Содержание
Введение… 3
1. Понятие, классификацияи оценка основных средств… 4
2. Учёт поступления ОС… 11
3. Учёт внутреннегоперемещения основных средств. Инвентаризация основных средств… 18
4. Оформление вбухгалтерском учёте операций по выбытию основных средств 23
Заключение… 27
Список использованнойлитературы… 28
Введение
Значимость выбранной мною темы для исследования обозначается тем, чтоосновные средства используются практически всеми хозяйствующими субъектами,осуществляющими предпринимательскую деятельность, как в сфере материальногопроизводства, так и в сфере услуг, отраслях торговли и общественного питания.
Особенность бухгалтерского учета основных средствзаключается в том, что в формировании себестоимости продукции (работы, услуг) иналоговой базы по некоторым налогам участвует единовременно не вся стоимостьобъектов основных средств, а только её часть (в виде амортизационныхотчислений) или остаточная стоимость (для целей обложения налогом на имуществоорганизаций).
Многообразиегрупп основных средств по предназначению, мобильности, а также по другимэкономическим свойствам обусловливает необходимость обособления учета основныхсредств и амортизации на отдельном участке. Однако это соображение в полной мересправедливо для организации, которые располагают достаточно широкойноменклатурой основных средств, а на соответствующем участке учитываются такжеоперации по содержанию, эксплуатации и восстановлению основных средств.
В даннойработе, мною освещаются такие вопросы как учёт поступления основных средств,учёт внутреннего перемещения основных средств и оформление в бухгалтерскомучёте операций по выбытию основных средств.
1. Понятие,классификация и оценка основных средств
Под основными средствами (ОС) понимается — часть имущества,используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполненииработ или оказании услуг, либо для управления организации.
Классификация основных средств приводится и в ПБУ 6/01, и в Методическихуказаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Самую подробную детализациюобъектов основных средств можно найти в Общероссийском классификаторе основныхфондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. №359. Всего перечень позиций, приведенных в ОКОФ, содержит около 20 000 наименований объектовосновных средств. Принципы группировки и детализации объектов для целейбухгалтерского учета и для целей статистической отчетности существенноразличаются.
Сопоставимперечни классификационных групп основных средств, приведенных в указанныхнормативных документах в таблице «Классификационные группы основных средств».ПБУ 6/01 Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств ОКОФ Здания Здания Здания (кроме жилых) Сооружения Сооружения и передаточные устройства Сооружения Рабочие и силовые машины и оборудование Рабочие и силовые машины и оборудование Машины и оборудование Измерительные и регулирующие приборы и устройства Измерительные и регулирующие приборы и устройства Вычислительная техника Вычислительная техника Транспортные средства Транспортные средства Средства транспортные Инструмент Инструмент Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности Инвентарь производственный и хозяйственный Рабочий, продуктивный и племенной скот Рабочий, продуктивный и племенной скот Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) Многолетние насаждения Многолетние насаждения Насаждения многолетние Внутрихозяйственные дороги Внутрихозяйственные дороги Прочие соответствующие объекты Прочие соответствующие объекты
Перечни, приведенные в ПБУ 6/01 и Методических указаниях побухгалтерскому учету основных средств, различаются только одним пунктом: вназванных Методических указаниях рекомендуют в одной группе основных средствобъединять сооружения и передаточные устройства. Это связано с тем, что спринятием ПБУ 6/01 передаточные устройства в отдельную группу не выделяются, нона балансе организаций имеется достаточное количество объектов, которые ранееотносились именно к передаточным устройствам. Итак, в Методических указаниях побухгалтерскому учету основных средств, по существу, уточняется, каким образомнужно провести перегруппировку.
Расхождения между перечнями, установленными документами системынормативного регулирования бухгалтерского учета и ОКОФ, более существенны. Таккак в организациях специализированный статистический учет обычно не ведется, авсе необходимые данные берутся из регистров бухгалтерского учета, сопоставлениеперечней необходимо для дополнительной группировки и детализации бухгалтерскойинформации, позволяющей формировать данные для статистической отчетности с наименьшимитрудозатратами.
