Зміст
Вступ
1. Виробничо-фінансова характеристикагосподарства
2. «Звіт про фінансовірезультати» відповідно до П(С)БО 3
2.1 Фінансові результати діяльностіпідприємств, їх зміст і значення для розширення виробництва
2.2 Звіт про фінансові результати
2.3 Методика складання звіту профінансові результати
2.4 Удосконалення формуваннязвітності про фінансові результати діяльності підприємства
Висновки і пропозиції
Список використаних джерел
Додаток
Вступ
Формуваннядоходів і витрат за видами діяльності і функціями. Фінансові результати завидами діяльності, в результаті яких вони виникають, поділяються на прибуток(збиток) від звичайної діяльності та від надзвичайних подій.
Під звичайноюдіяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які забезпечуютьїї або які виникають внаслідок здійснення такої діяльності.
Прикладомзвичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції (робіт, послуг),розрахунки з постачальниками і покупцями, працівниками, банківськими установамитощо. Як супровідні до звичайної діяльності належать такі операції, якпереоцінка активів, списання знецінених запасів, курсові різниці, які виникаютьпо валютних операціях, економічні санкції за порушення договірних зобов’язаньабо податкового законодавства тощо.
Звичайнадіяльність поділяється на операційну та іншу (інвестиційну і фінансову). Підопераційною діяльністю розуміють основну діяльність підприємства, а також іншівиди діяльності, які не належать до інвестиційної або фінансової діяльності.
Основнадіяльність — це діяльність, пов’язана з виробництвом або реалізацією продукції(товарів, робіт, послуг), яка є визначальною метою створення підприємства ізабезпечує основну частину його доходу. Так, для виробничих підприємств такоюдіяльністю є придбання виробничих запасів (сировини, матеріалів, комплектуючихвиробів тощо), виготовлення і реалізація готової продукції; для торговельногопідприємства — придбання і реалізація товарів і т.д. Витрати, пов’язані зосновною діяльністю, розрізняють за функціями: виробництво, збут, реалізація.Вони відображаються, як відомо, на таких рахунках, як 23 «Виробництво», 92«Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційноїдіяльності» [5, 162].
Під інвестиційноюдіяльністю розуміють придбання і реалізацію тих необоротних активів, а такожфінансових інвестицій, які не становлять еквівалент грошових коштів (наприклад,інвестиції в асоційовані або дочірні підприємства, сумісна діяльність тощо).Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка приводить до зміни величиниі складу власного і позикового капіталу.
Надзвичайнадіяльність — це операції і події, які відрізняються від звичайних і невідбуваються часто або регулярно. До них належать техногенні аварії, стихійнелихо, пожежі тощо. Втрати внаслідок таких подій, покриті за рахунок страховихвідшкодувань та інших джерел, враховуються при розрахунку фінансовихрезультатів від надзвичайної діяльності.
Виходячи ізкласифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями і побудованасистема рахунків бухгалтерського обліку для відображення формування фінансовихрезультатів діяльності підприємства та визначення чистого доходу (прибутку) чизбитку звітного періоду, а також для складання Звіту про фінансові результати.Для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності інадзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансовірезультати», який ведеться за субрахунками:
791 «Результатосновної діяльності»,
792 «Результатфінансових операцій»,
793 «Результатіншої звичайної діяльності»,
794 «Результатнадзвичайних подій».
1.Виробничо-фінансова характеристика господарства
Сільськогосподарськийкооператив «Україна» має таку юридичну адресу: Рівненська область, Здолбунівськийрайон, місто Здолбунів, вулиця Шевченка, 28. Адміністративним центромгосподарства являється місто Рівне, яке знаходиться на відстані 20 км від СК «Україна». Організаційно-правова форма – сільськогосподарський кооператив. Виробничудіяльність господарство розпочало 17 квітня 1998 року внаслідок реорганізаціїКСП «Україна» в СК «Україна». Кооператив здійснює свій виробничий, господарський,комерційну й інші види діяльності відповідно до закону і своїм статутом,положення якого розробляються на основі Закону про виробничі кооперативи, іншихправових нормативних актів України.
Кліматгосподарства характеризується помірно-континентальним температурним режимом здостатньою кількістю опадів. Опади проявляються в першу половину літа, їхкількість задовольняє вимоги сільськогосподарських культур і сприяє їхрозвиткові. Клімат погоди створюється під впливом цілого ряду факторів і впершу чергу – сонячної радіації.
Сонячна радіація,яка виявляється в теплу пору року, режим ґрунту і повітря становить 900-1100годин в рік, з якої 70-80% прямого і розсіяного випромінювання вбираєтьсянижньою поверхнею, що особливо підвищує ефект нагрівання ґрунту і повітря.Середня річна відносна вологість повітря рівна 68%, максимальна 95% (взимку),мінімальна – 56% (літом). Критична відносна вологість (30% і нижча), можепомічатися в травні і триває 4-6 дні, в червні-липні 2-6 дні, в квітні 1-5 дні,що обумовлює сильне випаровування води ґрунтом і достатню транспірацію йогорослинам.
Таким чином,можна зробити висновок, що клімат господарства в повній мірі сприятливий длянормального росту і визрівання зернових, технічних, овочевих і інших культур, атакож для садівництва.
Землі СК «Україна»рівнинні, в основному в господарстві переважають дерново-підзолисті піщані тасупіщані ґрунти.
Господарство маєв обробітку 1507 га ріллі, сіножаті – 383,9 га, пасовищ – 117,1 га, багаторічні насадження – 18 га. Загальна ж земельна площа в господарстві становить 2432 га.
Обробляє полетракторний парк, в якого в наявності 31 трактор, 9 зернозбиральних комбайнів,23 вантажні автомобілі, сільськогосподарська техніка.
Об’єм виробництвасільськогосподарської продукції один з основних показників, які характеризуютьдіяльність сільськогосподарських підприємств. Від його величини залежить об’ємреалізації продукції. Від об’єму виробництва продукції залежить також рівень їїсобівартості, сума прибутку, рівень рентабельності, фінансовий станпідприємства, його платоспроможність та інші економічні показники. Тому аналізвиробничо-фінансової діяльності підприємства необхідно розпочати з вивченняоб’єму виробництва сільськогосподарської продукції.
СК «Україна»займається виробництвом такої сільськогосподарської продукції, як картопля,пшениця, жито, ячмінь, кукурудза, м’ясо та молоко.
