Исследование особенностей организации учета в бюджетных учреждениях и анализ их деятельности (на примере ФБУ "Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю")

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
Специальность: 0605000 Бухгалтерскийучет, анализ и аудит
 
ВЫПУСНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
На тему: Исследование особенностейорганизации учета в бюджетных учреждениях и анализ их деятельности (на примере ФБУ«Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю»)
Студентка: Иванова Наталья Владимировна
№ учебной группы: ББ-531
Москва 2009

Содержание
Введение
I. Организация учета в бюджетном учреждении, его особенности
II. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ФБУ «Бийская ВК УФСИНРоссии по Алтайскому краю»
Заключение
Список использованной литературы
 

Введение
 
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора,регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовыхи нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектовРоссийской Федерации и муниципальных образований (органов государственнойвласти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органовуправления территориальных государственных внебюджетных фондов, органовместного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях,приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом«О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иныминормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетномуучету.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерскомучете» основными задачами бухгалтерского учета являются:
— формирование полной и достоверной информации о деятельностиорганизации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователямбухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам исобственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам идругим пользователям бухгалтерской отчетности;
— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешнимпользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдениемзаконодательства Российской Федерации при осуществлении организациейхозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества иобязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственнойдеятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспеченияее финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфическиеособенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетномпроцессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами поучету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этимособенностям нужно отнести:
— организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
— контроль исполнения сметы расходов;
— переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
— выделение в учете кассовых и фактических расходов;
— отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы(здравоохранения, образования, науки и др.).
Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызываютнеобходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными,как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдениефинансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявлениедополнительных доходов.В даннойработе на примере Федерального бюджетного учреждения «Бийская воспитательнаяколония Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Алтайскому краю»( далее- БВК, Бийская ВК, учреждение) я проведу анализ финансово-хозяйственнойдеятельности учреждения, а также влияние особенностей бюджетного учета набухгалтерский учет и деятельность БВК.
I. Организация учета в бюджетномучреждении, его особенности
С 1 января 2006 года к бухгалтерскому учету в бюджетныхучреждениях предъявляются новые требования — именно с этого дня вступил в силуприказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету». Появление новой Инструкции связано с тем, чтогосударство хочет иметь более четкую информацию о состоянии своих активов иобязательств, обеспечить прозрачность операций с государственными финансами.
Следует отметить, что в бухгалтерском учете бюджетных учрежденийпо сравнению с правилами, действовавшими до 1 января 2005 года, произошли оченьсущественные изменения. Наиболее значимые из них: новый План счетов,взаимосвязь Плана счетов с бюджетной классификацией, отсутствиемемориально-ордерной формы учета, появление такого понятия, как«непроизведенные активы», изменение критериев, по которым активотносится к основным средствам и нематериальным активам.
Новая Инструкция по ряду позиций приближается к тем нормам,которые существуют в коммерческом учете. В частности, это:
— отсутствие жестко прописанной формы бухгалтерского учета;
— наличие счетов, на которых формируется первоначальная стоимостьосновных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов;
— начисление амортизации по основным средствам и нематериальнымактивам;
— отсутствие такой категории активов, как малоценные предметы;
— использование метода начисления при отражении доходов иопределении финансового результата.
Приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. N 74н утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.Данный документ вступил в силу с 1 января 2008 года.
В нем много новых моментов, с отдельными из которых участникибюджетного процесса знакомы по Федеральному закону от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ.
В целом про этот приказ можно сказать, что главное здесь нестолько изменение структуры бюджетной классификации, сколько появившаясявозможность обеспечения большей свободы органов государственной власти иместного самоуправления в ходе бюджетного процесса.
Действительно, отдельные положения приказа N 74н свидетельствуют осущественном расширении самостоятельности каждого уровня власти при определениицелевых статей и видов расходов классификации, расходов бюджетов, а такжестатей и видов источников классификации, источников финансирования дефицитовбюджетов, состав которых определяют специфика и потребности бюджетов, зависящиеот принадлежности бюджета к тому или иному уровню бюджетной системы РоссийскойФедерации.
Таким образом, уже на этапе составления и рассмотрения проектовбюджетов появилась возможность адаптации бюджетной классификации к специфике ипотребностям каждого бюджета.С 01января 2009 вступают в силу приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. N 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификацииРоссийской Федерации»и приказ Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. N 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»Нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
В настоящее время сформировано четыре уровня правовогорегулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.
К первому уровню относятся: Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон«О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, постановленияПравительства РФ.
Второй уровень составляет Инструкция по бюджетному учету,утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.
К третьему уровню относятся: методические указания, инструкции иписьма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.
Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.
Аналогичная система правового регулирования существует и длябухгалтерского учета в коммерческих организациях. Однако между ними есть иотличия: на деятельность коммерческих организаций напрямую не распространяетсядействие Бюджетного кодекса РФ, а бюджетные учреждения не используют в своейдеятельности Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательные длябольшинства коммерческих фирм.Первичные учетные документы и учетные регистры
В Инструкции N 25н не регламентирована форма бухгалтерского учетадля бюджетных учреждений. Регистры бюджетного учета
Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указаниемобязательных реквизитов и показателей дан в приложении N 3 к Инструкции N 25н.
С 1 января 2006 года вступил в действие приказ Минфина России от23 сентября 2005 г. N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетногоучета». Согласно пункту 1 этого приказа, формы регистров бюджетного учетаутверждаются для органов государственной власти Российской Федерации,федеральных государственных учреждений.
Данные проверенных и принятых к учету первичных документовсистематизируют по датам совершения операций (в хронологическом порядке) иотражают накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
— журнал операций по счету «Касса»;
— журнал операций с безналичными денежными средствами;
— журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
— журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
— журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
— журнал операций расчетов по оплате труда;
— журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
— журнал по прочим операциям;
— Главная книга.
Записи в журналы операций осуществляют по мере совершенияопераций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетногодокумента. Записи могут делаться как на основании отдельных документов, так ина основании группы однородных документов.
По окончании месяца данные оборотов по счетам из журналов операцийпереносят в Главную книгу.Хранение первичных документов бюджетного учреждения
По истечении каждого отчетного месяца первичные документы,относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны вхронологическом порядке и сброшюрованы. Если документов немного, их можноброшюровать за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке указывают:наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетныйпериод — год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; общееколичество листов.План счетов бюджетного учета
План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов изабалансовых счетов.
В первом разделе — «Нефинансовые активы» — представленысчета для учета основных средств, непроизведенных и нематериальных активов,амортизации, материальных запасов, вложений в нефинансовые активы инефинансовых активов в пути.
Во втором разделе — «Финансовые активы» — сосредоточенысчета для учета денежных средств и денежных документов учреждения, дебиторскойзадолженности.
В третьем разделе — «Обязательства» — представлены счетадля учета кредиторской задолженности учреждения.
В четвертом разделе — «Финансовый результат» — представлены счета для учета доходов и расходов учреждения и отраженияфинансового результата прошлых периодов.
В пятом разделе — «Санкционирование расходов бюджетов» — сосредоточены счета для отражения информации о лимитах полученных и переданныхбюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях.
На забалансовых счетах учитывают ценности, временно находящиеся вучреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности,санаторные путевки, полученные безвозмездно.Структура счета бюджетного учета
В Инструкции N 25н предусмотрены 26-разрядные счета бюджетногоучета. Конкретно же они представляют собой КБК — код бюджетной классификации(20 знаков) плюс собственно коды счетов бюджетного учета (6 знаков).
Структура счета такова.
Разряды 1-17 соответствуют первым 17 знакам КБК. Это в зависимостиот ситуации:
— код классификации доходов;
— код классификации расходов бюджетов;
— код классификации источников финансирования дефицита бюджетов.
Далее (с 18-го по 23-й разряды) идет непосредственно шестизначныйкод счета бюджетного учета:
— разряд 18 — код вида деятельности: бюджетная деятельность — 1,приносящая доход деятельность — 2, деятельность со средствами, находящимися вовременном распоряжении, — 3;
— разряды 19-21 — трехзначный синтетический счет бюджетного учета;
— разряды 22-23 — двузначный аналитический счет бюджетного учета.
Наличие в номере бухгалтерского счета кода вида деятельностисвязано с требованием статьи 298 Гражданского кодекса РФ: «доходы,полученные от предпринимательской деятельности, и приобретенное за счет этихдоходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения иучитываются на отдельном балансе».
Последние три разряда — 24-26 — также входят в КБК. Их значениясоответствуют кодам Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Из-за наличия в бухгалтерском счете классификатора операцийсектора государственного управления на некоторых счетах вводятся отдельныеназвания и номера дебета и кредита счета.
Согласно пункту 9 Инструкции N 25н, при завершении отчетногофинансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активови обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года непереходят.Учетнаяполитика бюджетного учреждения. Пункт 2 Инструкции по бюджетному учету N 25нгласит: “… государственная учетная политика реализуется настоящейИнструкцией…”. Однако на самом деле в Инструкции регламентирован лишьметодический раздел учетной политики. Так, в Инструкции N 25н определены:
— критерии, по которым актив признается основным средством,нематериальным активом, непроизведенным активом, материальным запасом;
— правила оценки нефинансовых активов;
— порядок начисления амортизации по основным средствам инематериальным активам;
— порядок определения стоимости используемых материалов.
Организационную часть учетной политики и методическую часть,затрагивающую вопросы предпринимательской деятельности, учреждение должноразработать самостоятельно.Бюджетированиеи анализ расходов в бюджетных образовательных учреждениях.
В бюджетных организациях на сегодняшний день используются двемодели финансового управления.
Первая, затратная, модель основана на детальном контроле иуправлении расходами. Эта модель, известная как сметное финансирование, — «управление бюджетными ресурсами». В ней приоритет отдается контролюзатрат бюджетополучателей с помощью системы целевого финансирования и контролябюджетных ассигнований в разрезе экономической классификации расходов.Предполагается, что при полном финансировании в соответствии с бюджетнойросписью результаты заложены уже при распределении бюджетных ресурсов.
Вторая модель финансирования, ориентированная на управлениерезультатами, основана на прямой взаимосвязи «средства — результат»даже на уровне получателей бюджетных средств. По данной модели финансированиявыделяются средства в рамках программно-целевого метода. Результатом в данномслучае является конкретное исполнение цели, ради которой денежные средства быливыделены.
Для определения эффективности деятельности учреждения недостаточнознать, что результат получен. Он есть как при первой системе финансирования,так и при второй. Важно дать оценку эффективности полученного результата.Оценка эффективности предполагает по своей сути наличие базы сравнимыхэкономических показателей (плановых показателей с фактическими, одногоучреждения с другим и т.п.), а также регламентированной базы формированиязатратности единицы продукции, работ (услуг).
На сегодняшний день экономической базы формирования сравнимыхпоказателей нет, существует лишь укрупненная база формирования затратучреждения, основанная на принципе совокупного покрытия затрат.
Для решения подобных задач необходимо создание управленческогоучета в системе данных бухгалтерского учета учреждений бюджетной сферы как науровне получателей государственных средств, так и на уровне федеральногоагентства по образованию.
