Налогообложение доходов физ.лиц

МІНІСТЕРСТВООСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Таврійський Національний університет ім. В.І. Вернадського
Кафедра «Облік і аудит»
Курсова робота
на тему:
«Оподаткування доходів фізичних осіб
на підприємствах залізничного транспорту»
(на прикладі Кримської дирекціїзалізничних перевезень)
Виконавець:
студентка 4 курсу
заочного відділення
экономічного факультету,
спеціальності «фінанси»,
Кравченко Н.Ю.
Науковий керівник:
Фатеєва Н.В.
Сімферополь
2005р.

ЗМІСТ:
ВСТУП………….…………………………………………………………………3
РОЗДІЛ1. Загальні положення в питанні оподаткування доходів фізичних осіб
1.1. Фундаментальнітерміни податку з доходів фізичних осіб
1.2.Платники податку
1.3.Загальний оподатковуваний дохід
1.4.Податкові соціальні пільги
1.5.Податковий кредит
1.6.Ставки податку
1.7.Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету
РОЗДІЛ 2.Бухгалтерський і податковий облік окремих операцій, пов’язаних з отриманнямдоходів на підприємствах залізничного транспорту на прикладі Кримської дирекціїзалізничних перевезень. Податок з доходів 2.1. Положення про відокремленийструктурний підрозділ «Кримська дирекція залізничних перевезень» державногопідприємства «Придніпровська залізниця»
2.2.Перелік операцій, пов’язаних з отриманням доходів
2.3.Забезпечення за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням узв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовлениминародженням та похованням
2.4.Оподаткування допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд захворою дитиною
2.5.Нарахування і утримання внесків до Пенсійного фонду
2.6.Внески на загальне обов’язкове державне соціальне страхування на випадоктимчасової втрати працездатності, соціального забезпечення на випадокбезробіття, страхування від нещасних випадків
2.7. Оподаткуваннядопомоги по вагітності та пологах, допомоги при народженні дитини, допомоги подогляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, допомоги на поховання
2.8. Добровільнемедичне страхування
2.9.Оплата за проживання в гуртожитку
2.10. Оподаткуваннябезоплатного харчування працівників
2.11. Оплата за навчанняпрацівників
2.12. Благодійна іматеріальна допомога в податковому законодавстві
2.13. Одноразова допомога у зв’язкуз виходом на пенсію
2.14. Вихідна допомога
2.15. Оподаткуваннявідпусток. Податок на доходи із сум відпускних
2.16.Нарахування страхових внесків загальнообов’язкового державного пенсійногострахування на суми відпускних
2.17. Путівкина лікування і відпочинок. Видача путівок профспілками
2.17.1.Путівки за рахунок коштів підприємства
2.17.2.Видача путівок непрацюючим пенсіонерам
2.18. Оподаткування виплатиавторської винагороди та премій за сприяння винахідництву та впровадженняраціоналізаторських пропозицій
2.19.Щодо доплати за роз’їзний характер робіт
2.20. Оподаткуваннясум невчасно повернутих коштів на відрядження або під звіт
2.21.Особливості заповнення податкового розрахунку — форма 1ДФ
2.22. Закон проподаток з доходів громадян — актуальне питання не тільки для податківців
ВИСНОВОК.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ.

ВСТУП
Податки єневід’ємною частиною фінансового господарства держави як історичної формизадоволення колективних потреб. Це найважливіше джерело формування доходівдержави, які, в свою чергу, використовуються на витрати для державного управління,на вирішення економічних, соціальних, оборонних завдань, на розвиток освіти,науки, культури.
 Встановлення,розподіл, стягнення і використання податків становлять одну із функцій держави.Тому податкова система як елемент господарського механізму відповідаєекономічному ладу країни, рівню розвитку продуктивних сил, системі державногорегулювання економічних процесів і основним завданням існування держави [33].
Сьогодні Україна перебуває в стадії подальшогоформування податкової системи.
За весь час існування податкової системи України зараз щегостріше встали проблеми податкового законодавства, ще наочніше стали длядозволу питання, зв’язані з виплатою податків.
Усі розуміють, що при всім бажанні за декілька років не можна створитиідеальну податкову систему. Але зараз насамперед потрібно думати про фінансовусистему перехідного періоду. Податкова система у відриві від економіки існуватине може. Зі зміцненням економіки України буде удосконалюватись і податковасистема. Але при цьому податки повинні не стримувати розвиток економіки, анавпроти – стимулювати її.
На мій погляд, побудова такої податкової системи, що бзабезпечила створення сприятливого податкового клімату на Україні, неможливабез упровадження цілого комплексу мір, що у корені змінили б сам підхід довиплати податків, як необхідного атрибута держави [30, с.14].
У проекті бюджету Києва на 2005 рік, який розглядалаКиїврада, було закладено прогнозовану суму податку з доходів фізичних осіб нарівні 2 мільярдів 562 мільйонів 367 тисяч гривень. За показниками цьогорічногобюджету, ця сума більша на 444 мільйони гривень. Зазначимо, що прогнознадходжень податку з доходів громадян визначено з тенденції, яка склалася заостанній час, фіксованого податку на доходи фізичних осіб та виходячи з динамікицих надходжень за останні роки [31].
Закон №889 вперше запроваджує систему надання праваплатнику податку на використання додаткового кредиту та податкових соціальнихпільг, що є безперечною особливістю цього закону.
Вважається, що головною метою Закону є збільшенняобсягів офіційних доходів фізичних осіб (на противагу від «тіньових» або як щеговорять «конвертових» доходів). Така блага мета буде досягатися не тількизменшенням ставки оподатковування доходів, але і введенням єдиного соціальногоподатку, розмір якого має відрізнятися в менший бік на відміну від існуючихрозмірів пенсійних та інших зборів. Крім установлення єдиної ставкиоподатковування, Закон приніс багато позитивних нововведень, але й у той же часрозширив базу оподатковування і перелік видів доходів, що підлягаютьоподатковуванню.
Згідно п.1.16 ст.1 Закону №889 податковий кредит — сума(вартість) витрат, понесених платником податку — резидентом у зв’язку зпридбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів — фізичних або юридичних осібпротягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість таакцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загальногорічного опо­датковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітногороку, у випадках, визначених цим Законом.
Як бачимо, користатись правом нарахування податковогокредиту може лише громадянин, який є резидентом та має податковийідентифікаційний номер. Законом встановлено обмеження щодо застосування правана нарахування податкового кредиту: загальна сума нарахованого податковогокредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платникаподатку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата; у разі якщоплатник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідкамизвітного податкового року, таке право на наступні податкові роки непереноситься; дозволено включати до податкового кредиту витрати, понесеніплатником податку тільки за конкретними видами операцій. За результатами 2004р.платник податку може скористатися податковим кредитом за витратами: напожертвування або благодійні внески; навчання; страхові внески за договорамидовгострокового страхування життя, сплачених за власний рахунок; на усиновленнядитини.
Законом встановлено обмеження розмірів сум витрат,дозволених до включення до складу податкового кредиту. Так, дозволено включатидо складу податкового кредиту кошти, сплачені платником податку на користьзакладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форминавчання такого платника податку, іншого члена його сім’ї першого ступеняспоріднення, але не більше суми місячного прожиткового мінімуму дляпрацездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року,помноженої на 1,4. На 1.01.04 р. прожитковий мінімум для працездатної особивизначено Загоном України від 28.11.02 р. №247-ІV «Про прожитковий мінімум на2003р.» у розмірі 365 грн., то помноживши його на коефіцієнт 1,4 та округлившидо найближчих 10 гривень, отримаємо суму 510 грн. Сума витрат на навчання, щоперевищує зазначений розмір, не включається до складу податко­вого кредиту якплатника податку, так і членів його сім’ї. Тобто, якщо сума витрат на навчанняу розрахунку на місяць становить, наприклад, 580 грн., то до складу податковогокредиту буде віднесено лише 510 грн.
З початку податкового року, наступного за роком, в якомунабере чинності Закон про загальнообов’язкове медичне страхування, дозволенобуде включати до складу податкового кредиту суми власних коштів платниківподатків, сплачених на користь закладав охорони здоров’я для компенсаціївартості платних послуг з лікування у розмірах, що не покриваються виплатами зфонду загальнообов’язкового медичного страхування, крім витрат, визначенихЗаконом.
