Инвентаризация и учет денежных средств

Федеральноеагентство по образованию
Государственноеобразовательное учреждение
Высшегопрофессионального образования
«ТверскойГосударственный Технический Университет»
(ГОУВПО «ТГТУ»)
Институтдополнительного профессионального образования и переподготовкиКафедра Бухгалтерского учёта, анализа и аудитаКонтрольная работаИнвентаризацияи учет денежных средств

Оглавление
Глава 1. Инвентаризация
1.1 Определениеинвентаризации
1.2 Виды инвентаризации
1.3 Документальноеоформление
1.4 Признаки
1.5 Случаи необходимостипроведения инвентаризации
1.6 Отражение результатовинвентаризации в учете
Глава 2. Учет денежныхсредств
2.1 Денежные средства
2.2 Счет 50 «Касса»
2.3 Счет 51 «Расчетныесчета»
2.4 Счет 52 «Валютные счета»
2.5 Счет 55 «Специальныесчета в банках»
Список литературы

Глава 1.Инвентаризация
 
1.1Определение инвентаризации
Инвентаризация — проверка соответствияданных бухгалтерского учёта фактическому положению дел. Обычно инвентаризациюсвязывают с пересчётом и перемериванием предметов.
Многиеорганизации обязаны проводить инвентаризацию ежемесячно, но все предприятиядолжны проводить инвентаризацию ежегодно. Согласно 25-й главе Налоговогокодекса РФ невыполнение этого требования приравнивается к отсутствиюбухгалтерского учёта. Серьёзные последствия может повлечь за собой также инеправильное оформление результатов инвентаризации.
Дляпроведения инвентаризации издаётся соответствующий приказ, в которомназначаются члены инвентаризационной комиссии и определяются сроки проведенияинвентаризации. Члены инвентаризационной комиссии проверяют наличие предметов иматериалов, указанных в инвентаризационно-сличительной ведомости. [1]
1.2 Видыинвентаризации
·          Выборочная инвентаризация — инвентаризация, которая проводится наотдельных участках производства или при проверке работы материальноответственных лиц.
·          Инвентаризация основных фондов — система учетных мероприятий дляопределения количества, состава и состояния основных фондов предприятия наопределенный момент.
·          Инвентаризация товарных запасов — полная перепись товаров вторговом предприятии, проводимая специальной комиссией.
·          Периодическая инвентаризация — система периодического учетазапасов компании.
·          Полная инвентаризация — проверка всех видов имущества предприятия.Полная инвентаризация проводится в конце года перед составлением годовогоотчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых иследственных органов.
·          Частичная инвентаризация — инвентаризация, которая проводится одинраз в год для каждого объекта.
1.3Документальное оформление
Основныедокументы
·   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утверждённые Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49
·   Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Инвентаризация — проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре.Причины проведения инвентаризации различны:
-ошибки приотпуске и приеме ценностей;
-неисправностиоргтехники;
-наличиепроцессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл);
-хищения излоупотребления;[1]
1.4 Признаки
Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по рядупризнаков.
При полной инвентаризации проверяются все виды имуществаорганизации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансовогогода перед составлением годового отчета.
Частичная инвентаризацияпредполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризацияденежной наличности в кассе).
Плановые инвентаризацииосуществляются в соответствии с установленным графиком, например, передсоставлением годового отчета, а внеплановые (внезапные) — по мере необходимости(смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требованияаудитора, судебных органов и т.д.).
/>Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения,перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем организации заисключением случаев, предусмотренных «Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и «Основнымиположениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей,денежных средств и расчетов».
 
