Контрольнаробота
з дисципліни: «Аудит»
Комп`ютеризованіметоди аудиту
ФункціонуванняАСОІ для управління і контролю господарської діяльності дає змогу у процесіревізії й аудиту автоматизувати пошук інформації, що знаходиться у базах данихконтрольованого підприємства, а також розв’язувати на ЕОМ задачі контролюметодом пакетної обробки.
Заметодом пакетної обробки певна кількість інформації об’єднується в пакет заознакою контролю і передається по каналах зв’язку за один сеанс. Завдання ійого розв’язання фіксуються на позамашинному запам’ятовуючому пристрої. Післяповного завершення завдання або за спеціальним запитом абонента, яким єревізор, аудитор, ЕОМ видає відповідь. Обробка інформації здійснюєтьсястандартними засобами операційної системи, що сприяє прискоренню проведенняревізії, аудиту і підвищує наукову обґрунтованість її висновку.
Обробкаінформації на ЕОМ для використання у контрольно-аудиторському процесі включаєалгоритмізацію і постановку задач, які мають бути компетенцією ревізора,аудитора, розв’язання задач і видавання обробленої інформації для доказунедоліків у господарській діяльності, узагальнення висновків, розробкурекомендацій до усунення недоліків, виявлених ревізією й аудитом. Виконаннязазначених процедур на ЕОМ можливе в умовах функціонування як діючих АСОІ нарізних рівнях управління народного господарства, так і знову створюваних АСОІ.
Ревізори,аудитори як користувачі інформації повинні володіти методикою алгоритмізації іпостановки задач для подальшого програмування їх і розв’язання на ЕОМспеціалістами іншої галузі (програмістами, системотехніками,інженерами-електронщиками).
Постановказадачі – це формулювання початкових посилань, необхідних для розв’язуваннязадачі, і описання її математичного змісту. У постановці задачі відображаютьсяїї організаційно-економічна суть, зміст постановки, періодичність розв’язання,зв’язок задачі з іншими задачами, організація збирання початкових даних абовикористання наявних у базах даних, часові обмеження на видавання розв’язкузадачі.
Ревізоруй аудитору необхідно володіти методичними прийомами постановки задач, якістосуються господарської діяльності, для перевірки достовірності даних, щовидає ЕОМ при автоматизованій обробці обліково-економічної інформації, а такождля формулювання задач, розв’язання яких на ЕОМ зумовлене потребою ревізії,аудиту.
/>
Рис. 1.Структура інформаційного забезпечення контролю и аудиту
Взв’язку з цим аудитор повинен глибоко вивчити інформаційне забезпечення АСОІ – сукупністьзасобів і методів побудови інформаційного фонду.
Структураінформаційного забезпечення для АСОІ управління і контролю (рис. 1)включає такі фонди:
позамашинні – класифікація ікодування інформації (класифікатори, номенклатури-цінники, тезаурус та ін.),первинні документи, що відображують процеси господарської діяльності або станконтрольованих об’єктів, інструктивно-методична інформація (інструкції,методики з контролю й аудиту господарської діяльності), нормативно-довідкова(норми і нормативи, розцінки, ставки), планово-договірна (виробничо-фінансовийплан, господарські договори, товарне забезпечення, кон’юнктура ринку та ін.);
внутрішньомашинні – складаються зінформаційної бази (первинна, проміжна і вихідна інформація для розв’язаннязадач контролю господарської діяльності) і програм керування інформаційнимифондами (організація, накопичення, ведення і доступ до даних).
Застосуванняобчислювальної техніки в обробці економічної інформації вносить істотні змінидо методики ревізії й аудиту фінансово-господарської діяльності підприємств. Ціособливості виявляються в створенні передумов для підвищення якості ревізії тааудиту, обґрунтованості та достовірності пропозицій за результатами ревізії тааудиту, спрямованих на поліпшення господарювання, запобігання втратам, нестачамі порушенням законодавства, а також у зниженні трудомісткості і скороченні часуна проведення їх.
