Использование методов фактического контроля в деятельности аппаратов по борьбе с экономическими преступлениями

по теме: «Использование методовфактического контроля  в деятельности  аппаратов по борьбе с экономическимипреступлениями»
 
 

  План Учебные вопросы: 1. Особенности совершения и сокрытия хищений и их значение для  расследования. 2. Особенности возбуждение уголовного дела и первоначальные следственные действия. 3. Методы фактической проверки и комплексный анализ сомнительных хозяйственных операций в правоприменительной деятельности.

Вопрос 1. Особенности совершения и сокрытия хищений и их
значение для  расследования.
Расследование хищений, особенно совершаемых путемприсвоения либо растраты традиционно представляют значительные сложности для следователейи прокуроров, что объясняется рядом причин.
Прежде всего, нужно отметитьсравнительную немногочисленность уголовных дел данной категории, в связи с чем,многие следователи, имеющие такое дело в производстве, расследуют его впервые ииспытывают недостаток опыта и знаний специфики следствия по делам этого рода.
Сложность расследования таких дел объясняется такжеособенностями характера преступных действий и виновных в них лиц. Преступлениясовершаются в процессе весьма разнообразных хозяйственных процессов и операций.Для выявления их сущности и содержания, процедуры и порядка нужны определенныепознания в хозяйственной деятельности предприятий и организаций различныхотраслей народного хозяйства, которых следователи, да и прокуроры в большинствеслучаев не имеют.
Одной из особенностей уголовных дел о хищениях,является то, что они совершаются должностными и материально-ответственнымилицами, объекты преступления у которых находятся в подотчете. В результате совершениятаких преступлений в большинстве случаев остаются  очевидные следы в видеотсутствия ценностей, либо недостачи денежных и материальных объектов. Длятого, чтобы преступление было возможным скрыть, расхитители прибегают кразличным способам маскировки и искажения документальных сведений о фактическомналичии объектов и ценностей, являющихся предметом преступного посягательства. 
Сущность и особая опасность искаженийдокументации  именно в том и заключается, что с их помощью скрываетсянеблагополучное положение, требующее оперативного вмешательства вышестоящихорганов и занижается налогооблагаемая база, что указывает на возможность ужедругого состава преступления.
Вопрос о возбуждении уголовного дела во многомопределяется информацией, которая поступает в органы прокуратуры и следствия,ее характером и объемом, а также источником этой информации.
В зависимости от информации, которой располагаетпрокурор или следователь, на основании поступившего материала о наличии либоотсутствии ценностей решается вопрос о необходимости проверки и ее объеме.
Предварительная проверка ни в коем случае недолжна подменять расследование, ее задача заключается лишь в том, чтобыполучить необходимые данные, позволяющие решить вопрос о наличии признаковпреступления. Наиболее распространенными при проведении предварительнойпроверки является назначение и производство мероприятий фактического контроля,посредством которых подтверждается наличие в исходной информации данных оконкретных незаконных действиях, характере и предполагаемом материальномущербе, а также о лицах,   ответственных за совершение преступного деяния.
В первоначальных материалах содержатся сведенияоб определенных фактических обстоятельствах, которые позволяют судить осовершении преступления. Если таких сведений нет или недостаточно, то вполучении их и состоит задача предварительной проверки. Это важно, посколькуполученные фактические данные содержат сведения о признаках преступления.
Следственная практика показывает, что раскрытьхищение и выявить всех расхитителей возможно только тогда, когда установленспособ хищения, использованный преступником.
Действия, входящие в способ совершения хищения,могут выпол­няться как одним, так и несколькими субъектами и даже лицами, неявляющимися соучастниками преступления.
Способ совершения хищенияможно определить как комплекс умышленных действий по подготовке, совершению исокрытию преступления, осуществляемых расхитителями в определеннойпоследовательности для достижения преступной цели в соответствии с теми условиями, в которых осуществляется их замысел, а также обуслов­ленные имидействия других лиц, для наступления преступного результата.
          Наряду спонятием способа хищения следует иметь в виду понятие приема, используемогопреступниками при хищении. Изощренныесложные способы хищений, состоящиеиз комплекса различных дей­ствий группы расхитителей, обычно складываются изсерий действий, относящихся к отдельным фалам осуществления преступных намере­ний(создание резерва для лишения, завладение имуществом, реали­зация похищенного ит. д.).
Под приемами,используемыми преступниками при хищении, сле­дует понимать элементы способа,выражающиеся в отдельном одном или нескольких действиях, входящих в общийкомплекс действий, составляющих способы хищений,
Выбор расхитителемспособа совершения хищения обусловливают следующие обстоятельства (факторы):
а) обстановка совершенияхищения (характер предприятия, где совершаются хищения, и особенности егоработы, вид продукции, вырабатываемой предприятием, постановка контроля и учетаматериаль­ных ценностей в данной системе и на конкретном предприятии и т.д);
б)    наличие   у  преступника   возможности   их   выполнять   (занятие определенного должностногоположения);
в)   наличие связи междурасхитителем  и объектом посягательства  (имеет доступ к материальнымценностям);
г)   индивидуальныеособенности личности расхитителя;
д)  цели и мотивысовершения хищения;
е)    поведение   других  лип   (например,   руководитель   предприятия проявляет халатность, берётвзятки  т. д.).
В процессе расследованиязадача следователя состоит в установле­нии перечисленных обстоятельств и ихиспользовании для установле­ния способа совершения преступления, выявлениисамого преступника, определении степени его вины и предупреждении хищений.
В ряде случаев, когдаобстановка, по мнению расхитителя, не­пригодна для совершения хищения, он ееили изменяет в нужном для него направлении, или воздерживается, или полностьюотказывается от совершения преступления. Но расхититель не всегда правильновоспринимает обстановку, не знает всех ее особенностей. Вследствие этого оноставляет следы, помогающие следователю раскрыть хи­щение.
Следы могут указывать налицо, совершившее преступление. Так, сели уголовное дело возбуждено посообщению о краже в магазине, го такие обстоятельства, как похищение наиболееценных товаров, находившихся в местах особого храпения, к тому подобные,дают основание следователю предположить, что хищение товаров произведено сучастием работника магазина.
Для раскрытия хищения,совершенного однотипными способами, следователь применяет аналогичные методы.Это вызнано тем, что факторы, обусловливающие выбор расхитителем способасовершения хищения, как правило, объективны, довольно устойчивы. Если то илииное лицо совершает хищение в таких же условиях, какие имели место присовершении хищения его пред­шественниками, то обычно оно выбирает аналогичныйспособ соверше­ния преступления в условиях повторения преступниками способа со­вершенияхищения, оставляющего однотипные следы, следователь может применить одни и теже методы раскрытия преступления. По способам совершения хищения могут бытьклассифицированы.
Прежде всего следуетразличат хищения имущества оприходованного по документам, и не оприходованного.Каждое из этих хищений совершается своими особыми способами.
Хищения оприходованногоимущества чаще всего совершаются путем:
а)   изъятия  денежных средств   или  товарно-материальных   ценно­стей и их присвоения безпоследующего сокрытия недостачи;
б)   изъятия  денежных средств  или  товарно-материальных  ценно­стей и их присвоения с последующимсокрытием недостачи, для чего преступники представляют подложные оправдательныерасходные до­кументы, совершая подлоги. В частности, расхитители составляют под­ложные  счета   или  трудовые  соглашения,   присваивая  необоснованно начисленные поним суммы; умышленно завышают в платежных ведо­мостях   итоги  и   присваивают деньги,   составляющие   разницу   между завышенной суммой и фактическивыплаченной; завышают в нарядах объём и стоимость выполненных работ, изымая спомощью подставных лип  необоснованно  начисленные  деньги;   выписывают подложные  ко­мандировочные удостоверения, на основании которых составляют под­ложныерасходные кассовые ордера, а также авансовые отчеты, и при­сваивают денежныесредства, необоснованно начисленные по этим до­кументам.
Для сокрытия хищениярасхитители совершают подложные учетные записи в бухгалтерском или оперативномучете, создают неучтённые
 излишки имущества засчет различных преступных махи­наций, о которых будет сказано далее.
Разновидностью данногоспособа хищения является совершение бестоварных операций по отпуску и получениютоварно-материальных ценностей. Похищаемые товары списываются по бестоварнымдоку­ментам на отпуск товарно-материальных ценностей. Подобные хище­ниясовершаются но сговору между работниками двух предприятий. Один участникхищения выписывает бестоварную накладную на отпуск товарно-материальных ценностей,а другой — на их оприходование. Недостача, создаваемая и результате оприходованияценностей, фак­тически не поступивших, скрывается за счет неучтенных излишков,имеющихся на предприятии, или путем внесения подлогов в учетные записи.
Хищение имущества, неоприходованного по документам, совер­шается следующими способом полного иличастичного неоприходование поступающего имуще­ства и похищение созданных такимпутем излишков.
Для сокрытия подобногохищения расхитители:
— занижают в приходныхдокументах количественные и качественные показатели товарно-материальныхценностей при  приеме их от постав­щика, о чем составляют подложные приемныеакты о поступлении товарно-материальных ценностей в меньшем количестве инизшего ка­чества по сравнению с указанными в сопроводительных депонентах;
— составляют подложныекоммерческие акты о недостаче о порче груза, поступающего по железнодорожному,водному транспорту или иным путем. Акты предъявляются поставщикамтоварно-материальных ценностей, которые без достаточной проверки ихудовлетворяют претензии. Иногда расхитители умышленно в установленный срои напредставляют указанные акты и  значащиеся в них товарно-материальные ценностисписываются на убытки предприятия, получающего груз;
— списывают частьпоступающего от поставщика имущества на сверхнормативные потери, когдафактически их не было;
— не выдают документовили уничтожают те из них, которые под­тверждают поступлениетоварно-материальных ценностей в предприя­тие. Таким способом, в частности,скрывается хищение денежных средств, совершенных судебными исполнителями привзыскании их во исполнение решении, определений, постановлений и приговоровсудов.
