Контрольнаяработа
подисциплине «Управление развитием территории»
по теме:
«Налоги,сборы и другие поступления как источник пополнения
местных итерриториальных бюджетов»
Содержание
Введение. 3
1. Экономическое содержание местных налогов и сборов. 5
2. Роль местных налогов и сборов в формировании местныхбюджетов. 11
Заключение. 17
Список использованной литературы… 18
Введение
Современная налоговаясистема России многообразна, порой противоречива и весьма сложна. Помимодостаточно трудоемких в расчете федеральных налогов организациям ипредпринимателям практически ежедневно приходится сталкиваться с проблемами,которые ставит перед ними региональное и местное налоговое законодательство. Всоответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» на сегодняшний день действуют около 30-ти различных налогов и сборовсубъектов РФ и местных налогов и сборов, которые установлены либозаконодательными актами РФ и взимаются на всей территории России, либо вступилив силу в соответствии с законами субъектов РФ и нормативными правовыми актамиорганов местного самоуправления.
С одной стороныдействующая система региональных и местных налогов и сборов способствуетсозданию финансово-экономической основы регионов и муниципальных образований, наполняетих бюджеты столь необходимыми средствами, с другой — ложится дополнительнымбременем на региональный и местный бизнес. К тому же, как показывает практика,принимаемые законы и решения не всегда четко регламентируют вопросы определениякатегорий налогоплательщиков, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, азачастую оказываются противоречивыми и трудными для понимания бухгалтерами,финансистами, юристами крупных организаций и, особенно, средним и мелкимпредпринимательством.
В связи с выше изложенным,тема данной контрольной работы представляется своевременной и актуальной.
Вопросы местныхналогов, сборов, прочих доходов и их роли в формировании местных бюджетовполучили широкое освещение в отечественной научной литературе, в монографиях ипериодических изданиях.
Целью данного исследования являетсяизучение местных налогов, сборов, прочих доходов и их роли в формированииместных бюджетов.
Объектомконтрольной работы выступают местные и региональные налоги,а предметом – система формирования и распределения местных бюджетов.
Исходя из поставленной цели, в контрольнойработе поставлены следующие задачи:
1. Раскрытьэкономическое содержание местных налогов и сборов;
2. Определить рольместных налогов и сборов в формировании местных бюджетов;
Работа состоит из введения, двухпараграфов, заключения и списка использованных источников.
В первом параграфе — «Экономическоесодержание местных налогов и сборов» — проанализирована экономическая природаналогов, история их развития, классифицированы местные и региональные налоги всоответствии с Налоговым кодексом РФ. Во втором параграфе — «Роль местныхналогов и сборов в формировании местных бюджетов» — выявляются состояние и рольместных налогов и сборов в формировании местных бюджетов.
1. Экономическоесодержание местных налогов и сборов
Проблемы переосмысления роли ифункций территориального управления в настоящее время являются одним изнаиболее актуальных направлений реформирования российской экономики.Возрастание значимости территориальных факторов связано, с одной стороны, снеобходимостью повышения эффективности всей системы управления, с другой —существенным обострением в ряде регионов Российской Федерации экономических,социальных, ресурсных и других проблем. На первый план выдвигаются вопросы,касающиеся формирования доходов территорий. Так как основную часть доходовсоставляют налоговые поступления, то оптимизация налогообложения территорий внастоящее время является проблемой, требующей неотложного решения.
Финансовойбазой местных органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественныеправа, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять,рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными вих ведение предприятиями и получать от них доходы.
Местныебюджеты – один из главных каналов доведения до населения конечных результатовпроизводства. Через них общественные фонды потребления распределяются междуотдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируетсяи развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевойпромышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых такжеявляются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения[1].
Экономическаясущность местных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующиефункции:
— формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельностиместных органов власти;
— распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;
— контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций иучреждений, подведомственных этим органам власти.
Важноезначение имеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственныхэкономических и социальных задач – в первую очередь в распределениигосударственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктурыобщества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов, включающихболее 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов.Осуществление государством социальной политики требует больших материальных ифинансовых ресурсов[2].
