КАЗНАЧЕЙСКОЕ ДЕЛО
2008
Одобрено на заседании ПЦКучетно-
экономических дисциплин
Председатель ПЦК
Шувалова И.А.
Составлено всоответствии с Государственными требованиями к минимуму содержания и уровнюподготовки выпускника по специальностям
Заместитель директора по УР НТТЭК С.А.Морозова
Составитель: И.А.Шувалова
Издается в авторскойредакции
Учебное пособие по дисциплине «Казначейское дело» для студентовЦентра Дистанционного Обучения / Автор-составитель преподаватель гуманитарныхдисциплин И.А.Шувалова. – Нижний Тагил: Торгово-экономический колледж, 2008. — 138с.
Шувалова И.А.
НТТЭК, 2008.
СОДЕРЖАНИЕ
Раздел 1. Становлениеказначейской системы.
Тема 1.1 Историяорганизации казначейской системы в России
Тема 1.2 Структура иорганизация органов федерального казначейства Российской Федерации
Тема 1.3 Организацияфинансового контроля за исполнением бюджетов всех уровней управления
Тема 1.4 Основные задачии функции органов Федерального казначейства Российской Федерации
Тема 1.5 Проблемыорганизации информационного и правового взаимодействия органов казначейства сдругими субъектами бюджетного процесса
Раздел 2. Исполнениефедерального бюджета казначейскими органами
Тема 2.1 Организацияисполнения бюджета в Российской Федерации
Тема 2.2 Исполнениефедерального бюджета по доходам
Тема 2.3 Исполнениефедерального бюджета по расходам
Тема 2.4. Завершениефинансового года по доходам и расходам федерального бюджета
Раздел 3.Организационныеформы казначейского исполнения бюджета
Тема 3.1 Организацияпрохождения средств федерального бюджета до получателя
Тема 3.2 Организацияказначейского исполнения бюджета в условиях перехода на единый казначейскийсчет
Тема 3.3 Этапы внедрениясистемы единого казначейского счета
Раздел 4.Организацияисполнения федерального бюджета по доходам органами казначейства
Тема 4.1 Принципыисполнения бюджета по доходам органами казначейства
Тема 4.2 Учет доходовфедерального бюджета
Раздел 5. Финансированиерасходов федерального бюджета при казначейском исполнении бюджета на уровнесубъекта Российской Федерации.
Тема 5.1 Организацияработы по доведению бюджетных ассигнований
и лимитов бюджетныхобязательств до распорядителей (получателей) средств
Тема 5.2 Обработкареестров (указаний) на перечисление бюджетных средств предприятиям, учреждениями организациям субъекта Российской Федерации
Тема 5.3 Осуществлениеоперативной связи с распорядителями средств
федерального бюджета,.Прием и обработка сводных реестров.
Тема 5.4 Формированиеуказаний (реестров) на перечисление средств федерального бюджета получателям
Тема 5.5 Формированиеплатежных поручений
на перечисление средствфедерального бюджета
Тема 5.6 Организацияпередачи платежных документов в расчетно-кассовый центр. 11олучение и проверкавыписок банка
Тема 5.7 Передачауказаний (реестров) отделениям и управлениям Федерального казначейства другихрегионов
Тема 5.8 Организацияпроведения учетных операций по выпискам банка
Раздел 6. Ведение лицевыхсчетов распорядителей (получателей) средств федерального бюджета казначейскимиорганами
Тема 6.1 Порядок открытиялицевых счетов распорядителей (получателей) средств федерального бюджета
Тема 6.2 Порядоксовершения операций по лицевым счетам
Тема 6.3 Открытиефинансирования расходов распорядителей (получателей) бюджетных средств
Тема 6.4 Учет иразассигнование платежных документов на поступление средств
Тема 6.5 Учет наличныхденежных средств и контроль за их расходованием
Тема 6.6 Учет средств побезналичным расчетам и контроль за их расходованием
Тема 6.7 Учет документов,не оплаченных в срок
Тема 6.8 Операции посписанию средств с лицевых счетов бюджетополучателей. Формированиеоборотно-сальдовой ведомости и выписок по лицевым счетам
Раздел 7.Организацияисполнения бюджета на уровне субъекта Российской Федерации
Тема 7.1 Законодательнаябаза и компетенции органов власти субъектов Российской Федерации
Тема 7.2 Организацияформирования доходной и расходной частей бюджета субъекта Российской Федерации
Тема 7.3 Казначейскоеисполнение бюджета субъекта Российской Федерации
Тема 7.4 Обоснованиевыбора организационной формы казначейского исполнения бюджета субъектаРоссийской Федерации
Тема 7.5 Организационныеформы казначейского исполнения бюджета субъекта Российской Федерации
ГЛОССАРИЙ
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
Раздел 1. Становление казначейской системы
Тема 1.1 История организации казначейской системы в России
На переходных этапах экономического развития разных стран возникаетнеобходимость выбора новых форм управления финансовыми потоками, в том числе ибюджетными. Таким образом, создаются предпосылки для образования новойэкономической структуры, которая должна:
· обеспечиватьисполнение федерального бюджета и бюджетов всех уровней управления;
•повышать оперативность в финансировании государственных программ;
• усиливатьконтроль за поступлением и целевым использованием государственных средств;
• совершенствоватьмежбюджетные отношения и повышал координацию финансовых и налоговых органов;
• увеличиватьдоходную базу бюджетов за счет повышения собираемости налогов,усовершенствования методики взимания налогов и полноты их сбора;
• направлятьсредства на реализацию социальной политики и обеспечения своевременного иполного финансирования на всех уровнях бюджетов социально защищенных статей;
• повышатьэффективность валютно-финансовых операций и крепить национальную валюту и т.д.
В системе экономических отношений эти функции возлагаются на специализированныйфинансовый орган — казначейство.
Казначейство — специальный государственный финансовый орган,представляющий собой единую централизованную систему, созданную потерриториальному принципу и входящую в состав Министерства финансов РоссийскойФедерации.
В России упоминание о казначеях встречается в XV в. По мере развитияэкономических отношений совершенствовалась и система приказных учреждений. Натерриториях губерний были организованы так называемые казенные палаты — губернский орган, который был учрежден 7 ноября 1775 г. Императорским указомЕкатерины II «Учреждения для управления губерний Всероссийской империи». Введение казенной палаты отошло все казенное имущество: денежная казна, гербоваябумага, печатные паспорта, наличные вино и соль казенных магазинов, таможни изаставы. Казенная палата, как записано в указе: «… не что иное есть, каксоединенный департамент Камер- и Ревизион-коллегии, которому поручается всмотрение… ведомости о числе народа, ревизионные сказки, сведения о приходе ирасходе, ревизия счетов, соляные дела, винный откуп и подряды, казенные всякиеправа, казенные и публичные строения и их содержание…». Законы и указыказенная палата получала только от императора и сената. В сенат же она посылалавсевозможные рапорты и донесения.
В подчинении казенной палаты также находились губернские казначеи.Уездный казначей, по указу Екатерины II, «не имеет власти сам собирать и распоряжатьсяказенными доходами, но он есть хранитель тех денег, кои в казну приносятся, иведет порядочные приходные и расходные книги». Губернские казначеи II подчиненные им уездныеказначеи ведали приходом, хранением и выдачей денежных сумм.
В 1780 г. были созданы два главных казначейства — в Москве иСанкт-Петербурге, в которые поступали все доходы государства.’
В начале XIX в. на существовавшие в то время казначействаАлександром Iв Императорском манифесте «О мерах к уменьшению государственных долгов; опрекращении выпуска в оборот новых сумм ассигнациями и о возвышении некоторыхподатей и пошлин» от 2 февраля 1810 г. были возложены новые функции. Вманифесте, в частности, говорилось:
«Все статьи казенных доходов, в каком бы отдельном управлении онини состояли и из каких бы источников ни поступали, считать принадлежащимиказначейству точно так же. как бы действительно в казначействе они находились.Никакая выдача, никакое сверхштатное назначение из них не должно бытьпроизведено иначе, как с предварительным согласием министра финансов, и по темже самым правилам, по коим чиниться имеют все расходы казначейства».
В 1821 г. Александром 1 в составе Министерства финансов был учреждендепартамент Государственного казначейства, который просуществовал до 1 ноября1918 г., когда и был упразднен по декрету СНК РСФСР и слит с Народным банкомРСФСР. Таким образом были совмещены функции казначейства и центральногоэмиссионного органа в целях проведения политики тотального плановогоруководства экономикой.
Развитие рыночных процессов в современной российской экономикесопровождалось разрушением централизованной государственной банковской системыи образованием большого количества разрозненных коммерческих банков. В этотпериод Банк России, сосредоточив усилия на вопросах организацииденежно-кредитного обращения, значительно снизил приоритетность вопросовисполнения бюджетов всех уровней. Вследствие этого был ослаблен банковский учетбюджетных средств, а коммерчески» банки на местах не только устранились отконтроля за использованием бюджетных средств, но и были заинтересованы вотсутствии такого контроля.
В сфере расходов бюджетов всех уровней действующая система допускалаоперативное фиксирование денежных средств лишь на стадии перечисления со счетовфинансовых органов на счета главных распорядителей бюджетных средств и непозволяла оперативно получать информацию о кассовых расходах и перечисленииэтих средств по назначению, а следовательно, не могла эффективно контролироватьданные операции.
Утрата государственного контроля за поступлением и расходованиемсредств бюджетов различных уровней, отсутствие детального учета этих средствпривели к ослаблению бюджетной.дисциплины.
Бюджетная дисциплина — обязательный для всех предприятий, учрежденийи организаций, а также должностных и физических лиц строгий порядоксвоевременного и полного внесения всех платежей в бюджет и целесообразногорасходования бюджетных средств в точном соответствии с их назначением.
Кроме того, в условиях острой недостаточности бюджетных средствподобная организация исполнения бюджетов всех уровней не позволяламаневрировать финансовыми ресурсами для наиболее рационального их использования.
Действовавший механизм использования государственных финансовыхресурсов, характерный для бюджетов всех уровней, в переходный период имелследующие недостатки:
• былслабо адаптирован к современным экономическим условиям;
• былне способен обеспечить «прозрачность» бюджета и эффективный контроль за целевыми рациональным использованием бюджетных средств;
• имелмногоступенчатую структуру;
• характеризовалсянизкой оперативностью и раздробленностью;
• непозволял определить величину кассовых расходов и совершать разумный маневргосударственными, финансовыми ресурсами в условиях их дефицитности и создавалвозможность их нецелевого использования.
В этихусловиях возникла необходимость внесения изменений в процесс исполнения бюджета
В целях проведения государственной бюджетной политики, эффективногоуправления доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджетаРоссийской Федерации, повышения оперативности в финансировании государственныхпрограмм, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованиемгосударственных средств Указом Президента Российской Федерации «О Федеральномказначействе» от 8 декабря 1992 г. № 1556 в 1992 г. было введено казначейскоеисполнение федерального бюджета. Для его осуществления в составе Министерствафинансов Российской Федерации было образовано Федеральное казначейство.
Процесс формирования и развития органов казначейства сталкиваетсяс определенными трудностями, которые объясняются прежде всего перераспределениемполномочий по управлению бюджетными потоками, что затрагивает интересы многихорганов и структур.
Во-первых, за главными распорядителями средств федерального бюджета(министерствами и ведомствами) остается только право распределения лимитовфедерального бюджета по подведомственным учреждениям. С организациейказначейских органов они утрачивают возможность осуществлять управлениефинансовыми потоками по счетам средств бюджета.
Во-вторых, непосредственные бюджетополучатели средств попадают поджесткий контроль за целевым и эффективным расходованием средств федеральногобюджета.
В-третьих, в коммерческих банках повсеместно закрывают счета подоходам и средствам федерального бюджета, на которых находились значительныеденежные средства, используемые в обороте.
В-четвертых, появляется возможность контроля сроков прохожденияденежных средств федерального бюджета по счетам в банках.
В-пятых, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации,получающие дотации, субвенции, субсидии, бюджетные ссуды, бюджетные кредиты идругие средства из федерального бюджета, утрачивают возможность единоличногопринятия решений о фактическом расходовании средств не в соответствии с ихназначениями.
Бюджетный кредит — форма финансирования бюджетных расходов,которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам на возвратнойи возмездной основах.
Таким образом, органы Федерального казначейства, представляя интересыгосударства, ставят под контроль действия участников процесса исполненияфедерального бюджета. Начиная с 1997 г. задача перехода на казначейскую системуисполнения федерального бюджета становится для Правительства РоссийскойФедерации приоритетной.
Тема 1.2 Структура и организацияорганов федерального казначейства Российской Федерации
В настоящее время создана единая централизованная система органовФедерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации,включающая Главное управление Федерального казначейства, 89 управленийказначейства по субъектам Российской Федерации и 2311 отделений казначейства врегионах.
Систему казначейства образует вся совокупность органовказначейства. Организационная структура органов казначейства бываетцентрализованной, многоуровневой и иерархической. Структура построениясоответствует существующему административно-территориальному делению РоссийскойФедерации. Организационно-функциональная структура содержит три уровняиерархии.
1-й уровень — Главное управление Федерального казначейства (ГУФК)Министерства финансов Российской Федерации.
2-й уровень — управления Федерального казначейства (УФК) по субъектамРоссийской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москвеи Санкт-Петербургу.
3-й уровень — отделения Федерального казначейства (ОФК) по городам(за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах.
Главное управление Федерального казначейства Министерства финансовРоссийской Федерации возглавляет начальник в ранге заместителя министрафинансов. Основными функциями ГУФК являются:
• осуществлениесводного учета доходов и расходов федерального бюджета;
управление движением средств на счетах казначейства;
• доведениеинформации о результатах исполнения федерального бюджета до высшихисполнительных и законодательных органов власти;
• руководствоработой нижестоящих органов казначейства, получение от них оперативнойинформации и отчетных данных о доходах и средствах федерального бюджета;
• обеспечение исполнения нижестоящими органами казначействабюджета в соответствии с действующим законодательством. Управления Федеральногоказначейства по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям,автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу возглавляются руководителями,назначаемыми на должность и освобождаемыми от занимаемых должностей министромфинансов по представлению начальника ГУФК. Основной функцией УФК являетсяобеспечение через нижестоящие органы казначейства исполнения всех решений оформировании доходной части и расходовании средств федерального бюджета.
Отделения Федерального казначейства по городам (кроме городоврайонного подчинения), районам и районам в городах возглавляются руководителями,назначаемыми на должность и освобождаемыми от должности руководителем УФК.Основные функции ОФК:
• формированиедоходной части федерального бюджета на соответствующей территории;
• обеспечениецелевого финансирования расходов по бюджетополучателям;
• ведениеучета операций по движению средств на счетах казначейства;
• представлениевышестоящим органам казначейства информации об исполнении федерального бюджета.
Все органы казначейства — юридические лица. Они относятся корганам исполнительной власти и руководствуются в своей деятельности законодательнымии нормативно-правовыми документами, утвержденными Президентом РФ,Правительством РФ, Министерством финансов РФ или согласованными с ними. Любые документыдругих министерств и ведомств по вопросам исполнения федерального бюджета неявляются руководящими для органов казначейства.
Таким образом, любые действия по исполнению федерального бюджетамогут быть осуществлены органами казначейства только на основании документов,принятых в рамках правоотношений по вопросам исполнения федерального бюджетауполномоченными органами. Принимать самостоятельные решения и руководствоватьсяненадлежащими документами органы казначейства не имеют права.
Переход на казначейскую систему исполнения федерального бюджетаоправдал себя, так как были решены основные проблемы, связанные с организациейисполнения бюджета:
• концентрациясредств федерального бюджета на счетах одного органа государственной власти;
• наличиеоперативных сведений о поступивших в доход федерального бюджета платежах вразрезе классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
• оперативноеобеспечение текущего контроля при расходовании бюджетных средств, что сводит кминимуму их нецелевое использование;
• наличиеоперативной информации об исполнении федерального бюджета: финансированиерасходов, кассовые расходы, остатки на счетах бюджета в разрезе всехнаправлений классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Кассовые расходы бюджета — суммы, выданные банком из средствфедерального бюджета предприятиям, организациям и учреждениям или перечисленныепо их поручениям на расходы, предусмотренные бюджетом.
Тема 1.3 Организация финансового контроля за исполнениембюджетов всех уровней управления
В период перехода к казначейской системе исполнения бюджетовнеоднократно предпринимались меры по усилению контроля за использованиемсредств федерального бюджета. В соответствии с Указом Президента РоссийскойФедерации «О мерах по усилению контроля за использованием средств федеральногобюджета» от 12 мая 1997 г. № 477 Центральному банку Российской Федерации сучастием Минфина России было рекомендовано:
• вцелях обеспечения контроля за использованием средств федерального бюджета, атакже пресечения возможных злоупотреблений и нецелевого использования этихсредств систематически проводить проверки банков, обслуживающих счета по учетудоходов и средств федерального бюджета;
• вслучае обнаружения нарушений и злоупотреблений принимать в установленном порядкерешения о лишении соответствующих банков права на обслуживание счетов по учетудоходов и средств федерального бюджета, а также меры в отношении должностныхлиц, допустивших нецелевое использование государственных средств.
Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет основные формыфинансового контроля, которые должны применяться при казначейской системеисполнения бюджета.
1. Финансовый контроль,осуществляемый казначейством. Он может быть предварительным, текущим ипоследующим контролем за ведением операций с бюджетными средствами главныхраспорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета, кредитныхорганизаций и других участников бюджетного процесса.
2. Финансовый контроль,осуществляемый Минфином России в лице контрольно-ревизионных органов. Онподразумевает последующий контроль за использованием бюджетных средств главнымираспорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. Министерствофинансов Российской Федерации организует проверки и ревизии юридических лиц — получателей гарантий правительства, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд иинвестиций.
3. Финансовый контроль,осуществляемый главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств заполучателями в части обеспечения целевого использования и своевременного возвратабюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы запользование бюджетными средствами.
4. Финансовый контроль,осуществляемый ‘финансовыми органами субъектов Федерации и муниципальныхобразований при самостоятельном исполнении бюджетов.
Цели использования бюджетных средств определяются: утвержденнымбюджетом; бюджетной росписью; уведомлением о бюджетных ассигнованиях; сметойдоходов и расходов; иными правовыми основаниями получения бюджетных средств.
Под нецелевым использованием бюджетных средств понимаютсянаправление и использование их на цели, не соответствующие условиям полученияуказанных средств:
направление средств на банковские депозиты, приобретение различныхактивов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их последующей продажи;осуществление взносов в уставный капитал другого юридического лица, оказаниефинансовой поддержки; расходование средств при отсутствии оправдательныхдокументов;
недостача материальных ценностей, приобретенных за счет средств,выделенных из бюджета; расходование средств сверх норм (перерасход). Правомприменения мер принуждения обладают в первую очередь руководители органовказначейства. Они имеют право: списывать в бесспорном порядке суммы бюджетныхсредств, используемых не по целевому назначению или подлежащих возврату вбюджет (срок возврата которых истек);
• списыватьв бесспорном порядке суммы процентов за пользование бюджетными средствами,предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил;
• взыскиватьв бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат бюджетных средств ипросрочку уплаты процентов, пени с кредитных организаций за несвоевременноеисполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетныхсредств в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования БанкаРоссии за каждый день просрочки;
• приостанавливатьоперации по счетам кредитных организаций сроком до I мес.
Банк России, не являясь в условиях казначейской системы исполнениябюджета органом, ответственным за целевое использование бюджетных средств, впроцессе выполнения своей функции по надзору за кредитными организациямиосуществляет контроль за правильностью выполнения последними расчетно-кассовыхопераций по обслуживанию счетов казначейства. В соответствии с Бюджетным кодексомРоссийской Федерации Банк России устанавливает порядок списания средств слицевых счетов бюджетных учреждений без их распоряжения в случаях, когдаимеются основания для применения мер принуждения.
В целях обеспечения сохранности бюджетных средств и наведения порядкав обслуживании счетов по учету доходов и средств федерального бюджетаЦентральный банк Российской Федерации разработал порядок открытия счетов вкредитных организациях. В соответствии с этим порядком счета по учету доходов исредств бюджета открываются в уполномоченных кредитных организациях только приписьменном подтверждении территориальными учреждениями Банка Россииневозможности обслуживания указанных счетов.
Кроме того, Центральный банк Российской Федерации разработал порядокперевода счетов по учету доходов и средств федерального бюджета из одного банкав другой, в соответствии с которым перевод счетов по учету доходов и средствбюджета осуществляется только с разрешения соответствующего органа казначействаили Главного управления Федерального казначейства. В целях обеспечения контроляза исполнением федерального бюджета по запросам Счетной палаты должныоперативно представляться:
• Министерствомфинансов Российской Федерации — копии платежных документов, на основаниикоторых осуществлялись операции с бюджетными средствами;
• БанкомРоссии (еженедельно) — электронная копия базы данных платежных документов ивыписок по всем счетам, подтверждающих операции по счетам органов казначейства,в рублях и на бумажных носителях — в части операций с иностранной валютой.
Счетная палата — орган государственного финансового контроля, которыйосуществляет последующий документальный контроль всех бюджетных доходов ирасходов, проверяет отчеты министерств об исполнении бюджета и представляетсвои заключения высшим органам власти.
Тема 1.4 Основные задачи и функции органов Федеральногоказначейства Российской Федерации
Основными задачами органов Федерального казначейства РоссийскойФедерации являются:
1) организация, осуществление и контроль за исполнением бюджетовразличных уровней, управление доходами и расходами на счетах казначейства вбанках исходя из принципа единой кассы;
2)регулирование финансовых отношений между бюджетами и государственнымивнебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль запоступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств;
3)краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансовыхресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределахустановленных государственных расходов;
4)сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственныхфинансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам властии управления отчетности о финансовых операциях, о государственных внебюджетныхфондах, а также о состоянии бюджетной системы в целом;
5)управление и обслуживание совместно с Банком России и другимиуполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долгаРоссийской Федерации;
6) разработка методологических и инструктивных материалов о порядкеведения учетных операций по вопросам, относящимся ъ компетенции казначейства,обязательных для органов государственной власти и управления, предприятий,учреждений и организаций; подготовка проекта бюджетной классификации; ведениеопераций по учету государственной казны Российской Федерации.
Система органов казначейства в рамках поставленных перед ней задачобеспечивает:
• финансовоеисполнение федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов;
• учетопераций по движению государственных ресурсов, находящихся в веденииПравительства Российской Федерации;
• сбор,обработку и анализ данных о состоянии государственных ресурсов;
• контрольза поступлением и целевым использованием государственных финансовых ресурсов;
• ведениесводного реестра распорядителей государственных финансовых ресурсов;
• краткосрочноепрогнозирование объемов государственных ресурсов;
• краткосрочное планирование государственных финансовых ресурсов;
• распределение доходов между федеральным бюджетом и бюджетамисубъектов Федерации;
• учет взаимных расчетов между федеральным бюджетом и бюджетамисубъектов Федерации;
• регулированиефинансовых отношений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектовФедерации;
• размещениена возвратной и платной основе государственных финансовых ресурсов;
• взаимодействиес Центральным банком Российской Федерации и Федеральной налоговой службой ииными государственными органами власти и управления в целях улучшенияисполнения федерального бюджета;
• обслуживаниесовместно с Банком России и другими уполномоченными банками государственноговнутреннего и внешнего долга и т.д.
Одной из важнейших функций, возложенных на казначейские органы,является контрольно-ревизионная работа по контролю за расходованием бюджета навсех уровнях исполнения. Органы казначейства в соответствии с этими функциямиосуществляют предварительный и текущий контроль по операциям с бюджетнымисредствами главных распорядителей, распорядителей и получателей средствфедерального бюджета, кредитных организаций, других участников бюджетногопроцесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетныхфондов. Федеральное казначейство взаимодействует с другими федеральнымиорганами исполнительной власти в процессе осуществления контрольных функций.
