Содержание
Введение
1
Теоретическая часть
1.1
Плательщики
1.2
Объект налогообложения
1.3
Налоговая база
1.3.1
Метод начислений
1.3.2
Кассовый метод
1.4
Доходы
1.5
Расходы
1.6
Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
1.7
Налоговые ставки
1.8
Налоговый период. Отчетный период
1.9
Порядок исчисления налога
1.10
Сроки уплаты
1.11
Определение налоговой базы для предприятий, получивших убыток в предыдущем налоговом периоде
1.12
Льготы и изменение сроков уплаты налога для отдельных категорий налогоплательщиков в НСО
2
Практическая часть
2.1
Деятельность предприятия за 2003 год
2.2
Расчет налоговой базы и исчисление налога на прибыль за 2003 год с учетом полученного в предыдущем налоговом периоде убытка
2.3
Составление журнала хозяйственных операций
2.4
Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль
Заключение
Литература
Приложение 1 «Расчет налога на прибыль организаций»
1. Теоретическая часть
1.1 Налогоплательщики
Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а так же иностранные организации, осуществляющиеся свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль:
· организации, перешедшие на уплату единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
· организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
· организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
· организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог.
Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.
Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящейся к игорному бизнесу, а так же на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.
1.2 Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
· для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства,- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этим постоянными представительствами расходов;
· для других иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
1.3 Налоговая база
Налоговую базу исчисляют по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Для российских организаций прибылью признается доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываются, если другое не предусмотрено НК РФ. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.
Для целей определения налоговой базы рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен на момент реализации или совершения внереализационных операций (без НДС и акцизов).
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Для правильного определения прибыли необходимо сравнить доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, – метода начислений или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.
1.3.1 Метод начислений
Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Датой возникновения доходов от реализации для налогоплательщиков, применяющих этот метод, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом необходимо учитывать, что такой датой является день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дате реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. А датой реализации имущественных прав следует признать день перехода указанных прав приобретателю.
Даты возникновения прочих доходов при методе начисления определены п.п. 4-8 ст. 271 НК РФ. Статьями 316, 317 НК РФ уточнены даты возникновения конкретных видов доходов от реализации и внереализационных доходов.
Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется соответствующими документами.
Например:
При приобретении лицензии на 3 года расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по 1/36 от общей стоимости лицензии.
Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, то эти расходы относятся к периоду их возникновения.
Следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течении более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из способов – или равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.
1.3.2 Кассовый метод
Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (без НДС) не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно ст. 273 НК РФ (кассовый метод). По этому методу датой получения дохода признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на 4. В случае, если показатель окажется больше 1 миллиона, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и , соответственно, представить заявление о дополнении и изменении Декларации за истекшие налоговые периоды.
Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим образом.
1.4 Доходы
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. Если доходы получены в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен.
Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав которых перечислены соответственно в статьях 249 и 250 НК РФ.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (п.2 т. 168 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ).
Если цена реализуемого товара (работ, услуг) выражена в иностранной валюте или условных единицах, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте (условных единицах), на курс рубля к иностранной валюте (условной единице). У налогоплательщиков использующих метод начисления, возникают при этом курсовые (суммовые) разницы, учитывающиеся соответственно в состав внереализационных доходов и расходов.
Если договором цена товаров (работ, услуг) определена в условных единицах и при этом сторонами согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса У.Е., то суммовые разницы возникают только, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.
У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в состав внереализационных доходов (расходов) включаются только курсовые разницы от пересчета имущества в виде валютных ценностей.
Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не возможно определить конкретный период совершения ошибок в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки.
Если при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам период совершения ошибок определяется, то пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную Декларацию. Налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки налогоплательщиков за 3 календарных года, предшествующих году проведения проверки.
1.5 Расходы
Расходы должны быть обоснованными документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Порядок оформления предусмотрен нормативными правовыми актами.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Для того, что бы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, упомянутым выше (п.1 ст. 252 НК РФ). Предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий (ст.270 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются и делятся на определенные группы расходов, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода:
1. Материальные расходы- затраты на приобретение обязательной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, а так же другие материально- производственные затраты;
2. Расходы на оплату труда – затраты на систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с нормативно-правовыми актами;
3. Амортизационные отчисления;
4. Прочие расходы.
1.6 Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1. Товары (работы, услуги, имущественные права), полученные от других лиц налогоплательщиками, применяющими метод начислений;
2. Товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в форме залога (задатка);
3. Товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в пределах первоначального взноса;
4. Средства, полученные в виде безвозмездной помощи;
5. Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями для повышения их безопасности;
6. Имущество, полученное бюджетными учреждениями;
7. Имущество, поступившее агенту в связи с исполнением обязательств по договору;
8. Средства или другое имущество, полученные по договорам кредита или займа;
9. Имущество, полученное российской организацией безвозмездно:
· от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей организации;
· от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации;
· от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.