Управленческий учет — это не что иное, как система информационнойподдержки управления.
Система управленческого учета определяет:
— объекты финансового учета, их подчинение в системе управленческогоучета;
— структуру пользователей информации (уровни, объем получаемыхданных, периодичность);
— общую структуру данных, предполагаемых к сбору в разрабатываемойсистеме управленческого учета;
— требования к набору ключевых показателей, предполагаемых дляиспользования оценки деятельности учреждения;
— ключевые показатели для оценки эффективности и мониторингафинансово-хозяйственной деятельности каждого объекта управленческого учета;
— формы и сроки предоставления управленческой отчетности,удовлетворяющей требованиям различных пользователей (руководство учреждения,учредители и т.п.);
— методику анализа финансово-хозяйственной деятельности;
— схему и процедуры принятия бюджетов на следующий период.
Система управленческого учета в наибольшей степени выполнит своизадачи, если будет основана на данных бухгалтерского учета и отчетности. Ксожалению, на сегодняшний день эта задача осложнена слишком узким кругомпоказателей бухгалтерской отчетности.
Для принятия управленческих решений любого уровня необходиморасширение спектра экономической информации как в количественном, так и вкачественном направлении.
Суть управленческого учета для управления результатамидеятельности учреждения заключается в принятии обоснованных решений. В этойсвязи решения на основе бухгалтерских данных придадут им более весомуюзначимость. Для обеспечения эффективности управленческих решений важно иметьнеобходимую информацию в ходе предварительного и текущего контроля для наиболеераннего диагностирования негативных тенденций.
Но существующая система сбора затрат не отвечает перечисленнымпотребностям, так как ранее система экономической классификации расходов (ЭКР),а с 2008 года КОСГУ (классификация операций сектоа государственногоуправления), — единственный разрез сбора затрат — регламентируетнеоднозначность использования средств по одному и тому же направлению: если,например, провести ремонт своими силами, то средства будут отражены по статьям211, 213, 340; проведение ремонта по договору с организацией — по статьям 225,226.
Таким образом, появилась необходимость расширения перечняофициальных бухгалтерских данных с одновременным сохранением самостоятельностипринятия решений для использования их в управлении.Уточнение принципов функционирования бюджетной системы РФ
С 01.01.2008 уточнены перечисленные в гл. 5 БК РФ принципыфункционирования бюджетной системы РФ. Содержание указанных уточнений сводится,в частности, к следующим новациям.
Принцип единства бюджетной системы РФ (ст. 29 БК РФ), по сравнениюс ранее применявшимся определением, предполагает единство принциповформирования бюджетной отчетности, применения бюджетной классификации,организации бюджетного учета внебюджетных средств, а также исполнения судебныхактов по обращению взысканий на средства бюджетов бюджетной системы РФ.
Принцип разграничения доходов, расходов и источниковфинансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ (ст. 30БК РФ) уточнен запретом органам государственной власти (органам местногосамоуправления) налагать на юридические и физические лица не предусмотренныезаконодательством финансовые и иные обязательства по обеспечению выполнениясвоих полномочий. Таким образом, бюджетным учреждениям не могут быть переданыполномочия вышестоящих распорядителей бюджетных средств по финансированиюдругих подведомственных последним организаций, а также по осуществлениюфинансового контроля за ними (если данные функции не являются целью созданиясоответствующего государственного учреждения). Кроме того, это уточнениеопределяет невозможность дополнительной детализации использования полученныхбюджетных средств сверх установленной вышестоящим органом (то есть в случае,если средства выделены, например, на капитальное строительство, переченьобъектов этого строительства должен быть четко определен вышестоящим органом).
Принцип самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ) дополненотдельным принципом равенства бюджетных прав субъектов РФ и муниципальныхобразований (ст. 31.1 БК РФ) и уточнен требованием к органам исполнительнойвласти (местного самоуправления) не только «самостоятельно осуществлятьбюджетный процесс», но и обеспечивать «сбалансированностьсоответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств»(то есть не только «распределять» полученные бюджетные ассигнования,но и контролировать обеспеченность планируемых расходов соответствующимиисточниками их финансирования, а также отслеживать экономический эффект отиспользования полученных бюджетных средств). Кроме того, данный принципбюджетной системы РФ дополнен положением, определяющим право указанных вышеорганов обеспечивать исполнение расходных обязательств организаций,неподведомственных им, только в форме межбюджетных трансфертов всоответствующий бюджет, а также недопустимость компенсации за счет бюджетов другихуровней потерь в доходах и дополнительных расходов, кроме как в рамкахполученных в соответствии с требованиями бюджетного законодательствамежбюджетных трансфертов. Таким образом, осуществление прямых затрат бюджетныхсредств в интересах организаций, подведомственных другим распорядителям данныхсредств, с 01.01.2008 становится незаконным для обоих участников подобныхопераций.
Принцип полноты отражения доходов, расходов и источниковфинансирования дефицитов бюджетов (ст. 32 БК РФ) с 01.01.2008 по сравнению сранее применявшимся сформулирован более кратко и точно.
Принцип сбалансированности бюджета (ст. 33 БК РФ) уточненвозможностью использования для обеспечения баланса доходов и расходов бюджетамероприятия по финансированию его дефицита (дотации, межбюджетные трансферты ит.п.), а также остатков средств на счетах по учету средств бюджета.
Принцип эффективности и экономности использования бюджетныхсредств (ст. 34 БК РФ), а также принцип достоверности бюджета (ст. 37 БК РФ) в2008 году по сравнению с применявшимся ранее не изменился.
Принцип общего (совокупного) покрытия расходов (ст. 35 БК РФ)детализирован перечнем дополнительных источников покрытия таких расходов.Особое внимание при этом следует обратить на то, что среди дополнительныхисточников названы добровольные взносы, пожертвования и средства самообложенияграждан, а также отдельные виды неналоговых доходов, предлагаемых к введению(отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года. Таким образом,распорядители бюджетных средств с 01.01.2008 получили право привлекать дляпогашения дефицита соответствующих бюджетов внебюджетные средстваподведомственных учреждений в части отдельных видов целевых внебюджетныхсредств, а также не использованных в предыдущем году доходов от коммерческой деятельностиданных учреждений.
Действовавший ранее принцип гласности с 01.01.2008 заменен напринцип прозрачности (открытости) (ст. 36 БК РФ), который кроме определенных вранее применявшемся принципе положений дополнен требованием стабильности ипреемственности бюджетной классификации, а также обеспечения сопоставимостипоказателей бюджетов отчетного, текущего и очередного финансового года.
Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 38БК РФ) по сравнению с ранее применявшимся сокращен и дополнен принципамиподведомственности расходов бюджета (ст. 38.1 БК РФ), закрепляющими обязанностьсоответствующих распорядителей бюджетных средств распределять их только междуподведомственными им организациями, а также принципом единства кассы (ст. 38.2БК РФ), определяющим обязательность зачисления всех кассовых поступлений иосуществления всех кассовых расходов с единого счета бюджета.
В целом корректировка с 01.01.2008 содержания принциповфункционирования бюджетной системы РФ конкретизирует ранее включенные в БК РФопределения этих принципов, а также уточняет их в разрезе новых направленийразвития бюджетной системы страны.Уточнение положений БК РФ о доходах бюджетов
Уточнения положений БК РФ о доходах бюджета, действующие с01.01.2008, носят в основном оптимизационный характер и преследуют цельупростить понимание соответствующих требований бюджетного законодательства.Данные уточнения коснулись практически всех статей гл. 6 БК РФ и заключаются, вчастности, в следующем.
Из статьи 39 БК РФ, регламентирующей формирование доходовбюджетов, исключены положения о возможности частичной централизации доходов,зачисляемых в бюджеты других уровней бюджетной системы страны дляфинансирования централизованных мероприятий, и безвозмездных перечислений, атакже об обособленном учете целевых бюджетных фондов. В результатераспорядители бюджетных средств потеряли возможность «придерживать»полученные на их счета доходы, подлежащие перечислению в другие бюджеты.
Статья 40 БК РФ о порядке зачисления доходов в бюджет уточненаположением о том, что все денежные средства считаются поступившими в доходысоответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единыйсчет этого бюджета. Ранее такой принцип действовал только для налоговых доходов(и был прописан только в общем виде, без уточнения органа, осуществляющего учети контроль за их движением, — ОФК), а неналоговые доходы зачислялись в бюджет смомента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации,что приводило на практике к злоупотреблениям (в частности, перечислению доходовне на единый счет соответствующего бюджета, а непосредственно на счетаполучателей бюджетных средств).
В связи с тем, что моментом признания доходов бюджета теперьсчитается факт зачисления денежных средств на единый счет соответствующегобюджета, из ст. 41 БК РФ исключено положение об учете в доходах бюджета суммналоговых кредитов, отсрочек и рассрочек. Указанная статья теперь включает всебя и порядок признания в качестве доходов бюджета средств, вырученных отпродажи государственного имущества, финансовой помощи и иных безвозмездныхперечислений организаций и граждан. Ранее данные положения были оформленыотдельными статьями БК РФ, исключенными из него с 01.01.2008. Из перечняненалоговых доходов, определенного данной статьей, исключены доходы отиспользования, а также продажи имущества государственных унитарных (в том числеказенных) предприятий. При этом порядок признания доходов от использованияимущества, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности, как ипрежде, выделен в отдельную статью БК РФ — 42.
В результате внесенных в данную статью коррективов кореннымобразом изменяется порядок отражения в бухгалтерском учете отдельныхфинансово-хозяйственных операций. Из текста Федерального закона от 24.07.2007 N198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010годов» исключено применявшееся в законах о федеральном бюджете напредыдущие годы положение о возможности организации дополнительного бюджетногофинансирования отдельных видов учреждений за счет доходов от сдачи в арендузакрепленного за ними государственного имущества (п. 5 ст. 29 указанного законаопределен только порядок использования остатков таких средств на 01.01.2008). Врезультате бюджетные учреждения, за которыми закреплено сдаваемое в арендугосударственное имущество, потеряли право полного автоматического распоряженияполученным от указанных операций доходом в виде дополнительного бюджетногофинансирования и должны обосновывать потребность в указанных средствах в рамкахтекущего финансового планирования.
Кроме того, поскольку доходы от использования (в том числепродажи) имущества государственных унитарных (в том числе казенных) предприятийс 01.01.2008 исключены из состава неналоговых доходов бюджета, денежныесредства, полученные данными организациями в результате осуществления указанныхсделок, теперь являются доходами самих организаций, подлежащими налогообложениюв общем порядке. Таким образом, новые требования БК РФ вступают в противоречиес п. 5 Постановления Правительства РФ N 333, регламентирующим необходимостьперечисления в доход бюджета выручки от продажи государственного имущества, заисключением затрат ГУП на предпродажную подготовку, и фактически отменяютуказанное требование Правительства РФ, поскольку БК РФ является нормативнымдокументом более высокого уровня.
Статья 46 БК РФ, регламентирующая порядок зачисления в доходыбюджетов штрафов и иных сумм принудительного изъятия, с 01.01.2008 уточненатолько в отношении расширения перечня видов таких изъятий.