Основными направлениями контрольной деятельности органов казначействаявляются:
• проверкакоммерческих банков и учреждений Банка России по своевременности зачисления иперечисления средств, поступивших в доход федерального бюджета или в доходгосударственных (федеральных) внебюджетных фондов, либо средств из федеральногобюджета и государственных (федеральных) внебюджетных фондов на счетаполучателей;
• предварительныйи текущий контроль за целевым расходованием средств федерального бюджетараспорядителями и получателями бюджетных средств;
• проверкатерриториальных органов казначейства вышестоящими органами по соблюдениюдействующего законодательства и нормативных актов при исполнении федеральногобюджета;
• последующийконтроль за целевым расходованием средств федерального бюджета по заданиямМинфина России и ГУФК.
Выделяются три основных этапа контроля.
Предварительный контроль. Проводится на стадии санкционированиярасходов в момент контроля и учета принятия бюджетными учреждениямиобязательств и препятствует принятию бюджетными учреждениями обязательств, необеспеченных назначениями.
Текущий контроль. Осуществляется на стадиях финансирования расходов.Бюджетное учреждение представляет для проверки в орган, исполняющий бюджет,документы, удостоверяющие факт выполнения принятого обязательства. Кроме того,оно должно соблюдать требования в отношении подготовки документов на оплатуконкретных расходов. На данном этапе ставится препятствие оплате несуществующихрасходов бюджетных учреждений.
Последующий контроль. При его проведении устанавливается соответствиереальной стоимости товаров и услуг, поставленных по принятым обязательствам,тем суммам, которые были оплачены. Последующий контроль может осуществлятьсяорганом, ответственным за составление и рассмотрение проекта бюджета, другимифинансовыми и контрольными органами исполнительной власти, а также Счетнойпалатой.
Деятельность органов Федерального казначейства также является подконтрольнойи может быть проверена со стороны других уполномоченных органов:
• пофинансово-хозяйственной деятельности — налоговой инспекцией, представителямивнебюджетных фондов, КРУ;
• поисполнению федерального бюджета — Счетной палатой, Контрольно-ревизионнымуправлением Министерства финансов РФ, Прокуратурой РФ и др.
При комплексном исполнении бюджета в первую очередь должны решатьсяследующие функциональные задачи:
1) осуществление кассовогопланирования бюджетных средств, государственных внебюджетных фондов ивнебюджетных (федеральных) средств и направлений их использования;
2) оперативный бухгалтерскийучет исполнения бюджетов различных уровней;
3) формирование росписидоходов и расходов бюджетов;
4) контроль засвоевременностью совершения операций с бюджетными средствами, а также целевоенаправление использования бюджетных и внебюджетных средств;
5) учет изменений иформирование уточненной росписи и уточненных планов по бюджетам;
6) составление регистровбухгалтерского учета исполнения бюджета;
7) комплексное решениепроблемы информационного взаимодействия органов казначейства и распорядителейбюджетных ассигнований и т.д.
Длявыполнения указанных функций задействована сложная многоуровневая система сразвитыми связями не только между иерархическими уровнями органов казначейства,но и с банковской платежной системой, системой государственной налоговойслужбы, системой формирования и исполнения бюджетов всех уровней, получателямибюджетных средств и налогоплателыщиками. Сложность этой системы усугубляетсятем, что она развернута на значительных территориях и охватывает большоеколичество участников, принадлежащих разным ведомствам.
Тема 1.5 Проблемы организации информационного и правовоговзаимодействия органов казначейства с другими субъектами бюджетного процесса
В настоящее время казначейство находится на той стадии развития, когдав основном завершено формирование организационной структуры исходя из положенийнормативно-правовых актов, в соответствии с которыми оно было создано икоторыми для него были определены основные цели и задачи. В то же времясуществующие казначейские технологии не отвечают в полной мере современнымтребованиям ни по функциональному наполнению, ни по методической иинформационной реализации.
Существуют несогласованность положений нормативно-правовых актов,проблемы в организационно-методической, а также информационно-технологическойобластях. Это касается всех направлений казначейства.
С банковской системой:
• Отсутствуетцентрализация средств на счетах органов казначейства.
• Органыказначейства реально не включены в систему электронных расчетов Центральногобанка Российской Федерации.
• Вплатежных банковских документах отсутствует ряд реквизитов, которые обеспечилибы возможность их автоматизированной обработки.
С налоговыми и таможенными органами:
• Существуетдублирование функций по учету доходов федерального бюджета органамиказначейства и налоговыми органами.
• Незачисляются таможенные платежи в доход федерального бюджета на соответствующемтерриториальном уровне.
• Требуютулучшения методология и технология обмена информацией между органамиказначейства и другими финансовыми органами.
С распорядителями и получателями бюджетных средств:
• Отсутствует единый реестр распорядителей и получателей бюджетныхсредств.
• Отсутствуетправовая основа единства осуществления расходов через лицевые счета по всемраспорядителям и получателям средств федерального бюджета.
• Насчета казначейства не переведены внебюджетные средства бюджетных организаций игосударственных целевых бюджетных фондов. (Указанная проблема решается внастоящее время.)
• Неразграничена сфера ответственности за принятие, подтверждение и оплатубюджетных обязательств.
В этой связи требует решения на качественно более высоком уровневопрос организации информационного и правового взаимодействия органовказначейства, налоговых, таможенных органов, банков, распорядителей иполучателей бюджетных средств, т.е. всех субъектов бюджетного и налоговогопроцессов.ВНИМАНИЕ: израздела следует запомнить
• Казначейство- это специальный государственный финансовый орган, представляющий, собойединую централизованную систему, созданную по территориальному принципу ивходящую в состав Министерства финансов Российской Федерации.
• Процессформирования и развития органов казначейства сталкивается с определеннымитрудностями, которые объясняются прежде всего перераспределением полномочий поуправлению бюджетными потоками, что затрагивает интересы многих органов иструктур.
• Системуказначейства образует вся совокупность органов казначейства. Организационнаяструктура органов казначейства -централизованная, многоуровневая,иерархическая. Структура построения преимущественно соответствует существующемуадминистративно-территориальному делению Российской Федерации.
• Всеорганы казначейства — юридические лица, относящиеся к органам исполнительнойвласти. В своей деятельности они руководствуются законодательными инормативно-правовыми документами, утвержденными Президентом РФ, ПравительствомРФ, Министерством финансов РФ или согласованными с ними.
• Основныезадачи и функции органов казначейства на современном этапе развитияэкономических отношений в стране.
• Казначейскиеорганы в соответствии с контрольно-ревизионными функциями осуществляютпредварительный, текущий и последующий контроль по операциям с бюджетнымисредствами главных распорядителей и получателей средств федерального бюджета,кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемымбюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов.Вопросы длясамопроверки
1. Перечислите предпосылкидля образования новой экономической структуры — казначейства.
2. Раскройте историюразвития казначейских органов в России.
3. С какими трудностямисталкивается процесс формирования и развития органов казначейства?
4. Охарактеризуйте типорганизационной структуры органов казначейства и каждого уровня иерархииказначейской системы. .
5. Перечислите основныезадачи органов Федерального казначейства Российской Федерации.
6. Приведите основныенаправления контрольной деятельности органов казначейства.
7. Охарактеризуйте сущностьконтрольно-ревизионной работы казначейских органов.
8. Перечислите иохарактеризуйте основные этапы контрольной работы, выполняемой казначейскимиорганами.
Раздел 2. Исполнение федерального бюджета казначейскимиорганами
Тема2.1 Организация исполнения бюджета в Российской Федерации
Исполнение федерального бюджета осуществляется органамиказначейства на счетах, открытых для учета доходов и средств бюджета в Центральномбанке Российской Федерации и его расчетно-кассовых центрах.
В отдельных случаях счета казначейства могут быть открыты в другихкредитных организациях, уполномоченных Правительственной комиссией по вопросамфинансовой и денежно-кредитной политики и определенных на конкурсной основе.Такие банки называются уполномоченными.
Между банком и органом казначейства заключается договор на обслуживаниесчета. Банки несут ответственность за своевременное и правильное зачисление исписание средств на основании расчетно-денежных документов по счетамказначейства в’ пределах остатка средств на них.
Банки не отвечают по обязательствам органов казначейства, а такжене могут списывать средства со счетов в бесспорном порядке без акцепта казначейства.
Акцепт — согласие на оплату денежных и товарных документов или гарантированиеих оплаты.
В настоящее время органам казначейства открыты счет расходов федеральногобюджета и следующие счета по учету:
• доходов,поступающих от налогоплательщиков и подлежащих распределению органамиказначейства между бюджетами различных уровней по нормативам, установленным всоответствии с российским законодательством;
• доходовфедерального бюджета;
• доходов федерального бюджета, перечисляемых нафинансирование расходов.
Количество счетов, открытых органами казначейства,определяется нормативными документами.
Наряду с указанными счетами и в целях управления средствами федеральногобюджета, государственным долгом и совершения платежей казначействупредоставлено право открывать и закрывать иные счета федерального бюджета.
Тема 2.2 Исполнение федерального бюджета по доходам
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видовдоходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательствомфедеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы поэтим налогам и сборам.
К неналоговым доходам относятся:
а) доходы от продажи или иного использования государственного илимуниципального имущества;
б) доходы от платных услуг, оказываемых государственными и муниципальнымиучреждениями;
в) средства, полученные в результате применения мергражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;
г) доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд и др.
Закон о федеральном бюджете на соответствующий год определяетперечень собственных и регулирующих налоговых и неналоговых доходов, закрепленныхза федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации.
Собственные доходы бюджетов — виды доходов, закрепленные на постояннойоснове полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательствомРоссийской Федерации.
Регулирующие доходы бюджетов — все виды налоговых поступлений ииных платежей, по которым устанавливается размер отчислений по уровнямбюджетов.
Налоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджетс момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитнойорганизации.
Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с моментасовершения Банком России или кредитной организацией, в которой открыт счет поучету доходов бюджета, операции по зачислению денежных средств на счетказначейства.
Участниками процесса формирования доходной части федеральногобюджета являются:
• налогоплательщики,обеспечивающие перечисление налогов и платежей;
• коммерческиебанки и учреждения Центрального банка РФ, осуществляющие безналичные расчетымежду плательщиками и получателями средств;
• органыказначейства, обеспечивающие получение и учет поступивших налогов и платежей;
• органы Министерства финансов Российской Федерации, регулирующиеотношения между плательщиками и получателями по возврату и зачету налогов иплатежей из федерального бюджета.
Каждый этап исполнения органами казначейства бюджета по доходамимеет своп особенности.
I этап. Перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета.
Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме перечислятьналоги и платежи в доход бюджета, предоставив в банк до наступления срокаплатежа соответствующие платежные документы. При этом налогоплательщики имеютправо обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в уплатудругих налогов ошибочно или излишне уплаченных сумм.
Учреждения Центрального банка Российской Федерации v коммерческие банкинезависимо от состояния расчетного счета плательщика и корреспондентского счетасамого банка должны принять платежные документы к исполнению.
Корреспондентский счет — счет, на котором отражаются расчеты, произведенныеодним кредитным учреждением по поручению и за счет другого кредитногоучреждения на основе заключенного корреспондентского договора.
Банки обязаны соблюдать сроки списания средств с лицевых счетовплательщиков. Списание средств с корреспондентских счетов банков-плательщиков изачисление их на корреспондентские счета банков-получателей осуществляютсяучреждениями Банка России. Сроки прохождения платежа от плательщика дополучателя находятся под контролем органов казначейства.
Зачисление доходов на лицевые счета казначейства осуществляетсяежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету скопиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит учетвсех поступивших сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежномудокументу учитываются вид и сумма налога.
II этап. Распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующихдоходов между бюджетами различных уровней.
Все налоговые и неналоговые доходы бюджета систематизированы иимеют код в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.Согласно коду, присвоенному налогу, сбору или неналоговому платежу,осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших доходовв федеральный бюджет. Распределение регулирующих доходов строгорегламентировано законом о бюджете на соответствующий год.
Если органыказначейства, кроме федерального бюджета, исполняют еще и бюджет субъектаФедерации или местный бюджет, то перечень регулирующих доходов может бытьрасширен. Все поступившие доходы должны быть распределены согласно утвержденнымнормативам. Итогом распределения за каждый день являются суммы, предназначенныек перечислению в бюджеты соответствующего уровня. Учреждение казначействаготовит платежные поручения, в которых плательщиком средств выступает само казначейство,а получателем — финансовый орган от лица исполняемого бюджета или казначействоот лица федерального бюджета
Платежное поручение — расчетный документ, содержащий поучениеучреждения обслуживающем у его банку о перечислении Средств на счет того лица,котором учреждение перечисляет деньги.
Банк принимает платежные поручения органа казначейства и списываетсредства в пределах остатка по лицевому счету.
При исполнении бюджета по доходам казначейство готовит и передаеттерриториальной налоговой инспекции сводный реестр поступлений доходов позакрепленным и регулирующим итогам. Реестр заполняется по форме, и к немуприлагаются копии платежных документов, полученных из банка. При этом
выписка банка остается у органа казначейства и подшивается к документамдня по правилам бухгалтерского учета.
III этап. Возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов.
Инспекция Федеральной налоговой службы Министерства ФинансовРоссийской Федерации учитывает правильность и своевременность уплаты по видамналогов каждым налогоплательщиком. В случае переплаты одного вида налога инедоимки по другим или при переплате по всем видам налогов ИФНС по заявлениюналогоплательщика уполномочены принять решение о зачете или возврате суммналогов. Казначейство обязано исполнить заключение и оформить в установленномпорядке платежное поручение па возврат или зачет налога.
Операции по возврату и зачету налогов юридическим лицам осуществляютсяв порядке безналичных расчетов. Для возврата налога физическому лицуоформляется денежный чек на его имя, но которому оно получает наличные денежныесредства в банке, где открыт лицевой счет доходов казначейских органов. Всеоперации по возврату и зачету осуществляются банком в пределах остатка средствна счете казначейства и отражаются в выписке но лицевому счету.
IV этап. Учет доходов бюджета и составление отчетности о доходахсоответствующего бюджета.
Органы казначейства ведут учет и составляют отчетность о доходахфедерального бюджета. Порядок и сроки составления отчетности определяетвышестоящий орган казначейства. Учет доходов ведется в разрезе всех кодовбюджетной классификации Российской Федерации.
УправлениюФедерального казначейства дано право за счет доходов, собранных в регионе,осуществлять финансирование расходов. Порядок финансирования определенсовместно Министерством финансов Российской Федерации и Центральным банкомРоссийской Федерации.
Тема 2.3 Исполнение федерального бюджета по расходам
Основанием для расходов является закон о бюджете на соответствующийгод. При этом если доходная часть бюджета — величина планируемая, то расходнаячасть формируется расчетно и при исполнении полностью зависит от доходов.
Расходы федерального бюджета сформированы исходя из потребностейсодержания и развития экономики по следующим принципам:
• территориальный- расходы для субъектов Российской Федерации;
• отраслевой- расходы министерств и. ведомств;
• функциональный- расходы на социальные, научные, конверсионные, экологические и другие целевыепрограммы. Исключительно из федерального бюджета финансируются следующиефункциональные виды расходов:
• обеспечениефункционирования законодательных, представительных и исполнительных органоввласти федерального уровня, а также их территориальных органов;
• функционированиефедеральной судебной системы;
• осуществлениемеждународной деятельности в общефедеральных интересах;
• национальнаяоборона и обеспечение безопасности государства;
• государственнаяподдержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;
• государственнаяподдержка атомной энергетики;
• фундаментальныеисследования и содействие научно-техническому прогрессу;
• исследованиеи использование космического пространства;
• обслуживаниеи погашение государственного долга Российской Федерации;
реализация решений федеральных органов государственной власти,приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходовбюджетов других уровней;
• осуществлениеотдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;
• финансоваяподдержка субъектов Российской Федерации и др.
Финансирование отдельных видов расходов может проводиться и избюджетов разных уровней. Распределение и закрепление расходов между бюджетамиосуществляются по согласованию органов государственной власти РоссийскойФедерации и органов государственной власти субъектов Федерации либо посогласованию органа государственной власти субъекта Федерации и органовместного самоуправления. Это могут быть расходы на:
• государственнуюподдержку отраслей промышленности, строительства, сельского хозяйства,транспорта и др.;
• обеспечениеправоохранительной деятельности, противопожарной безопасности, социальнойзащиты населения, охраны окружающей среды, охраны и воспроизводства природныхресурсов;
• прочиецели, находящиеся в совместном ведении.
На основе закона о федеральном бюджете на соответствующий годправительство издает постановление о мерах по реализации этого закона, гдеконкретизированы механизмы и порядок расходования средств федерального бюджетаи поставлены задачи министерствам и ведомствам по исполнению бюджета.
Бюджет по расходам исполняется с применением последовательноосуществляемых процедур санкционирования и финансирования расходов.Санкционирование расходов бюджета включает следующие обязательные этапы, послевыполнения которых можно проводить финансирование:
1)составление и утверждение бюджетной росписи;
2)утверждение и доведение до распорядителей и получателей бюджетныхсредств уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств,а также утверждение им смет доходов и расходов;
3)принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;
4)подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
Каждый этап санкционирования расходов бюджета имеет свои особенности.
1. Составление и утверждение бюджетной росписи.
Министерство финансов РФ составляет сводную бюджетную роспись поглавным распорядителям бюджетных средств, утверждает порядок ее исполнения идоводит годовой объем бюджетных ассигнований и лимиты бюджетных обязательств доглавных распорядителей бюджетных средств.
2. Утверждение и доведение до распорядителей и получателей бюджетныхсредств уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств,а также утверждение им смет} доходов и расходов.
Главные распорядители на основе установленных им объемов бюджетныхассигнований и лимитов бюджетных обязательств доводят распределенные бюджетныеассигнования и лимиты бюджетных обязательств до распорядителей и получателейсредств федерального бюджета, находящихся в их ведении. Бюджетные ассигнованияи лимиты бюджетных обязательств доводятся в форме уведомлений и не дают правабюджетному учреждению на расходование бюджетных средств.
После получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетноеучреждение обязано составить и представить на утверждение в вышестоящий органсмету доходов и расходов. Смета доходов и расходов главного распорядителябюджетных средств утверждается руководителем этого органа.
Смета доходов и расходов — документ, определяющий объем и целевоенаправление бюджетных ассигнований, утвержденный в установленном порядке исодержащий расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетныхассигнований.
Получатели средств федерального бюджета представляют утвержденныев установленном порядке лимиты бюджетных обязательств в соответствующий органказначейства для контроля за расходованием средств
3. Принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств.
Получатели бюджетных средств в пределах лимитов бюджетных обязательстви утвержденной сметы доходов и расходов могут принимать обязательства порасходованию средств федерального бюджета путем составления платежных и иныхдокументов.
4. Подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
Орган казначейства осуществляет расходование бюджетных средствпосле проверки соответствия принятых денежных обязательств получателембюджетных средств лимитам бюджетных обязательств и поступившему на его лицевойсчет финансированию.
Орган казначейства, где открыт лицевой счет получателю бюджетныхсредств, может отказаться подтвердить принятые денежные обязательстваисключительно в следующих случаях:
• принесоответствии принятых денежных обязательств требованиям, предъявляемым к платежными иным документам, необходимым для совершения расходования средств;
• принесоответствии принятых бюджетных обязательств закону о бюджете доведеннымбюджетным ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств;
• принесоответствии принятых бюджетных обязательств утвержденной смете доходов ирасходов бюджетного учреждения;
• приблокировке расходов.
Блокировка расходов бюджета — сокращение лимитов бюджетныхобязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями либо отказ вподтверждении принятых денежных обязательств, если бюджетные ассигнования всоответствии с законом о бюджете выделялись главному распорядителю бюджетныхсредств на выполнение определенных условий, однако к моменту составлениялимитов бюджетных обязательств либо подтверждения принятых бюджетныхобязательств эти условия оказались невыполненными. Блокировка расходов бюджетаосуществляется также при выявлении фактов нецелевого использования бюджетныхсредств.
Блокировке могут быть подвергнуты только те расходы федеральногобюджета, финансирование которых в соответствии с законом о бюджете связано сопределенными условиями либо по которым выявлено нецелевое использованиебюджетных средств.
В ходе исполнения федерального бюджета по представлению главныхраспорядителей бюджетных средств в сводную бюджетную роспись могут быть внесеныизменения по следующим основаниям:
• в случае передачи полномочий по финансированию отдельных учреждений,мероприятий или видов расходов;
• путемуменьшения ассигнований на сумму, израсходованную получателями бюджетныхсредств незаконно или не по целевому назначению, по предписаниям контрольныхорганов Министерства финансов Российской Федерации и Счетной палаты.
• вслучае образования в ходе исполнения федерального бюджета экономии по отдельнымстатьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Вэтой случае главные распорядители представляют в Минфин России обязательство онедопущении кредиторской задолженности по тем статьям экономическойклассификации расходов, по которым уменьшаются лимиты бюджетных обязательств,Лимиты бюджетных обязательств не могут быть изменены после истечения половинысрока их действия.
В случае задержки финансирования более чем на 2 мес. либо при финансированиине более 75% объема бюджетных ассигнований, установленного уведомлением наквартал, бюджетное учреждение вправе самостоятельно определять объемы бюджетныхассигнований по предметным статьям экономической классификации расходовбюджетов Российской Федерации.
Тема 2.4 Завершение финансового года по доходам и расходамфедерального бюджета
Процесс исполнения федерального бюджета осуществляется в рамкахфинансового года. Бюджетным кодексом Российской Федерации установлен срок егозавершения — 31 декабря, после чего формируется отчет за год.
Для всех участников бюджетного процесса порядок окончания финансовогогода устанавливается Центральным банком Российской Федерации и Министерствомфинансов Российской Федерации. Органы казначейства — непосредственные участникии исполнители операций по завершению финансового года.
По доходам федерального бюджета.
На установленную дату все банки и органы казначейства обязаны завершитьоперации по зачислению доходов текущего года. Все их лицевые счета по учетудоходов «обнуляются», и доходы зачисляются на один счет ГУФК в Банке России.
Доходы поплатежным документам, принятым в новом году, подлежат зачислению на лицевыесчета казначейства и учету уже; в новом году
По расходам федерального бюджета.
Для завершения финансового года по счетам расходов органов казначействаустанавливаются следующие этапы исполнения.
1.Лимиты бюджетных обязательств на текущий год прекращают своедействие 31 декабря текущего года.
2.Принятие бюджетополучателями бюджетных обязательств после 25декабря текущего года не допускается. После этой даты нельзя заключать договорына выполнение работ, предоставление услуг и т.д. в пределах лимитов текущегогода.
3.Подтверждение денежных обязательств должно быть завершено органомказначейства 28 декабря текущего года. После этой даты любые платежныедокументы от бюджетополучателей не принимаются.
4. Орган казначейства обязан до 31 декабря текущего годавключительно оплатить принятые и подтвержденные денежные обязательства.
5. Неиспользованные остатки средств федерального бюджета налицевых счетах распорядителей и соответственно на лицевых счетах органовказначейства зачисляются на отдельный счет и перечисляются платежнымипоручениями органов казначейства на счет в Главное управление Федеральногоказначейства Российской Федерации.
Счета, используемые для исполнения бюджета завершаемого года,подлежат закрытию в 24 часа 31 декабря.
Остатки бюджетных средств прошлого года учитываются в доходахбюджета наступившего финансового года как остаток средств. Порядокиспользования этих средств устанавливается Правительством Российской Федерации.
Иной порядок устанавливается для средств, полученных бюджетнымиучреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.Неиспользованные остатки указанных средств в полном объеме зачисляются на вновьоткрываемые соответствующим бюджетным учреждениям лицевые счета, и они неподлежат изъятию в доход бюджета.ВНИМАНИЕ: израздела следует запомнить
• Исполнение федерального бюджета осуществляется органами казначействана счетах, открытых для учета доходов и средств в Центральном банке РоссийскойФедерации и его расчетно-кассовых центрах. В отдельных случаях счетаказначейства могут быть открыты в уполномоченных банках.