Это имущество не облагается налогом только, если в течение 1г. оно не передается третьим лицам;
10. Суммы %, полученные из бюджета (внебюджетного фонда);
11. Суммы гарантийных взносов в специальные фонды, для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам с ценными бумагами;
12. Имущество, полученное в рамках целевого финансирования.
Средства целевого финансирования – это имущество, полученное и использованное по назначению:
· средства бюджетов всех уровней;
· полученные гранты – полученные на безвозмездной и безвозвратной основе денежные средства (иное имущество) на осуществление конкретных социально-культурных и научных программ.
13. Положительная разница, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней;
14. Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшен уставной капитал;
15. Стоимость полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения;
16. Суммы кредиторской задолженности перед бюджетами разных уровней;
17. Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
18. Имущество, полученное религиозной организацией;
19. Суммы, полученные операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания;
При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций относятся:
· осуществленные вступительные и членские, а так же целевые поступления на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских работ;
· имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
· суммы финансирования из бюджетов на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
· средства, полученные на осуществление благотворительной деятельности;
· пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды;
· средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами.
Полный перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, предоставлен статьей 251 НК РФ.
При определении налоговой базы, не учитываются следующие расходы:
1. дивиденды;
2. пени, штрафы и иных санкций, перечисляемых в бюджет и взимаемые государственными организациями;
3. суммы налога за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;
4. взносы на добровольное страхование;
5. взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;
6. %, начисленные налогоплательщиком-заемщиком кредитору;
7. имущество, переданное комиссионером и агентом в связи с исполнением обязательств по договору;
8. суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
9. гарантийные взносы, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам с ценными бумагами;
10. суммы убытков по объектам обслуживающих производств;
11. имущество, работы, услуги, переданные в порядке предварительной оплаты;
12. суммы добровольных членских взносов;
13. стоимость безвозмездно переданного имущества;
14. стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
15. отрицательная разница, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней;
16. суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг);
17. средства, перечисляемые профсоюзным организациям;
18. премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения;
19. суммы материальной помощи работникам;
20. надбавки к пенсиям;
21. оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования;
22. оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам товаров (работ, услуг) работникам;
Полный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, предоставлен статьей 270 НК РФ.
1.7 Налоговые ставки
Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:
1. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5%, зачисляется в федеральный бюджет;
2. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
3. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.
Законами субъектов РФ, предусмотренная налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
1. 10% – от использования, содержания и сдачи в аренду подвижных транспортных средств, в связи с осуществлением международных перевозок;
2. 20 процентов – со всех доходов, за исключением указанных ниже.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
7. 6 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
7. 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
К операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1. 15 % – по доходу в виде % по ценным бумагам;
2. 0 % – по доходу в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г., а также по доходу в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.
Сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, облагается налогом по налоговой ставке 0 %.
Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций облагается налогом по налоговой ставке 24%.
1.8 Налоговый период. Отчетный период
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.
1.9 Порядок исчисления налога
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2 квартале текущего налогового периода равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за 1 отчетный период.
Сумма ежемесячного авансового платежа в 3 квартале текущего налогового периода равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа в 4 квартале текущего периода равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в этом квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Тогда исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей после уведомления об этом налогового органа не позднее 31 декабря предшествующего года.
Организации (бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство), у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ не через постоянные представительства, то обязанность по определению суммы налога, удержанию суммы и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.
Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
1. Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. Тогда налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов при каждой выплате таких доходов;
2. При реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, налогоплательщик – получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется этот порядок, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
1.10 Сроки уплаты
Налог на прибыль организаций уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Налоговые агенты удерживают сумму налога из доходов иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов, при каждой выплате ей денежных средств.
Налоговый агент перечисляет сумму налога в течение 3-х дней.
По доходам в виде дивидендов и % по ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней.
1.11 Определение налоговой базы для предприятий, получивших убыток в предыдущем налоговом периоде
Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих десяти лет. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации.
1.12 Льготы и изменение сроков уплаты налога для отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области
Налоговые льготы в Новосибирской области предоставляются следующим категориям налогоплательщиков:
· инвесторам, осуществляющим и не осуществляющим производственную деятельность по реализации прошедшего конкурс инвестиционного проекта;
· товаропроизводителям;
· учреждениям, финансируемым из областного бюджета;
Налоговые льготы инвесторам предоставляются при условии успешного прохождения инвестиционным проектом конкурсного отбора, в том числе с использованием системы электронного мониторинга.