Черезместные бюджеты государство активно проводит социальную политику. На основепредоставления территориальным органам власти средств для их бюджетовосуществляется финансирование муниципального народного образование,здравоохранения, коммунального обслуживания населения, строительства исодержания дорог. При этом круг финансируемых мероприятий расширяется. За счетместных бюджетов стали финансироваться не только общеобразовательные школы, нои высшие и средние специальные учебные заведения (по нашему вузу этого нескажешь), крупные объекты здравоохранения, мероприятия по внутреннейбезопасности, правопорядку, охране окружающей среды.
Не случайно в Европейской хартииместного самоуправления самая большая по объему статья уделяется характеристикеисточников финансирования органов местного самоуправления. Для обеспеченияфинансовой основы организации и деятельности местного самоуправленияпредлагается руководствоваться следующими основными положениями:
1. Органы местного самоуправленияимеют право, в рамках национальной экономической политики, на обладаниедостаточными собственными финансовыми средствами, которыми они могут свободнораспоряжаться при осуществлении своих функций.
2. Финансовые средства органовместного самоуправления должны быть соразмерны представленным им конституциейили законом полномочиям.
3. По меньшей мере часть финансовыхсредств органов местного самоуправления должна поступать за счет местных сборови налогов, ставки которых органы местного самоуправления вправе устанавливать впределах, определенных законом.
4. Финансовые системы, на которыхосновываются средства местных органов управления, должны быть достаточноразнообразными и гибкими, чтобы следовать, насколько это реально возможно, заизменением издержек, возникающих при осуществлении компетенции местных органов.
5. Защита более слабых в планефинансов органов местного самоуправления требует ввода процедур финансовоговыравнивания или эквивалентных мер, предназначенных для корректировки результатовнеравномерного распределения потенциальных источников финансирования местныхорганов и лежащих на них расходов. Такие процедуры или меры не должныограничивать свободу выбора органов местного самоуправления в пределах ихкомпетенции.
6. Порядок предоставленияперераспределяемых средств необходимо должным образом согласовывать с органамиместного самоуправления.
7. Предоставляемые местным органамсамоуправления субсидии, по мере возможности, не должны предназначаться нафинансирование определенных проектов. Предоставление субсидий не должно идти вущерб основной свободе выбора политики органов местного самоуправления вобласти их собственной компетенции.
8. Для финансирования расходов покапиталовложениям местные органы самоуправления должны, соблюдая законодательство,иметь доступ к национальному рынку ссудного капитала (Европейская хартияместного самоуправления. Ст. 9)[3].
Исходя из признанных международнымправом принципов финансовой самостоятельности местного самоуправления.Конституция Российской Федерации определила право органов местногосамоуправления: а) самостоятельно формировать, утверждать и исполнять местныйбюджет; б) устанавливать местные налоги и сборы.
Таким образом, местный бюджет — этобюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнениекоторого осуществляют органы местного самоуправления.
Под местными налогами и сборамипонимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие вбюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенныхзаконодательными актами[4].
Характерными особенностями системы местногоналогообложения являются:
— преобладание в местномналогообложении прямых налогов;
— отсутствие ограничений приобложении местными налогами;
— отсутствие для большинства местныхналогов и сборов инструкций министерства финансов и государственной налоговойслужбы РФ;
— плательщиками местных налогов исборов выступают одновременно и юридические и физические лица;
— невысокая доля поступлений отместных налогов и сборов в местные бюджеты.
Введение местных налогов и сборовпредусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов.Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и видыдоходов для местных бюджетов.
Из ранее установленных налоговсохранены два – земельный налог и налог на имущество физических лиц[5].
Прежде чем перейти к проблеме ролиместных налогов в формировании доходной части местных бюджетов, остановимся натом, как решаются эти вопросы в других странах.
Вообще, анализ структуры и ставокместных налогов в западных странах позволяет разделить их на три основныегруппы. Первая — это собственные налоги, которые собираются только на даннойтерритории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основнымиявляются поимущественные, промысловые, поземельные, местные налоги с наследстваи дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено какуниверсальным акцизом, т.е. общим налогом с продажи, так и специфическими акцизами.
Вторая группа местных налоговвключает в себя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся вопределенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавкиотличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.
Третья группа — налоги натранспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и пр. Наконец,есть группа налогов, которая не носит фискального характера, а определяетполитику местных органов управления. Это, прежде всего, экологические налоги,направленные на защиту окружающей среды.
Для всех стран характернопреобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положениеместных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренномуросту доходов городских бюджетов, поэтому местные налоги повышаются наиболеебыстрыми темпами. Так, за последние тридцать лет их сумма увеличилась вВеликобритании и во Франции в пять, а в США — в восемь раз[6].