• В настоящее время органам казначейства открыты расходный счет поучету средств федерального бюджета, а также cпециальные доходные счетапо учету доходов, распределяемых органами казначейства между бюджетамиразличных урод ней, доходов федерального бюджета и доходов федеральногобюджета, перечисляемых на финансирование расходов. »
Участниками процесса формирования доходной части бюджета являются:налогоплательщики, коммерческие банки и учреждения Центрального банкаРоссийской Федерации, органы Федерального казначейства и органы Министерства ФинансовРоссийской Федерации .
Зачисление доходов на лицевые счета органов казначейства осуществляетсяежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету скопиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит учетвсех поступивших сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежномудокументу учитываются вид и сумма налога.
Поступления доходов в федеральный бюджет неравномерны не только повремени поступления, но и по регионам. Именно поэтому исполнение федеральногобюджета должно осуществляться по принципу единства кассы.
Расходы федерального бюджета сформированы исходя из потребностейсодержания и развития экономики по следующим принципам: территориальному,отраслевому и функциональному.
В процессе исполнения бюджета по расходам казначейские органывыполняют текущий контроль, проверяя каждый платежный документ на правильностьзаполнения и целевой характер платежа.
Органы казначейства являются банком для получателей средств бюджета,при этом казначейство само выступает в роли распорядителя средств бюджета поотношению к банку, где открыт его лицевой счет расходов.
Процессисполнения федерального бюджета осуществляется в рамках финансового года, ипорядок его завершения определяется Центральным банком Российской Федерации иМинистерством финансов Российской ФедерацииВопросы длясамопроверки
1. Определитеответственность Банка России по обслуживанию счетов казначейства.
2. Перечислите и назовитесчета, открытые органами казначейства в Банке России.
3. Назовите участниковпроцесса формирования доходной части федерального бюджета, их права иобязанности.
4. Охарактеризуйте процессформирования доходной части федерального и местных бюджетов.
5. Перечислите права иобязанности территориальных органов казначейства в процессе формированиядоходной части бюджета.
6. Назовите принципыраспределения расходной части бюджета.
7. Охарактеризуйте процессформирования расходной части бюджета.
8. Укажите причины, покоторым не принимаются платежные документы.
9. Охарактеризуйте процесс завершения финансового года.
Раздел 3.Организационные формы казначейского исполнения бюджета
/>/>Тема 3.1 Организация прохождения средствфедерального бюджета до получателя
Существуют две схемы прохождения средств федерального бюджета дополучателей бюджетных средств и поставщиков товаров, работ и услуг этиморганизациям.
Лицевой счет — это счет аналитического учета, предназначенный дляотражения расчетов предприятий с отдельными поставщиками. покупателями иподотчетными лицами, кредитных учреждений — с клиентами, финансовых органов — сплательщиками и т.д.
Аналитический учет — бухгалтерский учет хозяйственных процессов исредств, который ведется с целью конкретизации и развития синтетического учетаи содержит данные, необходимые контроля за хозяйственной деятельностью исохранностью средств, а также для составления отчетности.
Синтетический учет — бухгалтерский учет средств и хозяйственныхпроцессов в обобщенных показателях.
Существующая система сбора средств федерального бюджета и доведенияих до получателей бюджетных средств и в конечном итоге до поставщиков товаров, работ и услуг этимполучателям обеспечивает исполнение федерального бюджета орган ми казначейства.Однако она является громоздкой и имеет ряд существенных недостатков.
I. Учет поступления в федеральный бюджет и использование средствфедерального бюджета осуществляется органами фeдерального казначейства на пятилицевых счетах. Средства федерального бюджета становятся доступными киспользованию только после составления отчетности Банком России и органамиказначейства об остатках средств на лицевых счетах по учету доходовфедерального бюджета, перечисленных на финансирование расходов.
2. Большое количество счетов по уровням органов казначейства замедляетпрохождение средств от налогоплательщика до получателей бюджетных средств ипоставщиков товаров, работ и услуг этим получателям. В результате ПравительствоРоссийской Федерации вынуждено привлекать заемные средства на финансированиедефицита федерального бюджета при наличии значительных остатков средствфедерального бюджета.
3.Отсутствует возможность оперативного управления остатками средствфедерального бюджета, находящимися на многочисленных лицевых счетах органовказначейства.
Существуетповышенный риск возможных потерь средств федерального бюджета на лицевых счетахотделений Федерального казначейства Российской Федерации, открытых в кредитныхорганизациях
Тема 3.2 Организация казначейского исполнения бюджета вусловиях перехода на единый казначейский счет
В целях эффективного управления средствами федерального бюджета исокращения срока их прохождения до получателей, сохрананности, обеспеченияцентрализованного учета поступлений в бюджеты всех уровней и полученияоперативной информации о ходе Исполнения федерального бюджета возникаетнеобходимость ми типизации потоков движения средств федерального бюджета исосредоточения их на едином казначейском счете.
Единый казначейский счет (ЕКС) представляет собой счет Федеральногоказначейства Российской Федерации, на котором аккумулируются денежные средствафедерального бюджета и отражаются операции органов государственной властиРоссийской Федерации по исполнению федерального бюджета. Единый казначейскийсчет открывается в учреждениях Банка России.
Функционирование системы органов казначейства в условиях использованияЕКС является качественно новой информационной технологией исполненияфедерального бюджета, в которой принципиальными являются следующие моменты:
• централизациядоходов и средств федерального бюджета на ЕКС, открытом ГУФК;
• централизацияопераций по учету доходов бюджетов разных уровней на одном счете, открытом УФК,распределение их между разными уровнями бюджетов и проведение расходовфедерального бюджета на уровне УФК;
• ежедневноеотражение в Главной книге казначейства операций по доходам и расходамфедерального бюджета, произведенных на уровне УФК.
Главная книга — синтетический регистр систематического учета, вкотором ведутся все синтетические счета данного учреждения.
Процесс казначейского исполнения бюджета на основе функционированияЕКС построен по следующей схеме.
Налогоплательщики перечисляют все налоги и сборы, как подлежащиеперечислению в федеральный бюджет напрямую, так н регулирующие налоги, на счетпо учету налогов и сборов, открытый УФК в учреждении Банка России. Расходыфедерального бюджета также финансируются с этого счета.
Регулирующие налоги — все виды налоговых поступлений, по которымустанавливается размер отчислений по уровням бюджетов.
Таким образом, в УФК объединяются четыре действующих в настоящеевремя доходных лицевых счета и закрываются лицевые счета по учету доходов науровне ОФК.
Ежедневно УФК распределяет доходы, поступившие на счет по учетудоходов, по разным уровням соответствующих бюджетов. После этого перечисляет ихпо электронным каналам связи на лицевые счета по учету средств бюджетовсубъектов Федерации, местных бюджетов, на лицевые счета государственныхвнебюджетных фондов, а в части федерального бюджета — на ЕКС, открытый ГУФК вучреждении Банка России, а также осуществляет возврат налогоплательщикамизлишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов в пределах остаткасредств на лицевом счете.
Ежедневно УФК передают ОФК информацию о поступивших налогах исборах по электронным каналам связи для последующей передачи территориальнымналоговым и финансовым органам необходимой им информации о поступивших доходахи сборах.
Учет всех налогов и сборов, поступающих во все уровни бюджетов натерритории субъектов Федерации, осуществляется управлениями Федеральногоказначейства, что позволяет органам исполнительной власти субъектов Федерации,органам местного самоуправления и налоговым органам иметь оперативнуюинформацию о поступивших на территории субъектов Федерации налогах и сборах.
Средства на проведение расходов федерального бюджета перечисляютсяГлавным управлением Федерального казначейства в пределах остатка на ЕКС наоснове заявок УФК и в объеме, необходимом для проведения расходов федеральногобюджета. Операции по расходам федерального бюджета осуществляются через счетаУФК. ГУФК переводит средства федерального бюджета с ЕКС в течение операционногодня учреждения Банка России, которые зачисляются на счет УФК в обязательномпорядке в начале следующего операционного дня учреждения Банка России.
Операционный день — часть рабочего дня финансово-кредитной организации,отведенная для работы и обслуживания клиентов.
Финансирование бюджетных учреждений проводится распорядителямибюджетных средств через органы казначейства и отражается на лицевых счетахполучателей бюджетных средств, открытых в органах казначейства. При этомбюджетные учреждения и организации не должны иметь отдельные лицевые счета дляучета средств федерального бюджета ни в учреждениях Банка России, ни вкредитных организациях. Вместе с тем это не ограничивает в рамкахпредоставленных полномочий самостоятельности министерств, иных федеральных органовисполнительной власти и бюджетных учреждений по вопросам использованиявыделенных им средств в соответствии с бюджетной росписью.
УФК оплачивает расходы федерального бюджета получателям бюджетныхсредств в течение операционного дня учреждения Банка России в пределахимеющихся средств на лицевом счете, весь неиспользованный остаток в концеоперационного дня перечисляет на ЕКС.
Для выдачи бюджетным учреждениям и организациям, лицевые счетакоторых открыты в ОФК, наличных денежных средств на выплату заработной платы идругие установленные законодательством Российской Федерации расходы ОФКоткрывает счет в учреждениях Банка России или в кредитной организации, которыйв конце дня «обнуляется», и неиспользованный остаток перечисляется на счет УФК.
На ЕКС поступают доходы федерального бюджета и остатки неиспользованныхсредств федерального бюджета, перечисляемые с лицевых счетов УФК. С единогоказначейского счета ежедневно ГУФК перечисляет средства УФК. Аналитический учетежедневных поступлений в федеральный бюджет доходов и расходов федеральногобюджета по кодам бюджетной классификации Российской Федерации и нарастающимитогом с начала года осуществляется ГУФК в Главной книге казначейства, котораяявляется основным учетным регистром.
Переход на новую информационную технологию в условиях единогоказначейского счета позволяет:
• исключитьвозможность открытия счетов казначейства по учету расходов федерального бюджетав коммерческих банках и, следовательно, возможность использования этими банкамисредств федерального бюджета в своих целях не по назначению;
• сучетом большой концентрации финансовых ресурсов и потоков в региональныхцентрах субъектов Российской Федерации достигнуть увеличения скоростипрохождения платежей на финансирование распорядителей и получателей бюджетныхсредств;
• сконцентрироватьв УФК все операции по расходование средств с лицевых счетов распорядителейбюджетных средств, находящихся в субъектах Федерации;
• вусловиях подключения к системе обмена электронными платежными документами Главногоуправления Центрального банка РФ организовать оперативный централизованныйконтроль за временем прохождения и зачисления получателям средств. Расходуемыхраспорядителями бюджетных средств со своих лицевых счетов, что в свою очередь,автоматизирует исполнение части контрольных функций казначейства;
• приналичии региональной базы данных по лицевым счетам распорядителей бюджетныхсредств региона, которая в любой момент достоверно отражает состояние единогорасходного счета УФК, состояние и проведение операций по всем лицевым счетамраспорядителей бюджетных средств в течение бюджетного года, оперативно готовитьлюбые отчетные данные по исполнению расходной части федерального бюджета натерритории субъекта Федерации.
Тема 3.3 Этапы внедрения системы единого казначейского счета
Концепцияфункционирования единого казначейского счета может быть реализована при условиисоздания автоматизированной интегрированной казначейской системы иповсеместного перевода учреждений Центрального банка РФ, органов казначейства иналоговых органов на электронные платежи. Внедрение системы единогоказначейского счета предполагается осуществить в два этапа.
Переходныйэтап.
На переходномэтапе проводятся следующие мероприятия:
1. Завершениеперевода всех бюджетных учреждений и организаций на лицевые счета, открытые ворганах казначейства.
2. Проводитсяцентрализация операций по осуществлению расходов и учету доходов федеральногобюджета на уровне УФК.
3. Вводитсясистема электронного документооборота на уровне УФК и ОФК.
4. Устанавливаетсясистема электронного обмена полноформатными документами между учреждениямиЦентрального банка РФ и УФК в субъектах Федерации в соответствии с требованияминормативных документов.
5. Проводится эксперимент по отработке технологии централизованногона уровне УФК учета доходов и осуществления pacходов федеральногобюджета в наиболее подготовленных регионах, имеющих соответствующую электроннуюсистему передач* информации между ОФК и УФК и участвующих в обмене электроннымидокументами с подразделениями расчетной сети Центрального банка РФ и налоговымиорганами.
В переходный период при наличии системы электронной документооборотамежду УФК и ОФК закрываются лицевые счета ОФК по учету доходов, распределяемыхорганами казначейства, доходов и средств федерального бюджета.
Налогоплательщики перечисляют в установленном порядке налоги исборы на лицевые счета по учету доходов, распределяемых органами казначейства,открытые УФК.
ОФК передают в УФК информацию, полученную от налоговых инспекций,необходимую для учета доходов при распределении их в разные уровни бюджетов.
УФК распределяет налоги по разным уровням бюджетов и перечисляетсуммы доходов, причитающиеся соответствующие бюджетам, на их лицевые счета вучреждении Банка России или кредитных организациях, а также возвращает излишнеуплаченные или излишне взысканные налоги. На лицевой счет УФК по учету доходовфедерального бюджета поступают доля доходов федерального бюджета и такназываемые нераспределяемые налоги и сборы, а также другие платежи.
УФК перечисляет доходы федерального бюджета на финансированиерасходов через лицевой счет по учету доходов федерального бюджета.
В случае обращения органа исполнительной власти субъект Федерацииили органа местного самоуправления с просьбой о принятии на кассовое обслуживаниеисполнения их бюджета органами казначейства (УФК и ОФК) открываютсядополнительны лицевые счета по учету налогов, распределяемых органамиказначейства, на которые зачисляются распределяемые и нераспределяемые налоги исборы субъектов Федерации и местные налоги и сборы. Сумма доходов,причитающихся соответствующим бюджетам после распределения в установленномпорядке, перечисляется органами казначейства на лицевые счета бюджетовсубъектов Федерации и местных бюджетов.
Операции по расходам федерального бюджета со счета по учетусредств федерального бюджета управление Федерального казначейства проводит наосновании документов, поступающих по системе электронного документооборота изОФК. При отсутствии системы электронного документооборота между УФК и ОФК, атакже УФК и учреждением Банка России счета отделений Федерального казначействапо учету налогов, распределяемых органами казначейства, по учету доходов и поучету средств федерального бюджета в учреждениях Банка России или кредитныхорганизациях сохраняются до внедрения указанной системы в ОФК, УФК иучреждениях Банка России.
В этом случае доходы бюджета с лицевого счета по учету налогов, распределяемыхорганами казначейства, ОФК перечисляет на соответствующие счета бюджетов. Суммудоходов федерального бюджета ОФК перечисляет на счет по учету доходовфедерального бюджета в учреждении Банка России.
Для осуществления расходов федерального бюджета ОФК представляетзаявку в УФК о перечислении средств в объеме, необходимом для проведениярасходов следующего дня. В течение дня УФК перечисляет средства федеральногобюджета на лицевой счет ОФК. Отделение Федерального казначейства производитрасходы в соответствии с. целевым назначением, указанным получателем средствфедерального бюджета при доведении лимитов финансирования. Ежедневно оноперечисляет остатки неиспользованных средств на счет УФК. Расходные операции поперечислению средств со счета по учету средств федерального бюджета ОФК послеперечисления остатков не производятся.
Завершающий этап.
На завершающем этапе проводятся следующие мероприятия.
1.Объединение четырех лицевых счетов на уровне УФК по учету налогов,распределяемых органами казначейства, доходов федерального бюджета и доходовфедерального бюджета, перечисленных на финансирование расходов федеральногобюджета.
2.Открытие ГУФК лицевого счета — ЕКС для учета средств федеральногобюджета в валюте Российской Федерации.
3.Установление системыэлектронного документооборота между ГУФК и учреждениями Банка России, а такжеГУФК и УФК
4.Обеспечение регламента функционирования межрегиональных электронныхрасчетов Банка России и регламента работа УФК и ГУФК таким образом, чтобызачисление средств, пере численных ГУФК, и списание остатков неиспользованныхсредств по счетам УФК на ЕКС проводились в один операционный день учрежденияБанка России.
5.Пересмотр совместных указаний Министерства финансов РоссийскойФедерации и Банка России, касающихся взаимоотношений органов Федеральногоказначейства, учреждений Банка России и кредитных организаций по обслуживаниюсчетов органов казначейства.
Внесениеизменений в нормативные документы Банка России в части, составления отчетностиего учреждениями и кредитными организациями.ВНИМАНИЕ: израздела следует запомнить
• Схемыпрохождения средств федерального бюджета до получателей бюджетных средств ипоставщиков товаров, работ услуг этим организациям.
• Недостаткисуществующей системы сбора средств федерального бюджета и доведение их дополучателей бюджетные средств и в конечном итоге до поставщиков товаров, работуслуг.
• Единыйказначейский счет представляет собой счет казначейства, на которомаккумулируются денежные средства федерального бюджета и отражаются операцииорганов государственной власти Российской Федерации по исполнению федеральногобюджета.
• Особенностифункционирования системы органов казначейства в условиях использования единогоказначейского счета
• Процессказначейского исполнения бюджета на основе функционирования единогоказначейского счета.
• Особенностиинформационной технологии исполнения бюджета в условиях перехода на единыйказначейский счет.
• Характеристикупереходного этапа при внедрении систем единого казначейского счета.
• Особенностизавершающего этапа перехода на единый казначейский счет.Вопросы для самопроверки
— Охарактеризуйте схемы прохождения средств федерального бюджетадо получателей бюджетных средств и поставщиков товаров, работ и услуг.
– Перечислитенедостатки существующей системы сбора средств федерального бюджета и доведениеих до получателей бюджетных средств.
– Дайтеопределение понятию «единый казначейский счет».
— Охарактеризуйте особенности функционирования системы органовказначейства в условиях перехода на единый казначейский счет.
— Поясните, в чем особенности новой технологии казначейского исполнениябюджета на основе функционирования единого казначейского счета.
— Перечислите особенности исполнения бюджета в условиях переходана единый казначейский счет.
— Охарактеризуйте переходный этап внедрения системы единого казначейскогосчета.
– Укажите,в чем сущность завершающего этапа внедрения системы единого казначейскогосчета.
Раздел4. Организация исполнения федерального бюджета по доходам органами казначейства
Тема 4.1 Принципы исполнения бюджета по доходам органамиказначейства
Общие принципы исполнения бюджета по доходам и распределениярегулирующих доходов между бюджетами различных уровней при казначейскомисполнении бюджета определяются Бюджетным кодексом Российской Федерации. К нимотносятся:
• перечислениеи зачисление доходов на единый счет бюджета;
• распределениев соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;
• возвратизлишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
• учетдоходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.
Указанные принципы реализуются по определенной технологическойсхеме.
Для учета поступления доходов в федеральный бюджет и распределениярегулирующих доходов между бюджетами различных уровней органам казначейства ворганизациях Центрального банка Российской Федерации либо в других кредитных организациях,уполномоченных обслуживать счета органов казначейства, открываются лицевыесчета на балансовых счетах «Доходы федерального бюджета» и «Доходы,распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами различныхуровней».
Основанием для открытия указанных счетов являются совместные указанияМинистерства финансов Российской Федерации, Центрального банка РФ .
Счет ”Доходы федерального бюджета” предназначен для учета доходов,распределяемых в порядке межбюджетного регулирования между бюджетами различныхуровней и государственными внебюджетными фондами по нормативам, установленнымзаконодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Федерации.Министерство финансов РФ ежегодно доводит до органов казначейства указания опорядке зачисления доходов на данный счет. Счет «Доходы, распределяемыеорганами Федерального казначейства между бюджетами различных уровней»предназначен для учета поступления всех доходов, зачисляемых в федеральныйбюджет, как от плательщиков налогов (сборов) и других платежей, так и со счета”Доходы федерального бюджета”.
Аналитический учет доходов федерального бюджета осуществляется вразрезе налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии склассификацией доходов бюджетов Российской Федерации.
После открытия счетов или внесения в них изменений органы казначействав течение одного дня сообщают в налоговые органы новые реквизиты. Доналогоплательщиков и плательщиков сборов реквизиты счетов, открытых органамказначейства, доводят налоговые органы.
Реквизит — логически неделимый элемент документации, описывающийопределенные свойства отображаемого объекта.
Сведения о счетах бюджетов регионального и местного уровней доводятсядо органов казначейства финансовыми органами субъектов Федерации и муниципальныхобразований.
Дляправильного учета доходов бюджета и распределения регулирующих доходов междубюджетами различных уровней органам казначейства необходима информация оналогоплательщиках, предоставленных им льготах, отсрочках (рассрочках) nо уплате налогов всоответствующие бюджеты, которую представляют налоговые органы.
Сведения о налогоплательщиках представляются в органы казначействана магнитных носителях и содержат их реквизиты! (наименование плательщика и егоидентификационный номеру наименование идентификационного номера налоговогооргана, в котором состоит на учете данный плательщик).
Идентификационный номер (идентификатор объекта) — присвоенное имяили код, однозначно определяющий объект внутри системы.
Эти сведения представляются не позднее чем за 10 дней дм начала новогофинансового года. Последующие изменения передаются ежемесячно не позднее 5-гочисла.
Инспекциями по налогам и сборам передаются также в органы казначейства:
• переченьплательщиков, в состав которых входят территориально обособленныеподразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета;
• переченьсамих территориально обособленных структурных подразделений;
• сведенияо фактически уплаченных территориально обособленными структурнымиподразделениями в соответствующие бюджеты суммах доходов.
Для организации работы органов казначейства по учету доходов федеральногобюджета составляются и утверждаются руководителем органа казначействаоперационный день по учету! доходов и график документооборота.
Операционный день по учету доходов — определенная последовательностьдействий должностных лиц органа казначейства, связанная с зачислением,распределением, перечислением и учет том средств федерального бюджета.
Операционный день может быть составлен в виде текстовой документалибо графического или табличного документа.
Ответственныйработник органа казначейства получает в расчетно-кассовом центре или вуполномоченной кредитной организации выписки из счетов по учету доходов,распределяемых органами казначейства и доходов федерального бюджета сприложением копий платежных документов.
При этом проверяют наличие в этих документах штампа и подписиответственного работника кредитной организации, соответствие сумм по платежнымдокументам суммам в выписке кредитной организации, полноту наличия платежныхдокументов, прилагаемых к выписке. Устанавливают соответствие видов доходовкодам бюджетной классификации и полноту заполнения реквизитов платежныхдокументов.
При получении из кредитной организации платежных документов вэлектронном виде проверяют полноту заполнения ре визитов этих документов,электронно-цифровую подпись (ЭЦ кредитной организации, соответствие полученныхза день электронных платежных документов итоговой электронной выписке.
Данные выписки группируются по видам доходов в соответствии с кодамибюджетной классификации.
В случае поступления на счета органов казначейства доходов, требующихвыяснения, суммы этих доходов отражаются в аналитическом учете как невыясненныепоступления. К последним относятся также суммы поступивших платежей, указанныев выписке кредитной организации, но по которым отсутствуют платежные документы,а также платежи, поступившие от плательщиков, состоящих на учете в ином, чемуказано в платежном документе, налоговом органе.
После выяснения принадлежности указанных платежей к определенномувиду доходов или определенной ИФНС органом казначейства проводится операцияперечисления этих средств либо на соответствующие счета бюджетов послевыяснения кода налога по бюджетной классификации, либо на расчетный счет] плательщиканалогов согласно заключению налогового органа. После выяснения назначенияплатежей (поступления из кредитной организации платежных документов) ониотносятся на соответствующий код бюджетной классификации без оформлениязаключения налоговыми органами.
При ошибочном зачислении платежей кредитной организацией органыказначейства возвращают эти платежи кредитной| организации на основаниимемориального ордера казначейства.
Мемориальный ордер — учетный документ, указывающий корреспонденциюсчетов бухгалтерского учета, в которых должна быть записана данная операция всоответствии с ее характером.
Платежи, поступившие на счет ”Доходы федерального бюджета” ипринадлежность которых к виду дохода не установлена, могут числиться какневыясненные поступления не более 2 мес. со дня их зачисления, а платежи,поступившие в декабре, -до 25 декабря отчетного года.
Учет и распределение доходов казначейства осуществляются в автоматизированномрежиме на основе введенных в базу данных сведений.
База данных — совокупность данных, организованных по определеннымправилам, предусматривающим общие принципы «мигания, хранения и манипулированияданными.
