Фонд оплаты труда и анализ расходов по труду
ФОТ-объемсредств, предназначенных на оплату труда (фонд оплаты труда предприятия).Система поощрений в рамках штатного расписания позволяет учесть различия вуровне сложности выполняемой работы и индивидуальные типы трудовой мотивациикаждого из участников бизнес-процесса. Система позволяет и моделировать общийфонд оплаты труда сотрудника с учетом каждого из компонентов и результатовработы. Появляется возможность моделировать общий фон оплаты труда компании взависимости от сценариев развития бизнеса. В сочетании с системойбюджетирования данный подход дает огромные преимущества, позволяяоптимизировать штатное расписание, индивидуальную систему оплаты с учетомпотенциала и профессионализма работников, снизить риск переплаты нерадивымсотрудникам либо недоплаты.
Фонд оплатытруда формируется из: фонда, рассчитанного в соответствии с утвержденнымштатным расписанием на основе тарифных ставок (окладов) ЕТС (единой тарифной системы),определенных в соответствии с разрядами оплаты труда, утвержденнымипостановлением Министерства труда Российской Федерации, разряды оплаты трудаустанавливаются по результатам аттестации служащих.
Расчет фонда оплаты труда: ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА — суммарные издержкипредприятия на оплату труда всех работников за определенный период и выплатысоциального характера. В условиях рыночных отношений величина фонда оплатытруда определяется самим предприятием с учетом конъюнктуры рынка, ситуации состоимостью рабочей силы, уровня инфляции и других факторов. При расчете фондаоплаты труда предприятия, как правило, используют прямой метод исходя из общейчисленности работающих, объема выполняемых работ, тарифной системы иприменяемых систем оплаты труда. Согласно ст. 77 КЗоТ РФ величина оплаты трудакаждого работника непосредственно зависит от его личного вклада в результатытруда, причем максимальный ее размер не ограничивается. Месячный заработокработника при полном выполнении им своих должностных обязанностей не может бытьниже установленного минимума размера оплаты труда в месяц.
Всостав фонда заработной платы включаются начисленные учреждениями,организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах заотработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные срежимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии,единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива,носящая систематический характер.
Составрасходов на оплату труда, принимаемых в целях налогообложения, определенстатьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
В расходыналогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам вденежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные ссодержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательстваРоссийской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективнымидоговорами.
К расходам наоплату труда в целях налогообложения прибыли, в частности, относятся:
— суммы,начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или впроцентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами исистемами оплаты труда;
— начислениястимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты,надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокиедостижения в труде и иные подобные показатели;
— начислениястимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы иусловиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу вночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширениезон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые всоответствии с законодательством Российской Федерации;
— стоимостьбесплатно предоставляемых работникам, в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемогоработникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательствомРоссийской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации занепредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
— стоимостьвыдаваемых работникам бесплатно, в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся вличном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженнымценам);
— сумманачисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполненияими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
— расходы наоплату, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренногозаконодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проездаработников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к местуиспользования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включаярасходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке,предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемыхиз соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — дляиных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время,расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а такжерасходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
— денежныекомпенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовымзаконодательством Российской Федерации;
— начисленияработникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидациейналогоплательщика, сокращением численности или штата работниковналогоплательщика;
— единовременныевознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) всоответствии с законодательством Российской Федерации;
— надбавки,обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления порайонным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелыхприродно-климатических условиях,
— надбавки занепрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелымиприродно-климатическими условиями;
— расходы наоплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникамналогоплательщика;
— расходына оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнениянижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации;
— расходы надоплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,установленную законодательством Российской Федерации;
— суммыплатежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, атакже суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольногострахования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), которыезаключены в пользу работников со страховыми организациями (негосударственнымипенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с требованиямизаконодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видовдеятельности на территории Российской Федерации.
Согласностатье 318 НК РФ к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала,участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммырасходов на оплату труда.Эти расходы включаются в состав расходовтекущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов,распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции наскладе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периодепродукции.
Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ внес изменения в статью 318НК РФ, по сути расширив состав прямых расходов. Причем изменения, внесенные встатью 318 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005года.
Согласно новой редакции данной статьи: «к прямым расходам могут бытьотнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии сподпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходына оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога ирасходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансированиестраховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммырасходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам,используемым при производстве товаров, работ, услуг».
С указанногомомента в состав прямых расходов у налогоплательщика включаются не только суммыЕСН, начисленные на оплату труда, но и расходы на обязательное пенсионноестрахование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовойпенсии.
Налоговыеорганы исключали указанные расходы из состава прямых, аргументируя эту точкузрения тем, что указанные суммы не признаются единым социальным налогом (ПисьмоМНС Российской Федерации от 5 сентября 2003 года № ВГ-6-02/945@ «По вопросам,связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»,Письмо Минфина РФ от 16 февраля 2004 года №04-02-05/1/14). В связи с чем,налогоплательщики налога на прибыль отражали указанные суммы в составе прочихрасходов, и соответственно, учитывали их как косвенные расходы.
