Методология бухгалтерского учета в Республике Беларусь

1. БУХГАЛТЕРСКАЯОТЧЕТНОСТЬ
1.1Понятие и значение отчетности предприятия
Бухгалтерская(финансовая) отчетность — это совокупность показателей, отражающих фактическоесостояние стоимости хозяйственных средств и их источников и экономическиерезультаты хозяйственной деятельности за отчетный период.
Ее сущностькак заключительной стадии или элемента системы метода бухгалтерского учетазаключается в обобщении данных бухгалтерского учета в виде экономическихпоказателей в определенных формах или таблицах, удобных для восприятия ииспользования внутренними и внешними пользователями.
Бухгалтерскаяотчетность необходима:
• дляуправления хозяйственной деятельностью как текущего, так и долгосрочного характера,в том числе снабженческой, производственной и маркетинговой деятельностью.Отчетность, прежде всего, используется для анализа хозяйственной деятельности сцелью выявления негативных явлений и внутрихозяйственных резервов роста прибылии долгосрочной перспективы развития;
• контроля захозяйственной деятельностью предприятия в части соблюдения его уставныхположений, налоговых, социальных и экологических законов, нормативных актов,договоров с другими предприятиями и банками;
• оценкирезультатов хозяйственной деятельности и стимулирования работников за болееэффективную их работу.
Реальнаязначимость бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивается ее основнымипринципами (требованиями).
1Достоверностью отчетных данных, вытекающей из достоверной учетной информации,основанной на строгой документации, инвентаризации, специальной методической(технологической) обработки первичных документов, сверки аналитического исинтетического учета и обобщения.
2. Полнотойинформации о хозяйственной деятельности за отчетный период.
3.Правильностью отнесения доходов и расходов к отчетным периодам, правильностьюоценки объектов учета и соблюдения других положений принятой учетной политики.
4. Сопоставимостьюфактических отчетных показателей с аналогичными показателями прошлого отчетногопериода, плана, сметы. Эта сопоставимость особенно необходима в условияхинфляции, большой подвижности рыночных цен на средства производства и напроизведенную продукцию (работы, услуги).
5. Своевременностьюотчетности, от которой непосредственно зависит и своевременность принятияправильных управленческих решений на основе ее анализа.
Законодательствомустанавливаются сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности:годовой — до 1 марта следующего за отчетным года; квартальной — к 1-му числувторого месяца следующего квартала; месячной — до 15-20-го числа месяца,следующего за отчетным месяцем. Внутренняя отчетность используется в пределахпредприятия для управления хозяйственной деятельностью.
По степениобобщения отчетность подразделяется на первичную, сводную, консолидированную.
Первичнаяотчетность — это отчетность о хозяйственной деятельности одного предприятия(организации).
Своднаяотчетность составляется вышестоящими организациями (министерствами,ведомствами) в целом по данным отчетов подведомственных предприятий.
Разновидностьюсводной отчетности является консолидированная, которая составляетсяюридическими лицами, имеющими дочерние предприятия, представительства, филиалыи другие структурные подразделения.
По периодичности(срокам) представления отчетность подразделяется на годовую и внутригодовую(квартальную и месячную). Внутригодовая отчетность, как правило, заполняетсянарастающим итогом с начала календарного года.
1.2 Составбухгалтерской отчетности, ее содержание и порядок
составления
Министерствофинансов Республики Беларусь разрабатывает и утверждает отчетные формыбухгалтерской (финансовой) отчетности и методические указания по их заполнению.
В составгодовой бухгалтерской (финансовой) отчетности входят:
— бухгалтерский баланс (форма № 1);
— отчет оприбылях и убытках (форма № 2);
— отчет обизменении капитала (форма № 3);
— отчет одвижении денежных средств (форма № 4);
— приложениек бухгалтерскому балансу (форма № 5);
— отчет оцелевом использовании полученных средств (форма №6);
— пояснительная записка к годовому балансу (форма — произвольная).
Квартальнаябухгалтерская отчетность состоит из первых двух форм, месячная — только форма №1 (баланс). Годовая отчетность представляется:
— собственникам (учредителям, акционерам) или их представителям (министерствам,ведомствам);
— инспекциямМинистерства по налогам и сборам;
— учреждениямбанков (при пользовании их кредитами);
— другимгосударственным контролирующим органам.
Годоваяотчетность банков, страховых организаций, акционерных обществ, организаций синостранными инвестициями должна подтверждаться аудиторскими проверками исопровождаться аудиторским заключением о достоверности годовой бухгалтерской(финансовой) отчетности.
Досоставления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть проведенабольшая подготовительная работа:
— инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников и отражение вучете результатов инвентаризации;
— переоценкаосновных средств и других материальных ценностей (но распоряжениюправительства);
— проверкаполноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций;
— проверкатождества (равенства) данных аналитического учета данным синтетического учета;
— подсчетоборотов и сальдо за декабрь и за весь год по синтетическим счетам, т.е.составление оборотной (оборотно-сальдовой) ведомости для получения ipex парравенств (о чем говорилось ранее);
— изучениеинструкций, методических указаний по заполнению отчетных форм и их взаимнойсверки.
Бухгалтерскийбаланс заполняется на основе остатков по синтетическим счетам основногорегистра бухгалтерского учета — Главной книги или оборотной ведомости. Счета,имеющие дебетовое сальдо, записываются в активе баланса, а кредитовое сальдо — з пассиве.
В качествеотчетной формы баланс заполняется в миллионах рублей. Годовой баланс показываетсумму стоимости хозяйственных средств и источников их формирования на начало иконец отчетного года.
В Отчете оприбылях и убытках за отчетный год и за прошлый год (для сравнения и анализа)отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; расходы пореализации; себестоимость реализованной продукции, товаров, работ; прибыль отреализации; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы;прибыль (убыток) отчетного года; использование прибыли; налоги на прибыль;нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.
Отчет обизменении капитала отражает состояние и движение источников собственных средств(остатки на начало года, начислено в отчетном году, перечислено в отчетномгоду, остатки на конец года): уставного фонда (счет 80), резервного фонда (счет82), нераспределенной прибыли (счет 84), резервов предстоящих расходов (счет96), целевого финансирования (счет 86).
Отчет одвижении денежных средств отражает остатки денежных средств на начало года,поступление денежных средств (выручка от реализации, безвозмездное поступление,кредиты и займы и др.), расходование денежных средств (на оплату труда, нафинансовые вложения, на расчеты с бюджетом и др.) и остатки денежных средств наконец года.
Приложение кбухгалтерскому балансу отражает движение заемных средств (остаток на началогода, получено, погашено, остаток на конец года); наличие и движениедебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало года, возниклообязательств, погашено обязательств, остаток на конец года); остатки и движениесредств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений(амортизационный фонд по основным средствам и нематериальным активам, кредитовбанка, заемных средств и др.); остатки, поступление и выбытие основных средстви нематериальных активов (амортизируемого имущества); сведения о платежах вбюджет в разрезе каждого налога и сбора; расчет стоимости чистых активов;расшифровку затрат по их элементам.
Отчет оцелевом использовании полученных средств отражает за отчетный и прошлый год:поступление взносов, благотворительной помощи, доходов от предпринимательскойдеятельности, расходы на целевые мероприятия, на содержание аппарата, на ремонтосновных средств, приобретение внеоборотных активов. Данный отчет представляюттолько некоммерческие организации.
Пояснительнаязаписка к годовому отчету не имеет типовой определенной формы. В ней чаще всегообъясняются причины негативных влияний на показатели хозяйственной деятельности,наиболее значимые результаты работы организации (предприятия), динамикаосновных экономических показателей в работе предприятия за отчетный год, т.е.дается краткий анализ деятельности организации (предприятия).

2. ОРГАНИЗАЦИЯБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
 
2.1Методологическое обеспечение бухгалтерского учета
На протяжениимногих веков методология ведения бухгалтерского учета была и есть в своейоснове единой, международной. Об этом свидетельствуют такие элементы, приемы,методы бухгалтерского учета, применяемые всеми странами, как счета, двойнаязапись хозяйственных операций, составление оборотных ведомостей ибухгалтерского баланса, денежная (стоимостная) оценка средств, калькуляция,инвентаризация и др.
Вместе с темметодология бухгалтерского учета в своем развитии усложнялась и улучшалась наоснове совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью.
На базеобщего методологического единства бухгалтерского учета и наличия разных методикего ведения в различных странах появилась необходимость создания международныхстандартов по учету, которые в 70-е годы прошлого века начал разрабатыватьКомитет международных стандартов.
Применениемеждународных стандартов бухгалтерского учета в определенной степени создаетуверенность у иностранных инвесторов в безопасности вложения своих капиталов вэкономику других стран, а также методическую основу для правильной разработки иусовершенствования национальной системы учета в Республике Беларусь.
В каждойстране есть свои особенности в документальном оформлении хозяйственныхопераций, в оценке средств производства и произведенной продукции, в назначениии содержании бухгалтерских счетов, в составлении калькуляции, определениифинансовых результатов работы предприятий и др.
Дляобеспечения единства в построении и ведении бухгалтерского учета, составленияотчетности и повышения их достоверности существует государственноерегулирование бухгалтерского учета и отчетности, в основу которого положенЗакон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001года № 42-3, вступивший в силу с 1 января 2002 года и Закон Республики Беларусь«О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Обухгалтерском учете и отчетности»» от 29 декабря 2006 года № 188-3.
Государственноерегулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется ПрезидентомРеспублики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, СоветомМинистров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах ихкомпетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета исоставления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременностиучетной и отчетной информации.
Министерствофинансов Республики Беларусь в соответствии с законодательством РеспубликиБеларусь осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом иотчетностью и принимает обязательные для исполнения организациями нормативныеправовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также утверждаетнормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, разработанные ивнесенные в установленном порядке государственными организациями, подчиненнымиСовету Министров Республики Беларусь.
Республиканскиеорганы государственного управления, подчиненные Совету Министров РеспубликиБеларусь и осуществляющие регулирование и управление в определенной отраслиэкономики, осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом иотчетностью организаций соответствующих отраслей экономики и принимаютнормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, непротиворечащие нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и отчетностиМинистерства финансов Республики Беларусь.
Национальныйбанк Республики Беларусь осуществляет методологическое руководствобухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе, разрабатывает иутверждает методики ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерскойотчетности для Национального банка Республики Беларусь, а также для банков инебанковских кредитно-финансовых организаций (далее -банки), принимаетобязательные для исполнения банками нормативные правовые акты но бухгалтерскомуучету и отчетности.
Общееметодологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью возложено наМинистерство финансов Республики Беларусь, которое в соответствии сзаконодательством разрабатывает, согласовывает и утверждает для исполнениявсеми организациями на территории Республики Беларусь:
• типовыепланы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
• положенияпо бухгалтерскому учету и отчетности;
• иныенормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.
Многиеотрасли народного хозяйства имеют свою отраслевую специфику процессапроизводства и специфику в бухгалтерском учете.
Отраслевыеминистерства и ведомства на основе действующего законодательства имеют праворазрабатывать и согласовывать с Министерством финансов свои отраслевыеинструкции, рекомендации по отдельным участкам учета, в том числе посебестоимости и калькулированию продукции.
2.2Организация бухгалтерского учета на предприятии
Основыорганизации бухгалтерского учета установлены Законом Республики Беларусь «Обухгалтерском учете и отчетности».
Руководительорганизации обязан наладить бухгалтерский учет и создать необходимые условиядля правильного его ведения. В Законе сказано: «Руководитель организации долженобеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками,имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюденияправил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учетадокументов и сведений».
В зависимостиот объема учетной работы руководитель организации имеет право:
создатьбухгалтерию как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
передать надоговорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услугипо ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру,являющемуся индивидуальным предпринимателем;
— вести учетлично (в унитарных предприятиях, основанных ИВ частной собственности и если этопредусмотрено уставом Предприятия).
В Законе «Обухгалтерском учете и отчетности» также указано, что «организации, руководствуясьнормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности,самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из их структуры,отраслевых и иных особенностей деятельности».
Учетнаяполитика оформляется приказом руководителя организации, вводится с началаотчетного года и действует до конца года без изменения, кроме случаев:
— реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования);
— изменениязаконодательства Республики Беларусь;
— измененияусловий хозяйственной деятельности. Учетная политика представляется в налоговыйорган вместе со сдачей годового отчета.
Формированиеучетной политики должно исходить из выбора и обоснования способов ведениябухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством.
Болееподробно принципы построения и содержания учетной политики освещены в гл.«Учетная политика (методика) организации».
2.3 Праваи обязанности главного бухгалтера
Как былосказано ранее, согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете иотчетности» ответственность за организацию бухгалтерского учета несетруководитель предприятия.
Требованияглавного бухгалтера по ведению учета обязательны для всех работников. Прием исдача дел при замене главного бухгалтера оформляются актом приемки-передачисостояния бухгалтерского учета после проверки качества и достоверностибухгалтерского учета и отчетности.
Главныйбухгалтер имеет широкие права: устанавливать форму бухгалтерского учета,правила документооборота, разрабатывать для работников должностные инструкциипо ведению учета, принимать участие и инструктирование в момент заключениядоговоров с материально ответственными лицами. У главного бухгалтера большиеобязанности и ответственность за соблюдение в учетной работе законодательстваРеспублики Беларусь, организацию бухгалтерского учета и отчетности. Главныйбухгалтер обязан обеспечить составление учетной политики (методики) и придерживатьсяее в течение года, правильно и достоверно вести учет всех хозяйственныхопераций, контроль за движением средств и их источников, правильное исчислениеналогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь,правильное проведение инвентаризации и отражение в учете ее результатов.
Приступая кисполнению и оформлению документов по операциям, противоречащим вышеназванномуЗакону либо нормативным актам по учету, нарушающим договорную и финансовуюдисциплину, наносящим ущерб собственнику, государству, другим юридическим ифизическим лицам, главный бухгалтер (лицо, его заменяющее) обязан письменносообщить об этом руководителю предприятия (учреждения) и только после полученияот руководителя соответствующего письменного распоряжения принять документы кисполнению (оформлению). Ответственность за проведение указанных операций несетруководитель предприятия (учреждения).
Главныйбухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителеморганизации в соответствии с ее учредительными документами.
На должностьглавного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее специальное образование, ав исключительных случаях — лицо, не имеющее высшего специального образования,при наличии у него специального образования и стажа работы по специальностибухгалтера не менее 5 лет.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ)
 
3.1 Учет основныхсредств
 
3.1.1Понятие основных средств, их классификация и оценка
Основныесредства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих своюматериально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственнойдеятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимостьединицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикойорганизации в соответствии с законодательством (за исключением объектов,относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам внезависимости от их стоимости).
ПостановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 года № 41 «Об установлениилимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств»установлено, что средства труда, относимые к оборотным средствам, стоят впределах 30 базовых величин за единицу, а ковры и ковровые изделия в пределах10 базовых величин за единицу (без налога на добавленную стоимость). Такиепредметы учитываются на счете 10 «Материалы». Следовательно, орудия труда,стоимость которых более такого лимита, относятся к основным средствам иучитываются на счете 01 «Основные средства».
На счете 01«Основные средства» отражаются наличие и движение собственных основных средстворганизации, находящихся в эксплуатации, а также в запасе, на консервации,полученных в аренду (лизинг), доверительное управление.
В составосновных средств входят: здания, сооружения, передаточные устройства, машины иоборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы иустройства, транспортные средства, инструменты, производственный ихозяйственный инвентарь, рабочий скот, внутрихозяйственные дороги, многолетниенасаждения, капитальные затраты по улучшению земель (осушительные, оросительныеи другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные основныесредства, а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра идругие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.
Не относятсяк основным средствам: молодняк животных и — животные на откорме, семьи пчел,пушные звери, предметы для выдачи напрокат.
Независимо отсрока службы в составе основных средств не учитываются специальные инструментыи приспособления, не имеющие универсального применения и предназначенные дляизготовления отдельных видов продукции (пресс-формы и пр.), машины иоборудование, являющиеся продукцией предприятий-изготовителей или товарами вторговых организациях, а также быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее 12месяцев независимо от их стоимости.
Вбухгалтерском учете используется несколько признаков классификации основныхсредств.
Попринадлежности (праву собственности) основные средства подразделяются насобственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «Основныесредства», и арендованные (взятые в аренду за определенную плату), учитываемыена забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Особенностьювсех забалансовых счетов является то, что остатки средств по ним не отражаютсяв балансе предприятия и не производится двойная запись — полученные в арендуосновные средства записываются по дебету счета 001, а при возврате ихарендодателю — по кредиту данного счета без корреспонденции с другими счетами.
По назначениюосновные средства делятся на производственные и непроизводственные. Кнепроизводственным средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятсяобъекты жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового, медицинского испортивного назначения (жилые дома, детские учреждения, библиотеки, стадионы ит.д.).
По степенииспользования основные средства в учете подразделяются на действующие,бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе.
Основные средстваделятся по видам в зависимости от натурально-вещественного состава — здания,сооружения, машины и оборудование и т.д. (на основе действующего классификатораосновных средств). Группировка основных средств дана во Временномклассификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденномпостановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2000года № 186.
По каждомувиду основных средств, по каждой единице должен быть аналитический учетосновных средств.
Единицейучета основных средств является инвентарный объект, выполняющий самостоятельносвои функции: предмет, законченное устройство или комплекс предметов со всемиприспособлениями.
В текущембухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости,и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимость продукции, наприбыль.
Первоначальнаястоимость основных средств, приобретенных за денежные средства, слагается изсуммы фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку имонтаж, включая:
— договорную(покупную) цену объекта;
— услугисторонних организаций (поставщика, посредника, подрядчика и другихорганизаций), связанные с приобретением, сооружением основных средств;
— таможенныеплатежи;
— расходы пострахованию при перевозке;
— проценты закредит;
— погрузочно-разгрузочные работы;
— расходы напроектно-изыскательские работы, подготовку территории, ее благоустройство (пристроительстве объекта);
— налог наприобретение транспортных средств;
— иные налогии затраты по приобретению основных средств, если они затем не возмещаются позаконодательству.
Первоначальнаястоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада вуставный фонд (складочный капитал), устанавливается в денежной оценке,согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительныхдокументов. В случаях, предусмотренных законодательством, основные средстваподлежат экспертной оценке.
Первоначальнаястоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физическихлиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидиигосударства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данныео действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем(справки организаций-изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах,опубликованные в журналах, каталогах).
Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество,признается стоимость обмениваемого имущества, числящегося в бухгалтерскомучете.
Отпервоначальной стоимости основных средств вычисляется амортизация (износ). Еслииз первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации, то получим остаточнуюстоимость, по которой основные средства записываются в балансе. В приложении кбалансу справочно записывается первоначальная стоимость и сумма амортизации(без включения их в итог баланса).
Изменениепервоначальной стоимости допускается в случаях переоценки основных средств, придостраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.
Прикапитальном ремонте первоначальная стоимость основных средств не увеличивается,а его стоимость относится на издержки производства.
Существуеттакже понятие восстановительная стоимость. Так как основные средства вводятся вэксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко(особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы назаработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение всоответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях),правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновленияосновных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно посостоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Восстановительнаястоимость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.
С введением вдействие 1 января 2002 года новой амортизационной политики в РеспубликеБеларусь, в частности Положения 0 порядке начисления амортизации основныхсредств и нематериальных активов, появилось понятие «амортизируемая стоимость».
Амортизируемаястоимость — это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальныхактивов (бывшие и не оывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете икоторая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции(работ, услуг) либо в издержки обращения в течение срока использования.
3.1.2 Учетпоступления основных средств
Основныесредства поступают на предприятие в результате:
— строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом. Онипринимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по актуприема-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1);
— приобретения за плату у юридических и физических лиц и оприходуются по актуприема-передачи или по акту купли-продажи;
— внесенияосновных средств учредителями предприятия в виде вклада в уставный фонд подоговорной цене — оформляются актами приема-передачи и экспертизы;
— безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также в качествесубсидии правительственного органа — по акту приема-передачи. Акты составляютсяна каждый объект или группу однотипных объектов, поступивших одновременно. Длясоставления актов приема-передачи директор назначает комиссию. Акт действителенпосле утверждения его директором.
К акту прилагаютсяоправдательные документы на поступление объекта, его цену: товарно-транспортныенакладные, счета, (закупочные акты, справки и т.д.
В актеприема-передачи основных средств указывается поставщик (изготовитель), датаввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма амортизации (для объекта,бывшего в употреблении), норма и шифр амортизации, местонахождение, источникфинансирования капитальных вложений (прибыль предприятия, оборотные средства нарасчетном счете, кредиты, амортизационный фонд).
На основанииакта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатацииобъекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наноситсяна объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Бухгалтерсоставляет опись карточек.
В случаеналичия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезногоиспользования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарныйобъект.
Инвентарныеномера выбывших объектов не могут присваиваться другим объектам в течение 5лет, начиная с года, следующего за годом списания.
Пообъектныйучет основных средств может осуществляться в инвентарной книге с указанием всехнеобходимых сведений по каждому объекту.
Первичныеучетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителяхинформации. С 1 января 2005 года вступило в силу постановление Министерствафинансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 года № 168 «Об утверждениитиповых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основныхсредств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланковтиповых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основныхсредств и нематериальных активов» (формы первичных документов даны в № 31журнала «Главный бухгалтер» за 2004 год и № 35 за 2007 год).
Принятиеосновных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражаетсяпо дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Изменениепервоначальной стоимости при переоценке основных средств производится по счету01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Активный счет08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:
08-1«Приобретение земельных участков»;
08-2«Приобретение объектов природопользования»;
08-3«Строительство и создание объектов основных средств»;
08-4«Приобретение объектов основных средств»;
08-5«Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», т.е. не включаемых в первоначальнуюцену строящегося или приобретенного объекта основных средств исходя издействующего законодательства;
08-6«Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-7 «Переводмолодняка животных в основное стадо»;
08-8«Приобретение взрослых животных»;
08-9«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическихработ» и другие субсчета.
Сальдо посчету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец месяца или года показываетвеличину капитальных вложений в незавершенное строительство, незаконченныепроцессы по приобретению основных средств, нематериальных активов, поформированию основного стада.
При продажевложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», ихстоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» вдебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а при безвозмездной передаче — в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Аналитическийучет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется строго по каждому объектуосновных средств и нематериальных активов и по каждому виду затрат, а поформированию основного стада — по видам животных (лошади, овцы, свиньи, крупныйрогатый скот и др.).
С 1 августа2004 года вступила в силу Инструкция о порядке бухгалтерского учета основныхсредств, утвержденная Министерством финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004года №110 в качестве изменений и дополнений к Инструкции от 20 декабря 2000года № 127.
В связи спокупкой, продажей товарно-материальных ценностей и основных средств в учетепоявляется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,работам, услугам» (НДС). Так как существует «входной» НДС, включенный врасчетные документы поставщиков, подрядчиков, прочих организаций и подлежащийоплате, и НДС оплаченный, «вычитаемый», то по счету 18 необходимо вводитьследующие субсчета:
18-11 «НДС поприобретенным основным средствам», подлежащий оплате;
18-12 «НДС поприобретенным основным средствам» оплаченный;
18-21 «НДС поприобретенным нематериальным активам», подлежащий оплате;
18-22 «НДС поприобретенным нематериальным активам» оплаченный;
18-31 «НДС поприобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам», подлежащийоплате;
18-32 «НДС поприобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» оплаченный;
18-41 «НДС поприобретенным товарам», подлежащий оплате;
18-42 «НДС поприобретенным товарам» оплаченный.
В зависимостиот источника поступления основных средств записи по счетам будут следующие:
I.Приобретение (покупка) основных средств
 Содержание операции Дебет Кредит Сумма процентов за кредиты, используемых при покупке основных средств, кроме процентов по просроченным кредитам 08-4 66,67 Сумма, перечисленная за объект основных средств и за транспортные услуги 60,76 51 Сумма оплаченного НДС поставщикам и за доставку объекта основных средств 18-12 18-32 18-11 18-31 Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности поставщикам-нерезидентам в иностранной валюте 08-4 97 Оприходование основных средств по первоначальной (балансовой) стоимости 01-1 08-4
II.Строительство объекта основных средств подрядным способом
 Содержание операции Дебет Кредит Акцептован счет (дано согласие на оплату) подрядчика на сумму строительно-монтажных работ (без НДС) 08-3 60 Сумма НДС, выставленного подрядчиком по выполненным работам 18-31 60 Сумма платежей, перечисленная подрядчику, с учетом НДС 60 51 Оприходование объекта основных средств в эксплуатацию’ согласно акту приема-передачи (без НДС) 01-1 08-3 Сумма НДС, начисленного при вводе основных средств в эксплуатацию 18-31 68-2 Сумма НДС, перечисленного в бюджет в месяце, следующим за отчетным 68-2 51 Сумма оплаченного НДС 18-32 18-31 Сумма НДС, принятого к вычету в следующем месяце 68-2 18-32
III.Строительство основных средств хозяйственным способом
 Содержание операции Дебет Кредит
  Стоимость материалов, конструкций и деталей, израсходованных на строительство 08-3 10-8
  Стоимость оборудования, использованного на строительство хозяйственным способом 08-3 07
  Сумма начисленной заработной платы рабочим-строителям 08-3 70
  Сумма, подлежащая перечислению в Фонд социальной защиты населения, Бел госстраху
08-3
08-3 69-1 76-2 Сумма первоначальной стоимости созданного объекта основных средств, принятого в эксплуатацию 01-1 08-3 Сумма НДС, начисленного при вводе основных средств в эксплуатацию 18-11 68-2 Сумма НДС, перечисленного в бюджет в следующем месяце 68-2 51 Сумма оплаченного НДС 18-12 18-11 Сумма НДС к вычету в месяце, следующем после отчетного месяца 68-2 18-12
Точно так же,как и строительство объектов подрядным или хозяйственным способом (форма актаОС-3), отражаются в учете затраты по достраиванию, реконструкции, модернизацииобъектов основных средств.
IV.Создание (производство) организацией основных средств
 Содержание операции Дебет Кредит Сумма затрат по изготовлению основных средств рабочей силой и средствами собственных вспомогательных производств 23-4 10,70,69 Списание затрат на стоимость изготовленного объекта основных средств 08-3 23-4 Ввод объекта в эксплуатацию 01-1 08-3 Сумма НДС, начисленного при вводе основных средств в эксплуатацию 18-11 68-2 Сумма НДС, перечисленного в бюджет 68-2 51 Сумма оплаченного НДС 18-12 18-11 Сумма НДС к вычету в месяце, следующем за отчетным 68-2 18-12
С 1 января2005 года в соответствии с подп. 1.4 п. 1 Декрета Президента РеспубликиБеларусь от 13 января 2005 года № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплатыналога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретови положения Декрета Президента Республики Беларусь» суммы налога, уплаченныеплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основныхсредств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету вполном объеме с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальныхактивов.
Такимобразом, с указанной даты исчезло отличие в порядке принятия к вычету НДС поприобретенным товарам (работам, услугам) и основным средствам.
ПостановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь от 24 февраля 2006 года № 17 утвержденаИнструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств).
СогласноТиповому плану счетов и Инструкции № 17 безвозмездное поступление основныхсредств отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 2«Безвозмездные поступления» проводкой:
Д-т 08«Вложения во внеоборотные активы»
К-т 98-2«Безвозмездные поступления».
По мереначисления амортизации основных средств их рыночная стоимость со счета 98-2списывается в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
В составвнереализационных доходов включаются безвозмездно полученные товары (работы,услуги), основные средства, денежные средства и другие ценности (нематериальныеактивы, ценные бумаги). Все эти безвозмездные поступления средств включаются вмесяце их получения в налоговые регистры и прибавляются к налогооблагаемой базедля начисления налога на прибыль.
Если прибезвозмездном получении основных средств появляются фактические затраты подоставке, установке, монтажу и другие затраты, то эти затраты увеличиваютбалансовую стоимость объекта основных средств.
V.Безвозмездное получение основных средств не в пределах одного собственникаСодержание операции Дебет Кредит
  Безвозмездное получение основных средств по рыночной стоимости 08-4 98-2
  Затраты по доставке, установке, монтажу по безвозмездно полученным основным средствам 08-4 10, 23, 26, 60, 70, 69, 76 и др.
  Оприходование основных средств 01-1 08-4 Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, используемым в хозяйственной деятельности 20,23,25, 26,44 02 Увеличение внереализационных доходов на сумму начисленной амортизации по основным средствам, полученным безвозмездно 98-2 92-1
Начисление амортизации по основным
средствам, не участвующим
в предпринимательской деятельности 29, 92-2 02
В отношениирыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств установлено то, чтотакая стоимость может подтверждаться в письменном видеорганизацией-изготовителем или справкой об уровне цен Министерства экономикиРеспублики Беларусь. Такое подтверждение цены не требуется при безвозмезднойпередаче основных средств от организаций в пределах одного собственника, атакже когда средства поступают от республиканских органов, подчиненныхправительству.
Безвозмезднополученные основные средства в таких случаях учитываются на счетах следующимобразом:
Д-т 01«Основные средства»
К-т 83«Добавочный фонд».
Налогом наприбыль передача основных средств в пределах одного собственника не облагаетсяи поэтому в налогооблагаемую базу не включается.
VI.Приобретение основных средств за счет целевого финансирования
Целевоефинансирование предназначено для осуществления мероприятий целевого назначения.Средства могут поступать от других организаций и лиц, из бюджета и другихисточников финансирования.Содержание операции Дебет Кредит Получение целевого финансирования 51,55-5 86 Поступление основных средств от других организаций (без НДС) 08-4 60,76 НДС, включенный в счет поставщика основных средств 18-12 60,76 Произведена оплата в счет целевого финансирования 60,76 51,55-5 Оприходование основных средств 01-1 08-4 Списание целевых средств, направленных на пополнение основных средств (без НДС) 86 83 Списание НДС по основным средствам, приобретенным за счет целевого финансирования 86 18-12 Начисление амортизации основных средств 20, 23, 25, 26, 44 02
VII.Приобретение основных средств за счет кредитов и займовСодержание операции Дебет Кредит Приобретены основные средства 08-4 60 Выставлен НДС поставщиком 18-1 60 Произведена оплата за счет кредита или займа 60 66,67 Проценты по кредиту или займу до ввода объекта в эксплуатацию и после ввода, кроме процентов по просроченным кредитам и займам 08-4 66,67 Переоценка кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию (на сумму курсовых разниц по валютным операциям) 08-4 97 Сумма расходов на покупку валюты для расчетов с поставщиками после ввода объекта в эксплуатацию 08-4 57,76 Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств всех затрат, в том числе и процентов, уплаченных после ввода объекта в эксплуатацию, производимого в конце отчетного года 01 08-4
Такимобразом, суммы курсовых разниц, расходы, связанные с приобретением инвалюты длярасчетов с поставщиками (подрядчиками), проценты по кредитам только в концеотчетного года включаются в первоначальную стоимость основных средств. До 1января 2004 года такие расходы можно было списывать на увеличение стоимостиобъекта в конце года или на дату завершения расходов по уплате процентов покредитам (займам).
VIII.Поступление основных средств за счет вклада в уставный фонд
Поступлениеосновных средств, вносимых учредителями в виде вклада в уставный фонд,отражается с помощью активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями», ккоторому открываются субсчета:
75-1 «Расчетыпо вкладам в уставный фонд»;
75-2 «Расчетыпо выплате доходов».Содержание операции Дебет Кредит Сумма уставного фонда по учредительным документам (зарегистрирована) 75-1 80 Поступление новых основных средств от учредителей в счет вклада в уставный фонд 01 75-1 Принятие основных средств с суммой амортизации: на сумму амортизации на остаточную стоимость 01 01 02 75-1
На вклады вуставной фонд НДС не начисляется.
Всенеденежные вклады в уставный фонд (основных средств, нематериальных активов,сырья и материалов, товаров, ценных бумаг) подлежат экспертизе на предметустановления стоимости объектов. Экспертная оценка должна производитьсякомпетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков.
Оценкаобъектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставныйфонд, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится вбелорусских рублях по официальному курсу Национального банка РеспубликиБеларусь, действующему на дату внесения вклада. Возникающие при переоценкезадолженности учредителей по вкладам в уставный фонд организации, выраженной виностранной валюте, курсовые разницы относятся на увеличение или уменьшениерезервного фонда (счет 82).
Еслиприобретается оборудование, требующее монтажа и установки, то сначалаиспользуется активный счет 07 «Оборудование к установке».
Коборудованию, требующему монтажа, относится технологическое, энергетическое ипроизводственное оборудование, вводимое в действие только после сборки егочастей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, к междуэтажнымперекрытиям, к прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а такжекомплекты запасных частей такого оборудования.
На счет 07 немогут относиться транспортные средства, свободно стоящие станки, строительныемеханизмы, сельхозмашины и др.
Приобретаемоеоборудование у других организаций и лиц по цене приобретения и расходов поприобретению и доставке на склад организации отражаются по счетам:
Д-т07
К-т 60.
При внесениив уставный фонд учредителями такого оборудования запись по счетам будет:
Д-т07
К-т75-1.
Стоимостьоборудования, сданного в монтаж, списывается с кредита счета 07 «Оборудование кустановке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Подрядчиктакое оборудование принимает у себя на забалансовый счет 005 «Оборудование,принятое для монтажа».
При продажеоборудования, требующего установки, его стоимость списывается с кредита счета07 «Оборудование к установке» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»,а при безвозмездной передаче — в дебет счета 92 «Внереализационные доходы ирасходы».
Аналитическийучет ведется по местам хранения оборудования, по каждому виду, маркам и т.д.
IX. Прочиеисточники получения основных средств и их переоценки
1. Неучтенныеобъекты основных средств (излишки), обнаруженные при инвентаризации или инымпутем, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости записью посчетам:
Д-т01
К-т 92-1 (каквнереализационные доходы).
Принятые научет излишки основных средств по законодательству — п. 7 Инструкции о порядкеисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденнойпостановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29июня 2001 года №94 и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31января 2003 года № 6, — подлежат обложению НДС как оборота по реализации (кромеприобретенных основных средств):
Д-т 18-11
К-т 68
Стоимостьосновных средств легко определить так: например, комиссия установила реальную(остаточную) стоимость станка 400 000 руб., а процент амортизации (износа) — 20%. Значит, первоначальная стоимость станка равна:
400 000×100%
——————-=500 000 руб.
80%
Суммаамортизации равна: 500 000 — 400 000 * 100 000 руб.:
Д-т 01
К-т 92-1-400000 руб. и
Д-т 01
К-т 02-100000 руб.
2. Переоценкаосновных средств по решению Совета Министров Республики Беларусь отражается посчетам:
дооценка:
Д-т 01
К-т 83«Добавочный фонд» и одновременно:
Д-т 83
К-т 02;
уценка:
Д-т 01
К-т 83 — методом «красное сторно» и одновременно:
Д-т 83
К-т 02 — методом «красное сторно».
3. Возвратосновных средств, ранее сдаваемых в лизинг: Д-т 01
К-т 03«Доходные вложения в материальные ценности» (у арендодателя).
4. Возвратосновных средств из структурных подразделений, находящихся на самостоятельномбалансе:
Д-т 01
К-т 79«Внутрихозяйственные расчеты».
5. Внесениеосновных средств в уставный фонд простого товарищества:
Д-т 01
К-т 80субсчет «Вклады товарищей».
6. Переводмолодняка животных в основное стадо:
Д-т 08-7«Перевод молодняка животных в основное стадо»
К-т 11«Животные на выращивании и откорме».
Такой переводмолодняка отражается по плановой себестоимости 1 центнера живой массы, иодновременно:
Д-т 01
К-т 08-7 НДСне начисляется.
Если поотчетной калькуляции (составляется в конце года) фактическая себестоимостьокажется выше плановой, то составляется дополнительная проводка:
Д-т 08-7
К-т И, а припревышении плановой себестоимости живой массы над фактической составляетсятакая же проводка способом «красное сторно».
Приобретениевзрослых животных в основное стадо — записи мо счетам будут точно такие же, каки при приобретении основных средств, с использованием счетов:
Д-т 08-8«Приобретение взрослых животных»
К-т 60, 76;
НДС:
Д-т 18-11
К-т60,76;
Д-т 01
К-т 08-8 — пополнение основного стада.

3.1.3 Учетамортизации основных средств и нематериальных
активов
В процессеэксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряютсвои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость.
Различаютизнос физический и моральный. Возмещение балансовой стоимости происходит путемначисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полногопогашения стоимости данного объекта.
В РеспубликеБеларусь появилась необходимость разработки и реализации новой амортизационнойполитики.
С 1 января2002 года введено в действие Положение о порядке начисления амортизацииосновных средств и нематериальных активов. Но с введением Типового плана счетовПоложение заменено Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средстви нематериальных активов, вступившей в силу с 1 июля 2004 года.
Необходимопредставлять различие между понятиями «износ основных средств» и «амортизацияосновных средств». Износ — это технико-экономический показатель степенифизической изношенности объекта или моральное устаревание по сравнению с новымианалогами.
Амортизация — это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала восновные средства и нематериальные активы.
Суммаамортизации включается в издержки производства (обращения) и возвращаетсяорганизации в составе выручки за реализованную продукцию (работы, услуги).Организации, таким образом, получают возможность устаревшие объекты основныхсредств и нематериальных активов списывать и приобретать новые, болеесовременные высокопроизводительные средства, а также возводить здания,сооружения.
В Инструкциидается четкое определение основных средств (см. 7.1), и что они являютсяосновными средствами при одновременном соблюдении двух условий:
1) использованиеих в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев;
2) стоимостьих должна превышать величину, установленную в учетной политике организации всоответствии с законодательством (в 2007 году лимит составлял более 30 базовыхвеличин, а ковры и ковровые изделия более 10 базовых величин).
Нематериальныеактивы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формыоцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемогоорганизацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев)периода.
Всоответствии с Типовым планом счетов амортизация основных средств инематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности,отражается по счетам следующим образом.Содержание операции Дебет Кредит Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг 20 02,05 Начислена амортизация основных средств, используемых во вспомогательных производствах 23 02,05 Начислена амортизация основных средств общецехового назначения [здания, машины, оборудование цеха (производства)] 25 02,05 Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения (общезаводского, общефирменного), а также по переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного питания, медицинским учреждениям, обслуживающим работников организации 26 02,05
Начислена амортизация основных средств, используемых в обслуживающих производствах
и хозяйствах (жилищно-коммунальных, подсобных сельских хозяйств, детских учреждений, домов отдыха и др.), кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства 29 02,05
В случаяхвременного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов,участвующих в предпринимательской деятельности (простой, вызванный полнойостановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев,нахождение в запасе), а также по объектам, предоставленным за плату вовременное владение и пользование (когда это не является предметом деятельностиорганизации), амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91«Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02«Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Амортизацияот стоимости основных средств и нематериальных активов, не участвующих впредпринимательской деятельности, относится на внереализационные расходы вследующих случаях:
• начислениеамортизации по объектам:
— переданнымсторонним организациям по договорам безвозмездного пользования и по этойпричине не участвующим в предпринимательской деятельности;
— неучаствующим в предпринимательской деятельности, находящимся в производственныхподразделениях организации, а также не участвующим в предпринимательскойдеятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации(при осуществлении ими коммерческой деятельности);
• начислениеамортизации по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности ивременно не эксплуатируемым вне зависимости от места нахождения, отражается подебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции скредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизациянематериальных активов».
Важнымпервоначальным моментом амортизационной политики является правильноеопределение организациями сроков полезного использования, нормативных сроковслужбы и норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Необходимочетко знать содержание всех этих понятий. Есть понятие «срок службы» — этофактический срок службы основных средств и нематериальных активов, в течение,которого объект сохраняет свои потребительские свойства.
Срокполезного использования применяется для установления продолжительностифункционирования основных средств и нематериальных активов в процессепредпринимательской деятельности и представляет собой расчетный, ожидаемыйпериод их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход (выгоду).
Нормативныйсрок службы основных средств, не используемых в предпринимательскойдеятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств,включенных в действующую классификацию. По видам основных средств, невключенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливаетсярешением комиссии на основании технической документации (технические паспорта идр.), а при ее отсутствии — экспертным путем. Нормативный срок службы основныхсредств, бывших в эксплуатации, определяется с момента их ввода в эксплуатациюпервым балансодержателем или собственником.
Нормативныйсрок службы по нематериальным активам определяется исходя из срока службы,устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами. При невозможностиопределения нормативного срока службы норма амортизации рассчитывается на 10лет (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам- на срок 40 лет.
Широкоеприменение получил такой термин, как амортизируемая стоимость, т.е. тастоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные начисления.
Амортизируемаястоимость может быть первоначальной стоимостью, остаточной (недоамортизированной)стоимостью.
Величинанедоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которойэти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учетеили в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленнойамортизации.
Накопленнаяамортизация — суммы амортизационных отчислений, включенные в издержкипроизводства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходыили списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатампереоценок, проведенных по решениям Правительства Республики Беларусь.
В настоящеевремя всем организациям предоставлено право устанавливать амортизируемуюстоимость объектов в размере их недоамортизированной (остаточной) стоимости наначало каждого отчетного года (с учетом проведенных переоценок) и распределятьэту стоимость на остаточный срок полезного использования выбранным способом(или на остаточный нормативный срок службы в случае неучастия объекта впредпринимательской деятельности — линейным способом).
Амортизируемаястоимость основных средств будет изменяться в тех случаях, когда проведены:модернизации; реконструкция; частичная ликвидация; дооборудование; достройка;техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием, оформленныев качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, а такжепереоценка основных средств и нематериальных активов по решению ПравительстваРеспублики Беларусь.
Нормаамортизации устанавливается в процентах не менее чем с шестью знаками послезапятой.
Во 2-й главеИнструкции дан подробный перечень объектов основных средств, являющихсяобъектами начисления амортизации.
Следуетостановиться на тех средствах труда, которые не относятся к основным средствами называются предметами, учитываемыми в составе оборотных средств:
• предметы,служащие менее одного года, независимо от стоимости;
• предметыстоимостью менее установленной величины (в 2007 году — менее 30 базовыхвеличин), независимо от срока службы, кроме сельхозмашин и орудий;строительного механизированного инструмента; рабочего, племенного ипродуктивного скота (независимо от вида животных);
•библиотечный фонд;
•сценическо-постановочные средства и оборудование, которые относятся к основнымсредствам независимо от их стоимости.
Предметами(счет 10 «Материалы»), независимо от их стоимости и срока службы, считаются:
• орудия лова(тралы, неводы, сети и др.);
• спецодежда,спецобувь;
• форменнаяодежда;
• белье,постельные принадлежности, полотенца, специальные инструменты и приспособления;
•технологическая тара для хранения ценностей на складах, в цехах;
• посуда,кухонный и столовый инвентарь;
• передвижныеобогревательные домики, сплавной трос, кот-лопункты и др.;
• животные навыращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, служебныесобаки;
• многолетниенасаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Объектаминачисления амортизации не являются следующие основные средства:
• музейныеценности, здания — памятники архитектуры;
• земля ииные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• вооружениеи военная техника;
• основныесредства госорганизаций, находящихся за границей.
Для всякойорганизации важно на каждый год определить нормативный срок службы и срокполезного использования объектов основных средств. Нормативные сроки службыамортизируемых основных средств установлены во Временном республиканскомклассификаторе амортизируемых основных средств, утвержденном Министерствомэкономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 года № 186. По каждой позицииосновных средств установлен шифр и нормативный срок службы. Сроки службы машини оборудования установлены исходя из режима работы в 2 смены. Субъектамхозяйствования дано право применять поправочные коэффициенты с учетом фактическойсменности работы машин и оборудования, влияния агрессивной среды и др.
Нормативныйсрок службы основных средств определяется собственником средств приприобретении и вводе их в эксплуатацию.
По объектам,ранее находившимся в эксплуатации, нормативные сроки службы и равные им повеличине сроки полезного использования могут быть уменьшены комиссией попроведению амортизационной политики вдвое, но не ниже чем до трех лет позданиям, сооружениям и передаточным устройствам и до двух лет — по другимобъектам основных средств.
Времяиспользования нематериальных активов (срок службы) устанавливается патентами,лицензиями правообладателя.
Приневозможности определения нормативного срока службы нематериального активакомиссия своим решением устанавливает сроки: по фирменным наименованиям итоварным знакам на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;по другим объектам до 10 лет, но не более срока деятельности организации.
Комиссия попроведению амортизационной политики имеет широкие полномочия.
Комиссияорганизации по проведению амортизационной политики осуществляет:
1) выделениеиз всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включаяотнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам);
2) разделениеамортизируемых объектов на участвующие и не участвующие в предпринимательскойдеятельности исходя из функций объекта в соответствии со статьей 1 Гражданскогокодекса Республики Беларусь, порядком заполнения форм годовой бухгалтерскойотчетности, соответствующими записями в коллективном договоре и по другимзаконным основаниям;
3)распределение амортизируемых объектов по укрупненным группам на основаниидействующей классификации;
4) оценкутехнического состояния, эксплуатационных характеристик и условийфункционирования объектов;
5) выбор ипересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использованияисходя из установленных базовых режимов работы; определение ресурса каждогообъекта, в отношении которого принято решение о начислении амортизациипроизводительным способом;
6) выборспособа и метода начисления амортизации (при принятии метода уменьшаемогоостатка — коэффициента ускорения) для каждого объекта;
7) принятиерешения о применении поправочных коэффициентов при режимах, отличающихся отбазовых, установленных собственником, и определение величины этихкоэффициентов;
8) установлениеи пересмотр амортизируемой и недоамортизированной стоимости при принятииамортизируемых объектов к учету, изменении условий их функционирования ипроведении переоценок;
9) определениецелесообразности изменения амортизируемой стоимости объекта по результатампроведения технического диагностирования с соответствующимосвидетельствованием;
10) принятиерешения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течениеотчетного года (исходя из месячной нормы или суммы);
11) распределениемесячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонномхарактере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации идлительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года,утверждение сезонных месячных норм;
12) определение(при выработке амортизационной политики на текущий год) порядка расчетаамортизации исходя из недоамортизированной (остаточной) стоимости и остаточныхсроков службы на 1 января текущего года или исходя из переоцененнойамортизируемой стоимости и рассчитанных ранее норм амортизации.
Результатыработы данной комиссии оформляются протоколами.
Бухгалтерии ируководителям организации следует внимательно изучить порядок начисления амортизациипри изменении условий использования основных средств.
Порядокначисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условийфункционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательскойдеятельностиУсловие функционирования Порядок начисления и отражения амортизации Нахождение основных средств в простое (в том числе в ремонте) до 3 месяцев Амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется. Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся Нахождение основных средств в простое (в том числе в ремонте) свыше 3 месяцев Амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы исходя из его амортизируемой стоимости начиная с месяца, следующего за датой истечения трехмесячного срока нахождения в простое; относится в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся Передача основных средств в эксплуатацию из простоя (в том числе ремонта) продолжительностью свыше 3 месяцев Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до простоя либо заново установленным в соответствии с настоящей Инструкцией) исходя из недо-амортизированной стоимости объекта и остаточного срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, или ресурса объекта начиная с месяца передачи в эксплуатацию; относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» Нахождение основных средств в запасе Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас, линейным способом по нормам, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта (нормативный срок службы согласно действующей классификации минус срок фактической эксплуатации на первое число месяца, следующего за датой перевода в запас), и его недоамортизированной стоимости на первое число месяца начисления амортизации; относится в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» Передача основных средств в эксплуатацию из запаса Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до передачи в запас либо заново установленным в соответствии с настоящей Инструкцией) исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, или ресурса объекта начиная с месяца передачи в эксплуатацию; относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» Передача в эксплуатацию объекта основных средств, находившегося на консервации
Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до перевода на консервацию либо заново установленным в соответствии с настоящей Инструкцией): при линейном или нелинейном способе — начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта на первое число месяца начисления амортизации и остаточного срока полезного использования. Остаточный срок полезного использования рассчитывается как разность установленного срока полезного использования и срока фактического начисления амортизации на первое число месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию; при производительном способе — исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса объекта начиная с месяца передачи в эксплуатацию; относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию»
Проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием с полной их остановкой
Амортизация не начисляется (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями) Передача в эксплуатацию после проведенной модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием с полной их остановкой Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до модернизации либо заново установленным в соответствии с настоящей Инструкцией): при линейном или нелинейном способе — начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) срока полезного использования, установленных на первое число месяца возобновления начисления амортизации; при производительном способе — исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения) начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения модернизации; относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» Передача основных средств в аренду (лизинг) и иное возмездное пользование другим организациям при нахождении объекта на балансе у арендодателя (лизингодателя) Амортизация начисляется арендодателем с месяца, следующего за месяцем передачи объекта арендатору, лизингодателем — с месяца передачи объекта лизингополучателю выбранным способом (применяемым до передачи в аренду либо заново установленным, если договором лизинга не определено иное) исходя из амортизируемой (в случае изменения способа или мегода начисления амортизации — недоамортизированной) стоимости объекта по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем сдачи объекта в аренду (лизинг), и установленного (в случае изменения способа или метода начисления амортизации — остаточного) срока его полезного использования; арендодателем (лизингодателем) относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию»; арендатором (лизингополучателем) амортизационные отчисления отражаются ежемесячно в соответствии с графиком как часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю); относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» Условие функционирования Порядок начисления и отражения амортизации Передача основных средств в аренду (лизинг) и иное возмездное пользование другим организациям при нахождении объекта на балансе у арендатора (лизингополучателя) Арендодателем (лизингодателем) амортизация не начисляется. Арендатором (лизингополучателем) амортизационные отчисления отражаются ежемесячно как часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю) в соответствии с графиком; относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» Эксплуатация выкупленного объекта основных средств лизингополучателем по завершении договора финансового лизинга Уточняется недоамортизированная стоимость объекта с учетом переоценки его контрактной стоимости по завершении договора лизинга, устанавливаются способ начисления амортизации, срок полезного использования или ресурс объекта. Амортизация начисляется по уточненной норме; относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» Эксплуатация арендодателем (лизингодателем) объекта основных средств, возвращенного арендатором (лизингополучателем) Амортизация начисляется: выбранным линейным или нелинейным способом (применяемым в течение нахождения объекта в аренде (лизинге) либо заново установленным) с месяца, следующего за месяцем возврата объекта арендатором (лизингополучателем), исходя из амортизируемой (в случае изменения способа или метода начисления амортизации — недоамортизированной) стоимости объекта по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем возврата объекта из аренды (лизинга), и установленного либо остаточного срока его полезного использования; производительным способом — исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса объекта начиная с месяца возобновления эксплуатации после возвращения объекта арендатором (лизингополучателем); относится: арендодателем (лизингодателем) — в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» Передача в безвозмездное пользование основных средств другим организациям Ссудополучателем амортизация не начисляется. Ссудодателем амортизация начисляется исходя из амортизируемой (при применении до передачи в безвозмездное пользование нелинейного или производительного способа начисления амортизации — недоамортизиро-ванной) стоимости объекта на первое число месяца, следующего за месяцем передачи, и остаточного нормативного срока его службы линейным способом; относится в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» Получение организацией-ссудодателем объекта основных средств, ранее переданного ею в безвозмездное пользование организации-ссудополучателю Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым в течение нахождения объекта в безвозмездном пользовании либо заново установленным): при линейном или нелинейном способе начисления амортизации — с месяца, следующего за месяцем возврата объекта ссудополучателем, исходя из амортизируемой (в случае изменения способа или метода начисления амортизации — недоамортизиро-ванной) стоимости объекта по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем возврата объекта из безвозмездного пользования и установленного (либо остаточного в случае уточнения) срока его полезного использования; при производительном способе — исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса объекта начиная с месяца возобновления эксплуатации после возвращения объекта ссудодателю; относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» Проведение переоценки стоимости основных средств по решению Правительства Республики Беларусь Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из переоцененной недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на дату проведения переоценки либо переоцененной амортизируемой стоимости VO
Начисление амортизации изменяется, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения порядка использования объекта. Амортизация начисляется исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного нормативного срока службы на первое число месяца, следующего за месяцем изменения порядка использования объекта, линейным способом; относится в дебет счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета некоммерческой деятельности), 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Начисление амортизации изменяется, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения порядка использования объекта. Амортизация начисляется выбранным способом исходя из недоамортизированной стоимости объекта и установленного срока полезного использования или ресурса объекта начиная с месяца, следующего за месяцем изменения порядка использования объекта; относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию»
Амортизационные отчисления рассчитываются выбранным линейным или нелинейным способом исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об изменении указанного срока; относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» Условие функционирования Порядок начисления и отражения амортизации Пересмотр нормы амортизационных отчислений по причине изменения значений применяемых поправочных коэффициентов Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на первое число месяца, следующего за месяцем пересмотра применяемых поправочных коэффициентов. Остаточный срок полезного использования рассчитывается как разность установленного срока полезного использования и срока фактического начисления амортизации, скорректированного на величины применявшихся поправочных коэффициентов Нахождение основных средств на консервации, реконструкции, модернизации Амортизация не начисляется /> /> /> /> /> />
В Инструкцииданы диапазоны сроков полезного использования амортизируемого имущества в основномот 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.
Таблицадиапазонов сроков полезного использования амортизируемого имуществаУкрупненные группы амортизируемого имущества Диапазон сроков полезного использования 1. Здания От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы 2. Сооружения и передаточные устройства От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы 3. Машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий, племенной и продуктивный скот От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы 4. Вычислительная техника, оргтехника; производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы Укрупненные группы амортизируемого имущества Диапазон сроков полезного использования
5. Транспортные средства, за исключением воздушных судов (без авиадвигателей) и авиационных двигателей гражданской авиации:
5.1. автомобильный транспорт
5.2. водный транспорт
5.3. железнодорожный транспорт
5.4. иные виды транспорта
От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
От 0,5 до 1,5 нормативного
срока службы
От 0,5 до 1,5 нормативного
срока службы
От 0,5 до 1,5 нормативного
срока службы
От 0,5 до 1,5 нормативного
срока службы 6. Воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные двигатели гражданской авиации От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы 7. Основные средства горнодобывающих отраслей промышленности С учетом сроков отработки запасов полезных ископаемых: по газовым и газоконденсатным скважинам — в пределах 12 лет, по нефтяным, нагнетательным и контрольным скважинам — в пределах 15 лет независимо от фактического срока эксплуатации (в том числе по ликвидированным и недоамортизированным, вплоть до полного перенесения их амортизируемой стоимости) 8. Нематериальные активы В соответствии с пунктами 7, 21 и 25 Инструкции