1.5 Случаинеобходимости проведения инвентаризации
 
Проведение инвентаризации обязательно:
-припередаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
-передсоставлением годового отчета;
-при сменематериально ответственных лиц;
-приналичии хищений, злоупотреблений, порче ценностей;
-в случаестихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;
-приликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.[1]
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия, в состав которой включаются представители администрации, работникибухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются и рабочиеинвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией вполном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобыпризнать результаты инвентаризации недействительными.
Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:
-провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;
-выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации;
-выработать предложения по порядку зачета и списания недостачиценностей;
-разработать предложения по совершенствованию порядка приема,хранения и отпуска ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью.
Члены рабочих комиссий отвечают за:
-своевременность и правильность проведения инвентаризации;
-полноту и точность внесения в описи данных.
До начала инвентаризации проводится ряд подготовительныхмероприятий. Апломбируются места хранения подлежащихпроверке ценностей. Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам,полкам, т.е. приводятся в состояние пригодное для проверки. Проверяются всевесовые измерительные приборы и сроки их клеймения.
Проверка материальных ценностей проводится по местам ихнахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствииматериально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, одинэкземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, другой — материальноответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается числопорядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный наданной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описипрописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если былидопущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путемзачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всемичленами комиссии и материально ответственным лицом.[4]
1.6Отражение результатов инвентаризации в учете
Результатыинвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.
Инвентаризационнаякомиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесенияуточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способыотражения в учете результатов инвентаризации.
Инвентаризационнаякомиссия устанавливает:
1) имеютсяли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранностьценностей, определяет размер этой ответственности;
2) анализируетвозможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности путемперевода долга, бартерных операций и тому подобное;
3) составляетсяспециальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и неподлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причиннепригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списанияэтих объектов;
4) инвентаризационнаякомиссия выявляет причины недостач и излишков;
5) пофактам образования излишков или недостач комиссия должна получить подробныеобъяснения от материально-ответственных лиц.
Заседаниеинвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируютсявыводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состоянияскладского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.
Кроме того,в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших внегодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.
Назаседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный актинвентаризации.
Выявленныепри инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующиминормативными документами.
Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котороминвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовомбухгалтерском отчете.
/>Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессеинвентаризации:
Выявленныев результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету исоответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а убюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов);[1] кроме этогоустановление причин возникновения излишков и виновных лиц.[2]
Такимобразом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежныхсредств и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательствомподлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовыерезультаты.
В отчете оприбылях и убытках, по статье «Внереализационные доходы» отражаются принятые кучету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.
Внереализационнымидоходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишковтоварно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены врезультате инвентаризации.[3]
Вопрос обопределении стоимости выявленных излишков не случаен.
суммыизлишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостяхследует приходовать по рыночным ценам.
Выявленныепри инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
а) излишкизапасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:
— вкоммерческих организациях — на финансовые результаты;
— внекоммерческих организациях — на увеличение доходов.[4]
Кроме того,неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации,принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются вкачестве внереализационных доходов проводкой:
Дебет 01«Основные средства»
Кредит 99 «Прибылии убытки».
Такимобразом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету порыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальныхценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готоваяпродукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».[5]