Расходы наоплату труда работников, не занятых непосредственно в производстве продукции,относятся к косвенным расходам и в полном объеме включаются в состав расходовтекущего отчетного (налогового) периода.
Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы установитьстепень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявитьнепроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расходазаработной платы на себестоимость продукции.
Источникамиинформации для анализа расхода средств на оплату труда служат данныебизнес-плана, формы № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализациюпродукции (работ, услуг) предприятия», формы № П-4 «Сведения о численности,заработной плате и движении работников», формы № 1 -т «Сведения о численности изаработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, для анализапривлекаются материалы бухгалтерского и оперативного учета.
Экономия илиперерасход по фонду оплаты труда всего персонала, в том числе и по отдельнымкатегориям, возникают под влиянием двух факторов: изменения численностиперсонала и его средней заработной платы. Влияние изменения численностиработающих, на фонд оплаты труда определяют путем умножения отклонениячисленности работающих на базисную или плановую среднюю заработную плату одногоработника.
Расчетвлияния на фонд оплаты труда изменения средней заработной платы производятпутем умножения отклонения средней заработной платы одного работника нафактическую численность работающих в отчетном периоде.
Дальнейшийанализ использования фонда оплаты труда предполагает изучение его состава иструктуры по каждой категории работников. Анализ структуры и состава фондаоплаты труда позволяет вскрыть причины образования перерасхода средств ивыявить резервы сокращения расходов на оплату труда.
Фонд оплатытруда анализируется по категориям и видам выплат. Зависимость выплат от объемаи структуры выпуска продукции подсказывает сравнение их в динамике не только вабсолютном, но и в относительном выражении.
Увеличениеразмера оплаты по сдельным расценкам без изменения объема продукции ичисленности рабочих, часто является следствием недостатков в тарификации инормировании труда рабочих. Поэтому использование фонда по сдельным расценкамнужно изучить детально по отдельным цехам, участкам и профессиям рабочих.Прежде всего, изучению подвергаются: выполнение мероприятий по снижениютрудоемкости выпускаемой продукции, своевременность пересмотра норм выработки ирасценок, качество тарификации работ и рабочих. В ходе анализа изучают качестводействующих норм, степень их выполнения, проверяют соответствие разряда рабочихразряду работ, установленных в тарифно-квалификационном справочнике, и т. д.
С особой тщательностью следует проанализировать затраты по статье«Прочие виды оплаты труда». Дело в том, что в отчетности они показываются общейсуммой. В эту сумму включаются: доплаты за работу в ночное время, доплата досреднего заработка, надбавка бригадирам за руководство бригадой, оплатаперерыва кормящим матерям, выходные пособия, оплата времени выполнениягосударственных и общественных обязанностей и др. При анализе важно выяснитьпричины и обоснованность этих доплат.
На каждомпредприятии рост производительности труда должен опережать рост заработнойплаты, чтобы обеспечить снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли,необходимой для расширения производства и повышения благосостояния работников.В связи с этим в плане по труду предприятия рост производительности трудапланируется таким образом, чтобы он опережал показатель повышения среднейзаработной платы.
Анализсоотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платыосуществляют путем сопоставления фактических и плановых показателей повышениясредней заработной платы и производительности труда. При этом следует помнить,что средняя заработная плата (доход) работника предприятия состоит из двухчастей: выплат из фонда оплаты труда и выплат из фонда потребления,образованного за счет отчисления из чистой прибыли.
Всебестоимость продукции включают только выплаты из фонда оплаты труда. Поэтому,чтобы изучить влияние изменения соотношения темпов роста производительноститруда и заработной платы на расходование фонда оплаты труда и снижениесебестоимости продукции, применяют ту часть средней заработной платы, котораявыплачена работникам из фонда оплаты труда.
Соотношениемежду темпами роста производительности труда и средней заработной платыхарактеризуется коэффициентом опережения, который определяется как соотношениеиндексов производительности труда и средней заработной платы.
Коэффициентопережения показывает, на сколько процентов (во сколько раз) ростпроизводительности труда опережал или отставал от повышения средней заработнойплаты. Однако он не определяет величину соотношения между этими показателями.Поэтому в процессе анализа важно выяснить, какой процент роста среднейзаработной платы намечался по плану и получен фактически на каждый процентповышения производительности труда.
Показатели труда в коммерческом предприятии представляют интерес с точкизрения их влияния на финансовые средства предприятия. Так, например, правильныйрасчет и учет показателей оплаты труда позволяет правильно и эффективноорганизовать распределение денежных средств предприятия, что в свою очередьпозволяет организовывать бесперебойную работу различных структур и всегопредприятия в целом.
В целом жедля эффективного осуществления хозяйственной деятельности коммерческогопредприятия, в частности в сфере оплаты труда работников, необходимо совмещатьтеоретические аспекты данного вида деятельности, методологические основырасчетов с практическими приемами и навыками осуществления предпринимательскойдеятельности.
Помимо этогохотелось бы отметить необходимость развития применения новых прогрессивныхметодов в изучении показателей оплаты труда в предприятиях. Для чегоиспользуются электронно-вычислительная техника, новые методики расчета.Развитие этих направлений предопределяется фондом технической оснащенностипредприятия, применением и использованием в практической деятельности научныхподходов к изучению, анализу и прогнозированию положения и состояния своегопредприятия.