Наименьшийуровень годовой нормы амортизации (при наибольшем сроке полезногоиспользования) выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ценовойнеконкурентоспособности и по другим причинам.
Наибольшийуровень годовой нормы амортизации (при наименьшем сроке полезногоиспользования) выбирается комиссией в случае высокого спроса на продукцию,увеличения объема продаж, благоприятной конъюнктуры рынка.
Нижняя иверхняя граница диапазона определяются в целых годах путем умножениянормативного срока службы на соответствующий коэффициент (знаки после запятойне учитываются).
Нижняяграница диапазона не может быть менее 1 года. Начисление амортизации поосновным средствам и нематериальным активам начинается с первого числа месяца,следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а начисление амортизациипроизводительным способом — с даты их ввода в эксплуатацию и прекращается потем объектам, по которым она составила 100% амортизируемой (первоначальной)стоимости.
По выбывшимобъектам амортизация не начисляется с первого числа месяца, следующего замесяцем выбытия.
Начислениеамортизации не производится: во время проведения модернизации объектов, их дооборудования,полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования исоответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части(кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетнымиучреждениями), а также при консервации объектов в соответствии сзаконодательством.
Амортизацияосновных средств и нематериальных активов начисляется:
• пообъектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя извыбранного срока полезного использования линейным, нелинейным ипроизводительным способами (выбор нелинейного способа не носит обязательныйхарактер, а является правом самой организации);
• пообъектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя изнормативного срока службы линейным способом.
Организациясамостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числепо объектам одного наименования. До окончания срока полезного использованияобъекта способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать вначале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.
Линейныйспособ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течениевсего срока полезного использования объекта основных средств или нематериальныхактивов. Сумма амортизации из года в год совпадает, кроме случаев изменениясменности работы машин и оборудования и вредности среды. При линейном способеамортизируемую стоимость объекта надо умножить на принятую годовую линейнуюнорму амортизации. Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая нормаамортизационных отчислений -20%. Годовая сумма амортизационных отчисленийсоставит 24 тыс. руб. (120 х 20: 100), а за месяц — 2 тыс. руб. (24: 12).
Линейныйметод начисления амортизации является обязательным по следующим объектамосновных средств:
• машины,оборудование, транспортные средства сроком службы до 3 лет;
• предметыотдыха, интерьера, включая офисную мебель;
• объекты,находящиеся в ремонте до 3 месяцев (при отнесении на себестоимость) и от 3месяцев до 1 года (при отнесении на операционные расходы);
• уникальноеоборудование, используемое для испытаний и производства ограниченного видаконкретной продукции;
• объекты, неиспользуемые в предпринимательской деятельности.
Нелинейныйспособ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течениесрока полезного использования.
Принелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы числалет либо методом уменьшаемого Остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5раза. Нормы начис-пения амортизации в первый год и в каждом из последующих летсрока полезного использования объекта могут быть различными.
Применениеметода суммы числа лет предполагает определение годовой суммы амортизацииисходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальныхактивов и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе -сумма числа лет срока полезногоиспользования объекта.
Сумма числалет полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
cm- Спих(Спи+ 1> у
где СЧЛ — сумма числа лет срока полезного использования объекта, выбранного организациейсамостоятельно в пределах установленного диапазона; Спи- срок полезногоиспользования объекта, выбранный организацией самостоятельно в пределахустановленного диапазона.
Например,приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезногоиспользования в течение 5 лет. Сумма числа лет срока полезного использованиясоставляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:
1)сложениемсуммы чисел лет(1+2 + 3 + 4 + 5 = 15);
2) повышеприведенной формуле (5×6:2=15).
В первый годэксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15, или33,3%, что составит 50 тыс. руб. (150×5: 15).
Во второй год- 4/15, что составит 40 тыс. руб. (150 х 4: 15).
В третий год- 3/15, что составит 30 тыс. руб.
В четвертыйгод — 2/15, что составит 20 тыс. руб.
В пятый год — 1/15, что составит 10 тыс. руб.
Общая сумманачисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объектасоставит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10). Норма амортизации меняетсякаждый год.
При методеуменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитываетсяисходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости(разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетногогода амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятогоорганизацией.
Например,приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезногоиспользования в течение 5 лет.
Годовая нормаамортизационных отчислений — 40% (норма амортизации 20%, исчисленная исходя изсрока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).
В первый годэксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя изамортизируемой стоимости, и составит 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 40%).
Во второй годэксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостьюобъекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый годэксплуатации (40 тыс. руб.), и составит 24 тыс. руб. [(100 тыс. руб. — 40 тыс.руб.) х 40%].
В третий годэксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостьюобъекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второйгоды эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб.), и составит 14,4 тыс. руб.[(100 тыс. руб. — 40 тыс. руб. — 24 тыс. руб.) х 40%].
В четвертыйгод эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемойстоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый- третий годы эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб. + 14,4 тыс. руб.), исоставит 8,64 тыс. руб. [(100 тыс. руб. — 40 тыс. руб. — 24 тыс. руб. — 14,4тыс. руб.) х 40%].
В пятый(последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемойстоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый- четвертый годы эксплуатации (100 тыс. руб. — 40 тыс. руб. — 24 тыс. руб. — 14,4 тыс. руб. — 8,64 тыс. руб.), и составит 12,96 тыс. руб. Амортизируемая(остаточная) стоимость объекта ежегодно меняется, а норма амортизации неменяется.
Производительныйспособ начисления амортизации объекта основных средств и нематериальных активовзаключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектаи отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной(выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта и может применяться спервого же месяца эксплуатации.
Например,приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый втечение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ)- 25 тыс. ед.Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции -4 руб.(100 тыс. руб.: 25 тыс. ед.).
Амортизационныеотчисления за отчетный месяц — 2 тыс. руб. (4 руб. х 500 ед.).
Приобретенавтомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн. руб., с предполагаемым пробегом до400 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс. км.
Амортизацияна 1 км — 37,5 руб. (15 млн руб.: 400 тыс. км).
Амортизационныеотчисления за отчетный месяц — 187,5 тыс. руб. (37,5 руб. х 5 тыс. км).
Амортизацияосновных средств начисляется в течение всего срока полезного использования: принахождении объекта в эксплуатации; в простое, в том числе и в связи с ремонтомпродолжительностью до 3 месяцев, — путем ежемесячного включения в издержкипроизводства или обращения; при простое и ремонте свыше 3 месяцев, в запасе, наконсервации более 1 года амортизация начисляется линейным способом с отнесениемна операционные расходы (дебет 91, кредит 02).
Амортизацияпо объектам основных средств, не используемым в предпринимательскойдеятельности, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется засчет соответствующих источников линейным способом исходя из нормативных сроковслужбы.
Всевышесказанное относится и к нематериальным активам.
Дляобеспечения нормальных условий воспроизводства основных средств, используемых впредпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способначисления амортизации, допускается текущая индексация амортизационныхначислений при условии, что уровень инфляции по индексу потребительских цен запредшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2%.
Суммаиндексации за каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен напродукцию производственно-технического назначения за предшествующий месяц кдекабрю предыдущего года.
Вбухгалтерском учете сумма индексации отражается в затратах по дебету счетов:20, 23, 25, 26, 44 и кредиту счета 83. Сумма индексации принимается в расчетвеличины амортизационного фонда воспроизводства основных средств. Припроведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 83 икредиту счета 02. Если сумма переоценки оказалась меньше суммы годовойиндексации, излишние суммы индексации сторнируются.
Инструкциейустановлен порядок формирования и использования амортизационных фондоввоспроизводства основных средств и нематериальных активов как источниковкапитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства,приобретения и создания нематериальных активов (в том численаучно-исследовательских, опытно-конструкторских работ).
Учетформирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовыхсчетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013«Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов», 014 «Потерястоимости основных средств».
Счет 010«Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» используется для учетаамортизационного фонда по основным средствам в предпринимательской деятельности.
В целях егосоздания ежемесячно определяется сумма амортизации в составе полнойсебестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Например,начислена амортизация по основным средствам, используемым в предпринимательской(хозяйственной) деятельности, за истекший месяц — 400 000 руб., в том числе поосновному производству — 250 000 руб., вспомогательному производству — 30 000руб., заводоуправлению — 120 000 руб.
Себестоимостьизготовленной продукции (работ, услуг) за данный месяц составляет 2 000 000 руб.по дебету счета 20 «Основное производство». Полная себестоимость реализованнойпродукции по дебету счета 90-2 «Себестоимость реализации» составила 2 000 000руб.
Следовательно,удельный вес амортизации в себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг)составляет:
400 000 х100%
2 000 000
20 %.
Суммаамортизационного фонда за месяц будет равна:
2 000 000 х20 % .„ ЛЛЛ _
———————–=400 000 руб.
100%
Записи посчетам за истекший месяц будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Начислена амортизация по основным средствам основного производства 250 000 руб. . 20 02 Начислена амортизация по основным средствам вспомогательные производства 30 000 руб. 23 02 Начислена амортизация по основным средствам управленческого назначения 120 000 руб. 26 02 Начислена сумма амортизационного фонда по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) 400 000 руб. 010
Как мыпомним, по забалансовым счетам двойная запись (запись по дебету одного икредиту другого счета) не используется.
По кредитусчета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражаетсяиспользование амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных вотчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затратпредприятия на жилищное строительство, осуществляемых хозяйственным илиподрядным способами, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, ипроцентов по ним. Под капитальными вложениями производственного назначенияпонимается новое строительство, в том числе достройка, приобретение иизготовление основных средств, реконструкция, модернизация и техническоеперевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.В бухгалтерском учете отражение капитальных вложений производится согласно учетнойполитике организации (метод учета реализации — по отгрузке или по оплате) наосновании актов выполненных работ, счетов поставщиков и подрядчиков.
Забалансовыйсчет 014 «Потеря стоимости основных средств» используется по основным средствамнепредпринимательской деятельности, например, жилищно-коммунального хозяйства.
Амортизационныйфонд на сумму амортизации по таким хозяйствам начисляется один раз в концегода.
Лизингополучателемсумма начисленной амортизации по объектам лизинга относится на увеличениеамортизационного фонда, т.е. по дебету забалансовых счетов, а при фактическойуплате лизинговых платежей в пользу лизингодателя на сумму амортизационныхотчислений в составе лизингового платежа лизингополучатель отражаетиспользование амортизационного фонда по кредиту счетов 010 и 013.
В Инструкцииуделено большое внимание начислению амортизации в условиях аренды и лизинга.При нахождении объектов на балансе у арендодателя (лизингодателя) на учете уиндивидуального предпринимателя-арендодателя амортизационные отчисленияотражаются:
•арендодателем — в составе издержек производства, расходов на реализацию либооперационных расходов в соответствии с законодательством;
•лизингодателем — в составе издержек производства либо операционных расходов;
• арендатором(лизингополучателем) — в составе издержек производства, расходов на реализацию,расходов индивидуального предпринимателя как часть арендного (лизингового)платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю).
Принахождении объектов на балансе, (на учете у индивидуального предпринимателя) уарендатора (лизингополучателя):
•арендодателем (лизингодателем) амортизация не начисляется;
• арендатором(лизингополучателем) амортизационные отчисления включаются в состав издержекпроизводства или расходов на реализацию, расходов индивидуальногопредпринимателя.
Взаключительной, 9-й, главе Инструкции даны рекомендации ведения бухгалтерскихрегистров с целью унификации расчета амортизационных отчислений по отдельнымобъектам основных средств и нематериальных активов и в целом по организации:
1) карточкарасчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств(нематериальных активов);
2) разработочнаятаблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)».
В приложениях6 и 7 к Инструкции даны формы данных регистров и порядок их заполнения.
Расчетамортизации в январе производят по проверенным на начало года данным о наличииосновных средств. По состоянию на 1 января проводится и переоценка основныхсредств. За остальные месяцы года амортизацию начисляют с учетом поступления ивыбытия основных средств в предшествующем месяце, корректируя сумму ранееначисленных амортизационных отчислений. Амортизация начисляется независимо оттого, прибыльно или убыточно работает предприятие.
3.2 Учетрасходов на модернизацию и реконструкцию основных
средств
Восстановлениеосновных средств происходит путем модернизации и реконструкции и путем ремонта.
Модернизацияи реконструкция, дооборудование, достройки -это совокупность работ попереоборудованию, переустройству объекта, замена конструктивных элементов исистем более эффективными, повышающими технический уровень, обеспечивающимиполучение более высоких качественных и количественных показателей объектаосновных средств. При модернизации и реконструкции увеличивается ресурсобъекта, срок службы и первоначальная стоимость.
Приреконструкции и модернизации зданий и сооружений изменяется планировка, могутзаменяться перекрытия, стены, крыши и т.д.
Затраты намодернизацию и реконструкцию объекта, а также по дооборудованию, достройкеотражаются на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3«Строительство и создание объектов».
Модернизацияи реконструкция могут выполняться хозяйственным или подрядным способом. Записипо счетам будут следующие.Содержание операции Дебет Кредит /. Хозяйственным способом Расход материалов на модернизацию 08-3 10 Сумма заработной платы 08-3 70 Расходы в Фонд социальной защиты населения 08-3 69-1 Расходы но расчетам с Бел госстрахом 08-3 76-2 Услуги сторонних организаций 08-3 18-1 76 76 Сумма аморгизации оборудования, используемого при модернизации 08-3 02 Сумма процентов за кредит, полученный для модернизации 08-3 66,67 Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности в инвалюте 08-3 97 Увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств 01 08-3 Начисление НДС на сумму затрат по модернизации объекта (без учета курсовых разниц) 18-11 68-2 Уменьшение амортизационного фонда на сумму расходов по модернизации 010 //. Подрядным способом Затраты на модернизацию оборудования по счету подрядчика 08-3 60 Увеличение первоначальной стоимосги на сумму затрат по модернизации 01 08-3 Сумма НДС, относящегося к стоимости модернизации 18-11 60 НДС, принятый к вычету 18-12 68-2 18-11 18-12

3.3 Учетрасходов на ремонт основных средств
Еслимодернизация и реконструкция относятся к работам капитального характера, тотекущий, средний и капитальный ремонты, а также технический осмотр и уходотносятся к работам некапитального характера.
Ремонт — этосовокупность работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, т.е.восстановление исправности или работоспособности объекта основных средств или егосоставных частей, предотвращения их интенсивного износа. В процессе ремонтапроизводится восстановление физико-технических показателей основных средств,замена или восстановление отдельных частей объекта.
Расходы навсе виды ремонтов (текущий, средний и капитальный) объектов основных средств,участвующих в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимостьпродукции (работ, услуг), а в торговых организациях — в издержки обращения.
До началаремонта, а также модернизации и реконструкции, руководитель организации своимприказом назначает состав технической службы для предварительного обследованияобъектов основных средств и составления акта формы ОС-16 «Акт о выявленныхдефектах оборудования», на основании которого после утверждения руководителем составляетсясметно-техническая документация и график работ. Должна быть оформлена всядокументация по ремонту: требования на отпуск материалов, лимитно-заборныекарты, накладные, акты приема-сдачи работ и др.
Капитальныйремонт проводится в соответствии с планом ремонта. Во время капитальногоремонта оборудования и транспортных средств, как правило, производится полнаяразборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена иливосстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытаниеобъекта. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится заменаизношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичныеконструкции и детали. Прием объектов по окончании капитального ремонтапроизводится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3). На сумму капитальногоремонта первоначальная стоимость объектов основных средств не увеличивается.
Аналитическийучет расходов по капитальному ремонту ведется отдельно по каждому объектуосновных средств и в разрезе статей затрат.
В целяхравномерного включения предстоящих расходов на капитальный ремонт в издержкипроизводства или обращения отчетного периода организация, согласно учетнойполитике, может создавать резерв предстоящих расходов (в том числе иарендованных основных средств).
Резервированиепроизводится ежемесячно равными долями исходя из сметной стоимости капитальногоремонта записью по счетам:
Д-т20,25,26,44
К-т 96«Резервы предстоящих расходов».
В отчетномпериоде, когда фактически выполняется капитальный ремонт, с пассивного счета 96«Резервы предстоящих расходов» производится списание сумм в корреспонденции посчетам: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» и др.
Привыполнении ремонта (текущего, среднего, капитального) хозяйственным способом(собственный ремонтный цех) используется активный счет 23 «Вспомогательныепроизводства», субсчет 3 «Ремонт основных средств».
Записи посчетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Стоимость материалов, используемых для ремонта основных средств 23-3 10 Расходы по оплате труда 23-3 70 Отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах 23-3 23-3
69-1
76-2 Прочие расходы на ремонт основных средств 23-3 25,26 Списание расходов на ремонт на себестоимость продукции (работ, услуг) 20 23-3 Списание расходов на ремонт на счет «Расходы будущих периодов» 97 23-3 Списание расходов на ремонт за счет резерва «Ремонтный фонд» 96 23-3
Исходя избухгалтерских проводок видно, что расходы на ремонт основных средств всоответствии с приказом руководителя организации об учетной политике могутсписываться путем:
включения всебестоимость отчетного периода;
2) за счетсозданного резерва для ремонта;
3) сотнесением на расходы будущих периодов с ежемесячным списанием насебестоимость.
Ремонтосновных средств (особенно транспортных) может производиться подрядным способомза счет тех же источников.Содержание операции Дебет Кредит Расходы по проведению ремонта по счету подрядчика НДС по счету подрядчика
20
18-31
60
60 Списание расходов по ремонту за счет резерва НДС подрядчика
96-1
18-31
60.
60 Отнесение расходов по ремонту на счет 97 НДС подрядчика
97
18-31
60
 60 Перечисление платежа подрядчику (с НДС) 60 51 НДС «оплаченный» 18-32 18-31
Насебестоимость относятся расходы на ремонт предприятий общественного питания имедицинских учреждений, обслуживающих рабочих и служащих данной организации.
Понепроизводственным основным фондам стоимость ремонтов на себестоимость неотносится, а списывается за счет внереализационных доходов:
1) Д-т 29«Обслуживающие производства и хозяйство» К-т 10, 70, 69 и др.;
2) Д-т 92 К-т29.
3.4 Учетаренды основных средств
В условияхрыночной экономики широко распространяется аренда основных средств. В практикеприменяются две формы аренды:
1)обыкновенная (текущая) аренда отдельных объектов основных средств без прававыкупа имущества (помещения, оборудование);
2)финансовая, или долгосрочная, аренда предприятий, цехов, оборудования, котораяпредполагает передачу имущества арендатору в полное владение с последующимвыкупом по остаточной (выкупной) стоимости основных средств или передача безвыкупа и создание арендных предприятий на базе государственных. Выкупнаястоимость определяется обеими сторонами и фиксируется в договоре аренды.
К сведению, взарубежной практике по срокам действия аренда делится:
1) накраткосрочную (рейтинг)-до 1 года;
2)среднесрочную (хайринг) — от 1 года до 3 лет;
3) долгосрочную(лизинг) — свыше 3 лет.
Широкоераспространение и в нашей экономике получила финансовая аренда- лизинг, когдаарендодатель за счет своих средств приобретает для арендатора по заявкепоследнего необходимое для его производственных целей оборудование уопределенного поставщика и передает во временное владение и пользование,сохраняя за собой право собственности.
Арендадопускается во всех отраслях народного хозяйства и в отношении движимого инедвижимого имущества: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства,земельные участки, обособленные природные объекты.
Передачаимущества во временное владение и пользование оформляется договором аренды(имущественного займа), в котором указываются необходимые данные об имуществе,передаваемом в аренду (наименование, состав, себестоимость, срок аренды, суммаарендной платы, условия и сроки внесения арендной платы, распределениеобязанностей сторон (начисление амортизации основных средств, проведениеремонтов, уплата земельного налога, уплата коммунальных услуг по зданиям идр.).
Имущество,предоставленное в аренду или полученное, должно отражаться в бухгалтерскомучете отдельно.
Передачаобъекта в аренду оформляется актом (накладной) приема-передачи основныхсредств.
Основныесредства у арендодателя как его собственность продолжают числиться на счете 01«Основные средства». Бухгалтерия арендодателя делает отметку в инвентарнойкарточке объекта о передаче его в аренду, и копия инвентарной карточкипередается арендатору, который зачисляет объект аренды на забалансовый счет 001«Арендованные основные средства» без использования двойной записи по счетам,т.е. получение отражается по дебету счета 001, а при возврате их арендодателю — по кредиту этого счета.
Амортизациюпо переданному в аренду объекту при текущей аренде начисляет арендодатель, ноотносит ее не на затраты своего производства, а в уменьшение дохода от аренды,т.е. в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и в кредит счета 02«Амортизация основных средств», если аренда не является основной деятельностьюпредприятия.
Если жепередача основных средств, нематериальных активов является основным видомдеятельности, то амортизация по переданным в аренду объектам отражается всоставе расходов по обычным видам деятельности:
Д-т 20, 23,25, 26, 44
К-т 02.
Основнымвидом экономической деятельности организации является такой вид деятельности,который вносит наибольший вклад, удельный вес в показатель объема производства,объема реализации продукции, работ, услуг и составляет более 50% от данныхпоказателей. Тогда бухгалтерия арендодателя начисленную будет отражать аренднуюплату как реализацию продукции, работ и услуг:
Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90«Реализация».
Если сдачаимущества в аренду не является основным видом экономической деятельности, тоарендная плата у арендодателя должна учитываться как операционные доходы насчете 91 «Операционные доходы и расходы»:
Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91«Операционные доходы и расходы».
Аренднаяплата рассчитывается за месяц, исходя из арендуемой площади зданий, сооружений,помещений, установленной базовой ставки арендной платы за 1 м2 арендуемойплощади и коэффициентов, характеризующих удобства в пользовании арендуемымипроизводственными зданиями, сооружениями и помещениями.
Расходыарендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту производственныхзданий, сооружений и помещений, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальными другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендаторомотдельно по договоренности сторон на основании фактических расходов (показанийприборов, счетчиков).
Базовыеставки арендной платы за 1 м2 зависят от населенных пунктов республики.
Аренднаяплата включает в себя амортизационные отчисления, все виды налогов и сборов,уплачиваемых в бюджет арендодателем в соответствии с законодательством.
Договорыаренды зданий, сооружений, нежилых помещений подлежат государственнойрегистрации в Едином государственном реестре договоров аренды зданий,сооружений, нежилых помещений.
Юридическиелица, имеющие здания, сооружения и иные помещения республиканскойсобственности, при сдаче их в аренду перечисляют в республиканский бюджет 50%полученной арендной платы после уплаты всех налогов и сборов.
При арендныхотношениях записи по счетам у арендатора следующие:Содержание операции Дебет Кредит Сумма арендной платы, причитающейся уплате (без НДС) 20, 25, 26, 44 62 НДС по арендной плате 18 62 Возмещение арендодателю расходов по содержанию и эксплуатации зданий, сооружений, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным услугам согласно договору аренды на основании фактических расходов 20, 25, 26, 44 62 Отнесение топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх установленных лимитов 91 62 Отнесение на арендатора согласно договору аренды расходов по текущему и капитальному ремонтам основных средств 23, 20, 23, 25, 26,44 10,70,69, 76,23 Отнесение затрат по текущему и капитальному ремонтам, возложенным на арендодателя согласно договору аренды 23 10, 70, 69, 76 Уменьшение арендной платы на вышеперечисленные расходы 62 23
  Сумма капитальных вложений в арендованные основные средства (реконструкция, модернизация) 08
10, 70, 69,
76
  Передача капитальных вложений арендодателю 62 91
  Списание себестоимости капитальных вложений 91 08
  Начисление НДС по реализации капитальных вложений 91 68
  Начисление арендной платы авансом 97 62
  НДС по арендной плате 18 62
  Списание арендной платы на текущий месяц 20,25, 26,44 97
  Перечисление начисленной арендной платы (с НДС) 62 51
  /> /> /> /> />
Уарендодателя производятся следующие записи по счетам:Содержание операции Дебет Кредит
Причитающаяся арендная плата, если передача основных средств в аренду:
— является основным видом деятельности организации (выручка от реализации учитывается по моменту отгрузки);
— не является основным видом деятельности
62
62
90
 91 То же, когда выручка от реализации учитывается по мере оплаты 51 62 62 91,90 Сумма амортизации по сданному в аренду имуществу и другие затраты, связанные с арендой 91 02,23 и др. Начисление в бюджет налога на добавленную стоимость 90,91 68 Дооценка основных средств, возвращенных арендатором (на стоимость осуществленных им работ по реконструкции объектов) 01 83 Получение арендной платы, уплаченной авансом 51,62 62,98 Зачисление арендной платы в счет текущего месяца 98 90,91 Начисление налогов и сборов из выручки 90-5 68
Повышенноговнимания требует отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных сиспользованием личного транспорта в служебных целях.
Трудовойкодекс Республики Беларусь, статья 106 устанавливает, что работникипредприятия, состоящие в штате и использующие свои транспортные средства длянужд нанимателя, имеют право на получение компенсации за износ автомобиля,размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности сторон.
Автомобильработника при использовании его в служебных целях, а также при сдаче его варенду на балансе предприятия не числится, потому что не являетсясобственностью предприятия. Следовательно, амортизация по таким транспортнымсредствам не начисляется.
За износавтомобиля в процессе его эксплуатации для нужд предприятия работник получаеткомпенсацию в размере суммы амортизации, рассчитанной согласнозаконодательству.
Напредприятии должен быть издан приказ, оформлен договор и составлен расчеткомпенсации.
Нормативныйсрок службы автомобиля устанавливает комиссия с учетом технического состояниятранспортного средства. По средствам, бывшим в эксплуатации, комиссия имеетправо снижать срок службы вдвое, но не ниже 2 лет (по зданиям, сооружениям,передаточным устройствам до 3 лет).
Расчет суммыамортизации по автомобилю, используемому в служебных целях, рассчитываетсялюбым из трех способов начисления амортизации: линейным, нелинейным,производительным. Если работник использует свой автомобиль для нужд нанимателяи получает компенсацию или передал автомобиль в безвозмездное пользование, топредприятие не начисляет налог на недвижимость, а если заключен договор арендыавтомобиля, то предприятие уплачивает налог на недвижимость по остаточнойстоимости транспортных средств.
Возмещениезатрат по ремонту автомобиля действующим законодательством непредусматривается.
За полностьюизношенный автомобиль компенсация не должна выплачиваться.
Если жеавтомобиль оформлен договором аренды, то за счет арендатора может бытьпредусмотрено проведение технического обслуживания, текущего ремонта с заменойнезначительных деталей.
Размер ипорядок выплаты арендной платы устанавливается по договоренности сторон, и привыдаче ее физическим лицам надо удержать подоходный налог.
Если работникиспользует личный автомобиль в служебных целях и получает за это компенсацию,то затраты на ремонт автомобиля несет владелец автомобиля. А если такие расходыоплатило предприятие, то они покрываются за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия. Для работника такие выплаты являются выплатамисоциального характера, а значит прибавляются к заработной плате за данный месяци по общей сумме начисляются подоходный налог, отчисления в Фонд социальнойзащиты населения и обязательные страховые взносы в Белгосстрах.
Ремонт жеарендованных основных средств идет за счет арендатора и включается всебестоимость продукции, работ, услуг.
Компенсацияза использование личного транспорта в служебных целях согласно статьи 2.10.10Основных положений включается в себестоимость для бухгалтерского и налоговогоучета и она не облагается взносами в Фонд социальной защиты населения иБелгосстрах.
У иностранныхфизических лиц или лиц без гражданства, временно проживающих на территорииРеспублики Беларусь, из суммы арендной платы удерживается подоходный налог поставке 20%.
Еслипостоянно проживающий в Республике Беларусь иностранный гражданин сдает варенду автомобиль, то подоходный налог удерживается по ставкам для резидентов.
Еслиарендодателем является юридическое лицо (кроме иностранных) или предпринимательбез образования юридического лица, то арендатор всю сумму арендной платыперечисляет на их расчетные счета.
Расчетпредставляется в налоговую инспекцию один раз в квартал, не позднее 15-го числаследующего за отчетным кварталом месяца.
Аренднаяплата у арендатора включается в себестоимость продукции, работ, услуг в составематериальных затрат.
Арендодательсумму арендной платы отражает в отчетном периоде, к которому она относится,независимо от времени оплаты и даты поступления денег.
В договореаренды должно быть оговорено техническое состояние автомобиля, его стоимость, ииз этой суммы уплачивается налог на недвижимость арендатором или арендодателем.
По договорамаренды, лизинга с иностранными юридическими и физическими лицами по основнымсредствам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, налог на недвижимостьвсегда уплачивает арендатор.
Кромедоговора, хозяйственные операции по аренде автомобилей оформляются актомприема-передачи основных средств.
Долгосрочнаяаренда основных средств — это аренда предприятий, цехов, участков спроизводственным оборудованием или только оборудования. Долгосрочная арендаосуществляется на несколько лет и, согласно договору аренды, может завершатьсявыкупом основных средств арендатором.
Учетдолгосрочно арендуемых средств производится в оценочной договорной стоимости,установленной арендодателем и арендатором, и чаще всего она равняетсяпервоначальной стоимости. Арендодатель передает на баланс арендатора стоимостьосновных средств и сумму начисленной амортизации, используя счет 91«Операционные доходы и расходы»:
Д-т 91«Операционные доходы и расходы»
К-т 01«Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Оприходованиеобъектов основных средств, подлежащих сдаче в аренду, отражается записью:
Д-т 03
К-т 08.
Если в арендупередается объект, бывший в эксплуатации, то на сумму амортизации запись будет:
Д-т 02
К-т 03 и наостаточную стоимость:
Д-т 91
К-т 03.
Начислениеарендной платы:
Д-т 62
К-т 91 (90).
Счет 90«Реализация» используется теми организациями, у которых сдача имущества варенду является основной деятельностью. На поступившую арендную плату записьбудет:
Д-т51
К-т 62.
НачислениеНДС:
Д-т 91-3,90-5
К-т 68.
3.5 Учетлизинговых операций
В учетелизинговых операций используются следующие законодательные документы.
1.Гражданский кодекс Республики Беларусь (глава 34).
2. Конвенцияо межгосударственном лизинге, ратифицирована Законом Республики Беларусь от 9ноября 1999 года № 309-3 «О ратификации Конвенции «О межгосударственномлизинге».
3. Инструкцияо порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,Министерства статистики и Министерства строительства и архитектуры РеспубликиБеларусь от 30 марта 2004 года № 87/55/33/5.
4. Инструкцияо порядке бухгалтерского учета основных средств (в редакции постановленияМинистерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 года № 110).
5. Инструкцияо порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлениемМинистерства финансов Республики Беларусь (в редакции постановления от 23 июля2004 года № 114, действует с 1 августа 2004 года).
6.Дополнительные нормативные акты.
Определениелизинга дано в статье 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 7 декабря1998 года № 218-3 (далее -ГК), согласно которой по договору финансовой аренды(договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанноеарендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору этоимущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательскихцелей. Лизинг является очень удобным источником приобретения современногооборудования для лизингополучателя (арендатора) на довольно выгодных финансовыхусловиях, так как сущность лизинговых операций сводится к тому, что одниюридические лица (лизингодатель) приобретают объекты лизинга за свои средствапо заявкам других субъектов хозяйствования (лизингополучатель) и передают им заплату с правом или без права выкупа.
Объектомлизинга является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основнымфондам, а также отдельные виды нематериальных активов, в частности программноеобеспечение.
Объектомлизинга не может быть имущество, используемое для семейных или бытовых нужд,земельные участки, природные ресурсы.
В зависимостиот условий возмещения лизингодателю затрат и перехода права собственности наобъект лизинга к лизингополучателю лизинг (от англ. leasing — аренда)подразделяется:
• на финансовый,при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срокне менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга вразмере не менее 75% его первоначальной стоимости с правом или без прававыкупа;
•оперативный, при котором лизинговые платежи в течение договора лизингавозмещают лизингодателю в размере менее 75% первоначальной стоимости объектализинга. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращаетлизингодателю объект лизинга и его можно передавать в лизинг многократно.
В зависимостиот состава сторон лизинг делится:
• намеждународный, при котором хотя бы одна из сторон является нерезидентомРеспублики Беларусь;
• внутренний,при котором обе стороны договора являются резидентами Республики Беларусь;
• сублизинг,при котором лизингополучатель с согласия лизингодателя передает объект в лизингдругому лизингополучателю.
Тщательнодолжен продумываться договор лизинга по всем условиям лизинга и отражать:наименование и характеристику объекта; контрактную стоимость объекта;обязательства сторон по уплате налоговых платежей по объекту лизинга; сроклизинга; цену договора лизинга, которая устанавливается исходя изинвестиционных расходов (первоначальная стоимость объекта лизинга, страхованиеобъекта, налоговые платежи по объекту лизинга и др.) и вознаграждения (доходов)лизингодателя; выкупную стоимость объекта лизинга, которая может быть равна илименьше остаточной стоимости (выкупная стоимость равна первоначальной стоимостиобъекта минус лизинговые платежи); сумму лизинговых платежей за каждый месяцлизинга, которые возмещают инвестиционные расходы лизингодателя и суммувознаграждения (дохода) лизингодателя; какая сторона начисляет амортизацию(износ); у кого объект лизинга будет находиться на балансе — лизингодателя илилизингополучателя. Лизинговый платеж относится на себестоимость продукции(работ, услуг) лизингополучателя.
Выкупнаястоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.
Величинаамортизации (износа) объекта лизинга устанавливается договором лизинга посогласованию между лизингодателем и лизингополучателем, она не должна превышатьразницу между контрактной (первоначальной) стоимостью объекта и его выкупной(или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга. Еслидоговором размер износа не предусмотрен, то тогда он начисляется по единымнормам.
Что касаетсяпредметов интерьера, включая офисную мебель, печи СВЧ, жалюзи, а также предметыдля отдыха и развлечений, легковые автомобили в качестве служебных (кроме автошкол),то по таким объектам лизинга амортизация начисляется по твердым, а не посвободным нормам.
Объектлизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке.Лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга являетсясобственником имущества, переданного в лизинг.
С 1 августа2004 года вступила в силу новая Инструкция о порядке бухгалтерского учетализинговых операций (в редакции постановления Министерства финансов РеспубликиБеларусь от 23 июля 2004 года № 114).
Цель даннойИнструкции — установление единого порядка отражения в бухгалтерском учетелизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (кромебанков, страховых компаний, бюджетных организаций).
Бухгалтерскийучет лизинговых операций зависит от того, находится ли объект на баланселизингодателя или на балансе лизингополучателя.
Лизингодательвсе затраты по приобретению объекта лизинга учитывает на активном счете 08«Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов лизинга».
Напервоначальную стоимость принятого объекта составляется запись по дебету счета03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Объект лизинга» вкорреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет«Приобретение объектов лизинга».
Рассмотрим порядокотражения у лизингодателя операций по приобретению объекта лизинга.
Пример.Лизинговая компания по согласованию с лизингополучателем приобретает объектлизинга за счет собственных средств. Стоимость объекта лизинга по счетупоставщика составила 1 000 000 руб., НДС — 180 000 руб.; стоимость погрузки,выгрузки, транспортировки согласно счету транспортной организации составила 200000 руб., НДС — 36 000 руб.
Приобретениеобъекта лизинга и осуществление расчетов у лизингодателя по счетам будетотражено следующим образом.Содержание операции Дебет Кредит Сумма в руб.
  Согласно накладной поставщика отражена покупная цена объекта лизинга (без НДС) 08-4 60 1 000 000
  НДС, включенный в накладную поставщика 18-11 60 180 000
  Расходы на погрузку, транспортировку, выгрузку (без НДС) 08-4 60 200 000
  НДС по погрузочно-разгрузочным и транспортным услугам 18-31 60 36 000
  Перечислено поставщику за объект лизинга 60 51 1 180 000
  Перечислено организации за транспортные услуги 60 51 236 000 Сумма НДС, перечисленная поставщику за объект лизинга 18-12 18-11 180 000 Сумма НДС, перечисленная транспортной организации 18-32 18-31 36 000 Объект лизинга принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (1 000 000 + 200 000) 03 08-4 1 200 000 /> /> /> /> /> />
Прииспользовании заемных средств для финансирования приобретения объекта лизинга улизингодателя записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Получение заемных средств (кредитов, займов) 51,52,55,60 66,67 Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими организациями 66 51,52,55 Списание затрат лизингодателя, за исключением затрат по капитальным вложениям, во внеоборотные активы 20 10,51,60,69, 70,71,96,97 Причитающиеся проценты по кредитам банка и займам других организаций
20 субсчет
«Инвестиционные
расходы 66,67
1.Бухгалтерский учет у лизингодателя, когда объект лизинга находится на баланселизингодателя.
Суммализинговых платежей признается выручкой и в соответствии с принятой учетнойполитикой организации отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» икредиту счета 90 «Реализация», если лизинговая деятельность является основнымвидом деятельности, или счету 91 «Операционные доходы и расходы».
Начислениелизинговых платежей, причитающихся по договору лизинга, отражается по дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходыбудущих периодов».
Пример.Лизингодатель передает объект лизинга для использования лизингополучателюсроком на год с последующим выкупом.
Первоначальнаястоимость объекта лизинга 1 200 000 руб., оплата вознаграждения за услугу полизингу 300 000 руб., сумма НДС по лизинговым платежам 270 000 руб.,начисленная лизингодателем амортизация 200 000 руб.
Записи посчетам у лизингодателя будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Сумма в руб. Начисление задолженности по лизинговым платежам за весь срок лизинга (1 200 000 + 300 000 + 270 000) 62 98 1 770 000 Расходы по содержанию объекта лизинга 20 10,70,69 Начисление амортизации по объекту лизинга 20 02 200 000 Создание амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга 010 200 000 Получение лизинговых платежей на расчетный счет (ежемесячно) согласно договору лизинга 51,52,55 62 1 770 000 Списание лизинговых платежей, поступивших от лизингополучателя, со счета 98 «Доходы будущих периодов» (счета 91 или 90 — согласно учетной политике) 98 91,90 1 770 000 Списание расходов по содержанию объекта лизинга 91,90 20 200 000 Начисление НДС и других налогов и сборов по лизинговым платежам 91,90 68 270 000 Передача объекта лизинга в собственность лизингополучателю: Первоначальная стоимость
03 субсчет
«Выбытие
материальных
ценностей» 03 субсчет «Объект лизинга» 1 200 000 Сумма амортизации 02
03 субсчет
«Выбытие
материальных
ценностей» 200 000 Остаточная стоимость объекта лизинга при выкупе 91,90
03 субсчет
«Выбытие
материальных
ценностей» 1 000 000 Получена сумма выкупной стоимости объекта лизинга 51,52,55,76 76,91 Списание финансового результата по лизингу (прибыль) 91-9 90-9 99 300 000
При возвратеобъекта лизинга лизингодателю первоначальная стоимость объекта лизингасписывается с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вдебет счета 01 «Основные средства». Если по такому объекту есть проценты понепогашенным кредитам, займам, взятым на приобретение объекта, то в течениегода они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а в концеотчетного года проценты относятся на увеличение стоимости объекта основныхсредств.
На суммунедополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходыбудущих периодов».
2.Бухгалтерский учет у лизингодателя, когда объект лизинга находится на баланселизингополучателя.
Передачаобъекта лизинга получателю отражается по дебету активного счета 58 «Финансовыевложения» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»субсчет «Объект лизинга» на сумму первоначальной стоимости.
По объектам,бывшим в эксплуатации, необходимо отдельно со счета 02 «Амортизация основныхсредств» списать начисленную амортизацию и сумму остаточной стоимости по счету58 «Финансовые вложения».
Лизингодательпри передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя стоимость объекта(исходя из условий договора лизинга) записывает по дебету забалансового счета011 «Основные средства, сданные в аренду».
Аналитическийучет по счетам 03, 58, 011 ведется по каждому объекту основных средств, покаждому лизингополучателю.
Записи посчетам у лизингодателя с учетом данных примера № 2 будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Сумма в руб.
  Передача лизингополучателю на баланс новых основных средств 58 03 субсчет «Объект лизинга» 1 200 000
  Передача объектов, бывших в эксплуатации, по первоначальной стоимости
03 субсчет
«Выбытие материальных ценностей» 03 субсчет «Объект лизинга» 1 200 000
  Списание начисленной амортизации по объекту лизинга 02
03 субсчет
«Выбытие
Материальных ценностей» 200 000
  Списание остаточной стоимости объекта лизинга (1 200 000 — 200 000) 58
03 субсчет
«Выбытие
материальных
ценностей» 1 000 000
  Отнесение объекта лизинга на забалансовый счет 011 1 200 000
  Выкуп объекта лизинга или его возврат от лизингополучателя ОН 1 20Q 000
  Начисление причитающихся по договору лизинга платежей за весь срок лизинга 62 98 1 770 000
  Поступление лизинговых платежей 51,52,55 62 1 770 000
  Выручка (доход) в виде лизинговых платежей в соответствии с принятой учетной политикой (лизинговая услуга) 98 91,90 1 770 000 Начисление НДС и других налогов и сборов по лизинговым платежам 91,90 68 270 000 Выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя, отражаемый в учете лизингодателя (на сумму выкупной — остаточной стоимости) 51,52,55 62 Увеличение операционных доходов на выкупную стоимость объекта основных средств 98 91-1 Начислен НДС от выкупной стоимости 91-3 68 Списывается стоимость объекта лизинга 91,90 58 1 000 000 Поступление выкупной стоимости объекта лизинга 62 91 В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга 08 58 Списывается со счета 08 возвращенный объект лизинга 03,01 08 Сумма недополученных лизинговых платежей («красное сторно») 62 98
3.Бухгалтерский учет у лизингополучателя, когда объект лизинга находится набалансе лизингодателя.
Объектлизинга как собственность лизингодателя у лизингополучателя зачисляется подебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по контрактнойстоимости (стоимости, указанной в договоре лизинга).
Аналитическийучет взятых в лизинг основных средств ведется в разрезе лизингодателей покаждому объекту лизинга.
Еслилизингополучатель несет за свой счет (по условиям договора) расходы подоставке, монтажу и установке оборудования и договор лизинга будет завершенвыкупом объекта лизинга, то такие расходы отражаются по дебету активного счета08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10,23, 60,76, 68 и др. А если лизингополучатель по условиям договора лизингавозвращает объект лизинга лизингодателю, то расходы по доставке, монтажу и установкеотносятся в дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов».
Фактическиерасходы с кредита счета 08 переносятся в дебет счета 01 после ввода объектализинга лизингополучателем в эксплуатацию по субсчету «Присоединенная стоимостьобъекта лизинга». Записи по счетам у лизингополучателя будут следующие (сучетом данных примера № 2).Содержание операции Дебет Кредит Сумма вруб. Получен объект лизинга (по сумме договора лизинга) 001 1 200 000 Расходы по монтажу объекта лизинга у лизингополучателя 08 10, 70, 69 40 000 Начисление лизинговых платежей в пользу лизингодателя (без НДС) 20, 23,25, 26, 29, 44 76 1 000 000 Сумма НДС по лизинговым платежам (18% от 1 200 000) 18-11 76 216000 Вознаграждения за услуги (лизингодателю) 20, 23, 25, 26, 29, 44 76 300 000 НДС по сумме вознаграждений (18% от 300 000) 18-11 76 54 000 Амортизация объекта лизинга 20, 23, 25, 26,44 76 200 000
Перечисление лизинговых платежей
(1 000 000 + 216 000 +■ 300 000 + 54 000 + 200 000) 76 51,52, 55 1 770 000 Оприходован выкупленный объект в собственность лизингополучателя на сумму амортизации в составе лизинговых платежей 01 02 200 000 Списание расходов со счета 08 01 08 40 000 Списание объекта лизинга с забалансового счета 001 1 200 000
4.Бухгалтерский учет у лизингополучателя, когда объект лизинга находится набалансе лизингополучателя.
Поступлениеобъекта лизинга на баланс лизингополучателя, как было сказано ранее, отражаетсяпо активному счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретениеобъектов основных средств» в корреспонденции с активно-пассивным счетом 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по лизинговымплатежам».
Оприходованиеобъекта лизинга со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переносится насчет 01 «Основные средства» субсчет 2 «Основные средства, полученные в лизинг».
Начислениелизинговых платежей за весь период лизинга отражается на счете 97 «Расходыбудущих периодов» субсчет «Расходы по лизинговым платежам». Согласно договорулизинга лизинговые платежи списываются ежемесячно на затраты производства иобращения (счета 20,26,44).
На суммуначисленной амортизации создается амортизационный фонд на забалансовом счете010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», а после принятияобъекта лизинга в собственность лизингополучателя — амортизационный фондуменьшается.
После полногорасчета по лизингу лизингополучатель зачисляет объект в собственные основныесредства (субсчет 01-1) и принимает начисленную амортизацию.
Записи посчетам у лизингополучателя будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Сумма в руб.
  Поступление объекта лизинга на сумму контрактной стоимости (без НДС) 08-4 76 1 200 000
  Сумма НДС от контрактной стоимости, предъявленная лизингодателем 18-11 76 21 600
  Дооборудование объекта лизинга лизингополучателем 08-4 10,70,69,76
  Начисление на всю сумму лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю 97 76 1 770 000
  Начислен НДС по лизинговым платежам 18-11 68 318 600
  Уплачен НДС 68 51 318 600 Оприходование объекта лизинга 01-2 08-4 1 200 000 Сумма уплаченного НДС (21600 + 318 600) 18-12 18-11 340 200 Ежемесячное списание лизинговых платежей на затраты производства и обращения 20, 26, 44 97 1 770 000 Начисление амортизации по объекту лизинга 20,26, 44 02-2 200 000 Перечисление лизинговых платежей лизингодателю 76 51,52,55 1 770 000 Создание амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации 010 200 000 Принятие объекта лизинга в собственные основные средства 01-1 01-2 1 200 000 Списание ранее начисленной амортизации при переводе объекта в собственные основные средства 02-2 02-1 200 000 Уменьшение амортизационного фонда по принятому объекту лизинга 010 1 200 000 /> /> /> /> /> /> />
3.6 Учетвыбытия основных средств
Выбытиеосновных средств может происходить вследствие физического износа, продажи,безвозмездной передачи, обмена, частичной или полной ликвидации при авариях,стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможностьдальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, при передаче вуставный капитал (фонд) другой организации.
Дляопределения целесообразности и непригодности объекта к дальнейшемуиспользованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а такжедля оформления документации на списание указанных объектов в организации (еслиналичие основных средств является существенным) приказом руководителя можетбыть создана постоянно действующая комиссия в составе технических работников(инженеров), представителей администрации, главного бухгалтера, лиц,ответственных за сохранность основных средств. Комиссия устанавливаетнепригодность объекта к восстановлению и использованию, причины списанияобъекта (физический или моральный износ, реконструкция, нарушение условийэксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объектадля производственных целей), виновных лиц в преждевременном выбытии объекта,возможность использования отдельных деталей, узлов, материалов и их оценкуисходя из цен возможного использования, определяет количество, вес изымаемыхцветных и драгоценных металлов.
Результатыпринятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств(форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).В актах указывается наименование объекта, дата принятия объекта к бухгалтерскомуучету, год изготовления или постройки, срок полезного использования,первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные ремонты,причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования иневозможности восстановления.
Актутверждается руководителем предприятия. В актах приводят подробные сведения отехническом состоянии основных частей, деталей, узлов и обосновываютнеобходимость их ликвидации (износ, преждевременное выбытие по причинененормальных условий эксплуатации, аварии). При авариях к акту прилагаетсякопия другого акта — акта об аварии с указанием причин и виновниковпроизошедших аварий.
Детали, узлыдемонтированного оборудования, пригодные для ремонта других основных средств, атакже другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по цене возможногоиспользования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырьепо дебету счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы».
Выбытиеобъектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения вкачестве вклада в уставный фонд и в других случаях оформляется договором иактом о приеме-передаче основных средств, а также составляетсятоварно-транспортная накладная формы ТТН-1, если отпуск (перемещение)осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная наотпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, еслиперемещение объекта основных средств осуществляется почтой или нарочным(самовывоз).
На основанииакта о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1) бухгалтерия организацииделает запись в инвентарной карточке.
Ликвидация,продажа, обмен, внесение в уставный фонд основных средств производятся сучастием активно-пассивного счета 91 «Операционные доходы и расходы», прибезвозмездной передаче — счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», а впределах одного собственника — счета 83 «Добавочный фонд».
Пунктом 46 вИнструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденнойпостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2004года № 127 (в редакции постановления от 9 июля 2004 года № 110), предусмотреныдва варианта отражения в учете выбытия основных средств:
1) сиспользованием субсчета «Выбытие основных средств»;
2) безиспользования субсчета «Выбытие основных средств».
I. Реализацияи прочее выбытие (в учетной политике — метод учета выручки по отгрузке)Содержание операции Дебет Кредит I вариант Списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств
01 субсчет
«Выбытие основных средств» 01 Сумма накопленной амортизации 02
01 субсчет
«Выбытие основных средств» Списание остаточной стоимости основных средств 91-2
01 субсчет
«Выбытие основных средств» Расходы вследствие выбытия основных средств (продажа, обмен, ликвидация, передача в уставный фонд) 91-2 70,69, 10 Расходы при ликвидации аварий, безвозмездной передаче, стихийных бедствиях 92-2 70, 69, 10 Оприходование ценностей, полученных при ликвидации основных средств (по цене возможного использования) 10 91-1 Начисление НДС 91-3 68-2 Определяется результат от реализации: прибыль убыток 91-9 99 99 91-9 Оприходование выручки от реализации, включая НДС 51 91-1 Стоимость материалов, полученных при разборке объектов, ликвидированных в результате аварий, стихийных бедствий 10 92-1 II вариант Списание амортизации по выбывающему объекту 02 01 Списание остаточной стоимости 91-2 01 Оприходование деталей, узлов, материалов 10 91-1 Расходы по демонтажу объекта 91-2 70,69
Приреализации основных средств НДС начисляется от остаточной стоимости, за минусомсуммы возвратных отходов.
Приреализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости НДС надоначислять от остаточной стоимости, а не от цены реализации.
II.Безвозмездная передача основных средствСодержание операции Дебет Кредит Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта 01 субсчет «Выбытие основных средств» 01 Списание накопленной амортизации 02 01 субсчет «Выбытие основных средств» Сумма НДС от остаточной стоимости 92-3 68-2 Списание остаточной стоимости 92-2 01 субсчет «Выбытие основных средств»
III. Выбытиеосновных средств вследствие стихийных бедствий (наличие страхового полиса)Содержание операции Дебет Кредит Списание первоначальной стоимости 01 субсчет «Выбытие основных средств» 01 Списание начисленной амортизации 02
01 субсчет
«Выбытие основных средств» Списание остаточной стоимости основных средств 92-2
01 субсчет
«Выбытие основных средств» При наличии страхового полиса на объект основных средств 76-2
01 субсчет
«Выбытие основных средств» Поступление страхового возмещения 51 76-2 Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери 92-2 76-2 Убытки по чрезвычайным обстоятельствам 99 92-9
IV. Выбытиеосновных средств вследствие недостач, хищенийСодержание операции Дебет Кредит Списание первоначальной стоимости
01 субсчет
«Выбытие основных средств» 01 Списание амортизации 02 01 субсчет «Выбытие основных средств» Списание остаточной стоимости недостающих основных средств 94
01 субсчет
«Выбытие основных средств» Начисление НДС от остаточной СТОИМОСТИ^ 94 68 Списание недостачи по вине организации (с учетом НДС) 92-2 94 Отнесение недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости с учетом НДС 73-2 94 Разница между взыскиваемой (без НДС) и остаточной стоимостью недостающих ценностей 73-2 98-4 НДС от суммы разницы 73-2 68 Поступление материального ущерба 50,51,70 73-2 Отражение внереализационных доходов от суммы разницы в стоимости недостающих основных средств 98-4 92-1 Списание недостачи в случае неустановления виновного лица или при отказе суда во взыскании 94 92-2 73-2 94
V. Передачаосновных средств в качестве вклада в уставный фонд другой организацииСодержание операции Дебет Кредит Списание первоначальной стоимости основных средств
01 субсчет
«Выбытие основных средств 01 Списание накопленной амортизации 02
01 субсчет
«Выбытие основных средств» Списание остаточной стоимости основных средств 91-2
01 субсчет
«Выбытие основных средств» Списание основных средств по рыночной (экспертной) стоимости 58-1 91-1 Списание финансового результата от передачи основных средств прибыль 91-9 99 убыток 99 91-9
НДС припередаче основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организациине начисляется.
3.7 Учетпереоценки основных средств
В связи с тем,что основные средства вводятся в эксплуатацию в разные периоды с использованиемдействующих различных цен на оборудование, машины, транспортные средства,различных уровней заработной платы при возведении зданий, сооружений, различныхцен на строительные материалы и т.д., возникает необходимость установитьреальную стоимость однородных объектов, которая называется восстановительнойстоимостью. Восстановительная стоимость должна объективно отражать уровень ценна определенную дату, и этой датой чаще всего является 1 января наступающего года.
Установленотри способа переоценки основных средств:
1) путеминдексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета,публикуемых Министерством статистики и анализа по состоянию на 1 января;
2) путемпрямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 январяна соответствующие виды основных аналогичных средств. При прямом пересчетедолжны быть документы и материалы, подтверждающие рыночную цену: справказавода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажуоборудования; справка торговых организаций об уровне цен; сведения об уровнецен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, апри необходимости экспертные заключения о рыночной стоимости зданий исооружений (их выполняет Министерство строительства и архитектуры), остальныхсредств (Министерство промышленного строительства).
Справки,сведения о ценах, экспертные заключения сохраняются вместе с другимидокументами по переоценке;
если средствачислятся в СКВ, то надо взять курс валюты Национального банка на 31 декабря ипо курсу перевести стоимость в рубли и ее умножить на коэффициент пересчета.Переоцениваются и безвозмездно полученные средства в соответствии с датой ихпервого приобретения.
Первичнымдокументом по переоценке основных средств является ведомость переоценки, кудаиз инвентарных карточек или описей записывается каждый объект, а послепереоценки составляется акт о результатах переоценки, на основе которогосоставляются записи по счетам по состоянию на 1 января.
Увеличениебалансовой стоимости объекта основных средств до уровня восстановительнойстоимости отражается записью по счетам:
Д-т 01«Основные средства»
К-т 83«Добавочный фонд».
Прииспользовании понижающих коэффициентов запись по счетам производится методом«красное сторно»:
Д-т 01
К-т 83.
Одновременнокорректируется сумма начисленной амортизации. При ее увеличении запись посчетам будет:
Д-т 83
К-т 02, а приуменьшении — эта же проводка методом «красное сторно».
Следуетдобавить, что при выбытии основных средств переоценка обязательна длягосударственного имущества, для негосударственного — по усмотрению учредителей.
УказПрезидента Республики Беларусь от 20 октября 2006 года. № 622 «О вопросахпереоценки основных средств, не завершенных строительством объектов инеустановленного оборудования» обязал все организации провести переоценкуимущества на 1 января 2007 года и на дальнейшие годы.
Непроизводится переоценка:
1)потребительскими кооперативами по строительству жилья, гаражей и стоянок (длятранспорта граждан), садово-дачными кооперативами;
2) земельныхучастков, объектов природопользования, жилищных и библиотечных фондов, объектовлизинга, незавершенного жилищного строительства;
3) имущества,расположенного на территории, подвергшегося радиоактивному загрязнению врезультате катастрофы на ЧАЭС.
Обязательнойпереоценке подлежат числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотныхактивов основные средства,
незавершенные строительством объекты и неустановленное оборудование.
Наиболееправильный результат переоценки дают метод прямой оценки и пересчета валютнойстоимости имущества. Индексный метод переоценки часто дает завышение стоимостиосновных средств, а значит, завышение суммы амортизации и себестоимостипродукции (работ, услуг) и снижение прибыли. Индексный метод применяется посогласованию с собственником имущества, кроме переоценки не завершеннымстроительством объектов, полностью самортизированных основных средств илиамортизация их завершается в году, следующем за отчетным, основных средств некоммерческихорганизаций.
При дооценкене завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования записипо счетам будут:
Д-т 07, 08,10,
К-т 83; приуценке:
Д-т 07, 08,10
К-т 83 — метод «красное сторно».
10.10.Инвентаризация основных средств
Дляобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества иобязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаютсяналичие, состояние и оценка имущества и обязательств, выявляются отклонения отучетных данных и принимаются решения по внесению изменений в данныебухгалтерского учета.
Объекты,сроки и порядок проведения инвентаризаций определяет руководитель организации.
ЗакономРеспублики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 года №42-3 определено обязательное проведение инвентаризации:
• припередаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, егокупле-продаже;
• приреорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
• передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при сменеруководителя организации и(или) материально ответственных лиц;
• привыявлении фактов хищения и(или) порчи имущества;
• в случаечрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия);
• в иныхслучаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Обязательнаяежегодная инвентаризация должна быть начата не ранее 1 октября и закончена до31 декабря отчетного года. Конкретная дата начала инвентаризацииустанавливается приказом руководителя. Также приказом руководителя организациисоздается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При значительномобъеме имущества, при наличии филиалов могут создаваться рабочиеинвентаризационные комиссии.
До началаинвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек(инвентарных книг), технические паспорта и другую документацию. В присутствиидолжностных и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов,мастеров) члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, еготехническое состояние, комплектность, использование основных средств поназначению и записывают в инвентаризационную опись фактическое наличие понаименованиям, инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений идругих объектов недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающихсобственность организации.
В отдельнуюопись записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а такженепригодные для эксплуатации и восстановления объекты основных средств.
Неучтенные объектыосновных средств отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетомрыночных цен. Сумму их износа комиссия определяет по фактическому состояниюобъекта в процентах от восстановительной стоимости.
Инвентаризационныеописи используются в бухгалтерии для внесения изменений в инвентарные карточки,машинные регистры по учету основных средств. В заключение инвентаризациисоставляется сличительная ведомость, в которой указывается наименованиеобъектов по местам их нахождения, выявленные неучтенные
объекты,недостающие объекты и их стоимость. Протокол инвентаризационной комиссииутверждает руководитель организации.
По всемрасхождениям с учетными данными материально ответственные лица дают письменныеобъяснения, а затем принимается решение об отражении в учете всех расхождений.
Излишкиосновных средств независимо от причин их образования по решению руководителяорганизации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризациии относятся на финансовые результаты.
Недостачаосновных средств в соответствии с решением руководителя организации покрываетсяза счет виновных лиц, а если виновные лица не установлены или суд отказал вовзыскании с них, убытки списываются на финансовые результаты.
Записи посчетам бухгалтерского учета при выявлении излишков (неучтенных) основныхсредств будут следующие:
Д-т01
К-т 92-1 — порыночной стоимости.
При наличииизноса (амортизации):
Д-т01
К-т 02 и
Д-т01
К-т 92-1.
Бухгалтерскиепроводки по недостачам и хищению основных средств см. в параграфе 10.8 «Учетвыбытия основных средств».

4. УЧЕТНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
 
4.1Понятие и виды нематериальных активов
Нематериальныеактивы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формыоцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемогоорганизацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12месяцев) периода.
При переходек рыночной экономике, с развитием инвестиционной деятельности, обострениемконкуренции на внутренних и международных рынках повышается значение и рольнематериальных активов (впервые нематериальные активы объектом бухгалтерскогоучета стали в 1992 году).
С 1 апреля2003 года в Республике Беларусь вступила в силу новая редакция Положения побухгалтерскому учету нематериальных активов.
Общегосударственныйклассификатор Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы»утвердил перечень нематериальных активов.
Для целейбухгалтерского учета нематериальными активами признаются активы:
— идентифицируемые(имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных)и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
— используемые в деятельности организации для производства продукции, привыполнении работ и оказании услуг, для управления организацией;
— способныеприносить организации будущие экономические выгоды;
— срокполезного использования которых превышает 12 месяцев;
— по которымимеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат по ихприобретению (созданию);
— по которымимеются документы, подтверждающие права правообладателя.
Приотсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаютсянематериальными активами и являются расходами организации.
Инструкцией опорядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (вступилав силу 24 мая 2004 года по отчислениям, производимым с 1 июля 2004 года) данперечень нематериальных активов, по которым начисляется амортизация.
Камортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателюимущественные права:
1. На объектыпромышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы,топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционныедостижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров,услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальнойсобственности, на которые распространяется право промышленной собственности.
2. Напроизведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторскогоправа:
2.1. Права напервичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты),драматические и музыкально-драматические, произведения хореографии и пантомимыи другие сценарные произведения, музыкальные произведения с текстом или безтекста, аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, диафильмы идругие кино- и телепроизведения), произведения скульптуры, живописи, графики,литографии и другие произведения прикладного искусства, произведенияархитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, фотографическиепроизведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии,карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся кгеографии, топографии и другим наукам.
2.2. Права напроизводные произведения: переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме,обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки, другие переработки произведенийнауки, литературы и искусства.
2.3. Права насоставные произведения: сборники, энциклопедии, антологии, атласы, другиесоставные произведения.
3. На объектысмежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирногои кабельного телевидения.
4. Напрограммы для ЭВМ и компьютерные базы данных.
5. Наиспользование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионныхи авторских договоров.
6. Пользованияприродными ресурсами, землей.
7. Прочие:лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществлениевнешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опытаспециалистов, права доверительного управления имуществом.
Кнематериальным активам не относятся и не являются объектами начисленияамортизации:
1. Интеллектуальныеи деловые качества персонала организации, его квалификация и способность ктруду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованыбез них.
2. Незаконченные и(или) не оформленные в установленном законодательством порядкенаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
3. Финансовыеинструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретнойсделки на определенных условиях.
4. Организационныерасходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации,при государственной регистрации или перерегистрации организации и другиерасходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством).
Рассмотримотдельные виды нематериальных активов.
Лицензия(лат. licentia- свобода, право)- это разрешение, выдаваемое компетентнымигосударственными организациями на осуществление юридическими и физическимилицами различных видов деятельности: розничной торговли; внешнеторговыхопераций; выдачи займов; валютных операций и др.
Товарныезнаки — это обозначения, которые дают возможность отличить товары отаналогичных товаров, производимых другими предприятиями.
Владелецзарегистрированного товарного знака по закону имеет исключительное право егоиспользования. Права владельца товарного знака нарушаются несанкционированнымприменением товарного знака другими субъектами хозяйствования.
Товарный знакможет быть передан в пользование юридическому и физическому лицу. Такая уступкапроизводится по лицензионному договору в установленном законодательствомпорядке.
К товарномузнаку приравнивается наименование места происхождения товара (название страны,города).
Товарный знаки наименование места происхождения товара гарантируют высокие, элитарныесвойства товара. Поэтому они являются инструментом конкуренции, выхода навнешний рынок.
Например,давно себя зарекомендовали товары хорошего качества, такие, как трактора«Беларусь», автомобили «МАЗ», фото-аппараты «Зенит», автомобили «Лада»,хрусталь «Неман», «Хохломская роспись», спортивная одежда и обувь «Адидас» ит.д.
В условияхрыночной экономики товарный знак как дорогостоящий актив предприятие можетпродать или передать право пользования им в качестве вклада в уставный фонд.
Ноу-хау (отангл. Know-how — знаю как) — термин в международной практике, означающийсовокупность технических, коммерческих и других знаний, выраженных втехнических документах, в производственных и коммерческих навыках, но незарегистрированных в качестве патентов.
Ноу-хаусчитается собственностью предприятия, и его стоимость определяется полезностью.Широко используется в договорах о техническом сотрудничестве, в лицензионныхсоглашениях, в лизинге, строительстве, различных услугах и т.д. В отличие отлицензий и патентов, приобретаемых за плату, ноу-хау чаще всего вносятсяучредителями в счет материального вклада в уставный фонд (уставный капитал)предприятия и стоимость его определяется по соглашению учредителей. Но с 1996года в Республике Беларусь созданы экспертные комиссии, которые оцениваютнеденежные вклады учредителей в уставный фонд.
Права наиспользование производственной информации -это приобретаемая за платупроизводственная информация, пользование которой приносит доход. Например, банкданных о возможных покупателях продукции, товаров за рубежом и в данной стране,о возможных поставщиках сырья, материалов, товаров и т.д.
Патент- этосвидетельство, удостоверяющее государственное признание на изобретение изакрепляющее за патентообладателем исключительное право на это изобретение.Патент действует в том государстве, которое его выдало, и срок его действия всоответствии с законодательством 15-20 лет.
Патентообладательимеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешение(лицензию) другим предприятиям и физическим лицам на использование своегоизобретения для извлечения прибыли.
Наряду спонятием патента существует понятие авторского права (разновидностьнематериальных активов), т.е. права на издание, исполнение, демонстрацию и т.д.произведений науки, литературы, искусства как результатов творческойдеятельности человека.
Программноеобеспечение ЭВМ — это совокупность системы обработки данных бухгалтерскогоучета, управленческих решений и т.д., необходимых для эксплуатации программ,приобретенных предприятиями и способных в течение определенного времениприносить доход.
Единицейучета является инвентарный объект, т.е. совокупность прав, возникающих изодного патента, договора и других правоустанавливающих документов.
4.2 Оценкастоимости нематериальных активов
Вбухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются по первоначальнойстоимости. Определение первоначальной стоимости зависит от источникаприобретения объекта.
Для объектовнематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций ифизических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактическипроизведенных затрат по приобретению этих объектов.
Такимизатратами признаются:
— стоимостьсамого объекта;
— услугисторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектанематериальных активов;
— суммытаможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и другиханалогичных платежей, произведенных в связи с приобретением или получением правна объекты нематериальных активов;
— налоги идругие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;
— иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальныхактивов.
Организации,финансируемые из бюджета, при приобретении объектов нематериальных активов засчет бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и налог надобавленную стоимость.
Оценкаобъекта нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена виностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчетаиностранной валюты по официальному курсу Национального банка РеспубликиБеларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.
Первоначальнаястоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет ихвкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке,согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительныхдокументов.
В случаях,предусмотренных законодательством, нематериальные активы подлежат независимойэкспертной оценке. Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте, внесенных учредителями в счет их вкладов вуставный фонд организации, производится в белорусских рублях путем пересчетаиностранной валюты по официальному курсу Национального банка РеспубликиБеларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иноене установлено законодательством.
Первоначальнаястоимость объектов нематериальных активов, полученных от других организаций ифизических лиц безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату ихпоступления.
Данные одействующей на дату поступления объектов нематериальных активов цене должныбыть подтверждены документально.
Первоначальнойстоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другоеимущество, признается стоимость обмениваемых объектов нематериальных активов,по которой они были отражены в бухгалтерском учете, если иное не предусмотренозаконодательством.
Первоначальнаястоимость объектов нематериальных активов, созданных самой организацией,определяется в сумме фактических расходов на их создание и изготовление,которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услугисторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.
Организации,финансируемые из бюджета, при создании объектов нематериальных активов за счетбюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают налог надобавленную стоимость.
Первоначальнаястоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету,изменению не подлежит, если иное не установлено законодательством.
В отличие отосновных средств переоценка нематериальных активов не производится ивосстановительная стоимость не вычисляется.
Остаточнаястоимость нематериальных активов представляет собой разность междупервоначальной ценой и суммой начисленной амортизации.
4.3 Учетпоступления нематериальных активов
Нематериальныеактивы в бухгалтерском учете учитываются на активном счете 04 «Нематериальныеактивы» по первоначальной стоимости.
В учетенематериальных активов много общего с учетом основных средств. В частности, всерасходы по приобретению нематериальных активов, доставке, доведению досостояния, пригодного к использованию, учитываются по дебету активного счета 08«Вложения во внеоборотные активы» субсчет 6 «Приобретение и созданиенематериальных активов». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активовотражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08«Вложения во внеоборотные активы».
Приприобретении нематериальных активов за плату записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебег Кредит Приобретен объект нематериальных активов 08-6 60 НДС, включенный в счет поставщика 18-21 60 Услуги сторонних организаций (доставка, настройка, чертежи и др.) 08-6 60,76 НДС по услугам сторонних организаций 18-21 60,76 Оприходование объекта на сумму затрат •04 08-6 Оплата объекта поставщику и услуг сторонних организаций 60,76 51 Отражение НДС уплаченного 18-22 18-21 Принят НДС к зачету 68 18-22
Расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы(НИОКР), результаты которых используются для производственных илиуправленческих нужд, учитываются отдельно на счете 08 субсчет 9 «Выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», азатем переносятся в дебет счета 04 на сумму фактических затрат.Содержание операции Дебет Кредит Стоимость израсходованных материалов 08-9 10 Расходы по заработной плате 08-9 70 Отчисления органам Фонда социальной защиты населения 08-9 69 Отчисления органам Белгосстраха (от несчастных случаев) 08-9 76-2 Амортизация оборудования, используемого при выполнении НИОКР 08-9 02 Сумма процентов за использование банковских кредитов 08-9 66,67 Оприходование созданных нематериальных активов 04 08-9
Первоначальнаястоимость нематериальных активов, созданных собственными силами организации(промышленные образцы и др.), учитывается аналогично, но только на субсчете08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов».
Поступлениенематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный фонд(капитал) своей организации, оформляется актом приема-передачи согласноэкспертной оценке и отражается на счетах:
Д-т75
К-т 80;
Д-т04
К-т 75.
Расходы напроведение экспертизы достоверности оценки нематериальных активов (и другихнеденежных вкладов в уставный фонд), подтвержденные актом проведенияэкспертизы, относятся к организационным расходам и списываются на себестоимостьпродукции (работ, услуг).
Прибезвозмездном получении нематериальных активов по договору дарения или актуприема-передачи по рыночной стоимости (или экспертной стоимости) записи посчетам будут следующие.Содержание операции Дебет Кредит Безвозмездное поступление нематериальных активов от других организаций и лиц 08-6 98-2 Оприходование нематериальных активов 04 08-6 Начисление амортизации по нематериальным активам за месяц 20, 23, 26 05 Увеличение внереализационных доходов на сумму начисленной амортизации 98-2 92-1
На суммубезвозмездно полученных нематериальных активом увеличивается налогооблагаемаяприбыль. При безвозмездном поступлении в пределах одного собственника запись посчетам будет:
Д-т 08-6
К-т 83«Добавочный фонд».
Приприобретении нематериальных активов за счет целевого финансирования записи посчетам будут:
Д-т 08-6
К-т 86«Целевое финансирование»;
Д-т 04
К-т 08-6;
Д-т 86
К-т 83.
Объекты,приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в белорусских рублях поофициальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершенияоперации, а при приобретении за инвалюту за пределами Республики Беларусь -надату таможенного оформления (согласно грузовой таможенной декларации). Приотсутствии таможенного контроля (например, с Россией) пересчет стоимостипроизводится на дату поступления (оприходования) данного имущества.
4.4Амортизация нематериальных активов
Амортизациянематериальных активов начисляется по каждому объекту в отдельности.
Амортизацияначисляется начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их кбухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этих активовлибо до выбытия объекта нематериальных активов.
Стоимостьнематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, непревышающая размера двух ба юных величин, списывается на издержки производстваедино-посменным платежом, если они не ограничены сроком действия I иицензии,патенты и др.).
Начисленнаясумма амортизации нематериальных активов, используемых в предпринимательскойдеятельности, относится в дебет счетов учета издержек производства (обращения)и в кредит массивного счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Еслиустановлен срок полезного использования, то амортизация начисляется исходя изчисла лет и месяцев использования.
Форма расчетаполезного использования и износа нематериальных активов может быть следующей:№ пи Наименование нематериальных активов Балансовая стоимость, руб. Обоснование полезного срока использования
Срок полезного
использования Сумма амортизации за месяц, руб. 1 Лицензия на розничную торговлю 12 000 Лицензия выдана сроком на 5 лет 60 месяцев 200 2 Программное обеспечение для ЭВМ 36 000 Учитывая моральный износ, срок полезного действия 1 год 12 месяцев 3000
Нормативныйсрок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активовопределяется исходя из времени их использования (срока службы),устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующимидоговорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.
Приневозможности определения нормативного срока службы нематериального активанормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:
• посредствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг(фирменные наименования, товарные знаки) — на срок до 20 лет, но не более срокадеятельности организации;
• поизобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, ноу-хау — на срок до 20лет;
• по другимобъектам — на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.
По приказуруководителя организации должен быть установлен конкретный срок полезногоиспользования каждого объекта нематериальных активов.
Объясняетсяэто тем, что нематериальные активы используются длительное время и весь срокполезного использования они должны приносить экономическую выгоду.
Срокполезного использования может не совпадать с нормативным сроком службы данногообъекта. Например, патент на изобретение в соответствии с патентнымзаконодательством действует 20 лет, а организация может установить срок егополезного использования более короткий в сравнении с аналогичными объектами, сучетом технического устаревания объекта, с учетом измененияконкурентоспособности продукции или услуг.
Начислениеамортизации не прекращается в течение срока полезного использования объектанематериальных активов, кроме случаев консервации всей организации(предприятия). Начисление амортизации не зависит от финансовых результатовработы организации.
Амортизацияпо нематериальным активам, в отличие от основных средств, начисляется линейным,равномерным способом, т.е. в размере 1/12 годовой суммы. Но возможно применениеспособа уменьшаемого остатка, когда амортизация рассчитывается исходя изостаточной стоимости на начало года и срока полезного использования.
Все этимоменты должны найти отражение в приказе руководителя об учетной политике.
По некоторымвидам нематериальных активов амортизацию можно не начислять в том случае, когдаэкономическая выгода от их применения не уменьшается (например, права наноу-хау, товарные знаки и др.).
Если выбываетобъект до полного истечения срока полезного использования, тонедоамортизированная стоимость объекта списывается на финансовый результат:
Д-т 91«Операционные доходы и расходы»
К-т 04«Нематериальные активы».
Начисление амортизациипреследует цель компенсировать затраты на приобретение объектов, а созданиеамортизационного фонда- обеспечить формирование источника финансированиябудущих приобретений данных активов. Амортизационный фонд нематериальныхактивов учитывается на забалансовом счете 013 (по дебету — начисление, покредиту — использование).
Амортизационныйфонд воспроизводства нематериальных активов на забалансовом счете 013ежемесячно формируется по аналогии с основными средствами, т.е. по удельномувесу амортизационных отчислений, начисленных за месяц по нематериальнымактивам, к полной себестоимости реализованной продукции за данный месяц,списанной в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» (см. гл. 10 «Учетосновных средств»).
Следуетдобавить, что если организация получает лицензию, разрешение, сертификат срокомдействия до 12 месяцев, то расходы по их получению не учитываются в составенематериальных активов, а относятся на расходы будущих периодов (счет 97) сосписанием их на себестоимость помесячно или за счет других источников:
Д-т 97
К-т 51 и
Д-т 20, 25,26, 44
К-т 97.
Затраты наприкладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных с 1 апреля 2003 годаучитываются в составе расходов будущих периодов или в составе основных средств,если программа для ЭВМ или компьютерная база не отделимы от объекта основныхсредств.
По объектам,не участвующим в предпринимательской деятельности, амортизация относится насчет 92:
Д-т 92
К-т 05; пообъектам, неиспользуемым в данном месяце, на счет 91:
Д-т 91
К-т 05; по участвующимв деятельности на счета затрат:
Д-т 20, 23,26
К-т 05.
По НИОКР счет05 не используется:
Д-т 20, 26
К-т 04.

4.5 Учетвыбытия нематериальных активов
Выбываютнематериальные активы в случае:
— списания поистечении срока его полезного использования или нормативного срока службы;
— реализации;
— безвозмездной передачи;
— внесения вкачестве вклада в уставный фонд другой организации;
— в другихслучаях, предусмотренных законодательством.
В случаепередачи имущественных прав по договору уступки происходит уменьшениепринадлежащих организации нематериальных активов.
В случаепередачи имущественных прав по лицензионному или авторскому договору уменьшениестоимости нематериальных активов не происходит.
Одновременнопри выбытии нематериальных активов уменьшается их первоначальная стоимость исумма накопленных за период эксплуатации амортизационных отчислений.
Остаточнаястоимость списываемого объекта, а также выручка от реализации актива, получениеновых средств в обмен на выбывающий объект нематериальных активов отражаются наактивно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы».
Приреализации нематериальных активов записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Зачисление нематериальных активов в группу выбывающих (по первоначальной стоимости)
04 субсчет
«Выбытие
нематериальных
активов» 04 Списание накопленной амортизации по объекту нематериальных активов 05
04 субсчет
«Выбытие
нематериальных
‘активов» Списание остаточной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов 91-2
04 субсчет
«Выбытие
нематериальных
активов» Начисление НДС от цены реализации 91-3 68-2 Передача объекта покупателю по цене реализации 62 91-1 Списание финансового результата от выбытия нематериальных активов 99 91-9 91-9 99 /> /> /> />
При списаниинематериальных активов записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Зачисление нематериальных активов в группу выбывающих (по первоначальной стоимости)
04 субсчет
«Выбытие Нематериальных активов» 04 Списание накопленной амортизации по объекту нематериальных активов 05
04 субсчет
«Выбытие нематериальных активов» Списание остаточной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов 91-2
04 субсчет
«Выбытие нематериальных активов» Начисление в бюджет НДС от остаточной стоимости нематериальных активов 91-3 68-2 Списание финансового результата от выбытия нематериальных активов 99 91-9
Прибезвозмездном выбытии нематериальных активов записи по счетам будут следующие:
Содержание операции Дебет Кредит Зачисление нематериальных активов в группу выбывающих (по первоначальной стоимости)
04 субсчет
«Выбытие Нематериальных активов» 04 Списание накопленной амортизации по объекту нематериальных активов 05
04 субсчет
«Выбытие Нематериальных активов» Списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов 92-2
04 субсчет
«Выбытие Нематериальных активов» Начисление НДС от остаточной стоимости 92-3 68 Списание финансового результата от выбытия нематериальных активов 99 92-9
На суммуубытка от безвозмездной передачи нематериальных активов налогооблагаемаяприбыль не уменьшается (корректируется).
Безвозмезднаяпередача нематериальных активов в пределах одного собственника отражается насчете 83 «Добавочный фонд» вместо счета 92-2 «Внереализационные расходы».
НДС прибезвозмездной передаче в пределах одного собственника не начисляется.
Неначисляется НДС также при ликвидации нематериальных активов в случаяхчрезвычайных происшествий и стихийных бедствий.
Списаниенематериальных активов по причине стихийных бедствий отражается на счете 92-2«Внереализационные расходы».
При внесениинематериальными активами в качестве, вклада в уставный фонд других организацийзаписи по счетам будут следующие:
Содержание операции Дебет Кредит Зачисление нематериальных активов в группу выбывающих (по первоначальной стоимости)
04 субсчет
«Выбытие нематериальных активов» 04 Списание накопленной амортизации по объекту нематериальных активов 05
04 субсчет
«Выбытие нематериальных активов» Списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов 91-2
04 субсчет
«Выбытие
нематериальных
активов» Списание рыночной (экспертной) стоимости нематериальных активов 58-1 91-1 Списание финансового результата, полученного путем сравнения дебетового и кредитового оборота субсчетов 91-2,91-1 91-9 99 99 91-9
При внесениинематериальных активов в уставный фонд другой организации НДС не начисляется.
4.6 Учетпередачи прав
Правообладательимеет право передать свои права на использование объектов интеллектуальнойсобственности пользователю по лицензионному договору, авторскому договору.
Собственникавторских прав, или лицензиар, при передаче неисключительного права пользованияпроизведениями науки, литературы, искусства сохраняет за собой все права,подтвержденные патентом, свидетельством. Переданный в пользование объект несписывается с баланса правообладателя и продолжает числиться на счете 04«Нематериальные активы» на отдельном субсчете «Нематериальные активы,переданные в пользование».
Лицензионным,авторским договором в пользу правообладателя предусматриваются «паушальные платежи»,являющиеся его доходом.
Если уорганизации-правообладателя предоставление за плату прав, возникающих изпатентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальнойсобственности, является предметом деятельности, то платежи отражаются на счете90 «Реализация». Если же это не является предметом деятельности, то такой доходотражается в составе внереализационных доходов на счете 91 «Операционные доходыи расходы». «Паушальный платеж» (от нем. pauschal -взятый оптом) — этоопределенная, твердо зафиксированная всоглашении сумма лицензионноговознаграждения, которая устанавливается исходя из возможного экономическогоэффекта и ожидаемых прибылей и не ставится в зависимость от объемапроизводства, продаж или прибылей.
«Паушальныйплатеж» может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, а такжепутем передачи встречной технической документации на право пользования ноу-хау,технологией производства продукции или услуг.
Записи посчетам у лицензиара будут зависеть от принятого метода учета выручки ипризнания прибыли:Содержание операции Дебет Кредит
I. Учет выручки по отгрузке
Переданы неисключительные права 62,76 90,91 Получены «паушальные платежи» по договору 51 62,76 Начислен НДС и другие отчисления 90 68 Начислен НДС при неосновном виде деятельности 91 68
II. Учет выручки по оплате за отгруженные товары, услуги
Переданы неисключительные права 76 98 Получены «паушальные платежи» по договору 51 76 Отражен доход по договору о передаче прав 98 91,90 Начислены отчисления от выручки 90 68 Начислен НДС 91,90 68 Отражен финансовый результат 90 99
Лицензиат,или пользователь авторских прав, получая неисключительные имущественные права,учитывает их не на забалансовом счете, как это было ранее, а на счете 04«Нематериальные активы» по стоимости затрат на приобретение с учетом«паушального платежа». Производится начисление амортизации:
Д-т 20, 26
К-т 05.
Вместо«паушальных платежей» в лицензионном договоре может быть предусмотрена другаяформа вознаграждения — «роялти». «Роялти» — это периодические отчисления в видефиксированных ставок от объема произведенной и реализуемой продукции (работ,услуг).
Еслидоговором предусмотрены периодические платежи («роялти»), то они списываются назатраты:
Д-т 20, 26 иД-т 76
К-т 76 (97) иК-т 51.
В случаепередачи имущественных прав по договору уступки происходит передачаисключительных прав собственника и отражается выбытие (реализация)нематериальных активов.
4.7Инвентаризация нематериальных активов
Порядок исроки проведения инвентаризации нематериальных активов определяет руководительорганизации, но не реже одного раза в год.
Задачаинвентаризационной комиссии состоит в том, чтобы проверить достоверностьучетных данных и соответствие их фактическому наличию активов.
Приинвентаризации проверяется наличие учетных регистров по нематериальным активам,их аналитический учет, наличие и состояние технической документации, местаиспользования нематериальных активов, правильность оценки и законностьиспользования объектов.
Инвентаризационнаякомиссия изучает документацию по каждому объекту и записывает фактическоеналичие в инвентаризационную опись по наименованиям. В отдельную описьзаписываются неучтенные объекты и объекты, по которым истек срок действия.Неучтенные объекты в описи отражаются по рыночной стоимости.
Неучтенныеобъекты оцениваются по рыночной стоимости и отражаются записью:
Д-т 04«Нематериальные активы»
К-т 92«Внереализационные доходы и расходы».
Выясняется,когда они приобретены, по чьему распоряжению и куда списаны затраты по их приобретению.Комиссия также проверяет необходимость использования объекта, приносит ли егоиспользование доход организации.

5. УЧЕТПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
 
5.1Понятие и классификация производственных запасов
В процессепроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг кроме орудий трудаиспользуются предметы труда.
В отличие отосновных средств эти материальные ценности, как правило, потребляются полностьюв одном производственном цикле и их стоимость целиком переносится наизготовленную продукцию (работы, услуги).
Основнойзадачей бухгалтерского учета производственных запасов является: контроль запоступлением и учетом затрат по их поступлению; контроль за соблюдением нормпроизводственного расхода; обеспечение сохранности; обеспечение разумнойэкономии средств; правильное распределение материалов по объектамкалькулирования.
В зависимостиот назначения производственных запасов они подразделяются на следующие группы:
— сырье иосновные материалы, которые составляют вещественную основу продукции и являютсянеобходимыми компонентами при ее изготовлении. Сырьем называют продукциюсельского хозяйства и добывающей промышленности (картофель, зерно, хлопок,нефть и т.д.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности(крахмал, мука, ткань, древесина и т.д.);
— вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основныематериалы (специи, красители в пищевой промышленности, пуговицы, нитки вшвейной промышленности), а также для обслуживания процесса производства(смазочные материалы и др.);
— покупныеполуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, которые уже прошлинекоторые стадии обработки, но не являются готовой продукцией, а составляют еематериальную основу (панели для строительства домов и др.);
— топливо дляпроизводственных и хозяйственных нужд (бензин, нефть, дизельное топливо, газ,уголь, торф, дрова и др.);
— тара итарные материалы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки готовойпродукции и материалов;
запасныечасти, используемые для ремонта и замены изношенных деталей машин,оборудования, транспортных средств, а также для учета автомобильных шин вобороте и запасе; материалы, переданные в переработку на сторону; инвентарь ихозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда наскладе; специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации. Всоответствии с данной классификацией открываются субсчета к активному счету 10«Материалы».
На субсчете10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и сырья и материалов, которые образуютоснову вырабатываемой продукции. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы.
На субсчете10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали и конструкции»учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделийдля комплектации выпускаемой продукции и требующие обработки, сборки.
На субсчете10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, бензин,дизельное топливо, керосин и Пр.), смазочных материалов для транспорта итехнологических нужд, для отопления и выработки энергии (уголь, торф, дрова) игазообразного топлива. При использовании кредитных карт па нефтепродукты учетих поступления и расходования также ведется на данном субсчете. Нефтепродуктынеобходимо учитывать по местам хранения — на складах и баках транспортныхсредств. К субсчету 10-3 должны быть открыты аналитические счета: «Топливо наскладах», «Топливо по кредитным карточкам», «Топливо в баках транспортныхсредств».
На субсчете10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары(кроме хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, предназначенныхдля изготовления тары.
Тара натарных складах должна учитываться по видам, исходному материалу и категориям.
Снабженческие,сбытовые и торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю насчете 41 «Товары».
На субсчете10-5 «Запасные части» учитываются готовые детали и узлы для ремонтатранспортных средств, оборудования, а также шины транспортных средств в запасеи обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектныхмашин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтныхподразделениях, на технических обменных пунктах. Шины транспортных средств(покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе притранспортных средствах, включаемые в их первоначальную стоимость, учитываются всоставе основных средств.
На субсчете10-6 «Прочие материалы» учитываются отходы производства; неисправимый брак;материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые могутбыть использованы как материалы, топливо или запасные части в даннойорганизации; изношенные шины и т.п.
На субсчете10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движениематериалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых затемвключается в затраты на производство полученных из них изделий.
На субсчете10-8 «Строительные материалы» организациями-застройщиками учитываютсяматериалы, необходимые для строительных и монтажных работ.
На субсчете10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», учитываются инвентарь ихозяйственные принадлежности в составе средств в обороте.
Как былосказано ранее, постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21апреля 2004 года №72 установлен лимит отнесения средств труда в составоборотных средств — в пределах 30 базовых величин за единицу, а ковры иковровые изделия — в пределах 10 базовых величин за единицу. При этом длясравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленнуюстоимость.
На субсчете10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываетсядвижение специального инструмента, специальных приспособлений, специальногооборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации и в иныхместах хранения.
На субсчете10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются теже предметы, что и на субсчете 10-10, но находящиеся в эксплуатации.
Организации,занятые производством сельскохозяйственной продукции, открывают и ряд другихсубсчетов: «семена и посадочные материалы», «корма», «минеральные удобрения» идр.
Материалыклассифицируют и по техническим свойствам: черные и цветные металлы, прокат идр., а также по видам, сортам, маркам.
Дляобеспечения четкости в учете материалов, для использования в учетевычислительной техники очень важным вопросом является установлениеноменклатурных номеров каждому виду, юрту, марке материалов.
Цифровоеобозначение каждого наименования, вида, сорта материалов записывают в особыйреестр, который называется номенклатурой-ценником. Указывается также единицаизмерения (штуки, килограммы, метры и др.) и учетная цена. Эта информациявводится в машинные носители и первичные документы и предназначена дляпостоянного использования. При кодировании в номенклатурах-ценникахиспользуются семи-, восьмизначные коды: первые две цифры указываютсинтетический счет, две последующие цифры — субсчет, затем две-три цифры — группу материалов, остальные цифры — различные признаки материалов.11оменклатурой-ценником пользуется не только бухгалтерия, но и отделматериально-технического снабжения, плановый и т.д.
Число знаковпри кодировании должно быть небольшим, но полным для характеристики важныхотличительных признаков материалов. Запасные коды оставляют для материалов,которые могут поступить в последующее время.
5.2 Оценкапроизводственных запасов при их поступлении
Всоответствии с Инструкцией Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля2007 года № 114 производственные запасы В бухгалтерском учете и отчетностиотражаются по фактической себестоимости, в которую включаются:
— сумма,уплаченная поставщику (продавцу) согласно договору поставок (за исключениемналога на добавленную стоимость);
— сумма,уплаченная организациям за консультационные услуги по приобретениюпроизводственных запасов;
— таможенныепошлины;
— расходы натранспортировку, хранение и доставку, а также на страхование груза в путиследования;
— проценты покредитам и займам до принятия материалов к учету;
— иныезатраты (подработка, сортировка, фасовка и др.).
Но прибольшом движении материалов, большой их номенклатуре сложно подсчитатьфактическую себестоимость до окончания месяца без наличия документовавтотранспортных организаций, по расходам на погрузочно-разгрузочные работы идругие расходы. А отпускать на производство материалы надо ежедневно, поэтомувозникает потребность в большей части организаций вести учет материалов поучетным ценам, заранее установленным, либо по плановой нормативнойсебестоимости.
В этом случаеотклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетнымценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Фактическаясебестоимость производственных запасов, изготовленных самой организацией,образуется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическаясебестоимость производственных запасов, внесенная учредителями в уставный фондорганизации, складывается из денежной оценки, согласованной учредителями иподтвержденной оценкой по акту экспертизы.
Экспертнаяоценка проводится компетентными органами при наличии соответствующей лицензииоценщиков.
Фактическаясебестоимость производственных запасов, полученных безвозмездно по договорударения, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.
Стоимостьпроизводственных запасов, приобретенных за иностранную валюту, переводится вбелорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на датупринятия запасов к бухгалтерскому учету.
Когдапроизводятся записи по приходу сырья и материалов, важным вопросом являетсяопределение даты принятия приобретенных сырья и материалов на бухгалтерскийучет.
Если сырье иматериалы поступают от резидентов Республики Беларусь, то они принимаются кучету в день поступления их на склад получателя по накладным ТТН-1 и ТН-2.
Мели сырье иматериалы поступают из-за пределов Республики Беларусь (от нерезидентов) и ихстоимость выражена в иностранной валюте, то при наличии таможенного контроля итаможенного оформления датой принятия сырья и материалов на учет является дататаможенного оформления, указанная в графе «А» грузовой таможенной декларации.На эту дату необходимо пересчитать в белорусские рубли стоимость сырья иматериалов, выраженную и иностранной валюте, по официальному курсу валюты,установленному Национальным банком Республики Беларусь.
Приприобретении сырья и материалов (и иного имущества) 1л пределами РеспубликиБеларусь за иностранную валюту при отсутствии таможенного контроля итаможенного оформления цатой получения сырья и материалов является датапоступления имущества, указанная в накладной.
НДС впокупную стоимость сырья и материалов не включается, а подлежит вычету приуплате в бюджет налога, рассчитанного от реализации товаров. Вместе с темсогласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС от 31 января 2004 года №16 (в редакции от 25 января 2006 года № 11) налогоплательщикам дано правоотносить НДС при покупке или при ввозе товаров на таможенную территориюРеспублики Беларусь на увеличение стоимости товаров. Тогда НДС не указывается вкниге покупок и соответствен но не подлежит вычету.
Проценты покредитам и займам, полученным на приобретение товаров, материалов послепринятия имущества к учету, относятся в дебет счета 91 «Операционные доходы ирасходы», а до принятия на учет имущества относятся на увеличение его стоимости.
Курсовыеразницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности на стоимостьсырья и материалов не относятся.
Комиссионныевознаграждения в зависимости от направления купленной валюты относятся в дебетсчета 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20, 26 — затраты напроизводство с кредита счетов 51, 52.
Суммовыеразницы, возникающие при покупке сырья и материалов, относятся на счет 92«Внереализационные доходы и расходы».
Проценты покредитам, полученным под основные средства, в конце года относятся наувеличение первоначальной стоимости основных средств.
5.3Способы оценки при отпуске производственных запасов
При отпускепроизводственных запасов в производство и на другие нужды их оценка можетпроизводиться одним из следующих способов:
— пофактической себестоимости каждой единицы;
— по среднейсебестоимости;
— по учетнымценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
— по ценампервых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);
— по ценампоследних по времени приобретения запасов (способ ЛИФО).
Использованиетого или иного способа отражается в учетной политике на весь хозяйственный год.
Фактическаясебестоимость заготовления каждой единицы материалов исчисляется небольшойчастью организаций по основным видам сырья и материалов (драгоценные металлы,драгоценные камни и т.п.).
Наиболеераспространенным способом учета расхода материалов является списание по учетнымценам в течение месяца (это средняя цена приобретения либо плановая нормативнаясебестоимость), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклоненийфактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам. СпособФИФО означает: первая партия материалов на приход — первая в расход.
ЛИФО — этоспособ оценки производственных запасов по восстановленной стоимости (по текущимценам) исходя из правила: последняя партия на приход — первая в расход.Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочнойпартии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение на складе можетбыть иным.
Нижеприводится пример расчета стоимости материала, израсходованного напроизводство, и оценки его конечного остатка на складе методом ЛИФО.Показатели Кол-во единиц Цена, руб. Сумма, тыс. руб. Остаток на начало месяца 1000 100 100 Поступило за месяц 8800 1250 В том числе: 1 -я партия 2000 120 240 2-я партия 1800 135 243 3-я партия 2500 146 365 4-я партия 1500 158 237 5-я партия 1000 165 165 Расход за месяц 5700 X X Остаток на конец месяца 4100 X X
Расчет пометоду ЛИФОРасход всего 5700 X 861,5 В том числе: из 5-й партии 1000 165 165 из 4-й партии 1500 158 237 из 3-й партии 2500 146 365 из 2-й партии 700 135 94,5 Остаток на конец месяца, всего 4100 X 488,5 В том числе: из 2-й партии 1100 135 148,5 из 1-й партии 2000 120 240 Остаток на начало месяца 1000 100 100
Оценкупроизводственных запасов, израсходованных на производство, допускаетсяосуществлять по указанному методу без партионного учета, применяя балансовыйприем оценки израсходованных материалов по формуле
Р = Н + П — К,
где Р — стоимость израсходованных материалов; Н, К — стоимость начального и конечногоостатка материалов; П — стоимость поступивших материалов.
Остаток пометоду ЛИФО.
Остаток наконец месяца — 488,5 тыс. руб.
Расход: 100 +1250 — 488,5 = 861,5 тыс. руб.
Подтверждениемцены партии последнего приобретения служат накладные поставщика, а такжесведения об уровне цен на товарно-материальные ценности, опубликованные впечати, и справки предприятий-изготовителей аналогичных материалов.
ПостановлениемМинистерства финансов, Министерства экономики, Министерства по налогам и сборамРеспублики Беларусь от 29 декабря 2001 года № 134/219/139 принято Положение опорядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой иотгруженной продукции в организациях промышленности.
Дата началаприменения порядка учета материалов, незавершенного производства, готовой иотгруженной продукции в соответствии с настоящим Положением (далее — исходнаядата) устанавливается учетной политикой организации и утверждается приказомруководителя организации.
Особенностибухгалтерского учета материалов в соответствии с настоящим Положением состоят вследующем.
Материалыучитываются на субсчетах 10-1-10-5 счета 10 «Материалы» в фиксированных ценах.
Фиксированнойявляется единая цена на каждое наименование материалов, которая устанавливаетсяна отчетный год и в течение года не меняется.
Приопределении фиксированной цены каждого наименования материалов за основуберется цена, установленная его производителем (поставщиком) и действующая наисходную дату, вне зависимости от формы расчетов с поставщиками (денежной илинеденежной).
Отклонения,относящиеся к израсходованным материалам, как и транспортно-заготовительныерасходы подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, по дебетукоторых отражен расход материалов (счета производства, расходов на обслуживаниепроизводства и управления, товаров отгруженных, реализации и др.). Приотсутствии в отчетном месяце дебетовых оборотов по субсчетам 10-1-10-5 счета 10«Материалы» расчет суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам,производится исходя из коэффициента, сложившегося в месяце последнегооприходования материалов.
На основанииустановленных фиксированных цен на материалы формируется номенклатура-ценник. Вноменклатуру-ценник включаются все наименования материалов, необходимые дляизготовления выпускаемой продукции и обеспечения производственного процесса,вне зависимости от их наличия на складах на исходную дату или дату перехода нановые фиксированные цены.
В течениегода номенклатура-ценник дополняется в случаях поступления отсутствующих в немнаименований материалов.
Фиксация ценна вновь поступающие наименования материалов производится исходя из условий,существовавших на исходную дату (в первый год применения настоящего Положения).
По окончанииотчетного года организация обязана пересмотреть фиксированные цены наматериалы. При этом новые фиксированные цены устанавливаются исходя из уровняцен производителей (поставщиков) по состоянию на 1 января года, следующего заотчетным (далее — дата перехода на новые фиксированные цены).
Отклонениямежду стоимостью материалов в фактической себестоимости приобретения(заготовления) и фиксированных ценах отражаются на счете 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей». На этом же счете учитываютсятранспортно-заготовительные расходы.
На исходнуюдату проводится переоформление карточек складского учета. На каждоенаименование материалов открывается одна карточка с указанием в нейфиксированной цены. Разница между стоимостью материалов в фиксированных ценах иценах поставщиков единовременно на исходную дату регулируется счетом 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Пример.
Наименованиематериала — А.
Остаток наисходную дату: Количество Цена Сумма Карточка 1 10 5000 50 000 Карточка 2 18 4500 81 000 Карточка 3 5 6700 33 500 Итого 33 164 500
Установленнаяфиксированная цена — 5000. Остаток после переоформления карточек:
Количество ЦенаСумма
Карточка 1 335000 165 000
Разница встоимости (165 000 — 164 500) = 500. Бухгалтерская проводка на исходную дату
Дебет         Кредит      Сумма
10               16              500
Припересмотре фиксированных цен на материалы разница между стоимостью материалов вфиксированных ценах, действовавших до и установленных после их пересмотра,отражается в бухгалтерском учете в месяце, предшествующем дате перехода нановые фиксированные цены, записью по дебету (кредиту) счета 10 «Материалы» икредиту (дебету) счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В месяце,предшествующем дате перехода на новые фиксированные цены, счет 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей» закрывается бухгалтерской записью по дебетусчета 16 и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» или сторнировочнойзаписью в той же корреспонденции счетов и сальдо на конец отчетного года (датуперехода на новые фиксированные цены) не имеет.
При полученииматериалов от поставщиков по денежным контрактам их стоимость в приходныхордерах указывается в двух оценках: в фиксированных ценах, согласнономенклатуре-ценнику, и в ценах приходуемой поставки.
При этомделаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет         Кредит
10               60на стоимость материалов в фиксированных ценах
16               60на разницу стоимости материалов в ценах приходуемой поставки и фиксированныхценах
18               60на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиком
Такимобразом, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на всюсумму образовавшейся задолженности по данной поставке согласно расчетнымдокументам поставщика.
Коэффициент,на основании которого рассчитывается сумма отклонений, подлежащих списанию,исчисляется без учета остатков по счетам 10 «Материалы» (в том числе исубсчетам и счетам аналитического учета (группам материалов)) и 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей» (в том числе в разрезе аналитическихсчетов) на начало периода.
Присоставлении единого расчета в целом по счету 10 «Материалы» (без подразделенияна субсчета и счета аналитического учета (группы материалов)) коэффициентпредставляет собой отношение суммы отклонений, приходящихся на оприходованныеза месяц материалы, к стоимости этих материалов в фиксированных ценах.Определенный таким образом коэффициент умножается на всю сумму израсходованныхматериалов, даже если расход материалов в фиксированных ценах превышает ихприход.
Пример.
Счет 10 (вфиксированных ценах) Счет 16
Остаток 10 000                              800
на началомесяца
Приход 4000                                  500
Коэффициент500 / 4000 = 0,1250
Расчет суммыотклонений, относящихся к израсходованным материалам:
3800×0,1250 =475. Израсходовано — всего 3800 475
В том числе:
впроизводство 3500 437,5
на сторону 30037,5
Остаток наконец месяца 10 200 825
Бухгалтерскиепроводки будут:
Д-т 20, 23
К-т 10-3500руб.,
Д-т 20, 23
К-т 16-437,5руб.
Материалы икомплектующие в составе незавершенного производства отражаются также вфиксированных ценах.
Расчетизменения суммы отклонений в себестоимости остатков готовой продукции на началомесяца производится по следующей форме:Номер строки Показатель Месяц изготовления 1 Стоимость остатков по счету 43 «Готовая продукция» в ценах поступления на склад 2 Отношение фактической себестоимости готовой продукции соответствующего месяца к ее стоимости в ценах поступления на склад 3 Фактическая себестоимость остатков по счету 43 «Готовая продукция» (строка 1 * строку 2) 4 Удельный вес стоимости материалов в фиксированных ценах в затратах на производство соответствующего месяца 5 Сумма материалов в фиксированных ценах в фактической себестоимости остатков по счету 43 «Готовая продукция» (строка 3 * строку 4) 6 Коэффициент отклонений по приходу материалов за текущий месяц 7 Коэффициент отклонений по приходу материалов за предыдущий месяц 8 Разность коэффициентов отклонений (строка 6 — строка 7) 9 Сумма изменения (строка 5 * строку 8)
Расчет суммыизменения отклонения в себестоимости остатков отгруженной продукциипроизводится в случае, если учетной политикой организации предусмотрен вариантучета реализации продукции по мере ее оплаты.Номер строки Показатель Месяц изготовления
  1 Стоимость остатков по счету 45 «Товары отгруженные» в ценах поступления на склад
  2 Отношение фактической себестоимости готовой продукции соответствующего месяца к ее стоимости в ценах поступления на склад
  3 Фактическая себестоимость остатков по счету 45 «Товары отгруженные» (строка 1 * строку 2) 4 Удельный вес стоимости материалов в фиксированных ценах в затратах на производство соответствующего месяца 5 Сумма материалов в фиксированных ценах в фактической себестоимости остатков по счету 45 «Товары отгруженные» (строка 3 х строку 4) 6 Коэффициент отклонений по приходу материалов за текущий месяц 7 Коэффициент отклонений по приходу материалов за предыдущий месяц 8 Разность коэффициентов отклонений (строка 6 — строка 7) 9 Сумма изменения (строка 5 * строку 8) /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Суммыотклонений в себестоимости готовой продукции и товаров отгруженных отражаютсябухгалтерской проводкой: Д-т43,45 К-т 91 или сторнировочной записью.
5.4Документальное оформление поступления производственных
запасов
Материальныеценности поступают от поставщиков, подотчетных лиц, в порядкедецентрализованных закупок, от собственного производства, от ликвидацииосновных средств, безвозмездное получение, в счет вклада в уставный фонд.
Документы попоступлению, а затем по расходованию материальных ресурсов играют наиважнейшуюроль для целей контроля за движением, сохранностью и экономным расходованиемсредств.
Все лица,имеющие отношение к товарно-транспортным операциям, должны тщательно изучитьИнструкцию о порядке бухгалтерского учета материалов (от 17 июля 2007 года №114) и Инструкцию по заполнению товарно-транспортных накладных, форма № ТТН-1,и товарных накладных, форма № ТН-2, а также все другие товарные документы(постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 года №53).
Предприятия-покупателизаключают договоры поставок с предприятиями-поставщиками. В этих договорахпредусматриваются все права и обязанности обеих сторон, объем, ассортимент,сроки поставок, меры ответственности за нарушение условий договора. Отгружаяматериалы, поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительныедокументы — платежное требование-поручение, товарно-транспортную накладную,сертификаты, удостоверения качества, счета-фактуры, квитанцию к железнодорожнойнакладной и др.
Поступившиедокументы передаются в отдел материально-технического снабжения (маркетинговаяслужба), где они тщательно проверяются с точки зрения их оформления и проверкиобъема поставки, ассортимента, сроков, цен и т.д.
Затемзаполняются ведомость (машинограмма) оперативного учета выполнения договоровпоставок и журнал учета поступающих грузов. В журнале указывается датапоступления груза, регистрационный номер, наименование поставщика, дата и номертранспортного документа, род груза, сумма счета, номер и дата приходногоордера, акта приемки, запроса о розыске груза, отметка об оплате груза.
В отделеснабжения на документах поставщика делается отметка о полном или частичномакцепте (согласии на оплату).
Проверенныедокументы поступают в бухгалтерию, квитанции транспортных организацийпередаются экспедитору для получения груза. Экспедитор, принимая грузы настанции железной дороги, пристани или непосредственно у поставщика, проверяетгруз по массе (весу) и числу мест. В случае претензий к транспортнойорганизации (недостача мест, массы груза, бой, порча, повреждение тары и т.д.)с участием начальника станции составляется коммерческий акт, а при хищении груза- и с участием железнодорожной милиции. Такой акт является основанием дляпредъявления претензии к транспортной организации или же поставщику(ненадлежащая упаковка груза).
При отгрузкеи перевозке товаров автомобильным транспортном основным документом являетсятоварно-транспортная накладная (ТТН-1), которую грузоотправитель выписывает вчетырех экземплярах: первый — остается у грузополучателя и служит основаниемдля оприходования груза; второй — остается у грузоотправителя и служитоснованием для списания материальных ценностей; третий и четвертый экземпляры,заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя,сдаются перевозчику. Третий — служит основанием для расчета за транспорт, иперевозчик его отправит плательщику-заказчику автотранспорта. Четвертыйэкземпляр прилагается к путевому листу для учета работы транспорта и начислениязаработной платы водителю. В ТТН-1 необходимо правильно и полно заполнить всереквизиты накладной.
Приотсутствии расхождений между фактическими данными груза и данными поставщика вТТН-1 никаких дублирующих документов типа приходного ордера (ф. № М-4)выписывать не следует. На ТТН-1 ставится штамп грузополучателя с указаниемколичества и стоимости груза, дата и Ф.И.О. получателя материалов и его подпись(материально ответственного лица).
Когда же приприемке груза расхождения установлены, то приемка груза приостанавливается исоздается комиссия с участием представителя поставщика или представителянезаинтересованной организации для составления акта приемки (ф. № М-7), которыйявляется основанием для предъявления претензии поставщику. Фактический груз вэтом случае принимается по приходному ордеру (ф. № М-4).
Со всемиматериально ответственными лицами (экспедиторы, заведующие складами, кладовщикии др.) должен быть заключен договор о полной материальной ответственности вдвух экземплярах (один — администрации, второй — экспедитору, заведующемускладом).
Материальноответственные лица должны знать Положение о приемке товаров по количеству икачеству, сроках составления актов с учетом специфики товаров, материалов иместа составления актов (на станции или складе грузополучателя), знатьтребования по заполнению товарных документов, в частности ТТН-1 и ТН-2 (этобланки строгой отчетности, имеющие типографский номер и серию). Самабухгалтерия предприятий всех форм собственности должна руководствоватьсяПоложением о порядке использования бланков строгой отчетности от 21 февраля2002 года №21, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.
Используетсяи другая форма накладной — товарная накладная (ф. № ТН-2), которой оформляетсяприемка и отпуск груза, если его перемещение осуществляется без участияавтотранспортных средств (почтой или нарочным), и заполняется она в двухэкземплярах: первый — с подписью и печатью отправителя и получателя грузаостается у грузополучателя, второй — у грузоотправителя.
Напоминаем,поставщик имеет право вносить в накладную оговоренные исправления, а получательне имеет права этого делать.
При полученииматериалов непосредственно со склада поставщика экспедитор должен иметьдоверенность, которая выписывается в одном экземпляре (ф. № М-2, М-2а) идействует не более 15 календарных дней со дня выписки, а при плановых платежах- весь календарный месяц. Гражданским кодексом Республики Беларусь (ст. 187)установлен срок действия доверенности (постоянной) до 3 лет.
Учет выданныхдоверенностей ведется в специальном журнале (ф. № М-3).
Неиспользованныедоверенности подлежат возврату и аннулированию.
Актомоформляются так называемые «неотфактурованные поставки» (прибывшие безсопроводительных документов поставщика). Принимаются меры по розыску поставщикаи сопроводительных документов. Цены груза берутся по аналогии с предыдущимипоставками. Поставки относятся на забалансовый счет 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение».
Еслипоступили незаказанные материалы, товары, или некачественные, или имеет местобой, лом и т.п. и покупатель отказывается от их акцепта, то такие грузызаписываются на складе в отдельную книгу, а в бухгалтерии на забалансовый счет002 и с поставщиком выясняются вопросы возврата, переотправки груза.
Сырье иматериалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), учитываются уполучателя на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Поступлениематериалов собственного изготовления, отходов производства, материалов отсписания основных средств оформляется накладными на внутреннее перемещение вдвух экземплярах: один — для цеха-сдатчика для списания материалов, второй —складу-получателю для их оприходования.
Подотчетныелица приобретают материалы за наличные деньги или расчетные чеки в торговле, наколхозных рынках, у населения, у кооператоров.
К авансовомуотчету должен быть приложен товарный счет и кассовый чек (из магазина) и акт(справка), где указывается дата, место покупки материалов, наименованиематериалов, их количество и цена, данные паспорта продавца. На поступившиематериалы составляется приходный ордер.
На основеКонвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ)Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь своим постановлениемот 24 июня 2004 года № 23 утвердило бланк международной товарно-транспортнойнакладной — CMR и Инструкцию по ее заполнению.
CMR-накладнаяявляется бланком строгой отчетности и применяется всеми юридическими лицаминезависимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателямиРеспублики Беларусь при осуществлении международной автомобильной перевозкигрузов, начинающейся с территории Республики Беларусь.
CMR-накладнаявыписывается в четырех экземплярах: первый экземпляр — для отправителя; второй- для получателя; третий — для перевозчика; четвертый — для расчетов.
5.5 Учетпроизводственных запасов на складах и в бухгалтерии
Учетматериалов на складе ведут материально ответственные лица (завскладом,кладовщик) в карточках количественно-суммового учета (ф. №М-17), которыеоткрывает бухгалтер и под расписку в реестре карточек передает кладовщику.Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном(количественном) выражении.
В карточкахуказывается наименование материалов, его цена, единица измерения,номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остатокпосле каждой записи. Основанием для записи являются приходные ордера (илинакладные и счета-фактуры поставщиков), требования, лимитно-заборные карты,которые затем сдаются в бухгалтерию.
Чтобы придатьскладскому учету бухгалтерскую достоверность, бухгалтер в присутствиизавскладом проверяет правильность оформления документов и правильность записейв карточках, расписывается в карточках и ставит дату проверки. Такая проверкапроизводится систематически не реже одного раза в 7-10 дней.
Некоторыемалые предприятия и кооперативы оформляют отпуск материалов своим цехам прямо вскладской карточке, где получатель цеха каждый раз расписывается. Еслиноменклатура материалов небольшая, то вместо карточек можно вести книгуколичественно-сортового учета, в которой содержатся те же реквизиты, что и вкарточке, или ведомость учета производственных запасов и готовой продукции.
В концекаждого квартала (месяца) кладовщик заполняет ведомость учета остатковматериалов (сальдовая ведомость), в которую из карточек записывает наименованияматериалов, единицу измерения, номенклатурный номер, цену, количественныйостаток, затем бухгалтер перемножает количество на цену (выполняет таксировку)и подсчитывает общую сумму. Эту сумму бухгалтер сверяет с сальдо посинтетическому счету 10 «Материалы». В случае расхождений надо искать ошибку в учете.Такой учет называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. Его преимуществов том, что отсутствует дублирование складского учета в бухгалтерии и упрощаетсяработа бухгалтера.
Принесальдовом методе учета бухгалтер может вести аналитический учет на карточкахв количественно-суммовом выражении. Данные карточек затем обобщаются воборотных ведомостях по учету материалов. В этих ведомостях записываетсяначальный остаток по каждому виду материалов, приход и расход за квартал(месяц) и конечный остаток. Итоговые данные оборотной ведомости сравниваются ссинтетическим счетом 10 «Материалы».
Такой учетобеспечивает более строгий контроль за сохранностью средств, но он оченьтрудоемкий.
В условияхсплошной компьютеризации вместо карточек учета материалов применяют ежедневносоставляемые машинограммы — ведомости движения и остатков материалов по каждомупервичному документу (накладной, приходному ордеру, акту и т.д.), по каждомуноменклатурному номеру (названию) материалов по аналогии со складскими карточками.
Первичныедокументы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром, где указываетсянаименование и номер сдаваемых документов. Лимитно-заборные карты на отпускматериалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующегомесяца.
При использованиижурнально-ордерной формы учета движение материалов в суммовом выраженииотражается в ведомости 10 «Движение материальных ценностей», в которой такжеопределяются отклонения фактической себестоимости прихода и остатка материаловот их стоимости по учетным ценам.
5.6Синтетический учет поступления производственных запасов
На активномсчете 10 «Материалы» учитывается движение материалов (по дебету — поступление,кредиту — выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо). Материалы, как былосказано ранее, могут учитываться по фактической себестоимости их приобретенияили по учетным ценам.
При учетематериалов по фактической себестоимости записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Поступление материалов от поставщиков 10 60 НДС по поступившим материалам 18-31 60 Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов 10 60,76,51 НДС по услугам сторонних организаций 18-31 60,76 Поступление материалов от подотчетного лица 10 71 Поступление материалов, полученных из производства 10 20,23 Получены материалы отбракованных изделий 10 28 Поступление материалов от ликвидации основных средств 10 91 Внесение материалов в виде вклада в уставный фонд 10,75 75,80 Оприходование отходов от основного производства 10-6 20 Поступление материалов от структурных подразделений 10 79 Оприходование излишка материалов, выявленного при инвентаризации 10 92
Выявленные вовремя приемки материалов недостача, бой, лом, брак, пересортица и т.д. по винетранспортной организации или поставщика отражаются по счетам следующимизаписями:Содержание операции Дебет Кредит На сумму претензии сверх норм естественной убыли 76 субсчет «Расчеты по претензиям» 60 НДС по недостающим материалам 18-3 60 На сумму возмещенной претензии 51 76 Списание неудовлетворенных претензий по истечении срока исковой давности 92 76 Возврат поставщику некачественных материалов 60 10 Предъявление претензии поставщику после оприходования материалов 76 10 В пределах норм естественной убыли 94 60
Материалымогут учитываться по учетным ценам. Учетная цена — это плановая себестоимость,включающая покупную цену и долю транспортно-заготовительных расходов.
В этом случаеприменяются два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» (активный счет) и 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» (активно-пассивный счет). В дебет счета 15 относитсяпокупная стоимость материалов и другие расходы по их заготовлению иприобретению. С кредита счета 15 на счет 10 переносятся суммы материалов поучетной цене (плановой или нормативной себестоимости). Получившуюся на этомсчете разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой полученныхматериалов переносят на счет 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей». При таком варианте учета поступивших материалов их расход такжеучитывается по учетным ценам, а только в конце месяца отклонения списываются нате счета, куда были списаны производственные запасы (на производства, напродажу и т.д.).
Еслипредприятие использует способ ЛИФО или ФИФО, а фактическую себестоимость каждойпартии поступивших материалов практически определить очень сложно, то в течениемесяца материалы списывают по учетным ценам (этот метод наиболее распространенв учете), а по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материаловот учетных цен распределяют на счета 20, 23, 90 пропорционально стоимости ранеесписанных материалов по учетным ценам.
Для списанияизрасходованных материалов на нужные счета учета затрат в бухгалтериисоставляют разработочные таблицы, где материалы записываются по учетным ценам(с использованием компьютеров). На основании машинограмм-ведомостей поступленияматериалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительныхрасходов или отклонений фактической себестоимости от учетных цен, а такжевычисляют коэффициент отклонений и сумму отклонений, относящуюся наизрасходованные материалы. Для получения общих данных по учету производственныхзапасов составляют машинограммы-ведомости, которые сверяют с общей оборотнойведомостью по синтетическим счетам и субсчетам, а после такой сверки переносятв машинограмму — Главную книгу.
Записи посчетам будут следующие:Содержание операции Дебел Кредит Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам 15 60 Услуги сторонних организаций по приобретению материалов 15 60,76 НДС по поступившим материалам и услугам сторонних организаций 18-31 60,76 Начисление заработной платы за погрузочно-разгрузочные работы 15 70 Отражены отчисления по заработной плате 15 69 Получены материалы в счет целевого финансирования 15 86 Оприходование поступивших материалов по учетной цене 10 15 Списание разницы в стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и учетным ценам 16 15 Списание отклонений фактической себестоимости от учетной цены, относящихся к израсходованным материалам на основное производство 20 16 То же на вспомогательное производство 23 16
То же на общепроизводственные и общехозяйственные
нужды 25,26 16 То же на нужды обслуживающих производств и хозяйств 29 16 То же на упаковочные материалы для готовой продукции 44 16 То же по недостачам материалов 94 16 То же по материалам при ликвидации чрезвычайных ситуаций 92 16
Какпоказывает практика, большинство предприятий учитывают сырье и материалы насчете 10 «Материалы» по учетным ценам.
В учетнойполитике должно быть предусмотрено использование счета 16 «Отклонение встоимости материалов» как параллельно со счетом 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей», так и без 15-го счета.
На счете 16учитывается разница между учетной (покупной) ценой и фактической себестоимостьюприобретаемых материальных ценностей, т.е. транспортно-заготовительные расходы.Накопленные в дебете счета 16 транспортно-заготовительные расходы списываютсяна те счета, по дебету которых учитывались отпущенные материалы. Для этого вконце каждого отчетного месяца составляется отдельный расчет по определениюсреднего процента отклонений.
Сальдоотклонений по счету 16 на начало месяца плюс сумма отклонений по дебету счета16 за отчетный месяц. Это будет сумма числителя расчета, а в знаменателе будетсальдо по счету 10 «Материалы» на начало месяца плюс поступления материалов подебету счета 10 за данный месяц. Числитель умножаем на 100%.
Вбухгалтерском учете известна сумма израсходованных материалов на производствопродукции, на нужды цехов и заводоуправления:
Д-т 20, 23,25, 26
К-т 10 (поучетным ценам).
Учетнуюстоимость материалов умножаем на средний пропоит отклонений. Таким образом,отклонения (транспортно-заготовительные расходы) списываются на соответствующиесчета ПО учету затрат:
Д-т 20, 23,25, 26, 44, 91, 92
К-т 16.
При продажематериалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Операционные доходы ирасходы», при безвозмездной передаче материалов списание отражается по дебетусчета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Следовательно,на счета 91 и 92 также необходимо списать отклонения по среднему проценту.
Поступлениематериалов может быть не только при приобретении у поставщика за счетсобственных средств, но и за счет других источников: целевого финансирования,безвозмездного поступления, взносов в уставный фонд, оприходования излишковматериалов, выявленных при инвентаризации.
II.Безвозмездное получение материалов от других лиц учитывается по рыночнойстоимости на счетах 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления» и на счете 92-1«Внереализационные доходы», а поступления в пределах одного собственника насчете 83 «Добавочный фонд», субсчет 3 «Безвозмездное получение».
Записи посчетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Безвозмездное получение материалов от других лиц (без НДС) 10 98-2 НДС, выделенный в документах по безвозмездному получению материалов 18-32 98-2 Списание «входного» НДС при зачете бюджету 68-2 18-32 Отпуск материалов в производство 20,23 10 Увеличение внереализационных доходов за месяц на сумму материалов, отпущенных в производство 98-2 92-1 Начисление НДС за месяц на материалы, отпущенные в производство 98-2 68-2 Поступление материалов от одного собственника без включения в налогооблагаемую базу 10 83-3
Поступлениематериалов от учредителей в виде вклада в уставный фонд отражается проводкой(без НДС):
Д-т 10«Материалы»,
К-т 75-1«Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд».
Излишкиматериалов, выявленные при инвентаризации включаются во внереализационныедоходы по учетным ценам:
Д-т 10«Материалы»,
К-т 92-1«Внереализационные доходы».
Излишкиматериалов, выявленные при получении от поставщика относятся на увеличениедолга поставщику:
Д-т 10«Материалы»,
К-т 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5.7Документальное оформление расхода производственных
запасов
Сырье иматериалы со склада отпускают на производственные нужды, различныехозяйственные нужды (ремонт и др.), для переработки на сторону, на продажуизлишних и ненужных запасов.
Напроизводственные нужды отпуск материалов должен тщательно контролироваться иосуществляться по нормам на основе установленных лимитов.
Отпускматериалов в производство оформляется лимитно-заборными картами (ф. № М-8),которые заполняются в течение всего месяца и в которых ежедневно указываетсяколичество отпущенных материалов по наименованиям (номенклатурным номерам),остаток лимита, возврат материалов и фактический отпуск за месяц. За каждыйдень ставятся подписи работника склада и цеха-получателя.
Еслиматериалы отпускаются в производство не ежедневно, а периодически или навнутрихозяйственные нужды, то оформление производится с помощьютребования-накладной (внутреннее перемещение) по форме № М-11. Так жеоформляется сверхлимитный отпуск материалов.
Лимитно-заборныекарты и требование-накладная заполняются в двух экземплярах: один вручаетсяцеху-получателю, второй — складу. Применение лимитно-заборных карт значительноуменьшает число разовых документов.
Еслиматериалы реализуются и вывозятся автотранспортом, то выписываетсятоварно-транспортная накладная (ТТН-1), а при самовывозе — товарная накладная(ТН-2).
Прииспользовании на складе вычислительной техники вместо первичных документов нарасход материалов можно использовать карточки складского учета материалов, а вконце месяца компьютер выдает машинограмму расхода материалов по статьям затрати объектам калькуляции.
На всехрасходных документах обязательно должна быть подпись руководителя предприятияили его заместителя. Все приходные и расходные документы из кладовой поступаютбухгалтерупри реестре (описи). Реестр составляется в двух экземплярах — бухгалтеруи кладовщику.
Еслипредприятие имеет сравнительно небольшое производство, то вместо требований илимитно-заборных карт можно заполнять акт выпуска готовой продукции, которыйслужит основанием для оприходования произведенной продукции и списания сырья иматериалов. Форма акта приведена ниже.Вид продукции Кол-во (шт.) Сумма (руб., коп.) Сырье, материалы
Кол-во
(кг) Сумма (руб., коп.) Костюмы трикотажные 20 20 000-00 Пряжа ч/ш 30 20 000-00
Внегосударственных, особенно непроизводственных, организациях фактическиизрасходованные материалы по их отдельным видам списываются согласно актам,подписанным членами комиссии и утвержденным руководителем организации.
Впостановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 21 марта 2004 года№41 установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда,относимого в состав оборотных средств, т.е. на активный счет 10 «Материалы» (обэтом сказано выше), и способы переноса их стоимости на затраты по производствупродукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:
• поспециальным инструментам и специальным приспособлениям (штампы, пресс-формы идр.) — в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметырасходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использованиядо 2 лет;
• стоимостьспециальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных дляиндивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данногозаказа;
• попредметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.),-погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;
• повременным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям — ежемесячно исходя изсрока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) сучетом стоимости возвратных материалов от разборки;
• поостальным предметам — в соответствии с учетной политикой организации:
• в размере50% стоимости предметов — при передаче их со складов в эксплуатацию и 50%стоимости (за вычетом стоимости Этих предметов по цене возможногоиспользования) — при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% — привыбытии их за непригодностью;
• попредметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты попроизводству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализациютоваров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицамиучет указанных предметов ведется в количественном выражении.
5.8Синтетический учет расхода производственных запасов
С учетомцелей расходования производственных запасов записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Отпуск материалов на производство продукции (работ, услуг) 20 10 Отпуск материалов вспомогательным цехам, в том числе на научно-исследовательские работы, освоение новых видов изделий, изготовление опытных образцов и др. 23 10 Отпуск материалов на содержание и эксплуатацию оборудования цехов, их хозяйственные нужды 25 10 Отпуск материалов на общехозяйственные нужды 26 10 Отпуск материалов на исправление брака 28 10 Отпуск материалов на нужды детских учреждений, ЖКХ, подсобного сельского хозяйства и др. 29 10 Отпуск материалов для освоения новых производств 97 10 Отпуск материалов на упаковку продукции, рекламу и др. 44 10 Отпуск материалов на строительство хозяйственным способом 08 10 Списание материалов при ликвидации основных средств 91-2 10 Утрата материалов из-за чрезвычайных обстоятельств (пожар и др.) 92-2 10 Недостача и потери материалов 94 10 Отпуск материалов структурным подразделениям 79 10 Списание материалов на мероприятия целевого назначения 86 10 Передача материалов в виде вклада в уставный фонд товарищества 58-1 91-2 91-1 10 Продажа материалов по закупочной цене 91-2 10 Отгрузка материалов покупателю по цене продажи 62 91-1 Начисление НДС по проданным материалам от цены продажи, если она выше покупной цены 91-3 68-2 Списание материалов по безвозмездной передаче по покупной цене 92-2 10 Начисление НДС по безвозмездной передаче (от покупной цены) 92-3 68-2 /> /> /> />
Убытки отбезвозмездной передачи материалов не могут уменьшать налогооблагаемую базу приопределении налога на прибыль.
Убытки отстихийных бедствий уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога наприбыль.
НДС понедостачам из-за стихийных бедствий не начисляется.
Убытки отсписания недостач сверх норм естественной убыли, выявленных при инвентаризациине уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.
Прииспользовании приобретенных производственных запасов на непроизводственныенужды или на производство продукции, реализация которой освобождена от НДС,сумма налога зачету не подлежит, а у покупателя производственных запасов послеоплаты их продавцу относится на затраты:
Д-т 20, 29,86
К-т 18-31.
5.9Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов
Кгорюче-смазочным материалам (ГСМ) относятся нефть, бензин, керосин, дизельноетопливо, масло и др., которые необходимы для заправки транспортных средств идля производственных целей. Для бухгалтерского учета ГСМ используется активныйсчет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо».
Учет ведетсяпо видам данных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам.
На крупныхпроизводственных предприятиях имеются свои нефтесклады с емкостями для храненияГСМ.
Перевозка ГСМавтотранспортом оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 илиТТН-1 (нефть).
Работники, скоторыми заключен договор о полной материальной ответственности, должны принятьГСМ по количеству, сор-гам, маркам, обеспечить полный слив из цистерн. Субсчет3 «Топливо» должен иметь субсчета: 10-31 «Топливо на складах»; 10-32 « Топливов баках транспортных средств». На складе на каждое наименование и марку ГСМзаполняется ведомость учета выдачи, в которой расписываются водители автомашин,а в путевом листе расписывается работник, отпустивший ГСМ.
В местаххранения ГСМ учитываются в карточках складского учета формы № М-17 или вскладских книгах по образцу карточек. Отпуск ГСМ водителям осуществляется вединицах объема (литрах), а смазочных материалов — в единицах массы(килограммах).
Складской ибухгалтерский учет ГСМ ведется в натуральном выражении в единицах массы.Значит, объемные единицы (лит-ры) пересчитываются в единицы массы исходя изсредней плотности каждого вида ГСМ за отчетный месяц по нефтескладу.
На каждыйавтомобиль ведется карточка учета расхода конкретного вида ГСМ (бензин А-76,бензин А-95 и т.д.).
Данные оналичии топлива в баках транспортных средств по окончании месяца подтверждаютакты снятия остатков.
По даннымкарточек учета расхода ГСМ и замеров бензина или дизельного топлива в бакахопределяют фактический расход топлива, а также нормативный расход топлива сучетом пробега автомобиля в километрах. Таким образом определяют экономию илиперерасход топлива.
На затратыпроизводства ГСМ списываются по нормам, а перерасход относится на виновное лицо(водителя).
Основаниемдля списания бензина и дизельного топлива на затраты производства являютсянакопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива заотчетный период.
На основедокументов на прием и отпуск ГСМ (ТТН-1, требований, ведомостей учета выдачитоплива и смазочных материалов) материально ответственное лицо составляет длябухгалтерии отчет о движении ГСМ.
Записи посчетам бухгалтерского учета ГСМ будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Поступление ГСМ от поставщиков (без учета НДС) 10-31 60 НДС по приобретаемым ценностям 18-31 60 Заправка транспортных средств (на основе ведомости учета выдачи ГСМ) 10-32 10-31 Отпуск с нефтескладов ГСМ (согласно требованиям и лимитно-заборным картам на отпуск смазочных материалов) 23,25,26 10-31
Еслипредприятие не имеет своих автозаправочных станций, то ГСМ покупают на АЗС.
Предприятиезаключает договор с АЗС и производит предварительную оплату для полученияэлектронных магнитных
карт. В концекаждого месяца АЗС представляет покупателю отчет о количестве и стоимостиотпущенного топлива (справка-расшифровка) и сумме остатка денежных средств. ГСМмогут приобретаться и за наличный расчет. Водитель к авансовому отчету долженприложить оправдательный документ АЗС. Записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Перечисление аванса за ГСМ 60 51 Приобретение топлива на АЗС по картам, жетонам (без учета НДС) 10-32 60 НДС по приобретенным ценностям 18-31 60 Приобретение топлива на АЗС за наличный расчет 10-32 71 НДС по приобретенным ценностям (если он выделен в документе АЗС) 18-31 71 Выдача денежных средств 71 50 Списывание ГСМ по эксплуатации транспортных средств, машин и механизмов (на основе накопительной ведомости данных путевых листов по картам расхода) 23, 25, 26 10-32 Списывание топлива на непроизводственные нужды 29 10-31 НДС по топливу, израсходованному на непроизводственные нужды 29 68 Сумма недостачи (перерасхода) топлива 73-2 10-32 НДС по перерасходу топлива 73-2 68-2 Начисление премии за экономию 20,23 70
5.10 Учети списание автомобильных шин
На каждомпредприятии используется автомобильный транспорт. Следовательно, возникаютвопросы по учету использования, ремонта, списания автомобильных шин. Шины,поступающие с автотранспортным средством (количество колес и плюс однозапасное), входят в первоначальную стоимость и учитываются на активном счете 01«Основные средства» (Д-т 01, К-т 08). Но изнашиваются шины быстрее, чемавтомобиль. Поэтому предприятия для ремонта автомобилей покупают новые шины,ремонтируют бывшие в эксплуатации. Учет автомобильных шин на скла-де обычный,как и для других запасных частей. А вот учет шин, выданных в эксплуатацию,отличается от учета других товарно-материальных ценностей и он долженсоответствовать Правилам (пункт 97) эксплуатации автомобильных шин,утвержденных постановлением Министерства транспорта Республики Беларусь от 21декабря 2000 года № 52.
В соответствиис Правилами каждый владелец транспортных средств (юридические лица) обязан накаждую шину заводить карточку учета работы автомобильной шины и заполнять всереквизиты карточки (модель шины, ГОСТ или ТУ, заводской номер, номер слойностиили индекс грузоподъемности, гарантийная норма пробега, завод-изготовительновой шины или шиноремонтное предприятие, модель автомобиля, пробег шины вкилометрах по спидометру за каждый месяц и т.д.).
При заменешины на колесах запасной шиной водитель должен сообщить дату замены, номерзамененной шины, показания спидометра в момент замены шины. Эти данныезаписываются в карточке учета работы шины. При снятии шины с эксплуатации вкарточке учета записывается ее полный пробег по спидометру, техническоесостояние и куда направляется шина — в ремонт, на восстановление или в утиль.Направление шины определяет комиссия в своем заключении (на карточке).
Карточкаявляется актом списания шины.
Составлениедополнительных актов с заключениями комиссии по рассмотрению причин выхода шиныиз строя не предусмотрено утвержденными Правилами.
Навосстановленные шины заводятся новые карточки учета их работы. Если предприятиене создает резерв для ремонта шин, то расходы по восстановлению шин отражаютсяпо счетам следующим порядком:Содержание операции Дебет Кредит
  Оприходование шин, прошедших норму пробега и пригодных к восстановлению (по акту комиссии) — по цене резинового утиля 10-5 20
  Сдача шин для восстановления шиноремонтному предприятию 10-7 10-5
  Получение восстановленных шин 10-5 10-7 Стоимость работ по восстановлению шин 10-5 60 НДС но счету шиноремонтного предприятия 18-31 60 Оплачен счет шиноремонтного предприятия (с НДС) 60 51 Списание оплаченного НДС 18-32 68-2 18-31 18-32 Оприходование шин, прошедших норму пробега и малопригодных к восстановлению (по цене вторичного сырья 10-6 20 Передача утиля организации вторсырья 91-2 10-6 Поступление денежных средств за вторсырье 51 91-1 Учет стоимости недопробега шины по вине водителя (согласно акту комиссии)
94
73-2 20 94 Начисление НДС на сумму ущерба (от суммы недопробега) 73-2 68-2 Возмещение ущерба (с НДС) 50,70 73-2
Автотранспортнымпредприятиям дано право создавать ре-черв на восстановление износаавтомобильных шин, включая его и себестоимость перевозок.
Для расчетарезервируемых сумм, т.е. суммы амортизации по шинам, надо стоимость комплекташин, установленных на автомобиле, разделить на ресурс одного комплекта шин иполученный результат умножить на пробег одного комплекта в отчетном месяце идалее умножить на количество комплектов шин, установленных на автомобиле (беззапасного колеса). В комплект входит покрышка, камера и ободная лента. Подресурсом комплекта автомобильных шин имеется в виду максимальныйэксплуатационный пробег за все время эксплуатации шины. Для учета резервазамены автошин применяется счет 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет«Резерв для замены шин». Проводки будут:
1) созданиерезерва с учетом пробега автомобилей: Д-т 20, К-т 96, субсчет «Резерв длязамены шин»;
2) списаниешин со склада для замены:
Д-т 96,субсчет «Резерв для замены шин», К-т 10-5, субсчет «Автомобильные шины». Убытокот недопробега шин с НДС не должен уменьшать налогооблагаемую базу прибыли.

