Использование возможностейофшорных схем в налоговом планировании
1. Введение
2. Основные термины и понятия
3. Схема действия
4. Классификация и систематика офшорных компаний
5. Проблематика противодействия
6. Литература
Введение
Использование фирм, находящихся в странах с льготным налогообложением(офшорных зонах), путем регистрации на них отдельных финансовых операций, частиимущества организации, а также ведения коммерческой деятельности целиком от ихимени позволяет скрывать от отечественного налогообложения значительные суммы,которые в дальнейшем могут быть свободно использованы в ряде безналичных сделоки льготно обналичены. Страна же, на территории которой были заработаны этиденежные суммы, почти ничего не получит в свой бюджет. Во многом благодарясуществованию офшорных зон в ряде стран происходит процесс, названный СМИ«бегством капитала».
Офшорные зоны являются разновидностью налоговых убежищ (tax havens). Ихможно определить как юрисдикции, которые устанавливают для созданных в еерамках компаний, трастов и иных образований низкие налоги или не устанавливаютих вовсе.
Уровень налогообложения фирм в офшорных зонах не всегда являетсянулевым. В некоторых случаях устанавливается плавающая налоговая шкала: налогизависят от типа бизнеса и места его ведения. Например, «льготные»компании Гибралтара имеют шкалу налогов от 2 до 17%. Я тут немного испортилработу, что бы жизнь не казалась мёдом.
Создавая компанию под такой юрисдикцией и обеспечивая возможностьперебрасывать в нее доходы из других стран, многонациональное предприятие можетскрывать доходы от налогообложения как в стране источника, так и в странеместопребывания. Открытие холдинговой компании или траста в налоговом убежищепозволяет укрывать от налогообложения и инвестиционные доходы.
Некоторые страны считаются налоговыми убежищами только потому, что неустанавливают подоходного налога (налога на прибыль). Другие в силуисторической традиции облагают налогом только доходы, полученные в результатедеятельности внутри страны. Однако во многих случаях страна сама делает себяналоговым убежищем, принимая специальные законы или избирательно распространяяналоговые льготы.
Например, в какой-либо стране изъятия могут распространяться только наособо перечисленные компании, владельцами которых являются нерезиденты и доходыкоторых поступают извне данной юрисдикции. В других случаях благоприятныеположения налоговых законов действуют в отношении всех налогоплательщиков, нотолько в связи с конкретными видами доходов, например, дивидендами холдинговыхкомпаний от дочерних предприятий.
Страны, относящиеся к этой категории, часто не считаются налоговымиубежищами; тем не менее результат действия их законодательства такой же, как ив странах, которые не устанавливают налог или устанавливают низкий налог дляболее широкого перечня доходов.
Основные термины и понятия
В практике международного налогообложения принято выделять следующиеразновидности налоговых убежищ.
«Чистые» налоговые убежища — это страны, предлагающие полноеили частичное изъятие из-под налогообложения в отношении всех видов доходов,полученных из источников вне страны, для образований, находящихся всобственности нерезидентов.
«Чистые» налоговые убежища с договорами о привлекательномподоходном налоге. К этой категории относятся страны, которые, кроме низкогоналога или отсутствия его, имеют благоприятные договорные отношения по вопросамподоходного налога с другой страной или странами.
В настоящее время наиболее характерным примером «чистого»налогового убежища с договорами о привлекательном подоходном налоге являетсяМаврикий. Многие частные инвестиции в Индию производятся через маврикийскиехолдинговые компании. Это происходит потому, что Маврикий, кроме оченьумеренных налогов, имеет с Индией договор по налогам на доходы, которыйсокращает налог с поступлений от дивидендов до 5% (если холдинговая компаниявладеет не менее 10% акций плательщика) и предоставляет изъятие на доходы откапиталов в Индии от вкладов в акции индийских компаний — эти положения невключены в договоры Индии о подоходном налоге с большинством других стран.
Избирательные налоговые убежища — третья категория стран, которые могутсчитаться налоговыми убежищами (хотя сами они могут не считать себя таковыми).Это страны, обеспечивающие благоприятный налоговый режим при конкретных видахдеятельности .
Существование зон с льготным налогообложениемприводит к аккумуляции в этих странах значительных денежных сумм, источникипроисхождения которых сомнительны или вовсе нелегальны.
Владение офшорными фирмами, как правило, осуществляется через посредство«номинальных» акционеров (nominee shareholders) и директоров (nomineedirectors). Номинальные лица фактически изолированы от управления компанией,хотя учредительные документы оформлены на их имя. Институт доверенныхдиректоров повышает конфиденциальность деятельности офшорной компании ипозволяет преодолеть некоторые юридические ограничения (например, требованияналичия как минимум двух акционеров в то время, как у компании только одинвладелец). Статус номинального владения во многих офшорных юрисдикцияхпредусмотрен законодательством.