В этом случае, инвесторы, осуществляющие производственную деятельность на период срока окупаемости вложенных инвестором инвестиций, имеют право на льготу по налогу на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет НСО. При этом налоговая ставка для исчисления суммы налога в части, зачисляемой в бюджет НСО, устанавливается в размере 13% при условии, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в ходе реализации инвестиционного проекта за отчетный (налоговый) период, составляет не менее 50% в общем объёме выручки.
Инвесторам, не осуществляющим производственную деятельность по реализации инвестиционного проекта, ставка налога в части, зачисляемой в бюджет НСО, устанавливается 13% при соблюдении следующих условий:
· % , начисляемые на сумму кредитов, выданных каждому инвестору, не должны превышать размера ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи кредита. При этом, если кредит выдан под %, превышающие размер ставки рефинансирования, льгота не предоставляется.
· размер кредита должен составлять не менее 30% общего объема средств, необходимых для реализации инвестиционного проекта;
· суммарный объем кредитов, фактически выданных инвесторам, осуществляющим производственную деятельность должен составлять не менее 1% общего объема кредитов;
Отсрочка уплаты налога предоставляется инвесторам в соответствии со ст. 63 и 64 НК РФ. Инвесторам, осуществляющим производственную деятельность по реализации инвестиционного проекта, отсрочка (рассрочка) предоставляется на срок от 1 до 6 месяцев в пределах календарного года. На сумму задолженности начисляются % исходя из ставки, равной 1/10 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщикам в соответствии со ст. 66 и 67 НК РФ. Инвесторам, осуществляющим производственную деятельность по реализации инвестиционного проекта, инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок окупаемости инвестиций, предусмотренный инвестиционным проектом. На сумму кредита начисляются % исходя из ставки, равной 1/10 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Налоговые льготы товаропроизводителям предоставляются ежеквартально нарастающим итогом с начала года в виде пониженной налоговой ставки, по которой исчисляется сумма налога, зачисляемая в бюджет НСО:
· 13% – для товаропроизводителей, обеспечивающих превышение налоговой базы отчетного периода не менее, чем в 1,65 раза по отношению к налоговой базе аналогичного периода предыдущего года с учетом коэффициента сопоставимости;
· 15% – для товаропроизводителей, обеспечивающих превышение налоговой базы отчетного периода от 1,25 до 1,65 раза по отношению к налоговой базе аналогичного периода предыдущего года с учетом коэффициента сопоставимости;
Налоговая льгота по налогу на прибыль учреждениям, финансируемым из областного бюджета НСО (учреждения культуры, социальной защиты) предоставляется в размере 13%, при этом высвобожденные средства направляются на собственное развитие.
Общественным организациям инвалидов ставка устанавливается в размере 13% для зачисления в областной бюджет при условии участия этих организаций в исполнении целевых программ по социальной поддержке инвалидов.
2. Практическая часть
2.1 Деятельность предприятия за 2003 год
В 2001 году убыток предприятия составил 17000 рублей, в 2002 году 9000 рублей. За 2003 год ОАО «Рондо» (вид деятельности – оптовая торговля) были проведены следующие операции:
1. оприходован, поступивший от поставщика товар – 1654000 рублей, в том числе НДС 20%;
2. начислена заработная плата работникам магазина- 280000 рублей;
3. начислена заработная плата работникам склада – 96000 рублей;
4. начислена заработная плата руководству предприятия – 84000 рублей;
5. начислен ЕСН на заработную плату работников магазина;
6. начислен ЕСН на заработную плату работников склада;
7. начислен ЕСН на заработную плату руководства предприятия;
8. начислена оплата за электроэнергию и коммунальные платежи – 38000 рублей;
9. начислена арендная плата – 75000 рублей;
10. начислена амортизация основных средств – 9000 рублей;
11. получена прибыль от реализации основных средств – 8000 рублей;
12. реализован товар (95% от закупки) – 2870000 рублей, в том числе НДС 20%.
2.2 Расчет налоговой базы и исчисление налога на прибыль за 2003 год с учетом полученного в предыдущем налоговом периоде убытка
1. Выделение НДС с оприходованного товара:
(1654000*20%)* 120% = 275667 рублей
2. Стоимость товара с вычетом НДС:
164500-275667=1378333 рублей
3. Определение ЕСН на заработную плату работников магазина:
280000*35,6%/100%=99680 рублей
4. Определение ЕСН на заработную плату работников склада:
96000*35,6%/100%=34176 рублей
5. Определение ЕСН на заработную плату руководства предприятия:
84000* 35,6%/100%=29904 рублей
6. Выделение НДС с платежей за электроэнергию и коммунальные услуги:
38000*20%/ 120%=6333 рублей
7. Выделен НДС с реализованного товара:
2870000* 20%/ 120%= 278333 рублей
8. Выделение НДС с платежей за арендную плату:
75000*20%/ 120%=12500 рублей
9. Определение себестоимости товара (95%):
1378333* 95%/100%= 1309416 рублей
10. Определение расходов на продажу:
280000+ 99680+ 9000+ 38000+ 75000- 8000= 493680 рублей
11. Определение налоговой базы (финансового результата):
2870000- (478333+ 244080+ 1309416+ 493680)= 344491 рублей
12. Определение 30% доли налоговой базы для списания убытка прошлых лет:
344491* 30%/ 100%= 103347,3 рублей
13. Определение общей суммы убытков прошлых лет:
17000+ 9000= 26000 рублей
14. Определение величины нераспределенной прибыли:
344491- 26000= 318491 рублей
15. Определение налога на прибыль за 2003 год:
318491* 24%/ 100%= 76438 рублей
2.3 Составление журнала хозяйственных операций предприятия
Таблица- Журнал хозяйственных операций
№п/п
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма
1
2
3
4
5
1.