Практическое задание
оплата труд тарифный налогообложение
На основании приведенных данных проанализируйтеритмичность выполнения плана розничного товарооборота ООО «Луч» за отчетныйгод, с этой целью исчислите:
— процентвыполнения плана по месяцам, кварталам и за год;
— удельныйвес товарооборота каждого квартала в общем объеме, по плану и фактически;
— коэффициенты вариации и ритмичности, а также их изменение (в прошлом году этипоказатели соответственно составили 8,9 и 91,1);
— построить график ритмичности выполнения планарозничного товарооборота по месяцам;
– сделайтевыводы.Месяцы и кварталы Розничный товарооборот, тыс. руб. По плану Фактически Январь 320 320 Февраль 342 345 Март 425 420 Итого 1 квартал Апрель 385 380 Май 360 370 Июнь 370 375 Итого 2 квартал Июль 320 320 Август 370 370 Сентябрь 330 340 Итого 3 квартал Октябрь 320 340 Ноябрь 240 341 Декабрь 345 390 Итого 4 квартал Итого за год
Решение:
1) процентвыполнения плана по месяцам, кварталам и за год:Месяцы и кварталы Розничный товарооборот, тыс. руб. % выполнения плана Удельный вес (%) По плану Фактически По плану Фактически Январь 320 320 100 7,7 7,4 Февраль 342 345 101 8,3 8 Март 425 420 99 10,3 9,7 Итого 1 квартал 1087 1085 99,8 26,3 25,1 Апрель 385 380 98,7 9,3 8,8 Май 360 370 102,8 8,7 8,6 Июнь 370 375 101,4 9 8,9 Итого 2 квартал 1115 1125 100,9 27 26,1 Июль 320 320 100 7,7 7,4 Август 370 370 100 9 8,6 Сентябрь 330 340 103 8 7,9 Итого 3 квартал 1020 1030 101 24,7 23,9 Октябрь 320 340 106 7,8 7,9 Ноябрь 240 341 142 5,8 7,9 Декабрь 345 390 113 8,4 9,1 Итого 4 квартал 905 1071 118,3 22 24,9 Итого за год 4127 4311 104,5 100 100
2) Удельныйвес товарооборота каждого квартала в общем объеме, по плану и фактически:
по плану: 1087/4127х100%=26,3%
1115/4127х100%=27%
1020/4127х100%=24,7%
905/4127х100%=22%
в общемобъеме: 26,3%+27%+24,7%+22%=100%
фактически: 1085/4311х100%=25,1%
1125/4311х100%=26,1%
1030/4311х100%=23,9%
1071/4311х100%=24,9%
в общемобъеме: 25,1%+26,1%+23,9%+24,9%=100%
Вывод: удельный вестоварооборота каждого квартала колеблется от 22% до 27%, т.е. в районе 25%,следовательно предприятие работает ритмично в течение года, сезонных колебанийнет.
3)коэффициент ритмичности:
/> где
/> – товарооборотфактический, но не выше планового,
/> — товарооборот по плану.Крит=(320+342+420+380+360+370+320+370+330+320+240+345)/4127х100==4117/4127х100=99,8Крит = 99,8 — 91,1 = +8,7
Вывод: коэффициент ритмичностиблизок к 100%, следовательно предприятие работает ритмично в течение года.
4)коэффициент вариации:
/> где
/> — выполнение плана за i-период
/>
/>
/>
/> = 7,4% />8,9% =/>1,5%
Вывод: так как коэффициентвариации показывает отклонение от среднего уровня выполнения плана в процентномвыражении, то его уменьшение свидетельствует о том, что предприятие сталоработать более ритмично.
5) графикритмичности выполнения плана (% из таблицы) розничного товарооборота помесяцам:
/>
Список используемой литературы
1. Ефимова М.Р., Рябцев В.М.Общая теория статистики: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 1999
2. Булатова З.Г., ЮдинаЛ.Н. Технико-экономический анализ хозяйственной деятельности предприятийбытового обслуживания. Издание 2-е, переработанное и дополненное. М.:Легпромбытиздат, 2001
3. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка.- М.: Перспектива, 2002
4. Кравченко Л.М. Анализхозяйственной деятельности в торговле: Учебник для вузов. — Мн.: Выш. шк., 2005
5. Кравченко Л.М. Анализхозяйственной деятельности предприятий общественного питания:Учебно-практическое пособие. — Мн.: «Финансы, учет, аудит», 2003
6. Ковалев В.В., ПатровВ.В. Как читать баланс. — М.: Финансы и статистика, 1999
7. Любушин М.П., ЛещеваВ.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.Учебное пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002
8. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия АПК: Учебное пособие. — Мн.: ИП«Экоперспектива»,2004
9. Торговое дело:экономика, маркетинг, организация. Учебник под редакцией Л.А. Брагина, Т.П.Данько. М., Инфра, 2005
10. Шишкин А.К., МикрюковВ.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие длявузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 200
11. Шеремет А.Д.Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросыметодологии). — М.: Экономика, 2003