Суми податкового кредиту, нараховані громадянином, зазначаютьсяу річній податковій декларації, яка в установленому порядку подається ним доподаткового органу за податковою адресою такого платника податку. До складуподаткового кредиту можуть включатися лише фактично понесені витрати, які маютьпідтверджуватися документально. Такими документами можуть бути фіскальний аботоварний чек, касовий ордер, товарна накладна, інший розрахунковий документ абодоговір, що ідентифікує продавця товарів та визначає суму таких витрат.
Інструкцію про порядок нарахування платником податкуподаткового кредиту щодо податку з доходів фізичних осіб, розроблену напідставі п. 5.5 ст. 5 Закону №889, затверджено наказом ДПА України №442 від22.09.03 р., зареєстрованим в Мінюсті України 1.10.03 р. за №879/8200.
Законом збережено і навіть розширено перелік пільг длясоціально вразливих і незахищених категорій платників. Закон №889 не передбачаєнадання пільг за професійною ознакою, що створює сприятливіші умовиоподаткування для всіх платників податку. На відміну від раніш прийнятого порядкузменшення сукупного оподатковуваного мінімуму доходів громадян на певнукількість неоподатковуваних мінімумів, Законом №889 змінено порядок визначеннярозміру наданої пільги шляхом встановлення системи надання податковихсоціальних пільг, спрямованої на соціальний захист насамперед тих громадян, якіотримують відносно невисоку заробітну плату.
Так, платник податку має право на зменшення сумизагального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного у вигляді заробітноїплати, на суму податкової соціальної пільги у разі якщо розмір цього доходу,отриманого на території України, не перевищує суми місячного прожитковогомінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податковогороку, збільшеної у 1,4 рази та округленої до найближчих 10 гривень.
Отже, якщо розмір місячного прожиткового мінімуму станомна 1 січня звітного податкового року не зміниться, то податкові соціальніпільги протягом 2004 р. можна застосовувати до доходів, що не перевищують 510грн. на місяць.
Податкова соціальна пільга платникам податку надається урозмірі однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на місяць,встановленої Законом на 1 січня звітного податкового року. Зако­ном визначено,що на перехідний період суму соціальної пільги встановлено у таких розмірах: у2004 р. — 30 % суми податкової соціальної пільги, у 2005 р. — 50 %, у 2006 р. — 80 %, у 2007 р. -100%.
До категорії платників податку, які мають право назастосування такої податкової соціальної пільги, відносяться громадяни, розмірмісячного доходу у вигляді заробітної плати яких не перевищуватиме 510 грн. намісяць включно. Законом №889 визначено перелік осіб, які мають право наотримання підвищених розмірів сум пільг. До категорії платників податку, дляяких суму податкової соціальної пільги збільшено в 1,5 рази, відносяться,зокрема, самотні матір або батько; особи, які утримують дитину — інваліда І абоII групи; мають троє чи більше дітей віком до 18 років; віднесені до І або IIкатегорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи; інваліди Іабо II групи, у тому числі з дитинства. Збільшена вдвічі сума пільгизастосовується до такої категорії громадян, як Герої України, Герої РадянськогоСоюзу або повні кавалери орденів Слави чи Трудової Слави; учасники бойових дійпід час Другої світової війни або особи — колишні в’язні концтаборів, гетто таінших місць примусового утримання під час Другої світової війни; особи, визнанірепресованими чи реабілітованими. Якщо розмір мінімальної заробітної плати незміниться, з січня по жовтень включно 2004 р. розмір збільшеної у 1,5 разисоціальної пільги становитиме 92,25 грн., збільшеної вдвічі — 123 грн [13, с.31].
Закон №889 передбачає процедуру самостійного виборуплатником податку місця отримання (застосування) податкової соціальної пільги.Для цього платник податку зобов’язаний подати своєму працедавцю заяву прозастосування пільги (або відмову від пільги), а також відповідні документи, щопідтверджують право платника на таку пільгу.
Порядок надання документів та їх складу при застосуванніподаткової соціальної пільги затверджено постановою Кабінету Міністрів Українивід 26.12.2003 р. №2035.
У разі порушення платником податку умов застосуванняпільги (наприклад, при отриманні пільги більше ніж в одного працедавця) платникподатку втрачає право на отримання податкової соціальної пільги за всімамісцями отримання доходу і має повернути суму недоплати податку і сплатитиштраф у розмірі 100 % недо­плаченої суми.
Центральний податковий орган контролюватиме правильністьотримання податкових соціальних пільг платниками податку і періодичноінформуватиме платників про наявність таких порушень.
З метою забезпечення реалізації положень підпунктів6.3.2, 6.3.4 та 6.4.1 пунктів 6.3 та 6.4 статті 6 Закону №889 наказом Державноїподаткової адміністрації України від 30.09.03 р. №461, зареєстрованим в МінюстіУкраїни 14.10.03 р. за №929/8250, затверджено форми заяв про застосуванняподаткової соціальної пільги і про відмову від застосування податковоїсоціальної пільги та форму повідомлення про наявність порушень застосуваннюподаткової соціальної пільги та Порядок інформування органами державноїподаткової служби України платників податку про наявність порушень застосуванняподаткової соціальної пільги.
Для деяких видів доходів Закон №889 встановлює особливийпорядок оподаткування. З 1 січня 2005 р. при нарахуванні (сплаті) на користьплатника податку процентів на банківський депозит (вклад), вклад донебанківських фінансових установ згідно із Законом №889 або процентів(дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат застосовуватиметьсяставка 5%. За ставкою 13 % оподатковуються проценти і дисконтні доходи,виплачені або нараховані не за депозитними вкладами і сертифікатами.Відповідальність з нарахування і сплати податку до бюджету покладено наустанову, що нараховує і сплачує проценти.
До складу загального місячного оподатковуваного доходувключається, зокрема дохід у вигляді виграшів, який платник податку отримує угральному закладі. Ставка податку становить подвійний розмір ставки (13 %),тобто 26 % від суми такого виграшу. Платник податку, який отримує такі доходи,зобов’язаний включити до складу свого загального оподатковуваного річногодоходу позитивну різницю між сумою такого доходу та документальнопідтвердженими витратами, понесеними у зв’язку з отриманням такого доходупротягом такого року.
Обов’язок нарахування і сплати податку покладається нафізичну особу. З метою здійснення податкового обліку встановлено процедуруреєстрації паспортних даних фізичної особи при вході до грального закладу таобліку доходів (виграшів). У довідці, яка надається на вимогу фізичної особи —гравця за результатом азартної гри, містяться персоніфіковані дані про такуфізичну особу та її виграш.
Порядок обліку доходів фізичних осіб у гральних закладахта персоніфікації таких осіб, розроблений на виконання п.п. 9.5.2 ст.9 Закону№889, затверджено наказом ДПА України від 20.10.03р. №494, зареєстрованим вМінюсті України 6.11.03р. за №1016/8337.
Законом визначено окремий порядок звітування провикористання коштів, наданих на відрядження або під звіт.
Якщо платник податку повертає суму надміру витраченихкоштів пізніше граничного строку, то такий платник податку сплачує штраф урозмірі 15 % від суми таких надміру витрачених коштів, який стягується особою,що надала такі суми під звіт. Якщо платник податку не повертає надмірувитрачену суму коштів протягом звітного місяця, на який припадає такийграничний строк, то така сума підлягає оподаткуванню податком з доходівфізичних осіб.
Якщо у майбутніх податкових періодах платник податку повертає сумунадміру витрачених коштів, перерахунок податкових зобов’язань такого платникане здійснюється, а сума штрафу не відшкодовується.
Форма Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт,встановлена згідно з п.п. 9.10.2 п. 9.10 ст. 9 Закону №889 та Порядок складанняЗвіту затверджені наказом ДПА Ук­раїни від 19.09.03р. №440, зареєстрованим вМінюсті України 9.10.03р. за №915/8236.
Законом №889 (ст. 11, ст. 12) визначено особливостіоподаткування операцій з продажу об’єктів нерухомого майна та операцій зпродажу або обміну об’єкта рухомого майна. Новий порядок оподаткування доходіввід продажу нерухомого майна набере чинності з 1 січня 2005 р.