Статья 47 БК РФ, определяющая перечень собственных доходовбюджетов, уточнена только в части изъятия из данного перечня субвенций. Этообъясняется тем, что, выделяя субвенции данному бюджету, бюджет, из котороговыделены субвенции, фактически берет на себя (то есть финансирует из своихдоходов) часть расходов бюджета — получателя субвенций. Поэтому соответствующиедоходы и расходы исключаются из бюджета-получателя.
Изменения, внесенные в гл. 7, 8 и 9 БК РФ, в целом заключаются в детализацииописанных выше новаций в части их применения к доходам соответственнофедерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.Уточнение положений БК РФ о расходах бюджетов
Уточнения положений БК РФ о расходах бюджетов также вытекают изизменившегося с 01.01.2008 общего порядка функционирования бюджетной системыстраны. Следует обратить внимание на то, что, поскольку с 2008 года федеральныйбюджет формируется не только на текущий финансовый год, но еще и на два годавперед, уточнение о формировании расходов бюджета в указанные два плановых годавнесено в ст. 65 БК РФ.
Из БК РФ исключены ст. 66-68, уточняющие порядок формированиятекущих и капитальных расходов бюджетов.
Наиболее существенные изменения произведены с 01.01.2008 в частиопределения форм осуществления бюджетных расходов. Так, в связи с изменениемсамого понятия «бюджетные ассигнования» (ст. 6 БК РФ) согласно ст. 69БК РФ они признаны единственной формой расходов бюджетов. При этом указаннойстатьей определен закрытый перечень таких ассигнований. Проанализируемсодержание данного перечня.
Ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг, втом числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов напоставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных(муниципальных) нужд, являются важнейшим направлением расходования бюджетныхсредств. Новация изменения понятия расходов бюджета в данном случае заключаетсяв том, что в отличие от ранее действовавшего порядка осуществления расходовбюджетов с 01.01.2008 бюджетные средства выделяются государственным(муниципальным) учреждениям не на их содержание, а на оплату оказываемых имигосударственных (муниципальных) услуг.
Согласно ст. 6 БК РФ государственные (муниципальные) услуги — этоуслуги, оказываемые физическим и юридическим лицам в соответствии сгосударственным (муниципальным) заданием органами государственной власти(органами местного самоуправления), бюджетными учреждениями, иными юридическимилицами безвозмездно или по ценам (тарифам), устанавливаемым в порядке,определенном органами государственной власти (органами местногосамоуправления).
В соответствии с включенной в БК РФ с 01.01.2008 ст. 69.1 кбюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг относятсяассигнования:
а) на обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений *(4),под которым согласно ст. 70 БК РФ подразумевается:
— оплата труда (денежное содержание) работников *(5);
— оплата поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг длягосударственных (муниципальных) нужд;
— уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей;
— возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением приосуществлении его деятельности;
б) на предоставление субсидий автономным учреждениям, включаясубсидии на возмещение нормативных затрат по оказанию ими государственных(муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам;
в) на предоставление субсидий некоммерческим организациям, неявляющимся бюджетными и автономными учреждениями, в том числе в соответствии сдоговорами (соглашениями) на оказание указанными организациями государственных(муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам (в силу требованийст. 78.1 БК РФ);
г) на закупку товаров, работ и услуг для государственных(муниципальных) нужд (за исключением бюджетных ассигнований для обеспечениявыполнения функций бюджетного учреждения), в том числе для:
— оказания государственных (муниципальных) услуг физическим июридическим лицам;
— осуществления бюджетных инвестиций в объекты государственной(муниципальной) собственности (за исключением государственных (муниципальных)унитарных предприятий);
— разработки, закупки и ремонта вооружений, военной и специальнойтехники, продукции производственно-технического назначения и имущества в рамкахгосударственного оборонного заказа;
— закупки товаров в государственный материальный резерв.
Кроме того, ст. 79 БК РФ предусмотрено выделение бюджетныхассигнований в виде инвестиций государственным (муниципальным) унитарнымпредприятиям на создание новых объектов государственной (муниципальной)собственности, а также установлен порядок использования данных инвестиций.
Государственные (муниципальные) услуги оказываются в рамкахгосударственного (муниципального) задания, представляющего собой документ,устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему, условиям,порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг.Положения, регламентирующие порядок формирования, утверждения и исполнениягосударственного (муниципального) задания, определены ст. 69.2 БК РФ и вступаютв силу только с 01.01.2009.
С 01.01.2008 из ст. 161 БК РФ исключено положение о том, чтобюджетное учреждение… самостоятельно в расходовании средств, полученных засчет внебюджетных источников.
Теперь все доходы от осуществляемой бюджетными учреждениямикоммерческой деятельности после уплаты предусмотренных действующимзаконодательством налогов и сборов признаются неналоговыми доходамисоответствующего бюджета и используются только в рамках финансированиямероприятий по оказанию учреждениями государственных (муниципальных) услуг врамках государственного (муниципального) задания и только в пределах текущегофинансового года, так как из ст. 242 БК РФ с 01.01.2008 исключено положение озачислении средств, полученных бюджетными учреждениями от осуществляемой имикоммерческой деятельности и не использованных до 31 декабря текущего года, на вновьоткрываемые в новом году внебюджетные лицевые счета.
Правда, запретив, по сути, бюджетным учреждениям самостоятельнораспоряжаться средствами, полученными из внебюджетных источников, законодатели«забыли» однозначно закрепить функции организации использованияданных средств за соответствующими администраторами, а также регламентироватьпорядок проведения соответствующих мероприятий в рамках положений по исполнениюбюджетов. Поэтому в настоящее время непонятно, кто из участников бюджетногопроцесса (администраторы доходов бюджета, администраторы источниковфинансирования дефицитов бюджетов или иные органы) должен организоватьмероприятия по использованию указанных неналоговых доходов, да и вообщеконтролировать поступление в соответствующий бюджет данных неналоговых доходов.
Следует обратить внимание на то, что при описании порядкаиспользования внебюджетных средств употребляется термин не «выручка»,а «доходы» от оказания платных услуг, что предполагает уменьшениесумм полученной коммерческой выручки на расходы, связанные с предоставлениемсоответствующих услуг. При этом соответствующие доходы, которые после уплатыпричитающихся налогов будут в качестве неналоговых доходов использованы дляфинансирования других государственных (муниципальных) услуг, могут определятьсяследующими способами:
1) отдельно по каждой государственной (муниципальной) услуге, чтопредполагает организацию четкого пообъектного учета соответствующих затрат изначительно усложняет ведение бюджетного учета коммерческой деятельности в учреждении;
2) отдельно по группам государственных (муниципальных) услуг(например, по медицинским, ветеринарным, образовательным услугам), чтонесколько упрощает ведение бухгалтерского учета, но не отменяет необходимостиорганизации пообъектного учета соответствующих затрат.
В связи с тем, что моментом признания неналоговых доходов бюджетатеперь признается факт поступления соответствующих денежных средств на единыйсчет бюджета, автору представляется, что указанные выше доходы (послеисключения из них расходов на оказание государственных (муниципальных) услуг)подлежат сдаче в соответствующий бюджет в порядке и сроки, определенныесоответствующим законодательно установленным участником бюджетного процесса.
При этом в общем случае (при недостаточной организациипообъектного учета затрат) данные доходы сдаются в соответствующий бюджет поокончании текущего финансового года и в следующем году используются уже какбюджетные средства для финансирования мероприятий по оказанию государственных(муниципальных) услуг, включенных в бюджетную смету. Однако вышестоящийраспорядитель бюджетных средств (администратор доходов), в принципе, можетустановить и более короткие сроки сдачи в бюджет таких доходов (например,поквартально).
В случае окончательной реализации описанного выше порядкаприменения средств, полученных от коммерческой и иной приносящей доходдеятельности, возникает ряд существенных проблем. Так, по мнению автора, новыйпорядок использования средств, полученных от приносящей доход деятельности,конечно, резко повышает эффективность их использования на государственномуровне (ведь сдача не покрытых расходами доходов от коммерческой деятельности вбюджет затрудняет их «проедание» учреждением). Однако в результатевнедрения данного порядка снижается заинтересованность учреждений в оказаниигосударственных (муниципальных) услуг на коммерческой основе, а также возникаеттенденция к искусственному завышению их себестоимости.
Кроме того, поскольку цены на государственные (муниципальные)услуги, исходя из приведенного в ст. 6 БК РФ определения, формируются впорядке, установленном вышестоящим администратором доходов бюджета(распорядителем бюджетных средств), возникает необходимость организации четкойсистемы ценообразования на данные услуги, предполагающей калькулированиесебестоимости каждого вида услуг в бюджетном учреждении или централизованно врамках соответствующего администратора доходов бюджета. Предпринимавшиеся в2005 — 2007 годах отдельными министерствами и ведомствами попытки наладитьэффективную систему ценообразования были неудачными.
Изменились и положения БК РФ, касающиеся организации закупокпродукции (работ, услуг) для государственных нужд. С исключением ст. 71 егоположения приведены в полное соответствие с требованиями Федерального закона от21.07.2005 N 94-ФЗ, регламентирующего порядок размещения соответствующихзаказов.
В связи с организацией начиная с 01.01.2008 перспективногопланирования бюджетов на два последующих года в ст. 72 БК РФ были внесеныизменения, позволяющие заключать государственные контракты на поставкупродукции (работ, услуг) на срок более одного года, но в пределах выделенныхучреждению лимитов бюджетных обязательств. Заключение государственныхконтрактов на более длительный срок должно быть обусловлено наличиемдолгосрочных государственных программ (например, утвержденной Президентом РФгосударственной программы вооружения).Особенностиучета средств в рамках приносящей доход деятельности
Деятельность бюджетного учреждения, осуществляемую не за счетбюджетного финансирования, а за счет иных источников, принято называтьвнебюджетной деятельностью. Сюда относится коммерческая или приносящая доходдеятельность, деятельность за счет средств целевого финансирования ибезвозмездных поступлений. Доля внебюджетной деятельности постоянно растет,поскольку внебюджетные средства являются дополнительным источникомфинансирования бюджетных учреждений. Вопросы приобретения и реализациинефинансовых и финансовых активов, начисления заработной платы, приобретенияуслуг в рамках приносящей доход деятельности подробно освещаются на страницахнашего журнала. Однако мы сочли необходимым привести общую схемукорреспонденции счетов по отражению выручки, формированию себестоимости ифинансового результата по приносящей доход деятельности в отдельной статье с цельюсоздания полной картины учета платных услуг.
Учет операций по приносящей доход деятельности в соответствии сИнструкцией N 25н *(1) имеет свои особенности. Во-первых, операции по такойдеятельности отражаются в бюджетном учете обособленно, а именно с применениемкода «2» в 18-м разряде счета.
Во-вторых, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками,а также с покупателями отражаются в учете с применением счета 2 201 01 000«Денежные средства учреждения на банковских счетах» независимо оттого, где открыт лицевой счет для учета средств от предпринимательской и инойприносящей доход деятельности — в кредитной организации или органе федеральногоказначейства. Счет 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами,организующими исполнение бюджетов» при отражении операций в рамкахприносящей доход деятельности не используется.