Глава 2.Учет денежных средств
 
2.1 Денежныесредства
Счета этогораздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежныхсредств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных,валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территориистраны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежныхдокументов.
Денежныесредства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этогораздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты вустановленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валютерасчетов и платежей.
2.2 Счет 50«Касса»
Счет 50«Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движенииденежных средств в кассах организации.
К счету 50«Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1«Касса организации»,
50-2«Операционная касса»,
50-3«Денежные документы» и др.
На субсчете50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассеорганизации. Когда организация производит кассовые операции с иностраннойвалютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующиесубсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежныхсредств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков,остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов(пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи)при необходимости. [6]
На субсчете50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организациипочтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченныеавиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитическийучет денежных документов ведется по их видам.
По дебетусчета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежныхдокументов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассыорганизации.
Счет 50«Касса» корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту 50 Касса  50 Касса  52 Валютные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 58 Финансовые вложения 62 Расчеты с покупателями и заказчмками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 62 Расчеты с покупателями и заказчмками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 68 Расчеты по налогам и сборам 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 75 Расчеты с учредителями  70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 71 Расчеты с подотчетными лицами 79 Внутрихозяйственные расчеты 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 80 Уставный капитал 75 Расчеты с учредителями  86 Целевое финансирование 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 90 Продажи 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 80 Уставный капитал 98 Доходы будущих периодов 81 Собственные акции (доли) 99 Прибыли и убытки 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Прочие поступления наличных денежные средства 50-01 2 Сданы наличные из операционной кассы в основную 50-01 50-02 3 Поступили в кассу денежные средства снятые с расчетного счета (з/п, пособия…) 50-01 51 4 Поступили в кассу денежные средства снятые с валютного счета 50-01 52-01 5 Поступили в кассу денежные средства снятые со специально счета в банке 50-01 55 6 Поступили в кассу денежные средства числившиеся в пути (отправленные переводом) 50-01 57 7 Возврат сумм поставщиком, излишне уплаченные ему ранее 50-01 60 8 Поступили в кассу денежные средства поступившие от покупателей (заказчика) 50-01 62 9 Поступили в кассу денежные средства полученные по договору краткосрочного кредита 50-01 66 10 Поступили в кассу денежные средства полученные по договору долгосрочного кредита 50-01 67 11 Поступили в кассу денежные средства ранее выданные под отчет 50-01 71 12 Поступили в кассу денежные средства от работников ранее предоставленные в виде займа 50-01 73-01 13 Поступили в кассу денежные средства от работников в возмещение мат. ущерба 50-01 73-02 14 Поступили в кассу денежные средства внесенные в уставный фонд капитал 50-01 75-01 15 Поступили в кассу денежные средства от страховой организации 50-01 76-01 16 Поступили в кассу денежные средства от признанной (присужденной) претензии 50-01 76-02 17 Поступили в кассу денежные средства в счет дивидендов от участия в др.