Кроме того, объекты основных средств принято подразделять последующим признакам.
1. Постепени использованияосновные средства подразделяются на находящиеся:
а) В эксплуатации. Амортизация по такимобъектам начисляется без каких-либо условий и ограничений (разумеется, еслиобъекты используются в деятельности, непосредственно связанной с производствоми реализацией продукции (работ, услуг);
б) В запасе (резерве).Амортизация по таким объектамможет начисляться при определенных условиях;
в) В ремонте.На время проведения ремонта начислениеамортизации, как правило, не приостанавливается. Стоимость затрат по ремонту неувеличивает ни первоначальную, ни восстановительную стоимость отремонтированныхобъектов основных средств;
г) В стадии достройки, дооборудования, реконструкции,модернизации и частичной ликвидации.Перечисленные виды восстановленияобъектов основных средств приводят к увеличению их первоначальной иливосстановительной стоимости;
д) На консервации.Право вывода объекта на консервациюпре
доставлено руководителю организации. При определенных условиях амортизацияможет начисляться и в период нахождения объектов основных средств наконсервации.
2. Основные средства в зависимости от имеющихся у организации правнанихподразделяются следующим образом:
а) Основные средства, принадлежащие на праве собственности,в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование,доверительное управление.Сданные и переданные объекты основных средствдолжны учитываться обособленно независимо от того, кто по условиямсоответствующего договора имеет право начислять амортизацию;
б) Основные средства, находящиеся у организации вхозяйственном ведении или оперативном управлении, в том числе сданные в аренду,переданные в безвозмездное пользование, доверительное управление.Объектыосновных средств, находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения илиоперативного управления, учитываются наравне с собственными объектами:начисление амортизации, а также отражение иных операций, связанных с ихдвижением, восстановлением или выбытием, в бухгалтерском учете не отличается ототражения аналогичных объектов, приобретенных за счет собственных средстворганизации. Аналогично гражданскому законодательству указанные виды прававладения или пользования ограничивают возможность движения объектов, включая ихпродажу, иную передачу, а также изменение функционального предназначения,поскольку все перечисленные операции должны проводиться с разрешения (или попрямому указанию) собственника имущества. Напомним, что владение илипользование имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативногоуправления характерно для унитарных государственных и муниципальныхпредприятий. Раздельный учет объектов основных средств, находящихся всобственности организации, и объектов, полученных в ведение или пользование,целесообразно организовывать на уровне субсчетов, открываемых к счетам учетаосновных средств и начисленной амортизации, а также на уровне аналитическогобухгалтерского учета. Необходимость (или целесообразность) подобного разделенияобусловлена тем, что собственник имущества как заинтересованный пользовательбухгалтерской отчетности имеет право потребовать представить сведения осостоянии и эффективности использования имущества — в пояснительной записке кбухгалтерскому балансу или иных отчетных регистрах;
в) Основные средства, полученные организацией в аренду.Взависимости от условий договора аренды объекты основных средств могутучитываться на балансе арендатора (на вновь открываемом субсчете к счету 01«Основные средства») или за балансом — на счете 001 «Арендованные основныесредства». Условия договора аренды имеют значение не только для определенияправа на начисление амортизации по арендованным объектам, но и для выбора схемыотражения в учете операций, связанных с осуществлением капитальных вложений варендованные объекты и списанием осуществленных затрат;
г) Основные средства, полученные организацией вбезвозмездное пользование.По основным средствам имеются, наверное,наибольшие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Для целейбухгалтерского учета стоимость безвозмездно полученных объектов основныхсредств в пассиве баланса показывают в составе доходов будущих периодов, а вдальнейшем амортизацию начисляют на подобные объекты в общем порядке. При этомсумму, равную сумме начисленной амортизации, списывают со счета учета доходовбудущих периодов и присоединяют к валовой прибыли. В налоговом учетеамортизация не начисляется;
д) Основные средства, полученные организацией в доверительноеуправление.У объектов, полученных в рамках договора доверительногоуправления имуществом также имеются существенные особенности, в связи, скоторыми схема их бухгалтерского учета отличается от схемы учета собственныхобъектов. Более подробно эти особенности рассмотрены далее.