Схема действия
Типичная офшорная компания организуется следующим образом. Оформляетсяноминальное владение акциями. Номинальные акционеры «проводят» общеесобрание акционеров, которое формирует совет директоров, также состоящий из«номинальных» лиц. Резолюцией совета директоров право подписипередается владельцу компании или иным лицам, указанным им.
В результате управление компанией осуществляют ее реальные владельцы, авесь комплекс услуг по созданию и управлению офшорными фирмами — секретарскиефирмы в интересах своих клиентов.
Финансовый механизм офшорной компании несложен. Административные расходыфирмы исчерпываются ежегодными платежами и сборами за поддержание статуса офшорнойфирмы (обычно соответствуют ежегодной ставке секретарской компании). Доходыкомпании можно разделить на текущие (от операционной деятельности, включаядивиденды и другие доходы на капитал) и инвестиционные (от продажи долей ивложений в долгосрочные активы). Аналогично подразделяются расходы. Текущиерасходы аналогичны затратам на производство товаров и услуг обычной фирмы.Инвестиционные затраты означают списание капитала при проведении инвестиций, атакже любые перечисления средств материнской фирме и другим предприятиям. Дляуправления офшорной компанией обычно используют стандартный формат балансадвижения денежных средств (БДДС) и бухгалтерский баланс. При малом числеофшорных фирм ограничиваются одним лишь БДДС.
Организационные формы офшорных предприятий в последние годы стали болееразнообразны.
В некоторых юрисдикциях, к примеру в Ирландии, существует институтдоверенных директоров (Third party directors). Они имеют официальное правоуправлять компанией в интересах третьих лиц, например материнского холдинга.Отличие от классической офшорной формулы здесь заключается в том, что они вряде случаев имеют право открывать в офшорной юрисдикции реальныйфункционирующий офис, вести здесь бизнес и приобретать недвижимость.
Классификация и систематика офшорных компаний
В зависимости от назначения в бизнесе сложилась стандартнаяклассификация офшорных компаний, размещаемых в льготных налоговых юрисдикциях.Основными типами офшорных компаний являются:
1) торгово-посреднические фирмы:
– экспортно-импортные фирмы;
– закупочные и дистрибьюторские компании;
2) компании холдингового типа:
– оперативно-холдинговые компании;
– инвестиционные компании;
– компании по владению судами;
– компании по владению недвижимостью;
– компании по владению промышленными объектами;
3) компании финансового профиля:
– офшорные банки;
– финансовые посреднические компании;
– предприятия страхового сектора;
– компании общего страхования;
– управляемые, или кэптивные, компании;
– перестраховочные компании .
Шесть страниц текста осилить не сложно –прочти и исправь мои подвохи.
В рамках этих групп можно выделить и компании с более узкойспециализацией.
В офшорном бизнесе все чаще используются некорпоративные предприятиякорпоративного типа и «гибридные» правовые формы предпринимательства.Практически все основные офшорные юрисдикции приняли законы опредпринимательских партнерствах (Limited Partnership), обществах сограниченной ответственностью (Limited Liability Company). В офшорном бизнесеприменяются компании, ограниченные по гарантии (limited by garanty), и компаниитипа unlimited company (с неограниченной ответственностью владельцев).
В последнее время появилось множество новых форм предприятий офшорноготипа. Они именуются компаниями международного бизнеса (International BusinessCompanies), льготными или освобожденными компаниями (exempt).
Обилие типов компаний не нарушает четкой системы типичных операций с ихучастием. Основные из них:
– экспортно-импортные операции;
– импортные операции;
– экспортные операции.
Как правило, для вывоза капитала за рубеж используется одна из двухнижеуказанных схем.
Первая предполагает экспорт товара или сырья, который сопровождаетсянеполучением уполномоченными российскими банками оговоренной валютной выручки.Денежные средства иностранным партнером переводятся, но только на другойбанковский счет, принадлежащий налогоплательщику и находящийся вне пределовроссийской налоговой юрисдикции.
При реализации второй схемы происходит заключение договора импортатовара или услуг с подставной фирмой — посредником. Налогоплательщикосуществляет авансовый платеж, который затем возвращается посредником на егобанковский счет за рубежом. Предусмотренной договором поставки так и непроисходит .
Если необходимость переноса финансовыхпотоков возникает у налогоплательщиков, дорожащих своей законопослушнойрепутацией, то в качестве промежуточных звеньев при проведении операциииспользуются счета фирм-однодневок.