В отличие от государственных местныеналоги характеризуются, как правило, множественностью и регрессивностью. Ихставки не увеличивают доходов налогоплательщиков.
Так, в Японии действуют муниципальныеналоги на собственность, на предпринимательство, на пользование землей и водой,на купание в горячих источниках и ряд других.
Во Франции взимается более 50различных видов местных налогов, в Италии — свыше 70, в Бельгии — около 100.Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60% доходов местныхбюджетов, в США — 65%. Исключение составляет Великобритания, где действуетвсего один местный налог — имущественный. Он взимается с собственников илиарендаторов любого недвижимого имущества производственного или непроизводственногоназначения.
В Италии, Франции, Германии,некоторых других странах важное место занимает вторая группа налогов, которыевзимаются в качестве надбавок к общегосударственным. Например, в Италии этонадбавка к поземельному и сельскохозяйственному налогам. В Германии подоходныйналог распределяется так: по 42,5% в федеральный бюджет и бюджет земли и 15% — в местные бюджеты. Налог с корпораций делится поровну (по 50%) междуфедеральным центром и землей. Налог на предпринимательскую деятельность взимаетсяместными органами, но 50% поступлений перечисляется в бюджеты земли ифедеральный.
Надо отметить, что Германия одна изнемногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальноевыравнивание доходов регионов. Высокодоходные земли перечисляют часть своихфинансовых ресурсов менее развитым[7].
В Нидерландах же местные налогииграют второстепенную роль. Основные налоговые поступления сосредоточены вбюджетах государства и земель, которые распределяются затем в виде субсидий исубвенций. Собственные доходы местных бюджетов, даже в бюджетах крупныхгородов, не превышают 11 — 12%.
В то же время почти во всех странахместные органы управления не имеют права налоговой инициативы. Виды налоговутверждаются центральным правительством (в США — это прерогатива штатов), авопрос о ставках решают города. В некоторых странах центральное правительствоформально разрешает местным органам самим устанавливать налоги. Но в этомслучае оно оставляет за собой контроль за их ставками и суммами.
Самостоятельным звеном местныхфинансов являются финансы предприятий, подчиненных муниципалитетам. Обычно этопредприятия транспорта, энергетического хозяйства, водоснабжения, жилищногохозяйства, дорожные предприятия.
Таким образом, государственные иместные финансовые системы через налоги оказывают сильнейшее влияние наразвитие экономики.2.Роль местных налогов и сборов в формировании местных бюджетов
До недавнего времени государственнаяналоговая система в основном рассматривалась с точки зрения количества и видовналогов, а также источников зачисления налоговых доходов, исходя изфедеративного построения налоговой системы. Проблема совершенствованиямежбюджетных отношений в области налогообложения исчерпывалась улучшениемпрактики формирования и распределения средств федерального бюджета в целяхоказания финансовой поддержки бюджетам субъектов Российской Федерации. Такоепредставление проблемы крайне не полно, поскольку межбюджетные отношениявключают не только вопросы распределения полномочий, но и проблемыраспределения и перераспределения доходов. Поэтому вопросы, связанные сразграничением доходных полномочий, оптимизацией распределения доходныхисточников между уровнями бюджетной системы занимают не менее важное место всистеме межбюджетных отношений, чем проблемы финансовой поддержки регионов.Ведь распределение доходных источников в соответствии с бюджетными полномочиямикаждого уровня власти, формируя уровень собственной финансовой обеспеченности,определяет, в конечном итоге, объем дополнительной финансовой поддержкирегионов за счет средств федерального бюджета.
В 1991 г. началось реформированиебюджетной системы Российской Федерации, что привело к качественным изменениямво взаимоотношениях по бюджетным вопросам между федеральным центром исубъектами Федерации. Предложенный на 1994 г. принцип разделения налоговыхпоступлений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации в целомориентировался на «германскую» модель бюджетного федерализма[8].
Известны две модели бюджетныхвзаимодействий: американская и германская. При американской модели региональныеи местные органы власти имеют достаточно большую свободу в сференалогообложения. Она характеризуется тем, что базой бюджетов различных уровнейслужат, как правило, закрепленные налоги; большинство налогов четко привязано кконкретному уровню бюджета (федеральному, региональному, местному). Средства,полученные от сбора закрепленных налогов, практически целиком поступают всоответствующие бюджеты.