Найважливішимзавданням застосування сучасних ЕОМ у контролі є зниження витрат на придбаннятехніки, програмне забезпечення її роботи, наявність високої кваліфікації упрограмістів. При цьому виникають труднощі із завантаженням ЕОМ, передаваннямінформації по каналах зв’язку, що в кінцевому підсумку позначається на високійвартості машино-годин роботи ЕОМ. Все це зумовлює застосування вавтоматизованих системах обробки інформації (АСОІ) міні- і мікро-ЕОМ (персональнихЕОМ), які порівняно з універсальними ЕОМ недорого коштують, не потребуютьвеликої площі для розміщення, прості і надійні в експлуатації, мало споживаютьелектроенергії, дають змогу скоротити строки і трудомісткість розробкипрограмного забезпечення, зменшують потребу у створенні каналів зв’язку.
Персональніі мікро-ЕОМ агрегатуються з міні-ЕОМ, які мають великі обчислювальніможливості, розвинуту систему зовнішньої пам’яті і магнітні диски, щозабезпечує створення обчислювальних машинних комплексів. У систему цихкомплексів включають також автоматизовані робочі місця (АРМ).
АРМаудитора дає змогу вирішити завдання, поставлені перед контролем і аудитом урегламентному і запитному режимах (у діалозі з користувачем), контролюватирезультати обчислень, здійснювати повторний розрахунок тощо.
Обробкаданих алгоритмізована, характеризується багатократністю виконання розрахунків уреальному масштабі часу, потребою інформування працівника про хід обчислень дляусунення можливих помилок і здійснення конкретних заходів щодо внесення змін уметодику проведення ревізії й аудиту При цьому діалоговий режим є основним уконтрольно-аудиторському процесі з використанням ЕОМ
Діалоговийрежим дає змогу виключити ручну або пакетну систему обробки інформаціївідповідно до завдань ревізора та аудитора В умовах АРМ аудитора складаютьтехнологічну схему, розраховану на ревізора, аудитора, які не мають досвідуроботи з обчислювальною технікою, тобто на непрофесійного користувача Набіррозрахунково-аналітичних методичних прийомів фінансово-господарського контролюй аудиту, які охоплюють усю різноманітність функціональних обчислень, повністюпідлягає алгоритмізації
Наявністьу персональних ЕОМ засобів передавання інформації сприяє широкому застосуваннюїх у обчислювальних системах – локальних обчислювальних мережах, що забезпечуєобмін даними в реальному масштабі часу між АРМ різного призначення
АРМаудитора спеціалізується за функціональною ознакою і охоплює комплексдослідження операцій з основними засобами, матеріальними цінностями, пращ тазаробітної плати, витрат виробництва, реалізації готової продукції, а такожзведеного обліку і звітності, контролю й аудиту
Технічнезабезпечення АРМ аудитора включає, як правило, дворівневий обчислювальнийкомплекс На верхньому рівні – ЕОМ із швидкодіючим процесором і великим обсягомоперативної і зовнішньої пам’яті – ведуча машина обробляє основний потікдосліджуваної інформації, що надходить із мікро-ЕОМ нижчого рівня На нижчомурівні знаходиться персональна або мікро-ЕОМ на робочому місці ревізора,аудитора, обладнана периферійним устаткуванням До складу цього устаткуваннявходять процесор, дисплей, накопичувачі на магнітних дисках, дискетах,клавіатура, друкуючий пристрій і апаратура передавання даних для зв’язку зведучою ЕОМ
Схемулокальної обчислювальної мережі з використанням мікро-ЕОМ для обліку і контролюподано на рис. 2.
