–PAGE_BREAK–2.4 Состояние лизингового рынка
Темпы падения лизингового рынка в первом полугодии 2009 года ускорились.
Рынок замер — таково наиболее оптимистичное описание ситуации в лизинговой отрасли в первой половине текущего года. Едва ли не все лизингодатели начало 2009го потратили на перезаключение действующих договоров вместо работы над новыми сделками. В результате многие компании за этот период не заключили ни одного контракта. Но даже у тех, кто успевал наряду с перезаключением сделок наращивать объемы бизнеса, результаты весьма скромные. Сумма новых лизинговых сделок по итогам первого полугодия 2009 года сократилась в 4,8 раза по сравнению с аналогичным периодом 2008го и примерно соответствует уровню первого полугодия 2005 года.
Объем нового бизнеса в первой половине 2009 года составил 90,1 млрд рублей, а суммарный портфель лизинговых компаний — 992 млрд рублей (Приложение 4). Объем рынка в долларовом исчислении с учетом девальвации рубля рухнул еще сильнее — в 6,6 раза, сумма новых сделок составила 2,72 млрд долларов.
Во многих лизинговых компаниях первые месяцы года ушли на перезаключение действующих договоров — необходимо было согласовывать с клиентами повышение цен на лизинговые услуги, реструктурировать графики платежей для увеличения сроков лизинга и снижения размера ежемесячных выплат. Просроченная задолженность постепенно растет в целом ряде компаний, причем признаков улучшения ситуации пока не наблюдается.
Степень влияния негативных факторов, которые в настоящее время препятствуют развитию лизингового сектора (в порядке убывания значимости):
Ухудшение кредитного качества потенциальных клиентов, вынуждающее отказывать в осуществлении сделки Нехватка у лизинговых компаний заемного финансирования в достаточном объеме (в том числе ограниченное кредитование со стороны банков) Нехватка у лизинговых компаний финансирования с длительными сроками (длинных денег) Сильное удорожание услуг для потенциальных лизингополучателей (конечная стоимость лизингового финансирования с учетом процентных ставок банков и маржи лизингодателя) Низкий спрос на лизинговые услуги из-за опасения клиентов планировать деятельность на длительный срок Низкая обеспеченность лизинговых компаний собственным капиталом Повышенное внимание к лизинговым сделкам со стороны налоговых органов
Основным фактором, ограничивающим возможности роста рынка, является невысокий уровень кредитоспособности потенциальных лизингополучателей, что вынуждает лизинговые компании отказываться от заключения сделок. Еще полгода назад наиболее острый для лизингодателей вопрос — нехватка долгосрочного финансирования в требуемых объемах — ушел на второй план. Отрицательно на лизинговую деятельность сегодня влияют высокая стоимость лизинговых услуг для потенциальных клиентов и низкий спрос на лизинг со стороны субъектов экономики, что обусловлено неопределенностью перспектив их дальнейшего развития и опасениями относительно долгосрочных инвестиций.
Улучшение в лизинговой отрасли может наступить в 2010 году при позитивной ситуации в экономике и отсутствии внешних шоков. Лизинговый рынок должен быстро набрать прежние темпы роста, как только восстановятся деловая активность и денежные потоки, а также когда разморозятся крупные инвестпроекты. Основными драйверами роста могут стать реализация приоритетных госпрограмм и крупные сделки, замороженные на стадии планирования или одобрения.
Раздел 3. Бухгалтерский учет лизинговых операций.
3.1 Учет лизинговых операций в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно.
3.1.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя.
Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами понимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.
Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.
Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей.
Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).
1.Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки:
Дебет 47423 (требования по прочим операциям)
Кредит 30102 (Кор. Счета кредитных организаций в БР)
2. Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг:
Дебет 47701 (Вложения в операции финансовой аренды)
Кредит 47423 (Требования по прочим операциям)
3. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем при наличии акцепта лизингополучателя.