5.11 Учетопераций с давальческим сырьем
Часто однипредприятия передают другим предприятиям на переработку сырье и материалы.
Передающаясторона иногда допускает ошибку, списывая передаваемые материалы со счета 10«Материалы», хотя передачи права собственности на материалы и изготовленную изних продукцию в данном случае не происходит. Такая передача не являетсяреализацией.
Подействующему плану счетов бухгалтерского учета даваль-ческое сырье у передающейстороны переносится с субсчета 10-1 «Сырье и материалы» на субсчет 10-7«Материалы, переданные в переработку на сторону». Эти записи по счетампроизводятся на основании договора и товарно-транспортной накладной формы ТТН-1или товарной накладной формы ТН-2.
При передачесырья в переработку в строке «Основание отпуска» необходимо указывать дату иномер договора на оказание услуг по переработке, а в строке «Цель приобретенияпродукции (товара)» надо записать: «Для переработки на давальческих условиях».Указывается также ставка и сумма НДС, но к вычету переработчиком они непринимаются.
Послеоказания услуг по переработке составляется двусторонний акт с указаниемстоимости услуг по переработке, который является основанием для оплаты услуг попереработке.
Вместе сактом оказанных услуг переработчик должен представить отчет о переработкесырья, в котором указать количество готовой продукции в натуральном выражении,норму расхода сырья на одну единицу продукции, возможные появления возвратныхотходов производства.
Изготовленнаяпродукция при передаче ее заказчику также оформляется накладной формы ТТН-1 илиТН-2. В строке «Цель приобретения» надо записать: «Передача продукции,выработанной из давальческого сырья». Цена выработанной продукции можетформироваться по договоренности собственником сырья или переработчиком.Отпускные цены на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, собственниксырья формирует исходя из стоимости сырья, расходов, связанных с егоприобретением, реализацией готовой продукции, установленных налогов иненалоговых платежей, прибыли с учетом уровня отпускных цен, сформированныхпредприятием-изготовителем на такую же продукцию (товары), изготовленную изсобственного сырья.
За услуги попереработке сырья предприятия по договору на оказание услуг могутрассчитываться денежными средствами, выработанной из давальческого сырьяпродукцией, давальческим сырьем. Передача в счет оплаты услуг сырья иливыработанной продукции должна оформляться накладной формы ТТН-1, а не актомоказанных услуг. Если же транспортировка готовой продукции не производится, топередача такой продукции от заказчика переработчику и от переработчиказаказчику оформляется накладной формы ТН-2, а не актом.
Бухгалтерскийучет операций с давальческим сырьем у заказчика будет следующий:Содержание операции Дебет Кредит Поступление материалов от поставщика 10-1 60 НДС, предъявленный поставщиком 18-31 60 Произведена оплата, включая НДС 60 51 Списание НДС по материалам, освобожденным от налогообложения 20, 23, 25, 26, 29 18-31 Списание НДС по материалам, израсходованным на непроизводственные нужды 29,91,86 18-31 Стоимость сырья, переданного в переработку на сторону 10-7 10-1 Стоимость возвращенного сырья из переработки 10-1 10-7 Стоимость услуг по переработке сырья и материалов 20 60,76 Сумма НДС, предъявленная переработчиком 18-31 60,76 Стоимость услуг по транспортировке сырья и полуфабрикатов, оказанных сторонними организациями 20 60,76 НДС по транспортным услугам 18-31 76 Оплата услуг по переработке и транспортировке 60,76 51 Расчет продукцией, выработанной из давальческого сырья 00,76 90 Списание фактической себестоимости продукции 90 43 Начислен НДС по реализации за месяц 90 68-2 Начислены другие платежи от реализации 90 68-2 Списание материалов на производство продукции 20 10-1 Оприходована готовая продукция 43 20
Дляпринимающей стороны (переработчика, исполнителя) давальческое сырье не являетсяее собственностью, поэтому оно учитывается на забалансовом счете 003«Материалы, принятые в переработку». После подписания акта выполненных работстоимость давальческого сырья списывается с кредита счета 003, а готоваяпродукция учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение».
Аналитическийучет по счетам 003 и 002 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья иматериалов и местам их нахождения. Исполнитель (переработчик) должен обеспечитьраздельный учет затрат по каждому заказу.
При включениив себестоимость услуг затраты исполнителя по производству продукции издавальческого сырья отражаются следующей записью: Д-т20
К-т 70, 68,69, 02, 05, 10, 25, 26, 76 и др. При включении выручки за оказанные услуги вреализацию учитывается метод учета выручки для исчисления налогов по реализации(согласно учетной политике). Датой оказания услуг принимается дата подписанияакта. Если выручка определяется по мере оказания услуг и предъявлениядокументов заказчику, то записи по счетам будут: 1)Д-т62 К-т 90;
2)Д-т51,10,41 и т.д. К-т 62; 3)Д-т90 К-т 20.
Если выручкаучитывается по мере оплаты, то дебет 51 и кредит 90, но не позднее 60 дней сдаты отгрузки товаров надо уплатить НДС (Д-т 97, К-т 68-2).
При получениисырья или выработанной продукции в счет оказанных услуг используются счета 10«Материалы» и 41 «Товары» в зависимости от цели приобретения (для производстваили для реализации). Записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Ступило сырье, готовая продукция в счет оплаты за IVI и 10,41 62,60 предъявленный по сырью и готовой продукции 18-31 62,60 Списание себестоимости услуг по производству товаров из давальческого сырья 90 20 Начислен НДС по реализации услуг 90 68-2 Начислены иные платежи по реализации 90 68-2 Списывается финансовый результат от оказания услуг 90 99
Необходимознать особенности исчисления НДС по реализации услуг, связанных с переработкойдавальческого сырья.
СогласноИнструкции о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденной постановлениемМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 года №16, датой реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья являласьдата подписания акта выполненных работ.
Дата отгрузкитовара будет являться датой оказания услуги по переработке давальческого сырьятолько в том случае, когда эти услуги оказываются нерезидентам РеспубликиБеларусь. Облагаются экспортируемые услуги НДС по нулевой ставке припредставлении в налоговый орган копий следующих документов:
• договора(контракта) с иностранным юридическим или фи-шческим лицом;
• документов,подтверждающих оказание этих услуг;
• документов,подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья.
Стоимостьдавальческого сырья переработчиком в налоговую базу для исчисления НДС невключается. Оборотом по реализации признается только стоимость услуг поизготовлению товаров из давальческого сырья.
 
5.12 Учеттары и тарных материалов
В силубольшой значимости и стоимости тары каждое производственное иторгово-снабженческое предприятие должно обеспечить сохранность тары,правильное ее использование и учет. Тара учитывается по таким видам с учетомсырья, из которого она изготовлена: тара из древесины, картона и бумаги,металла, пластмассы, стекла, ткани и нетканых материалов.
По срокамслужбы тара делится на тару однократного (бумажная, картонная, пластмассовая) имногократного (многооборотного) использования. Тара однократного использованияпо ее фактической себестоимости приобретения или изготовления включается вотпускную цену готовой продукции и в сопроводительных документах отдельнойстрокой не указывается. Многооборотная тара подразделяется на залоговую инезалоговую. Залоговой тарой называется такая тара, по которойзаконодательством устанавливается цена в виде залога, т.е. определенной, частоповышенной цены, чтобы обязать покупателей продукции своевременно возвращатьтакую тару поставщикам-изготовителям продукции (бочки, бутылки, фляги, поддоны,бобины и т.д.). Поставщик-изготовитель продукции оплачивает ее таросдатчикутакже по залоговым ценам. Незалоговая возвратная тара (картонная, деревянная,тканевая) подлежит сдаче на ближайшие тарные склады или тароремонтныепредприятия.
Тарамногократного использования в товарно-сопроводительных документах указывается,как правило, отдельной строкой.
Учитываяназначение тары, сроки использования для хранения материальных ценностей наскладах или для осуществления производства продукции на промышленныхпредприятиях, тара может быть инвентарной. Если она эксплуатируется более 12месяцев, то такая тара учитывается в составе основных средств на счете 01«Основные средства», а менее 12 месяцев — на счете 10-4 «Тара и тарныематериалы». Записи по счетам производственные предприятия осуществляют следующие:
1) Д-т01,10-4
К-т 60 — стоимость поступившей тары без НДС;
2)Д-т18
К-т 60 — НДСпо поступившей таре;
3) Д-т 60
К-т 51 — оплата тары;
4) Д-т 68
К-т 18-зачетНДС.
Приизготовлении тары непосредственно на промышленном предприятии затратысобираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:Содержание операции Дебет Кредит Списание материалов на производство тары 23 10-1 Начисление заработной платы работникам, занятым изготовлением тары 23 70 Начисление платежей от фонда оплаты труда 23 69 Услуги сторонних организаций 23 60,76 Оприходование изготовленной тары 01, 10-4 23
Если тараотнесена к основным средствам и используется внутри предприятия, то на еестоимость начисляется согласно Инструкции от 31 января 2004 года № 16 НДС (Д-т18 и К-т 68), а к вычету он принимается в месяце, следующем за месяцем уплатыего в бюджет: Д-т 68 и К-т 18.
Еслизатаривание собственной продукции производится непосредственно в цехахосновного производства, то тара включается в цену продукции и списываетсяпроводкой: Д-т 20 и К-т 10-4.
Если упаковкапродукции производится после сдачи ее на склад отдела сбыта, то она списываетсяна коммерческие расходы:
Д-т 44«Расходы на реализацию»
К-т 10-4.
При отгрузкепродукции в таре, подлежащей возврату, поставщик в ТТН-1 указывает количество,цену и стоимость тары и записывает по счетам: Д-т 45 и К-т 10-4.
Послеполучения оплаты за тару поставщик производит записи: Д-т 51 и К-т 62; Д-т 62 иК-т 45, т.е. поступление денег за возвратную тару не отражается по счетуреализации.
У покупателяотгрузка тары поставщику записывается по счетам: Д-т 45 и К-т 10-4. Приполучении оплаты за тару: Д-т 51 и К-т 60; Д-т 60 и К-т 45. Если поступиланеполная сумма (за тару в неисправном состоянии), то разницу между полученной ипринятой на учет тарой по счету 45 надо отразить на счете 91 «Операционныедоходы и расходы»: Д-т 91 и К-т 45.
Стоимостьвозвращенной тары на счете реализации у покупателя не записывается.
Помногооборотной залоговой таре НДС не начисляется (за исключением стеклотары).
Аналитическийучет тары на промышленных и в торгово-заготовительных предприятиях ведетсябухгалтерией в натуральном и стоимостном выражении по складам, цехам, видамтары. Стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодное состояние в силуизноса, списывается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».
По таре, накоторую установлены нормы расхода, списание также производится по фактическомуизносу, но в пределах норм (пластмассовые ящики для перевозки винно-водочнойпродукции). Согласно акту, составленному комиссией, бухгалтерия производитследующие записи по счетам:
1) Д-т 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 10-4 — на учетную стоимость тары;
2) Д-т 10-6
К-т 94 — настоимость лома;
3) Д-т 20
К-т 94 — списание на затраты за минусом стоимости лома.
В случаенедостачи ящиков, их поломки устанавливается виновное лицо для возмещенияубытков. Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании, тосумма недостачи и порчи списывается:
Д-т 92
К-т 94.
Сдача ломаящиков предприятиям вторресурсов отражается на счете 91 «Операционные доходы ирасходы»:Содержание операции Дебет Кредит I. При определении выручки по отгрузке продукции Произведена отгрузка лома 91 10-6 Начислен НДС по реализации лома 91-3 68-2 Отражена реализация лома 62 91-1 Поступление выручки за сданный лом 51 62 II. При определении выручки по мере оплаты Произведена отгрузка лома 45 10-6 Списывается стоимость реализованного лома 91-2 45 Начислен НДС от реализации лома 91-3 68-2 Поступила выручка на расчетный счет 51 91-1
Предприятиямпищевой промышленности разрешено включать в себестоимость готовой продукциистоимость стеклянной тары, а предприятиям ликеро-водочной промышленности всебестоимость продукции разрешено относить разницу приобретения стеклянной тарыпо более высокой цене, чем залоговая цена. Записи операций со стеклянной таройв промышленности будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Поступление бутылок по залоговой цене без НДС 10-4 60 Разница между покупной ценой новых бутылок и залоговой ценой без НДС 26 60 НДС, предъявленный поставщиком бутылок 18-3 60 Оплата поставщику вместе с НДС 60 51
В целяхочищения окружающей среды и переработки отходов стеклянной тары и тары избумаги и картона производители товаров в данной таре и импортеры-реализаторыдолжны перечислять на специальный счет Министерства торговли ежемесячно 10% отфактически использованной тары.
5.13Документация и учет драгоценных металлов и драгоценных
камней
К драгоценнымметаллам относятся: золото, серебро, платина, палладий, родий, иридий, осмий,рутений в любом виде и состоянии.
К драгоценнымкамням относятся: природные алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты,бриллианты, жемчуг в сыром и обработанном виде.
Драгоценныеметаллы и драгоценные камни могут находиться в виде сырья, полуфабрикатов,незавершенной продукции, готовых изделий, инструментов, оборудования, приборов,средств вычислительной техники, машин, а также в виде лома и отходов, ихсодержащих.
На основеИнструкции Комитета по драгоценным металлам Республики Беларусь (Белдрагметсоздан при Министерстве финансов Республики Беларусь) министерства и ведомстваразрабатывают и согласовывают с Белдрагметом ведомственные инструкции о порядкеполучения, расходования, хранения, учета драгоценных металлов и драгоценныхкамней для подведомственных предприятий.
Контроль завыполнением таких инструкций осуществляют вышестоящие организации и Белдрагметчерез госинспекцию пробирного надзора.
При нанесенииущерба государству (недостачи, хищения, сверхнормативные потери, безлицензионныйвывоз) штрафные санкции составляют сумму, равную 20-кратной стоимостидрагоценных металлов и камней. Предприятия всех форм собственности обязанывести строгий учет поступления, расходования и остатков драгоценных металлов идрагоценных камней, изделий, их содержащих, отходов и лома этих ценностей,проводить инвентаризацию не реже двух раз в год (1 июля и 1 января) во всехместах хранения и в производстве, своевременно отражать в учете результатыинвентаризации.
Вывоздрагоценных металлов и драгоценных камней должен быть согласован сБелдрагметом.
Реализовыватьосновные средства, бывшие в употреблении, можно не ниже стоимости драгоценныхметаллов, содержащихся в объектах основных средств.
Предприятияобязаны получать лицензию на добычу, переработку, хранение и реализациюдрагоценных металлов и драгоценных камней в госинспекции пробирного надзораБелдрагмета; разработать четкий документооборот, маршрут движения сырья иизделий, заключить договоры с материально ответственными лицами, связанными странспортировкой, хранением и переработкой драгоценных металлов и драгоценныхкамней, использовать типовые бланки документов, вовремя сдавать бухгалтерскиеотчеты и статистическую отчетность (формы 2 км, 4 км).
Поставщикиизделий обязаны в паспортах или других документах указывать количестводрагоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в этих изделиях.
Строжайшийучет должен быть организован по местам хранения, подразделениям производств(цехи, участки), материально ответственным лицам, по объектам, содержащимдрагоценные металлы и драгоценные камни, и по видам металлов и камней (слитки,проволока, пластины; их ширина, толщина, диаметр проволоки), по пробам, номерупартии, количеству в граммах, каратах и по другим отличительным признакам.
Книгисортового учета бухгалтерия нумерует, прошнуровывает все страницы, ставятсяподписи и печати и под расписку выдаем материально ответственным лицам.
На каждый видсырья отводится отдельная страница или же ведутся карточки складского учета поформе № М-12. Сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия из драгоценныхметаллов || драгоценных камней принимаются от поставщиков материальноответственными лицами в присутствии членов комиссии, назначенной приказомдиректора предприятия.
На основесопроводительных документов и при проверке фактического наличия составляетсяспециальный акт приемки или приходный ордер (ф. № М-4) в двух экземплярах (длябухгалтерии и склада).
Приоприходовании в эксплуатацию основных средств комиссия отражает в актеприема-передачи (форма ОС-1) и в инвентарной карточке (форма ОС-6) количестводрагоценных металлов и алмазов в разделе «Краткая характеристика объекта» иставится штамп «Драгоценные металлы» или «Драгоценные камни». Отпуск сырья икомплектующих изделий в производство осуществляется по лимитно-заборной карте(ф. № М-8) в пределах установленных лимитов. Разовый отпуск, внутреннееперемещение нелимитируемых материалов оформляется требованием-накладной (ф. №М-11). Количество указывается цифрами и прописью.
Нормы расходадрагоценных металлов и камней, нормы возврата их в виде лома и отходовутверждаются руководством министерств, ведомств для своих подведомственныхпредприятий после проведения экспертизы и согласования норм и нормативовмежотраслевой республиканской лабораторией по нормированию и экономиидрагоценных металлов и драгоценных камней. Они относятся к централизованным илимитируемым материальным ресурсам. Основанием для отпуска драгоценных металлови драгоценных камней являются решения Правительства Республики Беларусь попредложению Белдрагмета. На основании разрешений вышестоящей организации наприменение драгоценных металлов и драгоценных камней, имея утвержденные нормырасхода, предприятие предоставляет в вышестоящую организацию «Расчет-заявку» сучетом плана производства, а затем сводные расчеты-заявки поступают вБелдрагмет.
Напредприятиях оперативный учет драгоценных металлов и драгоценных камней ведетсяпо стадиям переделов, видам работ с учетом возникающих отходов.
На основеданных оперативного учета по каждому участку работы материально ответственныелица составляют отчеты о фактическом расходе драгоценных металлов и драгоценныхкамней в сопоставлении с нормативным расходом и с объяснением причинотклонений.
Отчетывизируются главным технологом и утверждаются директором предприятия, а затемони поступают в бухгалтерию для учета израсходованных средств.
Руководителицехов, отделов, лабораторий такие отчеты составляют ежемесячно.
Изношенноепроизводственное и лабораторное оборудование и инструменты, содержащиедрагоценные металлы и алмазы, списываются комиссией путем составления актоввыбытия (форма ОС-3) по каждому объекту с указанием первоначальной массыдрагоценных металлов и алмазов и массы драгоценных металлов и алмазов для ихоприходования в виде лома и отходов.
Для сдачи ломаи отходов на склад оформляется особый акт. Акт выбытия основных средств и актна лом и отходы являются основанием для списания с инвентарных карточек данныхобъектов и содержащихся в них драгоценных металлов и оприходования лома иотходов на отдельные карточки формы № М-12 (или отдельные страницы складскойкниги). Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы и камни, сдаются понакладной и специальной описи в государственный фонд приемки и переработкичерез определенные организации (ПО БТИ, Квант, Белорусский государственныйуниверситет, ГП БелВДМ), подчиненные Белдрагмету.
С 17 июня2004 года вступило в силу постановление Министерства финансов РеспубликиБеларусь от 31 мая 2004 года № 87 «Об утверждении Инструкции о порядке сдачи иприемки лома
и отходов,содержащих драгоценные металлы, и признании утратившим силу постановлениеМинистерства финансов Республики Беларусь от 12 марта 2002 года №38», в которомподробно даны методические указания об учете и хранении лома и отходов, содержащихдрагоценные металлы, и освещены все вопросы, касающиеся порядка сдачи напереработку лома и отходов драгоценных металлов.
При сдачелома и отходов, содержащих драгоценные металлы, сдатчик оформляет следующиедокументы:
• договор спереработчиком;
•товарно-транспортную или товарную накладную;
• опись напартию;
• опись накаждое место;
подтверждениеотсутствия ядовитых, взрывоопасных, радиоактивных и легковоспламеняющихсявеществ.
Взвешивание иупаковка лома и отходов драгоценных металлов производится материальноответственным лицом, назначенным приказом сдатчика, в присутствии специальносозданной комиссии.
Материальноответственные лица и члены комиссии переработчика взвешивают и сверяютфактическое наличие ценностей ПО каждому виду лома и отходов ссопроводительными документами сдатчика (накладные, описи). Окончательнымрезультатом приемки является вес нетто и качество (состав) лома и отходов,установленные комиссией переработчика с участием представителя сдатчика. Актприемки лома и отходов драгоценных металлов составляется в 2 экземплярах(первый — переработчику, второй — сдатчику).
Драгоценныеметаллы и драгоценные камни во всех местах хранения и в производствеподвергаются инвентаризации по состоянию на 1 января и 1 июля, а находящиеся воборудовании, приборах, инструментах — на 1 января одновременно синвентаризацией основных средств.
В зависимостиот места нахождения, использования сырья, комплектующих изделий и объектов,содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, в бухгалтерском учетеприменяются многие счета: 01 «Основные средства», 07 «Оборудование кустановке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы» и др. Записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит
Поступление основных средств от поставщика (ЭВМ, оборудование, транспортные средства и др.)
НДС
08-4
18-1
60
60 Оприходование по акту приема-передачи полученных основных средств 01 08-4
Поступление оборудования, требующего монтажа
НДС
07
18-1
60
 60
Поступление драгоценных металлов и драгоценных камней для производства продукции
НДС
10
18-3
60
60
Поступление предметов, содержащих драгоценные металлы, камни (калькуляторы, стеклорезы, фильтры и др.)
НДС
10
18-3
60
60 Списание драгоценных металлов (камней) на производство продукции (согласно отчетам материально ответственных лиц) 20,25 10 Оприходование готовой продукции 43 20,25 Оприходование лома и отходов, полученных при производстве продукции 10-6 20, 25, 23 Оприходование отходов от забракованной продукции 10-6 28 Оприходование лома от списания основных средств 10-6 91

5.14Инвентаризация производственных запасов
Каждоепредприятие на год вырабатывает учетную политику, определяя все основныемоменты, особенности учета исходя из специфики и потребности предприятия, наоснове законодательства страны, в том числе сроки и порядок проведенияинвентаризации.
Существуетопределенный порядок в документальном оформлении инвентаризации и впоследовательности ее проведения.
Материальноответственные лица сдают товарные (материальные) отчеты со всеми документамибухгалтеру и дают подписку (ее текст в начале инвентаризационной описи) о том,что все документы, деньги, ценности предъявлены для проверки.
Материальныеценности проверяются путем перевеса, пересчета, перемеривания в присутствииматериально ответственного лица (завскладом, кассир, мастер), и фактическоеналичие записывается в инвентаризационную опись, которую параллельно ведетбухгалтер (2-3 экземпляра) и материально ответственное лицо (1 экземпляр) длясравнения остатков средств. Бои, порча материалов, товаров и другое оформляетсяактом о бое, ломе, порче для принятия решений, за чей счет их списать (свиновного лица или за счет предприятия, например, естественная убыль).
Затемфактические остатки сравниваются с учетными остатками в складских карточках(складских книгах), и если есть излишки, недостачи, то по этим видам средств,по которым выявлены расхождения, составляется сличительная ведомость, а затемакт о результатах инвентаризации. Материально ответственные лица представляютписьменные объяснения причин недостач, излишков, боя, порчи, и комиссия воглаве с директором предприятия принимает решение по результатам инвентаризации(акты утверждает директор).
Всоответствии с рядом постановлений Правительства Республики Беларусь и Законом«О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость обнаруженных излишков имуществазачисляется на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». В случаяхнедостач, порчи имущества в пределах норм естественной убыли зачислениестоимости идет на издержки производства или обращения (усушка; утруска, распыл,разлив, бой имущества, если упаковка подвержена бою или сами товары, материалыхрупкие).
Суммы,превышающие нормы убыли, относятся на виновных лиц или за счет страховоговозмещения. Невозмещенные недостачи, когда виновные лица не установлены или судотказал во взыскании с них, списываются за счет прибыли или резервного фонда.Списание идет по фактической себестоимости сырья и материалов.
При веденииучета по продажным ценам (речь идет о товарах в торговых и снабженческо-сбытовыхпредприятиях) отражение недостач, хищений производится по продажным ценам, т.е.с наценкой.
Стоимостьнедостач, хищений, умышленного уничтожения имущества предприятий определяетсяпо рыночным ценам, сложившимся на день их выявления. Списанные за счет прибылипредприятия недостачи и хищения в течение 5 лет учитываются на забалансовомсчете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (наслучай выявления виновных лиц).
Министерствомфинансов Республики Беларусь за № 54 от 5 декабря 1995 года изданы Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Подимуществом предприятий понимаются основные средства, нематериальные активы,капитальные вложения, сырье и материалы, финансовые вложения, готоваяпродукция, товары, денежные средства и т.д., а под финансовыми обязательствами-кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы и другие финансовыепассивы.
С даннымиМетодическими указаниями должны внимательно ознакомиться материально ответственныелица и бухгалтерия. В них подробно описаны порядок и документальное оформлениехода инвентаризации и ее результатов как в целом, так и детально по каждомувиду средств: основных средств, товаров, ценных бумаг, денежных средств идокументов, производственных запасов.
Обращенобольшое внимание на отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.
В частностина то, что в документах, представляемых для оформления списания недостачценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решенияследственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либоотказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчиценностей, полученное от отдела технического контроля или инспекций по качествуи др.
Взаимный зачетизлишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в видеисключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемоголица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименованияи в тождественных количествах. О допущенной пересортице материальноответственные лица представляют инвентаризационной комиссии объяснения.Образующиеся при зачете пересортиц суммовые разницы относятся на виновных лиц.
Обращеновнимание на то, что нормы естественной убыли могут применяться лишь в техслучаях, когда выявлена фактическая недостача товарно-материальных ценностей.
Окончательноерешение по результатам инвентаризации принимает директор предприятия.
Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в которомбыла закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации- в годовомбухгалтерском о i чете.
Порезультатам инвентаризации записи по счетам будут следующие:
Содержание операции Дебет Кредит Оприходование излишков материалов и других ценностей 01,04, 10,41, 43,50 92-1 Недостача материалов в пределах норм естественной убыли 20, 25, 26, 44 10 Недостача материалов по фактической себестоимости сверх норм убыли 94 10 НДС по недостаче 94 68-2 Отнесение недостачи на материально ответственных лиц с учетом НДС 73 94 Отнесение хищений на сторонних лиц 76 94 Отнесение на виновных лиц разницы между взыскиваемой стоимостью и учетной стоимостью без НДС 73,76 98 Начисление НДС ог суммы разницы 73,76 68-2 Погашение недостач виновными лицами 50,51,52 73,76 Списание разницы в ценах 98 92 Списание недостач при неустановлении виновных лиц или отказе суда во взыскании 92-2 94 Списание недостач по зависящим от предприятия причинам 92-2 94 Потери, возмещенные страховыми органами 51 94 Не компенсируемые (страховыми органами и виновными лицами) потери от пожаров и стихийных бедствий 92-2 94 Начисление НДС от недостачи списанной на счет 92 92-3 68-2

6. УЧЕТЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
СЕБЕСТОИМОСТИПРОДУКЦИИ
 