В-третьих, все расходы (затраты) учреждения по приносящей доходдеятельности собираются на счете 2 106 04 340 «Изготовление материалов,готовой продукции (работ, услуг)» без применения аналитических счетовсчета 401 01 200 «Расходы учреждения».
И последняя особенность связана с отражением операций посанкционированию расходов. Поскольку счета раздела 5 «Санкционированиерасходов бюджетов» Инструкции N 25н предназначены только для учета суммбюджетных обязательств и бюджетных ассигнований, они не применяются приотражении операций, осуществляемых в рамках приносящей доход деятельности.Доходы отреализации продукции, выполнения работ, оказания услуг
В соответствии с п. 216, 217 Инструкции N 25н признание доходов вбюджетном учете осуществляется по методу начисления и отражается по кредитусчетов аналитических счета 401 01 000 «Доходы» учреждения и дебетуаналитических счетов счета 300 00 000 «Обязательства». Таким образом,при отражении выручки в бюджетном учете появляются доходы и дебиторскаязадолженность. При отражении выручки от реализации продукции, работ, услугприменяется счет 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовойпродукции, работ, услуг». При отражении доходов будущих периодов подоговорам, предусматривающим отличающийся от общего порядка переход правасобственности, применяется счет 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов отрыночных продаж готовой продукции, работ, услуг». Этот счет используют приотражении операций по сданным заказчику отдельным этапам выполненных работ.Формированиесебестоимости платных услуг
Затраты по приносящей доход деятельности собираются по дебетусчета 2 106 04 340. Учет затрат по соответствующим статьям бюджетнойклассификации обеспечивается ведением аналитического учета в разрезе видов(кодов) затрат по каждому виду производимой продукции, оказываемой услуге иливыполняемой работе. Аналитический учет ведется в Многографной карточке. Такимобразом, в бюджетном учете формируется фактическая себестоимость готовойпродукции, работ, услуг в разрезе статей ЭКР.Особенностиотражения затрат при изготовлении готовой продукции
Корреспонденция счетов при отражении расходов по изготовлениюготовой продукции в учреждениях та же, что и при оказании ими услуг. Различие втом, что готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимопоставить на бюджетный учет. Все затраты, собранные на счете 2 106 04 340«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ,услуг)», нужно списать в дебет счета 2 105 07 340 «Увеличение стоимостиготовой продукции». Это проводка по оприходованию готовой продукции насклад. Затем фактическая стоимость реализованной продукции списывается надоходы от рыночных продаж.Финансовый результат по приносящей доход деятельности
В результате списания в течение налогового периода (года) в кредитсчета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ,услуг» сумм доходов, полученных от оказания платных услуг, реализацииготовой продукции, а в дебет — расходов, связанных с осуществлением этих услуги производством продукции, на данном счете формируется финансовый результатучреждения по предпринимательской деятельности, который в конце года подлежитсписанию в дебет или кредит счета 2 401 03 000 «Финансовый результатпрошлых отчетных периодов». В итоге происходит закрытие счетов,применяемых для отражения операций учреждения, связанных с осуществлениемдеятельности, приносящей доход.Особенностиформирования налогооблагаемой базы прибыли бюджетных учреждений
В системе сложных налоговых взаимоотношений бюджетных учреждений сгосударством и местными органами управления одно из основных мест принадлежитналогу на прибыль от их предпринимательской деятельности. И это, прежде всего,потому, что размеры прибыли, остающейся у учреждений после уплаты из нееналога, оказывают самое существенное влияние на их финансовые возможности.
Увеличение прибыли и сокращение налоговой нагрузки позволяютбюджетным учреждениям улучшить социальные условия их работников, производитьзакупку недостающих медикаментов, технических и других средств. А снижениеуказанной прибыли неизбежно приведет к обратным результатам.
Прибыль, облагаемая налогом (на прибыль организаций), формируетсякак разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненныхработ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС иакцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов,связанных с коммерческой деятельностью.
Доходами в соответствии с Налоговым кодексом РФ являетсяэкономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случаевозможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.Величина доходов определяется исходя из цен сделки. При получении доходов внатуральной форме их сумма определяется исходя из рыночных цен.
Доходы, получаемые коммерческими организациями и бюджетнымиучреждениями от их предпринимательской деятельности, делятся на доходы,полученные от реализации товаров, работ и услуг, и внереализационные доходы.
При определении доходов от реализации из них исключаются суммыналогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ и услуг. Ктаким налогам относятся акцизы по подакцизным товарам и налог на добавленнуюстоимость. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров,работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров.
С 1 января 2002 г. в соответствии с Налоговым кодексом РФ всоставе доходов от реализации отражается выручка от реализации«имущественных прав». Это понятие введено в соответствии с имеющимисятребованиями Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Согласно ст. 128 ГК РФ кобъектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иноеимущество, в том числе имущественные права.
К имущественным правам относится право требования, определенноест. 382 ГК РФ, в частности право требования уплаты дебиторской задолженности.
Пунктом 4 ст. 454 ГК РФ предусмотрено, что к продаже имущественныхправ применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает изсодержания характера этих прав.
Другой группой доходов бюджетного учреждения отпредпринимательской деятельности являются внереализационные доходы. У бюджетныхучреждений внереализационные доходы возникают в виде процентов, полученных подоговорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также поценным бумагам и другим обязательствам, безвозмездно полученного имущества,стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборкепри ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, положительнойразницы, полученной, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета вбанках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступившихв рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи виностранной валюте и натуральном выражении.
Приведенный далеко не полный перечень внереализационных доходовимеется как у коммерческих, так и бюджетных организаций, но в бюджетной сфереэти доходы имеют особенно большое значение. Наряду с этим в составвнереализационных доходов бюджетных учреждений включаются средства, которыесовсем не связаны с их предпринимательской деятельностью, но они подлежатналогообложению.
Вот характерный пример. По действующему законодательству, бюджетныеучреждения не являются собственниками имущества, предоставленного им ихучредителями. По различным причинам какая-то часть этого имущества может статьизлишней и ненужной для учреждения, и с разрешения учредителя оно может бытьпродано другой организации. Полученные от продажи имущества средства каквнереализационные доходы облагаются налогом на прибыль организаций, иоставшаяся после уплаты налога на прибыль и других налогов и сборов суммаиспользуется по согласованию с собственником этого имущества (учредителем).
Аналогичный порядок налогообложения и использования средств,оставшихся после уплаты налогов, имеет место и в случае сдачи в арендупомещений и государственного или муниципального имущества, находящегося введении бюджетных учреждений.
Подлежат налогообложению также доходы от платных услуг,оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местногосамоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведениифедеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной властисубъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные врезультате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовнойответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а такжесредства, полученные в возмещение вреда, причиненного государству имуниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; иныененалоговые доходы.
Подлежат налогообложению при использовании не по целевомуназначению гранты. Они предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основефизическими лицами, организациями, в том числе иностранными организациями иобъединениями, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ.
Гранты даются на осуществление конкретных программ в областиобразования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также напроведение конкретных научных исследований.
Гранты предоставляются на условиях, определенных грантодателем, собязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта.
При нецелевом использовании облагаются налогом на прибыльпожертвования. В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признаетсядарение вещи или права в общеполезных целях. Они могут делаться гражданам,лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другиманалогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям,фондам, музеям, другим учреждениям культуры, общественным и религиозныморганизациям, а также государству и другим субъектам гражданского права.
Облагаются налогом на прибыль не использованные по назначениюсредства, поступившие в бюджетное учреждение в качестве благотворительнойдеятельности. Под благотворительной деятельностью понимается добровольнаядеятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготныхусловиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числеденежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг,оказанию иной поддержки.
При определении налоговой базы бюджетных учреждений не учитываютсядоходы в виде средств и иного имущества, полученные в виде безвозмездной помощи(содействия) в установленном порядке. Понятия безвозмездная помощь, техническаяпомощь, гуманитарная помощь определены Федеральным законом от 04.05.1999 N95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесенииизменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации оналогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетныефонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РоссийскойФедерации».
Поступившие в порядке указанной помощи средства, работы и услугидолжны иметь документальное подтверждение их принадлежности к безвозмездной,технической или гуманитарной помощи, которая оформляется и выдается в порядке ипо форме, установленных постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046«Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи(содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств,товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществлениеконтроля за ее целевым использованием» и постановлением Правительства РФот 04.12.1999 N 1135 «Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи(содействия) Российской Федерации».
Если полученные средства безвозмездной помощи использованы не поцелевому назначению, определенному стороной, оказавшей указанную помощь, тотакие средства подлежат включению организациями-получателями вовнереализационные доходы, в момент, когда получатель таких доходов фактически использовалих не по целевому назначению, нарушив условия их получения.
Необходимо также иметь в виду, что если целевые поступления наведение уставной деятельности бюджетных учреждений безвозмездно осуществляютсяв виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, то ониучитываются с даты их получения в составе внереализационных доходов отпредпринимательской деятельности и подлежат налогообложению даже при их целевомиспользовании.
По окончании налогового или отчетного периода бюджетные учрежденияпредставляют в налоговые органы отчет о целевом использовании имущества,денежных средств, работ, услуг, полученных в рамках благотворительнойдеятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, грантов, т.е. отчето целевом использовании полученных средств в составе декларации по следующейформе (табл. 1).
Таким образом, средства, использованные не по целевому назначению,или не использованные в установленный срок, находят свое отражение в графе 9.
Для целей налогообложения средства, использованные не поназначению, подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент,когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевомуназначению или не использовал их в установленный срок.
Ведение бюджетными организациями учета полученных доходов в видесредств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов,указанных в ст. 251 НК РФ и произведенных за счет этих доходов расходов, атакже сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством иреализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационныхдоходов и расходов производится отдельно.
При этом отсутствие раздельного учета может послужить поводом длявключения целевых доходов в состав внереализационных доходов, включаемых вналоговую базу по прибыли.
Получение доходов от предпринимательской деятельности невозможнобез необходимых для этих целей затрат. Налоговый кодекс РФ требует, чтобызатраты были обоснованы и документально подтверждены и расходовались дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданныезатраты, оценка которых выражена в денежной форме. Такие затраты должны быть нетолько обусловлены целью получения доходов, но и удовлетворять принципам рациональностии эффективности произведенных расходов, обусловлены обычаями делового оборота.Нельзя не заметить, что эти требования Налогового кодекса РФ в частиобоснованности, оправданности рациональности и эффективности носят довольнообщий и неконкретный характер, позволяют минимизировать суммы налогов путемразличных толкований. По мнению автора, эти требования следуетконкретизировать.Согласнописьму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19апреля 2007 г. N 03-03-06/4/52, особенности ведения налогового учетабюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Кодекса, в соответствии скоторой налогоплательщики — бюджетные учреждения, финансируемые за счет средствбюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по сметедоходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иныхисточников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и засчет иных источников.