/>
Рис. 2.Схема локальної обчислювальної мережі мікро-ЕОМ АРМ підприємства
Кожнумікро-ЕОМ автоматизованого робочого місця підключають до ведучої мікро-ЕОМ. Наоснові мікро-ЕОМ організовують АРМ для складів підприємства, адміністрації,планового відділу, працівників апарату, бухгалтерів. АРМ для складівпідприємства забезпечує обробку первинної інформації з обліку надходження івитрачання товарно-матеріальних цінностей, інвентаризації, а також формуваннявідомостей аналітичного обліку переміщення і наявності матеріальних цінностейза кожною матеріальною відповідальною особою (бригади, складу)
НаАРМ адміністрації, планового відділу розв’язують завдання внутрішнього аудиту йуправління товарними потоками, використовуючи при цьому машинограмиоперативного обліку в запитному режимі
АРМаудитора використовується для діалогового режиму роботи користувача зперсональною або міні-, мікро-ЕОМ через дисплей Інформація без попередньогоперенесення на машинний носій вводиться користувачем у дисплей клавішнимпристроєм. Правильність введення даних контролюється програмно і візуально,тобто зчитуванням інформації на екрані дисплея. Потім первинна інформаціянадходить у ЕОМ, перетворюється відповідно до заданих програм і видаєтьсякористувачу на екран дисплея. У цих випадках застосовується безпапероватехнологія обробки економічної’ інформації.
Задопомогою сучасних персональних, міні-, мікро-ЕОМ, відеотермінальних пристроївздійснюється децентралізована обробка даних на АРМ відповідно до програмипроведення ревізії, аудиту. В умовах децентралізованої обробки даних сможливість розв’язання окремих задач на АРМ аудитора і передавання результатівна ЕОМ більш високого рівня для складання зведених машинограм і використання їху контрольно-аудиторському процесі. Такі процедури, як реєстрація, ведення,передавання даних, формування вихідних машинограм, які раніше виконувалисьокремо, тепер здійснюються на одному робочому місці. Аудитор при цьому єбезпосереднім учасником процесу автоматизованої обробки інформації. Такаорганізація роботи підвищує відповідальність аудитора за результати дослідженняі дає змогу йому контролювати весь процес обробки даних, змінюючи при цьомузначення параметрів.
Оперативнаінформація користувачу для контролю господарських операцій (інвентаризаціяцінностей, перевірка списання природних втрат, виконання іншихконтрольно-аудиторських процедур) видається міні-, мікро-ЕОМ на АРМ аудиторавідповідно до запиту згідно із заданими диспетчером програмами.Функціонально-структурну схему обробки економічної інформації персональною,міні-, мікро-ЕОМ в умовах АРМ аудитора подано на рис. 3.
Знаведеної структурної схеми видно, що вхідна інформація, а також формуляр-запитаудитора при контролі господарської діяльності вводяться в систему інтегрованоїобробки економічної інформації на персональній, міні – або мікро-ЕОМ черезклавіатуру дисплея. Крім того, у систему обробки вводиться із машиннихнакопичувачів вхідна інформація на гнучких магнітних дисках, яка зберігається убазах даних із минулих звітних періодів, а також законодавча,нормативно-довідкова та ін.
/>
Рис. 3.Структурна схема обробки економічної інформації персональної міні- і макро-ЕОМв умовах АРМ аудитора, ревізора.
Такимчином, повністю автоматизується контроль договорів поставок сировини іматеріалів, формування собівартості продукції, робіт і послуг, виконання плануреалізації продукції та інших господарських операцій.
Перевіркагосподарських операцій, зафіксованих на машинних носіях обліково-економічноїінформації, створює умови для підвищення аналітичності даних при виконанні контрольно-аудиторськихпроцедур без додаткової трудомісткості. Крім того, створюється можливістьперманентного проведення внутрішнього аудиту фінансово-господарської діяльностіпідприємства. Цьому сприяє використання баз даних, сформованих засобами обчислювальноїтехніки.
Загальногалузевимикерівними методичними вказівками про надання юридичної сили документам намагнітній стрічці і паперовому носії, що створюються засобами обчислювальноїтехніки, визначено умови використання їх на підприємствах і в організаціях, атакож надання цим документам юридичної сили, що особливо важливо для проведенняаудиту фінансово-господарської діяльності підприємства.
Документмає юридичну силу, якщо він записаний на магнітній стрічці, виготовленій ірозміченій відповідно до вимог державного стандарту, і закодований згідно іззагальнодержавним класифікатором техніко-економічної інформації.
Удокументі мають бути такі реквізити: найменування організації, яка здійснюєзапис документа на магнітній стрічці; дата складання документа; місцезнаходженняорганізації – створювача документа; код оператора, яким записано документ намагнітній стрічці. Виходячи із галузевої належності підприємств і організацій,міністерства і відомства можуть встановлювати також інші реквізити.