6.1Понятие и классификация затрат на производство продукции
(работ,услуг)
В процессехозяйственной деятельности используются сырье и материалы, расходуются средствана оплату труда и социальные нужды, имеют место затраты по амортизации основныхсредств и др.
Себестоимостьпродукции — это затраты предприятия в денежной форме на ее производство иреализацию.
Предприятиядолжны руководствоваться в бухгалтерском учете затрат следующими документами.
1. ЗаконРеспублики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», введенный в действиес 1 января 2002 года и дополнениями и изменениями с 1 января 2007 года.
2.Действующий план счетов бухгалтерского учета.
3. Основныеположения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), вступившие в силу с 1 марта 1998 года.
4. Измененияи дополнения в «Основные положения» с 15 июля 2002 года и с 1 января 2007 года.
5.Ведомственные нормативные акты министерств.
6. Нормативныезаконодательные акты Министерства финансов Республики Беларусь.
Статейзатрат, видов расходов существует очень много, поэтому надо знать ихклассификацию по различным признакам.
В зависимостиот источников покрытия затраты подразделяются:
• навключаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
•операционные расходы (расходы по реализации и выбытию основных средств и иныхактивов, проценты, уплаченные за кредиты и займы);
•внереализационные расходы (штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушениеусловий договоров, суммы уценки активов, убытки прошлых лет, убытки отстихийных бедствий, пожаров, аварий, курсовые разницы по имуществу иобязательствам в иностранной валюте и др.);
• расходы,возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплатыналогов и сборов;
• расходы,возмещаемые за счет резервов, капитальных вложений, инвестиций и др.
Затраты,образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствиис экономическим содержанием по элементам затрат:
1)материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2) расходы наоплату труда;
3) отчисленияна социальные нужды (социальное страхование и др.);
4)амортизация основных средств и нематериальных активов;
5) прочиезатраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендныеплатежи и др.).
Затратыделятся также по статьям расходов, или калькуляционным статьям, для определениясебестоимости единицы продукции (работ, услуг). Перечень статей расходовопределяется ведомственными методическими указаниями. Чаще всего переченьстатей бывает следующим.
1. Сырье иматериалы.
2. Возвратныеотходы (вычитаются).
3. Покупныекомплектующие изделия и полуфабрикаты.
4. Услугипроизводственного характера сторонних организаций.
5. Топливо иэнергия на технологические цели.
6. Заработнаяплата производственных рабочих.
7. Отчисленияна социальные нужды.
8. Отчисленияи налоги в бюджет.
9. Расходы наподготовку и освоение производства.
10. Расходына содержание и эксплуатацию оборудования.
11.Общепроизводственные (цеховые) расходы.
12.Общехозяйственные (заводские) расходы.
13. Потери отбрака.
14. Прочиепроизводственные расходы.
15. Расходына реализацию (коммерческие расходы).
Из первых 14статей составляется производственная себестоимость, а с включением в неерасходов на реализацию образуется полная себестоимость продукции.
Классификациязатрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с цельюопределения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.
Суммарасходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимостьединицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет издержекпроизводства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг), чтоявляется наиболее важной и сложной частью учетных работ.
Кромеклассификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, ониподразделяются еще по многим другим признакам.Признаки классификации затрат Виды издержек производства 1. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции
1. Прямые
2. Косвенные 2. По отношению к производственному (технологическому) процессу
1. Основные
2. Накладные 3. По единству состава
1. Одноэлементные
2. Комплексные 4. По отношению к объему производства
1. Условно-переменные
2. Условно-постоянные 5. По эффективности
1. Производительные
2. Непроизводительные 6. По возможности нормирования
1. Нормируемые
2. Ненормируемые 7. По периодичности возникновения
1. Текущие
2. Единовременные 8. По участию в процессе производства
1. Производственные
2. Внепроизводственные 9. По отражению в бизнес-плане
1. Планируемые
2. Непланируемые 10. По учету при налогооблажении
1. Учитываемые
2. Неучитываемые
Прямые-затраты, которые связаны с определенным видом продукции и их можно относить насебестоимость этой продукции (работ, услуг). Это расходы сырья, материалов,полуфабрикатов, заработной платы производственных рабочих, потери от брака.
Косвенные — это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ,услуг, и на себестоимость они относятся косвенно, путем специального расчета(общепроизводственные и общехозяйственные).
Основные — затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.
Накладные — затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением(общепроизводственные и общехозяйственные).
Одноэлементные-затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация идр.).
Комплексные — затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственныеи общехозяйственные).
Условно-переменные- издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства(сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.).
Условно-постоянные- затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственныеи общехозяйственные).
Производительные- затраты, оправданные, целесообразные.
Непроизводительные- затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери отпростоев и др.).
Нормируемые — затраты, включенные в нормативную базу, а не-нормируемые — те, что не охваченысистемой нормирования.
Производственные- затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные— расходы по реализации.
Планируемые — расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой(сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относятся и потери от брака впределах установленных норм (литейное, стекольное производство).
Непланируемые- потери, имеющие место только в фактической себестоимости продукции (оплатапростоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери отбрака).
Приопределении налогооблагаемой базы для начисления налога на прибыль расходыделятся на учитываемые при налогообложении и неучитываемые (сверхнормативные идругие не связанные с производством и реализацией).
Говоря обосновных задачах по учету затрат, следует отметить задачи по определению фактическойсебестоимости продукции, работ, услуг; обоснование всех затрат; контроль зарациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов; учетзатрат по структурным подразделениям (внутренний хозрасчет); выявление резервовснижения себестоимости.
6.2 Составзатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг)
До 1 января2004 года для отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)организации руководствовались «Основными положениями по составу затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», введенными в действие вРеспублике Беларусь с 1 марта 1998 года.
С ведениемналогового учета (наряду с бухгалтерским учетом), с ведением общей частиНалогового кодекса в «Основные положения по составу затрат» внесены изменения идополнения.
Так, всоответствии с Законом Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений внекоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» от 29 декабря2006 года № 190-3 внесены следующие изменения.
1. Составзатрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),учитываемых при налогообложении, представляет собой группировку расходов,учитываемых при налогообложении, по следующим элементам:
•материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты наоплату труда;
• амортизацияосновных средств и нематериальных акгивов, используемых в предпринимательскойдеятельности;
• затраты насоциальные нужды;
• прочиезатраты.
2. Кматериальным затратам (за вычетом стоимости возвратных отходов) относятсяследующие расходы организации:
2.1. наприобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции,товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либоявляющихся необходимым компонентом при производстве продукции, товаров(выполнении работ, оказании услуг);
2.2. наприобретение материалов, используемых:
• дляупаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) произведенных и(или) реализуемых продукции, товаров (работ, услуг);
• для другихпроизводственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля,содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели);
2.3. наприобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторногооборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемымимуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальныхрасходов в полной сумме по мере передачи (ввода) его в эксплуатацию;
2.4. наприобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
2.5. наприобретение топлива, воды и энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха,холода и других видов), расходуемых на технологические цели, выработку (в томчисле самим плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Стоимостьтопливно-энергетических ресурсов включается в затраты в пределах лимитов,доводимых до организаций в установленном порядке;
2.6. на приобретениеработ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых)организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этихработ (оказание услуг) обособленными подразделениями организации.
К работам(услугам) производственного характера относятся:
•осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) продукции,выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль засоблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживаниеосновных средств и другие подобные работы (услуги);
•транспортные услуги организаций и индивидуальных предпринимателей, а такжеобособленных подразделений организации по перевозкам грузов внутри организации,в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,других видов грузов из мест их хранения (складов) в цеха (отделения) и доставкаготовой продукции в соответствии с условиями договоров;
2.7.связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имуществаприродоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием иэксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и другихприродоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов,приобретение услуг организаций по приему, хранению и уничтожению экологическиопасных отходов, очистке сточных вод);
2.8. наосвоение новых предприятий и производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы):проверка готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу их вэксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) машин и механизмов(пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции,наладкой оборудования;
2.9. наподготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийногоили массового производства;
2.10. потериот недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальныхценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством;
2.11.технологические потери при производстве и (или) транспортировке продукции и(или) товаров;
2.12. наосвоение природных ресурсов; стоимость природного сырья, в том числе отчисленияна покрытие затрат, связанных с проведением геологоразведочных игеологопоисковых работ; затраты на рекультивацию земель; оплата работ порекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями; плата,взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природныересурсы, используемые организацией, в том числе за пользование воднымиобъектами;
2.13. связанныес рационализаторством, в том числе проведением опытно-экспериментальных работ,изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторскимпредложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий порационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектовпромышленной собственности и рационализаторские предложения, и другиеаналогичные расходы;
2.14. затратынекапитального характера, связанные с совершенствованием технологии иорганизации производства и управления, а также с улучшением качества продукции,повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств,осуществляемые в ходе производственного процесса;
2.15. иныематериальные расходы, определенные Президентом Республики Беларусь и (или) законом.
3. К затратамна оплату труда относятся следующие расходы организации в соответствии сзаконодательством:
3.1. суммыначисленной заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленныеисходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов всоответствии с применяемыми организацией формами и системами оплаты труда;
3.2. стоимостьтоваров (работ, услуг), выдаваемых (выполняемых, оказываемых) рабочим,руководителям, специалистам и другим служащим (далее — работники) в порядкенатуральной оплаты;
3.3. выплатыпо системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренныхзаконодательством, в том числе за экономию сырья и материалов,топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охранетруда, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;
3.4. выплатыкомпенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в томчисле надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время,сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий,должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особовредных условиях труда;
3.5. стоимостьбесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов,затраты на оплату предоставляемого работникам в соответствии сзаконодательством бесплатного жилья (суммы денежной компенсации занепредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг);
3.6. стоимостьвыдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование),остающихся в постоянном личном пользовании (или разница в стоимости в связи сих продажей работникам по сниженным ценам);
3.7. оплататрудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы,компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часовнесовершеннолетних, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, атакже времени, связанного с прохождением работниками медицинских осмотров,выполнением государственных обязанностей;
3.8. выплатыработникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией,сокращением численности работников и штатов;
3.9. надбавкик заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения завыслугу лет, стаж работы) в соответствии с законодательством;
3.10. оплатаотдыха, предоставляемого по окончании государственного учреждения образованиявыпускникам, которые получили направление на работу;
3.11.выплаты, связанные с подготовкой и (или) переподготовкой кадров, в том числе:
• выплатаработникам средней заработной платы по основному месту работы во время ихобучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовкекадров;
• оплататруда работников, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников иповышению квалификации других работников;
• оплатаотпусков с сохранением заработной платы, предоставляемых работникам в связи собучением по вечерней и заочной формам в высших учебных заведениях,аспирантуре, средних общеобразовательных вечерних (сменных) школах,учреждениях, обеспечивающих получение среднего специального ипрофессионально-технического образования;
• оплатапроезда к месту нахождения учебного заведения и обратно;
• выплатастипендии в размере, не превышающем государственной стипендии;
• оплатасвободного от работы дня или соответствующего ему количества рабочих часов (присокращении рабочего дня в течение недели) в размере, предусмотренномзаконодательством;
• оплата заобучение на основе договоров, заключаемых с учреждениями (их подразделениями),обеспечивающими подготовку, повышение квалификации и переподготовку работников,состоящих в штате организации;
• оплататруда работников за руководство обучением в условиях производства ипроизводственной, учебной, технологической и преддипломной практики;
3.12. оплатаза время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях,предусмотренных законодательством;
3.13. доплатыв случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка,установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплатупособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями напроизводстве и профессиональными заболеваниями;
3.14. разницав окладах, выплачиваемая работникам при временном заместительстве;
3.15. суммы,выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом, в размере тарифной ставки,оклада за дни в пути от места нахождения организаций (пункта сбора) к местуработы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за днизадержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортныхорганизаций;
3.16. суммы,начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы ворганизации согласно договорам, заключенным с иными организациями, как выданныенепосредственно этим лицам, так и перечисленные организациям;
3.17. оплататруда студентов высших учебных заведений и учащихся учреждений, обеспечивающихполучение среднего специального, профессионально-технического образования, про-
ходящихпроизводственную практику в организациях, а также оплата труда учащихсяобщеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
3.18 оплататруда студентов высших учебных заведений и учащихся учреждений, обеспечивающихполучение среднего специального, профессионально-технического образования,работающих в составе студенческих отрядов;
3.19 выплатавознаграждения гражданам, не состоящим в штате организации, за выполнение имиработ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера(включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу(оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией. При этомразмер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подрядаопределяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) иплатежных документов;
3.20.отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) навыплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствиис законодательством;
3.21. иныерасходы на оплату труда, определенные Президентом Республики Беларусь и (или)законом.
4. К затратамна амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых впредпринимательской деятельности, относятся суммы амортизационных отчислений поосновным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательскойдеятельности, произведенных в порядке, установленном законодательством.
Суммыамортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам,не находящимся в эксплуатации, не относятся к расходам на амортизацию основныхсредств и нематериальных активов.
К затратам насоциальные нужды относятся обязательные отчисления по установленнымзаконодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защитынаселения Министерства труда и социальной защиты.
6. К прочимзатратам относятся следующие расходы организации:
6.1. налоги,сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетныефонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции,товаров (работ, услуг);
6.2. стоимостьсоставления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписокиз них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершениемнотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в порядке, установленномзаконодательством;
6.3. взносы,сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям,если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотреназаконодательством и является условием для осуществления деятельностиорганизациями-плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей;
6.4. взносы,уплачиваемые международным организациям, если уплата этих взносов предусмотреназаконодательством и (или) является условием для осуществления деятельностиорганизациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставлениямеждународной организацией услуг, необходимых для осуществления организациями,уплатившими взносы, их деятельности;
6.5. взносы,связанные с организацией торгов и участием в торгах;
6.6. проценты,уплаченные по полученным займам и кредитам, за исключением процентов попросроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным сприобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных(долгосрочных) активов;
6.7. проценты,уплаченные за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, имущественных прав наобъекты интеллектуальной собственности, выполненных работ, оказанных услуг;
6.8. проценты,уплаченные по простым и переводным векселям (их копиям и экземплярампереводного векселя), выданным организацией, при их оплате;
6.9. оплатауслуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги,услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другиеподобные услуги;
6.10. оплатауслуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;
6.11. выплатына обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающимиполучение высшего, среднего специального и профессионально-техническогообразования, в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь;
6.12. оплатаконсультационных и информационных услуг в пределах норм, установленныхПрезидентом Республики Беларусь, а также аудиторских услуг по проведениюобязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой)отчетности в пределах норм, установленных в порядке, определенном ПрезидентомРеспублики Беларусь;
6.13. напроведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль, впределах норм, установленных в порядке, определенном Президентом РеспубликиБеларусь;
6.14.отчисления в порядке, установленном законодательством, на финансированиеорганизаций, осуществляющих ведомственный контроль, в пределах норм,установленных Президентом Республики Беларусь;
6.15. выплатыв порядке и на условиях, установленных законодательством, по назначенномувозмещению утраченного заработка работникам (нетрудоспособным иждивенцамработника в случае его смерти) в результате увечья, профессиональногозаболевания либо иного повреждения здоровья, связанного с исполнением имитрудовых обязанностей, в том числе выплаты, осуществляемые организацией какправопреемником в соответствии с законодательством;
6.16. суммыобратного требования (регресса) в размере пособий и пенсий, выплаченных в связис увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца, вслучаях возмещения указанного вреда, которые разрешены (разрешаются) начиная с1 июля 1999 года, в том числе и выплачиваемые организацией как правопреемникомв соответствии с законодательством;
6.17. навыплату авторских гонораров;
6.18. компенсацияв соответствии с законодательством за использование для нужд организацииоборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а такжеличных легковых автомобилей для служебных поездок;
6.19. нарекламу и маркетинговые уелуги в пределах норм, установленных ПрезидентомРеспублики Беларусь;
6.20.стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления еесоответствия требованиям технических регламентов, технических кодексов иусловий, стандартов в соответствии с законодательством;
6.21. затратына проведение испытаний органами, осуществляющими государственное регулированиеи управление в области технического нормирования и стандартизации, в порядке,определяемом законодательством, если по данным испытаниям полученыположительные результаты;
6.22. оплатаработ по аккредитации и подтверждению соответствия объектов оценки требованиямтехнических нормативных правовых актов в области технического нормирования истандартизации;
6.23. нагарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийныйсрок службы;
6.24. оплатавознаграждения в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения;
6.25. навыплату арендной платы;
6.26.лизинговые платежи в порядке, установленном законодательством;
6.27. расходына представительские цели в пределах норм, установленных Президентом РеспубликиБеларусь;
6.28.минимальная компенсация за ухудшение правовую положения работника в случаедосрочного расторжения контракта из-за невыполнения или ненадлежащеговыполнения его условии по вине нанимателя в размерах, установленныхзаконодательством;
6.29. оплатауслуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числеоплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемыхорганизации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, втех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотренысоответствующие функциональные службы;
6.30. оплатауслуг банков по осуществлению к соответствии с заключенными договорамифакторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком донаступления срока платежа), в том числе разница между суммой денежногообязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором (банком) кредитору(векселедержателю);
6.31. наобеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты насодержание помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским организациям (каксостоящим, так и не состоящим на балансе организации) для создания медицинскихпунктов непосредственно на их территории, на йод-держание чистоты и порядка напроизводстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, в том числерасходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарнойсигнализации, услуг пожарной охраны, других специальных требований,предусмотренных правилами технической эксплуатации, надзора и контроля за ихдеятельностью;
6.32. наобеспечение здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, установленныхзаконодательством, включая расходы на приобретение изданий, в которыхпубликуются нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда.Наглядных пособий и учебных материалов по охране труда, на организациюдокладов, лекций по охране труда и другие не аналогичные расходы;
6.33. налечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве, профессиональных заболеваний;
6.34. насодержание работников аппарата управления организации и ее обособленныхподразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание ихдеятельности, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования,за исключением такси, для работников, работа которых носит разъездной характер,если эти работники на время выполнения служебных Обязанностей не обеспечиваютсяспециальным транспортом;
6.35. накомандировки в соответствии с нормами, установленными в порядке, определенномТрудовым кодексом Республики Белapyсь. К расходам на командировки относятсятакже расходы, связанные с оформлением заграничных паспортов и других выездныхдокументов, уплатой государственной пошлины, сборов иностранныхпредставительств, а также комиссионных при обмене чеков в банке на иностраннуювалюту; 6.36. на содержание и обслуживание технических средств управления(вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других техническихсредств управления);
6.37. натранспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, необслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, на перевозкуработников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общегопользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемой работниками организацийисходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
6.38. наосуществление работ вахтовым методом, включая доставку работников от местанахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от местапроживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также наэксплуатацию и содержание вахтового поселка;
6.39. на публикациюбухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством наорганизацию возложена обязанность их публикации;
6.40. связанныес представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения,если законодательством на организацию возложена обязанность представлять этиформы и сведения;
6.41. платежиза регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами,платежи за представление информации о зарегистрированных нравах, оплата услугуполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества,изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)объектов недвижимости;
6.42. потериот брака;
6.43. страховыевзносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видовдобровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РеспубликиБеларусь;
6.44. на всевиды ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности;
6.45. нанаучные исследования и (или) опытно-конструкторские и опытно-технологическиеработы;
6.46. процентыза предоставленную отсрочку или рассрочку погашения задолженности по уплатеналогов, сборов (пошлин);
6.47. иныерасходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ,услуг), не относящиеся к затратам, определенным Президентом Республики Беларусьи (или) законом.
Особенностисостава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),учитываемых при налогообложении в отдельных отраслях экономики или связанных сосуществлением отдельных видов экономической деятельности, не носятиндивидуального характера и представляют собой обусловленную спецификойтехнологического процесса производства и реализации продукции, товаров (работ,услуг) легализацию состава затрат по производству и реализации продукции,товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.
Особенностисостава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),учитываемых при налогообложении в отдельных отраслях экономики или связанных сосуществлением банковской и страховой деятельности устанавливаются законом и(или) актами Президента Республики Беларусь, а для отраслей экономики или длявидов экономической деятельности (за исключением банковской и страховойдеятельности) утверждаются Советом Министров Республики Беларусь в пределахсостава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),учитываемых при налогообложении.
ПрезидентРеспублики Беларусь утверждает нормы расходов на рекламу, маркетинговые,консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовкукадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получениевысшего, среднего специального и профессионально-технического образования.
Затраты попроизводству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые приналогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому ониотносятся (но начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительнаяили последующая). Затраты отражаются (признаются) с учетом следующихособенностей:
— затраты,производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоениюновых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются(признаются) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но неранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работыцехов и агрегатов;
— приопределении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты,приходящиеся на фактически реализованные товары.
Затраты,приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница междусуммой затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков наначало месяца, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конецотчетного месяца.
Сумма затрат,относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, определяетсяпропорционально исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец месяцанереализованными, и средней доли затрат за отчетный месяц.
Средняя долязатрат за отчетный месяц определяется как отношение суммы затрат, сложившейсяза отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало этого месяца, к сумместоимости товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров,оставшихся на конец месяца нереализованными.
Если учетнойполитикой организации выручка от реализации товаров отражается (признаетсяполученной) по оплате отгруженных товаров, при распределении затрат остаткитоваров определяются с учетом товаров отгруженных, но неоплаченных.
Ворганизациях общественного питания при распределении затрат остатки товаровопределяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов.
Распределениюна сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и суммузатрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежаттранспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленномзаконодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам,займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли);
— приопределении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг)принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы,услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетныхкорректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налоговогоучета.
Расчетзатрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги),производится по методике, определенной в соответствии с учетной политикойорганизации, принятой В отношении расчета себестоимости реализованной продукции(работ, услуг);
— приопределении облагаемой налогом прибыли у банков принимаются затраты, отраженные(признанные) в соответствии с частью первой настоящего пункта как затраты, относящиесяк соответствующему отчетному периоду;
— затраты,относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего года,подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этихпериодов (месяцев), могут отражаться (признаваться) для целей налогообложения втом отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные первичныеучетные документы поступили;
— отдельныевиды затрат, учитываемые при налогообложении, могут отражаться (признаваться)путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включаяотчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств (отчисленияв ремонтный фонд);
— привключении в состав затрат, учитываемых при налогообложении, амортизационныхотчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым впредпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, амортизационныеотчисления отражаются (признаются) в составе затрат с учетом их индексации,производимой в порядке, установленном законодательством. Основные средства,находящиеся в простое, в том числе в связи с проведением ремонтапродолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам,находящимся в эксплуатации.
С I июня 2006года вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 года №398, «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационныеи информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров». В целяхповышения эффективности использования средств на рекламу, маркетинговые,консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадровустановлено:
1. Утвердитьнормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, включаемых всостав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),учитываемых при налогообложении:
• на рекламу,маркетинговые, консультационные и информационные услуги согласно приложению;
• напредставительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельныхлиц (в том числе по оплате гостиницы, питания, культурного и бытовогообслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведениясобраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний — в размере до 0,2%затрат на оплату труда работников этих организаций и индивидуальныхпредпринимателей за отчетный период;
• наподготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающимиполучение, высшего, среднего специального и профессионально-техническогообразования, — в размере не более 2% затрат на оплату труда работников этихорганизаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период, если иное неустановлено Президентом Республики Беларусь.
Исчислениенорм расходов, указанных в абзаце втором части первой настоящего пункта,осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствиис законодательством о бухгалтерском учете от выручки, полученной от реализациитоваров (работ, услуг), или валового дохода за отчетный период.
2. СоветуМинистров Республики Беларусь в двухмесячный срок обеспечить приведение актовзаконодательства в соответствие с настоящим Указом.
Нормы расходоворганизаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые,консультационные и информационные услуги, включаемых в состав затрат по производствуи реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении
1.Организации и индивидуальные предприниматели (за исключением организаций ииндивидуальных предпринимателей, осуществляющих туристическую деятельность,деятельность по организации и проведению театрально-зрелищных мероприятий;основным видом деятельности которых является организация выставок, ярмарок, вчасти норм расходов на рекламу; при размещении рекламы через государственныетелерадиовещательные организации и с долей государственной собственности неменее 51 % в части норм расходов на рекламу; а также государственныхтелерадиовещательных организаций в части норм расходов на маркетинговые,консультационные и информационные услуги)
Размер выручки,
полученной
от реализации
товаров (работ,
услуг), или
валового дохода за отчетный период
Нормы расходов
на рекламу,
маркетинговые,
консультационные
и информационные
услуги (общая сумма) 2. Организации и индивидуальные предприниматели: 2.1. осуществляющие туристическую, деятельность, деятельность по организации и проведению театрально-зрелищных мероприятий
до 3330 млн руб. включительно свыше 3330 млн руб. включительно
свыше 33 300 млн руб.
22,5 % от размера выручки (дохода) 750,0 млн руб. + + 11,25 % от размера выручки (дохода),
3330 млн руб. 4122 млн руб. + + 4,5 % от размера выручки (дохода), превышающего 33 300 млн руб. 2.2. основным видом деятельности которых является организация выставок, ярмарок фактически полученная сумма в размерах фактически произведенных расходов (в части расходов на рекламу) 2.3. при размещении рекламы через государственные телерадиовещательные организации и с долей государственной собственности фактически полученная сумма в размерах фактически произведенных расходов (в части расходов на рекламу) 3. Государственные телерадиовещательные организации фактически полученная сумма в размерах фактически произведенных расходов (в части расходов на маркетинговые, консультационные и информационные услуги)
Иныеорганизации, включая негосударственные средства массовой информации, нормируютуказанные расходы при определении налогооблагаемой прибыли в общеустановленномпорядке.
УказомПрезидента Республики Беларусь от 15 июня 2006 года № 398 «Об утверждении нормрасходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги,представительские цели, подготовку кадров» (далее — Указ № 398) определено, чтоисчисление норм расхода на рекламу, маркетинговые, консультационные иинформационные услуги осуществляется в соответствии с законодательством обухгалтерском учете от выручки, полученной от реализации товаров (работ,услуг), или валового дохода за отчетный период.
Учитывая, чтовыручка от реализации товаров (работ, услуг) включает в себя НДС, для целейопределения норм расходов выручки принимается с учетом НДС. Соответствующимобразом принимается и валовой доход для этих целей, т.е. он принимается с учетомНДС и налога с продаж товаров в розничной торговле.
Учетреализации (валового дохода в торговле) и затрат на рекламу в течение года надоучитывать нарастающим итогом в таблице:Месяц, год Предельная сумма расход, на рекламу с начала года Произведенные Сумма расходов на рекламу
Объем выруч.
(валового
дохода) расходы на рекламу
Относится
на себестоимость
в пределах
норматива Сверх норматива с начала года За месяц С начала года За месяц С начала года
За месяц
(ф.8 т.м. –
-ф.8 пр.м.) С нач. года (ф.б, но не более ф.4) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Январь, февраль и т.д. Итого за год
По расходамна рекламу записи по счетам будут: дебет 20 (26), 44 и кредит 50, 51 или же:дебет 97 и кредит 50, 51, а после расчета норм дебет 20, 44 и кредит 97.
Компенсацияза износ личного транспорта определяется по договоренности сторон, прибавляетсяк зарплате владельца автомобиля и облагается подоходным налогом. По автомобилямсо 100% износом выплачивать компенсацию нельзя.
Если вдоговоре на использование личного транспорта оговорен текущий ремонт итехосмотр, то расходы относятся на себестоимость.
СогласноУказу Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 года № 398 напредставительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций иотдельных лиц (в том числе по оплате гостиницы, питания, культурного и бытовогообслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведениясобраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний — в размере 0,2% затратна оплату труда работников этих организаций за отчетный период. Отчетнымпериодом является календарный год.
Для отнесенияпредставительских расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) они должныбыть документально подтверждены (счета гостиницы, проездные билеты, счета напитание и др.).
Для оплатыпредставительских расходов директору необходимо издать приказ, где указатьстрану, из которой прибыла делегация, количество членов делегации исопровождающих лиц (не более числа членов делегации), время пребывания и лиц, ответственныхза организацию приема. Не позднее 3 дней после завершения визита ответственныйза организацию приема делегации должен представить в бухгалтерию авансовыйотчет о произведенных расходах на иностранную делегацию. Рабочая программаприема готовится ответственным лицом за прием и утверждается директором.
Оплатапредставительских расходов производится как безналичным путем (счета ресторана,гостиницы), так и наличным, когда по расходному кассовому ордеру деньгивыдаются в подотчет ответственному лицу за прием делегации.
На затраты попроизводству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые приценообразовании и налогообложении, представительские расходы списываются сучетом установленных норм и только при наличии подтверждающих документов иподоходным налогом не облагаются, даже если они превысили установленные нормы.
Приотсутствии оправдательных документов подотчетное лицо обязано изпредставительских расходов уплатить подоходный налог.
Суммы, неподтвержденные оправдательными документами, и суммы, превысившие предельныенормы, списываются за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов.
В «Прочиезатраты» включаются почтово-телеграфные расходы, расходы по содержаниюкоммутаторов и телетайпов, числящихся на балансе предприятия, расходы на оплатууслуг (по договорам) вычислительных центров, типографские расходы, расходы наприобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета и отчетности, расходына подписку периодических изданий, на приобретение технической литературы, переплетныеработы, арендная плата за гаражи и автостоянки.
В «Прочиезатраты» входят также затраты по обеспечению нормальных условий труда и техникибезопасности — устройство ограждений машин, люков, умывальников, душевых, бань,где это вызвано производством, газирование воды, устройство раздевалок, комнатотдыха, организация докладов по технике безопасности, организация спецпитания ит.д.
Списаниегорюче-смазочных материалов производится на основе путевых листов (по нормесписания на 100 км). Если цена ГСМ соответствует государственной, то никакихдокументов не требуется. Если цена ГСМ коммерческая, то необходим первичныйоправдательный документ (чек, приходный ордер автозаправочной станции). Прощевсего на путевом листе работникам автозаправочной станции записать объемзаправки бензином, коммерческую цену, поставить штамп и подпись.
18 февраля1997 года в Республике Беларусь был принят Закон «О рекламе» (далее — Закон),который призван регулировать отношения, возникающие в процессе производства,размещения и распространения на территории Республики Беларусь рекламы нарынках товаров, работ и услуг, включая рынки банковских, страховых и иныхуслуг, связанных с пользованием денежными средствами граждан (физических лиц) июридических лиц, а также рынки ценных бумаг.
В ст. 2Закона дано определение рекламы — это распространяемая в любой форме с помощьюлюбых средств информация о юридическом или физическом лице, товарах, работах и(или) услугах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенногокруга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим юридическомуили физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.
Приосуществлении рекламы, в том числе и путем распространения информации,составляющей суть услуги, рекламодатель не принимает на себя обязательствпредоставить услугу конкретному заказчику, а последний, в свою очередь, необязуется принять и оплатить данную услугу.
Суммы затратна рекламные, информационные, консультационные услуги относятся на счет 97«Расходы будущих периодов» и затем списываются на протяжении текущего года назатраты по производству и реализации.
Кинформационным услугам относятся услуги по предоставлению субъектамхозяйствования на договорной основе деловой (биржевой, финансовой,коммерческой, экономической, статистической, нормативно-правовой и т.д.),научно-технической (документальной, библиографической, реферативной информациии данных в области фундаментальных и прикладных, естественных, технических иобщественных наук, отраслей производства и сфер человеческой деятельности),политической и потребительской информации (информирование о проходящих научныхконференциях и симпозиумах, банковской информации и т.д.), затраты по подпискена отраслевые и правительственные издания, приобретению методической,справочной литературы, нормативных документов.
Кконсультационным услугам относятся услуги, имеющие своей целью консультированиена договорной основе субъектов хозяйствования по вопросам ихпроизводственно-хозяйственной деятельности (составление договоров, ведениебухгалтерского учета, участие в консультационных семинарах, юридические иправовые консультации и др.).
Маркетинговыеуслуги представляют собой мероприятия в области исследования торгово-сбытовойдеятельности предприятия, изучения всех факторов, оказывающих влияние напроцесс производства и продвижения товаров (работ, услуг) от производителя кпотребителю с целью прибыльной реализации.
Расходы намаркетинговые услуги, включаемые в затраты на производство и реализациюпродукции (работ, услуг), не могут превышать норматива, установленного поаналогии с расходами на рекламу.
Маркетинговыеуслуги, связанные с созданием новых видов продукции (работ, услуг), в затратыпроизводимой продукции (работ, услуг) не включаются, носят характернаучно-исследовательских работ и финансируются за счет средств, направленных наразвитие и совершенствование производства.
Для отнесенияинформационных, консультационных и маркетинговых услуг на затраты попроизводству продукции (работ, услуг) должно быть четкое определение сущностиуслуг, их производственной необходимости и надлежаще оформленных договоров иактов приема-передачи оказанных услуг.
Расходы наподготовку кадров в средних и высших учебных заведениях подлежат нормированию.
Списаниеданных расходов на затраты по производству и реализации продукции (работ,услуг) не должно превышать 2% расходов на оплату труда работников предприятияза год, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).
Расходы,связанные с повышением квалификации и переподготовкой кадров, обучение штатныхработников на семинарах, нормированию не подлежат и относятся на себестоимостьпродукции (работ, услуг).
Оплата заобучение по договору с учебным заведением и выплата стипендий гражданам, несостоящим в штате предприятия, производится за счет прибыли предприятия:
Д-т 84 и К-т76;
Д-т76иК-т51.
Доход не поместу основной работы в виде оплаты за учебу подлежит обложению подоходнымналогом у источника выплат без распределения по месяцам и без предоставленияльгот.
Оплата заобучение, в том числе материальная помощь, не учитывается в фонде заработнойплаты согласно Инструкции о составе фонда заработной платы и прочих выплат, необлагается отчислениями на социальное страхование (ФСЗН).
ПостановлениемСовета Министров Республики Беларусь № 1972 от 24 декабря 1998 годаустановлено, что размер надбавок за продолжительность непрерывной работы(вознаграждения за выслугу лет), выплачиваемых рабочим, руководителям,специалистам, служащим хозрасчетных предприятий и организаций всех формсобственности, не должен превышать 20% тарифной ставки (оклада). В соответствиис Декретом Президента Республики Беларусь № 17 от 8 июля 2002 года насебестоимость относятся премии за производственные результаты в размере, непревышающем 30% зарплаты по окладам, сдельным расценкам в расчете на 1работника в целом по предприятию.
Организации ипредприятия торговли и общественного питания при исчислении себестоимостипродукции (товаров, работ, услуг) руководствуются «Основными положениями посоставу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» свключением следующих дополнительных затрат:
1)нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже всех видовколбас, мясокопченостей, согласно нормам товарных потерь;
2) потери,связанные с зачисткой сливочного масла, крошением карамели обсыпной исахара-рафинада (по нормам);
3) стоимостьиспользованной одноразовой посуды: стаканчиков, тарелок, вилок, ложек и т.д.
Имеются своиособенности и по другим отраслям.
Послевведения в действие «Основных положений» осуществлено ряд дополнений иизменений по составу затрат.
Так,постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 мая 1999 года № 638 «Орасходах на содержание служебного легкового автотранспорта» на затраты попроизводству продукции субъекты хозяйствования независимо от форм собственности
с 1 июля 1999года могут относить расходы на содержание одной единицы легковогоавтотранспорта. Также и лизинговые платежи по одной единице служебноголегкового автотранспорта.
К расходам насодержание служебного легкового автотранспорта относятся: стоимостьгорюче-смазочных материалов; расходы на проведение всех видов ремонта; расходына проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортногосредства.
Расходы ГСМпроизводятся в пределах утвержденных норм на 100 км пробега.
ПостановлениемСовета Министров Республики Беларусь от 7 июня 2001 года предусмотрено, чтоюридические лица и предприниматели с учетом специфики производственногопроцесса, выполнения работ, оказания услуг определяют количество специальныхлегковых автомобилей с лимитом пробега не более 2 тыс. км в месяц, затраты покоторым включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров(работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении.
К специальнымлегковым автомобилям относятся автомобили, укомплектованные специальнымтехнологическим оборудованием, имеющие специальные световые и (или) звуковыесигналы, надписи (исключена позиция «Технологическая») и (или) цветографическуюокраску.
Итак, с 20июня 2001 года по специальному (технологическому) легковому автотранспортунормированию подлежит только стоимость использованных ГСМ.
Изменилсяучет затрат за пользование каналами связи. Первоначальная установка, разовоеподключение, в том числе к системе Интернет, относится на счет 04«Нематериальные активы» с последующим начислением износа. Оплата ежемесячныхуслуг каналов связи относится на себестоимость как услуги сторонних организацийпо типу услуг за пользование телефоном.
Из составазатрат, относимых на себестоимость, удалены посреднические услуги — брокерские,маклерские, дилерские.
Амортизацияхолодильников, печей СВЧ относится па затраты как расходы по созданиюнормальных условий труда и техники безопасности. Из состава затрат исключенырасходы по установке на действующих объектах охранно-пожарной сигнализации.
Эти расходывозмещаются за счет собственных средств и относятся сначала на счет 08«Вложения во внеоборотные активы», а затем на счет 01 «Основные средства».
С самогоначала из состава затрат были исключены расходы по оплате работникам-донорам задни обследования, сдачи крови и отдыха (теперь за счет медицинских учреждений);расходы за наем жилых помещений, их ремонт, коммунальные услуги для иностранныхграждан, работающих на совместном предприятии.
В заключениеданного параграфа следует остановиться на следующих моментах.
1. Об оплатеаудиторских услуг. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14апреля 2004 года № 425 утверждены нормы затрат на проведение обязательногоаудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), начиная с 21апреля 2004 года:Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) иных организаций и индивидуальных предприятий в проверяемом году с учетом НДС Затраты на оплату обязательного аудита, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в год до 50 млн руб. 0,8% от объема выручки с учетом НДС от 50 млн руб. до 100 млн руб. 400 тыс. руб. + 0,4% or объема выручки, превышающей 50 млн руб. с учетом НДС от 100 млн руб. и свыше 600 тыс. руб. + 0,2% от объема выручки, превышающей 100 млн руб. с учетом НДС
2. С вводом вдействие Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года № 166-3с 1 января 2004 года появилось понятие «Налоговый учет» наряду с бухгалтерскимучетом.
Поэтому всезатраты предприятия по производству и реализации продукции (работ, услуг)относятся на себестоимость. Но при исчислении налога на прибыль, на тс затраты,которые до 1 января 2004 года списывались за счет чистой прибыли, остающейся
враспоряжении предприятия, надо корректировать балансовую (бухгалтерскую)прибыль, прибавив все суммы, превышающие нормативы.
Все суммысверхнормативных затрат, отнесенные на себестоимость, подлежат обложению НДСсогласно постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от31 января 2004 года № 16:
Д-т 25,26,44,92
К-т 68.
3. Работникамбухгалтерии надо обратить внимание на вопросы страхования.
Речь идет обобязательном и добровольном страховании и их учете.
Насебестоимость относятся страховые взносы по видам обязательного страхования (впервую очередь). Обязательными видами страхования являются:
1) страхованиегражданской ответственности владельцев транспортных средств (дебет 20, 23, 25,26, 44 и кредит 76-2) за вред, причиненный жизни или здоровью физических лиц,имуществу лиц или организаций в процессе дорожно-транспортных происшествий(ДТП); без такого страхования штраф на юридических лиц составляет 15 базовыхвеличин. Страхование гражданской ответственности производят страховыеорганизации, в уставном фонде которых более 50% составляет государственнаясобственность;
2)дополнительное обязательное страхование гражданской ответственности прииспользовании транспортных средств на территории Российской Федерации;
3) обязательноестрахование гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами. Суммастрахования включается в цену билета и относится на себестоимость прикомандировках или подтверждается страховым полисом;
4) прикомандировках за границу лица подлежат обязательному медицинскому страхованию;
5)иностранные лица и лица без гражданства до въезда в Республику Беларусь должнызаключить договор по обязательному медицинскому страхованию с белорусской илииностранной страховой организацией (если отсутствуют межправительственныесоглашения);
6) с 1 января2004 года обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональныхзаболеваний;
7)обязательное страхование зданий, строений;
8) обязательноестрахование военнослужащих, работников МВД, работников судебных органов,налоговых органов, ветеринарных работников.
Страховыеплатежи по всем видам обязательного страхования включаются в себестоимость:
Д-т 20, 23,26, 44
К-т 76-2 — начисление страховых платежей;
Д-т 76-2
К-т 51 — перечисление платежей.
Кобязательному страхованию относятся отчисления в Фонд социальной зашитынаселения (ФСЗН) от всех видов оплаты:
Д-т 20, 23,25, 26, 44
К-т 69-1.
В «Основныхположениях по составу затрат, относимых на себестоимость», включены страховыеплатежи по добровольному страхованию жизни, имущества, пенсий, ответственностипо перечню видов такого страхования, определяемого Президентом РеспубликиБеларусь:
Д-т 20, 23,25, 26,44
К-т 76-2.
Всоответствии с законодательством Республики Беларусь страхованиепрофессиональной деятельности является добровольным видом страхования и насебестоимость продукции (работ, услуг) не относится.
6.3 Учет иконтроль материальных затрат, относимых на затраты
попроизводству продукции
Главную частьзатрат по производству продукции составляют материальные затраты (на долюсырья, материалов в разных отраслях приходится от 50% до 90% всех издержекпроизводства).
На основаниилимитно-заборных карт, требований, раскройных карт ведется отпуск материалов сосклада в производственные цехи. Для учета фактического расхода надо также братьво внимание остатки материалов на начало и конец месяца.
Каждый цехдолжен ежемесячно составлять детальный отчет 0 расходе материалов по видамматериалов и по видам выпускаемой продукции.
Приорганизации учета материалов важно соблюдение такого принципа, каклимитирование отпуска производственных ресурсов (нормативный учет) и выявлениеотклонений от норм расхода этих ресурсов в процессе производства и установлениепричин отклонений. Отпуск материалов сверх лимита оформляется отдельнымиспециальными документами.
На основепервичных документов на отпуск материалов в производство и отчетов цехов орасходе материалов составляется разработочная таблица «Распределение расходаматериалов». Но если из одного и того же материала изготавливают нескольковидов продукции, то расход материала на каждое изделие определяется косвенно,чаще нормативным способом, т.е. установленную норму расхода конкретногоматериала на единицу продукции умножают на количество выпущенных изделий иопределяют нормативный расход материала на фактический выпуск продукции, и егосравнивают с фактическим расходом и определяют коэффициент отклонений (экономияили перерасход). Нормативный расход корректируют на этот коэффициент и получаютфактический расход материалов на каждое изделие. Фактическая себестоимостьизделий определяется с учетом ведомственных Методических указаний попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятияхразличных отраслей промышленности.
Контроль заиспользованием полуфабрикатов в цехах ведется с помощью ведомости (баланса)движения полуфабрикатов по цеху, в которой за каждый месяц видны данные ономерах деталей или узлов, остатках на начало месяца, поступление в цех замесяц, расход, возврат на склад, остаток в цехе на конец месяца. Все эти данныетакже важны при проведении инвентаризации и оперативного управленияпроизводством. Составляется такой баланс диспетчерской службой цеха подконтролем цеховой бухгалтерии.
Вспомогательныематериалы, если производится несколько видов продукции, чаще всегораспределяются косвенно пропорционально расходу основных материалов илипропорционально выпущенной продукции.
В отдельнуюстатью калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» выделяютсятопливо (уголь, кокс, дрова, торф и др.), электроэнергия, газ, вода, пар исжатый воздух, и в себестоимость продукции они включаются прямым путем наоснове данных измерительных приборов или косвенно пропорционально нормамрасхода на единицу продукции, по видам продукции пропорционально числуотработанных машиноча-сов. Стоимость топливно-энергетических ресурсов посодержанию оборудования, отоплению, освещению относится в дебет счета 25«Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредитасчетов: 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками».
На основеведомственных рекомендаций предприятия должны тщательно продумывать исоставлять свою учетную политику по всем вопросам, особенно по вопросамформирования себестоимости продукции.
Образующиесяв процессе производства продукции отходы (обрезка, стружка, угары и др.)делятся на безвозвратные (они оценке не подлежат) и возвратные отходы.
Возвратныеотходы учитываются по пониженной цене, цене возможного их использования.Возвратные отходы уменьшают затраты производства, т.е. вычитаются.Бухгалтерская запись по ним составляется такая:
Д-т 10«Материалы»
К-т 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Стоимостьвозвратных отходов между видами продукции распределяется прямым путем илипропорционально количеству и себестоимости израсходованных материалов на каждыйвид продукции.
6.4 Учетрасходов на оплату труда
Наряду срасходованием материалов в себестоимости продукции важное место занимаютрасходы на оплату труда.
Основнаязаработная плата производственных рабочих, как правило, в себестоимостьпродукции включается прямым путем, так как на основе первичных документов(нарядов, рапортов, маршрутных листов и др.) известно место работы (цех,передел), вид продукции.
Дополнительнаязаработная плата (оплата отпусков, за выслугу лет, по итогам работы за год, завремя выполнения государственных и общественных обязанностей и др.) насебестоимость отдельных видов изделий относится пропорционально основнойзаработной плате производственных рабочих.
Начисленнаяповременная заработная плата не имеет прямой связи с изготовлением конкретнойпродукции (работ, услуг). Это заработная плата управленческого персонала цеха,заводоуправления, младшего обслуживающего персонала, оплата за вынужденныепростои и др.
Такие расходыучитываются сначала на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы», а затем вместе с остальными затратами, учтеннымина этих счетах, ежемесячно распределяются по видам продукции пропорциональнозаработной плате производственных рабочих или расходу сырья и материалов(согласно ведомственным рекомендациям и учетной политике, организации).Распределение затрат по заработной плате в разрезе цехов, переделовосуществляется в отдельной разработочной таблице, ведомости «Распределениезаработной платы».
Отчисления вФонд социальной защиты населения включаются в себестоимость продукции прямымпутем (как заработная плата производственных рабочих) либо косвенным путемпропорционально заработной плате производственных рабочих.
6.5 Учетрасходов на подготовку и освоение производств
Расходы наосвоение новых предприятий, цехов, производств, агрегатов (пусковые расходы)возникают до выпуска продукции и связаны они с проверкой готовности к вводу вэксплуатацию новых объектов. Это расходы на разработку сметной документации напусконаладочные работы, оплата труда специалистов, участвующих впусконаладочных работах, расходы на комплексное опробирование оборудования врабочем состоянии, стоимость энергии, смазочных и других материалов, стоимостьспецодежды и спецобуви.
Номенклатурапусковых расходов зависит от вида работ, вида испытаний и определяетсяотраслевыми инструкциями. До начала испытаний составляется смета пусковыхрасходов с необходимыми расчетами. Аналитический учет расходов ведется всоответствии с утвержденной сметой.
Если втечение пускового периода получены готовая продукция и отходы, то ониучитываются по действующим ценам и их стоимость вычитается из суммы пусковыхрасходов.
Фактическиезатраты по пусковым работам на основе первичных документов учитываются наактивном счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Д-т97
К-т 10,70,68,69 и др.
Всебестоимость выпускаемой продукции эти расходы начнут списываться с моментаизготовления продукции ежемесячно. Период погашения устанавливается самимпредприятием исходя из нормативного срока освоения, но не более 2 лет:
Д-т20,23
К-т 97.
К расходам наподготовку и освоение новых видов продукции относятся научно-исследовательскиеработы, опытно-конструкторские, изготовление опытных образцов, оплата трудаконструкторов, разработчиков технической документации, расход материалов и др.
Расходы наподготовку и освоение производств, новых видов продукции для серийного имассового производства относятся на себестоимость той продукции, котораявключена в программу выпуска, и только в тех предприятиях, которые непроизводят отчисления на данные цели в инновационные фонды.
Предприятия,объединения, осуществляющие предусмотренные законодательством отчисления винновационный фонд, который создается за счет себестоимости, финансированиезатрат по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий,переоснащению производства, связанных с проведением научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и готовой продукции,осуществляют за счет инновационного фонда и за счет прибыли.
Д-т 20, 23,26 и К-т 68 — начисления в инновационный фонд;
Д-т 68 и К-т51 — перечисление в данный фонд.
До началавсех подготовительных, опытно-конструкторских работ предприятие представляет ввышестоящую организацию смету затрат.
При получениивыделенных средств запись по счетам будет:
Д-т 51«Расчетный счет»
К-т 86«Целевое финансирование».
Фактическиезатраты на освоение производств и новых видов продукции отражаются:
Д-т 86
К-т 10, 20,26, 51, 70, 68, 69 и др.
Действующимзаконодательством запрещено включать в себестоимость следующие затраты (ониидут за счет капитальных вложений и прибыли предприятия):
1) наиндивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексноеопробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с цельюпроверки качества их монтажа;
2) нашефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по ихпоручению специализированными предприятиями;
3) насодержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии — группытехнического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводныхсметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные сприемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
4) поподготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;
5) поустранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлениюдефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений идеформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты поревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной зашиты, идругие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условияпоставок и выполнения работ.
6.6 Учет ираспределение расходов вспомогательных производств
Вспомогательные(подсобные) производства занимаются обслуживанием основного производства иобеспечивают его электроэнергией, паром, газом и др., осуществляют транспортноеобслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов иприспособлений, запасных частей и т.д.
На каждый видвспомогательных производств в учете должны открываться к счету 23«Вспомогательные производства» отдельные субсчета:
23-1«Обслуживание различными видами энергии» -для учета затрат стационарных ипередвижных электростанций, распределительных и трансформаторных подстанций,паровых, водяных и воздушных сетей, парокотельных, насосных, компрессорныхустановок и других энергетических объектов.
23-2«Внутризаводское транспортное обслуживание» — для учета затрат заводскоготранспорта (железнодорожного, водного, автомобильного, конвейерного,канатно-подвесного и другого внутризаводского транспорта).
23-3 «Ремонтосновных средств» — для учета затрат по текущему и капитальному ремонтамоборудования, транспортных средств, зданий и сооружений.
23-4«Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей иконструкций» — для учета затрат по индивидуальным заказам единичных объектовинструментальной оснастки, нестандартного оборудования, пресс-форм и т.д.
23-5«Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»- для учета затрат автомобильного игужевого транспорта организаций торговли, сельского хозяйства, строительства,промышленности по доставке материалов от поставщика и готовой продукции сторонниморганизациям.
23-6«Возведение временных нетитульных сооружений» — для учета затрат на возведениевременных навесов, приобъектных кладовых и пр.
23-7 «Добычанерудных материалов» — для учета затрат строительных и дорожно-ремонтныхорганизаций по добыче камня, песка, гравия и др.
23-8«Лесозаготовки и лесопиление» (для строительных и деревообрабатывающихотраслей).
23-9«Переработка сельскохозяйственной продукции» (засолка, сушка, консервированиепродуктов).
Документальноеоформление и учет издержек производства осуществляется так же, как и поосновному производству. Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23,а косвенные сначала собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», азатем после распределения списываются на счет 23 для включения в себестоимостьотдельных видов продукции, заказов, работ, услуг. При изготовлении одного видапродукции затраты, минуя счет 25, списываются сразу на счет 23. По кредитусчета 23 списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции,выполненных работ, оказанных услуг. Работы и услуги, выполненные для стороннихорганизаций, учитываются на счете 90 «Реализация».
Записихозяйственных операций по счет)’ 23 «Вспомогательные производства» будутследующие:Содержание операции Дебет Кредит Списание стоимости израсходованных материалов 23 10 Начислена заработная плата рабочим вспомогательных производств 23 70 Отчисления в Фонд социальной защиты населения 23 69-1 Отчисление Бел госстраху (страхование от несчастных случаев) 23 76-2 Начислена амортизация по основным средствам вспомогательных производств 23 02 Услуги сторонних организаций (без НДС) 23 60,76 Командировочные расходы 23 71 Доставка имущества собственным транспортом 07,08,10,16 23 Отпуск продукции, работ, услуг основному производству 20 23 Отпуск продукции, работ, услуг обслуживающим производствам и хозяйствам 29 23
  Оприходование готовой продукции вспомогательных производств 43 23
  Списание затрат при выполнении работ и услуг для сторонних организаций и лиц ‘1(1-2 23
  Стоимость погрузочно-разгрузочных работ и транспортных услуг но сбыту продукции 44 23
  Взаимные услуги вспомогательных производств 23 23
  Выполнение работ и услуг сторонним организациям и лицам безвозмездно 92-2 23
 
На каждый цехвспомогательных производств веду гея специальные ведомости, где расходыучитываются по отдельным видам разнородной продукции и статьям расходов.
В концемесяца на основании первичных документов (наклад-пых, приемо-сдаточных актов пооказанию услуг, извещений об оказании услуг) составляется ведомость«Распределение услуг вспомогательных производств», предварительно определивсумму незавершенною производства, затем распределяют общепроизводственныерасходы пропорционально заработной плате производственных рабочих. Затемраспределяются по направлениям затраты со счета 23.
Аналитическийучет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств впорядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Организацияаналитического учета должна обеспечить возможность получения информации осебестоимости выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании услуг,необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности. Дляаналитического учета затрат сложных вспомогательных производств могутиспользоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изготовлениеинструментов, ремонт оборудования и других.
6.7 Учетпотерь от брака
Брак впроизводстве и потери от простоев относятся к числу непроизводительных расходови потерь, поэтому они не планируются.
Планированиепотерь от брака допускается в виде исключения на тех производствах, где он ещене может быть полностью предотвращен. Планируется в технологически неизбежныхнормах в литейном, кузнечном, термическом, гальваническом, стекольном,керамическом производствах с разрешения Министерства промышленности.
Потери отбрака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». К ним относятся:
•себестоимость окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов, работ завычетом удержаний и возмещений;
• стоимостьматериалов для исправления брака;
• оплататруда за исправление брака и все отчисления в бюджет по начисленной заработнойплате.
По характерудефектов изготовленной продукции различается брак неисправимый (окончательный),исправление которого экономически не выгодно или технически невозможно, иисправимый, когда дефекты можно устранить и использовать готовое изделие попрямому назначению. Брак может быть выявлен у изготовителя до отгрузкипродукции покупателям и у покупателя продукции (брак внутренний и внешний).
Каждый случайбрака оформляется актом о браке с указанием: наименования изделия, характерабрака, операции, на которой возник брак, причины и виновника брака, количествазабракованных деталей или изделий и затрат, связанных с браком.
Затратыокончательного брака определяются по фактической себестоимости забракованныхизделий. Себестоимость исправимого брака включает только затраты на егоисправление.
По дебетусчета 28 собираются затраты по браку, т.е. фактическая себестоимостьокончательного брака (дебет 28 и кредит 20), фактические затраты по исправлениюбрака (дебет 28 и кредит 10, 70, 69 и др. счета).
По кредитусчета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
• стоимостьотходов от списания окончательного брака (дебет 10 и кредит 28);
• стоимостьзабракованной продукции но цене возможного использования (дебет 43 и кредит28);
• суммывозмещений, отнесенные на виновника брака (дебет 73 и кредит 28);
• суммы,отнесенные на поставщиков недоброкачественных материалов (дебет 76 и кредит28);
• потери отбрака, списанные на затраты производства (дебет 20 и кредит 28) как разностьмежду затратами по браку в дебете счета 28 и компенсацией в покрытие этихзатрат по кредиту счета 28.
Всебестоимости продукции потери от брака отражаются отдельной статьей «Потери отбрака».
Аналитическийучет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным цехам, видампродукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Потери отбрака включаются в себестоимость только тех видов продукции, работ, услуг, покоторым обнаружен брак. На основании актов о браке составляется отчет осебестоимости брака в отчетном месяце, где указывается цех, вид брака, виновникбрака, номера деталей, узлов, количество забракованных изделий, стоимость сырьяи материалов в себестоимости забракованной продукции, заработная платапроизводственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственныерасходы, возмещение потерь (по цене возможного использования, удержаний свиновных лиц, возмещение поставщиками) и определяются окончательные потери отбрака, которые списываются на счет 20 «Основное производство». Счет 28 «Брак впроизводстве» сальдо на конец месяца не имеет. Для принятия оперативных мерруководителями производств составляются срочные рапорты о забракованнойпродукции.

6.8 Учет ираспределение общепроизводственных и
общехозяйственныхрасходов
К расходам наобслуживание производства и управления относятся общепроизводственные (общецеховые)расходы (счет № 25), которые учитываются по структурным подразделениям (цехов,производств, мастерских и т.д.).
Существуютведомственные классификации статей этих расходов. Чаще всего используютсяследующие статьи.
1. Содержаниеаппарата управления цеха.
2. Содержаниепрочего цехового персонала.
3.Амортизация зданий, сооружений, инвентаря.
4. Содержаниезданий, сооружений, инвентаря, машин и оборудования.
5. Ремонтзданий, сооружений, инвентаря.
6. Испытания,опыты, исследования, рационализация и изобретательство.
7. Охранатруда.
8. Прочиерасходы.
9. Потери отпростоев.
10. Потери отпорчи материальных ценностей при хранении в цехах.
11. Потери отнедоиспользования деталей, узлов.
12. Недостачаматериальных ценностей.
13. Прочиенепроизводительные расходы.
Расходы,учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются вдебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства». Между различными видами выпущенной продукции,выполненных работ и оказанных услуг общепроизводственные расходы распределяютсясогласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулированию себестоимостипродукции, но чаще всего на себестоимость отдельных видов продукции онисписываются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Согласноучетной политике они могут распределяться пропорционально прямым материальнымзатратам (в материалоемких отраслях) или объемам выпуска продукции.
Счет 25корреспондирует со многими счетами:
Д-т 25«Общепроизводственные расходы»
К-т 02 «Амортизацияосновных средств» — эксплуатируемых в цехах основного производства;
К-т 05«Амортизация нематериальных активов» — используемых в цехах основногопроизводства;
К-т 10«Материалы»- израсходованные на общепроизводственные нужды;
К-т 18 «НДСпо приобретенным товарам, работам, услугам»;
К-т 23«Вспомогательные производства» — услуги на общепроизводственные нужды;
К-т 43«Готовая продукция» — израсходованная на общепроизводственные нужды;
К-т 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг сторонних организаций дляобщепроизводственных нужд;
К-т 68«Расчеты по налогам и сборам» — налоги за счет общепроизводственных расходов;
К-т 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платыцеховых руководящих рабогников, специалистов, служащих, младшего обслуживающегоперсонала цеха;
К-т 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление нагосударственное социальное страхование;
К-т 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — выполнение работ разныхпредприятий и лиц;
К-т 71, 73,79, 94,96, 97.
Счет 25 неимеет переходящего остатка и в балансе не отражается. Как условно-постоянныерасходы со счета 25 в конце месяца могут списываться прямо на счет 90-2, минуясчет 20.
Общехозяйственныерасходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», и они связаны собслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом.Эти расходы непосредственно с производственным процессом не связаны:
•административно-управленческие расходы;
•командировочные расходы;
• содержаниеохраны пожарной, сторожевой;
• расходы поохране труда;
• расходы поподготовке кадров;
• амортизацияи ремонт основных средств общехозяйственного назначения;
• оплатауслуг банков, вычислительных центров;
• налоги исборы, относимые на себестоимость, и многие другие расходы.
Аналитическийучет общехозяйственных расходов ведется в целом по предприятию в разрезе статейзатрат согласно Методическим рекомендациям вышестоящей организации.
Всебестоимости продукции общехозяйственные расходы занимают очень большойудельный вес и поэтому, как было сказано выше, многие статьи затрат строгонормируются (командировочные расходы, расходы на рекламу, на информационные,аудиторские, маркетинговые услуги и др.).
Если нетцехового деления на производстве, то все общепроизводственные иобщехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственныерасходы учитываются по дебету счета 26 аналогично учету по счету 25, т.е. вкорреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов сперсоналом по оплате труда, с другими сторонними организациями и лицами.
В концекаждого месяца расходы со счета 26 списываются полностью после предварительногораспределения по видам продукции по аналогии с общепроизводственными расходамив дебет счетов 20, 23,29.
Указанныерасходы в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в дебет счета 90«Реализация». Организации, деятельность которых не связана с производством(агентские, дилерские, аудиторские, консалтинговые и др., кроме торговыхорганизаций), могут использовать счет 26 для учета всех своих расходов.
6.9 Учет иоценка незавершенного производства
Поднезавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не прошедшаявсех операций обработки, а также полностью законченная продукция, но неполностью укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки. Кнезавершенному производству также относятся изделия, полностью обработанные ипринятые отделом технического контроля, но не сданные на склад готовойпродукции до 24 часов последнего дня месяца при одно- и двухсменной работепредприятия, а при трехсменной — до 8 часов утра первого числа нового месяца,следующего за отчетным.
Не входят всостав незавершенного производства материалы, полуфабрикаты, находящиеся урабочего места, но не начатые обработкой; окончательный брак деталей, узлов;комплектующие детали, не прошедшие сборки.
Учетнезавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский.
Оперативныйучет ведется в цехах в натуральном измерителе производственно-диспетчерскимиотделами (ПДО), производственно-диспетчерскими бюро (ПДБ) и работникамипромежуточных складов узлов, изделий.
Бухгалтерскийучет незавершенного производства ведется ежемесячно в натуральном и денежномвыражении. Учет движения деталей, узлов в цехах зависит от спецификипроизводства. В цехах ведется количественный учет поступления материалов,деталей и узлов, учет деталей с первой и последующих операций, учет сдачидеталей другим цехам или на склад, учет списания деталей на брак, наконтрольные испытания. В учете используются сдаточные накладные (на внутреннееперемещение), приемосдаточные ведомости, маршрутные листы и т.д.
Несмотря наналичие такого учета, периодически проводятся инвентаризации незавершенногопроизводства (ежеквартально или ежемесячно).
С учетомведомственных отраслевых Методических рекомендаций после определения (подсчета,взвешивания, замера) количества необработанных деталей, полуфабрикатовпроизводится оценка незавершенного производства согласно принятой учетнойполитике по сметной (нормативной) производственной себестоимости, или пофактической себестоимости всех статей калькуляции, или по стоимости прямыхзатрат, или только по себестоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
При оценкенезавершенного производства по прямым затратам (материальным и трудовым) всерасходы со счетов 25 и 26 переносятся полностью на себестоимость товарнойпродукции.
В отраслях скоротким циклом производства (сфера бытовых услуг, электростанции, транспортныеуслуги, изготовление продукции (например, компьютеров) под заказ, добывающиеотрасли и др.) незавершенное производство может отсутствовать.

6.10Сводный учет затрат на производство
Сводный Отчето затратах на производство продукции организуется централизованно в главнойбухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах напроизводство.
Главнойзадачей сводного учета затрат на производство является обобщение затрат покалькуляционным статьям, внутрипроизводственным подразделениям, формированиефактической себестоимости продукции.
Группировказатрат по видам продукции и калькуляционным статьям производится с учетомособенностей производства.
Отсюда икалькуляции бывают позаказные, попередельные, нормативные с учетом нормрасходов и отклонений от норм.
Припонедельном учете затрат предприятия используют полуфабрикатами вариант, прикотором движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскимизаписями: при поступлении полуфабрикатов на склад- дебет 21 «Полуфабрикатысобственного производства» и кредит 20 «Основное производство»; при передачеполуфабрикатов в дальнейшую переработку -дебет 20 и кредит 21.
Приреализации полуфабрикатов другим организациям и лицам — дебет 90 «Реализация» икредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства». После прохождения каждогопередела полуфабрикаты калькулируются. Аналитический учет по счету 21 ведетсяпо местам хранения и отдельным наименованиям.
Напредприятиях с серийным и массовым характером производства применяетсянормативный метод учета затрат, и затраты группируются по однородным группамизделий. На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным производством затратыгруппируются по заказам.
Втекстильных, литейных, стекольных отраслях затраты производства учитываются попеределам.
Принормативном методе учета затрат на производство сводный учет затратсоставляется по видам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов сподразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
Нормативныйметод является наиболее прогрессивным методом учета затрат на промышленныхпредприятиях, позволяющим своевременно выявлять отклонения от норм, причины ивиновников, и способствует выявлению резервов снижения себестоимости иоперативного руководства производством.
Ведомостьсвода затрат на производство содержит данные об остатках незавершенногопроизводства, затраты за отчетный месяц, списание себестоимости окончательногобрака, остаток незавершенного производства на конец месяца (вычитается),себестоимость продукции, работ, услуг.
Вкрупносерийных и массовых производствах изменения норм и отклонения от нормучитываются по группам изделий, и отклонения от норм распределяются по видампродукции косвенным путем пропорционально нормативной себестоимости. Затемнормативная себестоимость конкретного изделия умножается на индекс изменениянорм и отклонений от норм, исчисленные в сводной ведомости затрат в разрезестатей затрат.
6.11Система бухгалтерских счетов для учета затрат на
производство
Учет затратна производство настолько важен, что в данном вопросе встретятся некоторыеповторения материала, изложенного выше, в гл. 11.
Напредприятиях, производящих продукцию, работы, услуги, надо различать нескольковидов производств.
1. Основноепроизводство — это производство продукции, работ, услуг, для которыхсоздавалось данное предприятие.
Для учетавсех затрат (для определения фактической себестоимости) по производствупродукции, выполненных работ или оказанных услуг предназначен активныйкалькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счетасобираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическаясебестоимость готовой продукции (работ, услуг) после составления калькуляции.Калькуляция — это способ определения фактической себестоимости одной единицыпродукции, когда затраты на весь объем продукции делят на количество выпущеннойпродукции.
Итак, подебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы,непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказаниемуслуг (дебет 20 и кредит 10, 70, 69 и других счетов); расходы вспомогательныхпроизводств (дебет 20 и кредит 23); потери от брака (дебет 20 и кредит 28);косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основногопроизводства (дебет 20 и кредит 25, 26). При необходимости к счету 20 могутбыть открыты субсчета при многопрофильном процессе производства:
20-1«Промышленное производство»;
20-2«Сельскохозяйственное производство»;
20-3«Эксплуатация транспорта и средств связи»;
20-4«Производство строительных и монтажных работ»;
20-5«Производство проектных и изыскательских работ» и др.
По кредитусчета 20 списывается сумма фактической себестоимости завершенной производствомпродукции (дебет 43 и кредит 20), выполненных работ и оказанных услуг (дебет 90и кредит 20).
Аналитическийучет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам продукции (работ,услуг), по видам затрат, по подразделениям предприятия.
2. Вспомогательноепроизводство — это цехи и службы, которые в изготовлении основной продукцииучастия не принимают, но производят работы и услуги, потребляемые основнымпроизводством: ремонт основных средств; транспортное обслуживание; обслуживаниеразличными видами энергии (электроэнергией, паром, газом и др.); строительныеуслуги; лесозаготовки и лесопиление; изготовление инструментов; добыча песка,гравия и т.д.
Для учетазатрат по таким производствам служит активный калькуляционный счет 23«Вспомогательные производства».
По дебетусчета 23 учитываются, в основном, те же затраты, что и по дебету счета 20«Основное производство».
По кредитусчета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактическойсебестоимости завершенной производством продукции, работ, услуг (дебет 20 икредит 23) при отпуске ее основному виду деятельности; выполнение работ и услугдля сторонних потребителей (дебет 90 и кредит 23).
Остаток посчету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитическийучет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видамвспомогательных производств и по статьям затрат.
3.Обслуживающие производства и хозяйства — это жилищно-коммунальные хозяйства(для учета затрат состоящих на балансе предприятия жилых домов, общежитий,бань, прачечных и т.д.); бытовое обслуживание (пошивочные цехи, парикмахерскиеи др.); столовые и буфеты; детские сады и ясли; профилактории, пионерскиелагеря и т.д. Для учета затрат этих хозяйств в плане счетов предусмотренактивный калькуляционный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По дебетусчета 29 собираются суммы фактической себестоимости продукции, работ, услугточно так же, как и по дебету счета 21 «Вспомогательные производства».
Содержание операции Документ Дебет Кредит затраты вспомогательных производств по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг для обслуживающих производств и хозяйств Расчет 29 23 Списана доля общехозяйственных расходов, относящихся к управлению обслуживающими производствами и хозяйствами То же 29 26 Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду » » 29 97 Оплачены транспортные расходы по использованию личного транспорта для служебных целей в пределах норм Расчет, расходный кассовый ордер 29 50 Акцептованы (оплачены) счета и услуги поставщиков услуг (газ, вода, отопление) (без НДС) Платежные документы, выписка из расчетного счета 29 60 60 51 Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств Табель 29 70 Произведены отчисления на социальное страхование с заработной платы и Белгосстраху Расчет 29 69,76 Списаны командировочные расходы работников обслуживающих производств и хозяйств Авансовый отчет 29 71 Начислена арендная плата (в размере амортизационных отчислений) Расчет 29 76 Списаны недостачи и порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, выявленные в обслуживающих производствах и хозяйствах Приказ по предприятию 29 ю Произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств Расчет 29 96
  Поступление сумм от квартиросъемщиков Приходный кассовый ордер 50,70 76 76 29
  Возмещаются расходы за счет целевого финансирования 11лагежные документы 86 29
  Начислен износ (амортизация) основных средств обслуживающих производств и хозяйств Расчет 29 02
  Израсходованы материалы на содержание обслуживающих производств и хозяйств по учетным ценам, НДС Требования, НДС 29 29-1 10 18
  Списаны отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от учетных цен Расчет 29 16
  Израсходованы малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по фактической себестоимости Требования 29 10
  /> /> /> /> /> />
К счету 29могут быть открыты следующие субсчета:
29-1«Жилищно-коммунальные хозяйства»;
29-2«Подсобные сельские хозяйства»;
29-3 «Бытовоеобслуживание»;
29-4«Содержание детских дошкольных учреждений» и др.
По кредитусчета 29 списываются затраты, возмещаемые пользователями услуг(квартиросъемщиками, арендаторами помещений и оборудования обслуживающихпроизводств): дебет 76 и кредит 29; работы и услуги сторонним предприятиям(дебет 90 и кредит 29); оприходуется готовая продукция (дебет 43 и кредит 29).
Невозмещенныерасходы по обслуживающим производствам и хозяйствам списываются со счета 29 науменьшение доходов предприятия: дебет 92 и кредит 29.
Превышениедоходов, полученных от пользователей услуг, над расходами по содержанию этиххозяйств относится на увеличение балансовой прибыли предприятия: дебет 29 икредит 99 (92).
Аналитическийучет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству вразрезе отдельных статей в специальных ведомостях. Сальдо счета 29 показываетстоимость необработанной продукции.
Что касаетсяактивного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», то он применяетсятолько в тех производствах, где изготовление полуфабриката представляетотдельную фазу (передел) и полуфабрикат сдается на склад (дебет 21 и кредит20), а из цеха № 1 (со склада) полуфабрикат поступает в цех № 2 (дебет 20 икредит 21). Например, в предприятиях металлургии изготовление чугуна, затемизготовление стали и т.д.; в текстильной промышленности — изготовление пряжи,потом тканей.
На других жепредприятиях указанные ценности отражаются как незавершенное производство подебету счета 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 21 ведетсяпо местам хранения полуфабрикатов и по отдельным наименованиям полуфабрикатов.
К косвеннымзатратам относятся общепроизводственные (общецеховые) расходы (счет 25«Общепроизводственные расходы»), которые связаны с управлением цехами:заработная плата управленческого персонала цеха и начисления на эту заработнуюплату, ремонт и амортизация цеховых помещений и оборудования, расходы но охранетруда, цеховые транспортные расходы и т.д.
Аналитическийучет по счету 25 ведется в разрезе цехов и статей затрат в специальной ведомости.
К косвеннымзатратам относятся общехозяйственные (общезаводские) расходы (счет 26«Общехозяйственные расходы»), которые связаны с управлением предприятием: этозаработная плата персонала управления предприятием, командировочные расходы,налоги и сборы, канцелярские и прочие расходы.
Аналитическийучет по счету 26 ведется в разрезе статей затрат в ведомости по учету затрат.Если предприятие имеет сложную структуру, включающую несколько цехов, товедение счетов 25 и 26 обязательно наряду с другими снегами производственныхзатрат — 20, 23. На малых предприятиях и в кооперативах можно ограничитьсясчетами 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» (приналичии производства продукции и услуг).
Ежемесячносчета 25 и 26 закрываются на полную сумму счетом 20 за минусом возвратныхотходов и излишков продукции и материалов, выявленных при инвентаризации.
Вкоммерческих предприятиях затраты учитываются на счете 44 «Издержки обращения».
Записи насчетах по основным операциям учета затрат на производство приведены ниже.
Содержание операции Дебет Кредит Списание израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов 20, 23, 25, 26, 44 10 Начисление износа производственных основных средств 20, 23, 25, 26, 44 02 Начисление износа нематериальных активов 20, 23, 25, 26, 44 05 Начисление заработной платы персоналу предприятия 20, 23, 25, 26, 44 70 Начисление в Фонд социальной защиты населения 20, 23, 25, 26, 44 69 11ачисление налога на землю, экологического налога 20, 23, 25, 26,44 68 Начисление Бел госстраху 20″, 23, 25, 26, 44 76-2 Сбор за торговлю с транспортных средств, сбор за оформление заграничных командировок, за проезд большегрузных машин 20, 26, 44 68 Начисление страховых платежей по обязательному и добровольному имущественному страхованию 20, 23, 25, 26, 44 76-2 Начисление арендной платы: — за отчетный период 20, 23, 25, 26, 44 76-1 — за будущие периоды 97 76-1 — списание на издержки производства 20, 23, 25, 26, 44 97 Уплата процентов по краткосрочным ссудам, полученным под оборотные средства 20, 23, 25, 26,44 51 Оплата производственных услуг сторонних предприятий (информационные, аудиторские и др.) 20, 25, 26, 44, 60, 76
60, 76-1
51 Оплата прямых производственных расходов чеками из лимитированных чековых книжек, аккредитивами 20 55-1,2 Оплата командировочных и операционно-хозяйственных расходов 20, 23, 25, 26, 44 71
  Начисление компенсации за использование личного транспорта для служебных целей 20, 23, 25, 26, 44 73
  Оплата производственных расходов наличными деньгами 20, 23, 25, 26, 44 50
  Закрытие счетов 25 и 26 20 25,26
  Начисление резерва предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств и др.) 20, 23, 25, 26, 44 96
 
