министерство сельского хозяйства
российской федерации
фгоу впо «воронежский государственный аграрный университет именик.д. глинки»
кафедра налогов и права
контрольная работа
Подисциплине: «Налоги и налогообложение».
Выполнил:
студентка — заочница Э4-с-1А
Попова Ю.Д.
Шифр Э/ЭС — 06365
Проверил: Деревенских М.Н.
Воронеж
2009
Содержание
1. Налоговая система РоссийскойФедерации: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местныеналоги и сборы
2. Налог на доходы физических лиц – характеристикаэлементов налога
Список использованной литературы
1. Налоговаясистема Российской Федерации: федеральные налоги и сборы, региональные налоги исборы, местные налоги и сборы
Налоговая система — этосовокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов ихустановления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению ихуплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения кответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговая система РФвключает следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные,а также специальные режимы.
Федеральными налогамии сборами признаются налоги и сборы,которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Всоответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятсяследующие: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходыфизических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6)налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользованиеобъектами животного мира и за пользование объектами водных биологическихресурсов; 9) государственная пошлина.
Региональными налогамипризнаются налоги,которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплатена территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональныхналогов законодательными (представительными) органами государственной властисубъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК,следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплатыналогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам иналогоплательщикам определяются НК. Региональными являются следующие налоги: 1)налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортныйналог.
Местными налогамипризнаются налоги, которыеустановлены НК и нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующихмуниципальных образований. К таковым, в частности, относятся: налог наимущество физических лиц; земельный налог. Следует отметить, что не могутустанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, непредусмотренные НК.
Кроме того, НК РФустанавливаются специальные налоговые режимы, которые предусматриваютосвобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных иместных налогов и сборов.
На сегодня НК РФпредусмотрена возможность установления 4 таких режимов. А именно: 1) системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделепродукции.
Налог считаетсяустановленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементыналогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговыйпериод; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплатыналога.
В необходимых случаях приустановлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборовопределяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретнымсборам.
2. Налогна доходы физических лиц – характеристика элементов налога
Налог на доходыфизических лиц (НДФЛ) регулируется главой 23 НК РФ. Налогоплательщикаминалогапризнаются физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ, а такжефизические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговымирезидентами РФ. Физические лица — налоговые резиденты РФ — физические лица, фактическинаходящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подрядмесяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды еговыезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения илиобучения.
Объектом налогообложенияпризнается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и(или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговымирезидентами РФ; 2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговымирезидентами РФ. К доходам от источников в РФотносятся: дивиденды;проценты; невыплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные отиспользования в РФ авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачив аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; доходы отреализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, а также акций или иныхценных бумаг и долей участия в уставном капитале организаций; вознаграждение завыполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услуг,совершение действия в РФ и др.
Доходы, не относящиеся кполученным от источников в РФ– этодоходы физического лица, полученные в результате проведениявнешне-торговых операций от своего имени и в своих связанных исключительно сзакупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в России,а также с ввозом товара с территорию РФ.
Доходы, не признаваемыеобъектом налогообложения, это доходы от операций, связанных симущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемыхчленами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейнымкодексом РФ. Если же доходы получены указанными физическими лицами в результатезаключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений,то они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
При определении налоговойбазыучитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как вденежной, так и а натуральной формах, или право на распоряжение которыми у неговозникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из доходаналогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органовпроизводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношениикоторых установлены различные налоговые ставки. Если сумма налоговых вычетов в налоговомпериоде окажется больше суммы доходов, то в этом налоговом периоде налоговаябаза принимается равной нулю. Доходы, выраженные в иностранной валюте,пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов.
Существуют следующиеособенности определения налоговой базы: при получении доходов в натуральнойформе; при получении доходов в виде материальной выгоды; по договорам страхования;в отношении доходов от долевого участия; по операциям с ценными бумагами; вотношении доходов отдельных категорий иностранных граждан.
Налоговым периодомпризнаетсякалендарный год. Не подлежат налогообложению(освобождаются отналогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственныепособия; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;компенсационные выплаты; вознаграждения донорам за сданную кровь; алименты,получаемые налогоплательщиками: гранты для поддержки науки и образования; суммыединовременной материальной помощи; суммы полной иди частичной компенсациистоимости путевок, за исключением туристических; и т.п., указанные в ст. 217 НК.
Датой фактическогополучения дохода является день: 1) выплаты дохода, в том числе перечислениядохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счетатретьих лиц – при получении доходов в денежной форме; 2) передача доходов внатуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщикомпроцентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг),приобретение ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого доходапризнается последний день месяца, за который ему был начислен доход навыполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Всоответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговыеставки: 35, 30, 13, 9%.
Налоговая ставкаустановлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх идругих мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным закономот 30.06.2005 № 71-ФЗ); страховых выплат по договорам добровольного страхованияв части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения; процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя издействующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за которыйначислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионныхвкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам виностранной валюте; суммы экономии на процентах при полученииналогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров: превышениясуммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях,исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования,установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммойпроцентов, исчисленной исходя из условий договора; превышения суммы процентовза пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте,исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя изусловий договора.
Налоговаяставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемыхфизическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставкаустановлена в размере 9% в отношении доходов: от долевого участия вдеятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в виде процентов пооблигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а такжепо доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданныхуправляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Ко всем остальным видамдоходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставкав размере 13%.