Другим способомсовершения преступлений является похищение предварительно созданных неучтенныхизлишков имущества, которые создаются как на складе предприятия (организа­ции,учреждения), так в  процессе переработки сырья в готовые из­делия иполуфабрикаты.
На складе неучтенныеизлишки имущества могут создаваться за счет:
— недодачи имущества ихполучателям (в цех, отделы, киоски, магазины и т. д.);
 -списания имущества напорчу или сверхнормативные потерн, когда фактически их не было;
— списания имущества наестественную убыль но максимально до­пустимой (предельной норме), тогда какфактически убыль была ниже этой нормы;
— списания имущества вотходы, полученные при его подработке в количествах, превышающих фактические.
В процессе переработкисырья в готовые изделия и полуфабрикаты расхитители применяют различные способысоздания неучтенных из­лишков в зависимости от назначения предприятии (организации,уч­реждения).
Если неучтенные излишкисоздаются в процессе работы предприя­тия, вырабатывающего продукциюпроизводственно-технического назначения и товары народного потребления, торасхитители изготов­ляют неучтенную продукцию или из нелегально приобретенныхсырья и полуфабрикатов, или из излишков, созданных преступным путем напредприятии.
Для создания неучтенныхизлишков продукции на предприятиях общественного питании расхитители используютспособы, аналогичные применяемым на производстве.
Если хищения неучтенныхизлишков товаров совершаются при их продаже, то расхитители в зависимости отусловий работы прибегают к иным способам: завышают цены на товары, обмеривают,обвешивают, обсчитывают, продают товары низшего сорта по цене высшего.
Данная общаяклассификация способов хищения имеет большое значение, так как названныеспособы определяют методику расследо­вания. При этом особо важную роль играетподразделение на хищение имущества, оприходованного по документам и неоприходованного.

Вопрос2  Особенности возбуждениеуголовного дела и
первоначальные следственные действия.
 
Основанном длявозбужденна уголовного дела о хищении служит совокупность признаков,указывающих на совершение преступления, которые в каждой деле индивидуальны изависят от характера посту­пивших материалов. Применительно к хищениям,совершаемым с уча­стием должностных лиц, наиболее типичными и частовстречающимися признаками являются:
— задержание с поличным —похищенным имуществом;
— правильно установленныенедостача или излишки материальных ценностей и денежных средств, возникновениекоторых материально ответственные, лица не могут объяснить;
— обнаружение вскладском, производственном и других помещениях материальных ценностей, неотраженных к документах;
— оплата труда работниковпредприятия из личных средств долж­ностных лиц;
— выплата денежныхсредств предприятия за изготовление продук­ции, не отраженной в учете;
— факты нелегальнойреализации или приобретения имущества, готовых изделий, строительных материалови др.;
— необоснованноеначисление и выплата заработной платы лицам, не работавшим в данной организации,и работникам, не выполнявшим работу;
— неоднократная   выплата   денег  одному  и тому   же   работнику   за одну и ту же работу;
— получение должностнымилицами части денег, необоснованно на­численных и выплаченных;
— неправильноеопределение количественных и качественных харак­теристик принимаемогоили отпускаемого имущества, связанное с со­зданием неучтенного резерва его, вчастности, путем использования измерительных   приборов,   искаженно отражающих   количественные   и качественные показатели;
— прием или отпускимущества должностными лицами без оформле­ния документами;
— перевозкагосударственного или общественного имущества в коли­честве, превышающем указанноеа сопроводительных документах, или даже без таковых;
— наличие на предприятиибольшого числа рекламаций, указываю­щих на систематическое недовложение сырья визготовляемые изде­лия или замену дорогостоящего сырья малоценным;
— нелегальноеприобретение должностным лицом промышленного предприятия сырья с оплатой его изличных средств;
— продажа товаров изподсобных помещений, минуя кассу;
— неофи­циальная продажачастным лицам изделий, вырабатываемых предприятием;
— обнаружениефальсифицированных товаров;
— систематическоеиспользование неучитываемых бланков докумен­тов, отражающих движение имущества,вместо предписанных бланков строгой отчетности;
— представление подложныхдокументов па списание материальных ценностей и денежных средств;
— указание в документахзавышенных данных об объеме и стоимо­сти выполненных работ;
— подлоги в учетныхдокументах;
— сокрытие от учета частиизделий и указание в документах зани­женных данных об изготовленной продукции,
— завышенное против фактическиизрасходованного списание в рас­ход имущества;
— списание в расходсредств на якобы закупленное и оприходован­ное но подложным документамимущество, фактически не поступав­шее па предприятие;
— завышенное списание врасход имущества под видом различные утрат (на естественную убыль, отходы,порчу, потери и т. д.);
— реализация  в предприятиях  торговли  неоприходованных  товаров;
— преждевременноеуничтожение документов, срок хранения которых не истек (пропусков на вывозимоеимущества и т. д.);
— систематическоенарушение правил заполнения документов, даю­щее возможность фальсифицироватьпоказатели имущества,
Данные, указывающие наперечисленные и другие признаки хище­ний, могут содержаться в поступающих кследователю, прокурору за­явлениях, сообщениях. Должностные лица нередкопредставляют материалы ревизия или инвентаризации, в результате которых устанав­ливаетсянедостача материальных ценностей или денежных средств. Признаки хищения могуттак же обнаруживаться органами дознания в ре­зультате проведения ими оперативно-розыскныхмероприятий.
Нередко решить вопрос овозбуждении уголовного дела о хищениях невозможно на основе поступившихматериалов без дополнительного сбора информации. В подобных случаях проводитсяпредварительная проверка поступивших заявлений и сообщений путем получения пись­менныхи устных объяснений от лиц, которые в какой-то мере могут быть ответственны занарушение закона или причастны к выявлению преступного факта, однако безпроизводства следственных действий, а также проведения инвентаризаций.
Уголовное дело по фактунедостачи, выявленной инвентаризацией, воз­буждается после того, какпроверяющий, используя средства, имеющиеся и его распоряжении, несомненно,установит факт недостачи и иссле­дует ее причины доступными ему методами.
Дела о хищениях при непосредственном обнаруженииорганом до­знания признаков преступления чаще всего возбуждаются:
а) в про­цессе расследования других дел о хищениях исвязанных с ними, взяточничества, частнопредпринимательской деятельности,обмана по­требителя, спекуляции и др.;
б) в результате проведения органами дознанияоперативно-розыскных мероприятий.
В первом случае при установлении основании квозбуждению уго­ловного дела обычно выделяются в особое производство материалы(иногда и следственные акты), в которых содержатся фактические данные, указывающиена признаки хищения.
Одним из наиболееубедительных оснований к возбуждению уголовного дела во втором случае являетсязадержание участников пре­ступления с похищенным имуществом, которое осуществляетсяв по­рядке реализации имеющихся у органов дознания сведений о хище­ниях исводится к непосредственному обнаружению органом дознания признаковпреступления.
Обычно подобномузадержанию предшествует определенная под­готовка к нему. Она заключается в том,что органы дознания в тече­ние некоторого времени наблюдают за развитиемсобытий, чтобы убе­диться в достоверности сведении о готовящемся или совершенномхи­щении.
Непосредственноеобнаружение органом дознания хищений может быть обосновано выявленными довозбуждения уголовного дела доку­ментами, предметами, указывающими на признакихищения. Такие документы могут быть представлены с рапортом должностного лицасоответствующему начальнику органа дознания, в котором указы­вается, когда игде определенные документы были изъяты в резуль­тате проведения оперативно-розыскныхмероприятий.
После возбужденияуголовного дела следователь начинает рассле­дование с изучения соответствующихматериалов, послуживших осно­ванием к возбуждению уголовного дела и решения вопросао том, какие факты из упоминаемых в первичном материале необходимо исс­следоватьи в какой очередности.
До проведенияпервоначальных следственных действий следова­тель проводит ряд подготовительныхорганизационных мероприятий:
— ознакомление с характеромдеятельности предприятия (учрежде­ния), где имели место хищения, совзаимодействием различных частей (цехов, отделов) этих организаций, с условиямихранения имущества, интересующего следователя;
— ознакомление с системойучета имущества, как бухгалтерского, так и оперативного, с документооборотом;
— выяснение расположенияпомещений, где хранилось расхищаемое имущество, документы, предметы, различныематериалы, имеющие значение для дела;
— выявление смежныхорганизаций, связанных со снабжением дан­ного предприятия расхищеннымиматериалами ил» со сбытом похи­щаемых изделий;
 – выяснение необходимыхориентирующих данных о лицах, заподо­зренных в хищениях (если они есть), ихсвязях, о месте жительства, собственных дачах, о возможных местах храненияпохищенного иму­щества или ценностей, нажитых преступным путем, о родственникахили близких знакомых (в том числе и проведение так называемых «установок»);
 – подбор по деловым иморальным качествам соответствующих должностных лиц, которые будут проводитьнамеченные непроцессуальные мероприятия (инвентаризация, контрольные закупки ит. д.);
— подбор необходимыхспециалистов,  участие которых в  проведении тех или иных первоначальныхследственных действий обычно необхо­димо  (технологи,  бухгалтеры,  товароведы, инженеры  различных  спе­циальностей, агрономы  пр.);
Первоначальныеследственныедействия по делу о хищении, совер­шенному с использованием служебногоположения, ввиду их сложности и большого объема выполняются в соответствии сразрабатываемым следователем планом, включающим и подготовительные, организа­ционныемероприятия. План определяется стоящими перед следовате­лем задачами.