Ответственные работники органа казначейства при распределении поступившихдоходов проводят следующие операции:
Осуществляют распределение поступивших за день доходов но их видам(кодам бюджетной классификации). Доходы распределяются между бюджетами разныхуровней по установленным нормативам отчислений в целом по сумме поступившегодохода (коду бюджетной классификации), за исключением платежей, поступивших отплательщиков, которым предоставлены льготы по платежам в бюджеты разныхуровней. По этим плательщикам доходы распределяются по индивидуальнорассчитанным для каждого платежа нормативам. Доходы, поступающие на счет”Доходы федерального бюджета” в текущем финансовом году, подлежат распределениюпо нормативам, установленным бюджетным законодательством Российской Федерациина момент зачисления средств на указанный счет.
1.Определяют отдельно по видам доходов сумму дохода, подлежащуюперечислению в бюджеты разных уровней с учетом льгот, предоставленныхналогоплательщику соответствующим бюджетом.
2.Осуществляют операции по возврату плательщикам излишне уплаченныхили ошибочно перечисленных сумм доходов на основании заключений налоговыхорганов исходя из сумм ежедневных доходов, подлежащих перечислению в разныеуровни бюджетов. При недостаточности средств дохода какого-либо уровня бюджетапри распределении доходов допускается частичное исполнение заключений налоговыхорганов. Возвраты излишне уплаченных или излишне взысканных сумм дохода,подлежащих перечислению плательщикам и неиспользованных за текущий день,учитываются при распределении доходов между бюджетами разных уровней наследующий день.
4. Осуществляют операции по перерасчетам между бюджетами разныхуровней и перечислений доходов в бюджеты разных уровней в пределах сумм текущиходнодневных поступлений, При недостаточности доходов дня операцияперераспределения доходов исполняется частично. Перерасчеты между бюджетами,исполненные на конец финансового года, осуществляются в будующем финансовомгоду, если иное не установлено закон офедеральном бюджете наочередной финансовый год.Тема 4.2 Учет доходовфедерального бюджета
Для осуществления учета доходов применяются утвержденные в установленномпорядке следующие документы:
• Сводныйреестр поступивших доходов;
• Ведомостьрасчета суммы доходов федерального бюджет подлежащей перечислению нафинансирование расходов федерального бюджета на территории;
• Ведомостьсумм регулирующих доходов, подлежащих перечислению в бюджеты различных уровней;
• Ведомостьучета возвратов;
• Ведомостьучета внебанковских операций;
• Журналрегистрации возвратов (возмещений) платежей;
• Журналрегистрации внебанковских операций. Бухгалтерский учет операций по исполнениюфедерального бюджета по доходам ведется в следующих регистрах:
• Главнаякнига;
• Карточкаучетов доходов бюджетов;
• Ведомостьучета неклассифицированных доходов;
• Ведомостьрасчетов по невыясненным поступлениям.
На основании информации, введенной с платежных документов в базуданных текущего дня, по счетам ежедневно формируется Сводный реестр поступившихдоходов в разрезе кодов доходов бюджетной классификации по каждому счету.Доходы, поступившие на указанные счета, группируются по кодам бюджетнойклассификации с указанием итоговых сумм по каждому коду. Записи в Сводномреестре производятся по каждой операции, отраженной в выписке банка наосновании первичного платежного документа с указанием даты документа и всоответствующих графах номера платежного документа, реквизитов плательщика икода дохода.
В графе «Кредит» отражаются все поступления на счет.
В графе «Дебет» отражаются все списания со счета :
• возвраты плательщикам излишне перечисленных (взысканных) илиошибочно перечисленных налогов (сборов);
• суммы доходов, перечисляемых органами казначейства со счета насчета соответствующих бюджетов.
Показатель «Остаток на начало дня» Сводного реестра должен соответствоватьданным показателя «Остаток на конец дня» Сводного реестра за предыдущий день, атакже соответственно входящему и исходящему остаткам средств по выпискекредитной организации.
Сводный реестр по каждому счету оформляется в двух экземплярах закаждый рабочий день. Первый экземпляр Сводного реестра с выпиской учреждениябанка остается в органе казначейства, а второй экземпляр с приложениемплатежных документов передается под роспись представителю соответствующегоналогового органа.
На основании Сводного реестра поступивших доходов на счет “Доходыфедерального бюджета” формируется Ведомость распределения сумм доходов посчету. Эта ведомость предназначена для учета доходов, распределенных ифактически перечисленных в бюджеты разных уровней с учетом проведенныхвозвратов за предыдущий рабочий день. Кроме того, в ней учитываются суммы,поступившие за текущий рабочий день и подлежащие перечислению в бюджеты разныхуровней.
При наличии в документах дня по счету “Доходы федеральногобюджета” невыясненных поступлений формируется Ведомость расчетов по невыясненнымпоступлениям.
Ведомостиявляются справочно-контрольными формами и формируются в разрезе каждогоневыясненного платежа с указанием в соответствующих графах даты зачисленияплатежа по выписке кредитной организации, номера и даты платежного документа,идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).
В ведомостях указываются причины, по которым документ отнесен кневыясненным платежам, и принятые для выяснения этих причин меры. Ежедневно введомостях подводятся итоги по количеству невыясненных документов и сумменевыясненных платежей.
Результаты выяснения принадлежности невыясненных платежей за деньотражаются в вышеуказанных ведомостях, в Ведомости учета возвратов (возмещений)платежей по счету или в Ведомости учета внебанковских операций по счету.
На основании Сводного реестра поступивших доходов на балансовыйсчет формируется Ведомость распределения сумм доходов по счету.
Ведомость распределения сумм доходов по счету «Доходы, распределяемыеорганами Федерального казначейства…» предназначена для учета доходов,распределенных и фактически перечисленных в бюджеты разных уровней с учетомпроведенных возвратов за предыдущий рабочий день. Кроме того, в ней учитываютсясуммы, поступившие за текущий рабочий день и подлежащие перечислению в бюджетыразных уровней.
В этой ведомости для каждого уровня бюджета предусмотрены графадля показателя норматива отчисления и графа для суммы дохода, рассчитанной поиндивидуальному нормативу.
В строках «Перечислено» данной ведомости отражаются фактическипроизведенные согласно выписке кредитной организации возвраты платежей иперечисления доходов по уровням бюджетов. Суммы перечисления доходов по уровнямбюджетов отражаются в графах «Сумма» соответствующего бюджета, в которыйпроизошло зачисление доходов. После обработки платежных документов выводитсясумма «Итого перечислено» по каждому виду доходов и уровню бюджетов, котораяравняется сумме «Итого» по дебету Сводного реестра поступивших доходов вфедеральный бюджет на счет по соответствующему виду дохода.
В строках «Поступило» Ведомости распределения сумм доходов посчету отражаются фактически поступившие суммы доходов. После обработкиплатежных документов с учетом данных Сводного реестра выводится сумма «Итогопоступило» по каждому виду дохода и уровню бюджета, которая равняется сумме«Итого» по кредиту Сводного реестра по соответствующему виду дохода.
После отражения всех вышеуказанных операций выводится остаток наконец дня по каждому виду дохода, который переносится в Ведомость сумм доходов,подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней. Также выводится исходящийостаток в целом по ведомости, который равен остатку на конец дня по Сводномуреестру.
Для регистрации заключений налоговых органов по возврату налогоплательщикамизлишне уплаченных или ошибочно перечисленных, а также зачету уплаченныхналогов в счет других платежей предназначены Журнал регистрации возвратов(возмещений) платежей и Журнал регистрации внебанковских операций, которыеведутся раздельно по счетам. После проведения операций по возврату(возмещению) или зачету платежей и отражению этих операций в Ведомости учетавозвратов (возмещений) платежей или в Ведомости учета внебанковских операцийделаются соответствующие отметки об исполнении в Журнале регистрации возвратовплатежей или в Журнале регистрации внебанковских операций.
В Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей отражаются суммыдоходов, подлежащие возврату из бюджетов разных уровней, исходя из ресурсовкаждого бюджета за день. По итогам формирования этой ведомости оформляютсяплатежные документы на возврат (возмещение) средств.
Суммы, подлежащие возврату (возмещению) из бюджетов разныхуровней, отражаются по каждому заключению налоговых органов о возврате(возмещении) платежей. В Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей длябюджета каждого уровня предусмотрены соответствующие графы, в которых покаждому заключению налоговых органов отражаются дата и номер документа, ИНН,счет плательщика и суммы платежей, подлежащие возврату.
После отражения в Ведомости учета возвратов (возмещений) платежейподводятся итоги по каждому виду доходов, которые переносятся в Ведомость суммдоходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней. Указанные внастоящем пункте операции ведутся раздельно по счетам.
Для регистрации сведений о суммах предоставленных плательщикамльгот, отсрочек (рассрочек) по платежам, налоговых кредитов и налоговыхинвестиционных кредитов и определения сумм перерасчетов между бюджетами разныхуровней предназначена Ведомость учета перерасчетов доходов между бюджетамиразных уровней. В соответствующих графах этой ведомости отражаются помер и датадокумента (основание для перерасчета доходов), сумма налоговых льгот, отсрочек(рассрочек), налоговых кредитов и налоговых инвестиционных кредитов и суммаперерасчета между бюджетами, ИНН и наименование плательщика, код бюджетнойклассификации.
В Ведомости учета перерасчетов доходов между бюджетами разныхуровней после проведения перерасчетов выводятся остатки по перерасчетам междубюджетами разных уровней, которые не проведены. Одновременно проведенныеперерасчеты отражаются и в Ведомости учета внебанковских операций.
Платежи, перечисленные головным предприятием на счета bpi а нов казначейства поместу нахождения территориально обособленных подразделений, подлежат зачислениюв бюджет субъекта Федерации и местный бюджет.
Для сводного учета проведенных за день внебанковских оперший, втом числе зачетов излишне уплаченных доходов в счет погашения недоимки подругим доходам, предназначена Ведомость учета внебанковских операций. В ней дляучета сумм, подлежащих зачету по каждому уровню бюджета, предусмотренасоответствующая графа. В данной ведомости зачет переплаты по коду дохода, гдеобразовалась переплата, сумма платежа отражается со знаком «минус», а по видудохода, на который производится отнесение суммы переплаты, сумма платежаотражается со знаком «плюс». Учет осуществляется по каждому заключениюналоговых органов о зачете или возврате платежей. После отражения в Ведомостиучета внебанковских операций всех сумм, подлежащих зачету, подводятся итоги покаждому виду дохода, которые переносятся в Ведомость сумм доходов, подлежащихперечислению в бюджеты разных уровней.
Ведомость сумм доходов, подлежащих перечислению в бюджеты разныхуровней, формируется по видам доходов и уровням бюджетов для определения суммдоходов, подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней. Она формируетсяавтоматизировано как результат полученных расчетов на основании данныхВедомости распределения сумм доходов по счету (строка «Итого к перечислению»).Ведомости учета возвратов возмещений платежей (строка «Итого»), Ведомости учетавнебанковских операций (строка «Итого»).
Согласно итоговым данным Ведомости распределения сумм походов,подлежащих перечислению в бюджеты разных уровней, им строке «Всего кперечислению» в автоматизированном режиме формируются платежные документы наперечисление доходов в бюджеты разных уровней.
По итогам формирования форм оперативно-аналитического учета посчету в автоматизированном режиме формируется Сводная ведомость учета доходов.Эта ведомость ведется в разрезе видов доходов. Данные графы «Остаток на началодня» соответствуют данным графы «Остаток на конец дня» этой ведомости запредыдущий день.
В Сводной ведомости учета доходов графы «Поступило доходов»,«Перечислено доходов в бюджеты», «Возвращено доходов» заполняются согласноданным Ведомости распределения сумм доходов по счету «Доходы, распределяемыеорганами Федерального казначейства» и Ведомости учета возвратов (возмещений)платежей по счету по фактически проведенным суммам через банк. Данные графы«Внебанковские операции между видами доходов» формируются на основанииВедомости учета внебанковских операций.
Для ведения аналитического учета по счету «Доходы федеральногобюджета» по видам доходов федерального бюджета открываются карточки учета видадоходов. Карточка ведется по каждому виду доходов.
На основании Сводного реестра поступивших доходов к счету в графе«Дебет» отражается общая сумма, перечисленная с этого счета по соответствующемувиду доходов, в том числе возвраты платежей с этого же счета и суммы возмещенийиз федерального бюджета.
В графе «Кредит» отражается:
• общаясумма, поступившая на счет по соответствующему виду доходов, согласно Сводномуреестру поступивших доходов;
• суммапроведенных зачетов по федеральным доходам по соответствующему виду доходов всчет погашения недоимки по другим видам доходов согласно Ведомости учетавнебанковских операций. При этом со знаком «плюс» отражаются суммы по доходам,в пользу которых проведен зачет, а со знаком «минус» — суммы по доходам, покоторым уменьшены суммы поступлений.
После отражения всех операций за текущий день в карточке вида доходовподводятся итоги за месяц, с начала квартала, с начала года.
Для сводного учета доходов, поступивших на счет, предназначена карточкаучета доходов федерального бюджета. Она заполняется в разрезе видов доходов всоответствии с кодами бюджетной классификации. Карточка формируется наосновании данных карточек вида доходов. Итоги подводятся за день, с началамесяца, с начала года. Данная форма носит справочный характер.
На основании данных Сводного реестра, поступивших доходов и возвратовплатежей по счету и Ведомости учета внебанковских операций по счету формируетсяСводная ведомость учета доходов федерального бюджета в разрезе кодов бюджетнойклассификации. Данные графы «Остаток на начало дня» соответствуют данным графы«Остаток на конец дня» Сводной ведомости учета доходов федерального бюджета запредыдущий день. Графа «Поступило доходов» и графа «Возвращено платежей»заполняются на основании Сводного реестра поступивших доходов, графа«Внебанковские операции по проведенным зачетам по видам доходов» — на основанииВедомости учета внебанковских операций.
Кроме того, для аналитического учета составляются следующие формы:
• Списоккредитных организаций, нарушивших установленные сроки зачисления платежей вфедеральный бюджет:
• Справкао распределении доходов между бюджетами разных уровней, поступивших на счет ;
• Оперативныйотчет о поступлении доходов, учет которых осуществляют органы казначейства.ВНИМАНИЕ: израздела следует запомнить
— Общие принципы исполнения бюджета по доходам и распределениярегулирующих доходов между бюджетами различных уровней при казначейскомисполнении бюджета, определенные Бюджетным кодексом Российской Федерации.
– Дляучета поступлений доходов в федеральный бюджет и распределения регулирующихдоходов между бюджетами различных уровней в организациях Банка России либо вдругих кредитных организациях, уполномоченных обслуживать счета казначейскихорганов, открываются лицевые счета на балансовых счетах № 40102 «Доходыфедерального бюджета» и №40101 «Доходы, распределяемые органами Федеральногоказначейства между бюджетами различных уровней».
– Дляорганизации работы органов казначейства по учету доходов федерального бюджетасоставляется график документооборота; утверждаются руководителем органаказначейства этот график и операционный день по учету доходов.
• Технологиюучета доходов федерального бюджета, основные документы, утвержденные вустановленном порядке для учета доходов.
• Технологиюсводного учета проведенных за день внебанковских операций, в том числе зачетовизлишне уплаченных доходов в счет погашения недоимки по другим доходам.Вопросы длясамопроверки
1. Перечислитеосновные принципы исполнения бюджета по доходам и распределения регулирующихдоходов между бюджетами различных уровней при казначейском исполнении бюджета.
2. Назовитеи дайте характеристику основных лицевых счетов, открытых органами казначействадля учета поступления доходов в федеральный бюджет и распределения регулирующихдоходов между бюджетами различных уровней.
3. Дайтеопределение понятию «операционный день по доходам», приведите его описание ипоследовательность операций.
4. Перечислитеосновные документы, используемые для учета доходов.
5. Краткоопишите технологию учета доходов федерального бюджета.
6. Поясните,в чем сущность сводного учета проведенных за день внебанковских операций.
7. Перечислитеосновные формы, используемые для аналитического учета.
Раздел5. Финансирование расходов федерального бюджета при казначейском исполнениибюджета на уровне субъекта Российской Федерации.
Тема 5.1 Организация работы по доведению бюджетныхассигнований и лимитов бюджетных обязательств до распорядителей (получателей)средств
Доведение показателей плана финансирования расходов федеральногобюджета (росписи расходов) и лимитов бюджетным обязательств до распорядителей иполучателей средств федерального бюджета по показателям ведомственной,функциональном и экономической классификации бюджетной классификации pacходов РоссийскойФедерации осуществляется в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях иуведомлений о лимитах бюджетных обязательств.
Полученные от главных распорядителей и прямых получателей средствфедерального бюджета уведомления о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетныхобязательств доводятся ГУФК по системе связи и передачи данных казначейства.ответственный исполнитель управления Федерального казначейства распечатываетуведомления на бумажном носителе информации и регистрирует их. На уведомленияхставится штамп для входящих документов с указанием регистрационного номера идаты поступления, затем уведомления передаются для визирования руководителемказначейского органа. С визой руководителя казначейства уведомления поступаютначальнику отдела платежей под роспись. По системе электронной почты,действующей в казначействе, файлы с уведомлениями передаются работником,ответственным за прием и передачу информации из ГУФК, в отдел платежей.
Файл — поименованная область внешней памяти.
Ответственным исполнителем отдела платежей на уведомлениях ставитсяштамп отдела с указанием даты и времени поступления документов в отдел споследующей их регистрацией и осуществляется ввод уведомлений о бюджетныхассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств в базу данных казначейства для*отражения на лицевых счетах.
В течение двух дней со дня доведения ГУФК уведомления главногораспорядителя средств федерального бюджета о бюджетных ассигнованияхответственный исполнитель отдела платежей формирует уведомления о бюджетныхассигнованиях, передает на подпись главному бухгалтеру и руководителюказначейства и направляет почтой или передает под роспись представителюраспорядителя (получателя) средств федерального бюджета, лицевые счета которогооткрыты в казначействе, либо направляет уведомление о бюджетных ассигнованияхтерриториальному органу казначейства для доведения до бюджетополучателя поместу открытия его лицевого счета. Один экземпляр уведомлений о бюджетныхассигнованиях передается в отдел учета для отражения в регистрах бухгалтерскогоучета.
Ответственный исполнитель отдела платежей производит прием отраспорядителя средств на бумажном носителе и в виде файла распределенногоуведомления о бюджетных ассигнованиях по подведомственным распорядителюбюджетополучателям в разрезе функциональной и экономической классификациирасходов. Распределенное уведомление о бюджетных ассигнованиях передается навизирование руководителю казначейского органа, после чего передается в отделплатежей на исполнение.
Ответственный исполнитель отдела платежей вводит распределенноеуведомление в базу данных. На этапе ввода программой осуществляется контроль засоответствием (равенством) доведенной суммы бюджетных ассигнованийраспределенному уведомлению.
В течение двух дней после получения распределенного уведомления обюджетных ассигнованиях от распорядителя средств ответственный исполнительотдела платежей формирует уведомления о бюджетных ассигнованиях, передает наподпись главному бухгалтеру и руководителю казначейского органа и направляетпочтой или передает под роспись представителю бюджетополучателя, лицевые счетакоторого открыты в казначействе, либо направляет уведомления о бюджетныхассигнованиях территориальным органам казначейства для доведения добюджетополучателей по месту открытия их лицевых счетов. Один экземпляруведомлений о бюджетных ассигнованиях передается в отдел учета для отражения врегистрах бухгалтерского учета.
Изменение объемов бюджетных ассигнований доводится до органовказначейства, распорядителей и получателей средств федерального бюджета ваналогичном порядке.
На основании доведенных ГУФК уведомлений о бюджетных ассигнованиях,а также распределенных уведомлений о бюджетных ассигнованиях распорядителейсредств ответственным исполнителем отдела платежей формируется роспись расходовфедерального бюджета на территории субъекта Российской Федерации в разрезебюджетополучателей и кодов Бюджетной классификации расходов.
Ответственный исполнитель отдела платежей осуществляет прием,регистрацию и проверку поступивших от ГУФК уведомлений о лимитах бюджетныхобязательств на соответствие ранее доведенным ГУФК уведомлениям о бюджетныхассигнованиях. При проверке следует исходить из того, что лимиты бюджетныхобязательств по распорядителю (получателю) средств федерального бюджета насоответствующий период не должны превышать объема указанных в уведомлениибюджетных ассигнований по всем параметрам бюджетной классификации расходов засоответствующий период нарастающим итогом. При установлении превышения лимитабюджетных обязательств объема бюджетных ассигнований ставится в известностьконтрольно-операционный отдел ГУФК о несоответствии доведенных лимитов бюджетныхобязательств ранее доведенным бюджетным ассигнованиям.
Не позднее следующего дня после получения из ГУФК уведомления олимитах бюджетных обязательств ответственный исполнитель отдела платежейформирует уведомление о лимитах бюджетных обязательств, передает на подписьглавному бухгалтеру и руководителю казначейства и направляет почтой илипередает под роспись представителю распорядителя (получателя) средствфедерального бюджета, лицевые счета которого открыты в казначейском органе,либо направляет уведомление о лимитах бюджетных обязательств территориальномуоргану казначейства для доведения до бюджетополучателя по месту открытия еголицевых счетов. Один экземпляр уведомлений о лимитах бюджетных обязательствпередается в отдел учета для отражения в регистрах бухгалтерского учета.
Ответственный исполнитель отдела платежей принимает от распорядителясредства на бумажном носителе и в виде файла, а также проверяет распределенноеуведомление о лимитах бюджетных обязательств по подведомственным распорядителюбюджетополучателям. Распределенное уведомление о лимитах бюджетных обязательствпередается на визирование руководителю казначейства, после чего передается вотдел платежей на исполнение.
Ответственный исполнитель отдела платежей вводит распределенноеуведомление о лимитах бюджетных обязательств в базу данных. На этапе вводапрограммой осуществляется контроль следующих условий.
Во-первых, доведенная сумма лимита бюджетных обязательств равнараспределенной сумме.
Во-вторых, распределенная сумма лимита бюджетных обязательств непревышает бюджетные ассигнования за соответствующий период нарастающим итогомпо каждому получателю.
При несоответствии данных распределенное уведомление к исполнениюне принимается и возвращается распорядителю средств.
Не позднее следующего дня после получения распределенного уведомленияо лимитах бюджетных обязательств от распорядителя средств ответственныйисполнитель отдела платежей формирует уведомления о лимитах бюджетныхобязательств, передает на подпись главному бухгалтеру и руководителюказначейства и направляет почтой или передает под роспись представителюбюджетополучателя, лицевые счета которого открыты в казначействе, либонаправляет уведомления о лимитах бюджетных обязательств территориальным органамказначейства для доведения до бюджетополучателей по месту открытия их лицевыхсчетов. Один экземпляр уведомлений о лимитах бюджетных обязательств передаетсяв отдел учета для отражения в регистрах бухгалтерского учета.
Изменение лимитов бюджетных обязательств доводится до органов казначейства,распорядителей и получателей средств федерального бюджета в аналогичномпорядке.
На основании доведенных ГУФК уведомлений о лимитах бюджетныхобязательств, а также распределенных уведомлений о лимитах бюджетныхобязательств распорядителей средств, ответственным исполнителем отдела платежейформируется свод лимитов бюджетных обязательств в разрезе бюджетополучателей икодов бюджетной классификации расходов.
Тема 5.2 Обработка реестров (указаний) на перечислениебюджетных средств предприятиям, учреждениям и организациям субъекта РоссийскойФедерации
Финансирование расходов федерального бюджета осуществляется органомказначейства в соответствии с реестрами ГУФК, УФК регионов и сводными реестрамираспорядителей средств в установленном порядке.
Передачафайлов, содержащих указания (реестры) на перечисление средств федеральногобюджета министерствами и ведомствами, другими прямыми получателями средствсубъекта Российской Федерации, а также описи реестров к платежным поручениям наперечисление средств на текущий счет казначейства либо описи реестров,подлежащих финансированию за счет поступающих на территорию субъекта Федерациидоходов федерального бюджета, осуществляется ГУФК по системе связи и передачиданных казначейства. Прием файлов осуществляется работником, ответственным заприем и передачу информации ГУФК. По системе электронной почты, действующей вУФК, макеты файлов передаются в отдел платежей.