Суммадоходов, полученная работником организации, может быть уменьшена наустановленные НК РФ налоговые вычеты. Налоговый вычет – это денежная сумма,уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговыхвычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ. Налоговые вычеты бывают: стандартные;социальные; имущественные; профессиональные.
Организацияможет уменьшить доход работника на стандартные, имущественные и профессиональныеналоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить вналоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах запрошедший год.
Доходработников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычетыежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующихсуммах: 3000 руб.; 500 руб.; 400 руб.; 1000 руб. Если налоговый вычет больше,чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается. Перечень лиц, имеющихправо на стандартный налоговый вычет в размере 3000, 500 руб. в месяц, приведеныв ст. 218 НК РФ. Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартныйналоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до тогомесяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, вкотором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400руб. не применяется.
Всем работникам, которыеимеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц накаждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучениядо достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также наопекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника,облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280000 руб. Начиная с месяца, вкотором доход работника превысит 280000 руб., налоговый вычет в 1000 руб. неприменяется.
Налогоплательщик имеетправо на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) в сумме доходов,перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежнойпомощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социальногообеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующихбюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным идошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержаниеспортивных команд и т.п.; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговомпериоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактическипроизведенных расходов на обучение. Социальный налоговый вычет предоставляетсяза период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академическийотпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Социальныйналоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучениепроизводится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемыхдля обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей,имеющих детей; 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде зауслуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также вразмере стоимости медикаментов и др. Общая сумма социального налогового вычетапринимается в сумме фактически произведенных расходов; 4) в сумме уплаченныхналогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору(договорам) негосударственного пенсионного обеспечения; 5) в сумме уплаченныхналогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов нанакопительную часть трудовой пенсии.
Налогоплательщик имеетправо на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах,полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов,квартир и др. недвижимости, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также всуммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества,находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но непревышающих 125000 рублей. Вместо использования права на получениеимущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своихоблагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документальноподтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключениемреализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. 2) в сумме,израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение натерритории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размерефактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашениепроцентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иныхорганизаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либоприобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) вних. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактическиизрасходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение натерритории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Указанный имущественныйналоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменногозаявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных вустановленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средствналогоплательщиком по произведенным расходам. Повторное предоставлениеналогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящимподпунктом, не допускается.
Профессиональныеналоговые вычеты имеют право получить налогоплательщики в сумме фактическипроизведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственносвязанных с извлечением доходов; 2) налогоплательщики, получающие доходы отвыполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3)налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения засоздание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы иискусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленныхобразцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденныхрасходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, онисуществуют специальные размеры, принимаемые к вычету.
Порядок исчисления налога = налоговая база х налоговаяставка.
Общая сумма налога, исчисляется по итогам налогового периодаприменительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которыхотносится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется вполных рублях, сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и болееокругляются до полного рубля.
Российские организации,индивидуальные предприниматели от которых или в результате отношений с которыминалогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщикаи уплатить сумму налога. Исчисление и уплату налогапроизводят следующиекатегории налогоплательщиков: 1) физические лица — исходя из суммвознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговымиагентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера; 2) физическиелица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этимлицам на праве собственности; 3) физические лица — налоговые резиденты РФ,получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из суммтаких доходов; 4) физические лица, получающие другие доходы, при получениикоторых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм такихдоходов; 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторамилотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, — исходя из сумм такихвыигрышей.
Перечисленныеналогоплательщики, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате всоответствующий бюджет и обязаны представить в налоговый орган по месту своегоучета соответствующую налоговую декларацию. Местом учета физического лицаявляется его место жительства. Налоговая декларацияпредставляется непозднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, накоторых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представитьтакую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В налоговых декларацияхфизические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы,источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговымиагентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовыхплатежей, суммы налога, подлежащее уплате (доплате) или возврату по итогамналогового периода.
Налоговые агентыведут учет доходов, полученных от нихфизическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерствомфинансов РФ. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своегоучета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммахначисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1апреля года, следующего за стекшим налоговым периодом, по форме, утвержденнойфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзорув области налогов и сборов.
Излишне удержанныеналоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возвратуналоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующегозаявления.
Списокиспользованной литературы
1. НК РФ – Налоговыйкодекс Российской Федерации – часть 1, от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
2. НК РФ – Налоговыйкодекс Российской Федерации – часть 2, от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ.
3. Методическиерекомендации по применению гл. 23 ч. 2 НК РФ, утверждены Приказом МНС РФ от 29ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.
4. Приказ МНС РФ «Обутверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» от31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.
5. Приказ МНС РФ «Обутверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции поих заполнению» от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@.
6. Приказ МНС РФ «Оформе налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц» от 27июля 2004 г. № САЭ-3-04/440@.
7. Комментарий кНалоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая. (постатейный) / Подредакцией А.Н. Козырина. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 656 с.
8. Налоги иналогообложение/ Камалян А.К., Федорик О.В., Русинов Ю.Ю., Улезько О.В. и др.;Под ред. А.К. Камаляна: Учебное пособие. – Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2006. – 235с.
9. Каширина М.В.НДФЛ в вопросах и ответах. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 200 с.