У разі продажу придбаного до 1 січня 2004 р. нерухомогомайна: будинків, квартир чи кімнат (включаючи землю, що знаходиться під такимоб’єктом нерухомого майна, або присадибну ділянку), дохід, отриманий платникомподатку від такого продажу, оподатковується за ставкою у розмірі 1 % відвартості такого майна, якщо загальна площа такого будинку, квартири або кімнатине перевищує 100 кв. метрів. Ставка 1% застосовується у разі продажу нерухомогомайна не частіше одного разу протягом звітного податкового року.
Якщо продається об’єкт нерухомості, площа якогоперевищує 100 кв. метрів, то частина доходу, пропорційна сумі такогоперевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 %.
Якщо платник податку протягом року продає кількаоб’єктів нерухомості чи інший об’єкт, ніж вказаний вище, дохід, отриманийплатником податку від такого продажу, підлягає оподаткуванню за ставкою 5%.
При продажу нерухомості, придбаної після 2004р., ставкаподатку застосовується у розмірі 13%. Об’єктом оподаткування вже є прибуток,отриманий платником податку від продажу нерухомості. Зазначений прибутокрозраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим внаслідок продажутакого об’єкта нерухомості, та витратами, понесеними на його придбання абобудівництво, зменшена на 10 % у розрахунку за кожний рік володіння такоюнерухомістю.
Якщо здійснюється продаж більш ніж одного об’єктанерухомості або іншого об’єкта, не зазначеного Законом, ставка податку доотриманого прибутку застосовується також у розмірі 13 %, але у розрахункуотриманого прибутку не враховуються 10 %.
З 1 січня 2004 р. за ставкою 13 % підлягає оподаткуваннюдохід платника податку від продажу об’єкта рухомого майна (ст. 12 Закону №889).
Законом як виняток встановлено, що при продажу об’єкта рухомого майна увигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного)човна продавець звільняється від сплати цього податку за умови сплати сумидержавного мита до бюджету.
Якщо один об’єкт рухомого майна обмінюється на інший, токожна зі сторін сплачує 50 % від суми податку. При обчисленні суми податкувраховується вартість майна, що відчужується кожною зі сторін, розрахованою зазвичайними цінами.
Статті 13 та 14 Закону №889 визначають порядокоподаткування доходів платника податків, отриманих внаслідок прийняття спадщиниабо подарунків.
Такі доходи оподатковуються, починаючи з 1 січня 2005р.Не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді коштів або майна, подарованиходним із подружжя іншому.
Об’єкти спадщини платника податку поділяються на об’єктинерухомого та рухомого майна, комерційної власності; суми страховоговідшкодування за страховими договорами, укладеними спадкоємцями, а також суми,що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця; кошти, а саме: готівковікошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках танебанківських фінансових установах.
До об’єктів рухомого майна, зокрема, включено предметиантикваріату або витвір мистецтва; дорогоцінне каміння та метал, прикраси звикористанням дорогоцінних металів, каміння; будь-який транспортний засіб таприладдя до нього; інші види рухомого майна.
Оподаткування доходів, отриманих як подарунок та якспадщина, здійснюється з застосуванням ставки залежно від родинних стосунків — 0 %, 5 %, 13 % та 26 %.
При отриманні спадщини від спадкодавця-нерезидентаставка податку застосовується у подвійному розмірі до будь-якого об’єкта спадщини.Тобто до 31.12.2006 р. застосовуватиметься ставка у розмірі 26%.
Забезпечення суто технічного виконання вимог Закону №889покладається ним на юридичну особу, її філії, відділення, інші відокремленіпідрозділи або фізичні особи чи представництва нерезидента, які визначеніподатковими агентами. Вони зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачуватицей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку. Податковіагенти зобов’язані також подавати податковий розрахунок сум доходу, нарахованогоплатнику податку, а також сум утриманого з них податку до податкових органівзгідно із законодавством і нести відпові­дальність за порушення норм цьогоЗакону.
Податковим агентом є також фізична особа — суб’єктпідприємницької діяльності, яка використовує найману працю інших фізичних осібі виплачує їм заробітну плату.
Крім того, за новим Законом річна декларація промайновий стан і доходи (податкова декларація) подається платником податку,який:
• зобов’язаний подавати таку декларацію згідно з нормамицього Закону або інших законів;
• має право подати таку декларацію для отриманняподаткового кредиту.
Декларація є єдиною для всіх законодавчо встановленихвипадків ЇЇ подання.
Платник податку до 1 березня року, наступного зазвітним, має право звернутися із запитом до відповідного податкового органу зпроханням заповнити річну податкову декларацію, а податковий орган зобов’язанийнадати безоплатні послуги з такого заповнення. Відмова посадової (службової)особи податкового органу надати зазначені послуги звільняє платника податку відбудь-якої відповідальності за неповне або невірне заповнення декларації.
Особою, яка несе відповідальність за неповне абонесвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку, в тому числі внаслідокзастосування права на податковий кредит, є:
• податковий орган, який порушує строки поданнярозрахунку такої суми або занижує її розмір;
• орган державного казначейства, що порушує строкитакого повернення або занижує його розмір.
За неповне або несвоєчасне повернення суми надміру сплаченогоподатку на користь платника податку сплачуються такі штрафи:
• при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнімднем граничного строку її виплати, — у розмірі 10 % такої суми;
· при затримці від 31 до 90 календарних днів — у розмірі50 % такої суми;
• при затримці понад 91 календарний день — у розмірі 100% такої суми.
Нарахування таких штрафів самостійно здійснюєтьсяорганом державного казначейства у порядку, встановленому Кабінетом МіністрівУкраїни.
Повернення суми надміру сплаченого податку та штрафівздійснюється органом державного казначейства за рахунок доходів бюджету, доякого зараховується такий податок [1, с.15].

РОЗДІЛ 1. Загальні положення в питанніоподаткування доходів фізичних осіб.
 
1.1. Фундаментальні терміни податку здоходів фізичних осіб
Нижче наведені основні положення цього Закону, а такожйого практичне застосування на прикладах окремих операцій, що здійснюютьсяпідприємствами залізничного транспорту.
Фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконуєтрудову функцію виключно за дорученням або наказом працедавця згідно з умовамиукладеного з ним трудового договору (контракту) відповідно до Закону,вважається найманою особою.
Працедавець — юридична особа (її відокремленийпідрозділ) або фізична особа — суб’єкт підприємницької діяльності, яка укладаєтакі трудові договори з найманими особами, несе обов’язки із сплати їмзаробітної плати, а також нарахування, утримання та сплати податку з доходівфізичних осіб до бюджету та інших внесків до державних соціальних фондів.
Працедавець є і податковим агентом, який зобов’язанийнараховувати, утри­мувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та зарахунок платника податку, а також несе відповідальність за порушення норм цьогоЗакону.
Ставка податку згідно цього Закону не залежить відрозміру доходу і становить 13 відсотків на період до 01.01.07 року, після цієїдати — 15 відсотків.
Ця ж норма застосовується і до оподаткування доходу,отримуваному за сумісництвом.
Об’єктом оподаткування цим податком є загальний місячнийоподатковуваний дохід, виражений в національній валюті — гривнях.
Види доходів, які включаються до складу загальногомісячного оподатковуваного доходу, наведені в статті 4.2 названого Закону.
Такі доходи з метою оподаткування умовно можна поділитина три групи:
— доходи у вигляді заробітної плати;
— виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платникуподатку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору;
— доходи, отримані платником податку від його працедавцяяк додаткове благо.
Оподатковувані доходи, що входять в ці різні групи,мають свої особливості їх оподаткування.
При нарахуванні доходів у вигляді заробітної платиоб’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати,зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондівзагальнообов’язкового державного соціального страхування, які відповідно дозакону справляються за рахунок доходу найманої особи.
При нарахуванні доходів у будь-яких не грошових формахоб’єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена зазвичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такоюформулою:
К = 100:(100-Сп),
де К — коефіцієнт; (до 01.01.07 року К = 1,14943)
Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такогонарахування.
Вартість такого нарахування визначається із звичайноїціни, збільшеної на суму:
1) податку на додану вартість, якщо особа, яка здійснюєтаке нарахування, є платником податку на додану вартість;
2) акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.
У такому ж порядку визначається об’єкт оподаткування длясум надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження абопід звіт та не повернутих у встановлений строк.