Существует и специальная система предоставления услуг по переводуденежных средств через расчетные счета таких неблагонадежных фирм, позволяющаятщательно скрывать истинное назначение операции благодаря сложнымдокументально-финансовым трансформациям и смене однодневной фирмы-партнерабуквально через каждый месяц. Доступ крупных проблемных налогоплательщиков к 20- 30 фирмам-однодневкам может привести к возникновению таких сложных схемфинансовых перечислений, что проконтролировать их правомерность станет весьмазатруднительно.
Конечной целью при вывозе капитала является как банковская системаофшорных зон, так и солидные банки Центральной Европы и Америки. После переводас поступивших денежных средств уплачиваются все необходимые налоги, и вдальнейшем темное прошлое легализованных денежных средств выявить ужедостаточно сложно. После легализации деньги вновь возвращаются «народину», только налогов в бюджет России проблемные налогоплательщики с нихуже не платят.
Налоговые убежища, а также страны с благоприятным налоговым режимом (кэтой группе относятся также страны, откровенно игнорирующие основы, в том числеи правовые, международного налогообложения, и создающие так называемую системуантиналогообложения) используются крупными транснациональными корпорациями приосуществлении различных схем по налоговой минимизации и оптимизации.
Необходимо отметить, что резкое сокращение выплачиваемых налоговпосредством методик офшорной минимизации не является прерогативой крупныхкорпораций: многим фирмам средних размеров удается делать то же самое.Систематически используя различия между налоговыми системами разных стран, ониминимизируют общую налогооблагаемую сумму.
Простейший метод — это то, что эксперты называют «трансфертнымценообразованием», которое основано на взаимодействии зарубежных филиалови отделений.
Торгуя друг с другом полуфабрикатами, услугами или даже простолицензиями, такие фирмы могут указывать в ведомостях взаиморасчетов заоблачныецены. При этом расходы активных международных компаний всегда больше там, гдемаксимальны налоговые ставки, тогда как филиалы, действующие в офшорных зонахили регионах с низким уровнем налогообложения, всегда извлекают непомерныеприбыли, даже имея единственный офис с факсом и парой сотрудников .Технология международных трансфертных операций (внутрифирменных сделок иплатежей) — одна из наиболее тонких и закрытых областей деятельности компаний ибанков. Это связано с тем, что сфера международного налогового ивалютно-финансового планирования компании касается взаимоотношений софициальными органами своих собственных и иностранных государств. Вкорпоративных схемах широко применяется институт номинального владениякомпаниями и банками. В результате дочерние и зависимые фирмы для третьих лиц(и налоговых органов) выглядят как самостоятельные хозяйственные субъекты.Холдинговые цепочки нередко включают несколько (иногда десятки) компаний.
Используя метод трансфертногоценообразования, предприятия стремятся максимально увеличить объем доходакорпоративных компаний, находящихся в налоговых убежищах. Предприятия могутформулировать условия сделок внутри группы таким образом, что будутненадлежащим образом пользоваться выгодами участия в налоговых убежищах. Издесь также выгодно, чтобы услуги предоставлялись в большом числе стран, в томчисле в налоговых убежищах. Поскольку прогресс средств коммуникаций все болееоблегчает проведение таких операций, проблемы перед налоговыми органами,связанные с трансфертным ценообразованием, возрастают .
Читай внимательно, что ты украл, иначе двойкуполучишь
У государственных инспекторов нет никакой возможности контролироватьтакую практику. Зачастую просто невозможно проверить, завышены цены в торговлемежду фирмами или нет, так как по множеству предметов торговли не удаетсяобнаружить сопоставимых рыночных цен. Власти могут копнуть поглубже лишь тогда,когда планировщики корпораций обманывают слишком уж нагло.
Так, например, в Японии с ее высокими налогами многочисленныетранснациональные корпорации в начале 90-х зашли слишком далеко в своихпопытках исказить отчетность. Осенью 1994 г. министерство финансов в Токиовскрыло злоупотреблений на сумму почти в 1 млрд долл. более чем в 60 компаниях,включая таких мировых лидеров, как Ciba-Geigy и Coca-Cola: указанные в ихотчетах трансфертные цены были чересчур высоки.
Там, где трансфертного ценообразования уже недостаточно, срабатываютдругие трюки.
Например, посредством «двухуровневого лизинга» можно решатьсразу несколько задач. Учитывая разницу в национальных налоговых скидках нановое оборудование, компании используют затраты на приобретение новых станков,электростанций, самолетов и т.п. для снижения уровней налогообложенияодновременно в двух странах.
Также весьма широко распространен «голландский сэндвич»,метод, совмещающий филиал в Нидерландах с головным офисом компании в налоговомубежище, таком как Нидерландские Антильские острова или Швейцария. При этомразличия в налоговом законодательстве двух стран можно использовать такимобразом, что для 9/10 совокупной прибыли налог составит всего 5% .