Оценка основных средств
Основныесредства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточнойстоимости.
Первоначальной стоимостью является стоимость, по которойобъекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету (п. 2 ПБУ 6/01).Так, первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости отспособа их поступления.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенныхза плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление,за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическимизатратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
– суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
– суммы,уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ;
– суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением основных средств;
– регистрационныесборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
– таможенныепошлины;
– невозмещаемыеналоги;
– вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;
– иныезатраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлениемобъекта основных средств.
Не включаютсяв фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основныхсредств.
1) Внесениеучредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал. Первоначальнаястоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.
2) Получениепо договору дарения и иные случаи безвозмездного получения. Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия кбухгалтерскому учету.
3) Получениепо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организациейпо договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передачеорганизацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Приневозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачиорганизацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученныхорганизацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой всравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основныхсредств.
Стоимостьосновных средств в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежитизменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменениепервоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования,реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Всоответствии с п. 2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимостькоторых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рубляхпутем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РоссийскойФедерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств представляет собойразницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (илидату выбытия основных средств) амортизацией.
Восстановительнаястоимость — основных средств в существующих условиях воспроизводства.
С течениемвремени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимостианалогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современныхусловиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлятьпереоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
В соответствии с п. 2.15 ПБУ 6/01 коммерческая организацияможет не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группыоднородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимостипутем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночнымценам.
При принятиирешения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что впоследующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, покоторой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно неотличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Суммадооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочныйкапитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная суммеуценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счетприбылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылейи убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценкиобъекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей иубытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится вуменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет суммдооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышениесуммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капиталорганизации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольномпорядке, учитываются для целей налогообложения.2. Учёт поступления ОС
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основныесредства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:
1) приобретения;
2) сооружения(строительства, изготовления собственными силами);
3) получения в качествевклада в уставный капитал;
4) получения по договорударения (безвозмездно);
5) получения по договорам,предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
6) поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации.
В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средствприведенный перечень расширен за счет включения в него:
а) получения государственным и муниципальным унитарнымпредприятием при формировании уставного фонда;
б) поступления в порядке приватизации государственного имуниципального имущества организациями разных организационно-правовых форм(акционерным обществом и др.);
в) в других случаях.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету поступления ивыбытия объектов основных средств:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетовучета расчетов и затрат (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23«Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и др.) —насуммы стоимости приобретенных объектов (по договорной цене), расходов по оплатеуслуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств(доставка, монтаж, консультирование и т.п.), стоимости фактических затратвспомогательных производств (как по изготовлению объектов основных средств, таки по вспомогательным работам, связанным с доставкой и установкой приобретенныхобъектов), оплаты труда работников организации с начислениями, когда труд этихработников используется при осуществлении операций, связанных с приобретениемосновных средств, материалов, использованных при приобретении основных средств;
Дебет счета 08 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»—на сумму стоимости объектов основных средств, внесенных в качестве вклада вуставный капитал;
Дебет счета 08 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет2 «Безвозмездные поступления»— на сумму стоимости объектов основныхсредств, полученных безвозмездно;
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 — на суммупервоначальной стоимости объектов основных средств, принимаемых к учету(вводимых в эксплуатацию).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств,приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признают суммуфактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Переченьфактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств,приведен в п. 8 ПБУ 6/01. Так стоит обратить внимание на то, что с 2006 г. данный перечень претерпел изменения.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств являются:
1) суммы, уплачиваемые всоответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые задоставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
2) суммы, уплачиваемыеорганизациям за осуществление работ по договору строительного подряда и инымдоговорам;
3) суммы, уплачиваемыеорганизациям за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением основных средств;
4) таможенные пошлины итаможенные сборы;
5) невозмещаемые налоги,государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основныхсредств;
6) вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;
7) иные затраты,непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектаосновных средств.