Якщо особа, яка нараховує доходи у формах, відмінних відгрошової, є платником податку на прибуток підприємств за ставкою, встановленоюпунктом 10.1 статті 10 Закону України «Про оподаткування прибуткупідприємств», то до її валових витрат включається сума, розрахована згідноз цим пунктом [3, с.3].
Така сама сума є базою для нарахування збору доПенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов’язкового державногосоціального страхування.
Сума такого нарахованого доходу є базою для нарахуванняі утримання внесків у відповідні соціальні фонди в складі загального оподатковуваногодоходу із заробітної плати платника податку, а також для нарахування і сплатиподатку з доходу фізичної особи на загальних підставах [6, с.2].
Дуже важливим є інший блок доходів, які в цьому Законііменуються як додаткові блага: «Додаткові блага — кошти, матеріальні чинематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються)платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не єзаробітною платою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовимиугодами, укладеними з таким платником податку».
Таблиця 1.1.
Перелік додаткового блага№ п/п Вид додаткового блага Стаття Закону 1 Вартості використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування, за винятком, коли таке надання зумовлене виконанням платником податку трудової функції чи передбачене нормами трудового договору (контракту) або відповідно до закону, у встановлених ними межах, а також за винятком користування автомобільним транспортом, наданих платнику податку його працедавцем-резидентом, який є платником податку на прибуток підприємств; 4.2.9. а 2 Вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених у підпункті 5.4.1. пункту 5.4. статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». 4.2.9.6 3 Суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або витрат платника податку, крім тих, що підлягають обов’язковому відшкодуванню згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з цим Законом. 4.2.9. г 4 Суми фінансової допомоги, включаючи суми боргу платника податку, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства. 4 2.9.Д 5 Вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), а також суми знижки з ціни (вартості) товарів (послуг), що перевищує звичайну, розраховану за правилами визначення звичайних цін (у розмірі такої знижки), крім випадків, передбачених пунктом 4.3 цієї статті. 4.2.9.Є /> /> /> />
Якщо додаткові блага надаються у формах, відмінних відгрошової, об’єкт оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом3.4 статті З цього Закону — з врахуванням коефіцієнту, розрахованого завищенаведеною формулою.
Якщо додаткові блага надаються особою, що не єпрацедавцем платника подат­ку, чи особою, яка діє від імені або за дорученнямтакого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування доподарунків з їх відповідним оподаткуван­ням (оподаткування подарунківзапроваджується з 01.01.05).
Таблиця 1.2.
Доходи, які належать до загального місячногооподатковуваного доходу№ п/п Інші оподатковувані доходи Стаття Закону 1 Сума заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк давності згідно з законом, що встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів (обов’язкових платежів) та погашення податкового боргу 4.2.11 2 Дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи, крім зазначених у підпункті 4.3. цієї статті 4.2.12 3 Інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 4.3.3. та 4.3.17 цієї статті 4.2.13 4 Дохід у вигляді вартості успадкованого майна, у межах, що підлягає оподаткуванню цим податком згідно нормами статті 13 цього Закону 4.2.14 5
Сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку
на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої розраховується згідно з пунктами 9.10 статті 9 цього Закону (така сума визначається з метою оподатку­вання як дохід, обчислений за порядком, наведеним в п.3.4. Закону – тобто збільшений в 1,14943 рази). 4.2.15
Ряд доходів громадян не включається до складу загальногомісячного або річного оподатковуваного доходу.
Таблиця 1.3.
Доходи, які не належать до загального місячногооподатковуваного доходу№ Неоподатковувані доходи Стаття Закону
  1 Сума державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів, Пенсійного фонду України та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування згідно із законом, у тому числі (але не виключно): — Сума пенсій, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, а також з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії не підлягають оподаткуванню чи оподатковуються в країні їх виплати. — Виключення, передбачені цим пунктом, не поширюються на виплати заробітної плати; виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності; регресні виплати. 4.3.1
  2 Сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, з урахуванням норм пункту 9.10 статті 9 цього Закону. 4.3.2
  3 Сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, завданої йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом. 4.3.4
  4 Суми виплат, що здійснюються іншими неприбутковими організаціями та благодійними фондами України, чий статус визначається від­повідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов’язаним з ними фізичними особам. 4.3.5
  5 Аліменти, що виплачуються платнику податку: а) згідно з рішенням суду; б) за добровільним рішенням сторін у сумах, визначених згідно з нормами Сімейного кодексу України, за винятком виплати аліментів нерезидентом, незалежно від їх розмірів, якщо інше не встановлене міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана вер­ховною Радою України. 4.3.9
  6 Вартість безоплатного харчування, миючих та знешкоджуючих засобів, а також робочого одягу, взуття, обмундирування, засобів особистого захисту, отриманих у тимчасове користування платником податку. який перебуває у відносинах трудового найму з працедавцем, який надає таке майно, за переліком та граничними строками їх використання, що щорічно встановлюються КМУ шляхом прийняття відповідної постанови до подання проекту Державного бюджету України на наступний рік, якщо така постанова не приймається у зазначений строк, то діють норми пос­танови, прийнятої для попереднього року. Якщо платник податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, не повертає йому такий робочий одяг, взуття, обмундирування, засобів особистого захисту, граничний строк використання яких не настав, то під час остаточного розрахунку первісна вартість такого майна включається до складу додаткових благ, наданих такому платнику податку. 4.3.14
  7 Дивіденди які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів. 4.3.17 8 Сума, сплачена працедавцем на користь закладів освіти у рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку- найманої особи за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами такого працедавця, але не вище розміру суми, визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5. статті 6 цього закону (510 грн. — для 2004р.), у розрахунку на кожний повний чи неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої найманої особи. Якщо така наймана особа припиняє трудові відносини з таким працедавцем впродовж такого навчання або до закінчення другого календарного року від року, в якому закінчується таке навчання, то сума, сплачена у компенсацію вартості такого навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданого такій найманій особі протягом року, на який припадає таке припинення трудових відно­син, та підлягає оподаткуванню у загальному порядку. 4.3.20 9 Кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку: а) будь-якою фізичною особою чи благодійною організацією; б) працедавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи (у т.ч. виходом на пенсію) у розмірі, що не перевищує подвійний розмір суми, визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5. статті 6 цього Закону. Сума перевищення над такою сумою, за її наявності, підлягає кінцевому оподаткуванню при її виплаті за ставкою, встанов­леною пунктом 7.1. статті 7 цього закону 4.3.21 10 Кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку його працедавцем за рахунок коштів, які залишаються після оподаткування такого працедавця податком на прибуток підприємств, за наявності відповідних підтверджую­чих документів, крім витрат, зазначених у підпунктах «а» — «з» підпункту 5.3.4 пункту 5.3. статті 5 цього Закону(в тому числі лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни; лікування тютюнової та алкогольної залежності тощо). 4.3.22 11 Вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку — члена такої професійної спілки, створеної за законодавством України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування. 4.3.24 12 Сума, одержувана платником податку за здавання ним крові, грудного жіночого молока, інших видів донорства, яка виплачується з бюджету чи бюджетної установи. 4.3.29 13 Вартість житла, яке передається з державної або комунальної власності у власність платника податку безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) відповідно до закону. 4.3.30 /> /> /> /> />
Виплата (надання) платнику податку додаткових благтретьою особою від імені та/або за дорученням працедавця (само зайнятої особи)за її рахунок прирівнюється до надання таких додаткових благ таким працедавцем(само зайнятою особою).
Для цілей цього Закону під терміном «заробітна плата»розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплатита винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку звідносинами трудового найму згідно із законом.
Дохід — сума будь-яких коштів, вартість матеріального інематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі ціннихпаперів або деривативів, одержаних платником податку у власність абонарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках,визначених підпунктом 4,2.16 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, протягомвідповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на територіїУкраїни, так і за її межами.
З метою оподаткування до доходів платника податку такожвключається звичайна вартість майна, яке передається платником податку задовіреністю іншій особі, якщо умови такої довіреності передбачають право такоїіншої особи продати таке майно або відчужити його в інший спосіб, крім такоїпередачі між членами подружжя у межах спільної часткової або спільної сумісноївласності [9, с.1].