Характер этих действий имероприятий, особенно порядок их осуществления, зависит прежде всего от того,будут ли они неожидан­ными для заподозренных и иных лиц, заинтересованных висходе дела. Этов свою очередь определяется условиями собиранияматериалов, послуживших основанном к возбуждению уголовного дела.
С таких позициирассматриваемые дела о хищениях могут быть разбиты на две категории:
а)   возбужденные  по материалам  ревизий,  инвентаризаций,  о чем известно подозреваемым лицам;
б)  возбужденные на основе  непосредственного обнаружения органом  дознания,  следователем признаков  хищения,  заявлений  и  писем граждан, о которых заподозренные лицане информированы.
Во втором случаесущественное значение имеет внезапность и од­новременность проведениипервоначальных следственных действий и организационных мероприятий. Ониприобретаю характер неотложных, так как промедление с их проведением можетпривести к уничто­жению следов хищений, фальсификации документов, сокрытиюценно­стей, сговору заподозренных лиц и т. п.
По делам, возбужденным поинициативе органов дознание, следо­вателя и заявлениям, весьма важно наначальном этапе расследования обнаружить:
— похищенное имущество;
— деньги, ценности,сберегательные книжки, имущество, нажитое преступным путем;
— подготовленные не дляхищения неучтенные резервы сырья, полуфаб­рикатов и готовой продукции;
— различные черновыезаписи, относящиеся к преступным сделкам, расчетам между соучастниками и др.;
— адреса, номерателефонов и иные данные, относящиеся к участни­кам хищений и другим лицам,интересующим следствие;
— обрывки учетныхзаписей, уничтоженных подлинных докумен­тов;
— неофициальные документы— записи, не предусмотренные соответ­ствующими инструкциями, но правильноотражающие характер и объем интересующих следствие операций с материальнымиценно­стями и денежными средствами; эти записи обычно ведут непосред­ственныеисполнители упомянутых операций, которые не являются участниками хищений адажемогут не знать о них;
— чистые бланки различныхдокументов и ярлыков;
— официальные документыбухгалтерского и оперативного учета, от­ражающие хозяйственные и финансовыеоперации, интересующие сле­дователя;
— утвержденные образцыизделий, документы о нормах расхода сырья, технические условия, лекала;
— образцы или даже целыепартии, а иногда и все обнаруженные готовые изделия, сырье и полуфабрикаты втех случаях, когда пред­видится необходимость исследования их; измерительныеприборы, с помощью которых преступники фальси­фицировали качественные иколичественные показатели поступающих и выдаваемых готовых изделий, полуфабрикатови сырья;
— незаинвентаризованноеоборудование, станки, измерительные при­боры.
Помимо этого, напервоначальном этапе расследования очень важ­но для заподозренных лицнеожиданно зафиксировать определенные факты, относящиеся к наличию имущества,отпуску или его приемке, я также получить от этих лиц показания по вопросам, интересующимследователя ни начальном этапе расследования.
Следователю необходимопровести следующие следственные дей­ствия и организационные мероприятии дливыявления описанных об­стоятельств, сбора доказательств, которые проводятсявнезапно и одновременно:
а) задержание с поличным,чаще всего с похищенным имуществом при транспортировке его с места доставки дляреализации;
б)  личные обыскизадержанных;
в)  обыски в служебныхпомещениях и их осмотры;
г)   опечатывание документов,  предметов,  готовых  изделий,  производимое при обысках и осмотрах,выемка некоторых из них;
д)   наложение ареста на  денежные вклады  и  имущество,  изъятие их и передача на храпение;
е)  допросы лиц,заподозренных в хищениях;
ж)    допросы  свидетелей — очевидцев   различных   фактов,   относя­щихся к преступной деятельностирасхитителей, а иногда и выполняю­щих те  или  иные действия,  объективноспособствовавшие хищениям;
з)  организацияинвентаризации или снятия остатков материальных ценностей  на  складах  и предприятиях,  в торговых  учреждениях,  де­нежных средств в кассе. Очень важнообеспечить проведение этих ме­роприятий во всех взаимосвязанных отделах, складах, цехах  и даже различных  организациях,   между  работниками  которых имеются пре­ступные связи;
и) проведение контрольныхзакупок товаров или контрольной сдачи сельскохозяйственных продуктов в целяхвыявления обмана покупа­теля (сдатчика продукции).
При выполнении названныхследственных действий очень важно точно и подробно зафиксировать состояниеобнаруженного, место хра­нения документов. С этой целью применяютсянаучно-технические средства, имеющиеся в распоряжении следователя. Дли участияв про­ведении некоторых из них целесообразно приглашать специалистов(бухгалтера, технолога, экономиста, инженера-строителя и т. д.).
По делам, возбужденным поматериалам ревизий и инвентариза­ций, также необходимо проводитьперечисленные следственные дейст­вия, но они уже теряют характер неотложных,так как проводятся не неожиданно для заподозренных лиц. Поэтому на начальномэтапе рас­следования подобных дел несколько изменяется последовательностьпроведения первоначальных следственных действий.
В самом началерасследования следователю рекомендуется про­вести по делам, возбужденным поматериалам ревизий и инвентариза­ций, следующие первоначальные следственныедействия:
— допрос ревизора и лиц,производивших инвентаризацию, в резуль­тате которой выявлена  недостача, еслипри изучении представленных ими материалов в этом возникла необходимость;допрос свидетелей, указанных в акте;
— изучение документов,подтверждающих недостачу, изъятие тех из них, которые не были предъявлены сактом ревизии, или принятие мер К их сохранности:
— допрос лиц, материальноответственных за недостачу; обыски у этих лиц;
наложение ареста на ихимущество, в частности на вклады в сбе­регательных кассах.
По каждому сложному делуо хищениях следователь проводит подготовительные организационные мероприятия,направленные на ознакомление с характером деятельности и функциями предприятия(учреждения), где совершено хищение, с условиями храпения имуще­ства,документооборотом, па выяснение расположения помещений, где хранилосьпохищенное имущество, выявление документов, предметов, различных материалов,имеющих значение для дела.
Наряду с подготовительнойработой имеет значение организаци­онная деятельность следователя:
— организация ревизии,инвентаризации, контрольных закупок, раз­личных проверок;
— подбор по деловым иморальным качествам соответствую должностных лиц, которые будут проводитьуказанные мероприятия;
— подбор специалистов,участие которых в проведении тех или иных следственных действий обычнонеобходимо (технологи, товароведы и т. п.);
— своевременноеопечатывание, в целях обеспечения их сохранности, необходимых документов,предметов и имущества;
— выявление  лиц,  могущих   сообщить   важные   сведения   по   делу;
выявление различныхпредметов (и том числе готовой продукции, сырья и т п.), исследование которыхможет иметь значение для дела;
— привлечениеобщественности к раскрытию хищений, выявлению различных доказательств хищений, крозыску похищенного, выясне­нию причин и условий, способствовавшиххищениям, а также к разра­ботке мер по их устранению.
Важное место в организации расследования сложногодела о хи­щениях занимают схемы. Они помогают следователю в однихслучаях четко представлять себе элементы изучаемых явлений, их взаимосвязь ивзаимозависимость, в других — конкретно формулировать задачи и каким образомони могут быть разрешены.
По делам о хищениях чащевсего составляются схемы: преступ­ных связей, взаимоотношений различныхорганизаций и учреждений; взаимоотношений различных цехов (отделов) данногопредприятия (учреждения), производственного процесса; структуры системы (ве­домства),где совершались хищения, и организации контрольно-реви­зионной службы в этой системе;документооборота применительно как к бухгалтерскому учету, так и коперативному; участия обвиняемых в отдельных эпизодах хищений; способов хищениии проверяемых ворсин; фактических данных, относящихся к отдельному эпизоду илиобвиняемому.
Правильная организация расследования сложного дела озамаски­рованных хищениях предполагает одновременное участие в расследо­ваниинескольких следователей.
По делам о хищениях сучетом особенностей дела, условий его расследования рекомендуется даватьучастникам группы определен­ные поручения Чаще всего они носят такой характер:
— работа по отдельномуэпизоду или определенной группе их, объе­диненной по какому-либо признаку(связь с определенной организа­цией; хищение однородного имущества аналогичнымиспособами и т. д);
— проверка одной илинескольких версий (по событию преступления хищения или личности обвиняемого);
— расследованиеобстоятельств, относящихся к одному израсхити­телей или определеннойгруппе их;
— работа по установлениюисточников хищения или каналов реали­зации похищенного и т. п.;
— выявление обстоятельствхищения,  связанных  с определенной организацией   (если  по  делу  необходимо исследовать  события,  относя­щиеся к нескольким организациям).
Планирование обеспечиваетполное выяснение существенных об­стоятельств дела.Несмотря наособенности преступных действий, раз­личия обстановки, в которых онисовершаются, все же можно назвать определенные существенные обстоятельства,типичные для названных дел. Они в конечном счете определяются предметомдоказывания но каждому уголовному делу.
При составлении планаследует ориентироваться на то, что среди обстоятельств, имеющих значение длярассматриваемых дел о хище­ниях, необходимо выделить следующие.
