. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе.
Баланс является средством контроля над работой предприятия по состоянию на 1 число каждого месяца. С началом следующего отчетного периода на предприятии происходит множество хозяйственных операций, которые по-своему влияют на баланс. В зависимости от характера изменений статей баланса все эти хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).
1) Активные (А+А-).
Операции первого типа изменяют состав имущества
, т.е. затрагивают только актив баланса. При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. В этом случае валюта баланса не изменяется.
Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 150.000 р.:
А «Касса» +150.000
А «Расчетный счет» –150.000,
Итог актива не изменился.
2) Пассивные (П+П-).
Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса. При этом изменении одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется.
Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:
П «Уставный капитал» +100.000
П «Прибыль» –100.000,
Итог пассива не изменился.
3) Активные и пассивные в сторону увеличения (А+П+).
Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе и в пассиве баланса. При этом изменении в балансе одна статья актива и одна статья пассива увеличиваются на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму.
Например, получен краткосрочный кредит банка:
А «Расчетный счет» +1.000.000
П «Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность» +1.000.000,
Увеличение пассива и актива на 1.000.000.
4) Активные и пассивные в сторону уменьшения (А-П-).
При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму.
Например, перечислены с расчетного счета средства в погашение задолженности поставщику 600.000р.:
А «Расчетный счет» -600.000
П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» -600.000,
Уменьшение пассива и актива на 600.000.
Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные, пассивные и активно-пассивные
Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего отражения хозяйственных средств и их источников. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных учетных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям
. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Различают два вида счетов: активные
и пассивные
. Названия счетов образовались от сторон баланса (актив и пассив).
Активные счета
предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.
Пассивные счета
предназначены для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.
Строение счетов, независимо от их вида, одинаково – это таблица двухсторонней формы, левая сторона которой – дебет
, а правая – кредит
.
Схема бухгалтерского счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное, Сн
Оборот по дебету, Од
Оборот по кредиту, Ок
Сальдо конечное, Ск
Остатки средств на счетах на начало и конец месяца называются сальдо
.
Сумма хозяйственных операций, увеличивающая или уменьшающая сумму хозяйственных средств или их источников за отчетный месяц, называется оборотом
.
Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по дебету счета, называется дебетовый оборот
(или оборот по дебету).
Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по кредиту счета, называется кредитовый оборот
(или оборот по кредиту).
Однако, при одинаковом строении счетов назначение сторон в активных и пассивных счетах различно.
Схема активного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное (Сн)
— остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од)
— сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Оборот по кредиту (Ок)
— сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное (Ск)
— остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода
Активные счета имеют следующие особенности:
1. на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
2. сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
3. обороты по дебету отражают получение средств;
4. обороты по кредиту показывают выбытие средств;
5. сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Од – Ок
У активных
счетов по дебету отражается увеличение, а по кредиту – уменьшение объекта учета.
Схема пассивного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное (Сн)
— остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од)
— сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Оборот по кредиту (Ок)
— сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное (Ск)
— остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода
Пассивные счета имеют следующие особенности:
1. на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
2. сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
3. обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
4. обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
5. сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Ок – Од
У пассивных
счетов по дебету отражается уменьшение объекта учета, по кредиту – увеличение.
Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.
Пример 1.
Ведение учета на активных счетах.
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:
Содержание операции
Сумма, руб.
1 . Получены материалы от учредителей
10000
2. Списаны материалы в производство
15000
3. Поступили материалы от поставщиков
42000
4. Получены материалы безвозмездно
7000
5. Возвращены бракованные материалы поставщику
3000
6. Продан излишек материалов
8000
Задание.
Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.
Счет 10 «Материалы»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное — наличие материалов на складе на начало месяца Сн = 22000
Оборот по дебету — получение материалов на склад
1) 10000 3) 42000 4) 7000
Оборот по кредиту — выбытие материалов со склада
2) 15000 5) 3000 6) 8000
Од = 59 000
Ок = 26000
Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца Ск = 22000 + 59000 – 26000 = 55000
Пример 2.
Ведение учета на пассивных счетах.
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:
Содержание операции
Сумма, руб.
1. Погашена часть кредита
50000
2. Полностью погашена задолженность за кредит
30000
3. В конце месяца получен очередной кредит банка
100000
Задание.
Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное — наличие задолженности за кредит на начало месяца Сн = 80000
Оборот по дебету — уменьшение задолженности
1) 50000 2) 30000
Оборот по кредиту — увеличение задолженности
3) 100000
Од= 80000
Ок = 100000
Сальдо конечное — наличие задолженности за кредит на конец месяца Ск = 80000 + 100000 – 80000 = 100000
Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными
.
Схема активно-пассивного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное
— наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода
Сальдо начальное
— наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету
: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности
Оборот по кредиту
: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное
— наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)
Сальдо конечное
— наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)
Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту – оно называется развернутым
. Итоговое сальдо называется свернутым
.
В балансе по активно-пассивным счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса, кредитовое – в пассиве.