Якщо повірений повертає кошти, отримані внаслідок такогопродажу (відчуження) довірителю у майбутньому, то:
1) сума таких коштів не включається до складу загальногомісячного або річного оподатковуваного доходу повіреного;
2) позитивна різниця між сумою таких коштів та звичайноювартістю майна, переданого за довіреністю, включається до складу загальногооподатковуваного доходу довірителя відповідного звітного податкового періоду;
3) сума коштів або вартість майна, у тому числі ціннихпаперів, які надходять у власність юридичної особи, якщо згідно з довіреністю,наданою такою юридичною особою або її засновниками платнику податку, будь-якіактивні (видаткові) операції з такими коштами або майном здійснюються виключноза рішенням такого платника податку чи за його передорученням (окремоюдовіреністю) — третьою особою.
Дохід з джерелом його походження з України — будь-якийдохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь відздійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, алене виключно, у вигляді:
а) процентів за борговими вимогами чи зобов’язаннями,випущеними (емітованими) резидентом;
б) дивідендів, нарахованих резидентом — емітентомкорпоративних прав;
в) доходів у вигляді інвестиційного прибутку відздійснення операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними вінших, ніж цінні папери, формах;
г) доходів у вигляді роялті, іншої плати за використанняправ інтелектуальної (у тому числі промислової) власності, отриманих відрезидента;
д) доходів у вигляді заробітної плати, нарахованих(виплачених, наданих) внаслідок здійснення платником податку трудовоїдіяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, чи є такийпрацедавець резидентом або нерезидентом, а також заробітної плати, нарахованоїособі за здійснення роботи за наймом у складі екіпажу (команди) транспортногозасобу, який перебуває за межами території України, її територіальних вод(виключної економічної зони), у тому числі на якірних стоянках, та належитьрезиденту на правах власності або перебуває у його тим­часовому (строковому)користуванні та/або є зареєстрованим у Дер­жавному судновому реєстрі України чиСудновій книзі України;
є) доходів від надання в оренду (лізинг):
ж) нерухомості, розташованої на території України;
з) рухомого майна, якщо орендодавець є резидентомУкраїни, або якщо користування таким майном здійснюється на території України,незалежно від того, чи є орендодавець резидентом чи нерезидентом;
і ) доходів від продажу нерухомого майна, розташованогона території України;
к) доходів від продажу рухомого майна, якщо факт змінивласника (продажу об’єкта рухомого майна) підлягає державній реєстрації та/абонотаріальному посвідченню згідно із законом України, або якщо місце врученнятакого рухомого майна набувачеві знаходиться на території України;
л) доходів від здійснення підприємницької діяльності, атакож незалежної професійної діяльності на території України;
м) доходів, що виплачуються (надаються) резидентами увигляді виграшів і призів, у тому числі у лотерею (крім державної); благодійноїдопомоги, подарунків;
н) доходів у вигляді активів, що передаються у спадщину,якщо такі активи або джерело їх виплати знаходяться на території України;
о) інших доходів як виплати чи винагороди зацивільно-правовими договорами, одержуваних резидентом або нерезидентом, якщоджерело виплати (нарахування) таких доходів знаходиться на території України,незалежно від резидентського статусу особи, що їх виплачує (нараховує).
Іноземний дохід — дохід, відмінний від доходу з джереломйого походження з території України.
Іпотечний житловий кредит — фінансовий кредит, щонадається фізичній особі, товариству співвласників квартир або житловомукооперативу строком не менше п’яти повних календарних років для фінансуваннявитрат, пов’язаних з будівництвом або придбанням квартири (кімнати) абожитлового будинку (його частини) (з урахуванням землі, що знаходиться під такимжитловим будинком, чи присадибної ділянки), які надаються у власністьпозичальника з прийняттям кредитором такого житла (землі, що знаходиться підним, чи присадибної ділянки) у заставу. Правила надання та погашення іпотечногожитлового кредиту визначаються Національним банком України.
Загальний оподатковуваний дохід — будь-який дохід, якийпідлягає оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахований (виплачений) накористь платника податку протягом звітного податкового періоду (далі — оподатковуваний дохід).
Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів,які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті); доходів,які піддягають оподаткуванню у складі загального річного оподатковуваногодоходу; доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цимЗаконом.
Загальний місячний оподатковуваний дохід дорівнює суміоподатковуваних доходів, виплачених (нарахованих) протягом такого звітногоподаткового місяця.
Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумізагальних місячних оподатковуваних доходів, отриманих (нарахованих) протягомтакого звітного податкового року.
Звітний податковий період — проміжок часу, якийрозпочинається з першого календарного дня першого місяця такого періоду тазакінчується останнім календарним днем останнього місяця такого періоду. Длямісячного податкового періоду перший та останній місяці збігаються.
Якщо фізична особа вперше отримує оподатковувані доходивсередині податкового періоду, то перший податковий період розпочинається з дняотримання таких доходів.
Якщо платник податку помирає, визнається судом померлимчи безвісно відсутнім або втрачає статус резидента (за відсутності податковихзобов’язань як нерезидента згідно з цим Законом), останнім податковим періодомвважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смертьтакого платника податку, винесення такого судового рішення чи втрата нимстатусу резидента.
Наймана особа — фізична особа, яка безпосередньо власноюпрацею виконує трудову функцію виключно за дорученням або наказом працедавцязгідно з умовами укладеного з ним трудового договору (контракту) відповідно дозакону. При цьому усі вигоди від виконання такої трудової функції (крімзаробітної плати такої найманої особи, інших виплат чи винагород на її користь,передбачених законодавством), а також усі ризики, пов’язані з таким виконаннямабо невиконанням, отримуються (несуться) пра­цедавцем.
Фізична особа, яка зареєструвалася як суб’єктпідприємницької діяльності та надає послуги іншій особі (виконує роботи на їїкористь) в межах цивільно-правового договору, прирівнюється до найманої особи звідповідним оподаткуванням отриманих нею доходів як заробітної плати, якщоумови такого цивільно-правового договору передбачають надання таких послуг(робіт) на постійній та регулярній основі протягом більш ніж одного місячногоподат­кового періоду та/або отримання усіх видів вигод, винагород та понесеннявсіх ризиків, пов’язаних з таким наданням або ненаданням, такою іншою особою — замовником послуг (робіт) [24, с.15].
Не вважається з метою оподаткування найманою фізичнаособа, яка передоручає виконання зазначеної трудової функції третім особам якза згодою її працедавця, так і без такої згоди.
Незалежна професійна діяльність — діяльність, що полягаєв участі фізичних осіб у науковій, літературній, артистичній, художній,освітній або викладацькій діяльності, так само як діяльності лікарів (у томучислі стоматологів, зубних техніків), адвокатів, приватних нотаріусів,аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів та помічниківзазначених осіб або осіб, зайнятих релігійною (місіонерською) діяльністю, іншійподібній діяльності, за умови якщо такі особи не є найманими працівниками чисуб’єктами підприємницької діяльності, які згідно з абзацом другим пункту 1.8цієї статті прирівнюються до найманої особи.
Нерухоме майно (нерухомість) — об’єкти майна, якірозташовуються на землі і не можуть бути переміщені в інше місце без втрати їхякісних або функціональних характеристик (властивостей), а також земля.
Нерухомість, відмінна від землі, поділяється на будівлі,а саме: приміщення, пристосовані для постійного або тимчасового перебування вних людей, а також об’єкти власності, функціонально пов’язані з такимиприміщеннями.
Будівлі поділяються на будинки (включаючи готелі,мотелі, кемпінги та інші подібні об’єкти туристичної інфраструктури), квартири,кімнати у багатосімейних (комунальних) квартирах, індивідуальні гаражі абомісця на гаражних стоянках чи в гаражних кооперативах, дачні будинки та іншіоб’єкти дачної (садової) інфраструктури, відмінні від землі;
б) споруди, а саме: об’єкти нерухомості, відмінні відбудівель.
До вартості нерухомості у вигляді землі включаютьсятакож вартість будь-яких її капітальних поліпшень, у тому числі її планування,іригації, осушення, та дороги (шляхи).
Особа — фізична особа або юридична особа (її філії,відділення, інші відокремлені підрозділи), а також представництва юридичноїособи.
Пасивний дохід — дохід, отриманий у вигляді процентів,дивідендів, роялті, страхових виплат і відшкодувань, а також орендних(лізингових) платежів за договорами оперативної оренди.