Виробництвозернових і зернобобових у 2008 р. збільшилося на 7419 ц порівняно з 2006 р.Також у 2008 р. збільшилося виробництво і інших видів сільськогосподарськоїпродукції, таких, як ріпак, картопля, силос та ін. У 2008 р. порівняно з 2006р. збільшилося і вирощування великої рогатої худоби (в живій масі) – на 196 цта виробництво молока – на 1843 ц. Вирощування свиней, навпаки, зменшилося на10 ц. Реалізація зернових і зернобобових, картоплі зменшилася у 2008 р.порівняно з попередніми роками, а реалізація ріпаку, навпаки, зросла на 1757 ц.Реалізація молока та свиней у 2008 р. збільшилась порівняно з 2006 р. та 2007р., а реалізація великої рогатої худоби зменшилась на 64 ц.
Одним знайважливіших показників господарської діяльності аграрного підприємства єсобівартість, оскільки показує, у що саме обходиться господарству виробництвовідповідного виду продукції і наскільки економічно вигідним воно є в конкретнихприродо-економічних умовах господарювання.
Усільськогосподарському колективі «Україна» бухгалтерський облік ведетьсявідповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язаньта господарських операцій підприємств і організацій за меморіально-ордерноюформою. Вона передбачає по всіх операціях складання проводок у меморіальнихордерах на підставі первинних документів або накопичувальних відомостей. Умеморіальних ордерах коротко описується зміст господарської операції абодається посилання на документ, зазначається шифр кореспондуючих рахунків тасума обороту. Зберігаються меморіальні ордери разом із підшитими до нихдокументами.
Примеморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку хронологічний запис операційвідокремлений від систематичного. Хронологічний запис ведуть у реєстраційномужурналі, який передбачений для порядкової нумерації меморіальних ордерів іконтрою за їх збереженням.
Записи групують уреєстрі синтетичного обліку – Головній книзі. У ній реєструють тільки поточніобороти, які підсумовують за місяць по дебету і по кредиту кожного рахунка врозрізі кореспондуючих рахунків.
По закінченнімісяця на підставі даних Головної книги складають оборотну відомість за синтетичнимирахунками. Відповідні підсумки оборотної відомості звіряють з підсумкамизаписів у реєстраційному журналі.
Аналітичний облікведуть у книгах, картках, на вільних аркушах. Картки і вільні аркуші реєструютьу реєстрах. Записи в реєстри аналітичного обліку ведуть безпосередньо зпервинних документів, підшитих разом із меморіальними ордерами. По закінченнімісяця за аналітичними рахунками підбивають підсумки і складають оборотні тасальдові відомості.
Меморіально-ордернаформа відрізняється простотою і гнучкістю побудови синтетичних і аналітичнихреєстрів. Це дозволяє рівномірно розподілити обсяг роботи між працівникамибухгалтерії, можливе широке використання засобів обчислювальної техніки.
Для забезпеченнясвоєчасного і якісного обліку необхідно налагодити чітку систему виписування іопрацювання документів. Це досягається планом документообігу на підприємстві,який розробляє головний бухгалтер. У СК «Україна» графік документообігувідсутній. Це є значним недоліком для ведення бухгалтерського обліку.
Як зазначено унаказі про облікову політику підприємства, бухгалтерський облік на підприємствіведеться силами бухгалтерської служби (бухгалтерії) під керівництвом головногобухгалтера.
Склад бухгалтеріївстановлюється штатним розкладом, а обов’язки кожного працівникабухгалтерського підрозділу регламентуються відповідними посадовимиінструкціями.
2.«Звіт про фінансові результати» відповідно до П(С)БО 3
Цим Положенням(стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а такожзагальні вимоги до розкриття його статей.
Норми цьогоПоложення (стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств,організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) усіх форм власності(крім банків і бюджетних установ).
Особливостіскладання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються окремимПоложенням (стандартом).
Терміни, щовикористовуються в цьому Положенні (стандарті), мають таке значення:
Витрати — зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшеннязобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за виняткомзменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Власний капітал — частина в активах підприємства, що залишається після вирахування йогозобов’язань.
Доходи — збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшеннязобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростаннякапіталу за рахунок внесків власників).
Збиток — перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені цівитрати.
Звичайнадіяльність — будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що їїзабезпечують або виникають внаслідок її проведення.
Метод участі вкапіталі — метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестиційвідповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення часткиінвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.
Надзвичайна подія- подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства,та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступномузвітному періоді.
Операційнадіяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, якіне є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Основна діяльність- операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт,послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основнучастку його доходу.
Прибуток — сума,на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати.
Асоційованепідприємство — підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (більше 25відсотків) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємствомінвестора.
Метою складаннязвіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої танеупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльностіпідприємства за звітний період.
Форма Звіту профінансові результати є додатком до цього Положення (стандарту). Звітскладається у тисячах гривень без десяткових знаків, окрім розділу III, грошовіпоказники якого наводяться в гривнях з копійками (абзац перший пункту 6 іззмінами, внесеними згідно з наказом Міністерства фінансів України від14.10.2008 р. N 1238) [7, 95].
Для малихпідприємств може передбачатися скорочена форма звіту про фінансові результати.
За умови, щооцінка доходу може бути достовірно визначена, доход у Звіті про фінансовірезультати відображається в момент надходження активу або погашеннязобов’язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крімзростання капіталу за рахунок внесків учасників).
За умови, щооцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звітіпро фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов’язання,які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшеннякапіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Якщо активзабезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витративідображаються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного тараціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тихзвітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.
Витрати сліднегайно відображати у звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди невідповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаютьсяактивами підприємства.
Згортання доходіві витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями(стандартами).
Доходи і витрати,які відповідають критеріям, викладеним вище, наводять у Звіті про фінансовірезультати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду(крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки зцього правила).
У статті«Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)»відображається загальний доход (виручка) від реалізації продукції, товарів,робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданихтоварів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного зборутощо).
У статті«Податок на додану вартість» відображається сума податку на доданувартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг)[8, 43].
У статті«Акцизний збір» підприємства — платники акцизного збору відображаютьсуму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг).
Підприємства, якісплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядкузвіту про фінансові результати.
У статті”Інші вирахування з доходу” відображаються надані знижки, поверненнятоварів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) відреалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Чистий доход(виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхомвирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт,послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.