В целях главы 25 Кодекса иными источниками — доходами откоммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые отюридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг,имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется на основанииданных налогового учета как разница между полученной суммой дохода отреализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммойвнереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) исуммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческойдеятельности.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов откоммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности,ведется в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Доходы в целях налогообложения согласно статье 248 Кодексаопределяются на основании первичных документов и документов налогового учета.Расходами, как это установлено статьей 252 Кодекса, признаются обоснованные идокументально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком приосуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Понесенныерасходы в целях налогообложения подтверждаются документами, оформленными всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 321.1 Кодекса предусмотрено также, что в составе доходов ирасходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываютсядоходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступленийна содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности,финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счетэтих средств.
II. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ФБУ «Бийская ВКУФСИН России по Алтайскому краю»
учетбюджетное учреждение
ФБУ «Бийская ВК УФСИН Россиипо Алтайскому краю» – является исправительным учреждением, исполняющимуголовные наказания в виде лишения свободы и предназначено для отбывания наказанияосужденных (мужчин).СогласноПоложению основными задачами ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю»являются:
— исполнение уголовного наказания в виде лишения свободы;
— привлечение осужденных к труду и создание условий для ихморальной и материальной заинтересованности в результатах труда, осуществлениеих общего, профессионального образования и профессионального обучения;
— обеспечение надлежащих условий отбывания наказания в ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю».
 ФБУ «Бийская ВК УФСИН Россиипо Алтайскому краю» содержится за счет средств федерального бюджета, (в томчисле в виде дополнительного централизованного финансирования вышестоящимраспорядителем путем передачи материальных ценностей через авизо) и средств,полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
 В течении 2008 года финансирование осуществлялось из федерального бюджета:
Ведомственная принадлежность (глава) – 320 «Федеральнаяслужба исполнения наказаний»;
Функциональная классификация расходов (раздел, подраздел):
— 0305 «Система исполнения наказаний»;
Целевые статьи:
— 1002308 «Психические расстройства»;
— 2016700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасностии правоохранительной деятельности»;
— 2016801 «Оплата и хранение специального топлива и горюче-смазочныхматериалов в рамках государственного оборонного заказа»;
— 2025800 «Военный персонал»;
— 2026700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасностии правоохранительной деятельности»;
— 2027101 «Продовольственное обеспечение в рамках государственногооборонного заказа»;
— 2027203 «Вещевое обеспечение в рамках государственного оборонногозаказа»;
— 2027600 «Пособия и компенсации военнослужащим, приравненным кним лицам, а также уволенным из их числа»;
— 2166700 «Функционирование органов в сфере национальной безопасностии правоохранительной деятельности»;
— 2167101 «Продовольственное обеспечение в рамках государственногооборонного заказа».
Виды расходов:
— 040 «Специальные мероприятия»;
— 014 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности,правоохранительной деятельности и обороны»;
— 005 «Социальные выплаты».
Свою деятельность ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю»осуществляет на основании Положения о Федеральном государственном учреждении«Бийская воспитательная колония Управления Федеральной службы исполнениянаказаний по Алтайскому краю», утвержденного приказом Федеральной службыисполнения наказаний России от 23.03.2005 № 145 с изменениями в Положении от28.03.2008 № 203.
ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю имеет следующиелицензии:
— на осуществление медицинской деятельности;
— на осуществление образовательной деятельности по образовательнымпрограммам.
Учредителем ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» являетсяПравительство Российской Федерации в лице Федеральной службы исполнениянаказаний (ФСИН России).
Последний приказ об учетнойполитике в ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю издан 23.05.2008. В настоящее время ведетсяработа над изданием нового приказа в соответствии с изменениями в законодательстве.
1. Анализ исполнения сметы на 2008 год побюджетной деятельности
Смета на 2008 год составлялась на основании заключенных договоров,контрактов, а так же исходя из фактических затрат в 2007 финансовом году, чтоявляется искажением в планировании затрат, так как необходимо было производитьрасчеты по отделам и службам и как следствие этого нарушением БК (приложение № 1)
Бюджетной сметой в разрезе предметных статей на 2008 год насодержание ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю», запланированы иутверждены расходы в сумме 43741788,87 руб.
Лимиты бюджетных обязательств утверждены на 2008 год в сумме 43741788,87руб.
За период с 01.01.2008 по 31.12.2008 поступило финансирование изфедерального бюджета в сумме 43741788,87 руб., кассовые расходы составили43741788,87 руб., расходы бюджетной деятельности составили 57082520,36 руб.
Анализируя Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя(распорядителя), получателя средств бюджета по состоянию на 01.01.2009 (форма0503127) (приложение № 2) и Отчет о финансовых результатах деятельности на01.01.2009 (форма 0503121) (приложение № 3) путем сопоставления кассовыхрасходов и расходов бюджетной деятельности, установлено отклонение кассовыхрасходов от расходов бюджетной деятельности за период с 01.01.2008 по31.12.2008 на общую сумму «+» 13340731,49 руб. (приложение № 4).
Отклонения расходов бюджетной деятельности от кассовых расходов запериод с 01.01.2008 по 31.12.2008 на общую сумму «+» 13340731,49 руб. допущенопо следующим причинам:
— по главе 320 «Федеральная служба исполнения наказаний»,функциональной классификации расходов 0305 «Система исполнения наказаний», видурасходов 014 «Функционирование органов в сфере национальной безопасности,правоохранительной деятельности и обороны»:
— по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатьеэкономической классификации расходов 221 «Услуги связи» в сумме «+» 14151,32руб. — по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета на счете 120804000«Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи» значилась дебиторскаязадолженность за услуги связи в сумме 120,20 руб., по состоянию на 01.01.2009по данным бюджетного учета значилась кредиторская задолженность за услуги связи14031,12 руб. (14031,12+120,20);
— по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатьеэкономической классификации расходов 222 «Транспортные услуги» в сумме «+» 177326,54руб. — так как в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краюоплачены расходы за услуги автотранспорта по доставке материальных запасов насумму 177326,54 руб., расходы переданы по извещениям;
— по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатьеэкономической классификации расходов 223 «Коммунальные услуги» в сумме «+» 3334652,70руб. — так как в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю оплаченырасходы за услуги по отпуску тепловой энергии, горячей и холодной воды, расходыпереданы по извещениям;
— по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатьеэкономической классификации расходов 225 «Работы, услуги по содержаниюимущества» в сумме «+» 3555711,20 руб. — так как в централизованном порядкеУФСИН России по Алтайскому краю оплачены расходы за услуги по содержаниюимущества — текущий ремонт общежитий, столовой, расходы переданы по извещениям;
— по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», статьеэкономической классификации расходов 290 «Прочие расходы» в сумме «+» 745,82 руб.- по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета на счете 120809000«Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг» значилась дебиторскаязадолженность по оплате госпошлины в сумме 745,82 руб., которая погашена в 2008году;
— по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», статьеэкономической классификации расходов 310 «Увеличение стоимости основныхсредств» в сумме «-» 10000,00 руб. — на данную сумму приобретены основныесредства в 2008 году;
— по целевой статье 2016700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», статьеэкономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальныхзапасов» в сумме «+» 69101,73 руб. — на данную сумму в централизованном порядкеУФСИН России по Алтайскому краю поставлены материальные запасы (строительныематериалы), расходы переданы по извещениям;
— по целевой статье 2016801 «Оплата и хранение специального топливаи горюче-смазочных материалов в рамках государственного оборонного заказа»,статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимостиматериальных запасов» в сумме «+» 1711259,37 руб. — по состоянию на 01.01.2008по данным бюджетного учета значилась дебиторская задолженность на счете120822000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов» на сумму34300,00 руб. (талоны на бензин), остатки материальных запасов на счете110503000 «Горюче-смазочные материалы» на сумму 1156958,86 руб., по состояниюна 01.01.2009 по данным бюджетного учета на счете 110503000 «Горюче-смазочныематериалы» значился остаток материальных запасов на сумму 131324,04 руб., вцентрализованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставленыматериальные запасы на сумму 483174,55 руб., расходы переданы по извещениям;
— по целевой статье 2025800 «Военный персонал», подстатьеэкономической классификации расходов 211 «Заработная плата» в сумме «+» 28535,96руб. — по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значиласькредиторская задолженность по депонированному денежному довольствию в сумме3465,23 руб. и кредиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц всумме 1391,00 руб., по состоянию на 01.01.2009 значилась кредиторская подепонированному денежному довольствию в сумме 25795,19 руб. и кредиторскаязадолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 7597,00 руб. (7597,00+25795,19-1391,00-3465,23);
— по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатьеэкономической классификации расходов 211 «Заработная плата» в сумме «+» 26742,69руб. — по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значиласькредиторская задолженность по депонированной заработной плате в сумме 1003,35руб., дебиторская задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме3709,00 руб., по состоянию на 01.01.2009 значилась кредиторская задолженностьпо депонированной заработной плате в сумме 18566,04 руб., кредиторскаязадолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 5471,00руб.(5471,00+18566,04-1003,35+3709,00);
— по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатьеэкономической классификации расходов 212 «Прочие выплаты» в сумме «-» 55300,00руб. — по состоянию на 01.01.2008 года по данным бюджетного учета значиласькредиторская задолженность по выплате компенсации за книгоиздательскуюпродукцию учителям в сумме 3300,00 руб. и кредиторская задолженность порасчетам с подотчетными лицами (командировочные расходы (суточные)) на сумму61600,00 руб., по состоянию на 01.01.2009 значилась кредиторская задолженностьпо выплате компенсации за книгоиздательскую продукцию учителям в сумме 1000,00руб. и кредиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами(командировочные расходы (суточные)) на сумму 8600,00 руб.(8600,00+1000,00-61600,00-3300,00);
— по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатьеэкономической классификации расходов 213 «Начисления на выплаты по оплатетруда» в сумме «-» 139933,48 руб. — по данным бюджетного учета по состоянию на01.01.2008 значилась кредиторская задолженность по расчетам по единомусоциальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование вРоссийской Федерации в сумме 160336,43 руб., по состоянию на 01.01.2009кредиторская задолженность по расчетам по единому социальному налогу истраховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерациисоставляла сумму 15044,74 руб. и депонированное пособие по временнойнетрудоспособности в сумме 5358,21 руб. (15044,74+5358,21-160336,43);