Прием реестров на перечисление средств получателям либо распорядителямсредств федерального бюджета от УФК других регионов, расположенных натерритории субъекта Российской Федерации, производится по используемым имиканалам связи, электронной почте, факсу и др.
Ответственный исполнитель органа казначейства распечатывает на бумажномносителе и регистрирует реестры, копии платежных поручений либо описи реестров.На реестре ставится отметка для входящих документов, и в установленном порядкереестр направляется руководителю казначейства для визирования. С визойруководителя реестр поступает начальнику отдела платежей под роспись.
Ответственный исполнитель отдела платежей проставляет на реестреотметку отдела и регистрирует его в соответствующем журнале.
Полученные реестры подлежат проверке. Для этого по перечню реестровв описи к платежному поручению подбираются приложенные к описи реестры, приэтом сверяются номера реестров и суммы реестров, подсчитывается сумма пореестрам и сверяется с суммой, указанной в описи реестров.
Реестры проверяются на полноту и правильность содержащейся в нихинформации:
• наименованиеминистерства (ведомства), другого прямого получателя средств — главногораспорядителя средств, код ведомственной классификации;
• правильностьуказания наименования получателя средств, его ИНН;
• периодфинансирования, имеющиеся в реестре примечания;
• соответствиепредусмотренных в реестрах расходов лимитам бюджетных обязательств насоответствующий период и росписи расходов федерального бюджета в разрезераспорядителей (получателей) средств по всем параметрам бюджетной классификациирасходов за соответствующий период нарастающим итогом;
• детализациярасходов по подкодам предметных статей экономической классификации;
• общаясумма по реестру, ее соответствие сумме, указанной прописью.
Примерная форма реестра на перечисление денежных средств из Главногоуправления Федерального казначейства в УФК приведена ниже.
РЕЕСТР № _
по перечислению бюджетных средств
____________ область
Министерство транспорта Российской Федерации
на (месяц) г.
Символ банкаЦелевя статья
Вид
расходов
Код экономической
классификации Сумма, руб. Примечание
Раздел 21
Подраздел 01. Финансовая помощь бюджетам других уровней
1) ИНН 1111111111. Управление автомобильными дорогами области 479 532 130 110 00,00 00,00
Итого 00,00
Итого по подразделу 2101 00,00
Всего к перечислению 00,00 00 руб. 00 коп.
Начальник операционного отдела___ (ФИО)
Ответственный исполнитель отдела платежей, осуществивший проверкуреестра, делает отметку о проверке, которую удостоверяет своей подписью.
При выявлении несоответствия предусмотренных реестром расходовлимитам бюджетных обязательств, сметным назначениям, а также каких-либонеточностей в реестре или неполных данных, реестр к исполнению не принимается.При этом ответственный исполнитель отдела платежей уточняет информацию в»операционном отделе ГУФК, при необходимости делает устный, либо письменныйзапрос на повторную передачу реестра. В этом случае датой (временем) полученияреестра считается дата (время) получения уточненного реестра.
При поступлении либо наличии в УФК неисполненных безденежныхреестров ответственный исполнитель отдела платежей готовит оперативнуюинформацию о неисполненных либо частично исполненных реестрах, подлежащих финансированиюза счет доходов федерального бюджета, поступающих на территории субъектаРоссийской Федерации.
Исполнение безденежных реестров осуществляется в установленномГУФК порядке. При этом сумма доходов, направляемая па финансирование расходовфедерального бюджета по безденежным реестрам, определяется отделом учета поведомости расчета суммы доходов федерального бюджета, подлежащей перечислениюна финансирование расходов, и сообщается в отдел платежей по системедействующей в УФК электронной почты.
На основании полученной информации отдел платежей готовит предложенияпо распределению суммы поступивших доходов на исполнение безденежных реестров ипредставляет их на рассмотрение руководителю УФК.
Исполнение безденежных реестров производится в порядке календарнойочередности поступления их из ГУФК, при этом в первоочередном порядке суммыдоходов направляются на финансирование социальных программ и мероприятий, атакже заработной платы с начислениями, денежного содержания, продовольственногообеспечения, стипендий, других выплат социального характера.
Отдел платежей по действующей системе связи сообщает в отдел учетасумму доходов, подлежащую перечислению на финансирование расходов.
Отдел учета готовит платежные поручения на зачисление суммы доходовфедерального бюджета на текущий счет УФК и вместе с ведомостью расчета суммыдоходов федерального бюджета передает ответственному исполнителю операционногоотдела для передачи их на исполнение в РКЦ.
Основанием для исполнения безденежных реестров ГУФК за счет зачисленныхна счет УФК сумм доходов федерального бюджета является распоряжениеруководителя УФК.
Схема доведения денежных средств от ГУФК до ОФК и УФК другихрегионов приведена ниже. ГУФК Отдел платежей УФК Операционный отдел УФК других регионов ОФК /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Схема доведения денежных средств от ГУФК до ОФК и УФК другихрегионов
Тема 5.3 Осуществление оперативной связи с распорядителямисредств федерального бюджета. Прием и обработка сводных реестров
Сообщение опоступивших в адрес распорядителей средств федерального бюджета реестрах наперечисление бюджетных средств доводится ответственным исполнителем отделаплатежей до сведения главного бухгалтера, его заместителя или руководителяорганизации по телефону в течение трех часов с момента поступления реестра вотдел платежей с указанием периода финансирования, суммы, назначения, датыожидаемого поступления средств и срока представления сводного реестра нараспределение средств между подведомственными организациями.
На обороте реестра ставится отметка о передаче. Копия реестра непозднее следующего рабочего дня направляется распорядителю средств по факсу,модему, электронной почте, почтовым отправлением либо с нарочным. Если копияреестра передается представителю учреждения (организации) — распорядителюсредств с нарочным, то на обороте реестра проставляется отметка с указаниемдаты передачи, должности, фамилии, имени, отчества лица, получившего копиюреестра. Запись заверяется его подписью.
Сводный реестр должен быть подготовлен и представлен распорядителемсредств в казначейство не позднее 24 часов с момента передачи ему сообщения.Факт передачи этого реестра регистрируется в отделе платежей и удостоверяетсяподписью лица, доставившего его.
Сводный реестр поступает на визирование руководителю органа казначейства,после чего передается в отдел платежей на исполнение.
Он должен быть составлен по установленной форме на основе и в полномсоответствии с реестром министерства (ведомства), другого прямого получателясредств федерального бюджета, подписан распорядителями кредитов — руководителеми главным бухгалтером, заверен печатью, иметь номер и дату составления.
Поступивший сводный реестр подлежит проверке. При этом проверяются:
• правильностьего оформления;
• правильностьуказания параметров бюджетной классификации расходов Российской Федерации,идентичность реестру главного или вышестоящего распорядителя средств,явившемуся основанием для составления сводного реестра;
• итоговыесуммы по кодам и подкодам предметных статей экономической классификациисверяются с данными реестра, явившегося основанием для составления сводногореестра;
• арифметическийрасчет сумм с учетом того, что доведенная реестром сумма должна быть равнараспределенной сумме;
• правильностьуказания наименования получателей средств, их ИНН и платежных реквизитов;
• соответствиепредусмотренных в сводном реестре расходов лимитам бюджетных обязательств насоответствующий период и росписи расходов федерального бюджета по всемпараметрам бюджетной классификации расходов на соответствующий периоднарастающим итогом по каждому получателю.
Примерная форма сводного реестра распорядителя бюджетных средствприведена ниже.
РЕЕСТР №__
по перечислению средств федерального бюджета
Управлением внутренних дел_ области
(Реестр Министерства внутренних дел РФ________________________)
на (месяц) _ г.
Символ банка Глава Раздел Подраздел Целевая статья Вид расходовНаименование бюджетных единиц (полное без сокращений) ИНН Учреждение банка Коды экономической классификации Всего, руб. 110111 110112
Отдел
внутренних
дел 111111111 Лицевой счет в ОФК МФ РФ по района и т.д. району Итого
Печать Руководитель ______________(ФИО)
Главный бухгалтер_______________(ФИО)
Дата
Ответственный исполнитель отдела платежей, осуществляющий проверкусводного реестра, проставляет отметку о проверке, которую удостоверяет своейподписью.
При установлении несоответствия распределения средств лимитамбюджетных обязательств (назначениям в росписи расходов) сводный реестр кисполнению не принимается. В необходимых случаях у распорядителя кредитовзапрашиваются расчеты и методика распределения средств.
В случае обнаружения ошибок либо необоснованного распределениясредств между подведомственными учреждениями сводный реестр возвращается составителюдля внесения исправлений и представления нового реестра. Возврат сводногореестра распорядителю кредитов производится на основании письма органаказначейства, подписанного руководителем казначейства либо его заместителем, суказанием причин, по которым сводный реестр не может быть принят к исполнению.Исправления и подчистки в сводном реестре не допускаются.
Если сводный реестр поступил в казначейство в первой половине операционногодня, т.е. до 12 ч 30 мин, то указания (реестры) отделениям казначейства либоУФК других регионов на перечисление средств федерального бюджета готовятся втечение второй половины операционного дня и передаются на исполнение воперационный отдел не позднее 9 часов утра следующего операционного дня.
Если сводный реестр поступил в казначейство во второй половинеоперационного дня, т.е. после 12 ч 30 мин, то он подлежит исполнению следующимоперационным днем, т.е. указания (реестры) отделениям казначейства либо УФКдругих регионов на перечисление средств федерального бюджета готовятсяследующим операционным днем и передаются на исполнение в операционный отдел до9 часов операционного дня, следующего за ним.
Ксерокопии реестров ГУФК и УФК других регионов, а также сводныхреестров распорядителей средств передаются в операционный отдел. При этом наоригинале реестра делается отметка о передаче.
Операционный отдел отслеживает поступление и списание денежныхсредств по данным реестров, готовит выписку о движении средств по счету вразрезе организаций, указанных в реестрах. По мере исполнения реестры передаютсяв отдел учета и отчетности с отметкой ответственного исполнителя операционногоотдела об исполнении.
Ответственный исполнитель отдела платежей с использованием программногокомплекса формирует оперативные сведения о финансировании расходов федеральногобюджета по разделам, подразделам и распорядителям (получателям) средств,которые еженедельно либо по требованию передаются руководству казначейства посистеме электронной почты, действующей внутри казначейского органа.
Тема 5.4 Формирование указаний (реестров) на перечислениесредств федерального бюджета получателям
На основании проверенных и принятых к исполнению сводных реестровна распределение средств между подведомственными учреждениями и организациями,представленных в казначейство распорядителями средств, либо на основанииреестров министерств (ведомств), других прямых получателей средств федеральногобюджета отдел платежей готовит указания (реестры) отделениям казначейства наперечисление средств федерального бюджета указанным в реестре получателям. Еслиполучатель средств находится за пределами субъекта Российской Федерации, тоформируется реестр на финансирование для УФК, на территории которого находитсяполучатель.
Реестры формируются в строгом соответствии с данными, указанными вреестрах вышестоящих распорядителей средств. J
Реестры (указания) к перечислению средств федерального бюджета отделениями управлениям казначейства других регионов содержат следующие сведения:
• номери дату составления реестра;
• наименованиеи код органа казначейства, которому направляются средства;
• наименованиеполучателя средств, его ИНН;
• номерреестра ГУФК, УФК другого региона, являющегося основанием для подготовкиреестра;
• кодыглавы, главного раздела и подраздела, целевой статья вида расходов, общую суммуфинансирования, а также ее распределение по кодам экономической классификации;
• общуюсумму по реестру;
• периодфинансирования;
• приналичии в реестрах ГУФК, УФК другого региона либо в сводных реестрах даетсяпримечание, уточняющее целевое направление использования средств.
На сводном реестре, реестре министерства (ведомства, прямого получателясредств федерального бюджета) ставится штамп об исполнении с указанием датыисполнения и номеров реестров, подготовленных органом казначейства.
Подготовленные реестры подлежат проверке. При этом проверяются:
• наименованиеполучателей средств;
• вседанные и суммы, указанные в реестре, сверяются с данными и суммами сводногореестра либо реестра министерства (ведомства, прямого получателя средствфедерального бюджета) по бюджетополучателям;
• наличиенеобходимых примечаний;
• правильностьуказания номера реестра ГУФК и УФК другого региона.
Ответственный исполнитель отдела платежей, производивший проверкуреестра, делает отметку о проверке и удостоверяет ее своей подписью.
Проверенные реестры подписываются начальником отдела платежей,передаются на подпись руководителю органа казначейства и заверяются печатью.
В конце рабочего дня ответственный исполнитель отдела платежейформирует распоряжение на перечисление средств с текущего счета казначейства, вкоторое включает все подготовленные в течение операционного дня реестры.Распоряжение содержит:
• номери дату исполнения;
• номерареестров к перечислению средств федерального бюджета;
• итоговуюсумму по распоряжению.
По каждому реестру приводятся следующие данные:
• номертекущего счета по учету средств федерального бюджета органа казначейства, накоторый следует перечислить средства;
• суммапо реестру.
Ответственный исполнитель отдела платежей распечатывает распоряжение,проверяет правильность его составления, после чего проставляет отметку опроведенной проверке, удостоверяя ее своей подписью, и передает на подписьначальнику отдела платежей и руководителю органа казначейства.
Не позднее 9 часов следующего рабочего дня распоряжение с приложениемвсех указанных в нем реестров передается ответственным исполнителем отделаплатежей в операционный отдел для контроля за поступлением средств на счетказначейства и формирования платежных поручений на перечисление средств суказанного счета органа казначейства.
В отделе платежей ведется учет реестров (указаний) на перечислениесредств федерального бюджета по отделениям и управлениям других регионов, атакже по главным разделам и подразделам бюджетной классификации расходов.
Тема 5.5 Формирование платежных поручений на перечислениесредств федерального бюджета
Ответственный исполнитель операционного отдела вводит в базуданных реестровые платежные поручения ГУФК и УФК других регионов, осуществляетразассигнование реестровых платежных поручений по имеющимся в базе данныхреестрам ГУФК и УФК других регионов.
Операционный отдел осуществляет контроль за поступлением средствна счет казначейства по реестровым платежным поручениям ГУФК и УФК другихрегионов на основании выписок банка и приложенных к выпискам банка платежныхдокументов. Формирование и распечатка платежных поручений на перечислениесредств ОФК и УФК других регионов производятся ответственным исполнителемоперационного отдела на основании распоряжения на перечисление средств стекущего счета казначейства и переданных вместе с ним реестров (указаний) наперечисление средств федерального бюджета после подтверждения по выписке банказачисления средств по платежным документам ГУФК либо УФК других регионов насчет казначейства по организациям и с соблюдением сроков разассигнованиясредств, установленных распоряжением ГУФК. В соответствии с указаннымраспоряжением разассигнование средств федерального бюджета должно бытьпроведено территориальными управлениями казначейства на следующий операционныйдень после зачисления средств при наличии реестров.
Платежное поручение содержит:
• номерплатежного поручения и дату;
• суммук перечислению;
• ИНН инаименование плательщика — управления Федерального казначейства Министерствафинансов Российской Федерации, банковские реквизиты;
• ИНН инаименование органа казначейства — получателя сред его банковские реквизиты;
• переченьреестров, указанных в назначении платежа. Ecли финансированиеосуществляется за счет доходов федерального бюджета, поступающих на территориюсубъекта Федерации, то делается отметка «за счет доходов федерального бюджета».Если перечисляются средства, поступившие от УфК других регионов, то делаетсяотметка «прочие поступления» с указанием наименования УФК, а также ссылка наномер и дату платежного поручения этого УФК;
• очередностьплатежа;
• видплатежа (электронной почтой, телеграфным переводом). При этом перечислениесредств по денежным и безденежным реестрам ГУФК, а также средств, поступившихот УФК других регионов (прочие поступления), производится раздельнымиплатежными поручениями органа казначейства.
Подготовленные платежные поручения проверяются ответственнымисполнителем операционного отдела на правильности заполнения реквизитов:
• дата;
• сумма;
• ИНН инаименование плательщика и получателя средств;
• номерасчетов плательщика и получателя средств;
• наименование,БИК и корреспондентский счет банка плательщика и банка получателя средств;
• видплатежа;
• назначениеплатежа.
Проверка осуществляется на основе сверки с данными реестров и распоряженияна перечисление средств со счета органа казначейства.
Прошедшие проверку платежные поручения формируются в пачки, исоставляется их опись. Начальник операционного отдела осуществляет контроль заподготовкой и правильностью оформления указанных документов, визирует описьплатежных поручений. Затем опись и платежные поручения передаются операционнымотделом вместе с реестрами, на основе которых они были подготовлены, на контрольв отдел учета и на подпись главному бухгалтеру казначейства.
Ответственный исполнитель отдела учета сверяет общую сумму вреестре отделения или управления Федерального казначейства с суммой, указаннойв платежном поручении.
В платежном поручении проверяются наименование органа казначейства,обслуживающего лицевой счет бюджетополучателя сумма, период и источникфинансирования (по реестрам УФК, за счет доходов или прочие поступления от УФКдругих регионов). При несовпадении суммы, указанной в платежном поручении ссуммой реестра проверяется отражение в графе «Назначение платежа» суммытелеграфных расходов.
Если в ОФК или УФК другого региона перечисляются средства по несколькимреестрам, то подсчитывается сумма по реестрам с учетом суммы телеграфных расходов,указанных в реестре, и сверяется с суммой, указанной в платежном поручении.
При обнаружении вышеперечисленных несоответствий либо подчисток иисправлений сумм в платежном поручении документы возвращаются в операционныйотдел на переоформление.
Подписанные главным бухгалтером платежные поручения поступают наподпись руководителю органа казначейства и замеряются печатью.
Тема 5.6 Организация передачи платежных документов врасчетно-кассовый центр. Получение и проверка выписок банка
Платежные поручения по составленной описи передаются работникомоперационного отдела на исполнение операционисту РКЦ в период, установленныйграфиком обслуживания органа казначейства банком. Передача платежных документовв РКЦ может осуществляться несколько раз в течение операционного дня банка взависимости от объема обрабатываемой информации.
Время передачи платежных документов в банк регистрируется в журналеучета передачи платежных документов в РКЦ ответственным работникомоперационного отдела.
Работник операционного отдела в 8 ч 30 мин принимает от операционистаРКЦ выписки по счету казначейства за предыдущий операционный день, а также одинэкземпляр описи платежных поручений с отметкой банка об исполнении. Онподсчитывает количество полученных документов и сверяет с количеством,указанным в выписке банка. Подбирает к выписке платежные документы наперечисление финансирования с отметками банка об исполнении, проверяетправильность перечисления средств.
Тема 5.7 Передача указаний (реестров) отделениям иуправлениям Федерального казначейства других регионов
Для передачи файлов с реестрами и платежными поручениями в ОФК иУФК других регионов в установленном порядке по системе электронной почтыпроводится кодирование файлов, содержащих реестры (текстовый файл и макетреестра) и платежные поручения (макет платежного поручения), по системекодирования, принятой в УФК и ГУФК. Передача реестров и копий платежныхпоручений в ОФК и УФК других регионов осуществляйся ответственным исполнителемоперационного отдела в день hi правкиплатежных документов в РКЦ.
При этом файлы, подготовленные к отправке ОФК, передается в базуданных сервера для последующей раскладки их в «портовые ящики» ОФК.
Сервер — выделенный компьютер, управляющий функционированием сетии выполняющий определенные функции обслуживания пользователей.
Файлы, подготовленные к отправке в УФК других регионов, исправляютсяпо системе действующей в казначействе электронной почты работнику,ответственному за прием и передачу информации по системе электронной почты.Передача файлов, содержащих реестры и платежные поручения на перечислениесредств, в УФК других регионов производится ответственным исполнителем непозднее окончания рабочего дня в день получения файла из операционного отдела.
В случае невозможности отправки электронной почтой в ОФК и УФКдругих регионов файлов, содержащих реестры и платежные поручения, ответственныйисполнитель передает указанные документы по факсу. Отправка документовпроизводится в течение рабочего дня. После передачи сообщений по факсудокументы с отметкой о дате и времени передачи, заверенные подписью работникаотдела управления делами, возвращаются в операционный отдел.
Оригиналыуказаний (реестров) ОФК и УФК других регионов с отметкой операционного отделаоб исполнении, а также с указанием номера и даты платежного поручения наперечисление средств возвращаются в отдел платежей, брошюруются по ОФК и УФКдругих регионов и хранятся в отделе федеральных платежей.
Тема 5.8 Организация проведения учетных операций по выпискамбанка
Работникотдела учета принимает от операционного отдела выписку банка по текущим счетамказначейства с приложенными к ним платежными документами в день получениявыписки их РКЦ до 15 часов. Полученные документы подлежат проверке по следующимпозициям:
• количествоприложенных документов с количеством, указанным в выписке банка;
• датаотметки банка о проведении платежа (его зачисления, списания) с датой выпискибанка.
В случае обнаружения ошибок ставятся в известность главный бухгалтероргана казначейства, начальник операционного отдела, главный бухгалтер иоперационист РКЦ.
В соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание РКЦпредставляет своим клиентам выписки по их лицевым счетам по всем проведеннымоперациям за предыдущий день. В случае непредставления выписки по счетамказначейства в известность ставится главный бухгалтер РКЦ, который обязанобъяснить причину отсутствия выписки за указанный день в письменной форме.
Проверенные платежные документы к выписке принимаются к учету.Принятые к учету документы оформляются одним общим мемориальным ордером по всемоперациям за день. Порядок записей в мемориальный ордер состоит в следующем.Вначале записываются операции по зачислению средств на текущий счет(финансирование из ГУФК). Проставляются бухгалтерские проводки и суммапоступивших на счет средств, которая сверяется с суммой по выписке банка. Затемотражаются операции по перечислению бюджетных средств с текущего счета(перечисление средств распорядителям кредитов, ОФК для последующегоперечисления средств). Также проставляются бухгалтерские проводки и суммаперечисленных с текущего счета средств, которая сверяется с суммой по выпискебанка. На основе документов на зачисление бюджетных средств на лицевые счета,приложенных к банковской выписке, а также на основе документов по произведеннымкассовым расходам в бухгалтерском учете делается соответствующая запись подебету и кредиту соответствующих субсчетов. Подсчитывается сумма оборотов помемориальному ордеру за день.
На основе оформленного за день мемориального ордера и приложенныхк нему документов осуществляется запись в книгу «Журнал-Главная». Учет в книгеведется по субсчетам. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу«Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит субсчетов, указанных в мемориальномордере. Сумма оборотов за день по всем субсчетам по дебету и соответственнокредиту должна быть равна сумме по ордеру. В течение месяца каждый мемориальныйордер с приложенной выпиской и документами должен быть записан в книгу«Журнал-Главная». Остатки по субсчетам этой книги сверяются с остатками повыпискам банка, с остатками на лицевых счетах бюджетополучателей пооборотно-сальдовой ведомости, с оборотной ведомостью по форме № 285.
По окончании месяца формируется оборотная ведомость нарастающимитогом с начала года по разделам, подразделам, целевым статьям Бюджетногокодекса Российской Федерации и бюджетополучателям. На 1-е число каждого месяцаданные о кассовом расходе и остатках средств на лицевых счетах сличаются сданными отчетов по форме № 2, представляемых бюджетополучателями.
Отделом учета осуществляется учет средств федерального бюджета,поступающих из управлений Федерального казначейства других регионов иперечисляемых им, по главам, разделам, подразделам бюджетной классификации РФ ипо конкретным управлениям Федерального казначейства других регионов. Поокончании месяца проводится контрольная сверка с отделом платежей.
Отдельным регистром ведется учет перечисленных отделениями Федеральногоказначейства средств федерального бюджета для последующего перечисления ихбюджетным единицам. Учет ведется в целом по каждому отделению Федеральногоказначейства.ВНИМАНИЕ: израздела следует запомнить
• Доведениепоказателей плана финансирования расходов федерального бюджета и лимитовбюджетных обязательств до распорядителей и получателей средств по показателямведомственной, функциональной и экономической классификации осуществляется вформе уведомлений о бюджетных ассигнованиях и уведомлений о лимитах бюджетныхобязательств.