Податок — податок з доходів фізичних осіб; оподаткування- порядок, пов’язаний з визначенням об’єкта оподаткування, обчисленням тасплатою (утриманням) податку з доходів фізичних осіб; платник податку (увідповідних відмінках) — платник па-датку з доходів фізичних осіб.
Податок з доходів фізичних осіб — плата фізичної особиза послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої такафізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що утримує цейподаток згідно з цим Законом.
Податкова адреса фізичної особи — місце постійного абопереважного проживання платника податку, місце податкової реєстрації платникаподатку, визначене згідно з законодавством.
Податковий агент — юридична особа (її філія, відділення,інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи нерезидент або йогопредставництво, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способуоподаткування іншими податками зобов’язані нараховувати, утримувати тасплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку,вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органамвідповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цьогоЗакону.
Податковим агентом, зокрема, є фізична особа — суб’єктпідприємницької діяльності, яка використовує найману працю інших фізичних осіб,щодо виплати заробітної плати (інших виплат та винагород) таким іншим фізичнимособам.
Податковий кредит — сума (вартість) витрат, понесених платникомподатку — резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) урезидентів — фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат насплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму якихдозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу,одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених цимЗаконом.
Працедавець — юридична особа (її філія, відділення,інший відокремлений підрозділ чи її представництво) або фізична особа — суб’єктпідприємницької діяльності (включаючи само зайнятих осіб), яка укладає трудовідоговори (контракти) з найманими особами та несе обов’язки із сплати їмзаробітної плати, а також нарахування, утримання та сплати цього податку добюджету, нарахувань на фонд оплати праці, інші обов’язки, передбачені законами.
Рухоме майно — майно, відмінне від нерухомого.
Самозайнята особа — платник податку, який є суб’єктомпідприємницької діяльності або здійснює незалежну професійну діяльність та не єнайманою особою у межах такої підприємницької чи незалежної професійноїдіяльності.
Фізична особа — громадянин України, фізична особа безгромадянства або громадянин іноземної держави.
Фізична особа — резидент — фізична особа, яка має місцепроживання в Україні.
У разі якщо фізична особа має місце проживання також віноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місцепостійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживаннятакож в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісніособисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні.
У разі якщо державу, в якій фізична особа має центржиттєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місцяпостійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщоперебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду)протягом періоду або періодів податкового року.
Достатньою (але не виключною) умовою визначення місцязна­ходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійногопроживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницькоїдіяльності.
Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичноїособи, використовуючи попередні положення цього підпункту, фізична особавважається резидентом, якщо вона є громадянином України.
Якщо фізична особа є особою без громадянства і на неї непоширюються положення абзаців першого — четвертого цього підпункту, то їїстатус визначається згідно з нормами міжнародного права.
Достатньою підставою для визначення особи резидентом єсамостійне визначення нею основного місця проживання на території України упорядку, встановленому цим Законом, або її реєстрація як самозайнятої особи.
Фізична особа — нерезидент — фізична особа, яка не єрезидентом України.
У разі якщо у цьому Законі використовуються терміни«резидент» або «нерезидент» у відповідних відмінках, під цими термінамивідповідно розуміються «фізична особа — резидент» або «фізична особа — нерезидент».
Для цілей цього Закону членами сім’ї фізичної особи є їїдружина або чоловік, діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (утому числі усиновлені), батьки, баба або дід як фізичної особи, так і їїдружини або чоловіка, брати чи сестри як фізичної особи, так і її дружини абочоловіка, онуки як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка, іншіутриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно іззаконом.
Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня спорідненнявважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, ЇЇ чоловік або дружина,діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числіусиновлені ними діти. Інші члени сім’ї фізичної особи вважаються такими, щомають другий ступінь споріднення.
Інші терміни використовуються у значеннях, визначенихзаконами з питань оподаткування або іншими законами, що не суперечать такимзаконам та цьому Закону у частині визначення термінів.
1.2. Платники податку
Платниками податку є:
Ý  резидент,який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземнідоходи;
Ý  нерезидент,який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.
Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи зджерелом їх походження з території України і має дипломатичні привілеї таімунітет, встановлені на умовах взаємності міжнародним договором, згода наобов’язковість якого надана Верховною Радою України, щодо доходів, одержуванихним безпосередньо від здійснення такої дипломатичної чи прирівняної до неїтаким міжнародним договором іншої діяльності.
Якщо платник податку помирає або визнається судомпомерлим чи безвісно відсутнім, то податок за останній податковий періодсправляється з активів такого платника податку (нарахованих на його користьдоходів) при відкритті спадщини, з урахуванням обмежень, встановлених законом.
Об’єктом оподаткування резидента є:
ü  загальниймісячний оподатковуваний дохід;
ü  чистийрічний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загальногорічного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;
ü  доходиз джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню приїх виплаті;
ü  іноземнідоходи.
Об’єктом оподаткування нерезидента є:
v  загальниймісячний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;
v  загальнийрічний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;
v  доходиз джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню приїх виплаті.
При нарахуванні доходів у вигляді валютних цінностей абоінших активів, чия вартість є вираженою в іноземній валюті або міжнароднихрозрахункових одиницях, така вартість перераховується у гривні за валютним(обмінним) курсом Національного банку України, діючим на момент одержання такихдоходів.
При нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формахоб’єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена зазвичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такоюформулою:
К = 100: (100 — Сп), де
К — коефіцієнт;
Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів намомент такого нарахування.
Вартість такого нарахування визначається виходячи іззвичайної ціни, збільшеної на суму:
податку на додану вартість, якщо особа, яка здійснюєтаке нарахування, є платником податку на додану вартість; акцизного збору, якщонадається підакцизний товар.
У такому ж порядку визначається об’єкт оподаткування длясум надміру витрачених коштів, отриманих платникам податку на відрядження абопід звіт та не повернутих у встановлений строк.
Якщо особа, яка нараховує доходи у формах, відмінних відгрошової, є платником податку на прибуток підприємств за ставкою, встановленоюпунктом 10.1 статті 10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»,то до її валових витрат включається сума, розрахована згідно з цим пунктом.Така сама сума є базою для нарахування збору до Пенсійного фонду України тавнесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування.
При нарахуванні доходів у вигляді заробітної платиоб’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати,зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондівзагальнообов’язкового державного соціального страхування, які відповідно дозакону справляються за рахунок доходу найманої особи.
1.3. Загальний оподатковуваний дохід
Загальний річний оподатковуваний дохід складається зсуми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року, а такожіноземних доходів, одержаних протягом такого звітного року.
До складу загального місячного оподатковуваного доходувклю­чаються:
ü  доходиу вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені)платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору;
ü  доходивід продажу об’єктів прав інтелектуальної (промислової) власності; доходи увигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користуванняабо розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки,мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами) (далі — роялті), утому числі одержувані спадкоємцями власника такого нематеріального активу;
ü  сума(вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормамистатті 14 цього Закону;
ü  сумастрахових внесків (страхових премій) за договором добровільного страхування,сплачена будь-якою особою — резидентом, іншою ніж платник податку, за такогоплатника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються:
а) особою — резидентом, яка визначається вигодонабувачем(бенефіціаром) за таким договором;
б) одним з членів сім’ї першого ступеня спорідненняплатника податку;
в) працедавцем — резидентом за свій рахунок задоговорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійногострахування платника податку, якщо така сума у розрахунку на такого платникаподатку не перевищує 15 відсотків нарахованої таким працедавцем суми заробітноїплати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, у якомусплачується такий страховий внесок (премія), але при цьому не вище суми,визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону, у розрахунку натакий місяць.
1.4. Податкові соціальні пільги
Статтею 6 Закону встановлено ряд пільг, направлених назменшення оподатковуваного доходу для тих громадян (платників податку),заробітна плата яких не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму дляпрацездатної особи, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень(ст. 6.5.).
На період до 27.05.04 року розмір такого доходу становив510 грн. (365 х 1,4 = 511).
Законом України від 11.05.2004 року № 1704 на 2004 ріквстановлений розмір прожиткового мінімуму на одну працездатну особу в сумі386,73 грн. Цей Закон набрав чинності з 27.05.2004 року, а тому з цієї датирозмір такого доходу становить 540 грн. (386,73×1,4=541.42).
(Примітка: Порядок застосування такого розміруподаткової соціальної пільги потребує додаткового офіційного роз’яснення)
Звернемо увагу, що податкова соціальна пільга надаєтьсятільки на ту суму доходу, яка виплачена (нарахована) у вигляді заробітної платиу визначенні Закону № 889.