— по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатьеэкономической классификации расходов 222 «Транспортные услуги» в сумме «-» 175,90руб. — по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значиласьдебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами (выдан аванс накомандировочные расходы (оплата проезда)) в сумме 727,40 руб., по даннымбюджетного учета по состоянию на 01.01.2009 значилась дебиторская задолженностьв сумме 940,00 руб. по расчетам с подотчетными лицами (выдан аванс накомандировочные расходы (оплата проезда)) и кредиторская задолженность пооплате проезда в сумме 36,70 руб. (940,00-727,40-36,70);
— по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатье экономическойклассификации расходов 226 «Прочие работы, услуги» в сумме «-» 2664,50 руб. — по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значилась дебиторскаязадолженность на счете 120809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплатепрочих услуг» в сумме 6909,00 руб. по расчетам с под отчетными лицами (выданаванс на командировочные расходы (оплата за проживание)), по состоянию на01.01.2009 по данным бюджетного учета значилась дебиторская задолженность насчете 120809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг» порасчетам с подотчетными лицами (выдан аванс на командировочные расходы (оплатаза проживание)) в сумме 9573,50 руб. (6909,00-9573,50);
— по целевой статье 2027101 «Продовольственное обеспечение в рамкахгосударственного оборонного заказа», статье экономической классификациирасходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 13827,61 руб.- по состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значился остатокматериальных запасов (корм для собак) в сумме 103936,47 руб., по состоянию на01.01.2009 остаток материальных запасов (корм для собак) составлял сумму90108,86 руб. (103936,47-90108,86);
— по целевой статье 2027201 «Вещевое обеспечение в рамках государственногооборонного заказа», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличениестоимости материальных запасов» в сумме «+» 462666,34 руб. — на данную сумму вцентрализованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлено вещевоеимущество, расходы переданы по извещениям;
— по целевой статье 2166700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатьеэкономической классификации расходов 222 «Транспортные услуги» в сумме «+» 5115,90руб. — по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значилась дебиторскаязадолженность по оплате транспортных услуг (проезд спецконтингента) в сумме8600,36 руб., по состоянию на 01.01.2009 дебиторская задолженность составиласумму 3484,46 руб. (8600,36-3484,46);
— по целевой статье 2166700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», подстатьеэкономической классификации расходов 262 «Пособия по социальной помощинаселению» в сумме «-» 440,00 руб., по состоянию на 01.01.2009 по даннымбюджетного учета значился остаток наличных денежных средств в кассе на выплатупособия при освобождении осужденных в сумме 440,00 руб.;
— по целевой статье 2166700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», статьеэкономической классификации расходов 290 «Прочие расходы» в сумме «+» 940,00 руб.- по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значилась дебиторскаязадолженность по счету 120818000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплатепрочих расходов» в сумме 1392,42 руб. по оплате госпошлины за паспортаосужденных, по состоянию на 01.01.2009 по данным бюджетного учета значиласьдебиторская задолженность по счету 120818000 «Расчеты с подотчетными лицами пооплате прочих расходов» по оплате госпошлины за паспорта осужденных 452,42 руб.(1392,42-452,42);
— по целевой статье 2166700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», статьеэкономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальныхзапасов» в сумме «+» 69586,41 руб. — по состоянию на 01.01.2008 по даннымбюджетного учета значился остаток материальных запасов (медикаменты) в сумме21581,50 руб., по состоянию на 01.01.2009 значился остаток материальных запасов(медикаменты) на сумму 40539,21 руб., в централизованном порядке УФСИН Россиипо Алтайскому краю поставлены медикаменты для осужденных в сумме 88544,12 руб.,расходы переданы по извещениям;
— по целевой статье 2167101 «Продовольственное обеспечение в рамкахгосударственного оборонного заказа», статье экономической классификациирасходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 1537429,75руб. — по данным бюджетного учета по состоянию на 01.01.2008 значился остатокматериальных запасов (продукты питания) на сумму 914668,30 руб., по состояниюна 01.01.2009 остаток материальных запасов значился в сумме 366122,60 руб., вцентрализованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлены продуктыпитания для осужденных в сумме 988884,05 руб., расходы переданы по извещениям;
— по целевой статье 2167202 «Вещевое обеспечение вне рамок государственногооборонного заказа», статье экономической классификации расходов 340 «Увеличениестоимости материальных запасов» в сумме «+» 249427,83 руб. — на данную сумму вцентрализованном порядке УФСИН России по Алтайскому краю поставлено вещевоеимущество, расходы переданы по извещениям;
— по целевой статье 2016800 «Оплата и хранение специального топливаи горюче-смазочных материалов», статье экономической классификации расходов 340«Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме «+» 9262,50 руб. — наданную сумму в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краюпоставлены горюче-смазочные материалы, расходы переданы по извещению;
— по целевой статье 7050406 «Электронная техника и средства связи»,статье экономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимостиматериальных запасов» в сумме «+» 811,30 руб. — в централизованном порядкеУФСИН России по Алтайскому краю поставлены материалы (кабель для электроннойтехники), расходы переданы по извещению;
— по целевой статье 7050507 «Боеприпасы», статье экономическойклассификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в сумме«+» 685,80 руб., в централизованном порядке УФСИН России по Алтайскому краюпоставлены боеприпасы, расходы переданы по извещению;
— по целевой статье 2026700 «Функционирование органов в сференациональной безопасности и правоохранительной деятельности», статьеэкономической классификации расходов 340 «Увеличение стоимости материальныхзапасов» в сумме «+» 7684,65 руб. — по данным бюджетного учета значился остатокматериальных запасов на сумму 73692,87 руб., по состоянию на 01.01.2009 поданным бюджетного учета значился остаток материальных запасов в сумме 14402,18руб., на сумму 51606,04 руб. в централизованном порядке УФСИН России поАлтайскому краю поставлены боеприпасы подразделениям уголовно-исполнительнойсистемы, расходы переданы по накладной (73692,87-14402,18-51606,04);
-по главе 320 «Федеральная служба исполнения наказаний»,функциональной классификации расходов 0305 «Система исполнения наказаний», видурасходов 005 «Социальные выплаты»:
— по целевой статье 2027600 «Пособия и компенсации военнослужащим,приравненным к ним лицам, а также уволенным из их числа», подстатьеэкономической классификации расходов 212 «Прочие выплаты» в сумме «+» 293526,00руб. — по состоянию на 01.01.2008 значилась кредиторская задолженность попособию на обзаведение имуществом первой необходимости в сумме 122568,00 руб.,по состоянию на 01.01.2009 значилась кредиторская задолженность по пособию наобзаведение имуществом первой необходимости в сумме 416094,00руб.(416094,00-122568,00);
— по целевой статье 2027600 «Пособия и компенсации военнослужащим,приравненным к ним лицам, а также уволенным из их числа», подстатье экономическойклассификации расходов 222 «Транспортные услуги» в сумме «+» 133122,05 руб. — по состоянию на 01.01.2008 значилась дебиторская задолженность за проезд вотпуск военнослужащих в сумме 56943,93 руб., по состоянию на 01.01.2009значилась кредиторская задолженность за проезд в отпуск военнослужащих в сумме76178,12 руб. (56943,93+76178,12);
— по целевой статье 2027600 «Пособия и компенсации военнослужащим,приравненным к ним лицам, а также уволенным из их числа», подстатьеэкономической классификации расходов 262 «Пособия по социальной помощинаселению» в сумме «+» 11260,40 руб. — по данным бюджетного учета по состояниюна 01.01.2009 значилась депонированное выходное пособие в сумме 8 238,00руб. и депонированное пособие по уходу за ребенком в сумме 3022,40 руб.;
-по КОСГУ 271 «Амортизация основных средств и нематериальныхактивов» в сумме «+» 1835671,50 руб., начислена амортизация на основныесредства за 2008 год.
2. Использование бюджетных средств по целевомуназначению.
Затраты производимые ФБУ БийскаяВК УФСИН России по Алтайскому краю за период с 01.01.2007 по 31.12.2008соответствовали целевым статьям, видам функциональной классификации расходов,статьям (подстатьям) экономической классификации расходов бюджетов РоссийскойФедерации в соответствие с Указаниями о порядке применения бюджетнойклассификации Российской Федерации, утвержденными приказом МинистерстваФинансов Российской Федерации от 24.08.2007 № 74н.
ФБУ Бийская ВК УФСИН Россиипо Алтайскому краю получено денежных средств из федерального бюджета в сумме20000,00 руб., на реализацию федеральной целевой программы «Предупреждение иборьба с социально значимыми заболеваниями (2007-2011 годы), подпрограмма«Психические расстройства».
Денежные средства поступилина лицевой счет № 03320102360, открытый в Отделении по г. Бийску УФК поАлтайскому краю по следующим кодам экономической классификации расходов:
Ведомственная принадлежность (глава) – 320 «Федеральнаяслужба исполнения наказаний»;
Функциональная классификация расходов (раздел, подраздел):
— 0305 «Система исполнения наказаний»;
Целевая статья:
— 1002308 «Психические расстройства»
Вид расходов:
— 040 «Специальные мероприятия».
Поступившие денежных средствих федерального бюджета в сумме 20000,00 руб., на реализацию федеральнойцелевой программы «Предупреждение и борьба с социально значимыми заболеваниями(2007-2011 годы), подпрограмма «Психические расстройства» использованы ФБУ«Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» для оплаты за обучениеврача-психиатра по договору, заключенному с Государственным образовательнымучреждением высшего профессионального образования «Алтайский государственныймедицинский университет Федерального агентства по здравоохранению и социальномуразвитию» на оказание дополнительных образовательных услуг последипломная подготовка«Психиатрия».
3. Соблюдение законодательства Российской Федерации при размещениизаказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг, длягосударственных нужд.
Всоответствие с Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ,оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю заключен 1 государственный контракт на поставкубязи, путем проведения запроса котировок. Протокол рассмотрения котировочныхзаявок размещался на официальном сайте для размещения заказов www.zakupki.gov.ru.
В заключенных государственных контрактах на поставку товаров,выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд на основе конкурсныхпроцедур в соответствие со статьей 72 «Размещение заказов на поставку товаров,выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд»Бюджетного кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 21.07.2005 №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказаниеуслуг для государственных и муниципальных нужд»: сроки подачи заявок на участиев конкурсе соблюдались, проведение конкурсных процедур и оформление протоколовосуществлялось в соответствие с требованиями законодательства,регламентирующими данную сферу правоотношений; сроки исполнения контрактов идоговорные условия соблюдались.
Здесь необходимо отметить тот факт, что после реорганизации ГУПБийской ВК во внебюджетную деятельность ФБУ Бийская ВК УФСИН России поАлтайскому краю, приносящая доход деятельность учреждения потеряла своюсущность как коммерческой деятельности из-за того, что попала под действие94-ФЗ. Так при закупе кормов для сельскохозяйственного участка учреждение быловынуждено провести котировку и заключить государственный контракт на поставкукормов по фиксированной цене и на определенное количество, тогда как количествоголов свиней оказалось меньше чем планировали, а рыночные цены на корма упали.Ряд подобных ситуаций показал, какой «неповоротливой» оказалась внебюджетнаядеятельность учреждения. Более того подобные ситуации были и при расходованиилимитов бюджетных средств. Так численность осужденных резко сократилась, тогда,как учреждение уже заключило государственные контракты на поставкуопределенного количества продовольственных товаров.
Вопросов по 94-ФЗ много у всех, кто по нему работает. Безусловно, задачирешаемые данным законом обширны и много значат для федерального бюджета, нозакон непроработан, имеет противоречия и нуждается в дальнейших изменениях ипоправках.
Капитальный и текущий ремонты, а также строительство зданий исооружений учреждения производятся подразделением УФСИН России по Алтайскомукраю Федеральным бюджетным учреждением строительно-монтажным учреждением 22УФСИН России по Алтайскому краю, расходы по текущему ремонту передаются вцентрализованном порядке по извещениям.