У статті«Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)»показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) абособівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції(товарів, робіт, послуг) визначається згідно з Положенням (стандартом)бухгалтерського обліку 9 «Запаси».
Валовий прибуток(збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт,послуг).
У статті”Інші операційні доходи” відображаються суми інших доходів відопераційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг): доход від операційної оренди активів; доходвід операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; доходвід реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.
У статті«Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарськівитрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.
У статті«Витрати на збут» відображаються витрати підприємства, пов’язані зреалізацією продукції (товарів) — витрати на утримання підрозділів, щозаймаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачамтощо.
У статті”Інші операційні витрати” відображаються собівартість реалізованихвиробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знеціненнязапасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції;відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі іншівитрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крімвитрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).
Прибуток (збиток)від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку(збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збутта інших операційних витрат.
У статті«Доход від участі в капіталі» відображається доход, отриманий відінвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведетьсяметодом участі в капіталі.
У статті”Інші фінансові доходи” показуються дивіденди, відсотки та іншідоходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються заметодом участі в капіталі).
У статті”Інші доходи” показується доход від реалізації фінансових інвестицій;доход від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають упроцесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністюпідприємства.
У статті«Фінансові витрати» показуються витрати на проценти та інші витратипідприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.
У статті«Втрати від участі в капіталі» відображається збиток, спричиненийінвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік якихпровадиться методом участі в капіталі.
У статті”Інші витрати” відображаються собівартість реалізації фінансовихінвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінкифінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають упроцесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані зопераційною діяльністю підприємства.
Прибуток (збиток)від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сумаприбутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів(прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).
У статті«Податки на прибуток» показується сума податків на прибуток відзвичайної діяльності, визначена згідно з Положенням (стандартом)бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» [9, 109].
Прибуток відзвичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайноїдіяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайноїдіяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та суміподатків на прибуток.
У статтях«Надзвичайні доходи» і «Надзвичайні витрати» відображаютьсявідповідно: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха,пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненнювтрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуваннямсуми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій зарахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій та операцій, яківідповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у цьому Положенні(стандарті). Збитки від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми,на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цихзбитків. Зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайноїподії слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.
У статті«Податки з надзвичайного прибутку» відображається сума податків, щопідлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.
Чистий прибуток(збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайноїдіяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків знадзвичайного прибутку.
Елементиопераційних витрат
У розділі IIЗвіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційнихвитрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), якихзазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду.
Розділ III Звітупро фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції абопотенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондовихбіржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.
У статті«Середньорічна кількість простих акцій» наводиться середньозваженакількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду.
У статті«Скоригована середньорічна кількість простих акцій» показуєтьсясередньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість простихакцій, що можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами (опціон,ф’ючерсний контракт тощо).
У статті«Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію» наводитьсяпоказник, який розраховується шляхом ділення суми чистого прибутку або збитку,який належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість простихакцій.
У статті«Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію»відображається показник, який розраховується діленням скоригованої суми чистогоприбутку, який належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічнукількість простих акцій.
Розрахуноксередньорічної кількості акцій, чистого прибутку, який належить власникампростих акцій, та їх коригування здійснюється згідно з Положенням (стандартом)бухгалтерського обліку 24 «Прибуток на акцію».
У статті«Дивіденди на одну просту акцію» відображається показник, якийрозраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простихакцій, за якими сплачуються дивіденди.2.1Фінансові результати діяльності підприємств, їх зміст і значення для розширеннявиробництва
Увиробничо-фінансовій діяльності суб’єктів господарювання бере участь великакількість взаємопов’язаних організаційних, трудових, матеріальних і фінансовихфакторів. Мета кожного суб’єкта господарювання — якомога ефективнішевикористати ці фактори.
Ефективністьвикористання факторів виробництва, зрештою, виявляється у фінансовихрезультатах діяльності суб’єктів господарювання.
Економічнийпідсумок виробничої діяльності суб’єктів господарювання, що виражається увартісній (грошовій) формі, є фінансовими результатами.
Фінансовірезультати діяльності підприємств характеризуються такими економічнимипоказниками, як валовий і чистий дохід, прибуток. Розглянемо зміст цихпоказників як економічних категорій і загальний порядок розрахунку.
Виробленасуб’єктами господарювання валова продукція включає вартість спожитих засобіввиробництва і новостворену живою працею вартість — валовий дохід. «Валовийдохід, — писав К. Маркс, — це та частина вартості та вимірювана його частинавалового продукту, яка залишається за вирахуванням частини вартості тавимірюваної його частини всього виробленого продукту, який відшкодовує вкладенийу виробництво і спожитий у ньому постійний капітал». Отже, валовий дохід —це частина вартості валової продукції за вирахуванням матеріально-грошовихвитрат, крім тих, що використані на оплату праці.
Однак К. Марксзазначав, що «валовий виторг чи валовий продукт є весь відтворенийпродукт». Отже, у виторгу від продажу продукції та послуг у масштабівсього народного господарства виражена вартість валового продукту, якийрозподіляється на фонд відшкодування спожитих засобів виробництва та новостворенувартість, тобто валовий дохід.
Валовий дохід єузагальнюючим показником, який характеризує результати діяльності підприємств.Його розмір залежить від обсягу виробленої продукції та використаних на їївиробництво матеріально-грошових ресурсів, крім тих, що використовуються наоплату праці.
Основнимифакторами підвищення валового доходу є збільшення обсягу виробництва продукціїта зниження матеріально-грошових витрат.
Валовий дохід,створюваний на підприємстві, є джерелом оплати праці працівників сфериматеріального виробництва і накопичень, однією з форм яких є чистий дохід.
Чистий дохід — цечастина вартості продукту, яка залишається після відшкодування витрат живої іуречевленої праці. К. Маркс зазначав: «Чистий же дохід є додатковавартість, отже — додатковий продукт, який залишається за вирахуваннямзаробітної плати…». Таким чином, чистий дохід є додатковим продуктом,тобто це валовий дохід за вирахуванням коштів на оплату праці.
Чистий дохід,який створюється на підприємстві, поділяється на дві частини. Одна з нихвилучається в дохід бюджету через механізм цін, друга залишається напідприємстві й визначається як різниця між вартістю продукції та витратами наїї виробництво. Ця частина чистого доходу є чистим доходом підприємства [8, 95].