Приведем числовой пример, в котором указаны основные виды затрат,включаемых в первоначальную стоимость объектов:
Организация приобрела технологическое оборудование на сумму 236тыс. руб. (в том числе НДС — 36 тыс. руб.). Оплачена доставка оборудованиясторонней транспортной организации — 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС — 3,6 тыс.руб.); оплачены услуги консультанта, привлеченного по договору подряда, — 7тыс. руб. (в том числе налог на доходы физических лиц — 1 тыс. руб., единыйсоциальный налог — 2 тыс. руб.).
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4«Приобретение объектов основных средств» Кредит счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», субсчет «Поставщик основных средств» —200тыс. руб. — на сумму договорной стоимости приобретенного оборудования;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлениикапитальных вложений» Кредит счета 60—36 тыс. руб. — на суммуНДС по стоимости приобретенного оборудования;
Дебет счета 08 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Транспортные организации»— 20 тыс. руб. — насумму стоимости транспортных услуг сторонней организации;
Дебет счета 19 Кредит счета 76— 3,6 тыс. руб. — на суммуНДС по стоимости транспортных услуг;
Дебет счета 08 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по договорамподряда» — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости консультационных услуг подоговору подряда;
Дебет счета 76 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Налог на доходы физических лиц»—1 тыс. руб. — на суммуНДФЛ, удержанного с суммы начисленной оплаты консультационных услуг;
Дебет счета 08 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» (по соответствующим субсчетам) — 2 тыс. руб. — на сумму ЕСН постоимости консультационных услуг;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 236 тыс. руб. —на сумму произведенной оплаты договорной стоимости технологическогооборудования с учетом НДС;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 — 23,6 тыс. руб. — на суммупроизведенной оплаты стоимости транспортных услуг с учетом НДС;
Дебет счета 76 Кредит счета 50 «Касса» — 4 тыс. руб. — на. суммуконсультационных услуг, оплата которых проведена через кассу.
После оформления ввода приобретенного оборудования в эксплуатациюоформляются проводки:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Технологическоеоборудование» Кредит счета 08 — 227 тыс. руб. (200 + 20 + 5 + 2) — на суммупервоначальной стоимости приобретенного технологического оборудования;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 39,6 тыс. руб. — на сумму НДС,предъявленного к вычету.
Первоначальную стоимость основных средств при их изготовлениисамой организациейопределяют исходя из фактических затрат, связанных спроизводством этих основных средств. Формирование и учет затрат на производствоосновных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учетазатрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.
Наиболее распространенной ситуацией, когда объекты основныхсредств создаются силами организации, является строительство, выполняемоехозяйственным способом. Помимо строительства хозяйственным способом объектыосновных средств в организации могут создаваться в цехах основного ивспомогательных производств: некоторые виды оборудования, производственногоинструмента, инвентаря, приспособлений и т.п. В этом случае первоначальнаястоимость таких объектов формируется на соответствующих счетах бухгалтерскогоучета, потом списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», апосле проведения дополнительных мероприятий, связанных с вводом объектов вэксплуатацию (осуществления затрат по доведению до состояния, в котором объектыпригодны к использованию в запланированных целях), списывается на счет 01«Основные средства».
Схема бухгалтерских проводок следующая:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»- Кредит счетов учетапроизводственных затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», 02 «Амортизация основных средств» и др.)— на сумму затрат посооружению (созданию) объекта основных средств;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 23 —на сумму первоначальной стоимости изготовленного объекта (без учетадополнительных затрат);
Дебет счета 08 Кредит счетов учета производственных затрат —насумму расходов по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден киспользованию в запланированных целях;
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 на суммупервоначальной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию.