• Расходыфедерального бюджета финансируются казначейским органом в соответствии среестрами ГУФК, УФК других регионов и сводными реестрами распорядителейсредств.
• Наоснове проверенных и принятых к исполнению сводных реестров на распределениесредств между подведомственными учреждениями и организациями либо на основереестров
министерств (ведомств), других прямых получателей средств федеральногобюджета готовятся указания (реестры) ОФК на перечисление средств указанным вреестре получателям.
• Ежедневнопосле обработки выписки и закрытия операционного дня составляется баланс дня вформе оборотно-сальдо-вой ведомости по указанному текущему счету казначейства сцелью контроля и анализа текущих неразассигнованных остатков средств на текущемсчете органа казначейства по учету средств федерального бюджета, а также пооборотам за день.
• Всоответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание РКЦ представляетсвоим клиентам выписки по их лицевым счетам по всем проведенным операциям запредыдущий день.Вопросы длясамопроверки
1. В чемсущность организации работы по доведению бюджетных ассигнований и лимитовбюджетных обязательств до распорядителей (получателей) средств?
2. Какобрабатываются реестры (указания) на перечисление бюджетных средствпредприятиям, учреждениям и организациям субъекта Российской Федерации?
3. Перечислитеоперации по контролю за правильностью и полнотой содержащейся информации вреестрах.
4. Какосуществляется оперативная связь -с распорядителями средств федеральногобюджета?
5. Какформируются указания (реестры) на перечисление средств федерального бюджетаполучателям?
6. Каковасущность организации формирования платежных поручений на перечисление средствфедерального бюджета?
7. Какосуществляется контроль за правильностью заполнения платежных поручений?
8. Каквыполняются передача платежных документов в РКЦ, получение и проверка выписокбанка?
9. В чемособенность организации передачи указаний (реестров) ОФК и УФК других регионов?
10.Поясните сущность проведения учетных операций по выпискам банка.
Раздел 6. Ведение лицевых счетов распорядителей (получателей)средств федерального бюджета казначейскими органами
Тема 6.1 Порядок открытия лицевых счетов распорядителей(получателей) средств федерального бюджета
Переводу на финансирование расходов федерального бюджета черезлицевые казначейские счета, открываемые в органах казначейства, подлежат:
• учреждения,организации, предприятия, финансирование которых осуществляется на основебюджетных назначений, до веденных реестрами ГУФК, утвержденных смет расходов и иныхобоснований и расчетов, подтверждающих необходимость расходов;
• администрациисубъектов Российской Федерации и муниципальных образований для осуществлениямежбюджетных расчетов по трансфертам, дотациям, субвенциям и другим целевымпрограммам;
• предприятия и организации при предоставлении средств федеральногобюджета на условиях возвратности и платности.
Трансферт — средства, передаваемые из вышестоящего бюджета внижестоящий из фонда финансовой поддержки по определенной системе показателейдля выравнивания бюджетной обеспеченности.
Операции по расходованию средств федерального бюджета, выделенныхдля распорядителей (получателей) средств федерального бюджета, осуществляются стекущего счета органа казначейства, открытого в расчетно-кассовом центре. Междуорганом казначейства и РКЦ заключается договор на расчетное и кассовоеобслуживание текущих счетов по учету средств федерального бюджета.
Лицевые счета бюджетополучателей открываются непосредственно натекущем бюджетном счете казначейского органа и| предназначены для учетаопераций по финансированию расходов на содержание учреждений и организаций, атакже по федеральным программам, дотациям, компенсациям, субвенциям, субсидиями ссудам.
Отдел платежей казначейства организует работу по переводу учрежденийи организаций на финансирование через лицевые счета, открываемые вказначействе.
Перевод распорядителей (получателей) средств федерального бюджетана лицевые счета казначейства осуществляется по следующей схеме;
Не менее чем за месяц до закрытия бюджетного счета бюджетополучателяв банковском учреждении ответственный исполнитель операционного отделаказначейства в установленном порядке оформляет уведомление о переводераспорядителя (получателя) бюджетных средств на финансирование через лицевойсчет органа казначейства.
Представитель бюджетополучателя получает уведомление и представляетответственному исполнителю операционного отдела документы для открытия лицевыхсчетов. После проверки документов ответственным исполнителем и правовым отделомруководитель казначейства принимает решение об открытии бюджетополучателюлицевого счета.
Лицевой счет бюджетополучателя — регистр аналитическог учета органаказначейства, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетныхобязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовыхрасходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующегобюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетныхсредств.
Лицевые счета открываются главным бухгалтером казначейства поразрешительной надписи руководителя казначейского органа на заявлениибюджетополучателя об открытии лицевого счета.
Между казначейством и бюджетополучателем заключается договор нарасчетное обслуживание лицевых казначейских счетов.
Ответственный исполнитель операционного отдела присваивает бюджетополучателюрегистрационный номер, который в дальнейшем используется для нумерации всехлицевых счетов, открываемых данному бюджетополучателю.
Нумерация и структура лицевых счетов определяются исходя из составаи структуры бюджетной классификации Российской Федерации и символов банковскойотчетности в установленном порядке. Счета открываются на каждую главу, покоторой производится финансирование расходов бюджетополучателя.
Карточка с образцами подписей и оттиска печати представляется вдвух экземплярах, один из которых находится в операционном отделе органаказначейства, другой хранится в деле по юридическому оформлению лицевого счета.
Ответственный исполнитель операционного отдела указывает в карточкахс образцами подписей все открытые бюджетополучателю лицевые счета, главныйбухгалтер своей разрешительной подписью осуществляет разрешение на приемкарточки в работу.
В пятидневный срок со дня открытия лицевых счетов ответственныйисполнитель операционного отдела готовит и передает их на подпись руководителюказначейства, после чего направляет информацию об открытии лицевых счетовбюджетополучателю, налоговому органу, отделениям или уполномоченным Пенсионногофонда, Фонда социального страхования. Территориального фонда обязательногомедицинского страхования Российской Федерации по месту регистрациибюджетополучателя.
Ежегодно до 10 января казначейство представляет налоговым органами отделениям государственных внебюджетных фондов список организаций с перечнемлицевых счетов, открытых по состоянию на 1 января текущего года.
Тема 6.2 Порядок совершения операций по лицевым счетам
Для осуществления операций по лицевым счетам открывается операционныйдень казначейства, продолжительность которого устанавливается с 10.00 до 10.00следующего дня в соответствии с графиком операционного дня.
Процедура закрытия и открытия операционного дня осуществляетсяпутем смены рабочей даты в базе данных программного комплекса.
Прием и оформление расчетно-денежных документов, а также отражениеопераций по лицевым счетам бюджетополучателей, по счетам бухгалтерского учетапроводятся датой поступления документов в казначейство.
Ответственный исполнитель операционного отдела или отдела платежейоргана казначейства принимает документы от бюджетополучателей строго во время,установленное графиком обслуживания владельцев лицевых счетов.
Операции по расчетно-денежным документам, поступившим в операционныйотдел после времени, установленного графиком приема документов, проводятся полицевым счетам бюджетополучателей следующим операционным днем.
Прием расчетно-платежных документов, а также чеков на получениеналичных денежных средств для осуществления текущего контроля производитсяответственным исполнителем отдела платежей или операционного отдела в соответствиис утвержденным графиком приема-передачи документов от бюджетополучателей.
Оплата всех расчетно-платежных и денежных документов владельцевлицевых счетов, включая выплату заработной платы, расчеты с бюджетом,государственными внебюджетными фондами, другие платежи производятся с ихлицевых счетов в пределах имеющихся средств, по подкодам предметных статейэкономической классификации, с соблюдением законодательства в части очередностиплатежей и календарной очередности поступления расчетных документов.
Зачисление на лицевые счета средств, не относящихся к финансированиюрасходов федерального бюджета, не допускается, за исключением восстановлениякассовых расходов бюджетополучателей.
Тема 6.3 Открытие финансирования расходов распорядителей(получателей) бюджетных средств
Финансирование расходов федерального бюджета предусматриваетпроцедуры разрешения на осуществление платежа (совершение разрешительнойнадписи) и осуществление платежа.
Процедура разрешения на осуществление платежа включает:
• проверкууполномоченным сотрудником отдела платежей соответствия расчетно-платежногодокумента получателя средств утвержденным и доведенным бюджетным ассигнованиями лимитам бюджетных обязательств с учетом внесенных изменений, законности иобоснованности совершения платежа, а также правильности составления иоформления расчетно-платежного документа получателя средств;
• проверкууполномоченным сотрудником операционного отдела правильности оформленияплатежного документа, правильности указанных реквизитов, соответствия подписейи оттиска печати владельца счета образцам подписей в карточке;
• оформлениерасчетно-платежного документа подписями руководителя, главного бухгалтера иоттиском печати казначейства.
Процедура осуществления платежа предусматривает передачу казначействомпредставленных и надлежащее оформленных владельцами лицевых счетоврасчетно-платежных документов в РКЦ, списание сумм платежей со счетов по учетусредств федерального бюджета казначейства и отражение этих операций по лицевымсчетам получателей средств.
Совершение разрешительной надписи (разрешение на осуществлениеплатежа) и распоряжение об осуществлении платежа не могут быть даны одним и темже должностным лицом органа казначейства.
Осуществление платежей производится казначейством в течение срокадействия доведенных лимитов бюджетных обязательств текущего периода согласнополученным реестрам, в соответствии с утвержденными и доведенными лимитамибюджетных обязательств, на основе заключенных договоров на закупку товаров,выполнение работ, оказание услуг для федеральных нужд, начисленных вустановленном порядке денежных выплат и иных оправдательных документов.
Для открытия финансирования расходов бюджетополучатели представляютв казначейство:
• уведомление о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательствна соответствующий период, изменениях бюджетных ассигнований и лимитовбюджетных обязательств, внесенных в установленном порядке;
• утвержденнуювышестоящей организацией смету расходов на соответствующий год с поквартальнойили помесячной разбивкой сметных назначений, изменениями, внесенными в сметурасходов в установленном порядке. Смета расходов подкрепляется соответствующимирасчетами бюджетополучателя;
• копиизаключенных договоров на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг дляфедеральных нужд;
• кассовуюзаявку с распределением сумм по месяцам — за 20 дней до начала планируемогоквартала;
• утвержденныйучреждением банка расчет лимита наличных денежных средств в кассебюджетополучателя;
• документо согласовании с РКЦ сроков выдачи заработной платы и выплат социальногохарактера. Операционный отдел по согласованию с отделом платежей разрабатываетграфик обслуживания бюджетополучателей, лицевые счета которых открыты в органеказначейства, доводит до бюджетополучателей информацию об установленииоперационного времени приема-передачи расчетно-денежных и прочих документов.
На основе распоряжения главного бухгалтера об открытии лицевыхсчетов и представленных получателями средств документов на открытиефинансирования сведения о бюджетополучателях заносятся ответственным исполнителемоперационного отдела в базу данных казначейства.
Учет уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетныхобязательств и сметных назначениях, а также контроль за использованием средствсогласно лимитам бюджетных обязательств и в пределах росписи расходов насоответствующий год осуществляют ответственные исполнители отдела платежей.
Ответственныйисполнитель отдела платежей контролирует, чтобы сумма поступлений на лицевойсчет бюджетополучателя по реестрам не превышала лимита бюджетных обязательств ибюджетных ассигнований по всем параметрам бюджетной классификации расходов засоответствующий период нарастающим итогом, а также чтобы сумма платежа покаждому подкоду предметных статей экономической классификации производилась впределах имеющихся остатков средств по данному подкоду и не превосходилаостатка по данному подкоду по смете.
Тема 6.4 Учет и разассигнована платежных документов напоступление средств
Ответственный исполнитель отдела платежей осуществляет контрольсоответствия доведенной суммы финансирования по реестру лимитам бюджетныхобязательств с учетом изменений и бюджетным ассигнованиям по всем параметрамбюджетной классификации расходов, после чего производит автоматически либо вручнуюввод реестров в базу данных и разнесение реестров по получателям и лицевымсчетам.
Ответственным исполнителем операционного отдела осуществляетсяавтоматический или ручной ввод реестрового платежного поручения в базу данных.При подтверждении выпиской банка зачисления средств на текущий счет органаказначейства ответственный исполнитель операционного отдела подтверждаетреестровое поручение выпиской банка, после чего производится разассигнованареестрового поручения по реестрам, ранее внесенным в базу данных отделомплатежей, затем формирует и распечатывает мемориальные ордера на зачислениесредств на лицевые счета бюджетополучателей. Мемориальный ордер оформляется втрех экземплярах, подписывается главным бухгалтером и руководителемказначейства, а в их отсутствие — заместителями главного бухгалтера ируководителя. В мемориальном ордере указываются:
• номертекущего счета казначейства, его банковские реквизиты;
• идентификационныйномер налогоплательщика (ИНН), наименование и номер лицевого счета бюджетополучателя;
• зачисляемаяна лицевой счет бюджетополучателя сумма;
• суммапрописью;
• назначениепоступивших средств с указанием главы, главного раздела и подраздела, целевойстатьи и вида расходов в разрезе суммы по кодам или подкодам экономическойклассификации;
• периодфинансирования;
• ссылкана номер и дату реестра или платежного документа, явившегося основанием длязачисления средств;
• суммарасходов за телеграфный перевод;
• впримечании указываются другие специальные сведения.
Зачисление средств на лицевые счета бюджетополучателей также можетосуществляться:
• припоступлении финансирования от вышестоящей организации на основе платежногопоручения;
• привозврате по каким-либо причинам средств, перечислен-ных ранее платежнымипоручениями бюджетополучателей; –
• привнесении наличных денежных средств по объявлению;
• внутреннейпроводкой, в том числе со счета невыясненных сумм или с другого лицевого счетабюджетополучателя.
При этом возврат бюджетных средств на лицевые счета бюджетополучателявозможен при неверно указанных банковских реквизитах (БИК, корреспондентскийсчет банка) или при неверно указанных реквизитах получателя средств в поручениибюджетополучателя.
Зачисление бюджетных средств при внесении наличных денежныхсредств производится в тех случаях, когда бюджетополучатель вносит в банк«наличные денежные средства по объявлению.
На основе указанных выше документов, подтвержденных выпискойбанка, ответственный исполнитель операционного отдела вводит в базу данныхкредитовые платежные документы и подтверждает их по выписке банка, после чегоформирует и распечатывает мемориальный ордер на зачисление средств на лицевойсчет бюджетополучателя.
Сообщение о зачислении средств на лицевой счет бюджетополучателядоводится ответственным исполнителем операционного отдела до сведения главногобухгалтера, его заместителя или’ руководителя организации по телефону непозднее окончания операционного дня.
Если данные по выписке не подтверждены платежным документом илиотсутствуют реестры на перечисление средств, то указанные суммы зачисляютсяответственным исполнителем операционного отдела на счет невыясненных сумм дляпоследующего уточнения получателя средств.
Зачисление бюджетных ассигнований внутренней проводкой осуществляетсяответственным исполнителем операционного отдела при поступлении денежныхсредств на лицевой счет со счета федеральной программы, другого лицевого счетаили счета невыясненных сумм. Зачисление средств на лицевой счетбюджетополучателей внутренней проводкой документально оформляется мемориальнымордером.
Поскольку внутренняя проводка не затрагивает текущий счетказначейства,она не требует подтверждения по выписке банка.
Тема 6.5 Учет наличных денежных средств и контроль за ихрасходованием
Ответственный исполнитель отдела платежей принимает от бюджетополучателейкассовые заявки — расчеты на получение денежной наличности ежеквартально за 20дней до начала квартала, проверяет их на соответствие с назначениями,предусмотренными в утвержденных сметах расходов, заверяет своей подписьюправильность и обоснованность составления кассовой заявки. Формирование своднойзаявки по казначейству за две недели до начала планируемого квартала сразбивкой по месяцам производится ответственным исполнителем операционногоотдела.
На основе представленных бюджетополучателями сведений об установленныхим сроках выдачи наличных денежных средств ответственный исполнительоперационного отдела ежегодно формирует и направляет в РКЦ календарь выдачиналичных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий и другихвыплат социального характера.
Ежегодно в начале финансового года ответственный исполнительоперационного отдела принимает от бюджетополучателей расчеты лимита наличныхденежных средств в кассе, проверяет произведенные расчеты, составляет сводныйрасчет лимита денежных средств по получателям средств и передает насогласование в РКЦ, после чего сообщает владельцу лицевого счета обустановленном ему лимите с приложением утвержденной казначейством и РКЦ формырасчета. При обнаружении ошибок в расчетах или при несоблюдении методики расчетвозвращается бюджетополучателю расчета лимита наличных денежных средств безсогласования с требованием представления новых расчетов.
Выдача наличных денежных средств из кассы РКЦ доверенному лицувладельца лицевого счета производится по выписанным на его имя денежным чекамказначейства. Отдел учета и отчетности оформляет и передает в РКЦ заявление наполучение чековых книжек, оформленное по установленной форме.
Получатель средств для получения чековой книжки представляет ворган казначейства заявление по установленной форме. Ответственный работникоргана казначейства выдает кассиру или уполномоченному лицу получателя средствчековую книжку под расписку в Журнале учета бланков денежных чековых книжек,проверив перед этим наличие всех чеков в данной книжке и проставив на оборотнойстороне всех чеков реквизиты, подлежащие обязательному заполнению до выдачикнижки: наименование получателя средств и номер его лицевого счета, которыемогут проставляться штампами.
По мере потребности в денежной наличности доверенное лицо бюджетополучателянакануне дня платежа представляет в отдел платежей чек, заполненный вустановленном порядке для выдачи наличных денежных средств со счетаказначейского органа. Лицевая сторона чека заполняется от имени органаказначейства и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера, а вслучае их отсутствия — их заместителями и оттиском печати органа казначейства.
На оборотной стороне чека проставляется наименование клиента — получателясредств. Чек составляется общей суммой по всем доведенным по кодам бюджетнойклассификации объемам финансирования, учтенным на лицевом счете получателясредств.
Одновременно с чеком получатель средств представляет в орган казначействаплатежное поручение в необходимом количестве экземпляров, где в поле«Назначение платежа» указывает дату и номер чека, фамилию, имя и отчествоуполномоченного лица получателя средств. На оборотной стороне второго ипоследующих экземплярах платежного поручения указываются показатели бюджетнойклассификации, по которым предусмотрено получение наличных денежных средств поданному чеку, и соответствующие суммы.
Руководитель органа казначейства своим приказом назначает уполномоченногоработника, ответственного за проверку и оформление чеков и платежных порученийбюджетополучателей на получение наличных денег.
Уполномоченный работник проверяет правильность оформления чека иплатежного поручения, в том числе:
• соответствиеих ранее поданной кассовой заявке;
• наличиепервой и второй подписи и печати бюджетополучателя;
• правильностьуказания счета казначейского органа;
• правильностьуказания наименования и лицевого счета бюджетополучателя;
• соответствиесуммы, проставленной цифрами и указанной прописью;
• удостоверяетналичие средств на лицевом счете бюджетополучателя по подкодам экономическойклассификации в суммах, достаточных для проведения операции;
• соответствиеназначения платежа операции утвержденной смете расходов и лимитам бюджетныхобязательств.
При выдаче получателю средств на выплату заработной платы ответственныйисполнитель отдела платежей проверяет наличие и проставляет на чеке отметку опредставлении платежных документов на перечисление платежей в бюджет игосударственные внебюджетные фонды, а также контролирует полноту перечислений вбюджет и государственные внебюджетные фонды.
В случае ненадлежащего оформления чека и платежного поручения наполучение наличных денежных средств либо непредставления бюджетополучателемсоответствующих документов (ведомости, мемориальных ордеров, справки оначислении заработной платы, других выплат работникам и др.), подтверждающихправильность и обоснованность проводимой операции по получению наличныхденежных средств, чек и платежное поручение к исполнению не принимаются ивозвращаются бюджетополучателю.
После завершения проверки ответственный исполнитель отдела платежейставит отметку о проведенной проверке и передает чек и платежное поручение воперационный отдел для осуществления контрольной проверки и проведения платежа.
Чек и платежное поручение должны быть переданы в операционныйотдел не позднее времени, определенного графиком приема-передачи документов отбюджетополучателя в течение операционного дня, предшествующего дню полученияналичных денег в кассе банка.
Ответственный исполнитель операционного отдела проверяет:
• наличиеотметки о проведенной проверке ответственного исполнителя отдела платежей;
• тождественностьподписей и оттиска печати в платежном поручении с карточкой образцов;
• правильностьсчета казначейства, наименования и номера лицевого счета бюджетополучателя;
•наличие остатка средств на лицевом счете бюджетополучателя всумме, достаточной для осуществления операции;
• идентичностьсуммы, проставленной цифрами и указанной прописью;
• сведенияо предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личностьдоверенного лица на получение J наличных денежных средств.
Ответственным исполнителем операционного отдела осуществляетсяввод чека и платежного поручения в базу данных казначейства, после чего формируетсяи после подтверждения выпиской банка распечатывается мемориальный ордер насписание средств с лицевого счета. Правильность оформления чека и ввода его вбазу данных контролируется начальником операционного отдела или ответственнымисполнителем по указанию начальника операционного отдела.
После проверки ответственным работником операционного отдела чекови платежных поручений и оформления их подписями руководителя и главногобухгалтера органа казначейства и I оттиском его печати уполномоченному лицу получателя средств I выдается под расписку вЖурнале регистрации выданных чеков I контрольная марка от данного чека.
Оформленный на выдачу наличных денежных средств чек передаетсяответственным исполнителем операционного отдела в РКЦ по описи чеков до окончанияоперационного дня банка накануне дня выдачи наличных денежных средств.
Уполномоченное лицо получателя средств, на имя которого выписанчек, представляет в кассу учреждения банка, по месту открытия счета органаказначейства, для получения наличных денег паспорт и контрольную марку.
В случае возврата чека РКЦ доверенное лицо получателя средств возвращаетконтрольную марку не позднее следующего дня после истечения срока действиячека. Право принимать от получателя средств неиспользованную контрольную марку имееттолько главный бухгалтер (его заместитель) органа казначейства, которыйодновременно с контрольной маркой должен незамедлительно погасить каждыйполученный из учреждения банка неиспользованный чек путем перечеркивания еголицевой и оборотной сторон. Только после этого неиспользованный чек снаклеенной на него контрольной маркой передается ответственному исполнителюоперационного отдела для отметки в журнале регистрации выданных чеков.
Списание с лицевых счетов бюджетополучателей средств, полученныхпо чекам казначейства, производится при подтверждении списания средств стекущего счета казначейского органа на основе выписки банка.
Операционным отделом ведется учет фонда потребления, при этомежемесячно формируется и распечатывается карточка учета выданных средств напотребление по каждому лицевому счету и формируется сводный отчет по фондупотребления. Под фондом потребления понимается код экономической классификации110100 «Оплата труда». Выданные средства на потребление учитываются в разрезе:выдано наличных средств, социальный налог, профсоюзные взносы, перечисление вовклад, другие перечисления.
Кроме того, операционный отдел ведет учет движения депонированныхсумм по каждому бюджетополучателю с отражением следующих реквизитов: дата,приход, расход, остаток.
Депонирование — сдача на хранение в кредитное учреждение денежныхсумм, ценных бумаг и других ценностей; остаток денежных средств в кредитномучреждении из-за несвоевременного получения заработной платы работниками.
Тема 6.6 Учет средств по безналичным расчетам и контроль заих расходованием
Отдел платежей принимает от бюджетополучателей платежные порученияна списание средств с лицевых счетов по описи и толькопри наличиисредств на этих счетах и в пределах остатков средств; по подкодам предметныхстатей экономической классификации. Ответственный исполнитель отдела платежейпроверяет:
• исходяиз содержания документа, не производятся ли владельцем счета операции,несоответствующие характеру деятельности, предусмотренной уставом даннойорганизации, нарушающие целевое использование бюджетных средств, установленныеправила расчетов либо относящиеся к не предусмотренным законодательствомавансовым платежам и затратам на капитальные вложения;
• правильностьоформления платежного поручения;
• наличиеподписей и оттиска печати на втором экземпляре поручения;
• наличиеи правильность заполнения необходимых реквизитов, в том числе правильностьуказания текущего счета казначейства, номера лицевого счета и наименованиябюджетополучателя, идентичность сумм прописью и цифрами;
• соответствиеназначения платежа смете расходов и лимитам бюджетных обязательств;
• правильностьуказания кодов бюджетной классификации;
• достаточностьостатков средств по подкодам предметных статей экономической классификации для осуществленияплатежа. При этом к платежному поручению бюджетополучатель прилагает документы,служащие основанием платежа и подтверждающие целевое направление средств (договоры,счета, отгрузочные документы, накладные, акты приемки выполненных работ и др.),которые после проверки возвращаются бюджетополучателю.