Напроизводственных предприятиях из первичных документов должно быть ясно, накакой счет (20, 25, 26) следует относить затраты в течение месяца.
Например:
Отпущеныматериалы в производство:
а) наизготовление конкретной продукции;
б)общепроизводственные цели (ремонт цеха, оборудования цеха и др.);
в)общехозяйственные цели
(ремонтзаводоуправления и др.)____________
Начисленазаработная плата:
а) рабочим,занятым изготовлением конкретной продукции;
б)управленческому и обслуживающему персоналу цехов;
в)управленческому и обслуживающему персоналу предприятия(заводоуправления)______________________
Списываетсястоимость электроэнергии и других услуг вспомогательных производств:
а) напроизводство конкретной продукции;
б)общепроизводственные (цеховые) нужды;
в)общехозяйственные (общезаводские) нужды________
Затраты напроизводство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции(работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо отвремени оплаты — предварительная или последующая.
Затраты,которые относятся к данному отчетному месяцу, учитываются на счетах 20, 23, 25,26, а затраты, относящиеся к будущим периодам, учитываются на активном счете 97«Расходы будущих периодов». Это оплата за подписку на газеты, журналы в счетбудущею квартала, года; оплата вперед арендной платы за помещения и другиеосновные средства; расходы по подготовке производства новых видов продукции ит.д.
Учтенные насчете 97 «Расходы будущих периодов» затем ежемесячно списываются (максимальнона срок до 2 лет) на соответствующие счета: 20 «Основное производство», или 23«Вспомогательные производства», или 25 «Общепроизводственные расходы», или 26«Общехозяйственные расходы», а в торговых предприятиях — на счет 44 «Издержкиобращения».
Бывает инаоборот, когда расходы включаются в себестоимость в данном отчетном месяце, ана самом деле это — создаваемые резервы предстоящих расходов последующихпериодов.
Для учетатаких затрат предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», накоторый относится резервирование предстоящих очередных отпусков; предстоящихзатрат по ремонту основных средств (особенно в сельхозпредприятиях) и т.д.:дебет 20,23,25, 26, 44 и кредит 96 «Резерв предстоящих расходов».
Затем припоявлении реальных затрат они списываются в счет уменьшения созданного резерва:дебет 96 и кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» идр.
По окончаниимесяца, когда по дебету счета 20 «Основное производство» бухгалтер соберет всепрямые и косвенные затраты, приступают к калькулированию фактическойсебестоимости изготовленной продукции (работ, услуг).
6.12 Калькулированиесебестоимости продукции (работ, услуг)
Подкалькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции,выполненных работ.
Напромышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций: плановая(сметная) и фактическая (отчетная).
Плановаякалькуляция представляет собой прогнозное (возможное) значение издержекпроизводства на отчетный период (год, квартал, месяц), исходя из действующихнорм и нормативов. Калькуляция фактической себестоимости составляется на основереальных бухгалтерских данных и представляет собой достоверную картину,информацию о фактических затратах производства. Калькуляция фактическойсебестоимости является наиважнейшим документом для экономического анализа,планирования и принятия необходимых мер по снижению себестоимости, заменесырья, замене данного вида продукции на другой.
В зависимостиот особенностей производства, вида и объема выпускаемой продукции, применяемойтехнологии существует много особенностей (отраслевых) в учете затрат напроизводство и калькулировании себестоимости. В каждой отрасли используютсяМетодические рекомендации по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг). С учетом отраслевых методик строитсяпрограммное обеспечение для учета затрат производства на ПЭВМ и калькулированиясебестоимости.
Вопросы учетазатрат на производство и сбыт продукции, методы калькулирования себестоимостидолжны быть на каждом предприятии тщательно продуманы и детально отражены вучетной политике предприятия.
Несмотря наотраслевые особенности существуют и единые, методические вопросы впоследовательности учета затрат и калькулировании себестоимости продукции(работ, услуг). Они сводятся к следующему.
1. В течениемесяца по счетам 20, 23, 25, 26 собираются все производственные затраты.
2. На счета20 и 23 списывается часть расходов будущих периодов (счет 97), как затратыотчетного месяца, и резервируются предстоящие расходы (счет 96).
3. Распределяютсяобщепроизводственные расходы вспомогательных производств.
4. Определяетсясебестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств ипроизводится их списание на продукцию основного производства (со счета 23).
5. Суммируютсяи распределяются по отдельным видам продукции основного производстваобщепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный месяц (счета 25,26).
6.Определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основногопроизводства (счет 28).
7. Определяетсястоимость незавершенного производства на конец отчетного года на счете 20 (вычитаетсяот суммы всех затрат).
8. Исчисляетсясебестоимость изготовленной продукции (работ, услуг).
Существуютследующие методы калькулирования себестоимости Продукции (работ, услуг):
• простой;
•попередельный;
• позаказный;
•нормативный.
Как было сказановыше, метод калькулирования себестоимости определяется исходя из отраслевыхособенностей, номенклатуры продукции (работ, услуг), технологии производствапринятым способом оперативного контроля за себестоимостью.
Простой методприменяется в отраслях с однородной продукцией — добыча угля, газа, нефти,производство кирпича, цемента, производство электроэнергии и др.
Сущностьпростого метода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат делят наколичество произведенной продукции.
Попередельныйметод применяется на тех предприятиях, где производство четко делится напеределы, т.е. отдельные самостоятельные процессы обработки материалов,полуфабрикатов. Тогда и прямые расходы и общепроизводственные учитываются попеределам (счет 25), а общехозяйственные расходы учитываются по предприятию вцелом (счет 26) и затем косвенно распределяются (металлургическая, текстильная,пищевая промышленность и др.).
Например,текстильное производство, как правило, имеет такие переделы: прядильноепроизводство (выработка пряжи), ткацкое производство (изготовление тканей),красильное производство (крашение тканей, нанесение рисунка).
Позаказныйметод применяется в мелкосерийных производствах, в единичных производствах, вопытных производствах.
Объектомучета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямыезатраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата производственныхрабочих С начислениями на нее) относятся на каждый конкретный заказ на основепервичных документов, а косвенные— распределяются пропорционально принятой базераспределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данномзаказе, и получают фактическую себестоимость одного изделия.
Нормативныйметод также организуется согласно отраслевым методическим рекомендациям. Онсводится к тому, что составляется нормативная (плановая) калькуляциясебестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессеоперативного учета выявляются отклонения от действующих норм и нормативоврасходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения норм составляетсякалькуляция фактической себестоимости.
Это позволяетпредприятию оперативно влиять на снижение себестоимости, выявлять причины инарушителей норм. Метод требует четко налаженной системы норм, четко разработанногооперативного учета, применения сигнальных документов об изменениях норм иотклонениях от норм.
На малыхпредприятиях применяется упрощенный метод определения себестоимости (не пожурналам-ордерам), при котором все затраты, связанные с выпуском продукции,кроме материалов и заработной платы рабочих, относят на себестоимостьвыпущенной из производства готовой продукции, а стоимость материалов и зарплатураспределяют между себестоимостью выпущенной продукции и незавершеннымпроизводством. С этой целью составляется ведомость учета затрат.
В ведомостиучета затрат на производство из нарядов на работу записывается сумма заработнойплаты производственных рабочих, на эту зарплату производятся начисления(отчисления в Фонд социальной защиты населения); расход материалов беретсябухгалтером из производственного материального отчета мастера (начальникацеха), где выделяется расход материала на все виды продукции.
Амортизация,налоги и все прочие расходы берутся в тех суммах, которые прошли по счетам 20,25, 26 в течение месяца.
По материаламопределяют удельный вес их расхода на каждый вид продукции в общей суммерасхода, так как чаще всего косвенные затраты распределяются между видамипродукции пропорционально расходу материалов. Затем удельный вес умножают наобщую сумму амортизации, прочих косвенных расходов и определяют величину этихзатрат по каждому виду продукции.
Например,общий расход материалов на предприятии составил 50 000 руб., в том числе наизделие «А» — 20 000 руб. и на изделие «Б» — 30 000 руб.
Если общаясумма амортизации основных средств составляла 2400 руб., то на изделие «А»приходится:
2400 х 40%100% а на изделие «Б»:
2400 х 60%
100%
= 960 руб.,
— 1440 руб.
Аналогичнораспределяются прочие расходы, в том числе налоги и отчисления.
Затем суммируютсявсе затраты и определяется себестоимость всей продукции и по видам. Разделивзатраты на количество изготовленной продукции, получим фактическуюсебестоимость единицы продукции.
Умноживсебестоимость единицы продукции на количество отгруженной в порядке реализациипродукции, определяют себестоимость реализованной продукции.
Оприходованиеготовой продукции по фактической себестоимости отражается по дебету счета 43«Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Стоимостьвыполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция»не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счета 20непосредственно в дебет СЧС га 90 «Реализация».
Ведомость учетазатрат на производство за 200… г.Вид продукции Статьи затрат Материалы
Заработная плата
производств.
рабочих
Отчисления на социальные
нужды Амортизация основных средств Накладные расходы Всего затрат 0р.2 + + гр. 4 + + гр.5 +■ + гр. 6 + + гр-7) Уд. вес, % 1 2 3 4 5 6 7 8 А 20 (Ю0 40 4000 1632 960 223 26815 В 30 000 60 6900 2815 1440 334 41489 Итого 50 000 100 10 900 4447 2400 557 68 304
Изготовлено продукции,
ШТ. Себестоимость продукции Расход продукции На склад Реализовано 9 10 11 12 13 14 200 134-07 200 26 815 – 100 414-89 100 41 489 100 41 489 68 304 41489 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Длякалькулирования фактической себестоимости готовой продукции надо к стоимостинезавершенного производства на начало месяца (сальдо счета 20) прибавитьфактические затраты на производство продукции за отчетный месяц, вычестьнезавершенное производство на конец месяца и вычесть стоимость возвратныхотходов (дебет 10 и кредит 20). Затем фактическую себестоимость выпускаконкретного изделия надо разделить на количество выпущенной готовой продукции иполучим себестоимость единицы продукции.
Фактическаясебестоимость изготовленной продукции после калькулирования списываетсяежемесячно со счета 20 (кредит) в дебет счета 43 «Готовая продукция», как ужеоб этом сказано выше.
По дебетусчета 43 отражается фактическая себестоимость продукции, сданной на склад, а покредиту этого счета идет списание фактической себестоимости отгруженной дляреализации продукции.
В заключениеследует сказать, что начиная с 1 января 2004 года все затраты списываются вдебет счета 20 «Основное производство». Но с появлением налогового учетанеобходимо на всех счетах иметь по два субсчета: 20-1 «Расходы в пределах норм»и 20-2 «Сверхнормативные расходы» (то, что до 1 января 2004 года списывалось засчет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия). Точно также посчетам: 23-1 и 23-2,25-1 и 25-2,26-1 и 26-2, 44-1 и 44-2, 90-11 и 90-12.
Речь идет отаких расходах, как расходы на рекламу, на подготовку кадров, на аудиторскиеуслуги, информационные, на командировки, когда на сумму превышения установленныхнормативов по данным расходам надо корректировать налогооблагаемую прибыль(увеличить ее). Иначе говоря, на счетах 20, 23, 25, 26, 90 в учете надо четкоразграничить нормируемые суммы затрат и ненормируемые (сверхнормативные).
А возвращаясьеще раз к калькуляции надо отметить, что обязательно должны составлятьсяплановая калькуляция с расшифровкой статей затрат, а также экономическиерасчеты, подтверждающие уровень применяемых цен.
Учитываяособую важность вопроса учета затрат и калькулирования себестоимости продукции,работ, услуг необходимо остановиться на вопросе о включении их в себестоимостьи об учете для определения налогооблагаемой базы при исчислении налога наприбыль.
Всоответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг)» и другими нормативными актами по включению всебестоимость затраты подразделяются на три группы.
1. Затраты,включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, но дляопределения налогооблагаемой прибыли на сверхнормативные затраты увеличиваетсяоблагаемая налогом база (в регистрах налогового учета). Для учетасверхнормативных затрат предприятия открывают такие субсчета: 20-1 «Основноепроизводство» и 20-2 «Основное производство — сверхнормативные расходы» и такжепо счетам 25-1 «Общепроизводственные расходы» и 25-2 «Общепроизводственныерасходы — сверхнормативные», 26-1 «Общехозяйственные расходы» и 26-2«Общехозяйственные расходы — сверхнормативные». К таким затратам относятся:
— командировочныерасходы на служебные командировки, в том числе сверх установленных норм;
— консультационные, информационные, маркетинговые услуги и затраты на рекламу, втом числе сверхустановленных лимитов;
— платежи задобычу природных ресурсов, за выбросы загрязняющих веществ, за размещениеотходов, в том числе сверх установленных лимитов;
— плата заобучение по договорам со специальными учебными заведениями, в том числе сверхнорм;
— затраты насодержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использованиеличного транспорта в служебных целях, в том числе сверх установленных лимитов;
— представительские расходы, в том числе сверх установленных норм.
В концекаждого месяца сумма собранных сверхнормативных расходов списывается насебестоимость, но вместе с тем четко будет видно — скорректирована ли на этирасходы налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль.
2. Затраты,которые относятся на себестоимость только в пределах утвержденных норм,лимитов, а сверхлимитные затраты списываются за счет собственных источниковсредств.
К нимотносятся:
— премированиеработников за производственные показатели в пределах норм (30% от ФОТ в целомпо организации);
— оплата запроведение обязательного аудита в пределах установленных норм;
— оплатавынужденного простоя или доплата за исполнение нижеоплачиваемой работы впределах сумм, установленных законодательством;
— недостача впределах норм естественной убыли;
— проценты запользование кредитами банка, кроме просроченных и полученных под внеоборотныеактивы;
— оплата отпусковмолодым специалистам после окончания государственного учебного заведения ипоступившего на работу по направлению;
— стоимостьбесплатно предоставляемых коммунальных услуг работникам отдельных отраслей,питания и продуктов по нормам.
Следуетучитывать и то, что при ценообразовании учитываются лишь нормируемые затраты, асверхнормативные расходы, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг)при установлении цен и тарифов не учитываются.
3. Есть еще3-я группа затрат, которые в себестоимость продукции (работ, услуг) никогда невключаются и покрываются за счет других источников.
Так в составвнереализационных расходов относятся:
— штрафы,пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
— оплататруда работников непроизводственной сферы и отчисления в Фонд социальной защитынаселения и Белгосстраху по данной оплате;
— затраты посодержанию спортивно-оздоровительных, культурно-бытовых и других объектовнепроизводственной сферы;
— затраты поблагоустройству городов, сел и оказание финансовой помощи, колхозам, совхозам,фермерам;
— затраты посодержанию законсервированных объектов основных средств;
— невозмещенныенедостачи и потери сверх норм естественной убыли;
— судебныепошлины и другие затраты.
За счетнераспределенной прибыли организации покрываются такие затраты, как:
— материальная помощь;
— премиисверх размеров, установленных законодательством;
— надбавки кпенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
— дивидендыакционерам;
— оплатажилья, путевок, экскурсий, культурных мероприятий и другие выплаты социальногохарактера.
Впервоначальную стоимость основных средств включаются:
— проценты запользование кредитами, полученными на приобретение (строительство) внеоборотныхактивов (кроме просроченных);
— затраты намодернизацию, реконструкцию основных средств;
— затраты наприобретение (строительство) основных средств непроизводственной сферы.
В виде итогаследует отметить, что данные бухгалтерского учета являются базой для налоговогоучета, для составления регистров корректировок и составления налоговыхдеклараций.

7. УЧЕТГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ИХ
РЕАЛИЗАЦИИ
 
7.1 Учетвыпуска готовой продукции и ее оценка
Готовойпродукцией является такая продукция, которая полностью прошла все стадииобработки и укомплектовки, соответствует ГОСТам (техническим условиям), сданана склад готовой продукции и снабжена сертификатом качества.
Но в составпродукции (работ, услуг) входит не только готовая продукция, но иполуфабрикаты, отпущенные на сторону; работы и услуги промышленного характера(распиловка леса на доски, раскрой кожи и тканей и др.); работы и услугинепромышленного характера (химчистка, стирка белья и др.); строительные,монтажные, транспортные, погрузочио-раз1рузочные, проектно-изыскательские,научно-исследовательские работы и услуги и др.
Большоезначение для точности учета движения готовой продукции имеет присвоение видампродукции номенклатурных номеров с учетом модели, размера, артикула, марки,сорта, наименования и других отличительных признаков. Особенно это необходимопри автоматизированном учете на ПЭВМ.
Каждоепредприятие на основе годового плана выпуска продукции разрабатывает графикивыпуска на день, декаду, месяц, квартал, что необходимо для соблюдения сроковотгрузки продукции покупателям по договорам поставки.
Сдачапродукции из цеха на склад готовой продукции оформляется приемосдаточнойнакладной в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) иподписывается сдающей и принимающей сторонами, а также отделом техническогоконтроля (ОТК). Накладные могут быть разовыми и накопительными (за неделю,декаду, месяц).
Выполненныеработы и оказанные услуги оформляются двусторонним приемосдаточным актом.
В бухгалтериина основании этих документов ведутся накопительные ведомости выпуска продукции,выполненных работ и услуг. Для учета готовой продукции предназначен активныйсчет 43 «Готовая продукция».
СогласноЗакону «О бухгалтерском учете и отчетности» в балансе готовая продукция должнаотражаться по фактической производственной себестоимости.
Вбухгалтерском учете готовая продукция (работы, услуги) может оцениваться поодному из следующих вариантов.
1. Пофактической производственной себестоимости. Этот вариант используется виндивидуальных и мелкосерийных производствах. Недостаток этого варианта в том,что до окончания отчетного месяца точно подсчитать себестоимость сложно.
2. Поплановой (нормативной) производственной себестоимости с отдельным учетомотклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.
К сумме отклоненийна остаток готовой продукции на начало месяца прибавляется сумма отклонений попоступившей на склад в течение данного месяца готовой продукции.
Полученнуюсумму отклонений надо разделить на остаток продукции на начало месяца сприбавлением оприходованной за месяц продукции по учетным ценам. По полученномупроценту отклонений их распределяют на остаток готовой продукции на складе — счет 43 «Готовая продукция» и также в дебет счета 45 «Товары отгруженные»(метод признания реализации по оплате) или счета 90 «Реализация» (метод учетареализации по отгрузке).
3. Попродажным (регулируемым или свободным рыночным) ценам без НДС, особенно когда спокупателями-заказчиками заранее 01 свариваются все условия поставкиизготавливаемой продукции.
Плановые,свободные отпускные цены называются учетными ценами.
Отклоненияфактической себестоимости от учетных цен показывают экономию или перерасход. Насчетах 43,45, 90 записываются при экономии методом «красного сторно», а приперерасходе дополнительной проводкой.
Международнымистандартами принято оценивать готовую продукцию по фактической производственнойсебестоимости, если она ниже возможных рыночных цен ее реализации, а приснижении продажных рыночных цен — по ценам возможной реализации. Возникающиеразницы списываются на финансовые результаты данного отчетного периода.
Готоваяпродукция учитывается по местам хранения и по отдельным ее видам в принятыхединицах измерения.
Поступлениеготовой продукции на склад на основе приемосдаточной накладной отражаетсябухгалтерской проводкой:
Д-т 43«Готовая продукция»
К-т 20«Основное производство».
Если готоваяпродукция направляется на нужды самого предприятия, то ее сразу можно относитьна счет 10 «Материалы». Готовая продукция, приобретенная со стороны длякомплектации или для продажи, учитывается на счете 41 «Товары»:
Д-т 41«Товары»
К-т 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимостьвыполненных работ и оказанных услуг не зачисляется на счет 43, а отражается помере их реализации на счете 90 «Реализация» или 45 «Товары отгруженные» наоснове своей учетной политики:
Д-т 45, 90
К-т 20«Основное производство».
Принеобходимости можно использовать счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Подебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимостьвыпущенных из производства продукции, рабог, услуг:
Д-т 40«Выпуск продукции, работ, услуг»
К-т 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
По кредитусчета 40 отражается плановая (нормативная) себестоимость произведеннойпродукции, сданных работ и оказанных услуг:
Д-т 43«Готовая продукция», 90 «Реализация», 45 «Товары отгруженные»
К-т 40«Выпуск продукции, работ, услуг».
Сопоставлениемдебетового и кредитового оборотов на счете 40 в конце месяца определяетсяотклонение фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной)себестоимости.
Перерасход(превышение фактической себестоимости над нормативной) списываетсядополнительной записью:
Д-т 90«Реализация»
К-т 40«Выпуск продукции, работ, услуг».
Экономия(превышение плановой, нормативной себестоимости над фактической) сторнируется:
Д-т 90
К-т 40.
На конецмесяца счет 40 сальдо не имеет (закрывается).
Привыполнении работ долгосрочного характера (строительные, научные, проектные,геологические и др.) может применяться счет 46 «Выполненные этапы понезавершенным работам», когда начальные и конечные сроки работ относятся кразным отчетным периодам.
По дебетусчета 46 учитывается стоимость законченных этапов работ, принятых по актамприема-передачи:
Д-т 46
К-т 90.
Одновременносумма затрат по принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основноепроизводство» в дебет счета 90 «Реализация».
Суммыпоступивших средств отражаются по каждому этапу работы: Д-т 51 К-т 62.
Призавершении всей работы, оплаченной заказчиком, идет списание сумм по кредитусчета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
7.2 Учетотгрузки и реализации продукции (работ, услуг)
Готоваяпродукция на складе учитывается материально ответственными лицами в карточкахскладского учета в натуральном выражении или в складских книгах, в которыхзаписывается каждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовойпродукции (по аналогии с учетом сырья и материалов). При наличии ПЭВМ складскойучет механизируется.
Отгрузкапродукции покупателям производится по договорам поставки, и основным документомявляется товарно-транспортная накладная (ТТН-1) с обязательным заполнением всехреквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования угрузополучателя, а также проведения безналичных расчетов с включением ставки,суммы НДС и всего с НДС.
На основедоговоров (контрактов) поставок и планов отгрузки отдел сбыта (маркетинга)выписывает приказ-накладную складу готовой продукции, где указываетсяпокупатель, наименование продукции, ее номенклатурный номер, количествопродукции, подлежащей отгрузке (занаряжено) и фактически отпущенной, договорнаяцена, сумма, стоимость упаковки сверх цены на продукцию, подписи начальникаотдела сбыта, завскладом, получателя груза или экспедитора.
При отгрузкепо железной дороге выписывается и железнодорожная накладная.
Все документына отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию илифинансовый отдел для выписки расчетно-платежных документов: счетов-факгур,платежных требований, платежных требований-поручений, счетов-фактур (формаСФ-1) по работам и услугам для расчета НДС. На продукцию, доставляемуюавтотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1).Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемосдаточным актом. Припредварительной оплате продавец выписывает счет (счет-фактура) для перечисленияденежных средств за предстоящую отгрузку.
Для учетадоходов и расходов и выявления финансовых результатов деятельности используютсяследующие счета:
90«Реализация»;
91 «Операционныедоходы и расходы»;
92«Внереализационные доходы и расходы».
Счет 90«Реализация» используется для учета доходов и расходов, связанных с видамидеятельности, указанными в уставе организации, и выявления финансовыхрезультатов:
• пореализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
• работам иуслугам промышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным,проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и другимработам;
• товарам;
• услугам поперевозке грузов и пассажиров;
• услугам потранспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам;
• услугамсвязи;
•предоставлению за плату во временное владение и пользование своих активов подоговору аренды (лизинга);
•предоставлению за плату прав интеллектуальной собственности (на патенты,промышленные образцы и др.).
Всоответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, товаров(работ, услуг):
1) продукция,товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателям ирасчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда правособственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;
2) по мереоплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетныйсчет. Учитывая начало перехода к рыночной экономике, ее нестабильность, частуюпропажу груза, право собственности на продукцию у покупателя, в основном наступаетс момента получения груза в силу «риска случайной гибели», и отгруженнаяпродукция сначала зачисляется на промежуточный счет 45 «Товары отгруженные».
Записи посчетам при первом варианте следующие:Содержание операции Дебет Кредит Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости 43 20
Отгружена покупателям
продукция, выполнены работы
и оказаны услуги по договорным ценам 62 90-1 Списание фактической себестоимости продукции, товаров 90-2 43,41 Поступление оплаты за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам 50,51, 52,55 62 При поступлении на расчетный счет предоплаты от покупателей (заказчиков)
50,51,
52 62 Отгрузка продукции в счет предоплаты (по фактической себестоимости) и одновременно на сумму по договорным ценам 90-2 62 43 90-1 Списание фактической себестоимости сданных заказчикам работ и услуг 90-2 20 Списание расходов на реализацию 90-2 44 Начисление налогов и сборов 90-3, 4, 5 68

При второмварианте учета реализации по мере оплаты за отгруженную продукцию применяетсясчет 45 «Товары отгруженные», как и по отгрузке на экспорт.Содержание операции Дебет Кредит
  Списание отгруженных товаров, продукции по фактической себестоимости 45 43,41
  Поступление выручки за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам 50,51, 52,55 90-1
  Списание реализованных товаров и продукции со счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости 90-2 45
  Списание фактической себестоимости услуг, оказанных на сторону 45 20
  Списание полуфабрикатов собственного производства 45 21
  Списание услуг вспомогательного производства по фактической себестоимости, оказанных на сторону 45 23
 
Списание фактической себестоимости услуг обслуживающих производств и хозяйств на сторону
(общежитий, парикмахерских и т.д.) 45 29 НДС на 60-й день после отгрузки 97 68 (писание НДС после получения платежа 90-3 97 Отнесение транспортных услуг за счет покупателя продукции, услуг 45 60 Списание командировочных расходов лиц, сопровождавших груз в пути, которые возмещаются покупателями 45 71 Начисление налогов (акцизы, 11ДС, налог с продаж и др.) 90-3, 4,5 68 Прибыль от реализации за месяц 90-9 99
Аналитическийучет отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 «Товарыотгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, так же как и расчеты заотгружаемую продукцию и услуги.
Регистромтакого учета является при журнально-ордерной полной форме учета ведомость № 16«Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», при сокращеннойжурнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 06, а при упрощенной форме учетаведется ведомость № 13-6- отгрузка и реализация. Дебетовое сальдо на активномсчете 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции (работи услуг), но еще не оплаченной покупателями.
Ворганизациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредитусчета 90 «Реализация» отражается выручка от продажи продукции (вкорреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками), а подебету — ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическаясебестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактическойсебестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимостьпроданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 (илисторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась этапродукция.
Ворганизациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров попродажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданныхтоваров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а подебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») содновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданнымтоварам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90«Реализация» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка от реализации»; 90-2«Себестоимость реализации»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4«Акцизы»;
90-5 «Прочиеналоги и сборы из выручки»; 90-6 «Экспортные пошлины»; 90-9 «Прибыль/убыток отреализации».
По кредитусубсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитывается выручка от реализациитоваров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметомдеятельности организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежныхсредств (50, 51, 52, 55), расчетов (62) и других, а также средства дотаций избюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.
По дебетусубсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимостьреализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1«Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетовучета готовой продукции, товаров отгруженных, затрат расчетов и других (43,41,45, 20, 44).
По дебетусубсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммыНДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг всоответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68«Расчеты по налогам и сборам».
По дебетусубсчета 90-4 «Акцизы» учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в ценуреализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.
По дебетусубсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммыпрочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции,работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитомсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебетусубсчета 90-6 «Экспортные пошлины» в корреспонденции с кредитом счета 68«Расчеты по налогам и сборам» отражаются начисленные в соответствии с законодательствомсуммы экспортных пошлин, надлежащих перечислению в бюджет.
Субсчет 90-9«Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансовогорезультата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услугза отчетный месяц.
Записи посубсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 производятся накопительно втечение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота посубсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5«Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитовогооборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовыйрезультат от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток отреализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90«Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончанииотчетного года все субсчета (кроме 90-9) закрываются внутренними записями насубсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от реализации».
Расходы нареализацию можно сразу при их возникновении списывать в дебет счета 90«Реализация» или предварительно их собирать на счете 44 «Расходы нареализацию», а потом ежемесячно списывать на счет 90 «Реализация» (дебет 90 икредит 44). К таким расходам в производственных предприятиях относится: тара иупаковка изделий на складах готовой продукции; доставка груза на станциюотправления; расходы на рекламу и др.
В торговых,снабженческо-сбытовых предприятиях, в общественном питании затраты нареализацию группируются по статьям типовой, отраслевой номенклатуры (14статей). Не относится к расходам на реализацию та тара, которая в ТТН-1включайся отдельной строкой и взыскивается с покупателя продукции. К активномусчету 44 открывается два субсчета:
• 44-1«Коммерческие расходы» (для производственных предприятий);
• 44-2«Издержки обращения» (для торговых предприятий).
7.3 Учеттоваров в торговых предприятиях и их реализации
Учет товарови тары в торговых предприятиях всех форм собственности имеет свои особенности.Эти особенности вызываются наличием торговых скидок и торговых надбавок,реализацией товаров оптом и в розницу, разнообразием форм реализации (оптом,мелким оптом, за наличные деньги, в кредит, на условиях комиссии и др.).
Для учетапокупных товаров в снабженческо-сбытовых, торговых предприятиях, предприятияхобщественного питания и промышленных предприятиях используется активный счет 41«Товары».
На счете 41«Товары» отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретенных вкачестве товаров для реализации.
Данным счетомпользуются в основном организации торговли и общественного питания. Ворганизациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы,продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость приобретаемыхдля комплектации готовых изделий не включается в себестоимость выпускаемойпродукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно (в отношении готовыхизделий, приобретенных для производственной комплектации, приведены пояснения ксчету 10 «Материалы», субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, конструкции и детали»).
Снабженческо-сбытовыеи иные организации, одним из видов деятельности которых является торговля,учитывают на счете 41
«Товары»также покупную тару и тару собственного производства (на отдельном субсчете),кроме тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд, учитываемойна счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» (смотри пояснения к этимсчетам).
Товары,принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Принятыена комиссию товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые накомиссию».
Оприходованиеприбывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» вкорреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам).
Стоимостьоплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад),в конце месяца может отражаться по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров насклад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущемучете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Поступлениетоваров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учетасоответствующих операций с материалами.
При признаниив бухгалтерском учете выручки от реализации товаров их стоимость списывается сосчета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Реализация».
Если выручкаот продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может бытьпризнана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товарыучитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске(отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденциисо счетом 45 «Товары отгруженные».
Товары,переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41«Товары», а учитываются обособленно.
Все видырасходов в торговле учитываются в течение месяца по дебету активного счета 44«Издержки обращения».
При учететоваров по продажным ценам (с наценкой) разница Между продажной ценой ипокупной ценой относится на пассивным счет 42 «Торговая наценка».
К счету 41«Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товарына складах»;
41-2 «Товарыв розничной торговле»;
41-3 «Тарапод товаром и порожняя»;
41-4«Покупные изделия»;
41-5«Продукция подсобного сельского хозяйства» и др.
На субсчете41-1 учитываются товары на оптовых базах, складах, овощехранилищах,холодильниках, в общественном питании.
На субсчете41-2 учитываются товары в магазинах, ларьках, киосках, в буфетах предприятийобщественного питания.
На этом жесубсчете учитывается стеклянная посуда (бутылки, банки).
На субсчете41-3 учитывается тара под товаром и порожняя (кроме стеклянной посуды).
На субсчете41-4 промышленные и другие производственные предприятия учитывают покупныетовары, изделия для последующей их реализации.
На субсчете41-5 учитывается наличие и движение продукции подсобных сельских хозяйств.
Записи поучету товаров и их реализации будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Поступили товары по покупной цене 41 60 Издержки обращения за месяц 44 10,51,70, 69, 68 и др. Поступила выручка по договорным (продажным) цепам за реализованные товары 50,51,52 90
Так как вторговле есть много особенностей, связанных с учетом товаров, тары, а такжемногими формами реализации, то следует остановиться более подробно на рядехозяйственных операций и записях по счетам сначала в розничной торговле:Содержание операции Дебет Кредит Поступление товаров по покупной цене (цене поставщика) 41-2 60 Сумма НДС, выставленного поставщиком 18-41 60 Сумма торговой наценки 41-2 42-1 Торговые скидки поставщика на отходы при подготовке товара к продаже (мясокопчение и др.) 41-2 42-2 Сумма НДС в розничной цене товара 41-2 42-3 Сумма налога с продаж 41-2 42-4 Сумма окружений 41-2 92 Перечислено поставщикам, в том числе НДС 60 51 НДС оплаченный 18-42 18-41 Сумма тары, не указанная в счете поставщика (по цене возможной реализации) 41-3 44 Оприходование стеклянной тары при сдаче населением (за счет подотчетных сумм) 41-2 71 Возврат стеклянной тары поставщику 60 41-2 Возврат тары поставщику (кроме стеклянной) 60 41-3 Оприходование выручки кассы 50 90-1 Списание товаров по продажным ценам 90-2 41-2 Списание издержек обращения на реализованные товары 90-2 44 Списание реализованных торговых скидок («красное сторно») 90-2 42-1 Списание НДС («красное сторно») 90-3 42-3 На сумму НДС — одновременно 90-3 68 На сумму начисленного налога с продаж 90-5 68 Налог на продажу по реализованным товарам («красное сторно») 90-2 42-4 Начислены другие платежи из выручки 90-5 68 Сумма прибыли oт реализации 90-9 99 На сумму, списанную на счет 90-9 90-2 90-9 Начислен налог на прибыль 99 68 Возврат недоброкачественного товара поставщику по покупной цене 76 41-2 на сумму торговой надбавки 42 41-2 Мелкий опт Получение от покупателей предоплаты 51 62 Отпуск товаров покупателям 62 90-1 Списание отпущенных товаров 90-2 41-2 Предоставление покупателям скидки 42 41-2 Продажа товаров в кредит
  Первоначальный взнос покупателя за товары 50 90-1
   (%)за рассрочку платежа 50 92-1
  Дебиторская задолженность покупателя (сумма кредита) 76 90-1
  Погашение кредита 50,51 76
  Списание товаров, отпущенных в кредит 90-2 41-2
  Учет товаров, принятых на комиссию, и их реализация
  Оприходование товаров по цене в квитанции 004
  Уценка товаров, принятых на комиссию 004
  Возвращение товаров комитенту или списание реализованных товаров 004
  Оприходование выручки от реализации 50 90-1
  Отражение задолженности за реализованные товары комитенту 90 76
  Погашение задолженности комитенту 76 50,51
  Получение сумм от комитента за хранение вещи в случае нереализации 50 91
  Прочие товарные операции
  Списание недостач, боя, порчи товаров при инвентаризации 94 41-2
 
Списание в пределах норм естественной убыли (по покупной цене)
и торговых наценок по естественной убыли 44 42 94 94
  Отнесение недостач на материально ответственных лиц по учетной цене 73 94
  Применение повышающего коэффициента (до уровня ныне действующих цен на товары) 73 98
 
Погашение задолженности материально ответственным лицом
и одновременно — на внереализационные доходы 50,51, 70 98 73 92
  Оприходование излишков товаров (по покупной цене) 41-2 92
  Сумма наценки на эти товары 41-2 42
  Уценка неходовых товаров товаров с витрин 92 44 41-2 41-2
  /> /> /> /> />
В оптовойторговле удобнее вести учет товаров по покупным ценам, так как товар поступаетпартиями и партиями реализуется. Но может учет товаров вестись по продажнымценам с применением пассивного счета 42 «Торговая наценка». При учете товаровпо покупным ценам записи по счетам будут:Содержание операции Дебет Кредит Поступили товары по покупной цене 41-1 60 Издержки обращения за месяц составили 44 10,51,70,68, 69 и др. Поступила выручка по договорной цене за реализованные товары 51,52 90-1 Отгрузка на экспорт 45, 90-2 41,45 Списание себестоимости реализованных товаров 90-2 41-1 Списание издержек обращения 90-2 44 Закрытие счета 90 90-9 99
Если товарыреализуются в ларьках, магазинах поштучно, в розницу, мелкими партиями, нестрого по партиям, то тогда товары надо учитывать с нацепкой, т.е. по продажнымценам с применением пассивного счета 42 «Торговая наценка». Например, попокупной (договорной) цене товаров поступило на 10 млн. руб. Наценка на товарысоставила 5 млн. руб. Издержки обращения 800 тыс. руб. Реализовано товаров попродажной цене на 12 млн. руб.
Записи посчетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Поступление товаров по покупной цене 41-1 60 10 000 Торговая наценка 41-1 42-1 5000 Реализовано товаров по продажной цене (с наценкой) 50,51 90-1 12 000 Списываются реализованные товары по продажной цене (с наценкой)
45
90
41
45
12 000
12 000 Расходы по заготовке, доставке и др. 44 51, 70 и др. 800 Списание издержек обращения за месяц по реализованным товарам 90-2 44 800 Списание торговых наценок на реализованные товары (методом «красное сторно») 90-2 42-1 4010 вычисляются отчисления и налоги 90-3, 5 68
  В конце Месяца закрывается счет 90 90-9 99
  Пополнение уставного фонда за счет фонда 83 80
  /> /> /> /> /> /> />
Вопросы учетаналога на добавленную стоимость (НДС) отражены в отдельной главе «Порядокисчисления и уплаты налогов и сборов». Но учитывая особенности розничнойторговли, появилась необходимость остановиться на вопросах расчета НДС и торговыхнаценок на реализованные товары.
Записи приполучении товаров в розничную сеть обычные:Содержание операции Дебет Кредит Получение товаров от поставщика по отпускной цене без НДС 41-2 60 На сумму НДС’ по приобретенным товарам 18-2 60 На сумму торговой надбавки, скидки 41-2 42-1 субсчет «Торговая наценка» На сумму НДС, входящую в продажную цену товара 41-2 42-3 субсчет «НДС» Сумма НДС по реализованным товарам -методом «красное сторно» 90-3 42-3 субсчет «НДС» Оприходование тары под товаром 41-3 60
В связи стем, что в розничной торговле, как и в общественном питании, реализацияпроизводится в розницу, поштучно, мелкими долями, то расчет НДС нареализованные товары и торговой наценки, а также расчет издержек обращения наостаток товаров производится по среднему проценту.
1. Расчетналога на добавленную стоимость на реализованные товары за___________месяц
№
и/и
Сальдо по счету 42-3 субсчет
«НДС» на начало месяца
Налог на
добавленную
стоимость за месяц
(оборот по кредиту
счета 42-3 «НДС») Предварительное сальдо по 11ДС на конец месяца (гр.2 + гр.З) Стоимость
Реализовано
за месяц
(кредит счета
90) 1 2 3 4 5 товаров
Средний процент
НДС (гр.4 х 100: гр.7)
НДС на остаток
товаров (гр.6 хГр.8:100)
НДС на
реализованные
товары
(гр.4 — гр.9)
Остаток
на конец
месяца
(счет 41) Итого (гр.5 + гр.6) 6 7 8 9 10 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Товары в гр.5 и 6 отражаются без налога на продажу. На сумму НДС по реализованным товарамсоставляются записи:
1) дебет 90 икредит 68 и одновременно;
2) дебет 90 икредит 42 субсчет «НДС» («красное сторно»).
2. Послерасчета НДС составляется аналогичный расчет реализованной торговой наценки(скидки), надбавки. Стоимость остатка и реализованных товаров берется без НДС.Торговая наценка (скидка, надбавка) Стоимость
Сальдо по
субсчету
42-1 на
начало
месяца
Обороты
за месяц
по дебету и
кредиту
субсчета 42-1
П редварител ьное
сальдо на конец
месяца (гр.1 + гр.2)
Реализовано за месяц
(оборот по кредиту
счета 90)
(гр.5 — гр. 10 расчета 1) 1 2 3 4
Окончание— товаров без НДС
Средний процент торговой наценки (скидки, надбавки) (гр.З: гр. 6х 100)
i
Торговая наценка
на остаток
товаров
(ф.5 х гр.7: 100)
Сумма
реализованной
торговой
наценки
(скидки,
надбавки)
(гр.З-гр.8) Остаток на конец месяца по счету 41 (гр.6 — гр.9 расчета 1)
Итого
(гр.4 + гр.5) 5 6 7 8 9
Если врасчетах за товары участвуют несколько партнеров (так называемая проплата задругие предприятия), то такие расчеты надо отражать по счету 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».Содержание операции Дебет Кредит Списание недостач при инвентаризации 94 41 Списание лагерь товаров, возмещенных страховыми компаниями (стихийные бедствия, хищения) 76 41 Списание убытков от стихийных бедствий за счет предприятия 92 41
Записи посчету 44 «Издержки обращения» следующие:Содержание операции Дебет Кредит Начисление задолженности за услуги поставщикам и подрядчикам (доставка товаров, за рекламу и другие услуги) 44 60 Начисление задолженности за услуги другим организациям (транспортные, аренда и ремонт основных средств, коммунальные услуги и др.) 44 76,79 Оплата расходов без предварительного начисления задолженности (канцтовары) согласно счету-фактуре, товарным счетам, телефонные переговоры, ремонт автомобилей и других основных средств 44 50,51, 52 Начисление заработной платы 44 70 Начисление износа основных средств 44 02 Начисление износа нематериальных активов 44 05 Списание материальных ценностей за счет издержек обращения (бензин и др.) 44 10,41 Списание суммы с подотчетных лиц 44 71 Отражение задолженности страховым компаниям 44 76 Отражение задолженности по внебюджетным отчислениям 44 68 Отражение задолженности по бюджетным платежам 44 68 Отражение задолженности в Фонд социальной защиты населения 44 69 Списание расходов будущих периодов 44 97 Списание издержек обращения по реализованным товарам 90 44 Комиссионные вознаграждения банку (за выдачу наличных денег) 44 51,52 Госпошлины (за регистрацию в нотариальной конторе учредительных документов, карточки образцов подписи и печати, договоров купли-продажи и др.) 44 51 За информационно-консультационные, аудиторские услуги 44 50,51
Что касаетсясписания на реализованные товары транспортных расходов и процента за кредит, тонадо в конце каждого месяца составлять такой расчет:
Расчетиздержек обращения на остаток товаров за месяцНаименование Сумма издержек обращения статей издержек на начало месяца На остаток товаров на начало месяца За месяц Итого (гр.2 + гр.З) 1 2 3 4 1. Транспорт ные расходы 2. Проценты по кредитам и займам
Стоимостьтоваров без НДС
Реализовано
за месяц
(оборот по
кредиту счета
90)
Остаток наконец месяца (сальдо счета 41)
Итого (гр.5 +гр.6)
Среднийпроцент
издержек
обращения
(гр.4: гр.7х 100)
Суммаиздержек
обращения на
остатоктоваров
(гр.6 х гр.8:100)
Расходы пособственному автотранспорту в расчет не входят.
Основаниемдля учета поступления и реализации товаров является товарный отчет материальноответственных лиц магазина, склада.
На торговыхбазах и складах, в крупных магазинах он составляется ежедневно, а в средних инебольших магазинах — 1 раз в 3-5-10 дней и со всеми документами сдается вбухгалтерию. Составляется товарный отчет в суммовом выражении.
Сначалазаписывается остаток товаров и в отдельную колонку — остаток тары на началоотчетного периода (из предыдущего товарного отчета). В приходной части отчетазаписывается каждая товарно-транспортная накладная на поступление товаров, тарыи
сумматорговых наценок. В расходной части записываются приходные кассовые ордера нареализацию за наличные деньги, все накладные на отпуск товаров оптом побезналичному расчету, накладные на возврат тары, акты на бой, лом, порчу товарови др.
Затемвычисляется остаток товаров и тары на конец дня (остаток на начало +приход-расход).
По товарам набазах, складах материально ответственные лица ведут на карточках учет вколичественном выражении. В торговых залах учет товаров ведется в суммовомвыражении. Отчет по таре составляется по каждому виду тары вколичественно-суммовом выражении.
По даннойтеме следует отметить, что предусмотрена следующая очередность включения вотпускные цены продукции (работ, услуг) налогов и сборов, уплачиваемых извыручки:
1) акцизы(для подакцизных товаров);
2) сбор вРеспубликанский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствияи аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог;
3) налог надобавленную стоимость;
4) налог спродажи и услуг.
Всоответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля2001 года № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций,осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность» Министерствомторговли разработано и утверждено Положение о порядке проведения дооценкиостатков товаров народного потребления. Этим Положением юридическим лицам,занимающимся оптовой торговлей товарами народного потребления, дано правопроизводить дооценку имеющихся остатков товаров до уровня цен последнегоприобретения аналогичных товаров. По тем товарам, в отношении которыхосуществляется регулирование цен, дооценка может производиться до уровня центоваропроизводителей на момент реализации этих товаров.
Суммадооценки товаров направляется на пополнение собственных оборотных средств, иразница в ценах отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 «Товары» икредиту счета 83 «Добавочный фонд».
7.4 Учеттоваров и их реализации в фирменных магазинах
Очень многиепроизводственные предприятия открывают свои фирменные магазины. Фирменныммагазином считается розничное торговое предприятие:
• учредителемкоторого является субъект (субъекты) хозяйствования, производящий товарынародного потребления;
• имеющее вассортименте и объеме реализации удельный нес продукции учредителя фирменногомагазина, а также других предприятий, вырабатывающих аналогичный ассортименттоваров, не менее 75% — для непродовольственных магазинов и не менее 50% — дляпродовольственных;
•осуществляющее продажу сопутствующих и комплектующих изделий к реализуемымтоварам;
•расположенное в специально оборудованном помещении площадью торгового зала неменее 100 кв. м;
• отвечающеетребованиям Типового положения «О фирменном магазине предприятия(объединения)».
Порядок учетареализации товаров в фирменном магазине организуется в зависимости от егостатуса, т.е. находится магазин на балансе предприятия или создан и действует вкачестве юридического лица.
Налогообложениетакже зависит от статуса фирменного магазина. Если магазин является структурнымподразделением предприятия-учредителя без права открытия своего расчетногосчета в банке и без наличия баланса, то налоги и отчисления уплачиваетпредприятие от выручки по реализации с учетом наценки (кредит счета 90) по продукциисобственного производства. Должен быть обеспечен раздельный учет по поступлениюи реализации собственной продукции и покупных товаров.
Чаще всегофирменные магазины являются структурным подразделением предприятия и имеют свойобособленный баланс.
Дляосуществления расчетов между предприятием и магазином применяется счет 79«Внутрихозяйственные расчеты», к которому открываются субсчета:
79-1 «Расчетыпо выделенному имуществу»;Предприятие Фирменный магазин Содержание операции Дебет Кредит Содержание операции Дебет Кредит Нa сумму торговой наценки (валового дохода)«красное сторно» 90 42-1 На сумму целевого платежа от валового дохода 90 68 Перечисление налогов, начисленных магазином 79-2 51 Перечисление налогов: магазин не имеет расчетный счет имеет расчетный счет 68 68 79-2 51 На полученный финансовый результат 90(99) 99(90) Переданный предприятию финансовый результат 79(99) 99(79) Передача предприятию финансового результата
99
(79-2) 79-2 (99) Начислен налог на прибыль и местные налоги магазином, имеющим расчетный счет 99 68 Перечислены налоги на прибыль и местные из прибыли при наличии в магазине расчетного счета 68 51 Переданы налоги предприятию 99 79-2 Переданы налоги предприятию 79-2 99
К фирменнойторговле относятся и магазины-склады, создаваемые припредприятиях-производителях продукции. Магазинами-складами обслуживаются толькоюридические лица, и оплата за товары в основном производится безналичным путем:
Д-т51
К-т 90.
Реализацияпродукции собственного производства и покупных товаров со складов-магазиновничем не отличается от оптовой продажи.
Еслипокупатель рассчитывается чеком из чековой книжки, то записи по счетам будут:
Д-т62
К г90, при погашениичеков и зачислении выручки на расчетный счет
Д-т51
К-т 62.
Магазины-складыявляются торговой точкой, создаваемой на территории склада готовой продукции, ифизические лица, в том числе рабочие и служащие предприятия, не обслуживаются.Отпуск продукции в счет погашения заработной платы своим работникампроизводится со склада готовой продукции.

7.5 Учеттоварных потерь
Всоответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»от 25 июня 2001 года №42-3 для обеспечения достоверности данных бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризациюимущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документальноподтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Порядок исроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. В ходеинвентаризации выявляются товарные потери.
Товарныепотери бывают в пределах норм естественной убыли и потери сверх норместественной убыли.
Возникать онимогут при транспортировке, хранении и реализации товаров.
РешениемМинистерства торговли Республики Беларусь и Белкоопсоюза от 2 апреля 1997 года№42/35 утверждены «Нормы товарных потерь. Методика расчета и отражения вучете». Действует также Положение о приемке товаров по количеству и качеству,утвержденное Кабинетом Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 года №285. В этих нормативных актах изложены детально вопросы товарных потерь и ихучета.
Недостачи впределах норм естественной убыли по решению руководителя Организациисписываются на затраты производства (обращения).
В первуюочередь надо правильно понимать потери в пределах норм естественной убыли.Естественная убыль представляет собой такое явление, когда уменьшается вестовара вследствие физико-химических свойств товара, усушки, утечки, раструски,разлива, стеклянной или пластмассовой упаковки.
Кестественной убыли нельзя относить потери, вызванные нарушением правилперевозки грузов, вследствие ненадлежащей упаковки, потери на товары спроизводственными дефектами.
Естественнаяубыль не применяется к товарам в герметической таре, а также к товарам, которыепринимаются и отпускаются в таре первого продавца без взвешивания (счетом илипо трафарету).
На списаниетоварных потерь в пределах норм естественной убыли при транспортировке товараот производителя до потребителя обязательно должны быть акты типовой формы,подтверждающие фактические потери от боя, лома, порчи товаров. Акты типовойформы на бой, лом, порчу товаров, повреждение тары должны составляться впредприятиях торговли с указанием наименования товара, сорта, цены, количества,причин их возникновения, виновных лиц, а также возможности дальнейшегоиспользования (продажа по сниженным ценам, сдача откормочным пунктам) либорешения комиссии об уничтожении товара.
Списаниеестественной убыли должно производиться на основании расчета, составленногобухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденногоруководителем предприятия.
Естественнаяубыль товаров списывается при наличии фактических недостач, но не вышеустановленных норм. В процессе выведения результатов инвентаризацииподсчитывается сначала общая сумма потерь (боя) по актам, составленным вмежинвентаризационный период, затем производится зачет пересортицы (выявлениенедостачи по одним товарам и излишков по другим товарам одного наименования, норазных сортов, размеров).
Товарныепотери в пределах норм естественной убыли на издержки производства и обращенияследует списывать по покупной цене товаров, а разница между покупными ирозничными ценами должна списываться за счет торговой надбавки.
По недостачамв пределах норм естественной убыли НДС не начисляется.
Еслипоставщиком по условиям договора поставок розничной торговли предоставляетсяскидка на возможные технологические отходы (например, при продаже колбас имясных копченостей весом), то такие отходы надо списывать не за счет издержекобращения магазина, а за счет представленных скидок по счету 42. Для учетанедостачи используется счет 94.
Нa счете 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается движение сумм по недостачам,хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежныесредства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации,независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство(расходов на реализацию) или виновных лиц.
Потериценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» не отражаются. Такие потери в качестве чрезвычайных относятсяна внереализационные расходы отчетного года.
По дебетусчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:
• понедостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальнымценностям — их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговыхорганизациях — стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам);
• понедостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам — ихостаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленнойамортизации);
• по частичноиспорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь.
Если приприемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча,то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренныхв договоре) покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх норм естественной убыли(величин, предусмотренных в договоре), предъявленную поставщикам илитранспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь споставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты попретензиям»), списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).
При вынесениисудом решения о взыскании, с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверхнорм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) в бухгалтерскомучете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютныесчета» и кредиту счета 90 «Реализация», сторнируется на взысканную покупателемсумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычнойзаписью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51«Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции с кредитомсчетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». Поставщик должен такжесторнировать обороты по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 43«Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готоваяпродукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей».
По кредитусчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание учтенныхранее:
• суммнедостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли(величин, предусмотренных в договоре) -на счета учета материальных ценностей(когда они выявлены при заготовлении), на счета учета затрат на производство(когда они выявлены при хранении), на счет 44 «Расходы на реализацию» (когдаони выявлены при реализации);
• суммнедостач ценностей сверх норм (величин) убыли, потерь от порчи, а такжепохищенных ценностей — в дебет счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет 73-2 ((Расчеты по возмещению материального ущерба») в разрезе виновныхлиц;
• суммнедостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей приотсутствии конкретных виновников — в дебет счета 92 «Внереализационные доходы ирасходы»;
• суммнедостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судомвследствие необоснованности исков, — в дебет счета 92 «Внереализационные доходыи расходы».
По кредитусчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценности» отражаются суммы в размерах ивеличинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учетазатрат Ив производство, счет 44 «Расходы на реализацию» списываются недостающиеили испорченные материальные ценности но их фактической себестоимости.Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают стоимость указанных ценностейпо розничным ценам, корректируют сумму, списанную на счет 44 «Расходы нареализацию», сторнировочной записью но дебету счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на суммы скидок(накидок), приходящихся на такие товары.
С виновныхлиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальныхценностей в соответствии с законодательством.
Разница междустоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущихпериодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей изысканию с виновныхлиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»). По мере взыскания свиновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается подебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой,подлежащей взысканию с виновных лиц, и Балан
совойстоимостью недостающих ценностей») в корреспонденции с кредитом счета 92«Внереализационные доходы и расходы».
Недостачиценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетнымпериодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеютсярешения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущихпериодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мерепогашения задолженности кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы ирасходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Товарныепотери сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (обрушениевитринных полок с бьющимся товаром) в соответствии Инструкцией Министерства поналогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2004 года № 19 по налогам надоходы и прибыль (с изменениями и дополнениями) списываются такими жепроводками, кроме последней, т.е. списание идет не на издержки обращения (счет44-2), а на финансовые результаты:
Д-т 92
К-т 94 (попокупной цене недостающих товаров).
В магазинахсамообслуживания сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома товаровразрешено списывать дополнительные потери товаров на «забывчивость покупателей»но только за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении торговойорганизации. Организации розничной торговли могут Пользоваться какустановленными нормами, так и самостоятельно утвержденными собственникомпредприятия и отраженными в учетной политике при соблюдении одного условия-потери в связи с «забывчивостью покупателя» можно списывать, если материально-ответственное лицо составляет отдельный товарный отчет по каждой секции(отделу) самообслуживания.
Если в ходеинвентаризации выявлены потери сверх норм естественной убыли и отдел находитсяна самообслуживании, то такие потери списываются проводками, как и поестественной убыли. Но по недостаче сверх норм естественной убыли такжесписываются методом «красное сторно» налог с продаж, НДС, торговая надбавка иот покупной стоимости недостачи начисляется 11ДС (покупная стоимость * 18%:100%) и проводка будет:
Д-т 94
К-т 68.
Списываетсятакая недостача проводкой:
Д-т 84 (92)
К-т 94.
Суммавходного НДС должна списываться на виновных лиц либо за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия, Т.е. НДС не принимается к зачету.
Если судомотказано в иске по причине ненадлежащего хранения и учета материальныхценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истцапричинам, то источником погашения убытков является прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия.
Неустановлениевиновных лиц должны подтверждать правоохранительные органы (при хищениях).
Если виновныевыявлены, но отказываются возмещать недостачу, то следует иск подавать в суд.Записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Отражение факта недостачи материальных ценностей по учетной стоимости 94 10,43. 41,50 Начислен НДС по выявленной недостаче 94 68 Списана недостача по учетным ценам на виновных лиц, включая НДС 73,76 94 Списана недостача на разницу между изыскиваемой суммой и учетной ценой 73,76 98 Погашение недостач виновными лицами 50,70,51 73,76 Списываются внереализационные доходы 98 92 Списание недостач при неустановлении виновных лиц или отказе суда в иске 92 94 Списание недостач по причине ненадлежащего учета и хранения (по покупной цене) 92 94
Списаниенедостач за счет виновных (материально ответственных) лиц производится согласнотиповому плану счетов № 89 по оценке приобретения товаров.
7.6Бухгалтерский учет комиссионной торговли
Комиссионнаяторговля осуществляется на основе договора комиссии, заключенного междупоставщиком товара (комитентом) и другой, реализующей организацией(комиссионером). Комитент выплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждениеи возмещает расходы по реализации товара.
Комиссионеробязан предоставить комитенту отчет и произвести расчеты с комитентом спредставлением копии первичных документов, подтверждающих суммы произведенныхрасходов (счет-фактура по НДС, акты выполненных работ и др.).
Бухгалтерскийучет комиссионной торговли и расчетов между участниками договора комиссиипроизводится согласно Типовому плану счетов № 89 и «Основных положений посоставу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» и в зависимостиот метода определения выручки от реализации, принятой в учетной политикесторон.
Если комиссионнаяторговля для комитента является основным видом деятельности и метод определениявыручки производится по оплате, то бухгалтерские проводки в учете комитентамследующие:Содержание операции Дебет Кредит Отгружен товар комиссионеру 45 Получена выручка от комиссионера за проданный товар 51 90-1 Отражено комиссионное вознаграждение в сумме расходов на реализацию товара 44 76 Отражен НДС по комиссионному вознаграждению (НДС к оплате) 18-31 76 Отражены расходы на реализацию, возмещаемые комиссионеру 44 76 Сумма НДС по возмещаемым расходам 18-31 76 Начислен НДС от суммы выручки 90-3 68-2 Списывается покупная стоимость реализованных товаров 90-2 45 Начислен единый платеж в республиканский бюджет (3%) 90-5 68-2 Начисления в местные бюджеты 90-5 68-2 Списаны расходы на реализацию товаров 90-2 44 Отражен финансовый результат от реализации товаров 90-9 99 Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру и возмещены расходы 76 51 Отражен оплаченный НДС по комиссионному вознаграждению и возмещенным расходам 18-32 18-31 Принятие к вычету оплаченного НДС по комиссионному вознаграждению и возмещенным расходам 68-21 18-32 Начислен налог на прибыль 99 68-3 Начислен целевой транспортный сбор 99 68-3

При истечении60 дней со дня отгрузки комиссионером товаров покупателю и неполучения оплаты укомитента надо отразить НДС:
Д-т97, К-т68.
Припоступлении денежных средств проводки будут:
Д-т51, К-т90;
Д-т 90, К-т97 — списание начисленного НДС;
Д-т 90, К-т45 списание себестоимости реализованных товаров.
Записи у комиссионерабудут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Стоимость полученных товаров на комиссию 004 Отгружен товар покупателю 45 76 Списан с забалансового счета отгруженный товар 004 Поступила оплата от покупателя товаров 51 62 Списывается себестоимость реализованного комиссионного товара 62 45 Оплачено комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и уплаченного НДС’ 76 51 На сумму причитающегося комиссионного вознаграждения 76 90

8. УЧЕТДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНО-КРЕДИТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ
 