Кроме того, к изготовлению объектов основных средств собственнымисилами может быть приравнен перевод имущества, предназначенного дляперепродажи, в категорию основных средств (предназначенных для использования вданной организации для производственных или управленческих целей). При этом взависимости от отраслевой принадлежности организации и специфики еедеятельности наиболее распространенными бухгалтерскими проводками являются:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 43«Готовая продукция» — на сумму стоимости готовой продукции, переводимой всостав основных средств; или
Дебет счета 08 Кредит счета 41 «Товары» — на сумму стоимоститоваров, переводимых в состав основных средств.
В дальнейшем окончательно сформированная первоначальная стоимостьпереведенных объектов списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» в дебет счета 01 «Основные средства». Целесообразность использованиясчета 08 обусловлена тем, что обычно такой перевод вызван осуществлениемнекоторых дополнительных расходов, связанных с подготовкой объектов кпромышленной или управленческой (производственной либо торговой) эксплуатации.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счетвклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежнаяоценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации.
В п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств уточнено, что при поступлении вклада в уставный (складочный) капиталорганизации в виде основных средств производится запись по дебету счета учетавложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов сучредителями. Отражение формирования уставного капитала организации в суммевкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами,включая стоимость основных средств, осуществляется в бухгалтерском учетезаписью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет)в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала. Принятие кбухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный)капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции скредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимостьосновных средств, полученных при формировании уставного фонда (нагосударственных и муниципальных унитарных предприятиях), паевого фонда (впроизводственных и потребительских кооперативах).
Таким образом, окончательно закреплено то, что задолженностьучредителей по вкладу в уставный капитал считается погашенной с моментаоприходования переданных объектов основных средств по счету 08 «Вложения вовнеоборотные активы», а не с момента их ввода в эксплуатацию (бухгалтерскаяпроводка по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы»).
3. Учётвнутреннего перемещения основных средств. Инвентаризация основных средств
В данной подтеме я бы хотела продемонстрировать отражение вбухгалтерской отчётности информацию о движении основных средств.
Так, состав показателей, которые должны быть отражены вбухгалтерской отчетности, приведен в соответствующих разделах ПБУ 6/01 и ПБУ14/2000.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетомсущественности как минимум следующая информация о движении объектов основныхсредств:
1) о первоначальнойстоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средствна начало и конец отчетного года;
2) о движении основныхсредств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
3) о способах оценкиобъектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
4) об изменениях стоимостиосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка,дооборудования, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
5) о принятых организациейсроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
6) об объектах основныхсредств, стоимость которых не погашается;
7) об объектах основныхсредств, предоставленных и полученных по договору аренды;
8) об объектах основныхсредств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
9) о способах начисленияамортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
10)об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и
фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
По статье 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма №1)приводится показатель суммарной остаточной стоимости объектовосновных средств, находящихся в собственности, владении или пользованииорганизации, а также арендованных объектов основных средств, если по условиямдоговора аренды или лизинга объекты учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя).При определении остаточной стоимости объектов основных средств учитываютсядействующие основные средства (используемые для производственной,управленческой или хозяйственной деятельности), основные средства, находящиесяна реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Еслипо объектам основных средств в соответствии с установленным порядкомамортизация не начисляется, они учитываются по первоначальной иливосстановительной стоимости.
Организации, арендующие объекты основных средств по договоруаренды (или лизинга), предусматривающему переход объектов в собственность(выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесениявсей обусловленной договором выкупной цены, указанные объекты также отражают постатье 120. Если договором аренды переход права собственности не предусмотрен,арендуемые объекты учитывают за балансом, а стоимость таких объектов отражают всправке к бухгалтерскому балансу. По статье 120 бухгалтерского баланса такжепоказывают находящиеся в собственности организации земельные участки, объектыприродопользования (воду, недра и другие природные ресурсы), капитальныевложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные,оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основныхсредств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.