Чистий дохідпідприємства, у свою чергу, складається з реалізованого чистого доходу ічистого доходу, який залишається в залишках продукції, призначеної длявнутрішньогосподарського використання.
Чистий дохід узалишках продукції, яка використовується на внутрішньогосподарські потреби,визначається як різниця між вартістю продукції за цінами реалізації та їїсобівартістю.
Реалізованийчистий дохід розраховується за проданою продукцією і тому тотожний прибуткупідприємства, отриманого від продажу продукції.
Отже, прибуток —це частина чистого доходу, одна з його форм. Визначається він у встановленомупорядку.
За розміромприбуток від продажу продукції, хоч і тотожний реалізованому чистому доходу,однак менший від чистого доходу підприємства на суму, що залишається в залишкахпродукції, використаної на внутрішньогосподарські потреби.
Крім прибутку відпродажу на підприємствах розраховуються прибутки від основної, інвестиційної,фінансової діяльності, позареалізаційних операцій, загальний і чистий. Кожний знаведених видів прибутку розраховується за певною схемою і має власний розмір.
Загальнийприбуток — це прибуток від продажу продукції та надання послуг, реалізаціїінших цінностей і нематеріальних активів, інвестиційної та фінансовоїдіяльності, скоригований на суму позареалізаційних (надзвичайних) доходів івитрат [9, 123].
Чистий прибуток —це частина загального прибутку після сплати з нього відповідних податків іплатежів у бюджет.
Прибуток єнайважливішим показником, який узагальнено характеризує виробничо-фінансовудіяльність підприємства. В отриманому прибутку відображається виконання такихважливих якісних показників, як підвищення продуктивності праці, зниженнясобівартості та підвищення якості продукції, використання виробничих фондів.Прибуток є основним джерелом розширення основних і оборотних фондів, дієвимфактором, який стимулює (шляхом створення та використання фондів економічногостимулювання) до досягнення якомога вищих показників виробництва, джереломдоходів Державного бюджету.2.2Звіт про фінансові результати
Звіт профінансові результати – це звіт про доходи, витрати і фінансові результатипідприємства.
Звіт профінансові результати (форма №2) складається з трьох розділів. Структура розділуІ звіту про фінансові результати показана на рис. 1.
Призначеннязвіту про фінансові результати полягає у визначенні чистого прибутку (збитку)звітного періоду. З цією метою у формі звіту передбачається послідовнезіставлення його статей. Таким чином, процес розрахунку прибутку (збитку)звітного періоду може бути поділений на такі кроки:
1. Визначеннячистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
2. Розрахуноквалового прибутку (збитку);
/>
Рис. 1. Структура розділу І звіту профінансові результати
3. Визначенняфінансового результату – прибутку (збитку) – від операційної діяльності.
4. Розрахунокприбутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.
5. Визначенняприбутку (збитку) від звичайної діяльності.
6. Визначеннячистого прибутку (збитку) звітного періоду. [1, 119].
Урозділі ІІ звіту про фінансові результати операційні витрати (на виробництво,збут, управління та інші операційні витрати) надаються в розрізі економічнихелементів (рис. 2).
/>
Рис. 2. Взаємозв’язок класифікаціїопераційних витрат за функціями та економічними елементами.
ІІ розділзвіту про фінансові результати наведений в таблиці 1.
Таблиця 1.
Розділ ІІзвіту про фінансові результати
ІІ. Елементиопераційних витратНайменування показника Код рядка За звітний період За попередній період Матеріальні витрати 230 Витрати на оплату праці 240 Відрахування на соціальні заходи 250 Амортизація 260 Інші операційні витрати 270 Разом 280
ІІІ розділзвіту про фінансові результати містить розрахунок показників рибутковості акцій(табл. 2).
Таблиця 2.
Розділ ІІІзвіту про фінансові результати
ІІ.Розрахунок показників прибутковості акційНайменування показника Код рядка За звітний період За попередній період Середньорічна кількість простих акцій 300 Скоригована середньорічна кількість простих акцій 310 Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію 320 Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію 330 Дивіденди на одну просту акцію 340
Показникиприбутку на акцію (ПНА) використовуються для оцінки минулих результатівопераційної діяльності підприємства з метою формування висновку щодо йогопотенціалу і прийняття рішень про інвестиції. Його економічний зміст полягає врозкритті ефективності (прибутковості) використання підприємством ресурсів,наданих власниками його звичайних акцій [9, 103].
Потенційніпрості акції – це фінансовий інструмент або інший контракт, за яким вмайбутньому його власнику надається право на прості акції.
До нихвідносяться:
— облігації, які можна конвертувати узвичайні акції;
— варанти на акції;
— опціони на акції;
— акції, які можуть бути придбані заспеціальними програмами для працівників;
— контракти, учасники яких матимутьправо на отримання простих акцій в залежності від виконання вимог, передбаченихцими контрактами.
У приміткахдо звіту про фінансові результати надають більш детальну інформацію про доходи(рис. 3).
/>
Рис. 3. Вимоги до розкриття інформації продоходи у примітках до звіту про фінансові результати
Проаналізуємозвіт про фінансові результати на умовному прикладі сільськогосподарського кооперативу«Україна» (табл. 3). Цей аналіз дає змогу проаналізувати, які фактори вплинулив звітному періоді на валовий прибуток підприємства на фінансовий результат відопераційної діяльності підприємства та на фінансовий результат від звичайноїдіяльності до оподаткування. Із даних таблиці видно, що підприємство не малонадзвичайних доходів і витрат, і його кінцевий фінансовий результат єрезультатом звичайної діяльності [9, 204].
Таблиця 3.