8.1Документация и учет кассовых операций
ПостановлениемПравления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 года № 166утверждены Правила наличного денежного обращения в Республике Беларусь.
Организациивсех форм собственности обязаны хранить денежные средства в учреждениях банков.Все расчеты между субъектами хозяйствования должны, как правило, осуществлятьсяв безналичном порядке через учреждения банков.
Наличныеденьги, полученные из банка, расходуются только на те цели, на которые их выдалбанк (на заработную плату, командировки, пенсии, стипендии, на хозяйственныенужды). В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающегобанка и в размере не более 50 базовых величин за месяц расчеты между субъектамихозяйствования могут производиться наличными денежными средствами.
В размере,превышающем 50 базовых величин за месяц, юридические лица, обособленноеподразделение и индивидуальный
предпринимательмогут дополнительно рассчитываться наличными денежными средствами:
• с магазинами-складамиза приобретаемые у них товары;
• с рынкамиза оказываемые ими услуги (кроме аренды помещений);
• замеждународные автомобильные перевозки грузов;
• запродукцию (товары, работы, услуги), аренду помещений, платежи в бюджет привнесении этих денежных средств в кассы каиков с последующим зачислением нарасчетные счета получателей.
Дляобеспечения сохранности наличных денег в кассе предприятия (учреждения)необходимы правильный подбор помещений, сейфов, тщательный подбор кассиров, ихинструктаж, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности,периодические инвентаризации наличных денег. Кассиру запрещено передоверятьсвои обязанности другим лицам.
Передачакассы другому кассиру (в случаях болезни, отпуска и других причин) производитсяпо приказу директора в присутствии комиссии с составлением актаприема-передачи. В конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом иопечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, адубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у директора. При утереключа сообщают в милицию и принимают меры к немедленной замене замка в сейфе.
По Правилам оведении кассовых операций бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правомподписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.
В малых идругих предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могутвыполняться главным бухгалтером или другим работником по письменномураспоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора обиндивидуальной материальной ответственности. В карточке образцов подписейпроставляется образец подписи как главного бухгалтера, так и инкассатора малогопредприятия.
Предприятиянезависимо от формы собственности могут иметь в своих кассах наличные деньги впределах лимитов, установленных банком, в котором открыты расчетные и валютныесчета.
Лимитыостатка наличных денег в кассе предприятий и организаций банки устанавливаютежегодно по согласованию с руководителями субъектов хозяйствования.
Исключениясоставляют предприятия с круглосуточным режимом работы, религиозныеорганизации, предприниматели, частные нотариусы, общественные объединения,специализированные кооперативы, для которых банки устанавливают порядок и срокисдачи выручки.
Сверхустановленных лимитов предприятия имеют право хранить наличные деньги только наоплату труда, премий, пособий, на срок не выше 3 рабочих дней, включая деньполучения денег в учреждении банка. Наличные деньги в кассу поступают изучреждений банка, от реализации продукции, товаров, работ, услуг и др.
Всеприменяемые кассовые аппараты должны быть зарегистрированы в государственной налоговойинспекции, как и книги кассира-операциониста (на каждый кассовый аппарат).
Подлежатобязательной регистрации билеты на посещение видеосалонов, казино и другихмассовых мероприятий.
Приемналичных денег, полученных по чекам в учреждении банка, поступивших зареализацию продукции, товаров, работ, услуг, топлива, материалов и др.,оформляется приходным кассовым ордером, заполняемым на бланке формы № КО-1 водном экземпляре, квитанция от которого передается сдатчику денег за подписьюглавного бухгалтера, кассира с проставлением печати (штампа).
В приходномкассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за чтоих вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номерналогоплательщика, НДС.
При полученииденег из банка квитанцию можно не заполнять или заполнить и приложить ее квыписке по расчетному и валютному счетам.
Сдача денег вбанк, выдача зарплаты (общая сумма согласно расчетно-платежной ведомости);денег на командировочные и хозяйственные расходы; материальной помощи;депонированной зарплаты и т.д. оформляется расходным кассовым ордером,выписываемым в одном экземпляре за подписью директора, главного бухгалтера,кассира и получателя денег. В нем указывается: кому, на какие цели и какаясумма выдана.
Выдачазарплаты, премий, пособий и других выплат производится по расчетно-платежнойили платежной ведомости в течение грех дней, после чего ведомости закрываются:кассир указывает сумму выданных и невыданных денег. На выданную заработнуюплату выписывается один общий расходный кассовый ордер, а на депонированиезаработной платы составляется опись депонентов и наличные деньги сдаются нарасчетный счет до первого требования их депонентами. Затем выдача идет порасходному кассовому ордеру.
В самом банкесдача денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными. Еслиже у предприятия поступает много денег, как, например, в торговле иобщественном питании, тогда можно заключить с банком договор на правоинкассации выручки. Инкассаторы банка выручку забирают в установленное времякаждый день и принимают ее от кассира предприятия в инкассаторскойопломбированной сумке. Кассир предприятия заполняет препроводительную ведомостьв трех экземплярах: первый вкладывается вместе с деньгами в сумку, второйвыдается на руки инкассатору, третий с подписью и штампом инкассатора остаетсяна предприятии для учета сданных денег.
Все приходныеи расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы регистрируются вжурнале регистрации кассовых ордеров по форме № КО-3. Чтобы дважды не быловыдачи (приема) денежных средств по одному и тому же документу, кассовые ордерапогашаются штампом «оплачено». Никакие исправления в кассовых документах недопускаются.
Для учетакассовых операций на каждом предприятии ведется одна кассовая книга формы №КО-4 для учета рублей и отдельные книги формы № КО-4в для учета валюты. Онидолжны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью или же наконцы шпагата наклеивается плотный четырехугольник и по его углам ставитсячернильная печать, а на последней странице пишется прописью количество листов иставятся подписи директора и главного бухгалтера. Каждый лист книгискладывается пополам и под копировальную бумагу записи ведутся в двух экземплярах-первый остается в книге, а второй отрывается и передается в бухгалтерию вкачестве кассового отчета со всеми документами. По иностранной валюте записи ив документах, и в кассовой книге ведутся в национальной валюте и в инвалюте.
Исправления вкассовой книге должны быть оговорены («Исправлено») и подписаны кассиром ибухгалтером. Ежедневно в кассовой книге подсчитываются обороты за день иостаток денег на конец дня.
При полученииналичных денег в банке на зарплату и другие цели сначала выписываетсябанковский чек, а затем приходный кассовый ордер. Ордер прилагается к кассовомуотчету, а квитанция — к выписке банка по расчетному счету.
Бухгалтерскийучет наличных денег, их движения ведется на активном счете 50 «Касса».Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги — покредиту счета. На счете 50 сальдо может быть только дебетовое или равное нулю,если в кассе совсем не осталось денег. Аналитическими данными служат кассовая книга,отчеты кассира.
Еслиосуществляются операции с иностранной валютой, то в кассе открывается субсчет«Валютная касса», на котором ведут учет валюты в пересчете на рубли (рублевыйэквивалент и указывается сумма инвалюты).
Наличнаяиностранная валюта в кассы субъектов хозяйствования может поступать висключительных случаях:
• в оплатуобязательств по договорам (контрактам) с нерезидентами;
• набезвозмездной основе (дары, пожертвования);
• оставшаясясумма инвалюты по загранкомандировкам;
• полученнаяот розничной торговли и оказания услуг гражданам за инвалюту;
• в качествевзносов в уставный фонд от нерезидентов и физических лиц-резидентов (кромепредпринимателей);
• полученнаясо счетов в банках на цели, определенные законодательством Республики Беларусь(например, на загранкомандировки). Прием инвалюты производится по приходнымкассовым ордерам формы № КО-1в, а выдача по расходным кассовым ордерам формы №КО-2в.
Предприятия,предприниматели могут иметь в своей кассе наличную инвалюту в пределах лимита,установленного банком.
Выплатаюридическими лицами-резидентами гражданам-резидентам заработной платы, премий,пособий в иностранной валюте на территории Республики Беларусь запрещается.
Имеютопределенные ограничения по использованию наличной инвалюты и нерезиденты вРеспублике Беларусь — получать I о своих счетов в банке не более 50 000 дол.США в год (кроме банков-нерезидентов) и выдача производится только представительствам,филиалам нерезидента, зарегистрированным в Республике Беларусь.
Ревизия кассыпроизводится в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже 1раза в квартал. Приказом руководителя назначается комиссия, она должнапроводить ревизию внезапно с полным пересчетом наличной инвалюты. В это жевремя проверяется и наличная сумма денег в белорусских рублях.
Уполномоченныйбанк устанавливает для каждого предприятия лимит, порядок и сроки сдачиналичной инвалюты в банк.
Наличнаяинвалюта, полученная от продажи товаров (оказания работ, услуг) после заездаинкассаторов, сдачи выручки самостоятельно, не является сверхлимитной в случаедокументального подтверждения времени продажи товаров (оказания работ, услуг) ив случае сдачи ее на следующий рабочий день в уполномоченный банк.
Ваналитическом учете (кассовой книге) операции с валютой ведут раздельно по видувалюты (доллары, евро и т.д.), т.е. приход, расход, остаток определяется покаждому виду иностранной валюты.
К счету 50«Касса» могут быть открыты при необходимости следующие субсчета:
50-1 «Кассаорганизации»;
50-2«Операционная касса» — для учета выручки на вокзалах, в билетных и багажныхкассах, отделениях связи, аэропортах, пристанях и др.;
50-3«Денежные документы» — для учета почтовых марок, марок госпошлины, вексельныхмарок, оплаченных авиабилетов и др.;
50-4«Валютная касса»;
50-5 «Кассафилиала» — для учета кассовых операций филиалов или представительств,выделенных на отдельный баланс.
Говоря обучете иностранной валюты необходимо знать, что законодательством запрещеноиспользование иностранной валюты в расчетах между резидентами, кроме случаев,установленных валютным законодательством.
1. Проведениерезидентами валютных операций с банками. Иностранной валютой резидент имеетправо рассчитаться с банком по любой операции, выраженной в иностранной валюте,имеющейся у него на валютном счете, или приобретенной иностранной валютой забелорусские рубли на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь.
2. Проведениерасчетов с транспортными или экспедиторскими организациями за перевозку иэкспедирование грузов за пределы или из-за пределов Республики Беларусь, запределами Республики Беларусь, при транзите через нашу республику (Д-т 60, К-т52) при предоставлении в банк договора с транспортной или экспедиционнойорганизацией.
3. Проведениерасчетов по займам в иностранной валюте, перечисленной с валютного счетазаимодавца на валютный счет заемщика, а также при возврате таких займов(согласно постановлению Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря2004 года № 190). В банк предоставляется договор займа и расчет процентов по займу.Записи по счетам будут: Д-т 58, К-т 52 (предоставление займа) и Д-т 52(51) К-т91 (получение процентов по займу).
4. Расчеты попогашению иностранных кредитов, полученных под гарантию ПравительстваРеспублики Беларусь.
5. Расчеты срезидентами свободной экономической зоны (СЭЗ Республики Беларусь).
6. Расчеты поценным бумагам, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте.
7. Возвратиностранной валюты в случаях излишне перечисленных средств, в случаяхрасторжения договора, в случаях решения суда о недействительной сделке и др.
8. Уплатаналогов, сборов, обязательных платежей иностранной валютой согласнозаконодательству Республики Беларусь.
9 Расчеты,производимые на основании разрешений (лицензии Национального банка РеспубликиБеларусь; на выполнение строительно-монтажных работы за пределами РеспубликиБеларусь и др.).
10. Выдачавалюты на заграничные командировки.
11. Другиеслучаи расчетов в иностранной валюте между резидентами (за нефть, газ,нефтепродукты, электроэнергию).
Записи подебету счета 50 «Касса» будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Получение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг 50 90 Поступление денег в кассу, полученных с расчетного счета, валютного счета 50 51,52 Возврат авансов, ранее перечисленных поставщикам 50 60 Поступление сумм в погашение претензий 50 76 Получение авансов под поставки продукции, товаров, материалов, услуг 50 62 Возврат излишне выплаченной заработной платы 50 70 Возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм или перерасхода средств по командировкам 50 71 Поступление от работников предприятия (возврат займа, за товары, проданные в кредит, погашение материального ущерба и др.) 50 73 Поступление от учредителей в счет вклада в уставный фонд предприятия, от акционеров в оплату за акции 50 75 Погашение дебиторской задолженности 50 60,76 Поступление наличных денег от дочерних предприятий, филиалов, выделенных на отдельный баланс 50 76,79 Поступление штрафов и других внереализационных доходов 50 92 Выявление излишка денег при инвентаризации 50 92 Поступление доходов от аренды 50 90,91 Поступление денежных средств целевого характера (вступительные и паевые взносы) 50 86 Внесение платы за санаторные путевки 50-1 50-3 Поступление выручки за реализованные основные средства 50 91 Поступление выручки от реализации материалов, нематериальных активов, ценных бумаг 50 91
На выдачуналичных денег из кассы записи по счетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Приобретение нематериальных активов, ценных бумаг, оборудования, материалов, товаров (в том числе покупная цена, доставка и др.) 04, 07,08, 10,41,58 60, 67, 76 60,76 50 Оплата наличными деньгами производственных работ и услуг, компенсация за использование личного транспорта
20, 25, 26,
44
60,76 60, 76 50 Сдача денег на расчетный счет, валютный счет 51,52 50 Оплата счетов поставщиков 60 50 Выдача авансов под поставку товаров, материалов 60 50 Выдача заработной платы, премий, пособий 70 50 Выдача депонированной зарплаты 76 50 Выдача сумм под отчет 71 50 Сдача выручки инкассаторам банка 57 50 Выдача ссуд персоналу предприятия (на строительство домов, дач) 73 50 Выплаты по исполнительным листам (алименты, штрафы и др.) 76 50 Оплата услуг сторонних предприятий (транспортных, коммунальных и др.) 76 50 Оплата за аренду основных средств 60,76 50 Выдача материальной помощи 84 50 Оплата судебных издержек и арбитражных сборов 92 50 11едостача денег в кассе, выявленная при инвентаризации 94 50 Отнесение недостачи на виновное лицо 73 94 Погашение недостачи 50 73 При отсутствии виновного лица или отказе суда 92 94 Возврат вклада в уставный фонд
75
80
50
75 Выплаты из кассы дивидендов учредителям (акционерам) 75 50 Приобретение санаторных путевок, марок госпошлины и др. 50-3 50-1 Выдача пособий при рождении ребенка 69 50
Впредприятиях бытового обслуживания приходные ордера выписываются не на каждогозаказчика; на основе заказов фор-ми № БО-4, БО-5 или ведомости формы № 4-6бухгалтер выпи-I ывает в конце дня приходный ордер на общую сумму выручки Мдень.
К вопросуучета кассовых операций необходимо добавить следующее.
Работники,получившие иностранную валюту под отчет посредством зачисления ее на карт-счетс выдачей корпоративной банковской пластиковой карточки либо при использованииличной карточки, обязаны предъявить в бухгалтерию юридического лица отчет обизрасходованных суммах иностранной валюты, а также карт-чеки (слипы) и иныедокументы, подтверждающие целевой характер расходования иностранной валюты, анеиспользованную сумму иностранной валюты возвратить в кассу.
Прииспользовании корпоративной либо личной карточки работник предъявляет отчет обизрасходованных суммах иностранной валюты с приложением к нему карт-чеков(слипов) и иных документов не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения изслужебной командировки, исключая день прибытия.
Записи посчетам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Перечисление денежных средств на карт-счет 55 52(51) Использование средств с карт-счета подотчетным лицом 71 55 Списание средств с подотчетного лица на основании отчета 10,26,44 71 Возврат подотчетным лицом неизрасходованных сумм 50 71 Отражение подотчетных сумм, вовремя не возвращенных работниками 94 71 Удержания из заработной платы своевременно не возвращенных подотчетных сумм 70 94
8.2 Учетсредств на расчетном и валютном счетах в банках
Всепредприятия обязаны свободные денежные средства хранить на расчетном счете вбанке, правила пользования которым устанавливаются банком. Открываетсярасчетный счет для таких целей, как:
1) проведениябезналичных расчетов с предприятиями, организациями;
2)обеспечения более надежной сохранности денег и получения процентов;
3) зачислениякредитов банка и займов у предприятий.
Хозрасчетноепредприятие может открыть только один расчетный счет в банке. Для открытиярасчетного счета будущий клиент в банк представляет:
1) заявлениена открытие расчетного счета (по особой форме);
2) дубликатизвещения об учетном номере налогоплательщика;
3) карточки собразцами подписей директора предприятия и его заместителя (распорядителякредитов), главного бухгалтера и заместителя и образцом оттиска печати(карточки — в двух экземплярах);
4) копиюустава предприятия, заверенную райисполкомом, зарегистрировавшим уставпредприятия, и нотариусом.
Банкосуществляет контроль за характером и законностью операций, совершаемых порасчетному счету. Если на счете хватает средств, то оплата документов идет вкалендарной очередности поступления платежных документов в банк.
Большинствоопераций по расчетному счету банк проводит безналичным путем, т.е. со счетаплательщика списывает на основе документов и на счет получателя зачисляет(платежные требования-поручения, платежные поручения, расчетные чеки и др.).
Выдачуналичных денег (на заработную плату, пенсии, пособия, командировочные ихозяйственные расходы, закупки сельхозпродуктов и др.) банк производит почекам. Чековую книжку (25 или 50 чеков) можно получить владельцу расчетного счетапо особому заявлению. Чеки надо хранить в незаполненном виде. Без исправленийзаполняется чек и квитанция к нему (это бланки строгой отчетности). Квитанцияостается в чековой книжке, а чек предъявляется в банк. В банке сверяютсяподписи и оттиск печати с образцами в карточке и с номерами выданных чеков(регистрируются при выдаче чековой книжки). В корешке чека надо записать номерприходного ордера на полученную в банке сумму. Испорченные чеки аннулируются исохраняются в книжке (приклеиваются к квитанции) до очередной ревизии, но неменее трех лет.
Обо всехоперациях по расчетному счету, по валютным счетам банк извещает своего клиентавыписками с расчетного и Валютного счетов в виде машинограмм. В выпискеуказывается дата, номер расчетного счета, остаток денег входящий (на утро), коди суммы операций за день, остаток исходящий. Прилагаются все оправдательныеплатежные документы. Исправления в банковских документах не допускаются, а банксвои ошибки в выписке подтверждает подписью главного бухгалтера и круглойпечатью.
Все выпискибухгалтер нумерует по порядку и номер выписки проставляет на приложенныхдокументах. Против каждой суммы в выписке надо проставить номеркорреспондирующего счета. Надо помнить об одной особенности выписки израсчетного счета- для предприятия расчетный счет является активным, а для банка- пассивным (как источник средств) и если в выписке стоит над графой слово«дебет», то эти суммы для предприятия означают расход по расчетному счету, а«кредит»- поступление на расчетный счет.
Выписку надосначала тщательно проверить: сверить с приложенными документами все суммы,проверить остатки, потом составить проводки по счету 51 «Расчетный счет». Также надо обрабатывать выписки и по валютному счету. Сальдо по счетам 51 и 52может быть только дебетовое. На расчетный и валютный счета поступает выручка отреализации продукции, работ, услуг, кредиты банков, задолженность от дебиторови др.
Припоступлении денег на расчетный счет и валютные счета записи следующие:
Приосуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рубляхюридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальныепредприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:
1) внеочереди производить платежи в счет:
• неотложныхнужд в размере до 20 % средств, поступивших на указанные счета за предыдущиймесяц;
• погашениязадолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размерабюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированногов период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен накаждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих вустановленном порядке исходя из списочной численности работников и размеруоплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательномустрахованию от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний и в Фонд социальной защиты населения Министерства труда исоциальной защиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственномусоциальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данныхсумм доходов, подлежащих налогообложению. При отсутствии или недостаточностисредств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежиосуществлять за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной)иностранной валюты. В этом случае продажа средств, поступивших, на текущие (расчетные)счета в иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных кданным счетам платежных требований или иных платежных инструкций;
• погашениябанковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, впределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одногоработающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защитынаселения Министерства труда и социальной защиты, страховых взносов пообязательному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размераданной заработной платы;
кпервоочередном порядке производить платежи: — в бюджет, государственные целевыебюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства,возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь,облисполкомами и Минским горисполкомами платежей по погашению и обслуживаниюкредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также подгарантии, выданные облисполкомами и Минским горисполкомом, и проценты по ним);
• поисполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов,расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся нагосударственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного работникамувечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а такжев случае потери кормильца и по обязательному страхованию от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний;
• зареализованные материальные ценности государственного и мобилизационногорезервов;
• поисполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счетсредств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством;
3) во вторуюочередь осуществлять платежи:
• заполученные природный газ, электрическую и тепловую энергию;
• закоммунальные услуги;
• в счетпогашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним, кромеплатежей по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитамза счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствиис законодательством;
• побесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплатепотребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической итепловой энергии;
в третьюочередь производить платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты еепереработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовыеи провит, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой, заисключением продукции рекламного и эротического характера;
5) вчетвертую очередь осуществлять все остальные платежи.
Платежи впределах одной и той же очереди производить в порядке календарного поступлениярасчетных документов в банк плательщика.
Правомбесспорного списания средств наделены следующие органы:
1) налоговыеорганы (инспекции МНС) — на основании распоряжений инспекции МНС на взысканиеналогов, сборов, пени, штрафов — согласно Общей части Налогового кодекса идругих правовых актов Республики Беларусь;
2) таможенныеорганы на взыскание налогов, сборов, таможенных платежей — согласно Общей частиНалогового кодекса и Таможенного кодекса Республики Беларусь;
3) Комитетгосударственного контроля — на взыскание экономических санкций, не внесенныхюридическим лицом или индивидуальным предпринимателем — согласно Закону «ОКомитете государственного контроля Республики Беларусь»;
4) финансовыеорганы (Министерство финансов Республики Беларусь, финансовые управления) — навзыскание целевых бюджетных и внебюджетных фондов — согласно нормативным актамо налогах и сборах;
5) органыФонда социальной защиты населения — на взыскание недоплат и финансовых санкцийпо социальному страхованию — согласно нормативным правовым актам;
6) иныесубъекты.
8.3 Учетденежных средств на специальных счетах в банках
Кромерасчетного и валютного счетов у предприятия могут быть специальные счета вбанке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальныесчета в банках». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
55-1«Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»;
55-3«Депозитныесчета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;
55-4«Депозитные счета в иностранной валюте»; 55-5 «Специальный счет средствцелевого финансирования»;
55-6 «Текущийсчет филиала»; 55-7 «Банковские карты».
Счет 55-7«Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративныхбанковских карт для осуществи пия расчетов за товары и услуги.
Для оплаты разовыхкрупных поставок, ускорения зачисления платежей на расчетный счет поставщика,гарантированной «шпаты его поставок может применяться аккредитивная форма(наличных расчетов, если она предусмотрена в договоре по-i шок, в том числе и сзарубежными поставщиками (контракты поставок).
Заявление нааккредитив в свой банк предъявляет покупатель и и нем указывает наименованиепоставщика, номер договора поставок, общее наименование товаров, документы,служащие основанием для оплаты, сумму аккредитива, срок действия его.Предприятие имеет право досрочно закрыть свой аккредитив, следить за его«отовариванием». Банк контролирует закрытие аккредитива по истечении срока егодействия и перечисление денег на расчетный счет покупателя товаров.
На каждыйвыставленный аккредитив предприятие открывает отдельный аналитический счет суказанием назначения аккредитива (поставщик, поставляемая продукция, товары,услуги и др.) и зачисляемых на аккредитив сумм.
Срок действияаккредитива обязательно оговаривается и в контрактах (договорах) поставки, и взаявлении на аккредитив.
Аккредитивыимеют сходство с предварительной оплатой, но есть и существенное различие. Приосуществлении предоплаты денежные средства сразу зачисляются в банк поставщикана расчетный счет поставщика, и очень важно в договорах поставки четкоопределить сроки поставки и штрафные санкции за нарушение этих сроков.
Приаккредитивной форме расчетов денежные средства списываются с расчетного ивалютного счетов покупателя-плательщика, но они сначала переводятся в банк поставщика,а на расчетный и валютный счета поставщика будут зачислены только послеотгрузки товаров или выполненных работ и предъявления документов об отгрузке(банку поставщика).
Записи посчету 55-1 предприятия производят на основании выписок банка:
Содержание операции Дебет Кредит Перечисление денежных средств на выставление аккредитива 55-1 51,52,66.67 Поступление товарно-материальных ценностей 04,07, 10,08,41 60 Зачисление аккредитива в счет оплаты 18,60 60,55-1 Возврат неиспользованных сумм аккредитива 51,52, 66,67 55-1 Оплата транспортных и других расходов 44 55-1
Длябезналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяютчековые книжки (лимитированные и нелимитированные). Чековые книжки выдает банкпо заявлению предприятия. Указывается сумма денежных средств, списанная срасчетного счета, в пределах которой можно выписывать чеки. Расчетные чекивыписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чекпоставщику — получателю платежа.
Поставщиксдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на свойрасчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и заразличные услуги, выполненные сторонними предприятиями (за транспортные услуги,погрузочно-разгрузочные работы и др.).
По окончаниисрока действия чековой книжки неиспользованная сумма зачисляется банком нарасчетный счет владельца чековой книжки. Лимит денежных средств по заявлениюпредприятия может быть дополнен.
Аналитическийучет по счету 55-2 ведется по каждой чековой книжке.
На депозитныхсчетах 55-3 и 55-4 хранятся вклады организации с целью получения дохода в видепроцентов: дебет 55-3, 55-4 и кредит 51, 52. На сумму полученных процентов:дебет 51, 52, 55 и кредит 91.
На отдельномсубсчете 55-5 учитывается движение средств строго целевого назначения(финансирования). Это могут быть поступления средств на содержание дошкольныхдетских учреждений от родителей и других источников (благотворительная помощь);средства для финансирования капитальных вложений, «обираемых и расходуемых сотдельного счета, и др.; дебет 55-5 и кредит 86.
Аналитическийучет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечить получениенеобходимой информации о наличии и движении средств на специальных счетах вбанках как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом.
Аналитическийучет по счету 55 ведется:
по субсчету55-1 «Аккредитивы»- по каждому выставленному организацией аккредитиву;
по субсчету55-2 «Чековые книжки» — по каждой полученной
чековойкнижке;
по субсчету55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» — по каждому вкладу;
по субсчету55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» — по источникамфинансирования (для получения необходимой информации об использовании поназначению поступивших бюджетных и других целевых средств);
но субсчету55-6 «Текущий счет филиала» — по каждому филиалу, структурному подразделениюорганизаций;
по субсчету55-7 «Банковские карты»- в разрезе карт-счетов, открытых организациибанками-эмитентами пластиковых карг.
8.4 Учетпереводов в пути
Счет 57«Переводы в пути» предназначен для получения информации о движении денежныхсредств (переводов) в пути, т.е. от сданной выручки инкассаторам банка торговымипредприятиями, от перечисления денежных средств на покупку или от продаживалюты.
К счету 57«Переводы в пули» могут открываться следующие субсчета:
57-1«Инкассированные денежные средства», по дебету которого записывается суммавыручки торгового предприятия, сданная инкассатору банка, а по кредиту — зачисление выручки на расчетный или специальный ссудный счет в банке:
Д-т50
К-т 90 — выручка от реализации;
Д-т 57-1
К-т 50 — сдача выручки инкассатору; Д-т 51, 66
К-т 57-1 — зачисление выручки на расчетный счет или для погашения кредитов;
57-2«Денежные средства для покупки валюты», по дебету которого отражаетсяперечисление средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты наторгах Межбанковской валютной биржи, по кредиту — зачисление валюты на валютныйсчет:
Д-т 76
К-т 51 — перечисление средств с расчетного счета;
Д-т 57-2
К-т 76 — покупка валюты;
Д-т 52
К-т 57-2-зачисление валюты на валютный счет; 57-3 «Валютные средства для продажи», подебету которого записываются валютные средства для продажи на торгах подобровольной продаже и конверсии валюты (перевод валюты в другую валюту): Д-Т57-3 К-т 52, 55 — списание валюты для продажи;
Д-т 51
К-т 91 — зачисление средств на расчетный счет,
Д-т 91
К-т 57-3 — списание проданной валюты.
По валютнымоперациям появляются курсовые разницы, о которых подробно излагается материал втеме «Учет внешнеэкономических операций» и которые учитываются на счетах 91«Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»;
57-4«Переводы в пути по банковским картам» применяется  торговых организациях,реализующих товары по банковским картам:
Д-т 57-4
К-т 90 — выручка от реализации по банковским карточкам;
Д-т 51
К-т 57-4 — зачисление выручки на расчетный счет.
Сальдо счета57 показывает сумму денежных средств, еще не начисленных на расчетный илидругой счет организации.
Аналитическийучет по счету 57 «Переводы в пути» ведется ПО каждой операции (по каждомудокументу).
Основаниемдля принятия на учет денежных средств по счету J / «Переводы в пути» являютсяквитанции банков, почтовых отправлений, копии препроводительной ведомости насдачу выручки инкассаторам и др. Движение денежных переводов в иностраннойвалюте учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. Счет 57корреспондирует со счетами учета денежных средств, учетов, реализации,операционных доходов и расходов.
8.5 Учетрасчетов с подотчетными липами
В процессехозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность выдачи наличныхденег под отчет работникам ценного предприятия.
Работникаморганизации могут быть выданы из кассы наличные деньги на операционные,хозяйственные и командировочные расходы. На операционные и хозяйственныерасходы деньги выдаются на срок не более 3 рабочих дней, если расходысовершаются в пределах данного города, и на срок до 10 дней (30 дней в суммеодной базовой величины) за пределами города. Аванс выдается по расходномукассовому ордеру. Новый аванс выдается при условии полного расчета попредыдущему авансу. Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданы.
О фактическихрасходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением к немуоправдательных документов: кассового чека с приложением товарного чека.
Покомандировкам авансовый отчет составляется в течение 3 рабочих дней послевозвращения из командировки, исключая день прибытия, и к нему прилагаетсякомандировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктахкомандировки, проездные билеты и квитанции гостиницы. Ответственность за правильностьрасчетов с подотчетными лицами несет главный бухгалтер. Он осуществляетконтроль за обоснованностью и целесообразностью расходов по командировке,достоверностью оправдательных документов по командировке, своевременностьюсоставления авансовых отчетов и возвратом неизрасходованных сумм аванса.
Наприобретенные подотчетным липом материальные ценности к авансовому отчетудолжна быть приложена накладная или приходный ордер на оприходование средств.
За времякомандировки работнику выплачивается средний заработок за все дни недели,возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по нормам,утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.
Например, вРоссийскую Федерацию норма суточных расходов составляет 20 долларов, в Москву — 25 долларов, Латвию — 35 долларов, Украину — 20 долларов США. Аванс накомандировочные расходы в Россию должен выдаваться в российских рублях (их надопокупать по заявке на Межбанковской валютной бирже.
Выдаватьаванс в белорусских рублях нельзя, так как они пока не являются свободноконвертируемой валютой и не имеют хождения в других странах.
Авансовыйотчет представляется в бухгалтерию предприятия и. позднее трехдневного срокапосле возвращения из командировки в той валюте, в которой получен аванс. Окончательныйрасчет производится по фактически подтвержденным документально оформленнымрасходам с учетом установленных норм по курсу Национального банка РеспубликиБеларусь на дату авансового отчета. Курсовые разницы, возникающие от текущегоизменения курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам,отражаются в учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Суточные вдень отъезда оплачиваются по нормам и в валюте той страны, куда командируетсяработник, а в день приезда— по нормам Республики Беларусь в белорусских рублях.
Задолженностьпо авансовому отчету может погашаться как в иностранной валюте, так и вбелорусских рублях в пересчете на единый курс Национального банка РеспубликиБеларусь на дату авансового отчета, но не позднее трехдневного срока мослевозвращения из командировки.
При переездеиз одной страны в другую (Российская Федерация, Украина и т.д.) суточныеоплачиваются по нормам для каждой страны в отдельности.
Еслипостоянная работа носит разъездной характер, то служебные поездки работниковкомандировками не считаются, а значит приказ и командировочное удостоверение неоформляются.
Расходы понайму жилья, исключая время нахождения и пути (кроме водителей икомандированных с ними лиц), возмещаются в размере, указанном в предъявленныхсчетах (квитанциях).
Расходы побронированию мест в гостинице компенсируются сверх норм на проживание приналичии документов, подтверждающих оплату бронирования жилья.
Расходы попроезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаютсятолько при предоставлении проездных документов в обе стороны. И висключительных случаях при отсутствии транспортного сообщения в пределах одногоадминистративного района Республики Беларусь с разрешения директора предприятияоплата проезда может быть произведена по минимальной стоимости проезда.
Расходы запользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются безпредоставления проездных документов.
Оплачиваютсявсе виды транспорта общего пользования, кроме такси, оплачиваются услуги попредварительной продаже билетов на проезд и расходы на проезд до станции,аэропорта, если они находятся за чергой населенного пункта.
Расходы попроезду в мягком, спальном вагоне, каютах высокого класса, самолетахоплачиваются с разрешения руководителя предприятия в каждом отдельном случаепри представлении проездных билетов.
В таком жепорядке и в указанных размерах возмещаются расходы работникам, направленным длявыполнения монтажных, наладочных, строительных работ, а также для повышенияквалификации в течение всего срока обучения.
Для учетаподотчетных сумм открывают счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебетукоторого записываются суммы, выданные под отчет наадминистративно-хозяйственные, операционные расходы, а также на служебныекомандировки, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетныхсумм.
Аналитическийучет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельномжурнале или ведомости.
Целикомандировок разнообразные, в том числе командировки Е целью подписаниядоговоров. Если договор подписан, тогда с полным основанием расходы покомандировке относятся на счета учета затрат:
Д-т 20, 26,44
К-т71.
Когда жедоговоры не заключены, то такие расходы следует относить на счет 97 «Расходыбудущих периодов»: Д-т 97 К-т71. НДС по командировочным расходам отражается:
Д-т 18-3
К-т71,  послепринятия к вычету:
Д-т 68
К-т 18-3.
Командировочныерасходы могут быть выданы в пределах норм, установленных законодательством, исверх норм. Для получения данных для бухгалтерского и налогового учета к счетамзатрат следует открыть два вида субсчетов:
1) 20-1,26-1,44-1 — затраты, участвующие в расчете налога на прибыль;
8.6 Учеткредитов банка
Многиепредприятия пользуются кредитами банка для пополнения производственных запасов,при трудностях с реализацией продукции, для капитального строительства,экспортно-импортных операций и т.д. Кредиты банка позволяют маневрироватьсобственными средствами, хозяйствовать с меньшей суммой собственных средств.Кредиты банки выдают на принципах: обеспеченность кредитов продукцией и другимисредствами; срочность возврата, платность ссуд (уплата процентов в пользубанка). Порядок кредитования, оформления кредитов, погашения регулируетсяправилами банков и кредитными договорами.
Кредиты натекущую хозяйственную деятельность выдают на срок не более года. Называются оникраткосрочными кредитами банков и учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам».
Краткосрочныекредиты выдаются на покупку материалов, товаров, на экспорт-импорт, на погашениеналогов, на научно-исследовательские работы и даже на заработную плату срокомдо 10 дней под повышенные проценты, т.е. кредиты в оборотные средства.
Кредиты накапвложения выдаются на срок более 1 года. Учитываются они на пассивном счете67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сроки погашения кредитов ипроцентные ставки по ним оговариваются в кредитном договоре или срочномобязательстве. Просроченные ссуды оплачиваются по двойной ставке.
Кредитныйдоговор заключается обычно на год, и в нем предусматриваются объектыкредитования, условия получения и погашения ссуд, процент за кредит,обязательство по залогу кредитуемых ценностей, источники и сроки погашенияссуд. Если есть ссуда, просроченная более 30 дней, выдача новых ссудпрекращается.
Долгосрочныекредиты банки дают на техническое перевооружение, расширение действующегопредприятия, на строительство, приобретение нового оборудования, автомашин ит.п. Особенно кредитами поощряются высокопроизводительные отрасли, направленныена расширение производства товаров народного потребления, стройматериалов,строительство жилых домов, социально-бытовых объектов.
Прикредитовании капитальных вложений кредиты могут направляться сразу на оплатурасчетных документов поставщиков и подрядчиков (дебет 60 и кредит 66). Могутвыдаваться сразу или поэтапно, по мере выполнения строительно-монтажных работ.
Особеннобольшое значение имеют кредиты как источники финансирования хозяйственнойдеятельности на стадии становления малых предприятий.
Для получениякредита предприятие в банк представляет заявление (ходатайство), где указываетсумму, срок пользования и сроки погашения кредита, характеристику кредитуемоюпредприятия и экономический эффект от его осуществления, технико-экономическоеобоснование кредитуемого объекта, копии договоров (соглашений, контрактов) спокупателями продукции, с подрядными строительными организациями и другиедокументы по требованию банка.
Дляопределения платежеспособности предприятия в банк представляется балансосновной деятельности на последнюю отчетную дату, отчет о прибылях и убытках.
При низкойплатежеспособности банку предоставляются гарантии погашения кредита — этообязательства но залогу имущества, на которое банк имеет право на взыскание,или гарантийное письмо предприятия-гаранта о погашении кредита в безакцептном(без согласия на оплату) порядке, или договор страхования погашения кредитастраховой компанией.
Приневыполнении обязательств по погашению кредита его дальнейшая выдачаприостанавливается, и через суд банк имеет право объявить предприятиенеплатежеспособным — банкротом, объявить в печати об этом, реализоватьзаложенное имущество, погашать просроченные кредиты за счет поступающей нарасчетный счет выручки от реализации продукции, работ, услуг.
К счету 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующиесубсчета:
66-1 «Расчетыпо краткосрочным кредитам банка»; 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»; 66-3«Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей ииных долговых обязательств» и др.
Такие жесубсчета могут открываться к счету 67 «Расчет по долгосрочным кредитам изаймам».
На субсчете66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» учитывается движениекраткосрочных кредитов банка.
Суммыполученных краткосрочных кредитов отражаются по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты пократкосрочным кредитам банка» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и др.
На субсчете66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочныхзаймов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. Приэтом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость,то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и другим вкорреспонденции с кредитом счетов 66-2 «Расчеты но краткосрочным займам» (пономинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на суммупревышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма,отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно втечение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы».Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разницамежду ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно втечение срока обращения облигаций с кредита счета 66-2 «Расчеты пократкосрочным займам» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Причитающиесяпо полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредитусоответствующих субсчетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»в корреспонденции с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложенияво внеоборотные активы» — проценты, начисленные по краткосрочным кредитам изаймам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектовосновных средств и нематериальных активов в эксплуатацию).
Послепринятия постановления Министерства экономики, Министерства финансов,Министерства статистики и Министерства труда и социальной защиты РеспубликиБеларусь от 6 мая 2004 года № 122/79/48/51 проценты по полученным долгосрочными краткосрочным ссудам, кредитам и займам, за исключением процентов попросроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным сприобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных(долгосрочных) активов, с 8 июня 2004 года относятся на себестоимость.
На суммыпогашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитомсчетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываютсяобособленно.
Аналитическийучет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов,кредитным организациям и другим заимодавцам.
На субсчете66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселейи иных долговых обязательств» учитываются расчеты с кредитными организациями пооперации учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со срокомпогашения не более 12 месяцев.
Операцияучета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаетсяорганизацией-векселедержателем по кредиту счета 66-3 «Расчеты с кредитнымиорганизациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговыхобязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетныйсчет» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и91 «Операционные доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитнойорганизацией).
Операцияучета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основанииизвещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя подебету счета 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета(дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредиту соответствующихсчетов учета дебиторской задолженности.
При возвратеорганизацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка врезультате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-заневыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком повекселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселейи иных долговых обязательств» в корреспонденции с кредитом счетов учетаденежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями,заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями,продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитическийучет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившимучет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям иотдельным векселям.
Учет расчетовс кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группывзаимосвязанных организаций, 0 деятельности которой составляется сквознаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочнымкреди-Г8М и займам» обособленно.
По ссуднымсчетам, как и по расчетным и валютным счетам, банки дают выписки, на основаниикоторых ведется аналитический и синтетический учет кредитов и их погашения.
Предприятиямогут получать займы и у других (кроме банков) юридических лиц, которыесчитаются кредиторской задолженностью и учитываются на пассивных счетах: 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 61 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».
Позаявлению-обязательству предприятия, представленному в банк, и списку заемщиковбанки могут выдавать кредит на строительство жилых домов, приобретение скота.Такие кредиты, полученные предприятием для выдачи своим работникам, учитываютсяна счетах 66 и 67 по отдельным субсчетам и отдельным работникам.
На счете 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состояниирасчетов по полученным долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам, атакже займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.
Порядоккредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяетсяправилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.
К счету 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующиесубсчета:
67-1 «Расчетыпо долгосрочным кредитам банка»; 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»; 67-3«Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей ииных долговых обязательств» и др.
Нa субсчете67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов,привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.
При этом,если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, тоделаются записи по дебету счета «Расчетный счет» и другим в корреспонденции скредитом счета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по номинальной стоимостиоблигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещенияоблигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходыбудущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигацийна счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по ценениже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальнойстоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращенияоблигаций с кредита счета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в дебет счета91 «Операционные доходы и расходы».
Причитающиесяпо полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредитусоответствующих субсчетов счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов: 07 «Оборудование кустановке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» — проценты, начисленные подолгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальныхвложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов вэксплуатацию).
На суммыпогашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитомсчетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываютсяобособленно.
Аналитическийучет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов,кредитным организациям и другим заимодавцам.
На субсчете67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселейи иных долговых обязательств» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта)векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операцияучета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаетсяорганизацией-векселедержателем по кредиту субсчета 67-3 «Расчеты с кредитнымиорганизациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговыхобязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетныйсчет» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и91 «Операционные доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитнойорганизации).
Операцияучета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основанииизвещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя подебету субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета(дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредиту соответствующихсчетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателемденежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта)векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленныйсрок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств поплатежу, производится запись по дебету субсчета 67-3 «Расчеты с кредитнымиорганизациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговыхобязательств» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этомзадолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами,обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующихсчетах учета дебиторской задолженности.
Аналитическийучет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившимучет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям иотдельным векселям.
Учет расчетовс кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группывзаимосвязанных организаций, по деятельности которой составляется своднаябухгалтерская oтчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам» обособленно.
Записи поучету долгосрочных кредитов и займов будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Получение кредита (или займа) 51,52,55 67 Управление кредита на погашение задолженности поставщикам и другим кредиторам 60,70 67 Отражение процентов по кредитам на капитальные вложения 08 67 Получение материальных кредитов и займов 10,41 67 Возвращение заимодавцу материалов 67 10 Погашение кредитов (или займов) 67 51,52,55 Получение кредита для выдачи своим работникам 50,51 67 Выдача кредита работникам 73 50,51 Погашение кредит предприятием 67 50,51 Погашение кредита работниками 50,51,70 73 Проценты по просроченным кредитам 91-2 66,67 Погашение процентов по просроченным кредитам 66, 67 51,52,55
С 1 июля 2004года вступила в силу новая Инструкция о порядке предоставления (размещения)банками денежных средств в форме кредита и их возврата, которая утвержденапостановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря2003 года № 226.
Существуютособенности кредитования по специальному ссудному счету (спецесудный счет).
Поспецесудному счету осуществляется кредитование торговых и снабженческо-сбытовыхорганизаций банками, где находится расчетный счет кредитополучателя.
Соспецесудного счета кредит предоставляется на оплату расчетных документов затовары, включая стоимость их транспортировки и возвратной тары и сумму НДС. Сэтого счета допускается перечисление средств на покупку инвалюты для расчетов снерезидентами за поставленные товары, а также для погашения задолженности по валютномукредиту в пределах выручки в белорусских рублях, поступившей от реализациитоваров, ранее оплаченных за счет кредита в инвалюте.
Длякредитования по спецесудному счету банк совместно с кредитополучателемопределяет плановый размер кредита. При исчерпании планового размера кредитарасчетные документы перемещаются в картотеку к спецесудному счету.
При изменениипланового размера кредита оформляется дополнительное соглашение к кредитномудоговору. Кредитный договор заключается на срок до 1 года.
Со спецесудногосчета независимо от наличия просроченной задолженности по кредитам и другимплатежам перечисляется на расчетный счет кредитополучателя сумма валовогодохода (торговых надбавок, сбытовых накидок). С этой целью ежемесячно илиежеквартально банк совместно с торговой или снабженческо-сбытовой организациейопределяют долю валовых доходов в выручке от реализации товаров.
Банк не режеодного раза в квартал производит сопоставление перечисленной на расчетный счетсуммы валового дохода и фактически полученного за тот же период валовогодохода.
Погашениезадолженности по спецесудному счету осуществляется путем зачисления всей суммывыручки от реализации товаров.
8.7 Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики — это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальныеценности, электроэнергию, пар, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятиястроительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.
Банкирегламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками иподрядчиками в соответствии с Банковским кодексом.
Расчеты могутпроизводиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществлятьсяв виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставоктоварно-материальных ценностей или оказания услуг.
Безналичныерасчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счетепредприятия, так и за счет кредитов банков.
Платежиосуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключениемслучаев, установленных законодательством или правилами расчетов. Плательщикимеет право отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.
Все платежиосуществляются в порядке очередности поступления документов, кроме бюджетныхналогов и оплаты энергоносителей, которые перечисляются в первоочередномпорядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщиковпроизводится на основе первого экземпляра платежного поручения, на которомстоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Помарки,подчистки, исправления в банковских документах не допускаются.
В расчетныхдокументах должны быть следующие реквизиты:
— наименование расчетного документа, его номер, дата;
— номер инаименование банка плательщика;
— наименование плательщика, номер его счета в банке, учетный номерналогоплательщика;
— наименование получателя средств, номер его счета и наименование банка,назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).
Поставщик,отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительныйтоварный документ— товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.
Банковскийплатежный документ выписывает или поставщик, или плательщик в зависимости отпринятой формы безналичных расчетов.
Платежноетребование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателюоплатить на основании направленных ему (минуя банк) расчетных и отгрузочныхдокументов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ иоказанных услуг.
Платежноетребование-поручение выписывает поставщик в трех экземплярах, вручает(пересылает) непосредственно покупателю или сдает в свой банк. Первый экземплярдолжен быть оформлен подписями и оттисками печати поставщика. Банк поставщикапересылает их в банк плательщика, который передает плательщику для оплаты.
Плательщик,определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдаетего в обслуживающее учреждение банка с тем, чтобы акцептованная сумма (акцепт — согласие на оплату) была перечислена со счета плательщика на счет поставщика.Если плательщик сверху на полях платежного требования-поручения подписал«Платеж перевести телеграфом», то он и производится по телеграфу, а не попочте. При согласии оплатить полностью или частично платежноетребование-поручение плательщик оформляет его подписями директора и главногобухгалтера и оттиском печати на первом и втором экземплярах и сдает всеэкземпляры в банк плательщика.
Срок, втечение которого плательщик обязан представить в банк акцептованное платежноепоручение-требование, определяется сторонами в договоре и банком неконтролируется.
Банкплательщика на основании первого экземпляра требования-поручения производитсписание средств со счета плательщика и оставляет у себя, второй экземплярнаправляет в банк поставщика. ‘
При отказеполностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщикуведомляет непосредственно свой банк, который возвращает поставщикутребование-поручение с извещением об отказе от оплаты. Или же уведомляетсянепосредственно поставщик.
Полный отказот акцепта возможен в таких случаях: поставки незаказанных товаров, материалов;бракованных товаров, некомплект; досрочный завоз.
В основномбывает частичный отказ от акцепта: недостачи, вой, лом, порча части товаров,завышение договорных цен, пересортица и др. Возможна также форма расчетов затовары и услуги и, когда плательщик на основе сопроводительных документов поставщика(накладная, счет) и получения товаров, материалов сам выписывает от своегоимени платежное поручение на оплату (вели необходимо — уточняет с поставщиком иизменяет сумму платежа), и банк плательщика списывает деньги с расчетного счетаплательщика и переводит их в банк поставщика, что исключает всякие случайностив оплате и ускоряет расчеты.
Такая формарасчетов позволит в скором времени перейти к оплате поставок векселями, которыешироко применяются в международной практике.
У поставщикаучет отгрузок и оплаты отражается по счету 90 Реализация»:
Д-т90
К-т 43, 45 — при списании фактической себестоимости отгруженных и реализованных товаров;
Д-т51
К-т 90 — приполучении выручки от реализации.
У покупателя(плательщика) эти же операции отражаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Записи посчетам по учету задолженности поставщикам и подрядчикам будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Поступили от поставщика товарно-материальные ценности 10 60 Поступили oт поставщика основные средства 07,08 60 Поступили нематериальные активы 04 60 Задолженность по доставке, погрузке, выгрузке материальных ценностей 10,41,20,44 60 Усыновлена недостача, бой, брак ценностей, арифметические ошибки при приемке груза 76-3 «Расчеты по претензиям» 60
Задолженностьподрядчикам на строительные, монтажные, научно-исследовательские работыОплачены счета поставщиков, включая предварительную оплату
Аналитическийучет по счету 60 ведется строго по каждому поставщику и подрядчику, по каждомуотдельному предъявленному счету с тем, чтобы обеспечить возможность полученияданных в разрезе:
•задолженность каждому поставщику, срок оплаты которых не наступил;
• задолженностькаждому поставщику по не оплаченным в срок расчетным документам;
• по выданнымвекселям по оплаченным и не оплаченным и др.
В расчетахмежду предприятиями широко применяются платежные поручения и расчетные чеки приналичии средств на счете. Их от своего имени выписывает плательщик, указывая,кому, сколько и за что заплатить. Платежными поручениями плательщикирассчитываются за полученные товары и услуги со ссылкой на накладную, сбюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами, затранспортные, коммунальные и другие услуги, производят перечисления по арендеосновных средств, штрафным санкциям, кредиторской задолженности по ссудам и попрочим платежам, предварительная оплата товаров и услуг согласно договорупоставок, когда должны быть оговорены сроки отгрузки после получения платежа.
Платежноепоручение выписывается в трех экземплярах (подписи и печать на первомэкземпляре). По дебету указывается расчетный счет плательщика, а по кредиту — разные счета, в зависимости от вида платежей и получателей. Платежные поручениядействительны в течение 10 дней.
Порученияпринимаются от плательщика к исполнению при наличии денег на расчетном счете(или валютном). Платежными поручениями производится и предоплата. Еслипредприятие-покупатель производит авансовые платежи (предоплата) под поставкутоварно-материальных ценностей, под выполнение работ, услуг, то учет предоплатыведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если в договорепоставок предусмотрена предоплата).
Записи по этомусчету следующие:Содержание операции Дебет Кредит Основе платежного поручения начисление предоплаты согласно выписке с четного счета и других счетов 60 51,52,55 Поступление товаров, материалов в счет доплаты 04,07, 10,41 60
Аналитическийсчет ведется по каждому поставщику. У поставщика, получившего предоплату напоставку грузов, учет векселя на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» субсчет 62-4 «Авансы полученные».
Содержание операции Дебет Кредит Получение предоплаты 50,51,52 62-4 Отгружены товарно-материальные ценности 90,91 04,07, 10,43, 41 Списание задолженности и отражение реализации 62-4 90
Аналитическийучет ведется по каждой предоплате.
Расчетыплатежными требованиями в свое время были очень широко распространены. Наоснове отгрузочных документов (товарно-транспортных накладных) поставщиквыписывает платежное требование и сдает его в банк на инкассо, т.е. банкпоставщика принимает на себя обязательство взыскать платежи с покупателя.
Платежныетребования пересылаются по почте или передаются по факсу в банк плательщика, итам оплата идет в день поступления (если это предусмотрено в договоре поставок)или с отсрочкой платежа на 2 рабочих дня по местным поставкам и на 3 рабочихдня — по иногородним поставкам, не считая дня поступления платежноготребования.
Платежныетребования сдаются в банк после отгрузки и подкрепляются предъявлениемотгрузочных документов (накладных, счетов и др.)- Главное в этой форме расчетов- акцепт платежных документов (согласие плательщика на оплату). Установленпорядок молчаливого акцепта, т.е. если в установленный срок (2-3 рабочих дня)от плательщика не поступило письменного заявления об отказе от акцепта (сприложением актов приемки товаров), то платежное требование с молчаливогосогласия считается акцептованным и подлежит оплате. Поэтому и у поставщика и упокупателя должен быть организован четкий контроль за расчетами, чтобы избежатьсудебных исков.
Полный иличастичный отказ от акцепта может быть письменно заявлен на специальном бланке втаких случаях: поставки незаказанных товаров; досрочный их завоз; нарушеныдоговорные цены; бой, брак, некомплектность товаров; пересортица; ошибкиарифметические, немаркированные товары, недостачи товаров и др.
Неполучениеотгруженных товаров не является мотивом для отказа от акцепта. Платежныетребования сдает поставщик в свой банк в трех экземплярах по иногородним и вчетырех экземплярах по местным, внутригородским расчетам, и сдаются они приреестре, который составляется в двух экземплярах (первый банку, а второй сраспиской банка возвращается поставщику). Реестр и сами документы подписываетдиректор, главный бухгалтер, и ставится печать. За несвоевременную оплатуплатежных требований банк взыскивает пеню от суммы просроченных платежей (изкартотеки № 1 перекладывают платежные требования в картотеку № 2). В настоящеевремя расчеты платежными требованиями распространены мало. Аккредитив — этопоручение банка плательщика иногороднему банку поставщика производить оплатусчетов поставщика за отгруженные товары и оказанные услуги.
Для открытияаккредитива плательщик предоставляет в свой банк заявление на аккредитив иплатежное поручение на перечисление денежных средств.
В заявленииуказывается номер договора поставки, число и месяц закрытия аккредитива,наименование поставщика и его банка, для отгрузки каких товаров и срокиотгрузки.
Аккредитиввыставляется только для расчета с одним поставщиком.
Расчетный чек- это письменное поручение владельца расчетного счета (чекодателя) банку оперечислении конкретной суммы на счет получателя денежных средств.
Для получениячековой книжки предприятие подает в банк заявление и платежное поручение дляперечисления денег на чековую книжку.
Полученные вбанке чековые книжки (бланки строгой отчетности) могут быть выданы экспедиторуили другому подотчетному лицу для проведения расчетов за материалы, товары,услуги.
Выписанныечеки подписываются должностным лицом покупателя на основании доверенности и приполучении товарных документов на приобретенные товары, материалы выдаютсяпродавцу товаров. Чеки сдаются в банк вместе с реестром чеков в трехэкземплярах, и банк поставщика зачисляет средства на счет поставщика. Главныйбухгалтер суммы на корешках чеков сверяет с выписками банка по счету 55. Учетрасчетов по аккредитивам и чековым книжкам изложен выше.
В последниегоды государство стимулирует развитие обращения банковских пластиковых карт,так как до снятия денег через банкомат деньги населения находятся на банковскихсчетах и, следовательно, их можно использовать для развития народного хозяйства.
Получениезаработной платы работниками на карт-счета выгодно и удобно нанимателям.
Банковскаяпластиковая карточка — это платежный инструмент, обеспечивающий доступ кбанковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги,получение наличных денежных средств и осуществление иных операций всоответствии с законодательством Республики Беларусь.
Эмиссиюкарточек в обращение с открытием карт-счетов клиентам осуществляет банк-эмитентна основании Инструкции о порядке совершенствования операций с банковскимипластиковыми карточками, утвержденной постановлением Национального банкаРеспублики Беларусь от 30 апреля 2004 года № 74.
Операции сиспользованием корпоративных карточек будут следующие:Содержание операции Дебет Кредит Перечисление средств на карточку
55 субсчет
«Банковская карта» 51(52) Услуги банка по обслуживанию корпоративных карточек 20, 26, 44 55 Выдача заработной платы с помощью карточки 70 55 Выдача средств на командировки и хознужды 71 55 Расчеты с поставщиками и прочими кредиторами 60,76 55
Надоотметить, что с принятием Банковского кодекса утратили силу Положение обезналичных расчетах от 31 января 1997 года № 849 и ряд инструкций. Вместо нихприняты новые инструкции:
• Инструкцияо банковском переводе от 29 марта 2001 года № 66 (о таких формах безналичныхрасчетов, как платежные поручения, платежные требования-поручения);
• Инструкцияо порядке совершения банковских документальных операций от 29 марта 2001 года №67 (аккредитивы и др.);
• Инструкцияо порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек ирасчетных чеков от 29 марта 2001 года № 64.
Банковскийкодекс сохранил прежнюю классификацию форм безналичных расчетов междусубъектами хозяйствования и банками.
Но в основуправового регулирования были положены три вида банковских операций.
1. Банковский(кредитный) перевод, когда инициатором платежа всегда выступаетплательщик-должник по обязательству (используются платежные поручения,платежные требования-поручения).
2. Инкассо(дебетовый перевод), когда инициатива платежа исходит от получателя-кредиторасредств (используются платежные требования, чеки, векселя).
3.Аккредитив.
Исчезли такиеразновидности форм безналичных расчетов, как расчеты акцептованными платежнымипоручениями, расчеты в порядке плановых платежей. Упразднены инкассовыераспоряжения (их заменили платежные требования).

8.8 Учетрасчетов с покупателями и заказчиками с применением
векселей
Кактивно-пассивному счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут бытьоткрыты такие субсчета, как:
62-1 «Расчетыв порядке инкассо»;
62-2 «Расчетыплановыми платежами»;
62-3 «Векселяполученные»;
62-4 «Авансыполученные»;
62-5 «Расчетыпо прочим операциям».
С применениемвекселей также используется счет 62, на котором учитываются расчеты с покупателямипо суммам задолженности за товары, проданные им с рассрочкой платежа.
СоветМинистров Республики Беларусь и Национальный банк приняли постановление «Обобязательном оформлении векселями просроченной задолженности за поставленныетовары и оказанные услуги» № 430/6 от 10 июля 1994 года. Вексель являетсясредством оформления коммерческого кредита, представленного в товарной формепродавцами покупателям в виде отсрочки от уплаты долга за проданные товары(оказанные услуги). Был издан Указ Президента Республики Беларусь «Осовершенствовании регулирования вексельного обращения в Республики Беларусь» от28 апреля 2006 года № 278.
Векселедержательможет дать поручение банку на инкассирование векселей, и банк обязансвоевременно переслать векселя по месту платежа (в банк покупателя товаров).Векселедержатель о сдаче векселя на инкассо извещает плательщикасамостоятельно.
Подвексельным протестом понимается нотариально заверенный отказ плательщика отуплаты векселя. В этом случае банк может взять на себя обязанность по протестувекселя в случае его неоплаты в срок.
За все этиуслуги комиссионные вознаграждения банку уплачивает клиент. Банк следит засроками уплаты платежей по векселям в особой ведомости. Векселя передаются вбанк при реестрах. На каждом векселе должно быть не менее двух подписей:векселедателя и первого векселеприобретателя.
При полученииплатежа в векселе делаются отметки об оплате, а векселя возвращают плательщику.При получении платежа по векселю банк плательщика уведомляет банк поставщикаспециальным авизо.
Под залогвекселей банк может векселедателю (покупателю) выдать кредит по заявкевекселедержателя (поставщика).
Под учетомвекселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает(продает) банку векселя до наступления срока платежа и получает от банка суммупо векселю за вычетом учетного процента (дисконта), который устанавливает самбанк. Значит, банк становится лицом, которое должно получить от векселедателяплатеж по векселю в установленный срок в общем порядке. Векселя представляютсобой вид ценной бумаги, и они бывают двух видов:
1) простойвексель (соль-вексель)- это письменное свидетельство, содержащее обязательстводолжника (векселедателя) уплатить через установленный срок определенную суммуденег предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе;
2) переводнойвексель (тратта)- это документ, содержащий письменное безусловное указаниевекселедержателя (поставщика, кредитора, трассанта) лицу, на которое выставленвексель — плательщику (заемщику, трассату), об уплате последним определеннойсуммы денег предъявителю векселя, т.е. третьему лицу (ремитенту), указанному ввекселе. Плательщиком в данном случае является не векселедатель, как в простомвекселе, а другое лицо, которое путем акцепта (согласия на оплату) принимает насебя обязательство оплатить переводной вексель. Этим третьим лицом может бытьбанк или иная организация.
Если подзалог векселей банк выдает кредит, то погашение кредита может осуществлятьсядвумя путями:
—перечислением средств по распоряжению клиента с его расчетного счета;
— зачислениемплатежей, поступающих от векселедателей по векселям, находящимся в обеспечениикредита.
Национальныйбанк может принимать к учету и залогу векселя от коммерческих банков, т.е.коммерческие банки являются собственниками векселей.
Порядокрасчетов, осуществляемый предприятиями при расчетах посредством векселей,следующий.

9. УЧЕТФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
 
9.1Понятие финансового результата
Подфинансовым результатом деятельности субъекта хозяйствования понимается суммаприбыли или убытка, т.е. разность между доходами и расходами.
Министерствофинансов Республики Беларусь в своем постановлении от 26 декабря 2003 года №181 утвердило Инструкцию по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (всоответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, вступившим в силу с1 января 2004 года) и Инструкцию по бухгалтерскому учету «Расходы организации»от 26 декабря 2003 года № 182.
Доходыподразделяются на три группы:
1. Доходы повидам деятельности.
2.Операционные доходы.
3.Внереализационные доходы.
Доходами повидам деятельности организации является выручка от реализации за вычетом:
1) налога надобавленную стоимость (НДС), акцизов и иных налогов, поступивших в составевыручки и подлежащих перечислению в бюджет;
2) суммы,поступившей от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии иликонсигнации, доверителя, по договорам поручения и иным аналогичным договорам;
3) суммы,поступившей в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары,готовую продукцию (работы, услуги);
4) стоимостиполученного в залог имущества;
5)поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьимлицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашенияранее предоставленных займов;
6) вкладов,внесенных другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простоготоварищества в размерах, установленных договорами.
Выручка повидам деятельности от реализации готовой продукции, покупных товаров,выполненных работ и оказанных услуг огражается на активно-пассивном счете 90«Реализация», и момент ее признания отражается в учетной политике организации:
1) припризнании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров,готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг:
Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90«Реализация»;
2) припризнании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплатыотгруженных товаров, готовой продукции, пополненных работ, оказанных услуг:
Д-т 50«Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета вбанках»
К-т 90«Реализация».
Операционныедоходы — доходы от отдельных операций, не о i носящихся к видам деятельностиорганизации. Состав операционных доходов (и расходов) и их учет приведен впараграфе 17.3. Учитываются они на активно-пассивном счете 91 «Операционныедоходы и расходы».
Операционныедоходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества (основных средств,нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и др.) отражаются по кредитусчета 91 в соответствии с учетной политикой организации:
— по мереотгрузки — Д-т 62, К-т 91;
— по мереоплаты — Д-т 50, 51, 52, 55, К-т 91.
Другиеоперационные доходы на счете 91 отражаются по мере их образования.
Внереализационныедоходы — доходы от операций, непосредственно не связанные с производственнойдеятельностью организации. Учитываются они на активно-пассивном счете 92«Внереализационные доходы и расходы» по кредиту субсчета 92-1«Внереализационные доходы».
Внереализационныедоходы принимаются к учету в фактически поступивших суммах.
Выручка отреализации в бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий:
1)организация на основе договора или ином основании, предусмотренномзаконодательством, имеет право на получение выручки;
2) суммавыручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;
3) расходы,включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовойпродукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащейполучению выручки.
При невыполнениихотя бы одного условия — это будет не выручка, а внереализационные доходы;
4)внереализационные доходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условийдоговоров учитываются согласно принятой учетной политике, когда:
а) судомвынесено решение о взыскании;
б) онипризнаны должником;
в) ониполучены от должника.
Кредиторскаяи депонентская задолженность признаются внереализационными доходами в томмесяце, в котором истек срок исковой давности. Сумма дооценки активов — вотчетном периоде, когда проведена переоценка.
Имущество,которое получено безвозмездно, отражается в учете по рыночной стоимостисогласно статье 11 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности».
Рыночнаястоимость определяется на основе цен на данный или аналогичный вид имущества надату принятия объекта к учету, и эту цену надо подтвердить документально илиэкспертным путем.
Для целейбухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь,Типовым планом счетов понесенные расходы организации делятся на три вида.
1. Расходы повидам деятельности.
2.Операционные расходы.
3.Внереализационные, в том числе чрезвычайные расходы. Не признаются расходамивыбытие активов:
1) в связи сприобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, доходныхвложений в материальные ценности, нематериальных активов);
2) в качествевкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акцийакционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи;
3) подоговорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;
4) в порядкепредварительной оплаты материально-производс-11… ых запасов и иных товаров,работ, услуг;
5) в видеавансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иныхтоваров, работ, услуг;
6) напогашение кредитов, займов, ссуд, полученных организацией.
Расходы повидам деятельности включают в себя:
1)себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (расходматериальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды,амортизация основных средств и нематериальных активов, прочих затрат всоответствии с законодательством), а в торговых предприятиях и общественного питанияэто стоимость реализованных товаров по покупным или продажным ценам, заисключением суммы реализованных торговых наценок;
2) расходы науправление, обслуживание и организацию производства — общепроизводственные(счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы, если согласно учетной политикеони не включаются в себестоимость продукции (счет 20), а в полном объеме списываютсясразу в дебет счета 90 «Реализация»;
3) расходы нареализацию товаров, продукции, работ, услуг (счет 44).
Расходы повидам деятельности списываются по дебету счета  «Реализация» и кредиту счетов25, 26, 41, 43,44, 45.
Операционнымирасходами являются затраты, которые соответствуют операционным доходам, иучитываются они по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» по мереосуществления данных расходов.
Внереанизационныерасходы представляют убытки и потери ПО операциям, не связанным с производственнойдеятельностью организации.
Вбухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 92 внереализационные доходыи расходы»  в фактических суммах в том отчетном периоде, в котором они соответствуютдоходам.
Если выручкапризнается по мере оплаты, то и расходы признаются после поступления оплаты (заисключением продажи необоротных активов).
Штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров признаются по решению суда овзыскании, или когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены;суммы дебиторской задолженности — в отчетном месяце, в котором истек срокисковой давности; иные убытки и потери — по мере их образования.

9.2 Учетприбылей и убытков
Конечныйфинансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли иубытки». По дебету отражаются расходы, потери (убытки), а по кредиту доходы(прибыль) организации. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток отвидов деятельности (со счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от реализации»).Как уже было сказано ранее, на счете 90 «Реализация» сопоставляются доходы отреализации (выручка от реализации) по кредиту счета с расходами (себестоимостьпроданной продукции, товаров, работ, услуг, а также налоги по дебету этогосчета). Если доходы будут больше суммы расходов на счете 90 «Реализация» (как идолжно быть), то делается запись: Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» К-т99 «Прибыли и убытки».
Если на счете90 дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка счет 90 закрываетсяежемесячно: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».На счет 99 «Прибыли и убытки» переносится сальдо операционных доходов ирасходов за отчетный месяц со счета 91-9 «Сальдо операционных доходов ирасходов», а также сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетныймесяц со счета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
По дебетусчета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные налоги и сборы изприбыли:
• налог нанедвижимость;
• налог наприбыль и доходы;
• штрафы,пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушениехозяйственных договоров).
Записи посчетам по данному перечню платежей в бюджет :
Д-т 99«Прибыли и убытки»
К-т 68«Расчеты по налогам и сборам», нарушения по социальному страхованию:
Д-т 99«Прибыли и убытки»
К-т 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По окончанииотчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99«Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря и сумма чистойприбыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99«Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) активно-пассивного счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построениеаналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечиватьформирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
В этомвопросе следует остановиться на использовании прибыли. По плану счетов 1992года предусматривались счета для создания в течение года резервного фонда,фонда накопления и фонда потребления, то по Типовому плану счетов, вступившемув действие с 1 января 2004 года, использование прибыли текущего года непредусмотрено, а предусмотрено использование нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) прошлого отчетного года на активно-пассивном счете 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Средства на счете 84 появляютсяпосле окончания отчетного года за счет проведения реформации баланса:
Д-т 99«Прибыли и убытки»
К-т 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Но еслиприбыли прошлых лет уже нет, а есть прибыль текущего отчетного года и естьнеобходимость в ее расходовании, то учредители своим решением на общем собраниимогут уполномочить руководителя организации финансировать необходимыемероприятия, т.е. хозяйственные операции за счет оборотных средств (социальныевыплаты, такие, например, как материальная помощь, оплата оздоровительныхмероприятий, вечеров отдыха, оказание благотворительной помощи и др.). В этихслучаях израсходованные суммы списываются в дебет счета 92 «Внереализационныедоходы и расходы», а он, в свою очередь, закрывается ежемесячно счетом 99 (см.проводки в этом параграфе).
Но, используяприбыль текущего года, надо внимательно в бухгалтерском учете отслеживать этирасходы для того, чтобы организация не оказалась убыточной в конце отчетногогода.
На счете 99«Прибыли и убытки» должно все время оставаться кредитовое сальдо (прибыль) сдостаточным запасом с тем, чтобы по итогам года со счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» можно было бы выплатить дивиденды, создать нужныефонды, выплатить вознаграждение работникам по итогам работы за год. Можноуполномочить руководителя организации расходовать на социальные нуждыколлектива не более 20 или 30% прибыли за каждый квартал. Такие важные вопросыследует отражать и в учетной политике организации.
Организацияне должна допускать снижения суммы чистых активов в течение всегохозяйственного года. Вот поэтому прибыль отчетного года надо использоватьосторожно на случай получения убытков в последние месяцы текущего года.
9.3 Учетоперационных доходов и расходов
СогласноИнструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденнойпостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003года № 181, операционными считаются доходы от операций, не являющихся видамидеятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества.
СогласноИнструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденнойпостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003года № 182, операционные расходы — это:
1) затратыорганизации, соответствующие операционным доходам, полученным в отчетномпериоде;
2) затраты,не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, признаваемые расходамив период их осуществления, операционные доходы и расходы учитываются наактивно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» (по кредиту доходы,по дебету — расходы).
К счету 91могут быть открыты субсчета: 91 — 1 «Операционные доходы»; 91-2 «Операционныерасходы»; 91-3 «Налог на добавленную стоимость»; 91-4 «Прочие налоги и сборы изоперационных доходов»; 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и др.Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов дляобеспечения возможности выявления финансовых результатов по каждой операции.
По кредитусубсчета 91-1 «Операционные доходы» учитывает я доходы, связанные с продажей ипрочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.)принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов,производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, втом числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а такжедля определения финансовых результатов от их выбытия:
Д-т 01субсчет «Выбытие основных средств»
К-т 01 — списание первоначальной стоимости объекта;
Д-т 02
К-т 01субсчет «Выбытие основных средств» — списание амортизации;
Д-т 10
К-т 91-1 — оприходование материалов (лом и пр.) от ликвидации объекта основных средства;
Д-91-2
К-т 01субсчет «Выбытие основных средств» — списание остаточной стоимости;
Д-т 91-2
К-т 70, 68,69 — начисление заработной платы, налогов и сборов от фонда оплаты труда подемонтажу объекта;
Д-т 91-3
9.4 Учетналогооблагаемой прибыли
Всоответствии с постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам исборам Республики Беларусь «О вопросах ведения налогового учета» от 16 декабря2003 года № 173/114 и общей частью Налогового кодекса Республики Беларусьпоявилось понятие налогового учета наряду с бухгалтерским учетом.
Налоговымучетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения иопределения налоговой базы по налогам и сборам. Цель налогового учетаисключительно состоит в полной и достоверной информации об объектахналогообложения, о сумме налоговых платежей в бюджет.
Налоговыйучет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичныхдокументах и регистрах бухгалтерского учета.
Налоговыйучет плательщиками ведется посредством проведения корректировок к даннымбухгалтерского учета в соответствии с законодательством, с нормами актовналогового законодательства. Для целей налогового учета доходы плательщиковподразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей,объектов имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и доходовот внереализационных операций, непосредственно не связанных с производством иреализацией товаров (работ, услуг).
Расходыплательщиков подразделяются на расходы по производству и реализации продукции,товаров (работ, услуг), иных ценностей и имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности и на расходы внереализационные.
Составдоходов и расходов определяется законодательством. Регистры налогового учетаведутся плательщиками в виде специальных форм на бумажных или электронныхносителях. Неоговоренные исправления в регистрах не допускаются.
Размерналоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в соответствии сналоговым законодательством.
Законом от 29декабря 2006 года № 190-3 определено, какие расходы относятся к затратам попроизводству и реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, а какиерасходы покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
С 1 января2004 года на счета учета затрат все расходы относятся в полной сумме, включаясуммы, превышающие установленные нормативы. Этими счетами являются: 20«Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»;
25«Общепроизводственные расходы»;
26«Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на реализацию»;
91 «Операционныедоходы и расходы»;
92«Внереализационные доходы и расходы».
Но дляопределения налога на прибыль будут учитываться затраты, нормируемые привключении в себестоимость продукции. Если раньше основой расчета налога наприбыль была балансовая прибыль, то сейчас для определения налогооблагаемойприбыли необходимо производить корректировки балансовой прибыли,  к балансовойприбыли на счете 99 «Прибыли и убытки» необходимо прибавить расходы, которые недолжны учитываться в составе затрат на производство и реализацию товаров(работ, услуг) при налогообложении.
Для этого навсех счетах по учету затрат необходимо открыть аналитические счета:
1) для учетазатрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль (затраты по норме,нормативу, установленному законодательством);
2) для учетазатрат, не учитываемых при исчислении налога им прибыль (сверхнормативные,которые раньше списывались за i чет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия).
Речь идет осверхнормативных расходах на рекламу и маркетинг, на информационные и консультационныеуслуги, на аудиторские услуги, на представительские расходы, на подготовкукадров, на содержание служебного легкового автотранспорта и др.
Налогоплательщикиобязаны вести следующие регистры налогового учета:
I) регистрыдоходов: от реализации товаров (работ, услуг);
— отвнереализационных операций;
— полученныхиз-за рубежа; 2)регистры расходов:
— попроизводству и реализации товаров (работ, услуг);
— внереализационных расходов;
— приходящихсяна доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговымзаконодательством Республики Беларусь;
3) регистррасчетных корректировок.
9.5 Учетдоходов будущих периодов
Счет 98«Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах,полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетнымпериодам, также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам. Прикладныепрограммы для ЭВМ списываются со счета 97 на затраты производства (счета 20,23, 26) в течение периода по договору или согласно учетной политике;
5) суммы НДСпо отгруженным товарам и неоплаченным в течение 60 дней (при методе учетавыручки по оплате):
Д-т 97«Расходы будущих периодов»
К-т 68«Расчеты по налогам и сборам». При поступлении выручки от реализации:
Д-т 90-3«НДС», 91-3
К-т 97«Расходы будущих периодов».
Расходыбудущих периодов показываются в пассиве баланса со знаком «минус».

10 УЧЕТФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ
 
10.1 Учетуставного фонда
У предприятийвсех форм собственности создается уставный фонд.
Впредприятиях государственной собственности уставный фонд формируется за счетгосударства в момент создания (строительства) предприятия. Учредителипредприятий негосударственной (частной) формы собственности уставный фондсоздают за счет своего личного вклада.
Величинауставного фонда определяется с учетом действующего законодательства. Величинауставного фонда устанавливается учредителями по договоренности, записывается вучредительных документах и регистрируется в органах исполнительной власти.
Всякиеизменения в уставном фонде (увеличение или уменьшение) могут быть по решениюобщего собрания учредителей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме.Уставный фонд акционерных обществ определяется суммой подписки на акции.
Вклады вуставный фонд могут вноситься в виде денежных и неденежных средств: основныхсредств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, ценных бумаг.
Неденежныевклады в уставный фонд подлежат экспертизе на предмет установления стоимостиобъектов (экспертная оценка производится компетентными органами при наличии соответствующейлицензии оценщиков).
Уставный фондучитывается на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Счет 80 «Уставный фонд»предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фондаорганизации. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» должно соответствовать размерууставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации.Записи по счету 80 «Уставный фонд» производятся при формировании уставногофонда, а в случаях увеличения и уменьшения фонда — после внесениясоответствующих изменений в учредительные документы организации.
Послегосударственной регистрации уставный фонд организации в сумме вкладовучредителей (участников), предусмотренных учредительными документами,отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с дебетомсчета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителейпроводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции сдебетом счетов учета денежных средств и иного имущества.
Аналитическийучет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечиватьформирование информации об учредителях организации, стадиях формирования фондаи по видам акций.
Счет 80«Уставный фонд» применяется также для обобщения информации о состоянии идвижении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этомслучае счет 80 именуется «Вклады товарищей».
Имущество,внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется подебету счетов учета имущества (51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41«Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имуществатоварищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерскомучете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вкладытоварищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждомуучастнику договора.
Записи посчетам будут следующие:Содержание операции Регистрация устава и учредительного договора в исполкоме Дебет 75-1 Кредит 80 Физическое поступление вкладов учредителей в уставный фонд
01,04, 10,50, 51,52,
55 75-1 Поступление средств, бывших в эксплуатации:, — на первоначальную стоимость 01,04 — на амортизацию 02,05 — на остаточную стоимость 75-1 Пополнение уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, путем начисления дивидендов 84 75-2 Удержание 15% налога на доходы 75-2 68 Перечисление налога на доходы (не позднее дня выплаты дивидендов) 68 51 Пополнение уставного фонда (за минусом налога на доходы) 75-2 80 Пополнение уставного фонда за счет резервного фонда 82 80 Уменьшение уставного фонда при выбытии учредителя 80 75-1 Погашение долга выбывающим учредителям (по решению общего собрания учредителей) 75-1 10,40,41, 50,51 Пополнение уставного фонда за счет собственных источников 84 80
Аналитическийучет уставного фонда ведется по каждому учредителю и по каждой операции,изменяющей уставный фонд.
На увеличениеуставных фондов коммерческие организации могут направлять:
• средствафонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленногооборудования, незавершенного строительства — по решению ПравительстваРеспублики Беларусь);
•нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет;
• остаткисредств фондов пополнения собственных оборотных средств;
• остаткирезервных фондов;
• денежные инеденежные вклады учредителей (собственников);
• денежные инеденежные вклады других юридических и физических лиц
Доляиностранных учредителей должна быть внесена в уставный фонд ОАО, СП, ИП вразмере не менее 50% в течение первого со дня государственной регистрации и вполном объеме — до наступления двух лет со дня регистрации.
I января 2005года отменено предоставление льгот по уплате таможенной пошлины и НДС потоварам, ввозимым в виде вклада и уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями.
В процессеразгосударствления и приватизации путем преобразования государственных,государственных унитарных и арендных предприятий в акционерные общества вразмере уставного фонда производится выпуск акций. Все выпускаемые акции должныобеспечиваться его имуществом. Открытая подписка на акции проводится дляформирования уставного фонда общества.
Первичноеразмещение акций при формировании уставного фонда по цене ниже номинальнойстоимости не допускается.
Дополнительныйвыпуск акций в АО возможен за счет чисти прибыли, приобретенного имущества,переоценки основных средств и незавершенного строительства, курсовых разниц отпереоценки иностранной валюты, ранее внесенной в уставный фонд.
Не признаетсяобъектом налогообложения имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) вуставный фонд, в размерах, установленных учредительными документами.
Обложению НДСподлежат операции:
• побезвозмездной передаче имущества предприятия его учредителю (участнику) вразмере, превышающем вклад (взнос) учредителя (участника), при ликвидации этогопредприятия либо при выходе учредителя из этого предприятия;
• внесениюимущества в качестве вклада в уставный фонд предприятия в размерах, превышающихустановленные учредительными документами.
Объектомобложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, заисключением:
выплатакционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме в размере, не превышающемего взноса (вклада) в уставный фонд предприятия, при его ликвидации;
2) выплатакционерам (пайщикам) предприятия в виде акт (паев) этого же предприятия, атакже в виде увеличения номинальной стоимости акции (паев), если такие выплатыне изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров(пайщиков).
В составдоходов от внереализованных операций для целей налогообложения не включаютсявзносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке,установленном законодательством.
Суммыдивидендов, начисленные, но не перечисленные итогам года белорусским ииностранным участникам, а с их согласия направленные на увеличение паевыхвзносов в уставный фонд в случае изменения долей, а также в фонды, формируемыеза счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, облагаются налогом надоходы по ставке 15%.
Руководителям,учредителям и бухгалтерам предприятий -иностранными инвестициями необходимоизучить «Общий порядок таможенного оформления товаров, ввозимых на таможеннуютерриторию Республики Беларусь в качестве вклада иностранных, участников вуставный фонд предприятий с иностранными инвестициями», утвержденный 15 ноября1998 года в части заме ранее ввезенных товаров в качестве вклада в уставныйфонд и в части реализации этих товаров. Заявитель обязан обратиться втаможенный орган, получить разрешение на режим выпуска свободного обращения,предъявить вновь заполненную импортную таможенную декларацию и уплатитьтаможенную пошлину и налог на добавленную стоимость, не уплаченные при ввозеэтих товаров. При этом расчет таможенных платежей производится исходя изтаможенной стоимости товаров с учетом курса Национального банка, действующегона дату составления ново;-: грузовой таможенной декларации.
Счет 80«Уставный фонд» также применяется для учета вкладов в общее имущество подоговору простого товарищества (совместная деятельность), и тогда он называется«Вклады товарищей». Записи по счету 80 «Вклады товарищей»:
Д-т01,10,41,50,51,52
К-т 80 — вклады товарищей;
В условияхрыночной экономики в этих операциях присутствует фактор риска, но припродуманном разумном вложении инвестиций организация может получать большуюприбыль.
Поэкономическому содержанию финансовые вложения подразделяются:
1) насредства, вложенные инвестором в приобретение ценных бумаг других организаций — эмитентов.
Инвестор — это юридическое или физическое лицо, владеющее приобретенными ценными бумагамиили внесшее вклады в уставный фонд другой организации.
Эмитентценных бумаг — это юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценныебумаги и обязуется выполнить обязательства, вытекающие из условий выпускаценных бумаг;
2) взносы вуставные фонды других организаций;
3) займы,предоставленные другим организациям и лицам;
4) денежныесредства и иное имущество, передаваемое в виде вкладов основному участникупростого товарищества на основе договора о совместной деятельности.
По срокамвложения средств различают краткосрочные инвестиции на срок менее одного года идолгосрочные инвестиции на срок более одного года.
В новомТиповом плане счетов все финансовые вложения независимо от срока действияучитываются на одном синтетическом счете 58 «Финансовые вложения». И только вформе 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» финансовые вложенияподразделяются на краткосрочные и долгосрочные (исходя из аналитическогоучета). Такое деление необходимо для определения платежеспособностиорганизации, особенно при получении кредита.
Чем меньшесумма долгосрочных вложений, тем больше показатель ликвидности иплатежеспособности организации.
Ценные бумагиподразделяются на государственные (облигации государственного внутреннегозайма, облигации государственного валютного займа), они являются болеенадежными для инвестора, и корпоративные ценные бумаги. К последним относятсяакции и облигации акционерных обществ, коммерческих банков и др.
Пo видуимущественных прав, удостоверяемых ценными бумагами, надо различать долевыеценные бумаги (от слова «доля»), долговые ценные бумаги (от слова «долг»).
Типичнымпримером долевой ценной бумаги является акция. Акции представляет собой долювладельца акции в собственности акционерного общества, в его уставном фонде идает право на получение дивидендов (дохода) при наличии прибыли, остающейсяпосле уплаты акционерным обществом всех налогов и сборов.
Акцияявляется предметом купли-продажи в открытых акционерных обществах, имеетстоимостную оценку и значимость при существовании данного акционерногообщества.
Акциивыпускаются при создании акционерного общества на основе решения общегособрания акционеров или учредительной конференции. Подписка на акции может бытьоткрытая для населения Республики Беларусь при создании открытого акционерногообщества (ОАО) или только для членов данного общества при создании закрытогоакционерного общества (ЗАО).
В ЗАО всеакции или их часть могут быть именными с указанием фамилии, имени и отчествавладельца. Именные акции следует учитывать отдельно, так как их нельзяперепродавать, менять, дарить. Акция не делится на части.
Номинальнаястоимость акции указывается в уставе акционерного общества.
У акции неустановлено сроков погашения, она не гарантирует возврат денежных средств, кромеслучаев ликвидации акционерного общества.
Акции бываютпростые, удостоверяющие право владельца на долю собственности акционерногообщества при его ликвидации, право на получение части прибыли (дивидендов) и научастие в управлении, и привилегированные, дающие право владельцу на получениефиксированного дохода в виде определенного процента, право на долюсобственности при ликвидации акционерного общества и не дающие права голоса научастие в управлении данного общества.
Первичнаяэмиссия (выпуск) акций осуществляется при создании акционерного общества, авторичная связана с увеличением уставного фонда уже действующего акционерногообщества.
Долговыеценные бумаги — это облигации, депозитные сертификаты, векселя.
Облигация — это ценная бумага, подтверждающая обязательства эмитента возместить владельцуоблигации ее номинальную стоимость в установленный срок (выкупить ее увладельца) с уплатой фиксированного процента от номинальной стоимости.
Депозитный,или сберегательный, сертификат — это письменное подтверждение банка о вкладеденежных средств инвестором, которое дает право на получение черезустановленный срок суммы депозита и процентов по нему. Депозитные сертификатывыдаются банками юридическим лицам, а сберегательные сертификаты — физическимлицам.
Счет 58«Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении:
• инвестицийв ценные бумаги (государственные и иных организаций), в том числе акции,облигации;
• в уставныефонды других организаций;
•предоставленных другим организациям займов.
К счету 58«Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:
58-1 «Паи иакции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вкладыпо договору простого товарищества» и др. Субсчет 58-1 «Паи и акции»используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерныхобществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций.
Субсчет 58-2«Долговые ценные бумаги» используется для учета наличия и движения финансовыхвложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными идолгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами.Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются пономинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной ценыпо дебету (кредиту) субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции скредитом (дебетом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Осуществленныеорганизацией финансовые вложения отражаемся но дебету счета 58 «Финансовыевложения» и кредиту счеши учета денежных средств, расчетов, внереализационныхдоходов и расходов и др. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемыхна счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по кредиту данного счета в корреспонденциис дебетом счетов 90 «Реализация» (в случае, если организация являетсяпрофессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 «Операционные доходы ирасходы» (в остальных случаях).
Аналитическийучет по счету 58 «Финансовые вложения» Ведется по видам финансовых вложений иобъектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценныхбумаг, другим организациям, участником которых является данная организация,организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должнообеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочныхфинансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности ифинансового менеджмента.

10.2Оценка ценных бумаг
Существуетнесколько видов оценки ценных бумаг.
Учетная, илибалансовая, стоимость — это стоимость, по которой ценные бумаги числятся набалансе организации.
Учетнаястоимость может быть фактической себестоимостью приобретения или номинальнойстоимостью.
Фактическаясебестоимость отражает ту сумму, которая уплачена продавцу ценных бумаг, и иныерасходы, например вознаграждение за посредничество осуществляется пересчетакций, облигаций по отдельным эмитентам и в акте проверки указываются названия,серии, номера, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения.
Оцениваетсянадежность помещения и сейфов для хранения денежных средств в кассе и ценныхбумаг. Реквизиты каждой ценной бумаги сверяются с данными описей, реестров,книг, регистров компьютерного учета.
Инвентаризацияценных бумаг, находящихся на хранении в банках-депозитариях, состоит в сверкеостатков сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета организации, с даннымивыписок этих банков.
Инвестиции вуставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные другиморганизациям, должны быть подтверждены соответствующими документами(договорами, платежными поручениями и др.).

11. УЧЕТВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ
 
11.1Правила проведения валютных операций
Каждоегосударство уделяет большое внимание внешнеэкономическим операциям (ВЭО) дляпривлечения в страну валютных средств и обеспечения экспорта собственныхтоваров.
В РоссийскойФедерации принят новый Федеральный закон «О валютном регулировании и валютномконтроле» от 10 декабря 2003 года №173-Ф3.
ПостановлениемПравления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 года № 72были приняты новые «Правила проведения валютных операций» (введены в действие с1 июля 2004 года), которые заменили большое количество ранее действующихнормативных правовых актов. С 16 июня 2005 года вступил в действие ЗаконРеспублики Беларусь «О государственном регулировании внешнеторговойдеятельности».
Впервые впонятие «валюта» включена иностранная валюта и белорусские рубли.
Даетсяперечень случаев, когда допускается замена обязательств, выраженных виностранной валюте, на обязательства в белорусских рублях, и наоборот.
Допускаетсяизменение валюты обязательств:
— приизменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, наденежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;
— приизменении денежных обязательств нерезидента, выраженных в белорусских рублях,на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте.
Недопускается изменение валюты и обязательств:
— денежныхобязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежныеобязательства, выраженные в иностранной валюте;
— денежныхобязательств нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежныеобязательства, выраженные в белорусских рублях.
Текущиевалютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами безограничений и без лицензий Национального банка Республики Беларусь.
Субъектывалютных операций (кроме банков) осуществляют валютные операции, связанные сдвижением капитала, на основе разрешений (лицензий) Национального банкаРеспублики Беларусь:
— приобретениеакций, а также доли в уставном фонде нерезидента;
— приобретение недвижимого имущества у нерезидента;
— расчеты подоговорам аренды имущества у нерезидента;
— размещениеденежных средств в банках-нерезидентах;
— получениекредитов (займов) на срок более 180 дней;
 -получение кредитов(займов) на сумму, превышающую 1 000 000 долларов США, и другие случаи.
Существуетперечень валютных операций для резидентов, осуществляемых в регистрационномпорядке (см. главу 3 Правил № 72):
• сделки поэкспорту товаров (работ, услуг), охраняемой информации, исключительных прав нарезультаты интеллектуальной деятельности;
• сделки поимпорту охраняемой информации.
Впервыевведен перечень случаев, когда допускается замена обязательств, выраженных виностранной валюте, на обязательства, выраженные в белорусских рублях, инаоборот (между резидентом и нерезидентом):
— со счета насчет субъекта валютных операций — нерезидента, открытый в белорусских рублях;
— прирасчетах с нерезидентом того государства, с которым Республикой Беларусьзаключен международный договор о системе расчетов.
Установленбольшой перечень валютных операций в расчетах между резидентами РеспубликиБеларусь:
— прирасчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку илиэкспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;
— расчетахлизингодателей за автомобильную технику белорусского производства,приобретаемую ими для передачи в лизинг;
— проведениирезидентами валютных операций с банками;
— расчетах сучастием субъекта валютных операций резидента свободной экономической зоны(СЭЗ) Республики Беларусь;
— расчетах поценным бумагам резидентов, номинальная стоимость которых выражена в инвалюте;
— внесенииналогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
— расчетахсогласно лицензии Национального банка Республики Беларусь и в других случаях.
Большоевнимание в Правилах № 72 уделено также валютным операциям с участием физическихлиц.
Субъектамвалютных организаций — резидентам (кроме банков) не требуется разрешениеНационального банка Республики Беларусь на открытие счетов вбанках-нерезидентах по учету кредитных операций в иностранной валюте и вбелорусских рублях.
При наличиифилиалов, представительств, санаториев для валютных операций по их содержаниютребуется разрешение (лицензия) Национального банка Республики Беларусь.
Субъектвалютных операций — нерезидент (кроме банка-нерезидента) имеет право открыватьв банке в иностранной валюте и в белорусских рублях следующие счета:
1) текущий(расчетный) счет;
2)карт-счета;
3) вкладные(депозитные) счета;
4) иные счета,установленные законодательством Республики Беларусь.
Снятиеналичной иностранной валюты нерезидентами-представительствами, филиалами,зарегистрированными на территории Республики Беларусь, в течение календарногогода с текущего (расчетного) счета дано право получать не более 50 000 долларовСША по курсу белорусского рубля Национального банка Республики Беларусь на деньснятия наличной иностранной валюты. Указанное ограничение не распространяетсяна суммы выплаты заработной платы и командировочных расходов.
Дипломатическиеи иные официальные представительства, консульские учреждения иностранныхгосударств, а также представительства международных организаций имеют правоосуществлять операции по текущим (расчетным) счетам в иностранной валюте как вналичном, так и в безналичном порядке.
11.2 Общиепринципы организации учета ВЭО. Документация
Создаваемые вРеспублике Беларусь иностранные, совместные предприятия, иностранныепредставительства должны быть зарегистрированы в Министерстве иностранных дел,получив свидетельство (разрешение) на внешнеэкономическую деятельность.Предприятие вносится в особый реестр. До такой регистрации банк не открываетпредприятию валютный счет. В Министерство иностранных дел подастся заявление;нотариально заверенные копии устава и учредительного договора; документ обимущественной самостоятельности иностранного инвестора, выданный банком,обслуживающим инвестора; другие документы.
Основнымучредительным документом, устанавливающим положения хозяйственной деятельностипредприятия, является устав.
Устав должениметь следующие (примерные) разделы.
Наименованиепредприятия, местонахождение и срок деятельности.
2. Предмет ицели деятельности.
3. Юридическийстатус (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и др.).
4. Учредителипредприятия.
5. Уставныйфонд (капитал). Уступка долей участия. Другие фонды предприятия.
6. Финансовыйгод. Распределение прибыли. Ведение бухгалтерского учета.
7. Правлениеи его компетенция. Заседание правления. Решение правления. Председательправления.
8. Дирекция.Компетенция генерального директора. Компетенция заместителей генеральногодиректора.
9.Ревизионная комиссия и ее компетенция.
10. Коллективныйдоговор.
11.Страхование имущества.
12. Ликвидация.Основания и порядок ликвидации предприятия.
13.Вступление в силу учредительных документов. Дата регистрации предприятия.
Социальнаязащищенность работающих граждан Республики Беларусь регулируется нормативнымиактами нашей республики (оплата груда, продолжительность рабочей недели, отпуска,оплата дней болезни и др.). Оплата труда, отпуска иностранных специалистовустанавливаются в контракте с каждым из них.
Приобретаясырье, материалы, товары на внутреннем рынке, реализовывая продукцию и товары,следует пользоваться договорными ценами, зная и об уровне мировых цен.
Учредительнаядокументация составляется на белорусском, русском языке и языке иностранногоинвестора. В уставе должен быть определен «рабочий язык», на котором ведетсявся документация.
Бухгалтерскийучет и отчетность на иностранных и совместных предприятиях ведется на основеЕдиного плана счетов согласно требованиям, которые установленызаконодательством Республики Беларусь.
Должен бытьнаведен строгий порядок во всей документации по внешнеэкономическим связям.
Документацияделится на шесть классов.
I. Оперативно-коммерческаядокументация но экспорту-импорту:
1) контракт(договор поставок);
2)спецификация к контракту (ассортимент товаров, цены, сроки поставок);
3)предложение-запрос (по изменениям условий контракта);
4) поручениена импорт;
5) паспортсделки.
II. Транспортно-внешнеторговая документация:
1)международная железнодорожная накладная;
2)международная автомобильная накладная;
3) коносамент(международный судовой документ, который выдает судоходная компания грузоотправителюи его же предъявляет грузополучатель);
4) другиедокументы (путевые листы и др.).
III.Товарно-сопроводительная документация:
1) грузоваятаможенная декларация (ГТД);
2)отгрузочная спецификация;
3)упаковочные листы;
4) сертификаткачества (очень важный документ).
IV. Расчетнаявнешнеторговая документация:
1) счет;
2)спецификация к счету.
V. Страховаявнешнеторговая документация:
1) типоваяформа полиса страховой фирмы.
VI. Ветеринарнаявнешнеторговая документация:
1)карантинные требования по сельхозпродукции.
Сделкиначинаются с заключения очень важного документа -контракта с инофирмой (на двухязыках) на уровне директоров предприятий. Есть типовая форма контракта,состоящая из 11 разделов (наименование страны и продавца, страны и грузополучателя,условия поставок, порядок платежа, количество, цена и валюта цены и сумматоваров, сертификация качества, форс-мажорные обстоятельства (военные действия,стихийное бедствие) и др.).
Надо иметьбанк данных о ценах на разных иностранных рынках, получив их от минских илимосковских фирм или в Департаменте цен Республики Беларусь по телефаксу (хотябы 5-6 цен).
Приустановлении цены на товары надо использовать принцип: цена товара +транспортные услуги + таможенная пошлина.
По экспортупродукции надо до минимума сводить свои расходы — франко-станция отправления.
На отдельныесырьевые ресурсы правительственными органами устанавливаются предельные цены наэкспорт.
Условия илиформы платежа в контрактах соответствуют формам безналичных расчетов,установленным Национальным банком Республики Беларусь: аккредитивы, расчетныечеки, инкассо, векселя.
Таможенныепроцедуры лучше проходить в Беларуси (оплата в белорусских рублях), а если вдругих странах СНГ — то оплата таможенных расходов — только в СКВ.
Для таможенныхрасчетов (пошлина, НДС) лучше всего использовать расчетные чеки. Расчеты синостранными фирмами производятся в основном путем аккредитивов илипредварительной оплаты. Для главного бухгалтера важно знать цены поставок иусловия платежа.
Аккредитивпредставляет собой соглашение, по которому банк-эмитент по поручению клиента(импортера) должен произвести платеж третьему лицу (экспортеру-бенефициару) илиодин банк дает полномочия другому банку произвести такой платеж.
Указываетсявалюта расчетов (доллары США, евро и др.) и вид аккредитива. Различаютаккредитивы: отзывные и безотзывные; подтвержденные и неподтвержденные;переводные (трансфера-бельные); револьверные (возобновляемые); покрытые с«красной оговоркой»; резервные (чистые).
Отзывнойаккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом в любой моментбез предварительного уведомления бенефициара (экспортера).
Безотзывнойаккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия заинтересованныхсторон. Во внешней торговле применяются только безотзывные аккредитивы.
Подтвержденныйаккредитив предполагает дополнительную гарантию платежа другого банка (неэмитента), чаще всего находящегося за границей. В международной практикеаккредитивы банка-импортера обычно подтверждает банк экспортера (в нашихрасчетах с заграницей это не практикуется).
Неподтвержденныйаккредитив выставляется безо всяких дополнительных подтверждений.
Переводной — может быть использован, кроме самого бенефициара, вторыми бенефициарами.
Револьверный(возобновляемый) аккредитив осуществляется в расчетах за краткие поставки,производимые по графику (чаще за сырье). Предполагают повторное пополнениеаккредитива до первоначальной суммы.
Аккредитив с«красной оговоркой» предусматривает оплату не-отгруженного товара, т.е. выдачуэкспортеру суммы в виде аванса, необходимую экспортеру для закупки нужноготовара для импортера (при представлении экспортером в банк обязательствсовершить отгрузку). Но практикуются такие аккредитивы редко.
Резервный(чистый) аккредитив выставляется обычно тогда, когда покупатель товарастановится неплатежеспособным или отказывается платить по контракту.
Обычноаккредитив открывают вслед за сообщением экспортера о готовности товара котгрузке. Определяется сумма аккредитива и срок его действия.
Форма расчетов«инкассо» широко распространена, в том числе и по международным поставкам.Экспортер (продавец) после отгрузки товаров поручает своему банку(банку-ремитенту) получить от импортера (покупателя) через банк импортера суммуплатежа на основе предъявленных документов на отгрузку — это так называемоедокументарное инкассо (в банк подаются счета, отгрузочные, страховые и другиедокументы).
Дляпроведения расчетов с помощью «инкассо» требуется обязательная гарантия другогобанка — банка-нерезидента.
Расчеты синостранными поставщиками производятся в инвалюте. Валютой же для обобщениявсей информации в бухгалтерском учете и отчетности является национальнаяденежная единица — белорусский рубль. Потому при всех операциях с инвалютой вмомент совершения операций возникает необходимость пересчета инвалюты внациональную валюту (экспорт-импорт продукции, товаров, услуг; расчеты синостранными фирмами и др.).
Для учетаиностранной валюты банк открывает счет 52 «Валютные счета». Причем на каждыйвид иностранной валюты

УЧЕТНАЯПОЛИТИКА (МЕТОДИКА) ОРГАНИЗАЦИИ
Составнойчастью учетной политики юридического лица должен стать метод определениявыручки от реализации продукции работ, услуг), так как от этого зависит порядокисчисления и уплаты налогов. Изменять порядок учета реализации и расчетаналогов можно только с начала нового отчетного года.
Формированиеучетной политики должно исходить из выбора и обоснования способов ведениябухгалтерского учета в соответствии с действующей нормативной базой,утвержденной законодательством.
Учетнаяполитика разрабатывается на всех предприятиях независимо от форм собственностии источников финансирования и оформляется приказом (распоряжением) руководителяпредприятия.
Приотсутствии нормативных законодательных актов по конкретным вопросам, учетнаяполитика по таким вопросам формируется самостоятельно исходя из действующихположений по бухгалтерскому учету и согласовывается с налоговой инспекциейсвоего района.
Вновьсозданные предприятия оформляют учетную политику после государственной регистрации.Внесение изменений в учетную политику предприятия допускается в следующихслучаях:
— изменениязаконодательства Республики Беларусь;
— изменениянормативных актов по регулированию бухгалтерского учета;
— сменасобственности;
— реорганизация предприятия (слияние, разделение, присоединение).
К учетнойполитике предъявляются следующие основные требования:
— полнотаотражения в бухгалтерском учете всех фактов (хозяйственных операций)деятельности предприятия;
— отражениефактов хозяйственной деятельности исходя из правовых норм и экономическихусловий хозяйствования;
— тождество(равенство) данных аналитического и синтетического учета на первое числокаждого месяца, а также с данными бухгалтерской и налоговой отчетности;
— рациональное и экономное ведение учета исходя из условий хозяйственнойдеятельности и величины предприятия по его экономическим показателям.
В понятие«выбора способов ведения бухгалтерского учета» входят такие вопросы, как:
— выборучетных регистров;
— погашениепервоначальной стоимости основных фондов;
— формирование фондов и резервов;
— погашениестоимости нематериальных активов;
— оценкаматериальных ресурсов;
— учет затратна производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг);
— признание ииспользование прибыли предприятия;
— отражениекурсовых разниц; -другие вопросы.
При ведениибухгалтерского учета и составлении учетной политики надо помнить о том, чторасходы и доходы предприятия относятся к тому месяцу, к которому они имелиотношение независимо от фактического времени поступления или выплаты денежныхсредств.
В Положениипо учетной политике в целях бухгалтерского учета организация должна определитьспособы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательствомустановлено несколько вариантов учета.
Всоответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»от 25 июня 2001 года № 42-3 и другими нормативными актами необходимовнимательно разработать методический аспект ведения бухгалтерского учета, таккак учетная
Политика втечение отчетного года не должна изменяться. Учетная Политика организациидолжна отражать нормы Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденногопостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2004 года №89.
1. Разделениеимущества на основные средства и предметы.
Основнымисредствами считать орудия труда, используемые более 12 месяцев и имеющиестоимость свыше 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий,относящихся к основным  средствам со стоимостью более 10 базовых величин) намомент ввода их в эксплуатацию.
Вариант:вместо 30 (10) базовых величин может быть выбрана стоимость более низкая.
Оценкаосновных средств, приобретенных за плату, производится по первоначальнойстоимости. Основные средства, полученные безвозмездно, учитываются по рыночнойстоимости на дату их оприходования с дополнением расходов на доставку, монтаж иустановку.
Вариант: посоглашению сторон, но не ниже стоимости, учитываемой у передающей стороны.
2. Способпогашения стоимости предметов (начисление износа).
Списаниепредметов на затраты но производству и реализации продукции (работ, услуг)производится в размере 50% стоимости предметов при передаче их со склада вэксплуатацию, а оставшиеся 50% их стоимости при списании их за непригодностью(за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования).
Варианты:
-списание вразмере 100% стоимости предметов при выбытии их за непригодностью;
— списаниестоимости спецодежды и спецобуви производится путем ежемесячного начисленияизноса с учетом срока службы. Для начисления износа к счету 10 «Материалы»открывается субсчет 13 «Износ предметов» и начисление износа отражать: дебет
20, 25, 26,кредит 10-13.
Предметыстоимостью до 1 базовой величины списываются на затраты по мере передачи их вэксплуатацию. Материально ответственные лица ведут учет данных предметов вколичестве. Вариант: предметы стоимостью до 1 базовой величины списываются назатраты в размере 50% их стоимости при передаче и эксплуатацию и 50% (завычетом стоимости отходов) при списании за непригодностью.
Предметы насубсчетах 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-11 «Специальнаяоснастка и спецодежда и эксплуатации» учитываются по первоначальной стоимости.
Вариант:предметы на счете 10 «Материалы» учитываются по остаточной стоимости.Начисление износа по ним производите» по дебету счетов 20, 25, 26, 44 и кредитусубсчетов 10-9, 10-11.
3. Начислениеамортизации по основным средствам. Начисление амортизации начисляется линейнымспособом. Варианты:
— нелинейнымметодом с учетом суммы числа лет (перечет, объектов прилагается);
— нелинейнымметодом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2 (перечень объектовприлагается);
— производительным методом (перечень объектов прилагается). Ежемесячнопроизводится индексация амортизационных отчислений.
Вариант:индексация амортизационных отчислений не производится.
4. Способыначисления амортизации по нематериальным активам.
Начислениеамортизации по нематериальным активам производится линейным способом.
Вариантытакие же, как по основным средствам.
5. Использованиеамортизационных фондов. Использование амортизационных фондов воспроизводства
основныхсредств и нематериальных активов производится по совокупности.
Вариант:раздельное использование амортизационных фондов.
6. Учет затратна ремонт основных средств.
В целяхравномерного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат наремонт основных средств создается ежемесячно резерв предстоящих расходов исходяиз сметной стоимости ремонта на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Варианты:резерв на ремонт основных средств не создается; затраты па ремонт основныхсредств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по мереосуществления фактических затрат на ремонт основных средств.
7. Оценка иучет производственных запасов.
Производственныезапасы учитываются по фактической себестоимости их заготовления (приобретения)на счете 10 «Материалы» по отдельным субсчетам (топливо, запасные части, сырьеИ материалы и т.д.).
Вариант:производственные запасы учитываются по учетным ценам (плановая себестоимостьприобретения, фиксированные цены, средние покупные цены с использованием счетов10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение ценностей», 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей» — транспортно-заготовительные расходы.
Отпускматериальных ресурсов в производство продукции (работ, услуг) и включение их всебестоимость производится по средневзвешенным ценам.
Варианты:
— по учетнымценам с учетом отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
— по ценампоследнего приобретения (метод ЛИФО);
— пофиксированным ценам на предприятиях промышленности. 8. Учет затрат напроизводство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ,услуг).
Учет затратна производство и калькулирование фактической себестоимости осуществляетсянормативным методом. Варианты (с учетом отраслевых рекомендаций):
— попередельнымметодом;
— позаказнымметодом;
— простымметодом. Для налогового учета на счете 20 «Основное производство» ведется двасчета:
20 «Основноепроизводство» (без субсчетов);
20 «Основноепроизводство», субсчет «Затраты по производству, не учитываемые приналогообложении».
9. Учетобщепроизводственных расходов.
Общепроизводственныерасходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и списываютсяежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) пропорционально расходамна оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции(работ, услуг) согласно отраслевым рекомендациям.
Варианты:
— пропорционально прямым материальным затратам;
— пропорционально прямым материальным и трудовым затратам.
10. Распределениеобщехозяйственных расходов.
Общехозяйственныерасходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце каждогомесяца распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорциональнополученной выручке от реализации продукции (работ, услуг).
Варианты:
— пропорционально прямым материальным затратам;
— пропорционально материальным и трудовым затратам;
— пропорционально расходам на оплату труда;
— списание вполном объеме на счет 90 «Реализация» как условно-постоянных расходов.
11Определение стоимости незавершенного производства.
Незавершенноепроизводство ежемесячно оценивается по прямым материальным затратам согласноотраслевым рекомендациям.
Варианты:
— по прямымстатьям расходов;
— попроизводственной себестоимости;
— в другойоценке согласно отраслевым особенностям производства.
12. Учеттоваров.
Учет товаровна счете 41 «Товары» ведется по покупным ценам. Вариант: учет товаров на счете41 «Товары» ведется по продажным ценам.
13. Учет готовойпродукции (работ, услуг).
Готоваяпродукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой)производственной себестоимости согласно отраслевым рекомендациям с отдельнымучетом отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.Варианты:
~ пофактической производственной себестоимости; — учет выпуска готовой продукцииведется без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». 14. Методучета выручки.
Выручка отреализации продукции, товаров, работ, услуг учитывается по мере отгрузкипродукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю(заказчику) расчетных документов, в том числе по товарообменным операциям (методначисления).
Вариант: помере оплаты расчетных документов за отгруженные товары, продукцию, выполненныеработы, оказанные услуги и поступление денежных средств.
Выбранныйметод учета выручки распространяется также на операционные доходы (счет 91) отреализации основных средств, материалов и иного имущества.
15. Признаниеоперационных доходов и расходов. Операционные доходы и расходы признаются помере их поступления.
Вариант: помере начисления.
16. Признаниевнереализационных доходов и расходов.
Внереализационныедоходы и расходы (счет 92) в виде штрафов, пени, неустойки за нарушение условийхозяйственных договоров, а также суммы возмещения причиненных убытковотражаются в учете по мерс признания их должником.
Варианты:
— по меревынесения решения судом об их взыскании;
— по мереполучения от должника. Другие внереализационные доходы и расходы признаются по мереих образования. Варианты:
~ по мерепоступления; ~ по мере выявления.
17.Формирование предстоящих расходов.
Резервыпредстоящих расходов не создается.
Варианты:
Создаются:
— резерв посомнительным долгам;
— резерв наоплату отпусков работникам (включая социальное страхование);
— резерв навыплату вознаграждения по итогам работы за год;
— резерв дляремонта основных средств;
— резерв дляоплаты подготовительных работ в сезонных отраслях;
— резерв насписание товарных потерь в пределах утвержденных норм;
— резерв нагарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;
— прочиеразрешенные резервы.
18. Списаниекурсовых разниц.
Впервоочередном порядке курсовые разницы списывать на финансовые результаты вразмере 100% наименьшего из остатков на конец отчетного месяца, числящиеся насчетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».
Курсовыеразницы, оставшиеся на счете 97, списываются на финансовые результаты (счет 92)ежемесячно в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованнойпродукции (работ, услуг).
Курсовыеразницы, учтенные на счете 98, списываются ежемесячно в размере не менее 10% отфактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Вариант:списание курсовых разниц в размере 100% наименьшего из остатков, учитываемых насчетах 97 и 98, не производится.
19. Учетфинансовых результатов и распределение прибыли. Счет 99 «Прибыли и убытки»закрывается в конце отчетного года заключительными записями декабря. Варианты:
— в концеквартала;
— в концемесяца.
Резервныйфонд, фонды накопления и потребления не создаются.
Варианты:Создаются:
— резервныйфонд;
— фонднакопления;
— фондпотребления.
Названныефонды создаются за счет нераспределенной прибыли после уплаты всех налогов изприбыли. Фонды накопления и потребления отражаются на субсчетах к счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Процентыотчислений в фонды, а также распределение прибыли устанавливаются собраниемучредителей (акционеров).
Вариант:устанавливаются коллективным договором.
Кромеметодического раздела в учетную политику входит организационно-техническийраздел.
В данномразделе отражается юридический статус, структура организации и подчиненность ееподразделений, организационная структура бухгалтерии, порядок проведенияинвентаризации имущества и обязательств, рабочий план счетов бухгалтерскогоучета, утвержденные формы учетной документации (при отсутствии типовых и унифицированныхформ), график документооборота, порядок организации внутреннего контроляхозяйственной деятельности и др.
К учетнойполитике должны быть приложены следующие документы. ‘ ~ Положение о бухгалтерии(разрабатывает главный бухгалтер); — Рабочий план счетов бухгалтерского учета,который разрабатывается на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета,утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30мая 2003 года № 89, и содержит наименование и номера счетов по Типовому плану инаименование и номера всех субсчетов к каждому синтетическому счету (1-йуровень субсчетов, 2-й уровень субсчетов). — Формы учетной документации.
Унифицированныеформы первичных документов в учетной политике не указываются, так как онидолжны использоваться в обязательном порядке.
Разработанныеорганизацией формы внутренней первичной документации оформляются в виде альбомаи прилагаются к учетной политике.
— Графикдокументооборота, в котором указывается наименование документов, подразделениеих составляющее, ответственный за исполнение, срок предоставления документов.Составляется главным бухгалтером и утверждается директором организации.
— Сроки и периодичностьпроведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Должен бытьсформирован состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии дляголовной организации и ее филиалов и обособленных подразделений, а также составрабочей комиссии. Устанавливаются сроки и порядок проведения инвентаризаций.Отдельный график может составляться для проведения годовой обязательнойинвентаризации имущества и обязательств.
К учетнойполитике прилагается перечень документов -бланков строгой отчетности и списоклиц, ответственных за ведение учета и хранения бланков строгой отчетности.Указываются лица, ответственные за организацию учета (руководитель организации)и ведение бухгалтерского учета, — главный бухгалтер или бухгалтер на договорныхначалах.
В учетнойполитике должна быть отражена форма бухгалтерскою учета — автоматизированнаяформа на базе программы (дается название программы учета). Варианты:
— применяетсяжурнально-ордерная форма учета;
— мемориально-ордерная;
— упрощеннаяформа ведения учета;
— комбинированная форма ведения учета. Отдельными регистрами в организацияхдолжны быть:
— книга контроляиспользования телефонов сотовой связи;
— книга учетамеждугородних и международных телефонных разговоров;
— книга учетабиблиотечного фонда.
Организации всоответствии с действующим законодательством разрабатывают Положение об учетнойполитике для целей налогового учета на новый хозяйственный год.
Налоговыйучет ведется в соответствии с методическими основами и правилами,установленными Налоговым кодексом Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года №166-3, Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденнойпостановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборамРеспублики Беларусь от 16 декабря 2003 года № 173/114 и другими нормативнымидокументами, принятыми в области налогового законодательства, в том числеИнструкцией о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль,утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам РеспубликиБеларусь от 30 декабря 2006 года № 137.
Организационно-техническиеаспекты учетной политики должны определить следующие моменты:
— налоговыйучет ведется главным бухгалтером организации и главными бухгалтерами филиалов(заместителями главных бухгалтеров или группой налогового учета);
~ записи вналоговом учете производятся на основании первичных документов и регистровбухгалтерского учета и аналитических регистров налогового учета, оформленных всоответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов
на доходы иприбыль;
— записи врегистры налогового учета производятся в случае необходимости корректировки данныхбухгалтерского учета без составления бухгалтерской проводки по счетам;
— приотсутствии расчетных корректировок по отдельным налогам налоговые базыопределяются по данным бухгалтерского учета;
— систематизация и накопление информации осуществляются
с использованиемрабочего плана счетов;
— налоговыйучет ведется с применением бумажных и электронных носителей информации.
Методическиеаспекты учетной политики.
1. Следуетуказать момент учета доходов от реализации произведенной продукции (работ,услуг), приобретенных товаров, основных средств и нематериальных активов,материалов, иных ценностей и имущественных прав: по поступлению денежныхсредств (по оплате) либо по отгрузке и предоставлению покупателю расчетныхдокументов. Учет доходов от реализации ведется в peестре доходов от реализациитоваров (работ, услуг), где указывается сумма по данным бухгалтерского учета замесяц, сумма расчетной корректировки (- или +) за месяц и сумма после расчетнойкорректировки за месяц и с начала года.
2. Отражениевнереализационных доходов для целей налогообложения производится в регистреналогового учета внереализационных доходов и расчетных корректировок.
Следуетотразить, в какой момент признаются внереализационные доходы. Например, вмомент фактического получения (выявления) независимо от факта поступленияденежных средств на счет организации признаются следующие внереализационныедоходы:
— доходы отпредоставления во временное пользование активов организации;
— доходы отпредоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения;
— безвозмездно полученные товары, работы, услуги, иное имущество;
— излишки,выявленные по результатам инвентаризации;
— суммыкредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
— положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества иобязательств;
— суммыдооценки производственных запасов и готовой продукции.
На датуфактического поступления денежных средств в составе внереализационных доходовпризнаются:
— доходы(проценты) от участия в уставных фондах других организаций;
— доходы(проценты) от реализации ценных бумаг;
— доходы отучастия в совместной деятельности;
-доходы(проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств;
— доходы поостаткам средств, находящихся на счетах в банках;
— суммыштрафов, пеней, неустоек и других санкций, полученных за нарушение условийхозяйственных договоров;
— поступленияв счет возмещения убытков организации;
— прочиедоходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализациейпродукции, товаров, работ; услуг, поступившие в собственность организации.
Обобщениевнереализационных доходов за налоговый период производится в регистре сводногоналогового учета нарастающим итогом с начала года.
На датуфактического поступления денежных средств признаются доходы, полученные отисточников за пределами Республики Беларусь.
Обобщениедоходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь за налоговыйпериод, производится в регистре сводного налогового учета нарастающим итогом сначала года.
3. Расходы попроизводству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются в отдельномрегистре такого же наименования.
Налоговыйучет операций по приобретению и использованию производственных запасовосуществляется в регистрах аналитического бухгалтерского учета по счету 10«Материалы».
Налоговыйучет расходов, которые включаются в состав затрат по производству и реализациипродукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, производится путемих ограничения (нормирования, лимитирования, исключения и т.п.).
Распределениеи списание расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляемся в порядке,определенном в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В периоде, ккоторому относятся аналогичные доходы, признаются в целях исчисления налога наприбыль следующие внереализационные расходы:
— расходы отпередачи имущества в аренду (лизинг);
— расходы,полученные от источников за пределами Республики Беларусь.
В периоде, вкотором перечислены средства со счета организации, признаются:
— проценты покредитам и займам, уплаченные в соответствии с установленным порядком;
— суммыштрафов, пеней, неустоек и других санкций, уплаченные за нарушение условийхозяйственных договоров;
— суммывозмещения убытков;
— расходы,связанные с рассмотрением дел в судах;
— прочиерасходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализациейпродукции, товаров, работ, услуг, поступившие в собственность организации.
В момент фактическоговыявления (документального подтверждения) признаются следующиевнереализационные расходы:
— некомпенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;
— суммынедостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или вовзыскании которым отказано судом;
— убытки отсписания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, ипрочих сомнительных долгов;
— отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества иобязательств;
— расходы поаннулированным производственным заказам (договорам);
— потери отуценки производственных запасов и готовой продукции;
— потери ирасходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, включая затраты, связанныес предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Обобщениевнереализационных расходов за налоговый период производится в регистре сводногоналогового учета нарастающим итогом с начала года.
Чтобы неосуществлять многие корректировки данных бухгалтерского и налогового учетавнереализационных доходов и расходов в учетной политике для целейбухгалтерского и налогового учета необходимо установить единый подход кпризнанию в соответствии с действующим законодательством.
Единый подходкасается всех вопросов учетной политики по бухгалтерскому учету и учетнойполитики по налоговому учету. В отдельном регистре указываются доходы,полученные от источников за пределами Республики Беларусь и расходы,приходящиеся на эти доходы.
В налоговойучетной политике следует отразить порядок налоговых вычетов по НДС (раздельныйучет либо по удельному весу). Следует указать, какими льготами и по какимналогам пользуется организация.
К учетнойполитике для целей налогового учета следует приложить формы аналитическихрегистров налогового учета.