В случае ненадлежащего оформления платежного поручения, необоснованностиили незаконности-платежа, а также при несоответствии предполагаемого платежасметным назначениям и лимитам бюджетных обязательств либо при недостаточностисредств для оплаты на лицевом счете или по коду (подкоду) экономическойклассификации и т.д. платежное поручение к исполнению не принимается ивозвращается бюджетополучателю. Платежный документ, не принятый к оплате,вычеркивается из описи, на оборотной стороне первого экземпляра документаответственный исполнитель отдела федеральных платежей указывает причину, покоторой документ не принят к исполнению.
После завершения проверки поступивших и принятых к исполнениюплатежных поручений на оборотной стороне второго экземпляра порученияответственный исполнитель отдела федеральных платежей ставит отметку опроверке.
Разрешенные к оплате платежные поручения передаются в операционныйотдел, где они тщательно проверяются.
Если работником операционного отдела в ходе проверки обнаруженынеточности и ошибки при оформлении платежных поручений бюджетополучателя, топоручения к исполнению не принимаются и возвращаются бюджетополучателю напереоформление. При этом платежный документ вычеркивается из описи, на немуказывается причина отказа в проведении платежа.
На принятых к исполнению платежных документах ставится отметкаответственного исполнителя операционного отдела о проведенной проверке.
По завершении проверки принятые к исполнению платежные поручениявводятся в базу данных как дебетовые платежные документы и формируются в пачкидля отправки в банк. На каждую пачку платежных документов формируется реестр(опись) платежных документов. Реестр служит накопительным документом,регистрирующим платежные поручения в порядке возрастания сумм документов.Реестр платежных поручений подписывает ответственный исполнитель операционногоотдела, визирует начальник операционного отдела или его заместитель. Платежныепоручения, сформированные в пачки, вместе с реестром платежных документовпередаются на подпись главному бухгалтеру и руководителю казначейского органа.
Работником операционного отдела к реестру прикладываются платежныепоручения и передаются операционисту РКЦ. Допускается составление несколькихпромежуточных реестров (описей) платежных документов с целью передачи платежныхпоручений на исполнение в РКЦ партиями в течение установленного дляказначейства операционного времени обслуживания банком.
Первый экземпляр реестра с отметкой операционного работника РКЦ обисполнении с приложенными к нему проведенными платежными поручениямивозвращается казначейству с выпиской банка, второй экземпляр реестра остается вдокументах дня РКЦ.
У ответственного исполнителя операционного отдела на контролеостается второй экземпляр платежного поручения бюджетополучателя с подписями ипечатью клиента, штампом даты поступления документа в казначейство и подписьюответственного исполнителя отдела федеральных платежей, осуществляющегопроверку платежа, а также последний экземпляр этого платежного поручения.
Передачадокументов в РКЦ и получение выписок с приложенными к ним документамивыполняются в операционное время, установленное графиком обслуживанияказначейства банком и на условиях в соответствии с заключенным между РКЦ иказначейством договором на расчетно-кассовое обслуживание
На следующий рабочий день работник операционного отдела, на котороговозложены функции по передаче платежно-расчетных документов в РКЦ и получениювыписок банка по текущему счету казначейства, получает выписки банка отоперациониста РКЦ, подсчитывает количество полученных документов и сверяет сколичеством, указанным в выписках банка и реестрах (описях) платежныхпоручений, подбирает к выпискам платежные документы с отметками банка обисполнении.
Выписки банка подлежат проверке ответственным исполнителем операционногоотдела на наличие всех платежных документов с отметками РКЦ, правильностьперечисления банком средств с текущего счета казначейства на счета получателейсредств. Выписка проверяется на предмет того, все ли платежи прошли оплату, нетли возврата средств, списания в бесспорном либо безакцептном порядке.
При установлении фактов возврата (списания) средств либо непрохожденияплатежей бюджетополучателей указанная информация доводится операционнымработником до сведения бюджетополучателя, а также ответственного исполнителяотдела федеральных платежей, осуществляющего контроль за движением средств поданному лицевому счету.
Тема 6.7 Учет документов, не оплаченных в срок
Списание средств с лицевых счетов бюджетополучателей в бесспорноми безакцептном порядке производится казначейским органом в соответствии сдействующим законодательством по решению суда и на основании исполнительныхдокументов при наличии на лицевых счетах бюджетополучателей средств по кодам иподкодам предметных статей экономической классификации расходов бюджетнойклассификации Российской Федерации.
Исполнительные документы на бесспорное либо безакцептное списаниесредств со счетов по учету средств федерального бюджета по обязательствамбюджетополучателей могут представляться государственными внебюджетными фондами,судебными приставами-исполнителями, другими взыскателями в казначейский органдля акцепта или постановки в картотеку к лицевым счетам получателей средств.
Исполнительныйлист судебного органа по денежному обязательству должника предъявляетсявзыскателем в орган казначейства по месту открытия лицевого счета должника.Одновременно с исполнительным листом взыскатель представляет копию решения судаи заявление с указанием реквизитов банковского счета, на который должны бытьперечислены подлежащие взысканию средства.
При нарушении сроков предъявления исполнительного листа к исполнению,несоответствии его требованиям, предъявляемым законодательством РоссийскойФедерации к исполнительным листам, либо несоответствии наименования должника поисполнительному листу, имеющего соответствующий лицевой счет, наименованиюполучателя средств федерального бюджета орган казначейства возвращаетисполнительный лист взыскателю без исполнения в течение трех рабочих дней содня его поступления с указанием причины возврата.
При поступлении исполнительного листа на бесспорное либо безакцептноесписание средств с лицевого счета бюджетополучателя ответственный исполнительотдела платежей проверяет обоснованность предъявления взыскания средств сосчетов по учету средств федерального бюджета, а именно относятся ли указанныерасходы к бюджетной деятельности бюджетополучателя, утверждены ли взаконодательном порядке в составе расходов, предусмотрены ли утвержденнойсметой расходов либо лимитами бюджетных обязательств на соответствующий год илиподлежат оплате с расчетных, других внебюджетных счетов бюджетополучателя. Еслиуказанные сведения не удается установить, то ответственный исполнитель отдела платежейзапрашивает информацию у бюджетополучателя. При непредставлении запрашиваемыхсведений орган казначейства может приостановить операции по счетамбюджетополучателя.
Кроме того, ответственный исполнитель отдела платежей проверяетналичие денежных средств на лицевом счете бюджетополучателя по подкодампредметных статей экономической классификации.
При достаточности средств орган казначейства в течение трехрабочих дней со дня получения исполнительного листа выполняет требование о взысканиисредств с должника в пределах остатков объемов финансирования, полученных отвышестоящего распорядителя средств федерального бюджета, в соответствии сведомственной, функциональной и экономической классификациями расходов бюджетовРоссийской Федерации.
Приотсутствии или недостаточности средств, необходимых для удовлетворениятребований, предъявленных к должнику, выплата по исполнительному листупроизводится в порядке субсидиарной ответственности за счет средств, выделенныхглавному распорядителю средств федерального бюджета по ведомственнойпринадлежности должника.
В этом случае орган казначейства по месту открытия лицевого счетадолжника возвращает взыскателю исполнительный лист и другие документы,представленные взыскателем ранее с уведомлением о невозможности полного иличастичного исполнения в установленный срок требований, содержащихся висполнительном листе, и возможности направления исполнительного листа и другихнеобходимых документов в Министерство финансов Российской Федерации длявзыскания средств с главного распорядителя средств федерального бюджета.
Министерство финансов Российской Федерации на основании поступившихдокументов — исполнительного листа, копии решения суда и заявления взыскателя суказанием реквизитов банковского счета, на который должны быть перечисленысредства, подлежащие взысканию, а также копии уведомления органа казначейства — сообщает главному распорядителю средств федерального бюджета о необходимостипогашения задолженности, указанной в исполнительном листе, в пределахутвержденных бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств посоответствующим кодам бюджетной классификации.
При их недостаточности Министерство финансов Российской Федерацииперемещает бюджетные ассигнования и изменяет лимиты бюджетных обязательствпутем внесения соответствующих изменений в сводную бюджетную росписьфедерального бюджета и направляет реестр финансирования расходов в органказначейства, где открыт лицевой счет главному распорядителю бюджетных средств,с приложением документов, переданных взыскателем.
Орган казначейства по месту открытия лицевого счета главному распорядителюсредств федерального бюджета не позднее операционного дня, следующего за днемпоступления уведомления о лимитах бюджетных обязательств и сведений обустановленном размере финансирования, исполняет требования, содержащиеся висполнительном листе.
При наличии у должника лицевых счетов по учету средств от предпринимательскойи иной приносящей доход деятельности, открытых в учреждениях Центрального банкаРоссийской Федерации или кредитных организациях, либо открытии в органеказначейства лицевого счета для учета указанных средств орган казначейства поместу открытия лицевого счета должника имеет право запросить у должникадокументы, подтверждающие, что предъявленная к взысканию задолженностьобразовалась в результате основной деятельности должника, финансируемой изфедерального бюджета.
Эти документы должны быть отправлены должником не позднее рабочегодня, следующего за днем поступления запроса.
При нарушении данного срока орган казначейства имеет право приостанавливатьосуществление операций по расходованию средств с лицевого счета должника дополучения необходимых документов.
Если образовалась задолженность, по которой производитсявзыскание, в результате осуществления должником предпринимательской и иной приносящейдоход деятельности, то орган казначейства исполняет в течение трех рабочих днейсо дня получения исполнительного листа требование о взыскании средств слицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и инойприносящей доход деятельности, при наличии у должника такого счета в органеказначейства.
При наличии у должника лицевых счетов по учету средств от предпринимательскойи иной приносящей доход деятельности, открытых в учреждениях Центрального банкаРоссийской Федерации или кредитных организациях, орган казначейства возвращаетвзыскателю исполнительный лист без исполнения и уведомляет его о возможностинаправления исполнительного листа в учреждение Центрального банка РоссийскойФедерации или кредитную организацию по месту открытия указанных счетовдолжника.
Тема 6.8 Операции по списанию средств с лицевых счетовбюджетополучателей. Формирование оборотно-сальдовой ведомости и выписок полицевым счетам
Списание денежных средств с лицевого счета бюджетополучателя проводитсяна основании:
• платежногопоручения бюджетополучателя;
• исполнительноголиста судебного органа;
• мемориальногоордера, оформленного к чеку на получение наличных средств.
После того как выпиской банка получено подтверждение о списании суммс текущего счета казначейства по платежно-расчетным документам, направленнымнакануне в РКЦ, ответственный исполнитель операционного отдела осуществляетввод выписки в базу данных и подтверждение операций дня по выписке банка.
При подтверждении выпиской банка по текущему бюджетному счетуказначейства о произведенной оплате платежных поручений бюджетополучателей, опоступлении соответствующих денежных сумм в адрес бюджетополучателей, а такжена основании мемориальных ордеров на зачисление и списание средств с лицевыхсчетов бюджетополучателей операционный отдел зачисляет эти суммы на лицевыесчета бюджетополучателей или списывает их со счетов.
После завершения операционного дня подсчитываются итоги по каждомулицевому счету, и ответственный исполнитель операционного отдела составляетбаланс операционного дня, формирует оборотно-сальдовую ведомость движенияденежных средств по лицевым счетам и текущему счету казначейства.
Операционный отдел выдает по каждому лицевому счету выписку. В нейуказываются показатели бюджетной классификации, по которым в данныйоперационный день были совершены операции и соответствующие им:
• входящийна начало дня и исходящий на конец дня остатки лимитов бюджетных обязательствдля осуществления кассовых расходов;
• объемлимитов бюджетных обязательств, доведенный уведомлением распорядителя средств;
• входящийна начало дня и исходящий на конец дня остатки финансирования;
• объемфинансирования, доведенный уведомлением распорядителя средств;
• кассовыйрасход;
• восстановлениекассового расхода;
• номерарасчетных документов, уведомлений и мемориальных ордеров органа казначейства.
Выписки излевых счетов оформляются подписью ответственного исполнителя операционногоотдела, которому распоряжением руководителя органа казначейства поручаетсяединолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемомукругу операций.
Первые экземпляры выписок работник операционного отдела передаетдоверенному лицу получателя средств на следующий рабочий день после обработкивыписки банка в установленное операционное время. Вместе с выпиской из лицевогосчета передаются последние экземпляры платежных документов и мемориальныхордеров по каждой записи с отметкой операционного отдела, a также второй экземплярописи платежных документов с отметками об исполнении.
Выписки и платежные документы к ним выдаются под расписку лицам,имеющим право первой или второй подписи по данному лицевому счету, или ихпредставителям по доверенности, оформленной в установленном порядке.
В случае утери бюджетополучателем выписки из лицевого счета дубликатвыдается с письменного разрешения главного бухгалтера органа казначейства либоего заместителя.
Получатель бюджетных средств обязан письменно сообщить органу казначействане позднее чем через три дня после вручения выписки о суммах, ошибочнозаписанных в его счет. При отсутствии возражений в указанные сроки совершенныеоперации по лицевому счету и остатки на этих счетах считаются подтвержденными.
При обнаружении ошибочных записей, произведенных органом федеральногоказначейства по лицевым счетам, он вправе вносить исправительные записи посчету в пределах текущего финансового года без согласия клиента с последующимего уведомлением.
Ответственным исполнителем операционного отдела ежедневно либо помере совершения операций по лицевым счетам формируются выходные формы «Операциитекущего дня по лицевым счетам».
Закрытие операционного дня проводится после выверки операций текущегодня по лицевым счетам и формирования баланса операционного дня, а также всехдокументов дня в день получения выписки банка.
Проверку оборотно-сальдовой ведомости, а также соблюдения балансаоперационного дня осуществляет начальник операционного отдела, после чего ондает разрешение на закрытие операционного дня и создание необходимых архивов.
Документы операционного дня, включая выписки по лицевым счетам сприложением экземпляров платежных поручений бюджетополучателей, брошюруютсяоперационным отделом в пачки в порядке возрастания по номерам лицевых счетов.
Документы хранятся подшитыми за каждый операционный день.Документы, сформированные в установленном порядке в дела и сброшюрованные закаждый операционный день после сплошной проверки комплектности, передаются нахранение ответственному работнику органа казначейства.
Подборка документов и проверка их комплектности осуществляютсяработниками, на которых возложено формирование документов дня. Они должнытщательно проверять наличие в документах соответствующих приложений и ссылок наколичество приложенных документов. В папку документов за истекший месяц в концесшива помещается опись документов. Каждый лист в папке нумеруется. На лицевойстороне обложки папки сброшюрованных документов, помимо названия данного дела,помещаются текст «с данными бухгалтерского учета сверено», подпись главного бухгалтера(его заместителя) и начальника соответствующего отдела.ВНИМАНИЕ:из раздела следует запомнить
• Переченьорганизаций, подлежащих переводу на финансирование расходов, федеральногобюджета через лицевые счета органов казначейства.
• Порядокоткрытия лицевых счетов распорядителей (получателей) средств федеральногобюджета и совершения операций по лицевым счетам.
• Порядокоткрытия финансирования расходов распорядителей (получателей) бюджетныхсредств.
• Организациюучета и разассигнована платежных документов на поступление средств.
• Организациюучета расходования наличных и денежных средств, а также средств по безналичнымрасчетам и контроля за ними.
• Порядокучета документов, не оплаченных в срок.
• Операциипо списанию средств с лицевых счетов бюджетополучателей, формированиеоборотно-сальдовой ведомости и выписок по лицевым счетам.Вопросы длясамопроверки
1. Перечислитеучреждения, которые подлежат переводу на финансирование расходов федеральногобюджета через лицевые счета органов казначейства.
2. Охарактеризуйтепорядок открытия лицевых счетов распорядителей (получателей) средствфедерального бюджета, совершение операций по лицевым счетам.
3. Дайтеопределение понятию «лицевой счет бюджетополучателя».
4. Поясните,как открывается финансирование расходов распорядителей (получателей) бюджетныхсредств.
5. Охарактеризуйтепорядок учета и разассигнования платежных документов на поступление средств.
6. Поясните,как выполняются учет наличных денежных средств и контроль за их расходованием.
7. Изложитепорядок учета средств по безналичным расчетам и контроля за их расходованием.
8. Поясните,как выполняется учет документов, не оплаченных в срок.
9. Перечислитеоперации по списанию средств с лицевых счетов бюджетополучателей.
10.Поясните, как формируются оборотно-сальдовая ведомость и выпискипо лицевым счетам.
Раздел 7. Организация исполнения бюджета на уровне субъектаРоссийской Федерации
Тема 7.1 Законодательная база и компетенции органов властисубъектов Российской Федерации
В результатеполитических и экономических преобразований в Российской Федерации за годыперестройки и перехода к рынку в бюджетной системе произошли структурныеизменения. Главное изменение — децентрализация бюджетной системы, при которойфинансовые органы субъектов Федерации и муниципальных образований были выведеныиз системы территориальных органов Минфина России. Самостоятельность посоставлению проектов бюджетов, исполнению и осуществлению контроляпредоставлена территориальным исполнительным органам власти с момента введенияв действие Бюджетного кодекса Российской Федерации с 1 января 2000 г.
Основа бюджетно-нравового статуса государства и составляющих еготерриторий — право на самостоятельный бюджет, из чего вытекает широкий кругбюджетных полномочий.
На каждом уровне власти бюджетная компетенция имеет свои особенности.
Конституция Российской Федерации устанавливает предметы веденияРоссийской Федерации в области бюджета и предметы совместного ведения ссубъектами Федерации, вне которых субъекты самостоятельны. Обладая всейполнотой государственной власти, они осуществляют собственное правовоерегулирование бюджетных отношений, принимая законы и иные нормативно-правовыеакты.
Правовой основой компетенции субъектов Федерации, кроме конституционныхнорм, являются Бюджетный кодекс Российской Федерации, а также законодательствосубъектов Федерации. Компетенция субъектов отражает их связи по линии бюджетапо всем направлениям с федеральными органами власти, с другими субъектамиФедерации, с органами местного самоуправления.
К компетенции Бюджетного кодекса Российской Федерации относятся:
• установлениепорядка составления и рассмотрения проектов бюджетов субъектов Федерации, ихутверждения, исполнения и осуществления контроля за их исполнением, а такжеутверждения отчетов об исполнении бюджетов этих субъектов;
• составлениеи рассмотрение проектов бюджетов субъектов Федерации и консолидированныхбюджетов этих субъектов, их утверждение и исполнение, контроль за ихисполнением, а также утверждение отчетов об исполнении бюджетов субъектовФедерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
• распределениедоходов от региональных налогов и сборов, иных доходов субъектов Федерациимежду бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами;
• определениепорядка направления в бюджет субъекта Федерации доходов от использованиясобственности этого субъекта, I доходов от налогов и сборов и иных доходов данного субъекта;
• разграничение полномочии по осуществлению расходов между бюджетомсубъекта Федерации и местными бюджетами;
• установлениесовместно с органами государственной власти порядка и условий предоставленияфинансовой помощи бюджетам субъектов Федерации;
• определениепорядка и условий предоставления финансовой помощи и бюджетных ссуд из бюджетасубъекта Федерации местным бюджетам;
• установлениепорядка и условий предоставления бюджетных кредитов;
• определениеперечня и порядка осуществления государственных внутренних заимствованийсубъектов Федерации;
• осуществлениегосударственных внутренних и внешних заимствований субъекта Федерации иуправление государственным долгом этого субъекта.
Органы власти субъектов Федерации самостоятельно осуществляютзаконодательное регулирование бюджетного устройства и бюджетного процесса насоответствующей территории исходя из условий, установленных Бюджетным кодексомРоссийской Федерации.
Каждый субъект Российской Федерации имеет самостоятельный бюджет,который обеспечивает денежными средствами деятельность органов власти этогосубъекта, выполнение социально-экономических планов и программ по обеспечениюжизнедеятельности соответствующего государственного образования иудовлетворению потребностей его жителей.
Бюджетным кодексом Российской Федерации определены функциональныевиды расходов, подлежащие финансированию из бюджетов субъектов Федерации. К нимотносятся:
• обеспечениефункционирования органов законодательной (представительной) и исполнительнойвласти субъектов Федерации;
• обслуживаниеи погашение государственного долга субъектов Федерации;
• проведениевыборов и референдумов субъектов Федерации;
• обеспечениереализации региональных целевых программ;
• формированиегосударственной собственности субъектов Федерации;
• осуществлениемеждународных и внешнеэкономических связей субъектов Федерации;
• содержаниеи развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органовгосударственной власти субъектов Федерации;
• обеспечениедеятельности средств массовой информации субъектов Федерации;
• оказаниефинансовой помощи местным бюджетам;
• обеспечениевыполнения отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальныйуровень;
• компенсациядополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органамигосударственной власти субъектов Федерации, приводящих к увеличению бюджетныйрасходов или уменьшению бюджетных доходов местных бюджетов;
• прочиерасходы, связанные с осуществлением полномочия субъектов Федерации.
Кроме того, в расходную часть бюджетов субъектов Федерации должнывключаться расходы, финансируемые совместной федеральным бюджетом и бюджетамимуниципальных образований. Распределение и закрепление между бюджетамиуказанных расходов производятся по согласованию соответствующих органов властии органов местного самоуправления.
Тема 7.2 Организация формирования доходной и расходной частейбюджета субъекта Российской Федерации
Органы власти субъектов Федерации определяют объемы финансированиямероприятий по социально-экономическому развитию территории в.пределахпланируемых бюджетных доходов, прев доставленных дотаций, субвенций,трансфертов, а также с учетом привлекаемых заемных средств. В пределахимеющихся средств они вправе увеличивать расходы на содержаниежилищно-коммунального хозяйства, социально-культурных учреждения и другие цели.
Принцип самостоятельностипрактически может быть реализован в условиях функционирования такого механизмаразграничения доходных источников, при котором обеспечиваются соответствиедоходов финансируемым расходам и стабильность поступления средств в бюджет. Всоответствии с действующим законодательством органы власти субъектов Федерацииустанавливают на территории в рамках своей компетенции налоги, сборы, другиеплатежи, подлежащие зачислению в бюджет субъекта Федерации и в местные бюджеты,определяют их размеры, получают закрепленные за бюджетом субъекта Федерацииналоги и другие доходные источники, а также отчисления от регулирующих доходов.
Доходы бюджетов субъектов Федерации формируются за счет собственныхи регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых впорядке, регулирования местным бюджетам. В доходы бюджетов субъектов Федерацииполностью поступают доходы от использования имущества, находящегося всобственности субъектов Федерации, и доходы от платных услуг, оказываемыхбюджетным учреждениям, находящимся в ведении органов государственной властисубъектов Федерации.
При недостаточности этих доходов для сбалансированности бюджетовсубъектов Федерации из федерального бюджета им предоставляются дотации,трансферты и субвенции.
В случае временных финансовых затруднений в процессе исполнениябюджета исполнительные органы власти субъектов Федерации могут получатьпроцентные и беспроцентные ссуды из других бюджетов, а также по решениюзаконодательного органа власти выпускать займы на инвестиционные цели дляразмещения на своей территории. Органы власти субъектов Федерации могутиспользовать краткосрочные ссуды коммерческих банков. При этом вышестоящиеорганы власти не отвечают по их долговым обязательствам.
Законодательные органы власти субъектов Федерации определяют врамках законодательства Российской Федерации бюджетные права административныхобразований на своей территории, распределяют доходы между территориальными иместными бюджетами. При этом субъект Федерации вправе закрепить за местнымибюджетами находящиеся в их распоряжении источники доходов в полном объеме или вопределенной части на долговременной основе.