После вступления в силу Земельного кодекса Российской Федерацииземельные участки могут приобретаться в собственность юридических и физическихлиц. Приобретение земельных участков осуществляется в соответствии стребованиями земельного законодательства. В бухгалтерском учете земельныеучастки отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение, включаярасходы по государственной регистрации сделки и иные расходы, связанные соформлением участка в собственность. Так как данный вид отношений собственности(владения или пользования) для бухгалтерского учета относительно новый, впояснительной записке целесообразно раскрыть дополнительные сведения по выкупуили аренде земельных участков. Это обусловлено тем, что в результате указанныхсделок суммарная стоимость объектов основных средств может существенноизмениться, что в свою очередь приведет к изменению некоторых аналитическихпоказателей. Раскрытие причин корректировки показателей финансового анализапредставляет безусловный интерес для всех пользователей бухгалтерскойотчетности.
ПБУ 6/01 также содержит ряд показателей, раскрытие которых вбухгалтерской отчетности обязательно, в том числе в составе информации обучетной политики организации. Подробные рекомендации по этим показателямприводятся ниже. Данные, отражаемые по статье 120 бухгалтерского баланса,должны коррелировать данными соответствующей таблицы, приводимой в приложении кбухгалтерскому балансу (форма №5).
В разделе «Основные средства» формы №5 показывают наличие основныхсредств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетногопериода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскомуклассификатору основных фондов (введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359).
Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости,сформированной по правилам бухгалтерского учета.
В графе 4 отражается общее поступление основных средств в отчетномпериоде по всем источникам, включая ранее неучтенные, в том числе учтенныеошибочно в составе оборотных средств, приобретенные за плату, поступившиебезвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые кбухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществленияинвестиционной деятельности.
В графе 5 отражается первоначальная (восстановительная) стоимостьвыбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая проданное заплату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средствобъектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданныхбезвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная)стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствиеветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, всвязи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Обособленное отражение из статьи «Итого» по отдельным строкамдвижения основных средств, используемых в получении доходов по обычным видамдеятельности организации (производственные) и не используемых при осуществленииобычных видов деятельности организации (непроизводственные), ныне действующейформой отчетности не предусмотрено. Тем не менее, организация имеет праворасшифровать указанные данные по вновь введенным строкам. Из данных о стоимостиосновных средств обособленно выделяются данные на начало и конец отчетногопериода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видамосновных средств), предоставленных бесплатно, в безвозмездное пользование,бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении,период которого превышает 12 месяцев, идр.). Дополнительная информацияо таких объектах приводится в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Обособленно показывают стоимость объектов недвижимости, принятых вэксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации. Отметим, чтопо данной операции возникает расхождение между требованиями бухгалтерскогоучета и нормами налогового законодательства. Для целей бухгалтерского учетатакие объекты могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств смомента окончания процедуры государственной регистрации, а для целейбухгалтерского учета амортизационные отчисления могут начисляться с моментаподачи документов на государственную регистрацию.
Начисленная амортизация объектов основных средств отражается поданным бухгалтерского учета. Возникающие вычитаемые и налогооблагаемыевременные разницы, а также отложенные налоговые активы и обязательстварасшифровываются в пояснительной записке.
Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии стребованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятсяданные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
1) в результате переоценки вустановленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатахиндексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостьюосновных средств по результатам предыдущей переоценки, т.е. без указаниярезультатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой онибыли первоначально приняты к бухгалтерскому учету. Сведения о результатахдооценки приводятся со знаком плюс, об уценке — в круглых скобках;
2) в результате достройки,дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Некоторые данные о состоянии и движении объектов основных средстврасшифровываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Говоря же об особенности инвентаризации объектов основных средствследует указать, что инвентаризация является одним из специальных методовбухгалтерского учёта. Результаты инвентаризации используются при составленииотчётности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивоворганизации.4. Оформление вбухгалтерском учёте операций по выбытию основных средств
Основные средства выбывают с предприятия по различнымпричинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложенийпредприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенныхобъектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средствадругим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.