Формуваннячистого прибутку підприємства. (тис. грн.)№ п/п Показники
За
звітний період За минулий період Відхилення % до минулого року 1 Дохід (виручка) від реалізації продукції 6218,23 4427,23 1791,0 40,45 2 ПДВ 1036,37 737,83 298,54 40,45 3 Акцизний збір 4 Інші відрахування з доходу 5 Чистий дохід(виручка) від реалізації (1 – 2 – 3 – 4) 5181,86 3689,4 1492,46 40,45 6 Собівартість реалізованої продукції 3857,9 2735,0 1122,9 41,0 7 Валовий прибуток (5 – 6) 1323,96 954,14 369,82 38,75 8 Інші операційні доходи 140,9 98,73 42,17 42,7 9 Адміністративні витрати 354,76 291,47 63,29 21,7 10 Витрати на постачання 71,0 59,0 12,0 24,5 11 Інші операційні витрати 14,0 17,4 -3,4 -12,4 12 Фінансовий результат від операційної діяльності (7 + 8 – 9 – 10 – 11) 1 025,1 685,4 339,7 49,6 13 Дохід від участі в капіталі 14 Інші фінансові доходи 283,7 306,8 -23,1 -7,5 15 Інші доходи 168,9 163,7 5,2 3,2 16 Фінансові витрати 26,8 27,3 -0,5 -1,8 17 Витрати від участі в капіталі 18 Інші витрати 19 Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування (12 + 13 + 14 + 15 – 16 – 17 – 18) 1 450,9 1 128,6 322,3 28,6 20 Податок на прибуток від звичайної діяльності 435,3 338,6 96,7 28,6 21 Фінансовий результат від звичайної діяльності після оподаткування (19 – 20) 1 015,6 790,0 225,6 28,6 22 Надзвичайні доходи 23 Надзвичайні витрати 24 Податок з надзвичайного прибутку 25
Чистий прибуток підприємства
(поз.21+ 22 – 23 – 24) 1 015,6 790,0 225,6 28,6
Наведенідані свідчать, що у сільськогосподарського кооперативу «Україна», наявніістотні резерви збільшення чистого прибутку. Про це свідчить хоча б той факт,що дохід (виручка) від реалізації продукції підприємства в звітному періоді порівняноіз минулим періодом зріс на 40,45%, тоді як чистий прибуток підприємствазбільшився лише на 28,6%. Отже, темп зростання чистого прибутку був нижче у 1,4раза. Основною причиною цього є зростання у звітному порівняно із минулимперіодом у 1,4 раза собівартості реалізованої продукції, а також зростанняадміністративних витрат, витрат на постачання, зниження інших фінансовихдоходів.
Доцільноздійснювати як горизонтальний, так і вертикальний аналіз фінансових результатівроботи підприємства. Горизонтальний (або трендовий) аналізрезультативності грунтується на вивченні динаміки окремих її показників у часі.В процесі використання такого аналізу визначаються загальні тенденції змінирівня показників [8, 94].
Горизонтальнийаналіз свідчить про приріст в звітному році порівняно з попереднім усіхскладових прибутку підприємства. Так, доход від реалізації продукції, як ічистий доход збільшилися на 40,45%. Фінансовий результат (прибуток) відопераційної діяльності збільшився на 49,6%, фінансовий результат від звичайноїдіяльності, як і чистий прибуток підприємства – на 28,6%. Взагалі прибутокпідприємства збільшився на 225,6 тис. грн.
Наприбуток від реалізації продукції мали позитивний вплив зростання обсягівреалізації (в результаті росту випуску і зменшення залишків нереалізованоїпродукції) і цін на неї.
Вертикальний(або структурний) аналіз результативності грунтується на структурному розкладіпоказників результативності. В процесі застосування такого аналізурозраховується питома вага окремих структурних складових показникарезультативності. Можна виділити такі види вертикального (структурного)аналізу:
— структурний аналіз результативності,сформованої за окремими сферами діяльності підприємства. В процесі здійсненняцього аналізу розраховуються показники результативності щодо операційної,інвестиційної, фінансової діяльності. Такий аналіз дає змогу оцінитиопераційну, інвестиційну, фінансову діяльність підприємства;
-структурний аналіз результативностіза окремими видами продукції. Такий аналіз дає можливість оцінити ефективністьдіяльності підприємства за випуском окремих видів продукції.
Вертикальнийаналіз структурних складових прибутку свідчить, що чистий дохід від реалізаціїсклав 5181,86 тис. грн. – у звітному році, а в минулому – 3689,4 тис. грн. 2.3Методика складання звіту про фінансові результати
Звіт профінансові результати призначений для обчислення чистого прибутку (збитку)звітного періоду. Цей звіт є своєрідним ланцюгом між балансами початку та кінцязвітного періоду. Головна мета звіту про фінансові результати —продемонструвати менеджерам та зовнішнім користувачам, які доходи отримало підприємствота які були витрати за певний звітний (обліковий період). Отже, зазначений звітстосується лише певного періоду. Підприємства складають звіт про фінансовірезультати за такі звітні періоди:
— місяць;
— квартал;
— рік.
Місячний іквартальний звіти є проміжними, а річний Звіт про фінансові результати —кінцевим. Він демонструє остаточно одержаний банком за рік фінансовий результатвід діяльності: чистий прибуток або збиток.
Методикаскладання місячного звіту має певні відмінності від методики складанняквартального та річного звіту про фінансові результати. Зупинимося на розглядіцих особливостей.
Місячний звіт маєназву «Звіт про прибутки та збитки банку». Головна його особливість полягає втому, що він складається за схемою бухгалтерських рахунків для обліку доходівта витрат, які передбачені в шостому та сьомому класах плану рахунківкомерційного банку, наростаючим підсумком з початку року. Цей звіт складаєтьсяу форматі вертикальної таблиці, яка структурно включає три частини:
— доходи;
— витрати;
— чистий прибуток(збиток) [3, 49].
Місячний звіт проприбутки та збитки складається на базі даних оборотно-сальдової відомості(сальдової відомості) за рахунками третього порядку (групами рахунків), яківходять до складу бухгалтерських рахунків шостого та сьомого класів. Доходи тавитрати показують у зазначеному звіті згідно з класифікацією рахунків для їхобліку у шостому та сьомому класах плану рахунків. У зазначений звітпереносяться кредитові залишки за рахунками шостого класу і дебетові залишки зарахунками сьомого класу. Формою звіту передбачено визначення проміжнихпідсумків за рахунками другого порядку (розділами). Показник чистого прибутку(збитку) обчислюється як різниця між сумою сукупних доходів та сумою сукупнихвитрат (142 = 17441 — 17299). Рахунки доходів та витрат закриваються тількиодин раз на рік в останній робочий день року. Протягом року в проміжних звітах профінансові результати визначений поточний чистий прибуток (збиток) звітногоперіоду відображається наростаючим підсумком з початку року на тимчасовомурахунку «Поточний фінансовий результат».
Квартальний тарічний звіти про фінансові результати складаються за методом послідовногорозрахунку фінансового результату за звітний період.