организациях 50-01 76-03 18 Поступили в кассу денежные средства от филиала (головного предприятия) 50-01 79-02 19 Поступили в кассу денежные средства в счет прибыли по доверительного управления 50-01 79-03 20 Поступили в кассу денежные средства в качестве вклада по договору совместной деятельности 50-01 80 21 Поступили в кассу денежные средства целевого финансирования 50-01 86 22 Поступили в кассу денежные средства за проданную продукцию, товары, работы, услуги 50-01 90-01 23 Поступили в кассу денежные средства за счет доходов будущих периодов 50-01 98-01 24 Поступили в кассу денежные средства полученные безвозмездно 50-01 98-02 25 Поступили в кассу денежные средства в результате чрезвычайных событий 50-01 99 26 Прочий расход денежных средств 50-01 27 Сданы наличные из операционной кассы в основную 50-01 50-02 28 Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы предприятия 51 50-01 29 Поступили денежные средства на валютный счет из кассы предприятия 52 50-02 30 Поступили денежные средства на специальный расчетный счет из кассы предприятия 55 50-01 31 Денежные средства внесены в сберегательную кассу (почта) для перевода контрагенту 57 50-01 32 Приобретены акции за наличные денежные средства 58-01 50-01 33 Предоставлены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства 58-02 50-01 34 Предоставлены займы контрагенту за наличные денежные средства 58-03 50-01 35 Внесен вклад по договору простого товарищества наличными денежными средствами 58-04 50-01 36 Погашена задолженность/аванс поставщику наличными денежными средствами 60 50-01 37 Возвращены излишне оплаченные/аванс покупателем наличные денежные средства 62 50-01 38 Погашен краткосрочный кредит наличными денежными средствами 66 50-01 39 Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет 68 50-01 40 Уплачен из кассы ЕСН в части в части, подлежащей зачислению в фонд соцстрах. 69-01 50-01 41 Выданы работникам путевки, оплаченные за счет соцстрах 69-01 50-03 42 Уплачен из кассы ЕСН в части в части, подлежащей зачислению в пенсионный фонд 69-02 50-01 43 Уплачен из кассы ЕСН в части в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медстрах. 69-03 50-01 44 Выдана из кассы зарплата (дивиденды) работникам 70-00 50-01 45 Выдана из кассы наличные денежные средства под отчет 71-00 50-01 46 Выдана из кассы наличные денежные средства работнику в виде займа 73-01 50-01 47 Выплачены из кассы дивиденды (доход) учредителю организации 75-01 50-01 48 Выдана из кассы депонированная заработная плата 76-04 50-01 49 Переданы наличные денежные средства филиалу (головному предприятию) 79-02 50-01 50 Наличные средства переданные в доверительное управление (доход доверительного управления) 79-03 50-01 51 Переданы участнику простого товарищества средства (прекращение договора о совместной деятельности) 80 50-01 52 Оплачены наличными денежными средствами собственные акции, выкупленные у акционеров 81 50-01 53 Отрицательная курсовая разница по нал. Иностранной валюте — общие затраты 91-02 50-01 54 Отражена недостача наличных денег в кассе при инвентаризации или ревизии кассы 94 50-01 55 Оплачены убытки, связанные с устранением чрезвычайных обстоятельств 99 50-01