Документна магнітному носії можна використовувати без перетворення у людино-читану(візуальну) форму на підприємствах для контролю господарських операцій, якізастосовують в обробці економічної інформації електрони)’ обчислювальнутехніку. Підприємства зобов’язані вести облік, транспортувати і зберігатидокументи на магнітних носіях відповідно до встановлених міністерствами івідомствами порядку та умов, які забезпечують збереження даних, записаних намагнітному носії, і захист їх від несанкціонованого доступу.
Обов’язковіреквізити на магнітному носії можна розміщувати або позиційним способом, або задопомогою міток, – які дають змогу однозначно ідентифікувати реквізити. Такіреквізити, як найменування і місцезнаходження організації, що створила документна магнітному носії, зазначають нанесенням ідентифікованого коду зазагальнодержавним класифікатором підприємств і організацій, а також системоюпозначень об’єктів адміністративно-територіального поділу України.
Особливуувагу при проведенні аудиту приділяють правильності заповнення реквізиту «Кодоператора, який записав документ на магнітному носії», щоб ідентифікацією можнабуло встановити конкретну особу, відповідальну за достовірність даних намагнітному носії. Належність коду конкретній особі реєструють у порядку, встановленомуміністерством, відомством за підпорядкованістю АСОІ, а також створеннямтехнічних умов, які виключають можливість викривлення коду.
Документна магнітному носії записують на основі даних, зафіксованих у первиннихдокументах, одержаних по каналах зв’язку від автоматично реєструючих пристроївабо у процесі автоматизованого розв’язання задач на ЕОМ. Це потребує точногододержання встановленого технологічного режиму обробки даних та запису їх намагнітному носії, а також забезпечення юридичної сили первинних документів.Добуті дані по каналах зв’язку автоматично реєструючих пристроїв і записані вдокументах на магнітному носії мають юридичну силу за умови засвідченняідентифікації і достовірності передавання інформації підписами осіб,відповідальних за справність обладнання і збереження даних.
Документина магнітному носії створюють також на підставі даних, добутих у процесіавтоматизованого розв’язання задач. Надання їм юридичної сили зумовленодостовірністю даних і відповідністю алгоритму перетворення даних способамобробки.
Первиннадокументація, яка використовується для обліку, контролю й аудиту господарськоїдіяльності підприємств, перенесена в документ на магнітному носії, а такождокументи на ньому, створені засобами обчислювальної техніки, в тому числізамінені після внесення змін, зберігаються протягом строків, встановлених дляцих документів міністерствами, відомствами, разом з державними архівнимиорганами. В окремих випадках для візуального контролю дозволяється перетворенняу людино-читану форму документа, створеного на магнітному носії, а такожпроміжних даних, добутих у процесі створення цього документа. Так, щороку ЕОМможуть видавати машинограми (відомості) обліку заробітної плати робітників іслужбовців, необхідні для оформлення пенсій, обліку трудового стажу тощо.
Заоригінал документа на магнітному носії приймають перший за часом запис наньому, зафіксований у встановленому порядку. До нього належать усі первиннідокументи, якими оформляють господарські операції на підприємстві. Автентичні(відповідні оригіналу) записи, зроблені у документі на магнітному носії пізнішеза часом, називаються дублікатами.
Документи,переписані з оригіналів або дублікатів на інші носії (магнітні касети, диски) зповною аутентичністю, називаються копіями. Копії документа на магнітному носії,записані машинним способом на паперовий носій (людино-читані копії), маютьюридичну силу за умови автентичності їх, а також додержання інших вимог допервинних документів, що фіксують господарські операції, у тому числі вказівкуна те, що оригінал має форму документа на магнітному носії, завіреній штампомабо печаткою, відповідні підписи працівників обчислювального центру, який видавлюдино-читану форму документа.
Застосуванняв обліку і контролі господарської діяльності підприємств документів намагнітних носіях пов’язано із частим внесенням змін у оригінал документа. Змінитреба вносити на основі спеціально складеного повідомлення, яке містить:найменування організації, яка створила оригінал документа на магнітному носії;зміст змін; посилання на підставу для змін; час внесення змін; відповідніпідписи; штамп або печатку організації, яка створила оригінал документа намагнітному носії. Як правило, зміни, внесені у документи, що використовуються вобліку і контролі господарської діяльності, повинні підписуватися головнимбухгалтером або особою, ним уповноваженою.