Тобто дохід, отриманий у вигляді додаткового блага, невпливає на право надання пільги.
Розмір такої пільги «прив’язаний» домінімальної заробітної плати (МЗП).
На перехідний період встановлюються такі розміриподаткової соціальної пільги, визначеної у підпункті 6.1.1. пункту 6.1. статті6 цього Закону: у 2004 році — у розмірі 30 процентів МЗП (61,5 грн.), у 2005році — у розмірі 50 процентів МЗП, у 2006 році — у розмірі 80 процентів МЗП, у2007 році — у розмірі 100 процентів МЗП.
Окремим соціальним групам населення надається право наотримання податкової соціальної пільги в розмірі 150 і 200 відсотків сумипільги, визначеної за правилами підпункту 6.1.1. цього закону.
Але і в цих випадках такі пільги надаються за тієї жумови — якщо місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати меншийніж 540 гривень (для 2004 року). Пільга у розмірі 150 відсотків (92,25 грн. — для2004р.) надається платнику податку, який:
а)є самотньою матір’ю або самотнім батьком (опікуном,піклувальником) — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
б)утримує дитину — інваліда І або II групи — урозрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
в) має троє чи більше дітей віком до 18 років — урозрахунку на кожну таку дитину;
г) є вдівцем або вдовою;
д)є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категоріїосіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб,нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю вліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
є)є учнем, студентом, аспірантом, ординатором,ад’юнктом, військовослужбовцем строкової служби;
1 — далі по тексту, для спрощення, застосована сума 540 грн.
є)є інвалідом І або II групи,
Пільга у розмірі 200 відсотків (123 грн. — для 2004р.) надаєтьсяплатнику податку, який є:
а)особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзуабо повним кавалером
ордена Слави чи Трудової Слави;
б)учасником бойових дій під час Другої світової війниабо особою, яка у той час працю­вала в тилу і має відповідні державні відзнаки;
в) колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місцьпримусового утримання підчас Другої світової війни або особою, визнаноюрепресованою чи реабілітованою;
г) особою, яка була насильно вивезена з територіїколишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, щоперебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистськоюНімеччиною та її союзниками;
д)особою, яка перебувала на блокадній територіїколишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8вересня 1941 року по 27 січня 1944 року [4, с.2].
Податковою соціальною пільгою кожен громадянин можескористатися щодо зменшення оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати,який він отримує тільки в одного працедавця [14, с.25].
У разі отримування доходу у двох або більше працедавцівтакий платник податку зобов’язаний подати заяву іншим працедавцям про відмову внаданні податкової соціальної пільги (крім вибраного ним одного працедавця).
Відповідальність за дотримання цієї норми Законупокладається на платника податку (п.п.6.3.4 і 6.3.5 Закону).
Податкова соціальна пільга застосовується за місцем(визначеним у трудовій книжці) отримання платником податку основного доходу надату набрання чинності цим пунктом без подання заяви про застосування пільги.
Платник податку, який має право на застосуванняподаткової пільги більшої, ніж передбачена підпунктом 6.1.1 пункту 6.1 цієїстатті, зазначає про таке право у заяві про застосування такої пільги та додаєвідповідні підтверджуючі документи за формою, визначеною центральним податковиморганом.
Порядок надання документів та їх склад при застосуванніподаткової соціальної пільги наведений в постанові КМУ від 26.12.2003 р. №2035.
Наказом ДПАУ від 30.09.2003р. №461 встановлений порядокщодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування)податкової соціальної пільги.
Як для бухгалтерів підприємств так і для пересічнихгромадян останнім часом актуальним питанням є практичне застосування нормнового Закону України про податок з доходів фізичних Найпоширенішим запитаннямє застосування податкової соціальної пільги.
Наприклад, з якого місяця буде надаватися працівникуподаткова соціальна пільга, якщо він працевлаштувався на підприємство з 24лютого. Відповідно до ст. 6 Закону України “Про податок з доходів фізичнихосіб” від 22.05.04р. № 889-ІV та Порядку надання документів та їх складу призастосуванні податкової соціальної пільги, затвердженого Постановою КабмінуУкраїни від 26.12.03 р. № 2035 – соціальна податкова пільга починаєзастосовуватися працедавцем з податкового місяця, в якому платник податку подавзаяву про її застосування з відповідними документами, і зупиняється зподаткового місяця, в якому платник податку подав заяву про відмову від пільгиабо припинив трудові відносини з таким працедавцем.
Отже податкова соціальна пільга застосовується з початкумісяця, в якому працівник працевлаштувався та подав заяву, а не з дняпрацевлаштування. Тобто в наведеному прикладі соціальна пільга буде надаватисяпрацедавцем з 1 лютого.
 Також виникають питання наступного характеру — чизастосовується податкова соціальна пільга, якщо працівнику нараховано заробітнуплату у розмірі 70 грн.
 Відповідно до ст.6 Закону України “Про податок здоходів фізичних осіб” від 22.05.04р. № 889-ІV платник податку може застосуватиподаткову соціальну пільгу тільки в тому випадку, якщо його дохід, одержуванийвід одного працедавця, не перевищує 510 грн. Отже якщо розмір нарахованоїзаробітної плати складає 70 грн., то такий дохід, на основі подання заяви, можебути зменшено на суму 61 грн.50 коп.
 Часто виникає питання, щодо податкової соціальноїпільги самотній матері, яка має дитину до 18 років.
 Згідно Порядку надання документів та їх складу призастосуванні податкової соціальної пільги, для цілей застосування пільгисамотньою матір’ю або самотнім батьком вважаються особи, які на моментзастосування пільги не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно з законом.Таким чином, якщо жінка не перебуває у шлюбі і виховує дитину віком до 18років, вона має право на зменшення місячного доходу на суму соціальної пільги урозмірі 92 грн. 25 коп. Але якщо жінка бере шлюб — право на застосування такоїпільги вона втрачає. Для отримання соціальної пільги, крім заяви, працедавцюнеобхідно надати такі документи: копію свідоцтва про народження дитини; копіюрішення органу опіки, про встановлення опіки, якщо із заявою звертаєтьсяопікун; паспорт та свідоцтво про народження заявника.
 
1.5. Податковий кредит
Зменшення річного загального оподатковуваного доходуможе відбуватись також шляхом застосування податкового кредиту.
Згідно Закону «Податковий кредит — сума (вартість) витрат, понесенихплатником податку — резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) урезидентів — фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат насплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму якихдозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу,одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених цимЗаконом».
Право на використання податкового кредиту реалізуєтьсяплатником податку шля­хом подання річної податкової декларації в органи ДПІ замісцем його податкової адреси.
До складу податкового кредиту включаються фактичнопонесені витрати, підтверджені платником податку документально (товарний чек,касовий ордер, тощо).
Перелік витрат, дозволених до включення у складподаткового кредиту, зазначе­ний в пункті 5.3. Закону.
Серед них:
ü  сумакоштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для ком­пенсаціївартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платникаподатку, іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення, але не більшесуми, визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону (540 грн. — для 2004 року), у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчанняпротягом звітного податкового року;
Такі витрати включаються:
а) при навчанні платника податку або іншого члена йогосім’ї першого ступеня споріднення — до податкового кредиту одного з такихчленів за їх вибором;
б) при навчанні обох членів подружжя — окремо доподаткового кредиту кожного, відповідно до вартості його навчання.
Зазначений у підпункті «а» цього підпунктувибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає податкову декларацію, уякій визначається сума таких витрат.
Для цілей цього підпункту членами подружжя вважаютьсяособи, які перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.
ü  Сумавласних коштів платника податку, сплачених на користь закладів охорони здоров’ядля компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку абочлена його сім’ї першого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків,донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань у розмірах, що непокриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового медичного страхування,крім окремих видів лікування, зазначених в цьому підпункті.
Податковий кредит надається тільки виключно резиденту,що має індивідуальний ідентифікаційний номер.
Загальна сума нарахованого податкового кредиту не можеперевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаногопротягом звітного року як заробітна плата [5, с.2].