2.3 Счет 51«Расчетные счета»
Счет 51«Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетахорганизации, открытых в кредитных организациях.
По дебетусчета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств нарасчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета»отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы,ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации иобнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчетыпо претензиям»). [6]
Операции порасчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписоккредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно — расчетныхдокументов.
Аналитическийучет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетномусчету.
Счет 51«Расчетные счета» корреспондирует со счетами:
/>

№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Прочие поступления денежных средств на расчетный счет 51 2 Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы предприятия 51 50-01 3 Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой 51 51 4 Поступили денежные средства на расчетный счет со специального счета в банке 51 55 5 Поступило на расчетный счет, находившиеся в пути 51 57-01 6 Поступило на расчетный счет, выданные по договору займа 51 58-03 7 Поступило на расчетный счет, излишне выданные / аванс средства поставщику 51 60-01 8 Поступило на расчетный счет от покупателя 51 62-01 9 Поступило на расчетный счет по договору краткосрочного кредита 51 66-01 10 Поступило на расчетный счет по договору долгосрочного кредита 51 67-01 11 Поступило на расчетный счет излишне уплаченные в бюджет 51 68 12 Поступило на расчетный счет (излишне уплаченный ЕСН, соцстрах) 51 69-01 13 Поступило на расчетный счет (пенсионный фонд) 51 69-02 14 Поступило на расчетный счет (излишне уплаченный ЕСН, медстрах) 51 69-03 15 Поступило на расчетный счет неиспользованные под отчетным лицом 51 71-01 16 Поступило на расчетный счет предоставленные ранее сотруднику 51 73-01 17 Поступило на расчетный счет при возмещении ущерба сотрудником 51 73-02 18 Поступило на расчетный счет (взнос в уставной капитал) 51 75-01 19 Поступило на расчетный счет от страховой организации (возмещение) 51 76-01 20 Поступило на расчетный счет по признанной (присужденной) претензии 51 76-02 21 Поступило на расчетный счет (дивиденды от участия в др. организациях) 51 76-03 22 Поступило на расчетный счет поступившие от филиала (отдельный баланс) 51 79-02 23 Поступило на расчетный счет (прибыль от доверительного управления) 51 79-03 24 Поступило на расчетный счет (вклад по договору совместной деятельности) 51 80-01 25 Поступило на расчетный счет целевого финансирования 51 86-01 26 Поступило на расчетный счет за проданную продукцию, товары, работу, услуги 51 90-01 27 Поступило на расчетный счет за реализацию прочего имущества, внереализационные доходы 51 91-01 28 Поступили на расчетный счет доходы будущих периодов 51 98-01 29 Поступило на расчетный счет безвозмездно 51 98-02 30 Поступило на расчетный счет в результате чрезвычайных событий 51 99-01 31 Прочие поступления на расчетный счет 51 32 Поступили в кассу денежные средства снятые с расчетного счета (з/п, пособия…) 50-01 51 33 Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой 51 51 34 Поступила на валютный счет купленная иностранная валюта 52 51 35 Перечислено с расчетного счета на специальный счет в банке 55-01 51 36 Перечислено с расчетного счета на покупку иностранной валюты 57-01 51- 37 Оплачены с расчетного счета приобретенные акции 58-01 51 38 Оплачены с расчетного счета приобретенные долговые ценные бумаги 58-02 51 39 Перечислено с расчетного счета по договору займа 58-03 51 40 Перечислен с расчетного счета вклад по договору простого товарищества 58-04 51 41 Погашена задолженность/(аванс) поставщику (подрядчику) безналичными денежными средствами 60-01 51 42 Возвращен аванс/(излишне уплаченное) покупателю 62-01 51 43 Перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочного кредита (займа) и % по нему 66-01 51 44 Перечислено с расчетного счета в погашение долгосрочного кредита (займа) и % по нему 67-01 51 45 Перечислены с расчетного счета налоги и сборы 68 51 46 Перечислен с расчетного счета ЕСН ПФ 69-01 51 47 Перечислен с расчетного счета ЕСН МЕДСТРАХ 69-01 51 Перечислен с расчетного счета ЕСН СОЦСТРАХ 69-01 51 48 Перечислен с расчетного заработная плата (дивиденды) работникам 70-01 51 49 Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета 71-01 51 50 Перечислен с расчетного счета работнику займ 73-01 51 51 Перечислено с расчетного счета средства на выплату дивидендов (дохода) учредителю 75-02 51 52 Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета 76-04 51 53 Перечислено с расчетного счета филиалу на отдельном балансу /(головной организации) 79-02 51 54 Перечислен с расчетного счета в доверительное управление /(в счет прибыли управления) 79-03 51 55 Перечислен с расчетного счета участнику простого товарищества при прекращении совместной деятельности 80-01 51 56 Оплачены с расчетного счета собственные акции, выкупленные у акционеров 81-01 51 57 Оплачены с расчетного счета расходы за счет нераспределенной прибыли 84-01 51 58 Оплачены с расчетного счета расходы за счет ранее созданного резерва 96-01 51 59 Оплачены с расчетного счета расходы (устранение последствий чрезвычайных ситуаций) 99-01 51
2.4 Счет 52«Валютные счета»
Счет 52«Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации,открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за еепределами.
По дебетусчета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств навалютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета»отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы,ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации иобнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчетыпо претензиям»).
Операции повалютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитнойорганизации и приложенных к ним денежно — расчетных документов.
К счету 52«Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1«Валютные счета внутри страны»,
52-2«Валютные счета за рубежом». [6]
Аналитическийучет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытомудля хранения денежных средств в иностранной валюте.
Счет 52«Валютные счета» корреспондирует со счетами:
/>