Оплата поставок (работ, услуг):
Дебет 47422 (Обязательства по прочим операциям)
Кредит 30102 (Кор. счета кредитных организаций в БР )
Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете 91506 (Имущество, переданное на баланс лизингополучателей) в корреспонденции со счетом №99999:
Дебет 91506 ( Имущество, переданное на баланс лизингополучателей)
Кредит 99999
И одновременно — если оплата документов поставщиков осуществляется на основании акцепта лизингополучателя:
Дебет 47701 (Вложения в операции финансовой аренды)
Кредит 47423 (Требования по прочим операциям)
Согласно Положению БР от 16 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», сумма затрат по оборудованию, переданному в лизинг, является элементом расчетной базы резерва на возможные потери.
Учет резервов на возможные потери по лизинговым сделкам ведется на пассивном балансовом счете 47702 « Резервы на возможные потери». Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной организации по сделке в резерве заключенных договоров.
4. Создание резерва на возможные потери по лизинговым операциям
Дебет 70606 (Расходы)
Кредит 47702 ( Резервы на возможные потери)- на сумму отчислений в резерв.
Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производятся лизингодателем на балансовом счете 61211 «Реализация услуг финансовой аренды».
Финансовый результат от операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), определяется лизингодателем и отражается в бухгалтерском учете не позднее установленного договором финансовой аренды срока уплаты лизингополучателем лизингового платежа.
5. Отражение финансового результата:
Дебет 47423 (Требования по прочим операциям)
Кредит 61211 ( Реализация услуг финансовой аренды)
6. Списание инвестиционных затрат, подлежащих возмещению полученным лизинговым платежом:
Дебет 61211 (Реализация услуг финансовой аренды)
Кредит 47701 ( Вложения в операции финансовой аренды)
7.Отнесение суммы вознаграждения на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды:
Дебет 61211 (Реализация услуг финансовой аренды)
Кредит 70601 (Доходы)
8.Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок:
Дебет 30102 ( Кор. счета кредитных организаций в БР)
Кредит 47423 (Требования по прочим операциям)
9.При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежав конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам:
Дебет 32401 (Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям)
Или:
Дебет 458 (Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам)
Кредит 47701 (Вложения в операции финансовой аренды «лизинга»)
При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом №99999.
10.Списание стоимости предметов лизинга:
Дебет 99999
Кредит 91506 (Имущество переданное на баланс лизингополучателей)
Если выкуп осуществляется по окончании срока действия договора финансовой аренды (лизинга) или до его истечения, но при условии внесения всей обусловленной договором суммы, то на дату перехода права собственности сальдо на балансовом счете 47701 будет нулевым, что означает полное возмещение инвестиционных затрат. Резерв на возможные потери к этому моменту будет полностью восстановлен на доходы банка.
11.Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества:
Дебет 60701 (Вложения в сооружения, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов)
Кредит 47701 (Вложения в операции финансовой аренды)
Или
Кредит 458 (Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам)
Возвращенные лизингодателю предметы лизинга списываются с внебалансового счета 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» в установленном порядке.
Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений (60701(А)) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (30102 (А), 40702 (П)) или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60312 (А)).
12. Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем, полученных безвозмездно, подлежащих оплате лизингодателем:
Дебет 60701 (Вложения в сооружения, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов)
Кредит 60312 (Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями)
Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (с учетом изменений и дополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.07.1998 № 1565, 26.01.1999 № 1688 («Вестник Банка России» от 06.08.98 № 53-54, от 28.08.98 № 61, от 04.02.99 № 7).
3.1.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:
1. Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определенном договором:
Дебет 60701 (Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов)
Кредит 60806 (Арендные обязательства)
2. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя):
Дебет 60701
Кредит 60312 (Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями), 30102
3. Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию:
Дебет 60804 (Имущество полученное в финансовую аренду)
Кредит 60701
4. Начисление амортизации:
Дебет 70606 (Расходы)
Кредит 60805 (Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду)- на сумму ежемесячных амортизационных отчислений.