Источники хищения — важнейшее обстоятельство, связанное с по­казыванием события преступления; безвыяснения их очень трудно установить как характер и размер причиненногопреступлением ущер­ба, так и обстоятельства, способствовавшие совершениюхищения. В то же время собираемые следователем данные об источниках хище­нийобычно указывают и на определенных участников хищения.
По делам о хищенияхучтенного имущества, отражающихся на балансе в виде недостачи, редко возникаюттрудности в установления источников хищения, так как на них указывают учетныеданные.
Весьма значительнытрудности в установлении источника по делам о хищениях, не отраженных вбалансе. В этих случаях речь может идти: о хищениях имущества, оприходованногопо документам, замас­кированных путем подлогов, или о хищениях имущества, неоприхо­дованного по документам.
В первом случае выяснениеисточников хищений зависит от уста­новления подлогов, расшифровки подложныхучетных записей, с помощью которых вуалировались хищения. Восстановлениеправильных сведений в учете дает возможность получить информацию о действи­тельномдвижении имущества и приводит к установлению источников хищений. Во второмслучае выявление источников хищений связано, прежде всего, с установлениемспособов (приемов) и конкретных фак­тов по созданию неучтенных резервовимущества.
Похищенное имущество ифакты его реализации— весьма убедительное доказательство событияпреступления — хищения. Важное зна­чение они имеют и при доказывании виновностилиц. По некоторым делам они являются основными доказательствами и приопределения размеров ущерба, причиненного преступлением.
Обнаружение и изъятиепохищенного имущества — это решение задачи и но возмещению ущерба, причиненногохищением.
Похищенное имуществовыявляется:
1) непосредственно урасхитителей (это наблюдается сравнительно редко);
2) в «нейтральных» местаххранения его расхитителями;
3) по месту егореализации;
4) при транспортировке —в момент доставки имущества к месту реа­лизации.
При расследованииорганизованных хищений, совершаемых с уча­стием должностных лиц, следуетучитывать, что в силу характера рассматриваемых преступлений обнаружить самопохищенное имуще­ство не всегда удастся, а если говорить о всем похищенномимуще­стве, то часто это и невозможно сделать по следующим причинам:
— во-первых, предметомхищения обычно является имущество, имею­щее потребительскую ценность. И еслихищения совершаются длитель­ное время, то к моменту расследования похищенноеимущество уже использовано по назначению, его в природе не существует. Еще труд­неевыявить похищенные деньги;
— во-вторых, расхищаемоеимущество обычно привлекает преступ­ников как товар, который может бытьпревращен в деньги. Именно с этой особенностью связан тот факт, что порассматриваемым хище­ниям очень часто в роли соучастников выступают работники торговли,реализующие похищенное имущество, превращающие его в деньги:
— в-третьих, похищенноеимущество иногда трудно разыскать ещё и потому, что в процессе реализации ононередко существенно видо­изменяется;
— в-четвертых, при организованных хищениях, участникамикоторых являются работники различных смежных предприятий, реализация по­хищенногоимущества в ряде случаев имеет условный характер, так как может осуществлятьсяв форме не только реального сбыта похи­щенного имущества, но и превращения егов денежные средства путем различных махинаций с документами.
Преступное завладениеимуществом в широком смысле слова включает нею совокупность действийпреступников, результатом ко­торых является изъятие имущества изгосударственного (обществен­ного)владения и неправомерный переход егово владение отдельны лиц. Однако в методических целях в перечне обстоятельств,имеющих значение для дела, целесообразно выделить те из них, которые могут бытьотнесены лишь к завершающей стадии хищения материальных ценностей, связанных сизъятием денег, в которые они превращаются. Что же касается хищений,непосредственно посягающих на денежные средства, то здесь решающее значениеимеют приемы завладения денежными средствами и приемы их маскировки
Преступные приемы, спомощью которых похищенное имущество превращается в деньги, присваиваемыерасхитителями, чаще всего связаны с деятельностью организация, которые, с однойстороны, рас­полагают наличными деньгами, а с другой — совершают операции симуществом. Именно поэтому и сложились практически две основные разновидностиприемов изъятия денег, в которые превращается похи­щенное имущество:
а)  с помощью работниковторговых организаций:                               
б)  с помощью работниковзаготовительных организаций.
Хищение денежных средств,оприходованных по кассе, обязатель­но вызывает их недостачу, если оно немаскируется. Выяснить данное обстоятельство при таких хищениях нетрудно. Что жекасается за­маскированных хищений, то существенное различие в обстоятельствах,имеющих значение для дела, возникает и зависимости от приемов изъ­ятия денежныхсредств и маскировки  этого, важнейшими из которых являются:
— необоснованноеначисление заработной платы за фактически невыполявшиеся работы и присвоениеначисленных сумм;
— необоснованныеначисление и выплата премий за выполнение и перевыполнение плановых заданий;
— умышленное завышение вплатежных ведомостях их итогов и при­своение денег, составляющих разницу междузавышенной суммой и фактически выплаченной;
— присвоение денежныхсумм при совершении депонентских опе­раций;
Хищения денежных средств,маскируемые фиктивными операциями по приобретению различных товаров.
Хищение денежных средств,не оприходованных по кассе, следует разделить на две группы:
– хищенияденежных средств, полученных в других организациях, где они были оприходованы;
– хищенияденежных средств, поступающих от частных лиц и, сле­довательно, не оприходованных.
Расхитители, присваиваяполностью или частично поступающие в кассу организации средства (например, избанка), с целью сокрытия их хищения прибегают к подлогам в подлинных документахили к со­ставлению заведомо подложных документов, как банковских, так и даннойорганизации.
Размеры похищенногоимущества, его виднепосредственно отно­сятся к подлежащим доказываниюобстоятельствам — событию пре­ступления и размеру ущерба, причиненногохищением. В то же время факты такого рода в некоторых случаях могут играть рольи обстоя­тельства, влияющего на степень ответственности обвиняемого.
По рассматриваемым деламнередко встречается систематическое хищение имущества, выражающееся вмногократных конкретных слу­чаях похищения. По таким делам не всегда возможноустановить ко­личество и вид имущества, похищенного в каждом отдельном случае.Поэтому к определению размеров и вида похищенного имущества возможны два подхода:
1)   для дел,  по которым  фигурируют один  или  несколько  фактов хищения;
2)  для дел,  и  которых рассматривается  множество  фактов — эпи­зодов   хищения   неоприходованнога  имущества,   значительно  отдален­ных  друг от друга   но  времени,  но  все же  составляющих  одно  про­должаемое преступление.
Общее требованиеконкретизации обвинения обязывает  по делам первой группы — установить видпохищенного имущества и его коли­чество; по делам же второй группы допускаетсяисчисление размеров похищенного имущества в суммарном выражении. Но этовозможно лишь при определенных обстоятельствах:
1) достоверноустановлен род похищенного имущества (наличные деньги, подотчетное имуществоготовые изделия, швейные ткацкие, трикотажные, кондитерские, мясопродукты и т.д.);
2) собраныконкретные различные виды доказательств (показания обвиняемых, свидетелей,заключения экспертов, документы, вещественные доказательства);
3) при наличии предпо­сылки,что исчерпаны все возможности установления вида и размера похищенного имуществав каждом факте — эпизоде продолжаемом хищения.
Такой подход копределению размеров похищенного возможен при наличии следующих условий:
— по делу достоверноустановлено, что организованная группа на протяжения определенного времени систематическирасхищала кон­кретное неоприходованное имущество;
— по долу установленыконкретные факты — эпизоды хищения опре­деленного имущества;
— по делу установлены способы хищения, в частностиисточники хищений и приемы реализации похищенного;
— в основу исчисленияобщих размеров похищенного кладутся не отвлеченные расчеты, а собранные вустановленном порядке доказа­тельства
Состав преступной группы,характеристика ее участников и их роль в хищениях устанавливаются впроцессе выяснения события пре­ступления, способов его осуществлении, а такжеобстоятельств, характеризующих личность расхитителей, о чем уже говорилось. Приэтом одновременно устанавливаются обстоятельства, влияющие на степень ихарактер ответственности обвиняемого.
Образ жизни расхитителейи конкретные факты, устанавливаемые в связи с этим обстоятельством, всочетании с другими доказатель­ствами по делу имеют существенное значение длявыяснения и со­бытия преступления, и размеров похищенного, и определения ролиотдельных участников преступной группы.
Имущество, ценности,нажитые расхитителем преступным путем, могут служить и доказательствомвиновности обвиняемого, и сред­ством обеспечения ущерба, причиненногохищениями. В соответствии с уголовно-процессуальным законодательством они рассматриваютсякак вещественные доказательства.
Существенным являетсявыяснение по делу обстоятельств при­обретения этого имущества, в частностивремени в сопоставлении с временем совершения хищений. В тех случаях, когдаценности, имущество обнаруживаются не у самого расхитителя, а у его род­ственниковили доверенных лиц, необходимо доказать обстоятельства, устанавливающиедействительного владельца обнаруженного.
Условия деятельностипредприятия (учреждения), связанные с обеспечением сохранностиимущества, непосредственно относятся к событию преступления, обстановке, вкоторой совершались хище­ния, а следовательно, и к обстоятельствам,устанавливающим винов­ность обвиняемого, В последнем случае весьма существенноезначение имеет выяснение формы вины обвиняемого. Умышленное создание условий,облегчающих хищения, рассматривается как соучастие в этом преступлении.Преступные же действия, объективно способ­ствовавшие хищениям, квалифицируютсясоответственно конкретным обстоятельствам дела либо как злоупотребление служебнымположе­нием, либо как халатность1. Выяснение указанных условий в тоже время помогает установить причины и условия, способствовавшие хищениям.