У форміквартального та річного звітів передбачено послідовне зіставлення їх статей зметою визначення проміжних показників фінансового результату. Це досягаєтьсявикористанням класифікації доходів і витрат за їх типами та видами діяльності підприємства.Кожна стаття розраховується через об’єднання залишків за певними рахункамидоходів (шостого класу) і витрат (сьомого класу). Для правильного тлумаченнявпливу проміжних фінансових результатів на кінцевий фінансовий результатпотрібно уважно вивчити методику їх розрахунку.
Процес розрахункучистого прибутку (збитку) звітного періоду можна поділити на такі етапи:
— перший етап —розрахунок валового прибутку (збитку) (п. 8 звіту);
— другий етап —розрахунок прибутку (збитку) від здійснених банком операцій (п. 11 звіту);
— третій етап —розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності банку до оподаткування(п. 13 звіту);
— четвертий етап— розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності (п. 15 звіту);
— п’ятий етап —визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду (п. 17 звіту) [13, 75].
В основу побудовиструктури звіту покладені такі принципи:
1) класифікаціягосподарської діяльності на звичайну та надзвичайну;
2) обчисленняпроміжного фінансового результату на базі класифікації доходів і витрат за їхтипами та видами діяльності банку;
3) розподілвитрат на прямі та непрямі.
Розрахуноквалового прибутку (збитку). У звіті про фінансові результати термін«операційний дохід» використаний як синонім терміна «валовий прибуток».Застосування терміна «валовий прибуток» доцільніше, тому що він відповідаєвимогам міжнародних і національних стандартів з бухгалтерського обліку.
Валовий прибуток— це різниця між сумою доходів, одержаних банком, і сумою витрат, понесенихбанком від операцій, які здійснюються банком у процесі операційної,інвестиційної та фінансової діяльності і які безпосередньо пов’язані з цимиопераціями. Тобто для розрахунку валового прибутку ми приймаємо типи доходів івитрат, що відповідають таким критеріям:
— це доходи івитрати, які виникають від звичайних банківських операцій з різноманітнимифінансовими інструментами та від послуг, що їх супроводжують;
— існуєбезпосередній зв’язок між операцією або послугою і доходами чи витратами,одержаними або понесеними від цих операцій або послуг.
Валовий прибутоквключає чистий процентний дохід; чистий комісійний дохід; чистий торговельнийдохід від операцій з іноземною валютою, цінними паперами та похідними фінансовимиінструментами; чистий прибуток від інвестиційних цінних паперів.
Валовий прибутокрозраховується як алгебраїчна сума певних видів чистих доходів, які банкотримає від звичайних банківських операцій. Класифікація видів чистого доходупобудована на об’єднанні доходів і витрат, пов’язаних зі звичайнимибанківськими операціями залежно від типів доходів, які вони генерують, та типіввитрат, які несе банк, здійснюючи ці операції.
Показник валовогоприбутку яскраво демонструє здатність банку заробляти доходи, а його складовідають змогу оцінити рентабельність окремих видів діяльності банку. Протеефективне використання цього показника для аналітичних розрахунків можливетільки за умови засвоєння алгоритму його розрахунку та розуміння базирозрахунку. Упроваджений метод послідовного розрахунку валового прибутку даєможливість спеціалісту з фінансового аналізу простежити походження усіхскладових доходу банку.
Найбільшу увагупотрібно приділити показникам чистого процентного доходу та чистого комісійногодоходу, частка яких у сумі валового прибутку банку є визначальною. Зазначеніпоказники у звіті відображаються розгорнуто і розраховуються шляхом зіставленняоднотипних доходів та витрат.
Чистий процентнийдохід — це різниця між сумою отриманих банком процентних доходів від кредитнихоперацій, від операцій із цінними паперами та похідними фінансовимиінструментами і сумою понесених банком витрат на виплату процентів зазалученими депозитами та запозиченими коштами.
Чистий комісійнийдохід — це різниця між сумою одержаних банком комісій і зборів та сумоюсплачених ним комісій і зборів за отримані послуги.
На нетто-основі,тобто у згорнутому вигляді, у Звіті показуються прибутки (збитки), яківиникають у результаті:
1) купівлі тапродажу торговельних цінних паперів та придбаних на продаж;
2) вибуттяінвестиційних цінних паперів;
3) операцій віноземній валюті [6, 203].
Прибуток відоперацій — це різниця між сумою валового прибутку і сумою операційних витратбанку на забезпечення банківської діяльності. Такі операційні витрати банкувключають адміністративні витрати і витрати на персонал. До адміністративнихвитрат належать загальногосподарські витрати, які пов’язані з управлінням таобслуговуванням банку, крім витрат на утримання персоналу. Витрати на утриманняперсоналу охоплюють виплати основної та додаткової заробітної плати, внески насоціальне страхування, пенсійне забезпечення, інші обов’язкові нарахування назаробітну плату, матеріальну допомогу та інші соціальні виплати тощо.
Операційнівитрати є найбільшою статтею видатків і значно впливають на розмір чистогоприбутку.
Показник«прибуток від операцій» посідає особливе місце в сукупності показників прибутку(збитку), що відображаються у звіті про фінансові результати.
Прибуток відзвичайної діяльності до оподаткування розраховується як різниця між прибуткомвід операцій і витратами на відрахування під безнадійні та сумнівні активи.
Витрати навідрахування під безнадійні та сумнівні активи включають відрахування в резервина покриття втрат за кредитами, резерви під знецінення цінних паперів та деякіінші безнадійні активи. У сумі відрахувань у резерви частка відрахувань урезерв на покриття втрат за кредитами є основною.
Необхідністьвідображення відрахувань у резерви окремою статтею у звіті про фінансовірезультати зумовлено виключним впливом цих витрат на кінцевий фінансовийрезультат від діяльності банку. Вони, як свідчить практика, складають великісуми і для здійснення цих витрат не потрібні грошові кошти. Зауважимо, цівитрати мають негрошову природу.
Чистий прибуток(збиток) банку розраховується шляхом відрахування з суми прибутку від звичайноїдіяльності суми податку на прибуток та додавання суми непередбаченого доходу(витрат).
Показники «чистийприбуток на одну просту акцію» та «скоригований чистий прибуток на одну простуакцію» заповнюють тільки банки, які організовані у вигляді акціонернихтовариств і акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах.2.4Удосконалення формування звітності про фінансові результати діяльності підприємства
Ринкові відносинив економіці України потребують удосконалення системи бухгалтерського обліку,фінансової звітності, контролю та аудиту.