№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет 52 51 2 Переведены денежные средства с одного валютного счета на другой 52 52 3 Денежные средства перечислены на валютный счет со специального счета в банке 52 55 4 Приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет 52 57 5 Денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения ранее выданного займа 52 58-03 6 Поставщик вернул на валютный счет излишне уплаченные организацией денежные средства в иностранной валюте 52 60 7 Поставщик вернул аванс под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг) в иностранной валюте 52 60 8 Иностранная валюта, поступившая от покупателя (заказчика), зачислена на валютный счет 52 62 9 Покупатель внес аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг на валютный счет 52 62 10 Иностранная валюта, полученная по договору краткосрочного кредита (займа), поступила на валютный счет 52 66 11 Иностранная валюта, полученная по договору долгосрочного кредита (займа), поступила на валютный счет 52 67 12 Сумма налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на валютный счет 52 68 13 Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования 52 69-01 14 Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в пенсионный фонд 52 69-02 15 Возвращена на валютный счет излишне уплаченная сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования 52 69-03 16 Неиспользованные денежные средства в иностранной валюте, ранее выданные под отчет, возвращены на валютный счет 52 71 17 Заем в иностранной валюте возвращен на валютный счет 52 73-01 18 Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на валютный счет 52 73-02 19 Поступили на валютный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал 52 75-01 20 Страховой возмещение в иностранной валюте, полученное от страховой организации, зачислено на валютный счет 52 76-01 21 Зачислены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте по признанной (присужденной) претензии 52 76-02 22 Зачислены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях 52 76-03 23 Зачислены на валютный счет денежные средства, поступившие от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации 52 79-02 24 Получены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (в учете учредителя управления) 52 79-03 25 Получены денежные средства в иностранной валюте в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) 52 79-03 26 Поступили на валютный счет денежные средства в иностранной валюте в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) 52 80 27 Поступили на валютный счет средства целевого финансирования 52 86 28 Поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию (товары, работы, услуги) 52 90-01 29 Средства от продажи прочего имущества, а также операционные (внереализационные) доходы, поступившие в иностранной валюте, отражены в составе прочих доходов) 52 91-01 30 Положительная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих доходов 52 91-01 31 Оприходована иностранная валюта, полученная безвозмездно 52 98-02 32 Иностранная валюта поступила на валютный счет в результате чрезвычайных событий 52 99 33 Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета на специальный счет в банке 55 52 34 Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи (конвертации в рубли) 57 52 35 Приобретенные акции оплачены с валютного счета 58-01 52 36 Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с валютного счета 58-02 52 37 Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета по договору займа 58-03 52 38 Денежные средства перечислены с валютного счета по договору о совместной деятельности 58-04 52 39 Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в иностранной валюте 60 52 40 Перечислен поставщику (подрядчику) аванс в иностранной валюте 60 52 41 Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства в иностранной валюте 62 52 42 Возвращен с валютного счета аванс, ранее полученный от покупателя 62 52 43 Списаны с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему 66 52 44 Списаны с валютного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему 67 52 45 Уплачены с валютного счета налоги и сборы в бюджет 68 52 46 Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования 69-01 52 47 Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в пенсионный фонд 69-02 52 48 Уплачен с валютного счета единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования 69-03 52 49 Перечислена с валютного счета заработная плата (дивиденды) работникам 70 52 50 Выданы под отчет денежные средства с валютного счета 71 52 51 Безналичные денежные средства в иностранной валюте предоставлены работнику в виде займа 73-01 52 52 Безналичные денежные средства в иностранной валюте направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителю (участнику) организации 75-02 52 53 Депонированная заработная плата выплачена работникам с валютного счета 76-04 52 54 Перечислены с валютного счета денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) 79-02 52 55 Перечислены с валютного счета денежные средства головному отделению организации (в учете филиала) 79-02 52 56 Перечислены с валютного счета денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (на отдельном балансе доверительного управления) 79-03 52 57 Перечислены с валютного счета денежные средства в доверительное управление (в учете учредителя управления) 79-03 52 58 Переведены участнику простого товарищества средства в иностранной валюте при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) 80 52 59 Оплачены с валютного счета собственные акции, выкупленные у акционеров 81 52 60 Оплачены с валютного счета расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей (участников) организации) 84 52 61 Отрицательная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих расходов 91-02 52 62 С валютного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва 96 52 63 Иностранная валюта, утраченная в результате чрезвычайных обстоятельств, учтена в составе убытков 99 52 64 С валютного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций 99 52 /> /> /> /> />
2.5 Счет 55«Специальные счета в банках»
Счет 55«Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации оналичии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранныхвалютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами ваккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), натекущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевогофинансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55«Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1«Аккредитивы»;
55-2«Чековые книжки»;
55-3«Депозитные счета» и др.
На субсчете55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся ваккредитивах.
Зачислениеденежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальныесчета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и других аналогичных счетов.
Принятые научет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивахсписываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации),как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах послевосстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они былиперечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета вбанках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52«Валютные счета».
Аналитическийучет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленномуорганизацией аккредитиву.
На субсчете55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся вчековых книжках.
Депонированиесредств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55«Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным вкредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданныхорганизацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организациейпредъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредитасчета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам,выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате),остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выпискекредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам(оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальныесчета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»или 52 «Валютные счета».
Аналитическийучет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученнойчековой книжке.
На субсчете55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенныхорганизацией в банковские и другие вклады.
Перечислениеденежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55«Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвратекредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратныезаписи.
Аналитическийучет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
Наотдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета вбанках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитнойорганизации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетныхсредств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых ирасходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы,представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные наотдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях дляосуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы,командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55«Специальные счета в банках» движение указанных средств.
Наличие идвижение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55«Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитическогоучета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии идвижении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. натерритории Российской Федерации и за ее пределами. [8]
Счет 55«Специальные счета в банках» корреспондирует со счетами:
/>