Выяснение рассматриваемыхусловий связано со следующими об­стоятельствами, относящимися к операциям симуществом того вида, которое расхищалось:
а) организация приемки,хранения и выдачи имущества;
б) состояние  учета хозяйственных,  денежных  и других  операций.
При этом важное значениеимеет не только бухгалтерский учет, но и оперативный, в частности учет производственныхопераций; организация контроля за  ввозом  и  вывозом  имущества  стер­ритории предприятия; организация иосуществление администрацией предприятия (уч­реждения)   контроля   за  сохранностью   государственного   (или   обще­ственного)   имущества,  вчастности реагирование  на  факты  хищения, разбазаривания его;  организация  исистематичность проведения инвентаризаций;   организация контрольно-ревизионной  деятельности  как с  пози­ций своевременностипроведения ревизии, так и качества их  (глубина ревизий,   применение необходимых   методов  анализа   данных   бухгал­терского и оперативного учета,внезапность и др.);  подбор  кадров  на  должности,  связанные  с  материальной от­ветственностью за имущество, а также с распоряжением имуществом, учетом иконтролем за его сохранностью.
 
Вопрос3 Инвентаризация в системе обеспечениясохранности средств
и профилактике экономических преступлений
Нарушение установленныхправил документооборота, запущенность и неправильная постановка учета, отсутствиенадлежащего контроля за материально-ответственными лицами приводят кнедостаточно четкому отражению хозяйственных операций.
Одним из видоввстречающихся учетных несоответствий на предпри­ятиях и организациях являютсярасхождения между бухгалтерскими доку­ментами и фактическим наличиемтоварно-материальных ценностей, имуще­ства или денежных средств. Такие расхождениямогут возникнуть в резуль­тате описок, обмеров или хищений. В связи с этимимеется необходимость периодически сверять данные документального учета сфактическим наличи­ем имущества. С этой целью проводится так называемая инвентаризацияи используются другие приемы фактического контроля.
В связи с появлениеммногообразных форм собственности, и переходом на рыночные отношениядокументальная база доказывания преступлений на многих хозяйственных объектахсужена, и соответственно возросла роль методов фактического контроля каксредств сбора доказательств при расследовании экономических преступлений.Поэтому знание инвентаризации и других ме­тодов фактического контроля не менеезначимо для юриста, чем знание ме­тодов исследования документальных данных.
В соответствии со ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечениядостоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетностиорганизации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовыхобязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются ихналичие, состояние и оценка.
Инвентаризациейназывается установление фактического нали­чия имущества, средств предприятия,его финансовых обязательств путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей,сверки расчетов и последующее сопоставление фактического наличия с учетнымиданными.
Порядок проведенияинвентаризации регламентируется «Ме­тодическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обя­зательств», утвержденными приказомМинистерства финансов РФ от 13 ию­ня 1995 г. №49.
Инвентаризации подлежитвсе имущество организации независимо от его местонахождения и все видыфинансовыхобязательств. Для целей ин­вентаризации под имуществомпонимают:основные средства, нематериаль­ные активы, финансовые вложения, производственныезапасы, готовую про­дукцию, товары, прочие запасы, денежные средства и прочиефинансовые ак­тивы.
Под финансовымиобязательствамидля целей инвентаризации по­нимается: кредиторская задолженность,кредиты банков, займы и резервы.
Инвентаризации подлежитвсе имущество организации независимо от его местонахождения и все видыфинансовых обязательств. Кроме того ин­вентаризации подлежат все виды имуществаи запасов, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учетепредприятия (находя­щиеся на ответственном хранении, арендованные, полученныедля перера­ботки), а также имущество, не учтенное по каким либо причинам.
Основные цели инвентаризации:
1) выявление фактического наличия имущества;
2) сопоставление фактического наличия с учетнымиданными;
3) проверка полноты отражения в учетеобязательств.
В соответствии со ст. 12 ФЗ«О бухгалтерском учете», проведение ин­вентаризации обязательно:
— при передаче имущества организации в аренду,выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципальногоунитарно­го предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности;
— при смене материально-ответственных лиц;
— при установлении фактов хищения,злоупотребления, а также порчи ценностей;
— в случае стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных си­туаций, вызванных экстремальными условиями;
— при ликвидации или реорганизации предприятияперед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;
– вдругих случаях, предусмотренных законодательством РФ.
В соответствии с задачами, решаемыми посредствомпроцедуры инвентаризации их принято классифицировать по следующим признакам.
1. По полноте охвата средств:
— полная — инвентаризация всего имущества ифинансовых обяза­тельств, например, при ликвидации предприятия или ежегодноперед состав­лением годового баланса;
— неполная — инвентаризация отдельных видовимущества или финансо­вых обязательств, например, при сменематериально-ответственного лица.
2. По характеру проведения инвентаризация бывает:
— плановая — производится в предусмотренные сроки;
— служебная — при сменематериально-ответственного лица, в случае стихийных бедствий;
— внеплановая — проводится по требованиюоперативно-следственных органов, суда. Главное условие се проведения — внезапность.
По виду средств, подлежащих инвентаризации:
— основных средств;
— нематериальных активов;
— финансовых вложений;
— товарно-материальных ценностей;
— незавершенного производства и расходов будущихпериодов;
— животных и молодняка животных;
— денежных средств, денежных документов и бланковдокументов стро­гой отчетности;
— расчетов;
— резервов предстоящих расходов и платежей и др.
Порядок назначения и проведения инвентаризации покаждому виду указанных средств отражен в разделе 3 Методических указаний поинвента­ризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 г.
Количество инвентаризаций в отчетном году, датаих проведения, пе­речень имущества и финансовых обязательств, проверяемых прикаждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаевобязатель­ного проведения инвентаризации.
Ответственность за правильность проведения инвентаризации несутруководитель предприятия и главный бухгалтер.
Общие правила проведения инвентаризациирегламентируются Мето­дическими указаниями по инвентаризации имущества ифинансовых обяза­тельств от 13.06.95 г.
Количество плановых инвентаризаций папредприятии, дата их прове­дения, перечень имущества и финансовых обязательств,проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем и оговаривается вприказе об учетной политике, кроме случаев обязательной инвентаризации, рассмотрен­ныхвыше.
При проведении инвентаризации по требованиюоргана дознания, сле­дователя или ревизора при проведении ревизии руководительпредприятия создает комиссию с участием ревизоров, в состав которой включаются:
1) представителиадминистрации предприятия и органа, назначившего инвентаризацию;
2) работникибухгалтерской службы (для осуществления подсчетов при инвентаризации);
3) другиеспециалисты (инженеры, экономисты, техники);
4) могутбыть включены представители внутренней службы аудита предприятия, независимыхаудиторских организаций;
5) материально-ответственныеи другие заинтересованные лица. Уча­стие материально-ответственного лицаобязательно при проверке фактического наличия имущества. Отсутствие хотя быодного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием дляпризнания ее результатов недействительными.
Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо должнодать подписку о том, что им сданы в бухгалтерию все документы по операциям синвентаризуемыми ценностями, для того чтобы исключить со­ставление бестоварныхдокументов задним числом. Во время проведения ин­вентаризации все операции поприему и отпуску ценностей прекращаются.
По результатам фактической проверки полученные сведения о фактическомналичии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются винвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двухэкземплярах. Описи должны со­ставляться в момент проведения инвентаризации, приэтом составление чер­новиков с последующей перепиской не допускается.Наименования инвента­ризуемых ценностей и объектов, их количество указывают вописях по но­менклатуре и в единицах, принятых в учете. Исправления должны бытього­ворены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и мате­риально-ответственнымилицами. В описях не допускается оставлять не­заполненные строки. По каждойстранице инвентаризационной описи должен производиться подсчет количества исумм по указанным ценностям. Описи подписывают все члены инвентаризационнойкомиссии и материально-ответственные лица. В конце описиматериально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссиейимущества в их присутст­вии, об отсутствии к членам инвентаризационной комиссиикаких-либо пре­тензий.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверкиправильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членовинвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц обя­зательно дооткрытия склада, где проводилась инвентаризация. Результаты кон­трольныхпроверок правильности оформления инвентаризации оформляются актом контрольнойпроверки и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильностипроведения инвентаризаций.
Результатами ин­вентаризации может бытьустановлено:
1) совпадениекнижных (учетных, документальных) и фактических ос­татков. Это идеальныйрезультат инвентаризации. Однако такое совпадение может быть вызванозаполнением описей не путем фактической проверки, а на основе книжных остатковили со слов материально-ответственного лица;
2) превышениеучетных остатков над фактическими, в результате чего образуется недостача;
3) превышениефактических остатков над учетными, то есть наличие излишков товарно-материальныхценностей.
В соответствии со ст. 12 ФЗ «О бухгалтерскомучете» «выявленные при инвентаризации расхождения между фактическимналичием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетахбухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, исоответствующая сумма зачис­ляется на финансовые результаты организации, а убюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределахнорм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверхнорм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказалво взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества или порчи цен­ностейсписываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации науменьшение финансирования (фондов)».
Часть выявленной недостачи может быть списана впределах норм ес­тественной убыли (например, усушки, утруски). Следует знать,что естест­венная убыль не может быть начислена почти по всем промышленным това­рам(инструмент, ткани, обувь и др.) и по некоторым, прежде всего штучным,продовольственным товарам (например, консервы). Начисление естествен­ной убылипроизводится только после инвентаризации при наличии и в пре­делах недостачи.