оприходован товар, поступивший от поставщика
41
60
137833
2.
выделен НДС
19
60
275667
3.
начислена з/п работникам магазина
44
70
280000
4.
начислена з/п работникам склада
26
70
96000
5.
начислена з/п руководству предприятия
26
70
84000
Продолжение таблицы
1
2
3
4
5
6.
начислен ЕСН на з/п работников магазина
44
69
99680
7.
начислен ЕСН на з/п работников склада
26
69
34176
8.
начислен ЕСН на з/п руководству
26
69
29904
9.
начислено за электроэнергию и коммунальные услуги
44
60
38000
10.
в том числе НДС
60
68
6333
11.
начислена арендная плата
44
60
75000
12.
в том числе НДС
60
68
12500
13.
начислена амортизация основных средств
44
02
9000
14.
получена прибыль от реализации основных средств
91
99
8000
15.
реализован товар
62
90
2870000
16.
в том числе НДС
90
68
478333
17.
списание на себестоимость косвенных затрат
90
26
244080
18.
списание себестоимости реализованного товара (95%)
90
41
1309314
19.
списание расходов на продажу
90
44
493680
20.
НДС к вычету
68
19
275667
21.
определение финансового результата
90
99
344491
22.
начислен налог на прибыль
99
68
78384
2.4 Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Введение
Налог на прибыль организаций – федеральный налог по НК РФ (п.3 ст. 13) и по Закону об основах налоговой системы. Налог на прибыль организаций введен с 1.01.2002 года в соответствии с Федеральным законом от 6.08.2001 года № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Регламентация налогообложения устанавливается в гл. 25 НК РФ. Этот налог заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий и организаций. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 года № БГ-3-02/729 утверждены Методические рекомендации по применению гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
При выполнении курсовой работы были поставлены следующие задачи:
1. раскрытие сущности налога на прибыль организаций;
2. определение места и роли налога на прибыль в системе налогов Российской Федерации;
3. раскрытие особенностей действующего порядка налогообложения прибыли на территории Новосибирской области;
В первой главе «Теоретическая часть» рассмотрено понятие налога на прибыль.
Во второй главе «Практическая часть» проанализировано определение налоговой базы пари исчислении налога на прибыль организаций для предприятия, имевшего убыток в предыдущем налоговом периоде.
В заключительной части были выработаны выводы и рекомендации по решению проблем налогообложения в РФ.
Заключение
При выполнении курсовой работы были решены следующие задачи:
1. раскрыта сущность налога на прибыль организаций;
2. определено места и роли налога на прибыль в системе налогов Российской Федерации;
3. раскрыты особенностей действующего порядка налогообложения прибыли на территории Новосибирской области;
Прибыль предприятий и организаций в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:
1. характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;
2. является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.
Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям.
Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.
Все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к современным условиям. Его основные недостатки следующие:
· излишняя уплотненность;
· запутанность;
· наличие большого количества льгот для различных категорий налогоплательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства или увеличение выпуска товаров народного потребления.
Нестабильность налога на прибыль, постоянный пересмотр ставок, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль. И это является главными проблемами налогообложения.
Очевидно, что вся эта неразбериха с налогами, включая налог на прибыль организаций, мешает росту благосостояния нашей страны. В настоящее время необходимо в первую очередь наладить налоговую систему страны.
Литература
1. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.:Юрайт-Издат,2003.;
2. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Москва, 2003г. Издательство «Ось-89»;
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая, 2004г. ИЦ «Мысль»;
4. Налоги Новосибирской области -2004. Издание 2-е, измененное и дополненное, ИЦ «Мысль».
5. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Издательство «Налоги и Финансовое право», 2003г.
6. Новый план счетов бухгалтерского учета. Москва – Санкт- Петербург, «Издательский дом Герда» 2004г.
7. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. Издание 2-е, доп. и исп.- м.:Омега-Л,2003.-296 с.