Помимо этого в компетенцию субъектов Федерации входит ежегодноерегулирование местных бюджетов путем передачи им отчислений от собственныхналогов и других доходов. Из территориальных бюджетов по решению органов властисубъекта Федерации местным бюджетам могут передаваться дотации, трансферты,субвенции.
В компетенцию органов власти субъекта Федерации входят образованиев пределах объема доходов своего бюджета резервных и целевых бюджетных фондов,оборотной кассовой наличности и самостоятельное использование доходов,дополнительно полученных при исполнении бюджета, а также свободных бюджетныхсредств. Эти средства могут быть вложены органами власти субъектов Федерации вхозяйственные мероприятия, в ценные бумаги, предоставлены для временногопользования в форме процентных и беспроцентных ссуд. Однако это допускаетсятолько при условии финансирования предусмотренных расходов и зачисления! в бюджетполученных от этих Операций доходов.
Субъекты Федерации имеют право на компенсацию потерь в доходахсвоего бюджета в том случае, если потери обусловлены принятием в ходеисполнения бюджета решений вышестоящего органа, явившихся причиной недобора доходовили увеличения расходов. Недостающие в связи с этим для сбалансированностиминимального бюджета субъекта Федерации средства должны] компенсироваться засчет федерального бюджета.
Тема 7.3 Казначейское исполнение бюджета субъекта РоссийскойФедерации
Под казначейским исполнением бюджета субъекта Федерации подразумеваютсярегистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетныхобязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходовв рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, произведение платежей отимени получателей средств бюджета субъекта Федерации.
Исполнение бюджета субъекта Федерации должно осуществляться наоснове отражения всех операций и средств бюджета субъекта Федерации в системебалансовых счетов соответствующего органа, на который возложено казначейскоеисполнение бюджета. В процессе исполнения бюджета не должны выполнятьсяоперации минуя системы балансовых счетов органа, на который возложеноказначейское исполнение бюджета.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации казначейскоеисполнение бюджета субъекта Федерации по доходам должно предусматривать:
• перечислениеи зачисление доходов бюджета субъекта Федерации на единый счет бюджета;
• распределениев соответствии с утвержденным бюджетом субъекта Федерации региональныхрегулирующих налогов;
• возвратизлишне уплаченных сумм доходов;
• учетдоходов бюджета субъекта Федерации и отчетность о доходах бюджета всоответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
Бюджет субъекта Федерации по расходам должен исполняться в пределахфактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдениемобязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования ифинансирования.
Этапы санкционирования при исполнении расходов бюджета субъектаФедерации:
1.Составление и утверждение бюджетной росписи.
2.Утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях дораспорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение сметдоходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям.
3.Утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательствдо распорядителей и получателей бюджетных средств.
4.Принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств.
5.Подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
1. Составление и утверждение бюджетной росписи.
На данном этапе сводная бюджетная роспись — документ о поквартальномраспределении доходов и расходов бюджета и поступлении из источниковфинансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетныхассигнований между получателями бюджетных средств. Этот документ составляется всоответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации органом,ответственным за составление проекта бюджета субъекта Федерации на основебюджетных росписей главных распорядителей бюджетных средств. После утверждениясводная бюджетная роспись направляется в орган, исполняющий бюджет.
2. Утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованияхдо распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение сметдоходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям.
Бюджетные ассигнования — форма финансирования бюджетных расходов,предусматривающая предоставление средств юридическим лицам на возвратной ибезвозмездной основе. Имеют! строго целевое назначение.
Уведомления о бюджетных ассигнованиях, являющихся показателямисводной бюджетной росписи, доводятся органом, исполняющим бюджет.
Смета доходов и расходов представляет собой основной плановый ифинансовый документ (более детальный по сравнению с уведомлениями о бюджетныхассигнованиях), определяющий объем, целевое направление и поквартальноераспределение средств, выделяемых на содержание учреждений. Эта сметасоставляется бюджетным учреждением на основе уведомления о бюджетныхассигнованиях и утверждается вышестоящим pacпорядителем бюджетныхсредств. Смета доходов и расходов! представляется бюджетным учреждением ворган, исполняющий бюджет.
3. Утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетныхобязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств.
Объем распорядительных прав получателей средств бюджет субъектаФедерации на принятие денежных обязательств бюджета этого субъектаустанавливается в порядке утверждения и доведения лимитов бюджетных обязательств.
Лимиты бюджетных обязательств бюджета субъекта Федерацииформируются на период, не превышающий 3 мес, на основе I сводной бюджетнойросписи бюджета субъекта Федерации, доведения бюджетных ассигнований и прогнозапоступления доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджетасубъекта Федерации.
Лимиты бюджетных обязательств бюджета субъекта Федерации дляраспорядителей и получателей бюджетных средств утверждаются органом,исполняющим бюджет, на основе проектов распределения, утвержденных главнымираспорядителям бюджетных средств бюджета субъекта Федерации.
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств доводятся до нижестоящихраспорядителей и получателей средств бюджета субъекта Федерации через орган,исполняющий бюджет, в форме уведомления о лимите бюджетных обязательств.
4. Принятие денежных обязательств получателями бюджетныхсредств.
На данном этапе санкционирования получатель средств бюджетасубъекта Федерации вправе осуществлять закупки, начисти, установленные денежныевыплаты, в том числе авансовые платежи (предоплату), принимать иные денежныеобязательства бюджета субъекта Федерации. Принятие денежных обязательств должноосуществляться в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и сметыдоходов и расходов.
5. Подтверждение ч выверка исполнения денежных обязательств.
Орган, исполняющий бюджет субъекта Федерации, расходует бюджетныесредства после проверки соответствия составленных платежных и иных документов,необходимых для совершения расходов, требованиям, установленным Бюджетнымкодексом Российской Федерации, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетныхучреждений и доведенным лимитам бюджетных обязательств. Объемы принятых иисполненных денежных обязательств не могут превышать лимиты бюджетныхобязательств.
Процедура подтверждения исполнения денежных обязательств осуществляетсяв течение трех дней с момента представления платежных документов путемсовершения разрешительной надписи.
Подтвержденное денежное обязательство будет являться основаниемдля совершения расходования средств бюджета субъекта Российской Федерации.
Перечисленные выше этапы не означают ограничений финансовойсамостоятельности распорядителей и получателей бюджетных средств в вопросахиспользования этих средств при условии, что деньги используются ими вустановленном порядке и в соответствии с решениями вышестоящих распорядителейбюджетных ассигнований. Бюджетные учреждения в рамках закона самостоятельноопределяют, как тратить выделенные ассигнования для эффективного выполнениявозложенных на них функциональных задач.
Тема 7.4 Обоснование выбора организационной формыказначейского исполнения бюджета субъекта Российской Федерации
В настоящее время Бюджетный кодекс Российской Федерации оставляетвыбор организационной формы казначейского исполнения соответствующего бюджетаза органом исполнительно власти субъекта Федерации и главами местногосамоуправление Установлено, что субъекты Федерации в целях собственнойбюджетной политики создают финансовые органы, органы финансового контроля всоответствии с законодательством субъекта Федерации. Муниципальные образованияв целях обслуживания местного бюджета и управления средствами местного бюджетасоздают муниципальные казначейства и (или) иные финансовые органы (должности) всоответствии с уставом муниципального образования и законодательствомРоссийской Федерации.
Согласно Бюджетного кодекса Российской Федерации органы исполнительнойвласти России вправе осуществлять исполнение бюджетов субъектов Федерации иместных бюджетов через казначейство на основе соглашений. При этом полномочияорганов казначейства распространяются на организации (включая кредитныеорганизации), осуществляющие операции со средствами соответствующих бюджетов вобъеме имеющихся полномочий применительно к средствам федерального бюджета.
Таким образом, для казначейского исполнения бюджета субъекта Федерациисуществует выбор между тремя вариантами:
1)реорганизация финансового управления администрации субъектаФедерации в финансово-казначейское управление;
2)создание областного казначейства;
3)передача функций по казначейскому исполнению бюджета субъектаФедерации территориальным органам казначейства.
При выборе организационной формы исполнения бюджета субъектаФедерации должен соблюдаться принцип полного и эффективного выполнения всехбюджетных полномочий, которыми наделены органы исполнительной власти данногосубъек-1 та. Бюджетные полномочия, которыми наделены органы исполнительнойвласти субъекта Федерации, включают:
• составление проекта бюджета;
• вынесениеего с необходимыми документами и материалами на утверждение законодательногооргана субъекта Федерации;
• исполнениебюджета, в том числе сбор доходов бюджета, управление государственным долгом;
• ведомственныйконтроль за исполнением бюджета;
• представлениеотчета об исполнении бюджета на утверждение законодательного органа субъектаФедерации. Выполнение всех перечисленных выше полномочий может осуществлятьсяне одним органом исполнительной власти, а путем распределения обязанностеймежду несколькими, например, между органом, ответственным за составление иисполнение бюджета субъекта Федерации, осуществление ведомственного контроля иподготовка отчета об исполнении бюджета субъекта Федерации, и органом,осуществляющим казначейское исполнение бюджета субъекта Федерации.
Таким образом, можно определить четыре различные организационныеформы, посредством которых могут осуществляться бюджетные полномочия приказначейском исполнении областного бюджета по доходам и расходам:
• реорганизацияфинансового управления администрации субъекта Федерации вфинансово-казначейское управление;
• созданиетерриториального казначейства как самостоятельного структурного подразделенияадминистрации субъекта Федерации;
• преобразованиефинансового управления в департамент финансов с подчиненным управлениемФедерального казначейства по субъекту Федерации;
• передачафункций по казначейскому исполнению бюджета субъекта Федерации территориальныморганам казначейства.
Тема 7.5 Организационные формы казначейского исполнения бюджетасубъекта Российской Федерации
Рассмотрим возможные организационные формы, посредством которыхмогут осуществляться бюджетные полномочия, которыми наделены органыисполнительной власти субъектов Федерации при казначейском исполнении бюджетапо доходам и расходам.
I, Реорганизация финансового управления администрации субъектаФедерации в финансово-казначейское управление.
Как отмечалось выше, один из вариантов организации казнайского исполнениябюджета субъектами Федерации возможен! путем реорганизации финансовогоуправления администрации! субъекта Федерации в финансово-казначейскоеуправление.
Реорганизация осуществляется путем распределения функций внутрифинансового управления на две основных составляющих:
1)организация составления проекта бюджета субъекта Федерации, сопровождениеего при рассмотрении и утверждении, управление исполнением бюджетной росписи,последующий контроль и представление отчета на утверждение в законодательныйорган субъекта Федерации;
2)непосредственно казначейское исполнение бюджета субъекта Федерации.
В данном случае бюджетная политика органа исполнительной властибудет представлена одним финансовым органом, что может привести к перекосувнутри ведомства выполнения функций и появления эффекта «подчиненности» однойфункции другой.
2. Создание территориального казначейства как самостоятельногоструктурного подразделения администрации субъекта Федерации.
Следующим вариантом организации казначейского исполнения бюджетасубъекта Федерации является создание территориального казначейства каксамостоятельного структурного подразделения администрации субъекта Федерации.
Прямое подчинение руководству субъекта Федерации и независимостьего от органа, отвечающего за составление проекта бюджета субъекта Федерации(т.е. от финансового управления администрации субъекта Федерации),принципиально отличают эту схему от схемы исполнения, предусматривающейсоздание финансово-казначейского управления.
При такой схеме выполнение двух основных составляющих исполнениябюджета разделено между двумя самостоятельными органами. Преимущества подобнойсхемы по сравнению с предыдущей заключаются в следующем:
• повышениекачества совершения бюджетных процедур;
• независимостьпредварительного, текущего и последующего контроля;
• распределениеконкретных функций исполнения бюджета субъекта Федерации между двумясамостоятельными органами и возложение ответственности за их выполнение,позволяющие определить слабые места и провести оптимизацию в бюджетномпроцессе, осуществляемом на территории регион
3. Преобразование финансового управлении в департамент финансов сподчиненным управлением Федерального казначейства по субъектам Федерации.
Одним из компромиссных решений может стать схема, при которойфинансовое управление администрации субъекта Федерации будет преобразовано вдепартамент финансов с подчиненным управлением Федерального казначейства посубъектам Федерации. Фактически это комбинированная схема двух описанных вышевариантов.
При такой организационной структуре исполнения бюджета субъектаФедерации управление Федерального казначейства по субъектам Федерациифункционирует в рамках, определяемых департаментом финансов администрациисубъекта Федерации, что может сказаться на качестве последующего контроля.Кроме того, департамент финансов будет единственным (монопольным) источникоминформации об исполнении бюджета субъекта Федерации.
4. Передача функций по казначейскому исполнению бюджета субъектаФедерации территориальным органам казначейства.
Последним из вариантов казначейского исполнения бюджета субъектаФедерации является возложение на органы казначейства функций по исполнениюбюджета, что предусмотрено Бюджетном кодексом Российской Федерации.
Исполнение бюджета субъекта Федерации в данном случае должноосуществляться на основе специально заключаемых для этого соглашений.
В настоящеевремя существует необходимая нормативная база для исполнения органамиказначейства территориальных бюджетов. Так, Главным управлением Федеральногоказначейства в 1999 г. был разработан и доведен до органов казначейства Порядоккассового обслуживания бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов органамиФедерального казначейства, а Министерством финансов Российской Федерации — приказ «Об утверждении Типового соглашения между администрацией субъектаРоссийской Федерации (органом местного самоуправления) и управлением
Министерством финансов Российской Федерации утверждены Правилакассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации иместных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства, регламентирующиепорядок открытия органам Федерального казначейства счетов территориальногобюджета, осуществление операций по учету и регулированию доходов, операций пофинансированию расходов, составлению отчетности.
Схема исполнения территориального бюджета на основе заключениясоглашений с органами казначейства является наиболее оптимальной по следующимпричинам.
Во-первых, это самый простой и дешевый способ перехода к казначейскомуисполнению бюджета.
Во-вторых, органы казначейства, являясь независимыми в ходе исполнениябюджета смогут предотвратить принятия любых решений, выходящих за рамки статейзаконов о бюджете.
При проведении сравнительной характеристики и выборе органа, накоторый может быть возложено казначейское исполнения бюджета субъекта Федерации,основным критерием должно стать достижение программной цели — организациикачественного и оперативного контроля использования бюджетных средств,повышения прозрачности бюджета. При этом необходимо учитывали следующее.
1. Процесс должен проходить эволюционным путем.
2. При переводе исполнениябюджета субъекта Федерации на казначейскую систему ни на один день не долженбыть дестабилизирован бюджетный процесс как по доходам, так и по расходам.
3. Главной задачей на первомэтапе является обеспечение предварительного контроля за целевым использованиемсредств и формированием оперативной и.достоверной отчетности об исполнениибюджета субъекта Федерации.
4. Степень глубиныпредварительного анализа целевого использования бюджетных средств можетнаращиваться постепенно (это касается в первую очередь средств, полученных отпредпринимательской и иной деятельности, приносящей доход).
5. Схема формированияказначейского исполнения бюджета субъекта Федерации должна быть экономной посвоим затратам на ее создание.
6. Процесс должен быть прости понятен всем его участникам.ВНИМАНИЕ: израздела следует запомнить
• Бюджетный кодекс Российской Федерации — систематизиро-1 ванныйединый законодательный акт, определяющий компетенцию органов власти субъектовФедерации в области регулирования бюджетных правоотношений.
• Органы власти субъектов Федерации определяют объемы финансированиямероприятий по социально-экономическому развитию территории в пределахпланируемых бюджетных доходов, предоставленных дотаций, субвенций, трансфертов,а также с учетом привлекаемых заемных средств.
• Органывласти субъектов Федерации устанавливают на территории в рамках своейкомпетенции налоги, сборы, другие платежи, подлежащие зачислению в бюджетсубъекта Федерации и в местные бюджеты, определяют их размеры, получаютзакрепленные за бюджетом субъекта Федерации налоги и другие доходные источники,а также отчисления от регулирующих доходов.
• Подказначейским исполнением бюджета субъекта Федерации понимаются регистрацияпоступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств,совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамкахвыделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от имениполучателей средств бюджета субъектов Федерации.
• Этапысанкционирования при исполнении расходов бюджета субъекта Федерации.
• При выборе организационной формы исполнения бюджета субъектаФедерации должен соблюдаться принцип полного и эффективного выполнения всехбюджетных полномочий, которыми наделены органы исполнительной власти субъектаФедерации.
• Организационныеформы казначейского исполнения бюджета субъекта ФедерацииВопросы длясамопроверки
1. Перечислитевопросы, которые относятся к компетенции Бюджетного кодекса РоссийскойФедерации.
2. Приведитефункциональные виды расходов, подлежащие финансированию из бюджетов субъектовФедерации.
3. Поясните,за счет чего формируются доходы субъектов Федерации.
4. Укажите,какие бюджетные права входят в компетенцию субъектов Федерации.
5. Поясните,что понимается под казначейским исполнением бюджета субъекта Федерации.
6. Перечислитеи поясните основные этапы санкционирования при исполнении расходов бюджетасубъекта Федерации.
7. Охарактеризуйтеобоснование выбора организационной формы казначейского исполнения бюджетасубъекта Федерации.
8. Приведите характеристикиосновных организационных форм казначейского исполнения бюджета субъекта.
ГЛОССАРИЙ
А
Акцепт — согласие на оплату денежных и товарных документов или гарантированиеих оплаты.
Аналитический учет — бухгалтерский учет хозяйственных процессов исредств, который ведется с целью конкретизации и развития синтетического учетаи содержит данные, необходимые контроля за хозяйственной деятельностью исохранностью средств, а также для составления отчетности.
Б
База данных — совокупность данных, организованных по определеннымправилам, предусматривающим общие принципы „мигания, хранения и манипулированияданными.
Блокировка расходов бюджета — сокращение лимитов бюджетныхобязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями либо отказ вподтверждении принятых денежных обязательств, если бюджетные ассигнования всоответствии с законом о бюджете выделялись главному распорядителю бюджетныхсредств на выполнение определенных условий, однако к моменту составлениялимитов бюджетных обязательств либо подтверждения принятых бюджетныхобязательств эти условия оказались невыполненными. Блокировка расходов бюджетаосуществляется также при выявлении фактов нецелевого использования бюджетныхсредств.
Бюджетные ассигнования — форма финансирования бюджетных расходов,предусматривающая предоставление средств юридическим лицам на возвратной ибезвозмездной основе. Имеют! строго целевое назначение.
Бюджетная дисциплина — обязательный для всех предприятий, учрежденийи организаций, а также должностных и физических лиц строгий порядоксвоевременного и полного внесения всех платежей в бюджет и целесообразногорасходования бюджетных средств в точном соответствии с их назначением.
Г
Главная книга — синтетический регистр систематического учета, вкотором ведутся все синтетические счета данного учреждения.
Д
Депонирование — сдача на хранение в кредитное учреждение денежныхсумм, ценных бумаг и других ценностей; остаток денежных средств в кредитномучреждении из-за несвоевременного получения заработной платы работниками.
Е
Единый казначейский счет (ЕКС) представляет собой счет Федеральногоказначейства Российской Федерации, на котором аккумулируются денежные средствафедерального бюджета и отражаются операции органов государственной властиРоссийской Федерации по исполнению федерального бюджета. Единый казначейскийсчет открывается в учреждениях Банка России.
И
Идентификационный номер (идентификатор объекта) — присвоенное имяили код, однозначно определяющий объект внутри системы.
К
Казначейство — специальный государственный финансовый орган,представляющий собой единую централизованную систему, созданную потерриториальному принципу и входящую в состав Министерства финансов РоссийскойФедерации.
Кассовыерасходы бюджета — суммы, выданные банком из средств федерального бюджетапредприятиям, организациям и учреждениям или перечисленные по их поручениям нарасходы, предусмотренные бюджетом.
Корреспондентский счет — счет, на котором отражаются расчеты, произведенныеодним кредитным учреждением по поручению и за счет другого кредитногоучреждения на основе заключенного корреспондентского договора.
Л
Лицевой счет — это счет аналитического учета, предназначенный дляотражения расчетов предприятий с отдельными поставщиками. покупателями иподотчетными лицами, кредитных учреждений — с клиентами, финансовых органов — сплательщиками и т.д.
Лицевой счет бюджетополучателя — регистр аналитическог учета органаказначейства, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетныхобязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовыхрасходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующегобюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетныхсредств.
М
Мемориальный ордер — учетный документ, указывающий корреспонденциюсчетов бухгалтерского учета, в которых должна быть записана данная операция всоответствии с ее характером.
Мониторинг — непрерывное слежение за состоянием окружающей среды иуправление им путем своевременного информирования людей о возможном наступлениинеблагоприятных, критических или недопустимых ситуаций.
О
Операционный день — часть рабочего дня финансово-кредитной организации,отведенная для работы и обслуживания клиентов.
Операционный день по учету доходов — определенная последовательностьдействий должностных лиц органа казначейства,! связанная с зачислением,распределением, перечислением и учет том средств федерального бюджета.
П
Пенитенциарное учреждение — это исправительно-трудовое учреждение.
Платежное поручение — расчетный документ, содержащий поучениеучреждения обслуживающем у его банку о перечислении Средств на счет того лица,котором учреждение перечисляет деньги.
Р
Регулирующие доходы бюджетов — все виды налоговых поступлений ииных платежей, по которым устанавливается размер отчислений по уровнямбюджетов.
Регулирующие налоги — все виды налоговых поступлений, по которымустанавливается размер отчислений по уровням бюджетов.
Реквизит — логически неделимый элемент документации, описывающийопределенные свойства отображаемого объекта.
С
Сервер — выделенный компьютер, управляющий функционированием сетии выполняющий определенные функции обслуживания пользователей.
Синтетический учет — бухгалтерский учет средств и хозяйственныхпроцессов в обобщенных показателях.
Смета доходов и расходов — документ, определяющий объем и целевоенаправление бюджетных ассигнований, утвержденный в установленном порядке исодержащий расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетныхассигнований.
Собственные доходы бюджетов — виды доходов, закрепленные на постояннойоснове полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательствомРоссийской Федерации.
Счетная палата ~ орган государственного финансового контроля, которыйосуществляет последующий документальный контроль всех бюджетных доходов ирасходов, проверяет отчеты министерств об исполнении бюджета и представляетсвои заключения высшим органам власти.
Т
Трансферт — средства, передаваемые из вышестоящего бюджета внижестоящий из фонда финансовой поддержки по определенной системе показателейдля выравнивания бюджетной обеспеченности.
У
Уполномоченные банки — кредитные организации, уполномоченныеПравительственной комиссией по вопросам финансовой и денежно-кредитной политикии определенные на конкурсной основе.
Ф
Файл — поименованная область внешней памяти.
Федеральные целевые программы и межгосударственные целевыепрограммы, в осуществлении которых участвует Российская Федерация, — увязанныйпо ресурсам, исполнителям и срокам осуществления комплекснаучно-исследовательских, опытно-конструкторских, производственных,социально-экономических, организационно-хозяйственных и других мероприятий,обеспечивающих эффективное решение задач в области государственного,экономического, экологического, социального и культурного развития РоссийскойФедерации.
СПИСОКРЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетнаясистема Российской Федерации / Под ред. М.В. Романовского. -М: Юрайт, 2004 -621с.
2. Комментарийк Бюджетному кодексу РФ, под ред. М.В. Романовского, М.: «Юрайт», 2004
3. НестеренкоТ.Г. «Казначейская система как инструмент эффективного управлениягосударственными финансами » // Финансы, №3, 2001.
4. ПансковВ.Г. «Проблемы казначейского исполнения доходной части федерального бюджета» //финансы, № 4, 2000.
5. РазъясненияМФ РФ «Единый счет бюджета» // финансы, № 6, 2000г
6. «Татарияпереходит на казначейскую систему» // «Интерфакс-АФИ», «Коммерсантъ» №77, 3 мая2000
7. Ю.Панфилова, В. Буза «Военная касса ушла в казначейство»// «Коммерсантъ» №77, 3мая 2000.