Следует также отличать от естественной убыли порчу ценностей, накоторую материально-ответственное лицо в присутствии комиссии составля­етспециальные акты. Испорченные товары после утверждения акта руково­дителеморганизации должны быть реализованы (например, на корм скоту) или уничтожены,что также оформляется документально. На товары, списан­ные в результате порчи,естественная убыль не начисляется.
Если в результате инвентаризации выявленыизлишки, необходимо ус­тановить истинную причину их образования. Излишки могутвозникнуть вследствие ошибок в бухгалтерском учете. Однако зачастуюзначительные излишки создаются в результате обсчета, обмана потребителей, такжепутем завоза неоприходованного товара, приписок в инвентаризационных описях.Недостача или излишки могут быть также следствием пересортицы.
Пересортица товарно-материальных ценностей имеетместо, если однородные товары окажутся одновременно в недостаче и в излишках,на­пример, куры I категории будут в недостаче, а куры II категории — в излишке.Причинами пересортицы могут быть:
1) ошибки материально-ответственного лица приприемке или отпуске ценностей (случайные, по неопытности);
2) злоупотребления материально-ответственноголица (искусственное создание пересортицы за счет обмана покупателей);
3) ошибочные записи в бухгалтерском учете – вэтом случае на винов­ное лицо накладывается административное взыскание;
4) умышленное внесение неверных записей впервичные документы и до­кументы бухгалтерского учета в целях запутываниясортового учета товаров.
Образующаяся в результате пересортицы суммоваяразница (суммовая недостача) должна быть взыскана с виновных лиц. Суммоваяразница от про­дажи товара при пересортице должна быть возвращена покупателю.
К документам, представляемым для оформления списания недостачимущества сверх норм естественной убыли, должны быть приложены реше­нияследственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие ви­новных лиц,либо заключение внутренней или внешней экспертизы о причи­нах порчи ценностей.
Выявленные в ходе инвентаризации фактыпересортицы, могут быть урегулированы путем взаимного зачета излишков инедостач. Но это допус­кается в виде исключения только у одного и того жепроверяемого лица в от­ношении имущества одного и того же наименования и втождественных ко­личествах.
По истечении 10 дней после окончанияинвентаризации все данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие сданными инвентаризации.
Таким образом, инвентаризация является одним изусловий правильно­сти ведения бухгалтерского учета. Она способствует реализацииохранитель­ной функции бухгалтерского учета. Нарушение порядка про­ведения инвентаризациив ряде случаев может рассматриваться как условия, способствовавшие совершениюпреступления.
Вопрос 4 Методы фактической проверки и комплексный анализ
сомнительных хозяйственных операций в правоприменительной
 деятельности.
Право требовать проведение инвентаризации приналичии для этого достаточных оснований закреплено п.25 ст. 11 Закона РСФСР«О милиции».
При назначении и при решении вопроса о проведенииревизии там, где у подозреваемых лиц имеются в подотчете товарно-материальныеценности, в обязательном порядке должна проводиться инвентаризация и снятие де­нежныхостатков. Одновременно инвентаризация проводится и в местах (складах,магазинах), имеющих производственный контакт с подозреваемыми лицами.
В качестве оснований для назначенияинвентаризации по инициативе правоохранительных органов могут выступать данные:
1) офактах обсчета, обмеривания, обвешивания потребителей, превы­шенияустановленных тарифов, то есть действий, за которые предусмотрена ответственностьпо ст.200 УК РФ «Обман потребителей»;
2)  о фактах сокрытия доходови имущества предприятия, то есть дейст­вий, за которые предусмотренаответственность по ст. 195 УК РФ «Неправо­мерные действия прибанкротстве» (сокрытие имущества или имуществен­ных обязательств, сведенийоб имуществе, его размере и местонахождении, передача имущества в иноевладение, отчуждение имущества, фальсифика­ция бухгалтерских и иных учетныхдокументов, отражающих экономиче­скую деятельность предприятия, совершенные прибанкротстве или в пред­видении банкротства и причинившие крупный ущерб), ст.196 «Преднаме­ренное банкротство» (умышленное создание или увеличениенеплатежеспо­собности предприятия), ст.197 «Фиктивное банкротство»(заведомо ложное объявление о своей несостоятельности в целях введения взаблуждение кре­диторов), ст. 198, 199 «Уклонение от уплаты налогов»;
3)  о хищенияхтоварно-материальных ценностей и денежных средств; при сигналах о хищениях,связанных с пересортицей продукции;
4)  при наличии информации ореализации неучтенных товаров пред­приятиях торговли и общественного питания,особенно если эти товары при­нимали не на «свободное место» и ихможно выявить сопоставлением данных приходных документов и ярлыков на товаре;
5)  при получении информацииоб изготовлении на предприятии неуч­тенной продукции, если она еще не вывезенасо склада;
6)  если имеются достоверныеданные о наличии товаров, оборудова­ния, материалов, поступление которых неподтверждено приходными доку­ментами (ст. 174 «Легализация (отмывание)денежных средств и иного иму­щества, приобретенных незаконным путем», ст.175 «Приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем»)и др.
Этап подготовительных действий, направленный наобеспечение внезапности и эффективности проверки, начинается с организациирабочей группы, члены которой примут участие в контроле или работе инвентариза­ционнойкомиссии в качестве представителей общественности (как правило, это внештатныесотрудники милиции, возможно, налоговые инспекторы).
Непосредственное проведение инвентаризацииначинаетсяс прекра­щения кассовых операций, прекращения дальнейшего отпуска и приема де­нежныхсредств и товаров, изъятия всех приходно-расходных бухгалтерских документов вприсутствии руководителя подразделения.
По этим документам материально-ответственные лицасоставляют по­следний к моменту начала инвентаризации товарный (материальный,кассо­вый) отчет. При необходимости просматриваются и изымаются все учетныедокументы (книги, журналы, ведомости). Необходимым мероприятием при подготовкек инвентаризации является пломбирование складских помеще­ний.
Следователь или оперативный сотрудник никогда неявляется членом инвентаризационной комиссии и не подписывает документы,оформляемые инвентаризационной комиссией. Вместе с тем по его требованию всостав инвентаризационной комиссии может быть включен ревизор или другой спе­циалист(бухгалтер, аудитор, экономист).
Инвентаризацию следует начинать с кассыпредприятия, проверяя фак­тическое наличие денег, ценных бумаг, чековых книжек,документов строгой отчетности и данные последнего кассового отчета, составленногокассиром перед началом инвентаризации.
При перерывах в работе инвентаризационнойкомиссии необходимо замыкать и опечатывать помещение (ключ находится уматериально-ответственного лица, печать — у председателя инвентаризационнойкомис­сии). Оперативный работник или следователь вправе дополнительно опеча­татьдверь личной печатью.
Материалы инвентаризаций являются важнейшимидоказательствами при выяснении ряда обстоятельств в процессе расследованияхищений, а именно: сумм недостач и излишков имущества, структуры недостач и из­лишковтовар но-материальных ценностей; периода их образования. Для вы­ясненияперечисленных обстоятельств к материалам дела приобщаются ма­териалыинвентаризаций, проведенных за весь период работы обвиняемого. По результатаминвентаризации, проведенной в ходе ревизии, ревизор дол­жен получить отзаинтересованных лиц письменные объяснения. В приоб­щенных к делу материалахинвентаризацией следователь проверяет:
1) правильность их оформления, наличие подписейвсех членов инвен­таризационной комиссии в описях и сличительных ведомостях,подписей ма­териально ответственных лиц. Причины формальных нарушений выясняютсяв ходе допросов обвиняемых и свидетелей;
2) содержание материалов инвентаризации путемсопоставления ре­зультатов инвентаризации с другими собранными по делудоказательствами.
Наиболее распространенными способами сокрытиянедостач при про­ведении инвентаризации являются следующие:
1. Внесение в опись несуществующих товаров илипредъявление про­дукции в пустой таре и упаковке. Основные методы обнаружениятаких под­логов — контрольное сличение остатков, восстановлениеколичественно-суммового учета, допросы лиц, принимавших участие винвентаризации.
2. Последующие дописки количества товаров винвентаризационные описи. Дописки наблюдаются чаще всего в случаях, когда неведется постра­ничный подсчет количества в инвентаризационной описи. Подобныеподлоги можно обнаружить путем:
— сопоставления разных экземпляров описи;
— сопоставления записей об остатках одних и техже наименований то­вара в описях на начало и конец учетного периода, если заданный период не было движения ценностей (метод контрольного сличенияостатков).
3. Составление бестоварных расходных накладных.Оно возможна при соучастии работника другого предприятия, которому якобыпередается пар­тия товара. Соучастник расписывается в накладной, хотяфактически товара не получает. После инвентаризации соучастник выписываетвстречную на­кладную на возврат этих же товаров либо получает причитающиеся емупо бестоварной накладной ценности без всяких документов. В некоторых случа­яхбестоварные операции используются для создания суммовых разниц с по­следующимих присвоением. Наиболее эффективное средство раскрытия по­добного сговора — проведение встречной проверки и сквозной инвентариза­ции у взаимосвязанных материально-ответственныхлиц.