Вся сметная документация на ремонтно-строительные работы находитсяв бюджетном учреждении строительно-монтажном управлении 22 УФСИН России поАлтайскому краю.
4. Состояние расчетной дисциплины.
По состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета дебиторскойи кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками незначилось.
По состоянию на 01.01.2009 по данным бюджетного учета значиласькредиторская задолженность за счет средств федерального бюджета, по расчетам споставщиками и подрядчиками в сумме 18410,60 руб.
По состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значиласьдебиторская задолженность за счет средств, полученных от предпринимательской ииной приносящей доход деятельности, по расчетам с поставщиками и подрядчиками всумме 386223,04 руб., по состоянию на 01.01.2009 дебиторская задолженностьсоставляла сумму 705491,67 руб.
По состоянию на 01.01.2008 по данным бюджетного учета значиласькредиторская задолженность за счет средств, полученных от предпринимательской ииной приносящей доход деятельности, по расчетам с поставщиками и подрядчиками всумме 87487,54 руб., по состоянию на 01.01.2009 кредиторская задолженностьсоставляла сумму 200250,00 руб.
Сведения, отраженные в балансе соответствовали данным актов сверокс дебиторами и кредиторами по состоянию на 01.01.2008, на 01.01.2009.
 Оплата расходов за тепловую энергию за проверяемый периодосуществлялась по тарифам: для населения согласно Постановлению Главногоуправления экономики инвестиций Администрации Алтайского края от 02.04.2007 № 7«Об установлении тарифов на тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающимиорганизациями Алтайского края, использующими уголь и вырабатывающими уголь неболее 15 тыс. Гкал в год», для ФБУ Бийская воспитательная колония УФСИН Россиипо Алтайскому краю, на основании калькуляции на выработку тепловой энергии,горячей воды, утвержденной начальником колонии, электрическую энергию наосновании Постановления Главного управления экономики и инвестиций Алтайскогокрая от 30.10.2007 № 95 «Об установлении тарифов на электрическую энергию,поставляемую Открытым акционерным обществом «Алтайэнергосбыт» потребителямАлтайского края» (с изменениями от 02.04.2008)
В нарушении пункта 1.5Методических указаний инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995№ 49 в ФБУ Бийская воспитательная колония УФСИН России по Алтайскому краю передсоставлением годовой бюджетной отчетности не проведены обязательныеинвентаризации финансовых обязательств по состоянию на 01.01.2009. Так поданным бюджетного учета финансовые обязательства ФБУ «Бийская воспитательнаяколония УФСИН России по Алтайскому краю» по состоянию на 01.01.2009 составлялисумму 200250 руб. (средства, полученные от предпринимательской и инойприносящей доход деятельности).
Сверка финансовыхобязательств не проведена, в связи со сменой адреса поставщика находящегося встадии банкротства.
Правильность и полнота отражения в регистрах бюджетного учетадебиторской и кредиторской задолженности подтверждена первичными учетнымидокументами (счетами-фактурами), предъявленными для оплаты поставщиками иподрядчиками.
Сверкой остатков и оборотов, отраженных в журнале операцийрасчетов с поставщиками и подрядчиками, с данными главной книги по счету 0302000«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», расхождений не установлено.
Случаев необоснованного списания дебиторской и кредиторскойзадолженности не установлено.
Оплата за коммунальныеуслуги в 2008 году производилась в пределах утвержденных лимитов бюджетныхобязательств по подстатье экономической классификации расходов 223«Коммунальные услуги».
5. Ревизия кассовых операций.
Ведение кассовых операций (ведение кассовой книги, оформлениеприходных и расходных кассовых ордеров) в ФБУ «Бийская ВК УФСИН России поАлтайскому краю», осуществлялось в соответствие с требованиями Федеральногозакона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкции по бюджетномуучету, утвержденной приказом Министерства финансов России от 10.02.2006 № 25н,Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденногорешением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от22.09.1993 № 40.
В нарушение пункта 95 Инструкции по бюджетному учету, утвержденнойприказом Министерства финансов Российской федерации от 10.02.2006 № 25н, припоступлении наличных денежных средств, в кассу применялся счет бюджетного учета030600000 «Расчеты по выплате наличных денег» не корреспондирующий со счетом120104000 «Касса». Операции с наличными денежными средствами следовало отражатьпо дебету или кредиту счета 021003000 «Расчеты по операциям с наличнымиденежными средствами получателя бюджетных средств».
В нарушение пункта 95 Инструкции по бюджетному учету, утвержденнойприказом Министерства финансов России от 10.02.2006 № 25н, при выдаче наличныхденежных средств на оплату компенсации проезда осужденным из кассы применялсясчет бюджетного учета 140101262 «Расходы учреждения» не корреспондирующий сосчетом 120104000 «Касса». Данные операции следовало отражать на счете 030200000«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с классификациейопераций сектора государственного управления.
Сохранность денежных средств, в кассе ФБУ «Бийская ВК УФСИН Россиипо Алтайскому краю» обеспечена наличием отдельного, технически укрепленногопомещения кассы.
Поступившие в кассу наличные денежные средства, в том числе избанка, оприходованы своевременно и в полном объеме. Данные кассовой книгисоответствовали данным, отраженным в журнале операций по счету 020104000«Касса».
Установлен лимит остатка наличных денежных средств, в кассе на2008 год в сумме 200000,00 руб., на 2009 год в сумме 100000,00 руб. Уменьшениелимита остатка наличных денежных средств по сравнению с прошлым годом связано спереходом на зарплатные карты и сведением к минимуму расчетов по оплатеналичными средствами. Однако расчеты наличными денежными средствами остаютсяеще в большом объеме, так как соответствующих штатных единиц в учреждениинедостаточно для осуществления качественной договорной работы.
Случаев превышения предельного размера расчетов наличными деньгамив сумме 100000,00 руб., установленного Указаниями Центрального Банка РоссийскойФедерации от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетовналичными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассуюридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (соответственно),при расчетах между ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю июридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, не установлено.
Сбухгалтером по кассовым операциям заключен договор о полной материальнойответственности.
Внезапныеинвентаризации наличных денежных средств в кассе ФБУ Бийская ВК УФСИН России поАлтайскому краю проводились в соответствии с пунктом 37 Порядка ведениякассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Советадиректоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40. В ходеуказанных внезапных инвентаризаций излишки и недостачи не установлены.
Журналрегистрации приходных и расходных кассовых ордеров велся в соответствии стребованиями пункта 21 Порядка ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банкаРоссийской Федерации от 22.09.1993 № 40.
6. Правомерность использования средствфедерального бюджета и средств, полученных на оплату труда и уплату единогосоциального налога.
Должностные окладыаттестованных сотрудников установлены в соответствии с Приказом Федеральнойслужбы исполнения наказаний России от 15.05.2006 № 233. Тарифные разрядыгражданского персонала определены в соответствии с Единой тарифной сеткой, а с01.12.2008 в соответствии с приказом УФСИН по Алтайскому краю от 24.11.2008 №358 «Об утверждении новой системы оплаты труда гражданского персоналафедеральных бюджетных учреждений уголовно-исполнительной системы».
Начисление денежного содержания военнослужащим и заработной платы гражданскомуперсоналу производилось на основании табелей учета рабочего времени, штатногорасписания, утвержденного приказом УФСИН России по Алтайскому краю от 07.09.2006№ 254 «Об организационно-штатных вопросах» с изменениями, утвержденнымиприказом от 28.11.2008 № 362.
Размер стимулирующих выплат, надбавок к денежному содержаниювоеннослужащих, заработной платы гражданскому персоналу, премий, материальнойпомощи определялся приказом УФСИН России по Алтайскому краю от 23.01.2008 №22/8/2-241 «Об оплате труда».
Вышеуказанные выплаты производились на основании приказовначальника УФСИН России по Алтайскому краю и приказов начальника ФБУ Бийская ВКУФСИН России по Алтайскому краю.
Начисление и выплата заработной платы совместителям осуществляласьна основании заключенных гражданско-правовых договоров, табелей учета рабочеговремени, актов приемки выполненных работ.
Регистры бюджетного учета по начислению и выплате заработной платысоставлялись в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету,утвержденной приказом Министерства финансов России от 10.02.2006 № 25н.
Расчет средней заработной платы определялся в соответствии сПоложением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы,утвержденным Постановлением Правительства Российской федерации от 24.12.2007 №922 «Об особенностях исчисления порядка средней заработной платы».
Задолженности по выплате денежного довольствия сотрудникам изаработной платы гражданскому персоналу по состоянию на 01.03.2009 в ФБУ БийскаяВК УФСИН России по Алтайскому краю не значится.
7. Расчеты с подотчетными лицами.
Выдача аванса под отчет из кассы ФБУ Бийская ВК УФСИН России поАлтайскому краю производилась на основании заявлений материально-ответственноголица в соответствие с пунктом 37 Порядка ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банкаРоссийской Федерации от 22.09.1993 № 40.
Однако, в нарушение пункта 155 Инструкции по бюджетному учету,утвержденной приказом Министерства финансов Российской федерации от 10.02.2006№ 25н на заявлениях о выдаче сумм под отчет не делалась отметка бухгалтера оботсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам, а так жепервичные учетные документы, приложенные к авансовым отчетам, обизрасходованных суммах не пронумерованы подотчетным лицом в порядке их записи вотчете.
В нарушение пункта 11 Порядка ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центральногобанка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40 допускались случаи выдачи авансовпод отчет лицам, не отчитавшимся по ранее выданным авансам.
При направлении сотрудникови работников ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» в командировкувыписывалось командировочное удостоверение на основании приказа начальника ФБУ«Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» с указанием пункта назначения ипериода нахождения в командировке. Сроки командировки, указанные вкомандировочных удостоверениях соблюдались.
Возмещение расходов, связанных со служебными командировкамисотрудникам и работникам ФБУ «Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю»производилось в соответствие с Инструкцией Министерства финансов СССР, ГоскомтрудаСССР и ВЦСПС от 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределахСССР», оплата расходов по найму жилого помещения, проезда и суточныхработникам, находившимся в командировке, осуществлялась по нормам,установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками натерритории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счетсредств федерального бюджета».
8. Предпринимательская и иная приносящая доходдеятельность.
В соответствие с генеральным разрешением на открытие лицевыхсчетов по учету средств, полученных от предпринимательской и ной приносящейдоход деятельности в территориальных органах Федерального казначейства главномураспорядителю средств федерального бюджета и подведомственным ему учреждениям,от 15.04.2005 № 320045 источниками формирования внебюджетных средств в 2008году являлись средства, в виде квартплаты и оплаты коммунальных услуг, запроживание в комнате свиданий; от услуг по ремонту автотранспорта, отреализации хлебобулочных изделий, круп, отрубей; от оказания транспортныхуслуг; за выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ; от реализациитепловой энергии, холодной и горящей воды; за полученные погрузочно-разгрузочныеработы; от сбора и реализации дикорастущих растений; от автостоянок,автосервиса; от ремонта вычислительной и бытовой техники; от привлеченияосужденных к труду; от услуг водоотведения приема стоков инженерными сетями; отоказания услуг пошива, сапожных мастерских; от деятельности столовой и торговлитоварами; от продажи промышленных и продовольственных товаров; от реализациисельскохозяйственных продуктов подсобных хозяйств; а так же средств поступающихза сбор и сдачу металлолома, и прочих безвозмездных поступлений от юридическихи физических лиц.