5. Перечисление арендного (лизингового) платежа:
Дебет 60806 (Арендные обязательства)
Кредит 30102
И одновременно:
Дебет 60310( НДС уплаченный)
Кредит 30102
При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам:
Дебет 60806 (Арендные обязательства)
Кредит 31702 (Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций)
Или:
47601 (Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов: по депозитам и прочим привлеченным средствам юр. лиц )
6. Погашение просроченной задолженности по уплате лизинговых платежей:
Дебет 31702
Или:
Дебет 47601
Кредит30102
7. В случае изъятия имущества до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса:
Дебет 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
Кредит 60804 (Имущество полученное в финансовую аренду)
И одновременно:
Дебет 60805 (Амортизация основных средств)
Кредит 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
8.Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы:
Дебет 60401 (Основные средства)
Кредит 60804 (Имущество, полученное в финансовую аренду)
И одновременно:
Дебет 60805 (Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду)
Кредит 60601 (Амортизация основных средств)
Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Заключение
Лизинг в России — сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.
Итак, проблемы изыскания источников средств для внедрения в производство новой техники и ускорения темпов ее обновления, преодоления барьера неплатежей и стимулирования сбыта затоваренной продукции могут быть решены за счет использования лизинга. Лизинг имеет массу преимуществ и интересен не только для клиентов с ограниченными возможностями, но и для сильных в финансовом отношении предприятий, т.к. при определенных налоговых условиях он обеспечивает им получение экономических льгот.
Недостаточная инвестиционная активность продолжает оставаться одним из основных препятствий на пути стабилизации отечественной экономики. В то же время мировой опыт подтверждает прямую зависимость между развитием лизинга и привлечением капиталовложений. До недавнего времени не было достаточных условий для развития лизинга в нашей стране и тем более участия банков в лизинговых отношениях. Сейчас уже разработаны методики проведения основных видов лизинговых сделок в соответствии с последними достижениями мировой банковской практики.
Сегодня, очевидно, что выход страны из кризиса невозможен без повышения инвестиционной активности. Поэтому надо инициировать развитие лизинга в России и решать как можно скорее возникшие проблемы.
Библиографический список
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) по состоянию на 1 февраля 2007 г.;
2. Федеральный закон от 29.01.2002 № 164-ФЗ. «О финансовой аренде (лизинге) (с изм. и доп.);
3. Положение Банка России № 302 — П «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007г.
4. Тавасиев А.М. «Банковское дело: дополнительные операции для клиентов», М.: «Финансы и статистика»,2005г.
5. Лаврушин О.И., И.Д. Мамонова. Н.И. Валенцева «Банковское дело», М.: изд-во «КНОРУС»,2006г.
6. Жарковская Е.П. «Банковское дело», М.: изд-во «ОМЕГА-Л»,2005г.
Приложение
Приложение 1
Заявка-Анкета лизингополучателя
Информация о лизингополучателе
Заявитель
(лизингополучатель)
Организационно-правовая форма и полное наименование предприятия
Фактический адрес
Телефон
Факс
ИНН
9718138730
ОГРН
ОКПО
Web
-сайт
Число штатных/нештатных сотрудников
Дата регистрации
Дата фактического начала деятельности
ФИО руководителя
(полностью)
Дата рождения
ФИО лица, подписывающего договор
(полностью)
Дата рождения
Контактное лицо
(ФИО, должность)
Учредители
(ФИО, год рождения)
Виды деятельности, их примерная доля в выручке
Информация о предмете лизинга
Предметы лизинга
(тип, наименование,
марка, комплектация, количество и др.)
Стоимость
Страна-производитель
VНовый
□Бывший в употреблении (год выпуска________)
Пожелания к условиям сделки
Срок лизинга (мес.)
Размер аванса (%)
Валюта сделки
Информация о предполагаемом поставщике
Название поставщика
(юридическое)
Организационно-правовая форма и полное наименование предприятия
Web-
сайт
ИНН
ОГРН
ФИО руководителя
(полностью)
Дата рождения
Контактное лицо
(ФИО, должность)
Телефон/факс
Информация о кредитах и договорах лизинга
Имеются ли у Вашей организации обязательства по кредитам, займам либо действующие договоры с лизинговыми компаниями?
да
V
нет □
Если да, заполните, пожалуйста, следующую таблицу:
продолжение
–PAGE_BREAK–
Организация-кредитор
Сумма договора
Остаток задолженности
Срок до полного погашения
продолжение
–PAGE_BREAK–