4. Несвоевременное оприходование товаров. Этотспособ временного сокрытия недостачи связан с неправильным составлениемтоварного отчета в день, предшествующий инвентаризации Сущность подлога сводитсяк тому, что преступник не отражает в отчете поступление товара, хотя товарвключа­ется в инвентаризационную опись. После инвентаризации он приходует то­вари прилагает накладную к очередному отчету за последующий период Пе­редпоследующей инвентаризацией такая махинация повторяется. Обнару­жение такогоподлога возможно путем проверки первичных документов, приложенных к отчетампосле инвентаризации, и установления видов това­ров, которые по нимоприходованы. Если будет установлено, что некоторые из этих товаров включены винвентаризационную опись, необходимо прове­рить, не применялся ли данный способсокрытия недостачи.
5. Предъявление к инвентаризации ценностей ранеесписанных как ис­порченных. Для установления подобного факта необходимопроверить при­ходные документы на предъявленный к инвентаризации товар.
Как уже было ранее рассмотрено, в ходеинвентаризации могут быть установлены излишки товарно-материальных ценностей.Излишки могут яв­ляться результатом неполного отражения хозяйственной деятельностипред­приятия по приходным операциям либо отражения в учете полностью иличастично вымышленных объемов хозяйственной деятельности по расходным операциям.
Например, в торговых организациях, выявленныйизлишек может сви­детельствовать о фактах недокументирования части операций попоступле­нию продукции в целях последующей ее реализации, изъятия выручки и со­крытиядоходов организации, подлежащих налогообложению. Во втором случае возникаетпротивоположная ситуация, когда фактически установ­ленный излишек материалов,например на производственном предприятии, возникает в результате расхождениймежду документальными данными о списании в расход материалов и фактическимналичием материалов. Цель создания такого излишка — завышение данных о суммезатрат предприятия.
Можно выделить следующие наиболеераспространенные способы со­крытия излишков.
1. Невключение в опись фактически имевшихся вналичии ценностей путем обмана членов комиссии или по сговору с ними.
2. Последующие дописки штрихов и цифр в графе»Количество това­ров”. Дописки могут быть выполнены после подсчетаитогов в описях путем проставления в цифрах запятых, позволяющих хотя бычастично скрыть из­лишек. Подобный подлог выявляется с использованием методаарифметиче­ской проверки.
3. Составление бестоварных приходных накладных,что искусственно увеличивает учетный остаток и уменьшает данные об излишках.
4. Несвоевременное оприходование ценностей. Вданном случае по товарному (материальному) отчету, составленному до начала ин­вентаризации,проводятся приходные документы, поступившие позднее.
5. Несвоевременное проведение по отчетностирасходных документов. Расходные документы, по которым отпускался товар доначала инвентариза­ции, не проводятся по отчету на начало инвентаризации, априкладываются к отчетам, составленным после ее окончания.
Для того чтобы своевременно устанавливать фактыналичия излишков, недостач, пересортицы, необходимо знать, что наряду синвентаризацией существуют и другие методы фактической проверки, которыепомогают ус­тановить несоответствие между фактическим наличием имущества и учет­нымиданными.
Помимо инвентаризации, для установления фактовпреступной деятельности в право­охранительной практике достаточно частовозникает необходимость провер­ки объективной возможности и реальности совершениятех или иных хозяй­ственных операций. В частности, требуется установить:
— имело ли место фактическое выполнение работ,указанных в доку­менте;
— было ли выполнение работ обеспеченонеобходимыми ма­териальными ресурсами;
— имел ли вообще место объект выполнения работ;
— имелась ли возможность выполнения работ поимеющейся техноло­гии и (или) имеющимися трудовыми ресурсами и др.
Использование только методов проверкидокументальных данных не все­гда позволяет дать однозначный ответ на этивопросы. Поэтому для установле­ния сомнительности хозяйственных операцийтребуется комплексный подход с использованием приемов и документальной, ифактической проверок.
Наряду с инвентаризацией на практике широкоиспользуются следую­щие приемы фактической проверки.
1. Проверка фактического наличия ценностей,зафиксированных в до­кументах и материалах инвентаризаций.Онапроизводится так же, как и при инвентаризации, путем подсчета, обмера, взвешивания,измерения ценно­стей. Но в отличие от инвентаризации выполняется в моментсовершения хо­зяйственной операции (при отпуске, транспортировке, приемкетовара) либо непосредственно сразу после ее завершения (например, дляустановления подлогов в материалах инвентаризации до открытия складов можетбыть проведена контрольная проверка).
2. Осмотр объектов(территориипредприятия, производственных по­мещений, оборудования, складов, маркировкипродукции) и их обследование. Они необходимы для изучения свойствценностей и конкретных объектов. Например, для установления бестоварности документовна списание отде­лочных строительных материалов для офиса бюджетного учреждениянеоб­ходимо провести осмотр данного помещения и обследование при необходи­мостис привлечением специалиста по отделочным работам. Иногда требует­ся проведениелабораторных анализов, экспертиз качества продукции для ус­тановления фактов необоснованногорасходования материалов либо непол­ного оприходования готовой продукции.
3. Обмер выполненных работ проводится для проверкиобъемов вы­полненных строительно-монтажных работ, установления их стоимости,про­верки правильности их отражения в актах приемки выполненных работ, пра­вильностисписания материалов на производство этих работ.
4. Выполнение контрольных операций с участиемспециалиста, таких, как:
— контрольный запуск сырья и материалов впроизводство для проверки правильности действующих норм расхода сырья иматериалов;
— выпуск контрольной партии продукции (онаизготавливается в анало­гичных условиях, что и предыдущие проверяемые партиипродукции) для выявления отклонений фактического процента выхода готовойпродукции по отношению к сырью от нормативного и установления источника хищений;
— контрольная закупка товара, контрольноевзвешивание готовых блюд на предприятиях торговли (производятся специалистом вприсутствии двух представителей общественности)
— анализ сырья, материалов, продукции проводитсяс обязательным участием соответствующего специалиста — технолога, товароведа,шеф-повара и др. для установления фактов использования неполноценного сырья,замены одних материалов другими, недовложений. Как правило, данный ме­тодфактической проверки наиболее эффективен в совокупности с использо­ваниемметода документальной проверки — обратной калькуляции.
Все контрольные операцииоформляются отдельными актами, которые под­писываются всеми участникамиконтрольных мероприятий.
5. Получение письменных справок от организаций иобъяснений лицот­носительно содержания проверяемых документов иучастников хозяйствен­ных операций.
Использование в совокупности методов фактическихпроверок позволяет практически во всех случаях устанавливать признаки подлоговв документах и материалах инвентаризации. Вместе с тем необхо­димо знать особенностисодержания учетных документов, оформляемых бух­галтерией, и специфичныйхарактер встречающихся подлогов в учетных за­писях.

Расследование обвешивания, обмеривания и другихвидов обмана покупателей
При расследовании преступления, связанных собмериванием, об­вешиванием и иными формами обмана покупателей, перед следо­вателемвозникает необходимость выяснить следующие важнейшие   обстоятельства: I) имели ли место фактыобмана покупателей, в какой форме, па какую сумму, где и кем они совершались;2) каков характер этого обмана: имеет ли место единичный случай обмера илиобвеса покупателей, не преследующий корыстной цели, или налицо система­тическоеобворовывание покупателей; 3) не является ля обман поку­пателей средствомсокрытия недостач материальных ценностей, обра­зовавшихся к результате ранеесовершенного хищения или создания крупных неучтенных обезличенных излишков сцелью последующего хищения их; 4} какой ущерб причинен материальным интересамтор­говой организации и потребителей.
С самого начала расследования рекомендуетсяизучить поступив­шие материалы, проверить, правильно ли они оформлены. В частности,имеется ли акт, составленный торговым или общественным инспекто­ром, подписьлица, совершившего злоупотребление, подпись админи­стратора, а II необходимых случаях ипосторонних лиц, присутство­вавших при проверке; приложены ли к акту объяснениялиц ответ­ственных за допущенные нарушения правил по каждому факту,зафиксированному в акте, а также ярлыки цеп, кассовые чеки, подлин­ные счетаили их кончи, заключения бюро товарных экспертиз, акты лабораторныхисследований и т. п.
Если вместе с материалами представлены изъятые изобращения незаконные или неправильные весовые и измерительные прибор, раз­личныепредметы, с помощью которых искусственно увеличивался вес отпускаемых товаров,фальсифицированные товары, образцы и их  пробы пищи, взятые для последующегонаправления на экспертизу, поддельные ярлыки, этикетки, прейскуранты и т. п.,следователь про­изводит осмотр этих предметов, описывает их в протоколе осмотраи приобщает к делу в качестве вещественных доказательств.
Если неправильные весовые и измерительныеприборы, с помощью которых осуществлялся обман, не были изъяты, следовательдолжен немедленно произвести их выемку.
В тех случаях, когда после обнаружения обвеса,обмера или иного обмана покупателей обнаружившая их организация произвеласнятий остатков товаров и наличия кассы, составив по этому поводу акт, аи долженбыть также приобщен к делу.
Если снятие остатков не производилось, тоследователь должен потребовать проведения срочной инвентаризации, а принеобходимо­сти—полной документальной ревизии.
Изучив материалы, послужившие — основанием длявозбуждения дела, и выполнив первоначальные следственные действия, следовательприступает к дальнейшему расследованию. Важную роль при этом играют следующиеследственные действия.