Учет операций по безвозмездной передаче объектов основныхсредств:
Безвозмездная передача основных средств оформляется актомформы №ОС-1, составляемым в 2-хэкземплярах, который служитбухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передачеобъекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальнуюстоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы,обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) скредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67,69, 71, 76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебетсубсчета 02-1) Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47,подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.
Если на предприятии создан фонд накопления, то потериотносят на его уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Еслиучредительными документами не предусмотрено образование на предприятии фонданакопления, то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет субсчета81-2, кредит счета 47).
При наличии балансового убытка в отчетном году эти потерисписывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 87-2,кредит счета 47).
При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДСявляется сторона, их передающая (п. 9 Инструкции по НДС №39).
При этом по основным фондам, иному имуществу, по которымначисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.
Обычно, если безвозмездно передаются основные средства,находившиеся в эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно ужебывает возмещен из бюджета.
В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятиядля целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажнойценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества.Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средствдругим организациям.
Так как при безвозмездной передаче основных средств ценареализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньшебалансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток оттакой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмезднойпередачей основных средств.
Однако отрицательный результат от реализации и отбезвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшаетналогооблагаемую прибыль.
У организации также могут возникнуть расходы, связанные сбезвозмездной передачей основных средств.
Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любыхрасходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств,действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетахучета от данной операции выявлена прибыль.
Документами, на основе которых осуществляются записи врегистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная)приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмезднуюпередачу основного средства другой организации или физическому лицу, а такжедокументы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основныхсредств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмезднопереданных основных средств производится только после письменного сообщения(авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основныхсредств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и суммаизноса к моменту передачи.
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ,услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37отрицательный результат от безвозмездной передачи основного средства в целях налогообложенияне уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Заключение
Данная работа рассматривает широкий круг вопросов,связанных с организацией ведения учета основных средств. В результатепроделанной работы можно сделать следующие выводы:
· для учета основных средств вследствиеих разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболеезначимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормыамортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляетсяотчетность о наличии и движении основных средств;
· основныесредства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях.Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут бытьследующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;
· основнымсчетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01«Основные средства». При этом перемещение основных фондов внутрихозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам.
В процессенаписания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств — оченьважное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достовернойинформации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именносейчас, на этапе бурного становления и развития рыночных отношений.
В настоящеевремя предприятия получают возможность проявления инициативы в областипостановки и ведения бухгалтерского учета, что требует, на мой взгляд, отбухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизацииучета.
Список использованной литературы
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изм., внесенными Федеральным законом от 29.12.2006 №258-ФЗ)
2. Федеральныйзакон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 03.11.2006 №183-ФЗ)
3. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденоприказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н
4. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от29.07.98 г. №34н.
5. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 г. №65н
6. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказомМинфина России от 13 октября 2003 г. №91н
7. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г.
8. Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерацииот 10.08.95 г. №37.
9. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утвержденоприказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. №60н.
10. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — Москва: ИНФРА-М, 2001.
11. СахонА.П., Софронова Э.Ф., Невольникова Г.И. «Бухгалтерский учет», 2002 г.
12. ПастушковаВ.В. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие. — Москва: Маркетинг,2004.
13. ТумасянР.З. Учет основных средств: Практическое пособие. — Москва: НИТАР АЛЬЯНС, 2003.
14. ПошерстникН.В., Пошерстник Е.В. Документооборот в бухгалтерском учете. — Москва — Санкт-Петербург: Издательский дом Герда, 2001.
15. Учётосновных средств и нематериальных активов: справочник бухгалтера: практическоеруководство. – М.: Эксмо 2007.- 320 с. Захарьин В.Р.
16. Арендныеотношения. Правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение /Ж.А.Морозова. – 2006 г. 208 с.