№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Зачислены денежные средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с расчетного счета. 55 51 2 Зачислены средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с валютного счета. 55 52 3 Возвращены на специальный счет излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам средства. 55 60 4
Получены на специальный счет средства от покупателей и заказчиков:
— в оплату проданной продукции (работ, услуг),
— в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг). 55 62 5
Оплачены на специальный счет проданные:
— основные средства,
— нематериальные активы,
— ценные бумаги и другие финансовые вложения,
— материалы,
— незавершенное строительство и оборудование. 55 62 6 Получена на специальный счет плата по договору:- переуступки права требования,- аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам от обычных видов деятельности). 55 62 7 Зачислены на аккредитив (на специальный счет) полученные краткосрочные кредиты банков. 55 66 8 Зачислены на аккредитив (на специальный счет) долгосрочные кредиты банков. 55 67 9 Получены на специальный счет денежные средства в оплату акций организации. 55 75-1 10 Получены на специальный счет денежные средства по расчетам по претензиям. 55 76-2 11 Получены на специальный счет доходы от участия в других организациях. 55 76-3 12 Получены на специальный счет денежные средства от прочих дебиторов и кредиторов. 55 76 13 Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к прочим доходам). 55 91-1 14 Начислены на специальном счете (депозите) проценты на остаток средств. 55 91-1 15 Переоценены аккредитивы (специальные счета, депозиты) в иностранной валюте. 55 91-1 16 Отражены безвозмездно полученные на специальный счет денежные средства. 55 98-2 17 Перечислены средства со специальных счетов на расчетный счет организации. 51 55 18 Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации. 51 55 19 Перечислены средства со специальных счетов на валютный счет организации. 52 55 20 Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный счет организации. 52 55 21 Перечислены со специального счета вклады в уставный капитал организации. 58-1 55 22 Приобретены из средств специального счета ценные бумаги других организаций. 58-1,58-2 55 23 Перечислен со специального счета вклад по договору простого товарищества (договору совместной деятельности). 58-4 55 24 Перечислены со специального счета средства на покупку государственных ценных бумаг. 58 55 25 Приобретены из средств со специального счета прочие финансовые вложения. 58 55 26 Перечислены средства с аккредитива (специального счета) в оплату продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. 60 55 27 Перечислены с аккредитива (специального счета) авансы поставщикам и подрядчикам. 60 55 28 Перечислены со специального счета средства, излишне полученные от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг). 62 55 29
Погашены со специального счета:
— краткосрочные кредиты банков,
— проценты по краткосрочным кредитам банков. 66 55 30
Погашены со специального счета:
— долгосрочные кредиты банков,
— проценты по долгосрочным кредитам банков. 67 55 31 Перечислены со специального счета доходы (дивиденды) участникам организации. 75-2 55 32 Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам за страхование. 76-1 55 33 Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам по претензиям. 76-2 55 34 Перечислены со специального счета денежные средства прочим дебиторам и кредиторам. 76 55 35 Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание. 91-2 55 36 Отражены по аккредитивам (специальным счетам) иностранной валюте отрицательные курсовые разницы. 91-2 55

Списоклитературы
 
1. Пункт 3 статьи 12Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(далее Закон №129-ФЗ).
2. Пункт 5.1 Методическихуказаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныхПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49«Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств» (далее Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств).
3. Пункт 20 статьи 250Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)
4.Согласно пункту 29Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственныхзапасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Обутверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»,
5. В соответствии с пунктом36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныхПриказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Обутверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»,6. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (вредакции от 11 декабря 2006 г.): Балансовые и внебалансовые счета; Счетадоверительного управления; Счета депо и др. Нормативный портфель бухгалтера.Издательство: Омега-ЛГод:2007
7. Гончаров К.Н., Середа Т.П.Бухгалтерские проводки (под общ.ред. проф. Астахова В.П.). Серия: 50 способов,2010
8. А.В. Тепляков, 10000 идве бухгалтерские проводки (с комментариями), 2007