Осмотр. Начинать сто рекомендуется с помещения торгующейор­ганизации (или предприятия общественного питания); производить сто целесообразнос участием ревизора вышестоящей организации. Пре­жде всего следует осмотреть:а)товары, особенно те, в отношении которых есть сведения, что онифальсифицированы или что они про­давались по завышенной цене; б) фабричныеярлыки цен, так как часто преступники при продаже товаров низшего сорта по ценевыс­шего подменяют ярлыки или вносят в них исправления, обычно изме­няя в нихсведения о сорте и цене. Очень важно при этом установить способ прикрепленияярлыков к товару, так как при замене ярлыком преступники не всегда имеютвозможность прикрепить ярлыки тем же способом, как это было сделано на фабрике:в) столы, ящики столов, прилавки, подсобные помещения, где могут находитьсячистые бланка ярлыков; г) прейскуранты цен, которые могут свидетельствовать отом что в самом прейскуранте цены завышены. В других случаях та­ким путем можетбыть доказано, что цепа в прейскуранте правильна, а продавались товары позавышенной цене; д) кассовые чеки, рулон­ные марки, контрольные кассовые ленты,так как факты завышения цен могут быть установлены по цифрам, выбитым накассовых чеках;
е) весоизмерительные приборы: весы, гири, метры,мензурки, авто­маты для отмеривания жидкостей {вина, пива, газированной воду ит. п.) с целью выявления неправильных весов, дефектных гирь, уко­роченных метров,неправильно отрегулированных автоматов и т д.;
 ж) тару, так как нередко на упаковке указан сорттовара, а иногда сам характер упаковки может свидетельствовать о нем. Этоотносится только к таким видам товаров, которые невозможно переложить из однойтары в другую без опасения испортить товары. Необходимо иметь в виду, чтоиногда преступники вносят исправления а данные о сорте и цене товара, указанныена упаковке.
Осмотр рекомендуется производить и в тех случаях,когда из первичных материалов видно, что он уже производился инспектором поторговле или общественным контролером, исходя из того, что указан­ные лица неимеют необходимой подготовки и опыта, чтобы квалифи­цированно провести иправильно оформить осмотр.
Следует осмотреть также различныеприходо-расходные докумен­ты, накладные, счета-фактуры, товарные и кассовыеотчеты, инвен­таризационные ведомости, в которых могут быть указаны завышенныецены или более высокие сорта товаров.
В предприятиях общественного питания необходимоисследовать калькуляционные карточки, накладные об отпуске продуктов из кла­довой”в буфеты и на производство, а также с производства в буфеты, отчеты о движениипродуктов по кухне.
Данные о сорте и цене товаров также можнополучить при ана­лизе документов о движении тары.
Осмотр книги жалоб и предложений может помочьвыявить случаи обмана потребителей и адреса лиц, знаюших об этих фактах, длядопроса их в качестве свидетелей.
При наличии достаточных оснований производятся обыскив тор­говом помещении и на квартирах подозреваемых. Обыскивать следует какторговые залы, так и подсобные помещения, где. преступники иногда скрываютфальсифицированные товары и подложные доку­менты.
Пои обыске па дому и в служебном помещенииподозреваемых необходимо искать: а) «различные документы,свидетельствующие о фактах завышения отпускных цен и сортов товаров: б) ярлыкицен с внесенными в них исправлениями или оторванные ярлыки с дей­ствительнымиценами; в) предметы и приспособления для изготовле­ния дефектных весоизмерительныхприборов; г) неправильные весо­измерительные приборы; д) сырье дляфальсификации товаров; е) раз­личные записи «черной бухалтерии», свидетельствующиео размере «прибыли», полученной в результате обворовывания покупателей; ж)деньги и имущество, приобретенные на средства, добытые пре­ступным путем.
Экспертиза. Выявленные сомнительные документы следуетпод­вергнуть криминалистической экспертизе с целью установления фак­тов испособов подделки документов (в основном исправлений и под­делок в записях осорте и цене товаров в накладных, счетах-фактурах и других приходо-расходныхдокументах), а также с целью установ­ления лиц, исполнивших тексты разныхдокументов (ценников, ярлы­ков на товары и т. д ). Большое значение длявыяснения названных выше обстоятельств имеет проведение иных экспертиз:товароведче­ской, санитарно-пищевой, технической, судебно-бухгалтерской.
Товароведческая экспертиза назначается во всехслу­чаях, когда необходимо установить, к какому сорту относится тот или инойтовар; соответствует ли фактическая цена, артикул и марки­ровка товара данным,указанным на ярлыке цен и в приходо-расходных документах; соответствуют ли маркировочныезнаки (или клей­ма), имеющиеся па товаре, его качеству и сорту; каковастоимость единицы измерения (килограмма, литра, штуки и т.п) ) данного то­вара;соответствует ли упаковка и тара, в которых находились товары при продаже,установленным стандартам и образцам; изготовлен ли товар из доброкачественногосырья или сырье было недоброкачественным; каким предприятием вылущены товар итара, не изготовлены ли они кустарно.
В распоряжение эксперта-товароведа необходимопредставит:, изъятые образцы товаров, ярлыки цен и прейскуранты.
Санитарно- пищевая экспертиза назначается, если естьоснования предполагать наличие фальсификации продуктов и то­варов пищевой промышленности.Посредством этой экспертизы можно установить факт фальсификации товаров,продаваемых в торгующей организации, или блюд, изготовленных в предприятияхобщественного питания, способы фальсификации (например, разбавление водки илимолока водой), а также определить процентное соотношение спирта и воды, молокаи воды и т. п. В качестве экспертов следует пригла­шать санитарно-пишевыхврачей, в распоряжение которых необходимо предоставить образцы продуктов,соответствующим образом упакован­ные и опечатанные во избежание их подмены.
Техническая экспертиза  назначается при обнаружении фактов использования торговыми работниками дефектных весоизме­рительныхприборов, когда необходимо установит, имеются ли у дан­ного весоизмерительногоприбора какие-либо дефекты, и если имеются, то каков характер этих дефектов;каковы причины, повлекшие обра­зование данного дефекта, и могут ли они влиятьна правильность отпуска товаров потребителям (полным весом, полной мерой);соответ­ствуют ли фактическая мера, вес, емкость дачных весоизмерительныхприборов имеющимся на них показателям. Производство технической экспертизывесоизмерительных приборов можно поручить специа­листам, работающим в республиканских,краевых я областных лабо­раториях Государственного комитета стандартов СоветаМинистров СССР.
Судебно-букгалтерсмая экспертиза может быть назначена длявыяснения движения товаров и тары, движения денег но кассе, установления путемконтрольного сличения поступления действительного количества товара тога илииного сорта, выяснения правильности составления калькуляции стоимости блюд,изготовленных в предприятиях общественного питания, выяснения правильности при­меченныхревизией методов исследования, а также дли разрешения других вопросов,требующих специальных познаний в области бухгал­терского учета
Выясняя описанные выше обстоятельства,следователь обычно до­прашивает довольно широкий круг свидетелей, к которымотносятся лица, обнаруживши’ преступление — потерпевшие: государственныеторговые инспектора; общественные контролеры: лица, присутствовавшие при обнаружениифактов обмера, обвеса или иного вида обмана покупателей и подписавшие составленныеакты: лица, связанные с подозреваемый по работе, соседя по квартире (об образежизни подозреваемого); лица, выявленные по книгам жалоб, актам, заявлениям, прибеседах с покупателями об имевших место ранее фактах обмана покупателей
При допросе лиц, сказанных с подозреваемыми послужбе, следо­ватель, учитывая возможность влияния подозреваемых на этих свиде­телей,должен применить правильную тактику их допроси, разрабо­танную криминалистической.
Обычно путём доноса свидетелей выясняютсяследующие основные вопросы: а) каким путем, при помощи каких средствсовершалось обворовывание покупателей; б) имели ли место ранее случаи об­манапокупателей: в) каким образом производилось изьятие из кассы излишка денег,образовавшегося в результате обмана покупателей; г) как и кем производилась фальсификациитоваров; д) откуда поступало сырьё, употребляемое  для изготовленияфальсифицированных товаров;
В случае обнаружения фактов фальсификациитоваров, завышения пен, продажи товаров низшего сорта по ценам высшего иногда возни­каетнеобходимость допросить лиц, отпускавших товаров c базы лиц,          принимавшихих в магазин, сортировавшие их или оформлявших на них документы. В качествесвидетелей следует допросить и лиц, про­изводивших инвентаризацию или ревизию,о ходе ее, результатах, по­ведении обвиняемых при инвентаризации и ревизии.

Литература:
1. Федеральный Закон РоссийскойФедерации «О бухгалтерском учете».
2. Практикумпо судебной бухгалтерии .- Белгород, 2004.
3.  Голубятников С.П.,Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия. – М., 2002.
4.  Попова Л.В., ИсаковаР.Е., Шибаева Н.А. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.,2003.
5.  Толкаченко А.А., ХарабетК.В. Правовая (судебная) бухгалтерия. – М., 2002.
6.  Криминалистика.Расследование преступлений в сфере экономики. – Н. Новгород, 1995.
7.  Голубятников С.П.Судебная бухгалтерия. М., 1998.
8.  Климович Л.П. Судебнаябухгалтерия. – Красноярск, 2000.
Дополнительная
1.  Федеральный Закон Российской Федерации «Обухгалтерском учете».
2.  Чиненов Е.В. Практикум посудебной бухгалтерии .- Белгород, 2004.
3.  Голубятников С.П.,Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия. – М., 2002.
4.  Попова Л.В., ИсаковаР.Е., Шибаева Н.А. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.,2003.
5.  Толкаченко А.А., ХарабетК.В. Правовая (судебная) бухгалтерия. – М., 2002.
6.  Голубятников С.П.Судебная бухгалтерия. М., 1998.
7.  Климович Л.П. Судебнаябухгалтерия. – Красноярск, 2000.