Как правило, при этой системе каждыйбюджет обеспечивается собственными источниками доходов. Дотации, субвенции,трансферты и другие формы помощи бюджетам других уровней широко не применяются.Эту систему используют, помимо США, Япония, Франция, Швеция.
Германская модель характеризуетсяочень высокой степенью контроля за региональными и местными властями. Приданной системе большинство налогов служит основой доходной части бюджетовнескольких уровней.
Региональные и местные бюджеты в этомслучае формируются за счет федерального бюджета. Поступления от одних и тех жеобщегосударственных налогов распределяются в определенной пропорции междууровнями бюджетной системы либо через установление единых нормативов, либопутем предоставления субъектам Федерации права «достраивать» ставкиналогообложения.
Так, в 1994 г. Российская Федерацияперешла к новой системе взаимоотношений федеральных и региональных бюджетов ссоответствующим разделением прав и ответственности между различными уровнямивласти. Но эту систему еще нельзя признать совершенной. Процесс реформированияоказался незавершенным. Субъекты Федерации сохранили и даже расширили своиправа по введению собственных налогов, однако именно отчисления от федеральныхналогов (в форме введения единых нормативов распределения НДС, подоходногоналога с населения и основной части акцизов, присоединение ставкиналогообложения прибыли) составляют основу их бюджетных доходов[9].
Известно, что для того, чтобы решитьзадачу создания работоспособного местного самоуправления как важнейшегоэлемента всего государственного устройства в стране, нужно прежде всего решитьзадачу финансового обеспечения этого уровня власти. В то же время необходимопонимать, что финансовая база местного самоуправления является по сути делаосновой всей системы государственных финансов. Хотя местные бюджеты — низовоезвено бюджетной системы России, они являются ее фундаментом. Не укрепивфундамент, нельзя кардинально улучшить всю систему в соответствии с функциями,возлагаемыми на каждый уровень власти. И от того, как эта система будетвыстроена на уровне местного самоуправления, в значительной степени зависит,какова будет действовать в целом.
Невозможно оздоровить финансовуюсистему в стране, даже приняв самый идеальный бюджет, добившись снижениядефицита, обеспечив реальность расходных статей, если все эти достижениязатрагивают только федеральный уровень.
В местных бюджетах сосредоточенаосновная часть бюджетных затрат на социальную сферу, а также большая доля, чемв каждом из других уровней бюджетной системы расходов на народное хозяйство.Таким образом, важнейшие базовые направления в государственной политикефинансируются не с федерального уровня, а с уровня местного самоуправления исубъектов Федерации. Поэтому создать эффективную и работоспособную системуфинансирования на уровне местного самоуправления важно не только для отдельногорегиона или города, а для государства в целом.
Продекларированный процесс укрепленияместных финансов фактически не только не осуществляется, но и происходитобратное — заметное сокращение финансовых возможностей муниципальныхобразований, усиление их зависимости от перераспределяемых средств.
В результате сегодня бюджеты местногосамоуправления в значительной мере формируются от достигнутого уровня, исходяиз субъективных факторов. Такая практика лишает местные органы власти стимуловк сокращению бюджетных расходов, к поиску новых доходных источников, кактивному проведению реформ и т.д[10].
На протяжении последних летпроисходило неуклонное снижение уровня бюджетной обеспеченности муниципальныхобразований. Объем доходной части этих бюджетов с 1993 г. упал ниже объемаминимально необходимых расходов (расходы на содержание социальной сферы,жилищно-коммунального хозяйства и т.д.), что привело к возникновениюхронической задолженности местных бюджетов по всем статьям расходов.Определяемый бюджетным и налоговым законодательством порядок закреплениядоходных источников за местными бюджетами заранее обрекает их на дотационность.
К тому же в современной налоговойполитике прослеживается тенденция к снижению количества закрепленных налогов заместными бюджетами. Резкое сокращение числа местных налогов и сборов, с однойстороны, упрощает налоговую систему, однако, одновременно с этим уменьшаетсячисло экономических рычагов, с помощью которых органы местного самоуправлениябудут влиять на экономические процессы на подведомственной территории.
Одной из важнейших задач в любомгосударстве является определение степени самостоятельности в различных сферахобщественной жизни входящих в него регионов. Область экономики не являетсяисключением. Однако центральной власти необходимо четко определить границыданной экономической и налоговой самостоятельности.