Схемы делового применения офшорных (и нетолько офшорных) компаний становятся все более разнообразными. В управленииобычным офшором существует много тонкостей и возможностей, которые необходимоучитывать при работе с этим эффективным корпоративным инструментом. Созданиебизнес-схем с участием нескольких зарубежных предприятий требует еще болеетщательной подготовки и экономического обоснования. Проблема управленияофшорными фирмами актуальна и для коммерческих банков. Многие из них используютофшорные системы для расширения спектра своих услуг и создания эффективныхфинансово-инвестиционных механизмов.
Летом 2000 г. Организация экономического сотрудничества и развития(ОЭСР) опубликовала список офшорных зон, которым предложен выбор: ужесточитьсвое налоговое законодательство или подвергнуться экономическим санкциям,которые способны полностью разорить эти страны и территории. Упомянутый списокчуть ли не целиком состоит из офшорных зон, наиболее популярных у российскихпредпринимателей. Среди таких зон были названы: Андорра, Гибралтар,Лихтенштейн, остров Мэн, Гернси, Джерси, Бахрейн, Либерия, Мальдивы, Сейшелы,Маршалловы острова, Науру, Западное Самоа, Вануату, Ниуэ (Нов. Зел.), Тонга,острова Кука (Нов. Зел.), Багамы, Аруба, Теркс и Кайкос, Британские Виргинскиеострова, Ангилья, Монтсеррат, Антигуа и Барбудда, Гренада и др.
Другой метод состоит в создании антиофшорного законодательства, котороесостоит в целом комплексе правовых норм, регулирующих взаимодействие«своих» компаний-резидентов с офшорными зонами (налоговымиубежищами).
Например, антиофшорное законодательство США выводит офшорные фирмы из сферыдействия системы налогового кредита (tax credit system). Это означает, чтодоходы дочерних фирм в налоговых зонах в полном объеме подлежат налогообложениюна территории США. Офшорные фирмы также исключаются из действия соглашений обустранении двойного налогообложения (double taxation aviodance treaties).
Проблематика противодействия
Более серьезные правовые меры состоят в устранении завесы банковской икоммерческой тайны, скрывающей следы финансовых трансакций в пределахюрисдикций офшорных зон.
Например, налоговая администрация США нашла весьма хитроумный способобойти нерушимую банковскую тайну, препятствующую получению информации опроблемных налогоплательщиках от банков офшорных зон США. Согласноамериканскому налоговому законодательству не считается виновным в нарушениибанковской тайны лицо, являющееся клиентом данного банка и проходящее по делу оналоговом преступлении в качестве участника. Ах ты ворюга. Крадешь из сетичужие работы.
В целях противодействия минимизационным схемам с использованиемтрансфертных операций в США и большинстве других развитых стран действуетпринцип «arm’s length basis» — правило «расстояния руки».Оно означает, что в налоговых целях условия внутрифирменной сделки определяютсяна базе аналогичных операций в аналогичных условиях. Описанная проблематрансфертного ценообразования фактически означает, что внутрифирменные сделкине соответствуют модели сделки «на расстоянии вытянутой руки».
Совокупность антидемпинговых норм также призвана противодействоватьтрансфертному ценообразованию. Данные нормы предписывают, чтобы цена продукцииопределялась издержками производства и сравнительными преимуществамипроизводителя. Однако антидемпинговое регулирование, как правило, вступает всилу в случае, если инициатор антидемпингового процесса может доказать, что онинаносят ущерб местному производителю (это означает, что антидемпинговоепреследование маловероятно при поставке отдельных партий продукции или еслидоля их на рынке невелика).
Литература
Сорокина Е.Я. Основы международного налогового права:Монография. — М.: Изд-во РУДН. 2000. С. 126 – 127.
Данько Т.П., Окрут З.М. Свободныеэкономические зоны в мировом хозяйстве: Учебное пособие / Рос. экон. академияим. Г.В. Плеханова. — М.: ИНФРА-М, 1998. С. 23 — 24.
Бабичев А. Отсутствие незаконныхдоходов сделает вывоз капитала ненужным // Коммерсантъ ДЕНЬГИ. 2000. 22 нояб. N46. С. 19 — 20.
Мартин Г.-П., Шуманн Х. Западняглобализации: атака на процветание и демократию / Пер. с нем. — М.: Изд. дом«Альпина». 2001. С. 262.
Crow S. R. The new mandate forinternational transfer pricing: a new paradigm for multinationals // Inproceedings: 1996 Western Decision Science Institute Conference, April 1996.
Мартин Г. П., Шуманн Х. Западняглобализации: атака на процветание и демократию / Пер. с нем. — М.: Изд. дом«Альпина». 2001. С. 262 — 263.
Украл из Интернета.// Веб-сайт www.referat.ru. /И выдал за своё 2007