Первиннідокументи-оригінали, автентичні із створеними на їх основі документами намагнітному носії, повинні бути вилучені із системи обліку господарськоїдіяльності. Для того щоб уникнути повторного використання їх в обліку, накожному документі ставлять штамп «Анульований», «Замінений документом намагнітному носії, інвентарний номер…». Для усунення трудомісткості штампдозволяється ставити на титульному листі папки, пачки, в якій зброшурованіанульовані документи. Анульовані документи-оригінали знищують після закінченнястроку архівного зберігання їх.
Припроведенні аудиту необхідно особливо ретельно перевірити на підприємствіпорядок погашення (анулювання) документів-оригіналів, перезаписаних намагнітному носії.
Практикапоказує, що погашення штампом анульованих документів треба доручати працівникамобчислювального центру, які здійснюють контроль випуску вихідних машинограм.
Машинограмамає юридичну силу, якщо вона створена на паперовому носії в людино-читаній,друкованій формі засобами обчислювальної техніки відповідно до порядку,встановленого технологічним процесом обробки даних, відповідає стандарту науніфіковані системи документації. Машинограми, що використовуються в обліку,контролі й аудиті господарської діяльності підприємств, повинні мати необхідніформи засвідчення – підписи працівників інформаційно-обчислювального центру, щоконтролюють достовірність випуску вихідної інформації, і працівниківбухгалтерії – головного бухгалтера або уповноваженої особи. Обов’язковимиреквізитами машинограми є найменування і місцезнаходження організації, якастворила машинограму (обчислювальна установка), дата створення (видаваннямашинограми).
Машинограми,які мають юридичну силу, використовуються також при плануванні діяльностіпідприємства, матеріально-технічному постачанні, оперативному управлінні,статистиці за умови додержання необхідної форми засвідчення – підписів осіб,відповідальних за достовірність наведених даних.
У тихвипадках, коли в машинограму вносять виправлення, зроблені від руки, необхідно,щоб особа, яка вносить виправлення, зазначила підставу для зміни даних, дату,посаду і засвідчила правильність виправлень своїм підписом. Кожне виправленнямашинограми перевіряють при проведенні ревізії, аудиту.
Галузевимикерівними вказівками передбачені вимоги до технології складання машинограм.Суть цих вимог зводиться до контролю достовірності відображеної у нихінформації. Технологічний порядок обробки даних та перетворення їх умашинограму має відповідати затвердженому проекту, де передбачено контрольправильності алгоритмів і програм обробки інформації засобами обчислювальноїтехніки. В окремих випадках для візуального контролю припускається перетворенняв людино-читану форму проміжних даних, добутих у процесі виготовленнямашинограм, із зазначенням прізвища (коду) особи, відповідальної заправильність виготовлення машинограм. Видавання проміжних даних особливоважливе при проведенні ревізії, аудиту господарської діяльності, коли необхідноперевірити окремі конкретні господарські операції. Наприклад, нарахуваннязаробітної плати окремим працівникам за певний період із відображенням кожногодокумента, прийнятого до оплати; відпуск конкретного товару з оптової бази на підприємствороздрібної торгівлі тощо.
Належністькоду конкретній особі, відповідальній за достовірність машинограм, реєструєтьсяінформаційно-обчислювальним центром.
Одночасностворюються технічні умови, які виключають можливість використання чужих кодів.
Машинограмискладають інформаційно-обчислювальні центри на основі даних, зафіксованих упервинних документах, одержаних по каналах зв’язку від автоматичних реєструючихпристроїв, добутих у процесі автоматизованого розв’язання задач. При ревізії йаудиті особливу увагу приділяють достовірності та юридичній силі цих даних.
Машинограмиі первинну документацію, на основі якої вони складені, після використання дляобліку і контролю господарської діяльності підприємства зберігають протягомстроків, встановлених для цих документів державними архівними органами.Обов’язок ревізії й аудиту – перевірити, як на підприємстві додержують цьогопорядку.