Деятельность государства в сференалогообложения является одним из важнейших рычагов проведения экономическойполитики в целом. Учет особенностей различных регионов — важная необходимостьпри построении практически любой налоговой системы. Без учета индивидуальныхособенностей различных регионов невозможно успешное развитие экономики.
Для максимального учета специфическихрегиональных и местных особенностей властям на местах должна быть предоставленанеобходимая свобода маневра в налоговой сфере. Т.е., помимо многих важныхфакторов, включая модели рыночной экономики, определяющее значение дляпостроения налоговой системы государства имеют реально сложившиеся пропорции враспределении хозяйственных функций между центральной государственнойадминистрацией и органами власти в регионах и на местах. В любых государствах,особенно федеративных, значительная часть расходов ложится на бюджеты субъектовФедерации и местные бюджеты. При этом при обеспечении доходной базы бюджетовразличных уровней особую роль играют налоги.
Таким образом, значение местныхналогов и сборов для формирования доходной части бюджета местных органовзаключается в том, что они гарантируют финансовую поддержку при проведениитаких важных для муниципальных образований социальных решений, как содержаниемилиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурнойсферы, организация рекламной деятельности, а также свободной торговли и т.п.
/>Заключение
Проведенное исследование региональныхи местных налогов и путей совершенствования налоговых отношений между тремяуровнями бюджетной системы позволило получить следующие выводы теоретического иприкладного характера:
1. Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований.
2. После рядаизменений в НК РФ, к местным налогам следует относить – земельный налог, налогна имущество физических лиц, к региональным — налог на имущество организаций,транспортный налог, налог на игорный бизнес.
3. Для решенияданных проблем необходимо увеличить доходность региональногонароднохозяйственного комплекса, укрепить развитие налогооблагаемой базырегионов, создание новой схемы районирования страны. Следует законодательнозакрепить следующие положения: основные правила разграничения конкурирующейкомпетенции федерации и субъектов; принцип субсидиарности в межбюджетныхвзаимоотношениях; основы бюджетного выравнивания: цели и задачи, направления,по которым осуществляется федеральная помощь бюджетам иных уровней и условия еепредоставления, формы финансового выравнивания, основы механизма согласованияинтересов федерации и субъектов в процессе распределения финансовых средств;механизм участия субъектов федерации в формировании государственной федеральнойрегиональной политики.
Списокиспользованной литературы
1. «Налоговыйкодекс Российской Федерации — часть первая»: федер. закон: [от 31.07.1998 г. № 146 — ФЗ] и «Налоговый кодексРоссийской Федерации — часть вторая»: федер. закон: [от 05.08.2000 г. № 117 — ФЗ] (с изм. и доп. от 15августа 2007 г.) // Российская газета.- 2007. -№ 171.
2. «Офинансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»: федер. закон: [от 25.09.1997 г. № 126 — ФЗ] (с изм. и доп. от 30 декабря2006 г.) //Российская газета.- 2007. — № 123.
3. Дробозина, Л. А. Финансы.Денежное обращение. Кредит / Л.А. Дробозина. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 232 с.
4. Дуканич, Л. В. Налоги иналогообложение – Ростов на Дону: Феникс, 2007. – 416 с.
5. Князев, В. Г. Налоговыесистемы зарубежных стран / Князев В. Г. – М.: Закон и право, 2005. – 191 с.
6. Миляков, Н. В. Налоги иналогообложение: Курс лекций/ Н.В. Миляков — М.: ИНФРА — М, 2007. – 283 с.
7. Пушкарева, В. М. Историяфинансовой мысли и политики налогов / В. М. Пушкарева — М.: Финансы истатистика, 2006. – 179 с.
8. Романовский, М. В.Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М. В. Романовский, О. В.Врублевская — М.: Юрайт, 2006. – 371 с.
9. Черник,Д. Г. Налоги в рыночной экономике./ Д.Г. Черник — М.: ЮНИТИ, 2006. – 187 с.
10. Юткина, Т. Ф.Налоговедение: от реформы к реформе: Монография./ Т. Ф. Юткина — М.: ИНФРА — М., 2002. — 112 с.
11. Якобсон, Л. И. Экономикаобщественного сектора. Основы теории государственных финансов / Л.И. Якобсон –М.: Юрайт, 2004. – 253 с.