За период с 01.01.2008 по 31.12.2008 расходы на содержание ФБУ БийскаяВК УФСИН России по Алтайскому краю помимо средств, выделенных из федеральногобюджета, осуществлялись за счет средств, полученных от предпринимательской ииной приносящей доход деятельности.
Сметой на содержание ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскомукраю за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доходдеятельности запланированы и утверждены доходы и расходы на 2008 год в сумме 8433403,63руб., на 2009 год в сумме 6213176 руб. (Приложение 5,6).
По данным бюджетного учета ФБУ Бийская ВК УФСИН России поАлтайскому краю за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 поступило средств отпредпринимательской и иной приносящей доход деятельности в сумме 6883296,96руб., кассовый расход составил – 6893024,59 руб., расходы отпредпринимательской и иной приносящей доход деятельности составили – 6987545,30руб.
Остаток средств по состоянию на 31.12.2008 значился в сумме 106176,00руб. (с учетом остатка по состоянию на 01.01.2008 в сумме 115903,63 руб.).
В нарушение статьи 9«Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете», анализируя Отчет об исполнении сметы доходов и расходовпо приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя),получателя средств бюджета на 01.01.2009 года (форма 0503137) и Отчет офинансовых результатах деятельности на 01.01.2009 года (форма 0503121) путемсопоставления расходов от предпринимательской и иной приносящей доходдеятельности и кассовых расходов, установлено искажение данных бюджетнойотчетности по отражению расходов средств, полученных от предпринимательской ииной приносящей доход (Приложение № 7,8,9)
Расходование средств, полученных от предпринимательской и инойприносящей доход деятельности, осуществлялось в соответствие со сметой,утвержденной вышестоящей организацией. Общая сумма расходов за 2008 годсоставила 6893024,59руб., что соответствовало 100,14% от суммы полученныхдоходов. Наибольшая часть средств направлена на оплату труда, что составилосумму 3184119,72 руб. или 46,24% от общей суммы расходов. На приобретениематериальных запасов 2879361,13 руб. или 41,83 %. На начисление на выплаты пооплате труда в сумме 792924,64 руб. или 11,51% от общей суммы расходов.
Внарушение пункта 59 и пункта 217 Инструкциипо бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российскойфедерации от 10.02.2006 № 25н, при изготовлении швейных изделий для собственных нужд ФБУ«Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю» в регистрах бюджетного учетаоперации по изготовлению материальных запасов (швейных изделий) иоприходованием по данным бюджетного учета оформлялись как продукция,предназначенная для реализации на сторону, то есть данные операции отражались сиспользованием счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции,работ, услуг». Следовало, указанные операции отражать на счете 210505000«Мягкий инвентарь».
Таким образом, за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 затраты наизготовление швейных изделий для собственных нужд в сумме 70701,00 руб.необоснованно отнесены на доходы ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскомукраю, так как данная продукция не предназначена для реализации на сторону, асчитается материальными запасами. Кроме того учреждение, не получило доход отпредпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Денежныесредства, полученные учреждением от предпринимательской и иной приносящей доходдеятельности, в 2008 году расходовались в соответствии с утвержденными сметныминазначениями.
Себестоимостьоказываемых платных услуг юридическим и физически лицам определялась наосновании калькуляций, утвержденных начальником ФБУ Бийская ВК УФСИНРоссии по Алтайскому краю, с включением всех необходимых затрат.
Фактические затраты напроизводство и реализацию продукции, работ и услуг отражались на счете210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции(работ, услуг)».
Изготовленные объектыготовой продукции по фактической себестоимости отражались на счете 210507340«Увеличение стоимости готовой продукции».
9. Проведение инвентаризации материальныхценностей, определение ее результатов и отражение их в учете.
В целях обеспечения сохранности основных средств и материальныхзапасов со всеми материально-ответственными лицами ФБУ Бийская ВК УФСИН Россиипо Алтайскому краю заключены договоры о полной материальной ответственности.
Инвентаризация основных средств и материальных запасов,проводилась на основании приказов начальника в полном объеме перед составлениемгодовой отчетности, по состоянию на 01.01.2009, в присутствии инвентаризационнойкомиссии ФБУ Бийская ВК УФСИН России по Алтайскому краю. Излишков и недостач неустановлено.
Учет основных средств,материальных запасов велся в соответствии с требованиями Федерального закона от21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкции по бюджетному учету,утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006№ 25н.
В нарушение пункта 1 статьи 252 «Расходы. Группировка расходов»Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 9 «Первичные учетныедокументы» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,письма Федеральной службы государственной статистики от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257принимались к учету недооформленные путевые листы, так в путевых листах неуказывался подробный маршрут движения, в графе «Место отправления» и «Местоназначения» указывалась запись «по городу».
А так же, в нарушение Методических рекомендаций «Нормы расходатоплив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утвержденныхраспоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 №АМ-23-р, за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 в результате неправильногоопределения базовой нормы и неправомерного применения поправочного коэффициентапри эксплуатации транспорта в границах города (15%) ФБУ «Бийская воспитательнаяколония УФСИН России по Алтайскому краю» излишнесписан бензин.
Внарушении статьи 113 «Запрещение работы в выходные и нерабочие праздничные дни.Исключительные случаи привлечения работников к работе в выходные и нерабочиепраздничные дни» Трудового кодекса Российской Федерации имели место фактыработы водителей ФБУ «Бийская воспитательная колония УФСИН России по Алтайскомукраю» и выезд их на маршрут ввыходные и нерабочие праздничные дни без письменного согласия работников иприказов начальника ФБУ «Бийская воспитательная колония УФСИН России поАлтайскому краю» на работу в выходные и праздничные дни.
В нарушение статей 34 «Принципрезультативности и эффективности использования бюджетных средств», Бюджетногокодекса Российской Федерации при проведении выборочной инвентаризации основныхсредств установлен факт наличия неиспользованного оборудования.
В нарушение пункта 1 статьи9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете», пунктов 55, 56 Инструкции по бюджетному учету,утвержденной приказом Министерства финансов России от 10.02.2006 № 25наналитический учет материальных запасов, предназначенных для продажи вмагазине, не велся в оборотно-сальдовой ведомости по нефинансовым активам.Остатки материальных запасов (материалов для продажи в магазине) на начало и наконец месяца по данным бюджетного учета ФБУ «Бийская воспитательная колонияУФСИН России по Алтайскому краю» значились в суммовом выражении, учетматериальных запасов не велся в количественно выражении. В нарушение пунктов58,59 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерствафинансов Российской федерации от 10.02.2006 № 25н в проверяемом периоде приперемещении материальных запасов внутри ФБУ Бийская воспитательная колония УФСИНРоссии по Алтайскому краю данные операции не отражались в регистраханалитического учета материальных запасов путем изменения материально-ответственноголица.
В нарушение пункта 4 статьи 9 «Первичные учетные документы»Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ФБУ«Бийская воспитательная колония УФСИН России по Алтайскому краю» несвоевременноотражалось по данным бюджетного учета списание материальных запасов (угля).
10.Правомерность, обоснованность и эффективность использования федеральногоимущества, в том числе земельных участков:
— организация учета недвижимого и движимого имущества в ФБУ Бийскаявоспитательная колония УФСИН России по Алтайскому краю — по состоянию на 01.03.2009;
На правахсобственности ФБУ Бийская воспитательная колония УФСИН России по Алтайскомукраю принадлежат 9 объектов.
На праве оперативногоуправления ФБУ Бийская воспитательная колония УФСИН России по Алтайскому краюпринадлежат 7 объектов.
В нарушение статьи 130 «Недвижимые и движимые вещи», 131«Государственная регистрации недвижимости» Гражданского кодекса Российскойфедерации, статьи 4 «Обязательность государственной регистрации прав нанедвижимое имущество и сделок с ним» Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» ФБУ«Бийская воспитательная колония УФСИН России по Алтайскому краю» отсутствуютсвидетельства о государственной регистрации прав на 14 (четырнадцать) объектовнедвижимости. Что объясняется отсутствием финансирования на указанные цели изсоответствующих источников (федерального бюджета).
Переоценка основныхсредств, и нематериальных активов в ФБУ Бийская воспитательная колония УФСИНРоссии по Алтайскому краю в соответствии с Приказом Министерства ФинансовРоссийской Федерации и Федеральной службы статистики от 02.10.2006 №306/120н/139 «О проведении переоценки основных средств и нематериальных активовбюджетных учреждений» производилась по состоянию на 01.01.2007.

Заключение
Процесс реформирования бюджетной системы России вступил в своюзавершающую стадию. В 2005 — 2007 годах были в основном отработаны и нормативнозакреплены основные принципы построения и функционирования бюджетной системыстраны на всех ее уровнях, в целом завершен сложный процесс переучиванияучетных работников и сотрудников планово-экономических служб бюджетныхорганизаций для деятельности в новых условиях. В 2008 году в рамкахреформирования бюджетной системы выполнялась задача реализации таких важныхпринципов функционирования новой системы бюджетного учета, как эффективностьиспользования бюджетных и внебюджетных средств и ориентация их использования наконечные результаты деятельности.
Таким образом, внесенные в БК РФ с 01.01.2008 изменения полностьюсоответствуют общим направлениям реформирования бюджетной системы страны.Однако отдельные положения Кодекса, например в области существенноизменившегося порядка использования в бюджетной сфере различных видоввнебюджетных средств, требуют более детального разъяснения в нормативныхдокументах низшего порядка.

Список использованной литературы
 
1.Бюджетный учет учреждений в 2006 г. И. Гарнов, «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 19, 20, май 2006 г.
2.Хабаев С.Г. Бюджетный учет по новомуплану счетов. — «Актион-Медиа», 2006 г.
3.Обновленная методология бюджетногоучета С.В. Сивец, «Бюджетный учет», N 4, апрель 2006 г.
4.Приказ Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»
5.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (4-е издание, переработанное идополненное). — «Проспект», 2004 г.
6.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (6-е издание, переработанное идополненное). — «Велби», «Проспект», 2007 г.
7.Бухгалтерский учет готовой продукцииТ.И. Мелехина, «Консультант бухгалтера», N 11, ноябрь 2007 г.
8.Готовая продукция: методы учета,отражение в отчетности О.А. Позднякова, «Новое в бухгалтерском учете иотчетности», N 14, июль 2008 г.
9.Учет готовой продукции в бухгалтерскомучете Н.С. Кулаева, «Консультант бухгалтера», N 12, декабрь 2006 г.
10.Учет готовой продукции Л. Иоффе,«Практический бухгалтерский учет», N 9, 10, сентябрь, октябрь 2007 г.11. Приказ Минфина РФот 25 декабря 2008 г. N 145н «Об утверждении Указаний о порядкеприменения бюджетной классификации Российской Федерации»