Обов’язковіреквізити машинограм друкують із використанням програмних та технічних засобіві розміщують відповідно до вимог стандарту на уніфіковані системи документації,а якщо їх немає – відповідно до вимог галузевих стандартів аналогічновиготовленим документам на магнітному носії і паперовому носії.
Використаннядокументів на магнітному носії і машинограм на паперовому носії, створюванихзасобами обчислювальної техніки, дає змогу автоматизувати рядконтрольно-аудиторських процедур, підвищити якість та оперативність контролю.
Отже,особливості методики аудиту фінансово-господарської діяльності підприємств вумовах АСОІ полягають у підвищенні наукового рівня їх застосуваннямекономіко-математичних методів і економічного аналізу за допомогою програмнихзасобів обчислювальної техніки при виконанні контрольно-аудиторських процедур.У процесі аудиту функції контролю удосконалюються в напрямі економічнихдосліджень фінансово-господарської діяльності підприємств з метою виявлення івикористання наявних резервів, а розрахунково-аналітичні та інші рутинніоперації виконуються автоматизованим способом за допомогою обчислювальної техніки.
Списоквикористаної літератури
1. Білик М.Д., Полятикіна Л.І. Основи аудиту. – Суми: Видавництво «Слобожанщина»,1999. – 296 с.
2. БілухаМ.Т. Курс аудиту: підручник. 2-ге вид., перероб. – К.: «Вища школа»: Т-во «Знання»,КОО, 1998.– 574 с.
3. БычковаСМ. Доказательства, используемые при аудиторськой проверке // Бух. учет.-1993. – №7.
4. Ватуля,І. Д. Аудит [Текст]: практикум / І. Д. Ватуля, Н.А. Канцедал, О.Г. Пономаренко;Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. – К.: ЦУЛ,2007. – 304 с.
5. Голов С.Ф.,Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами:приклади та коментарі. Практичний посібник. – К.: Лібра, 2001. – 840 с.
6. Гончарук,Я.А. Аудит [Текст]: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький.– 3-те вид., перероб. і доп. –К.: Знання, 2007. – 443 с.
7. Давидов Г.М. Аудит:навч. посібник. – 2‑ге вид., перероб. і доп. – К.: Т-во «Знання», КОО. – 2001.– 363 с
8. Дорош Н.І.Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. – 402 с.
9. Дорош,Н.І. Аудит: теорія і практика [Текст]: навчальний посібник / Н. І. Дорош. – К.:Знання, 2006. – 495 с.
10. Жила В.Г. Ревізія іаудит: навч. посібник. – К.: МАУП, 1998. – 96 с.
11. Завгородний В.П.,Савченко ВЯ. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. – К., 1995.– 832 с.
12. Закон України «Проаудиторську діяльність» // Голос України. – 1993. – №99 (599).
13. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальнийпосібник для студентів вищих закладів освіти. – Львів: Піча Ю.В.; К.: «Каравела»; Львів: «НовийСвіт – 2000», 2002. – 504 с.
14. Національні нормативиаудиту. Кодекс професійоної етики аудиторів України. – К.: Аудиторська палатаУкраїни, Укркомункваліфонд; Основа, 1999. – 274 с
15. Немченко, В.В. Практичнийкурс внутрішнього аудиту [Текст]: підручник / В.В. Немченко, В.П. Хомутенко,А.В. Хомутенко; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ.економ. ун‑т. – К.: ЦУЛ, 2008. – 240 с.
16. Про внесення змін доЗакону України «Про аудиторську діяльність» [Текст]: закон України / Україна.Закон. – [Б. м.: б. и.], 2006. – Б. ц.
17. Пшенична, А.Ж. Аудит[Текст]: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і наукиУкраїни, Полтавський ун‑т споживчої кооперації України. – К.: ЦУЛ, 2008. –320 с.
18. Савченко, В.Я. Аудит[Текст]: навчальний посібник / В.Я. Савченко; Мін-во освіти і наукиУкраїни, КНЕУ. – К.: КНЕУ, 2005. – 322 с.