Закон України„Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” та національні стандартибухгалтерського обліку залишають багато невирішених питань для бухгалтерів. Ціпитання спонукають керуватися своєю професійною думкою, вмити використовуватиоблікові дані для планування та контролю за діяльністю підприємства.
У процесіреформування бухгалтерського обліку вітчизняна теорія обліку поповнюєтьсяновими економічними поняттями і переосмислює відомі трактування.
Внаслідокреформування обліку в Україні з’явився обліковий понятійно — категоріальнийапарат, в якому категорії визначення ототожнюються з категоріями пізнання, аюридичне їх наповнення превалює над економічним.
Фінансовийрезультат сьогодні – це не тільки результат успішної роботи підприємства вчора,а й грошовий потік завтра. „Звіт про фінансові результати”, як форма фінансовоїзвітності, покликаний відображати величину доходів за видами, величину і складвитрат, понесених у зв’язку з одержанням цих доходів і, відповідно до цього, — фінансовий результат діяльності підприємств за звітний період.
У Положенні(стандарті) бухгалтерського обліку (П(с)БО) 3 „Звіт про фінансові результати”дається визначення категорій „Дохід”, а визначення категорій „Чистий дохід” незустрічаємо в жодному з П(с)БО [9, 103].
Згідно з П(С)БО15 „Дохід” не визнаються доходами такі надходження від інших осіб: сума податкуна додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, щопідлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів. Проте ці сумивключають у „Звіті про фінансові результати” до складу доходу, тоді як вони неможуть бути його складовими у відповідності із вище зазначеним стандартом. Аджесаме визначення доходу, як дається у П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”підкреслює, що доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходженняактивів або зменшення зобов’язань, що приводять до зростання власного капіталу,а значить їх не можна визнавати доходами і відповідно не слід відображати нарахунках класу 7 „Доходи та результати діяльності” [7, 147].
З метою уникненнятаких невідповідностей доцільно було б у формі фінансової звітності “Звіт профінансові результати” (Форма №2) вилучити статтю „Чистий дохід (виручка) відреалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” і залишити статтю з такоюназвою: „Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” (без слова„виручка”), де відображатиметься дохід від реалізації продукції (товарів,робіт, послуг) без податку на додану вартість та акцизного збору. Крім того,повернення товару не є доходом підприємства, отже немає необхідності наводитицей показник безпосередньо у Формі №2. Таку інформацію можна надавати упримітках до фінансової звітності
Останнім часом вУкраїні намітилися стабільні тенденції до пожвавлення інвестиційних процесів,що дає змогу суб’єктам господарювання з більшою впевненістю розраховувати наповернення коштів, використаних як фінансові інвестиції, та розглядати цінніпапери як досить перспективний варіант вкладення тимчасово вільних грошовихкоштів. У цій ситуації є прогнозованим розвиток різноманітних господарськихоперацій, що приведе до збільшення фінансових інвестицій підприємств, які всвою чергу, в окремих випадках можуть бути класифіковані, визнані таобліковані.
У зв’язку знеобхідністю відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітностіпоказників доходів і витрат у розрізі видів діяльності доцільним було бпослідовне відображення доходів і витрат, згрупованих за видами діяльності, зметою забезпечення наочності інформації, що надається, та зручності складання„Звіту про фінансові результати”. Як відомо, діюча форма передбачає визначенняспочатку фінансового результату від основної діяльності, а потім відображеннядоходів від фінансової та інвестиційної діяльності, а потім витрат відфінансової та інвестиційної діяльності з метою подальшого формуваннявідповідних фінансових результатів.
На підставіпроведеного аналізу виявлено, що існує певна розбіжність між ознаками видівдіяльності й одержаними доходами і витратами, фінансовими результатами від них.Щоб уникнути такої невідповідності, слід запропонувати чітко розмежовувати видидіяльності та операції, які до них належать. У зв’язку з цим необхідно внестизміни назв рахунків у Плані рахунків та класифікація доходів та витрат.
Отже, уточненняназв окремих доходів, рахунків і складу фінансових результатів залежно відпредмета діяльності забезпечить основу для досить стрункої системи відображенняу фінансовій звітності формування фінансових результатів.
Водночас,відсутність показників, що відображають фінансовий результат від фінансової таінвестиційної діяльності, не дозволяє одержати інформацію про те, який прибуток/ збиток одержало підприємство в результаті фінансової та інвестиційноїдіяльності. У зв’язку з цим доцільно було б виділення у Формі №2 і такихпоказників, як „Фінансовий результат від фінансової діяльності” та „Фінансовийрезультат від інвестиційної діяльності” [6, 145].
Отже,удосконалення існуючої форми фінансової звітності “Звіт про фінансовірезультати” доцільно провести за такими напрямами:
— відображатидоходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), з вилученням непрямихподатків та інших вирахувань з доходу;
— уточнитиекономічний зміст та економічні назви окремих показників;
— доповнити формунеобхідними показниками, наявність яких сприятиме підвищенню аналітичноїцінності інформації.
Висновкиі пропозиції
Інтеграціявітчизняної економіки у світовий економічний простір на засадах партнерствапотребує проведення поглиблених досліджень теоретико-методологічного іпрактичного характеру, направлених на забезпечення кардинального підвищенняефективності господарювання. В умовах ринкової економіки основний показникефективності господарювання, основа економічного розвитку підприємства — прибуток, що є головним фактором, який визначає гостроту та необхідністьвирішення проблем удосконалення обліку фінансових результатів з метоюформування надійного фундаменту для підвищення економічної результативностіпідприємств.
Фінансовірезультати як облікова категорія визначаються різницею між доходами і витратамиабо приростом (зменшенням) власного капіталу підприємства, створеним в процесіпідприємницької діяльності за звітний період за виключенням зміни капіталу зарахунок внесків або вилучення власниками. Таке визначення найбільш повнорозкриває сутність фінансових результатів і підтверджується при формуванніфінансової звітності, яка передбачає відображення фінансових результатів, асаме Балансу і Звіту про фінансові результати.
Згідно з Планомрахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарськихоперацій підприємств і організацій фінансові результати формуються в розрізівидів діяльності. Кожен вид діяльності характеризується доходами і витратами,що необхідні для отримання цих доходів (згідно принципу нарахування тавідповідності доходів і витрат). Слід зазначити, що вищезазначений принцип разомз високим ступенем деталізації доходів і витрат створює систему, яка є доситьзручною для складання звітності та максимально наочною для прийняття рішень.
Список використанихджерел:
1. Бабіч В. В, Свидерський Є. І.Бухгалтерський облік на підприємствах України – К.: Либра, 1996.
2. Бірюкова І. К. Практичнийбухгалтерський облік на Україні – К.: Економіка та право, 1996.
3. Завгородній В. П. Автоматизаціябухгалтерського обліку, контролю, аналізу та аудиту. – К.: А. С. К., 1998.
4. Завгородній В. П. Бухгалтерськійоблік, контроль та аудит в умовах ринку. – 2 — е видання. – К.: Ді – Ксі, 1997.
5. Задорожний Е. М., Задорожний С. Е.Бухгалтерський облік та оподаткування малих спільних підприємств (практичнийпосібник бухгалтеру, підприємцю та фінансовому менеджеру) — К.: 1996.
6. Кір’янова З. В. Теоріябухгалтерського обліку – М.: Фінанси та статистика, 1994.
7. Кобилянська О. Актуальніаспекти обліку і аудиту матеріальних цінностей // Бухгалтерія, податки, бізнес.– 1998.
8. Козлова Є. П. Бухгалтерський облік- М.: Фінанси та статистика, 1994.
9. Макаров В. Г. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – 3 – е издание, переделанное и дополненое. –М.: Финансы и статистика, 2004.
10. Огонь Ц. Деякі питанняоподаткування і розподіл прибутку підприємств //Бухгалтерський облік і аудит. –2001.
11. Олейник А. И. Бухгалтерский учетна предприятиях всех форм собственности в рыночной экономике: методическиерекомендации. – Харьков: Светла-на, 2003.
12. Осейко Н. Н. Бухгалтерський облікза допомогою персонального комп’ютера — К.: СофтАрт, 2005.
13. Пархоменко Н. В. Бухгалтерськийоблік в Україні. Коментарі – К.: Поліграф-книга, 2002.
14. Сопко В. В., Ткаченко Н. М.Бухгалтерський облік в промисловості та інших галузях народного господарства — К.: Вища школа, 2003.
15. Свідерський Є. Т. Настільна книгабухгалтера — К.: Євроін-декс Лтд, 1995.
16. Ткаченко Н. М. Бухгалтерськийоблік на підприємствах з різними формами власності – К.: А. С. К., 2003.
17. Чебанова Н. В., Котенко Л. Н.Бухгалтерський облік (торгові та посередницькі підприємства) — X.: Інтеллект — ЕКО, 1995.
18. Церетелі Л. Бухгалтерськийоблік фінансових результатів. // Все про бухгалтерський облік. – 1998.
Додаток1
Форма 2
Додаток
до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 КОДИ Дата (рік, місяць, число) 01 Підприємство за ЄДРПОУ Територія за КОАТУУ Орган державного управління за СПОДУ Організаційно-правова форма господарювання за КОПФГ Вид економічної діяльності за КВЕД Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна сума
Звіт про фінансові результати
за
р.
Форма N 2 Код за ДКУД 1801003
I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
Стаття
Код рядка
За звітний період
За попередній період
1
2
3
4 Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 010 Податок на додану вартість 015 Акцизний збір 020 025 Інші вирахування з доходу 030 Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 035 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) 040
Валовий: прибуток 050 збиток 055 Інші операційні доходи 060 Адміністративні витрати 070 Витрати на збут 080 Інші операційні витрати 090
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток 100 збиток 105 Доход від участі в капіталі 110 Інші фінансові доходи 120 Інші доходи 130 Фінансові витрати 140 Втрати від участі в капіталі 150 Інші витрати 160
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток 170 збиток 175 Податок на прибуток від звичайної діяльності 180
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток 190 збиток 195
Надзвичайні: доходи 200 витрати 205 Податки з надзвичайного прибутку 210
Чистий: прибуток 220 збиток 225
II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
Найменування показника
Код рядка
За звітний період
За попередній період
1
2
3
4 Матеріальні затрати 230 Витрати на оплату праці 240 Відрахування на соціальні заходи 250 Амортизація 260 Інші операційні витрати 270 Разом 280
III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ
Назва статті
Код рядка
За звітний період
За попередній період
1
2
3
4 Середньорічна кількість простих акцій 300 Скоригована середньорічна кількість простих акцій 310 Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію 320 Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію 330 Дивіденди на одну просту акцію 340
Керівник
Головний бухгалтер
Додаток 2
Рахунок 70«Доходи від реалізації» кореспондує За дебетом з кредитом рахунків: За кредитом з дебетом рахунків:
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
49 «Страхові резерви» 16 «Довгострокова дебіторськазаборгованість»
64 «Розрахунки за податками й платежами» /> 30 «Каса»
68 «Розрахунки за іншимиопераціями» 31 «Рахунки в банках»
34 «Короткострокові векселі одержані» /> 76 «Страхові платежі»
79 «Фінансові результати» 36 «Розрахунки з покупцями тазамовниками»
97 “Інші витрати”
37 «Розрахунки з різними дебіторами»
49 «Страхові резерви»
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
66 «Розрахунки з оплати праці»
68 «Розрахунки за іншими операціями»
69 «Доходи майбутніх періодів»
76 «Страхові платежі»
79 «Фінансові результати»
97 “Інші витрати”
Додаток 3
Рахунок 84″Інші операційні витрати” кореспондує За дебетом з кредитом рахунків За кредитом з дебетом рахунків 10 «Основні засоби» 23 «Виробництво» 11 “Інші необоротні матеріальніактиви” 79 «Фінансові результати» 91 «Загальновиробничі витрати» 12 «Нематеріальні активи» 92 «Адміністративні витрати» 15 «Капітальні інвестиції» 93 «Витрати на збут» 16 «Довгострокова дебіторськазаборгованість» 94 “Інші витрати операційноїдіяльності” 20 «Виробничі запаси» 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 23 «Виробництво» 24 «Брак у виробництві» 25 «Напівфабрикати» 26 «Готова продукція» 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 28 «Товари» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках» 33 “Інші кошти” 34 «Короткострокові векселі одержані» 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 38 «Резерв сумнівних боргів» 39 «Витрати майбутніх періодів» 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» 50 «Довгострокові позики» 51 «Довгострокові векселі видані» 60 «Короткострокові позики» 62 «Короткострокові векселі видані» 63 «Розрахунки постачальниками тапідрядниками» 64 «Розрахунки за податками й платежами» 65 «Розрахунки за страхуванням» 68 «Розрахунки за іншими операціями»