На основі податкової декларації щодо виплат, яківключаються до податкового кредиту платника податку, органи ДПІ зобов’язанізробити перерахунок податку і подати в орган Державного Казначейства Українивідповідні документи на повернення надміру сплаченого податку (стаття 20.4Закону).
З питань нарахування податкового кредиту і поверненнянадміру сплаченого податку з доходу фізичної особи видана Постанова КМУ від04.02.04 року № 127, а також Інструкція ДПАУ від 22.09.2003р. № 442.
1.6. Ставки податку
 
Відповідно до статті 7 Закону ставка податку з доходу фізичних осіб з01.01.2004р. становить 13 відсотків від об’єкта оподаткування незалежно відрозміру такого дохо­ду (з 01.01.2007р. — ставка 15 відсотків).
Ставка податку з доходу на депозит (вклад) у банкстановить 5 відсотків (в 2004р. такі доходи не оподатковувались) [25, с.25].
Ставка податку становить подвійний розмір ставки,визначеної пунктом 7 1 цієї статті, від об’єкта оподаткування, нарахованого яквиграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому виразі), або будь-якихінших доходів, нарахованих на користь нерезидентів — фізичних осіб, за виняткомдоходів у вигляді процентів, дивідендів або роялті, для яких відповідна ставкаподатку аналогічна для нарахування таких доходів резиденту.
1.7. Порядок нарахування, утримання тасплати (перерахування) податку до бюджету
Податковий агент, який нараховує (виплачує)оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від сумитакого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у в статті7 цього Закону.
Податок підлягає сплаті(перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатко­вуваного доходу єдинимплатіжним документом Банки не мають права приймати платіжні документи навиплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку добюджету
Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але невиплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, якийпідлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті(перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податковогоперіоду — в термін 30 днів після звітного місячного періоду.
Якщо оподатковуваний дохід виплачується у негрошовійформі чи готівкою з каси резидента, то податок сплачується (перераховується) добюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати.
Для більшої наочності дані про граничні терміни сплатицих платежів подані у додатку № 2, в якому для спрощення наведено лише основнірозміри внесків.

РОЗДІЛ 2. Бухгалтерський і податковийоблік окремих операцій, пов’язаних з отриманням доходів на підприємствахзалізничного транспорту на прикладі Кримської дирекції залізничних перевезень.Податок з доходів
 2.1. Положення про відокремленийструктурний підрозділ «Кримська дирекція залізничних перевезень» державногопідприємства «Придніпровська залізниця»
Загальніположення
“Кримська дирекція залізничнихперевезень” являється відокремленим структурним підрозділом Державногопідприємства “Придніпровська залізниця” (надалі — Дирекція, залізниця) здержавною формою власності і не є юридичною особою.До складу Дирекції входятьвиробничо-технологічні підрозділи, наведені в додатку.
В оперативномукерівництві Дирекції перебувають інші відокремлені структурні підрозділизалізниці, які розташовані у межах обслуговування Дирекції.
Дирекція у своїйдіяльності керується Конституцією України, законами України, постановамиВерховної Ради України, Криму, Указами та розпорядженнями Президента України,декретами, постановами та розпорядженнями Кабінету Міністрів України, Статутомзалізниць України, наказами Міністерства транспорту України, Укрзалізниці,залізниці, Статутом “Придніпровської залізниці”, а також цим Положенням.
Повненайменування: Відокремлений структурний підрозділ “Кримська дирекціязалізничних перевезень” Державного підприємства “Придніпровська залізниця”.
Скорочененайменування (телеграфний шифр): ДН-4.
МісцезнаходженняДирекції: Україна, АРК, 95006 м.Сімферополь, вул. Павленка, 34
Основні завданнята напрямки діяльності Дирекції
Дирекціяє однією з організаційних ланок на залізничному транспорті, яка здійснюєперевезення пасажирів, вантажу, вантажобагажу у визначеному регіоні та іншувиробничу діяльність з метою одержання прибутку (доходу).
Основнимизавданнями Дирекції є:
ü Своєчаснеі якісне здійснення перевезень пасажирів, вантажу, вантажобагажу та пошти,вантажно-розвантажувальних робіт, забезпечення якісного обслуговуванняпасажирів, власників, відправників та одержувачів вантажів, а також наданняпослуг з користування залізничними коліями, спорудами та пристроями длязабезпечення потреб у перевезеннях вантажів та пасажирів у визначеному регіонітранспортної мережі. Організація та забезпечення руху поїздів відбувається заграфіком.
ü Забезпеченнябезпеки руху поїздів, створення безпечних умов для життя і здоров’я громадян,що користуються послугами залізничного транспорту та охорони праці працівників.
ü Розвитокта розширення сфери транспортних послуг споживачам без обмеження за ознакамиформ власності та видів діяльності.
ü Організаціякомплексного обслуговування пасажирів, продаж квитків у дальньому, місцевому таприміському сполученнях, надання додаткових платних послуг на станціях,вокзалах, в міських агентствах, Сервіс-центрах.
ü Забезпеченнячіткої взаємодії всіх підрозділів та ланок, що приймають участь у перевізномупроцесі.
ü Комплекснийрозвиток та зміцнення матеріально-технічної бази господарства Дирекції.
ü Утриманняв належному стані споруд, пристроїв та технічних засобів, що забезпечуютьнеобхідний обсяг перевезення пасажирів і вантажів.
ü Охоронанавколишнього середовища від забруднення та інших шкідливих впливів.
ü Забезпеченняготовності аварійно-технічних підрозділів до дій в умовах надзвичайних обставинта аварійних ситуацій, організація робіт з ліквідації їх наслідків.
Дирекціявідповідно до покладених на неї завдань:
ü Досліджуєринок транспортних послуг, розробляє та погоджує з відповідними службамизалізниці перспективні плани розвитку та розширення сфери транспортногообслуговування, інфраструктури та рухомого складу.
ü Здійснюєоперативне керівництво рухом поїздів на дільницях, розташованих в межахДирекції.
ü Здійснюєу відповідності з обсягами, затвердженими залізницею, планування перевезень,визначає обсяги робіт для виробничо-технологічних підрозділів, доводить їмнорми використання рухомого складу (статичне навантаження вагона, простійвагона і т.і.).
ü Здійснюєзгідно з галузевими завданнями виконання плану перевезень вантажів тапасажирів.
ü Забезпечуєзгідно з галузевими науково-технічними нормативами впровадження єдиноїнауково-технічної та інвестиційної політики, підвищення технічного оснащеннявиробництва, удосконалення технологічних процесів, впровадження світовогодосвіду.
ü Згідно згалузевими завданнями забезпечує утримання інфраструктури в належному стані.
ü Здійснюєзаходи з виконання комплексу галузевих та регіональних програм, спрямованих напідвищення якості та конкурентоспроможності транспортних послуг.
ü Організовуєзабезпечення мобілізаційної готовності технічних засобів Дирекції та готовностідо роботи в екстремальній ситуації захисних споруд і спеціальних об’єктів,розробляє і забезпечує реалізацію заходів щодо захисту державної, службової такомерційної таємниці і впровадження системи колективної безпеки.
ü Забезпечуєконтроль за повним і своєчасним надходженням коштів за надані транспортніпослуги .
ü Виконує послугипо навантажуванню чи вивантаженню вантажів на місцях загального користування наокремих станціях, де є вантажно-розвантажувальні механізми (крани,навантажувачі).
ü Розробляєта здійснює заходи по отриманню та підвищенню надходжень від послуг пасажирамна станціях, вокзалах, в міських агентствах, Сервіс-центрах та від вантажно-розвантажувальнихробіт, наданих вантажоотримувачам та вантажовідправникам .
ü Здійснюєрозрахунки за виконані роботи і послуги. Вживає заходи щодо зниження витрат іпідвищення прибутку (доходів). Витрати проводить згідно із затверженимзалізницею кошторисом витрат на утримання Дирекції без формування фінансовогорезультату.
ü Доводитьдо своїх підрозділів норми витрат матеріалів, палива, мастил, електроенергії,запасних частин та забезпечує контроль за їх дотриманням.
ü Забезпечуєконтроль і дотримання дисципліни цін і тарифів, правильність їх застосування.
ü Здійснюєзовнішньоекономічну діяльність відповідно до чинного законодавства України.
ü Вживаєзаходи щодо зміцнення виробничої дисципліни, поліпшення культури праці таорганізації підготовки кадрів.
ü Здійснюєкерівництво роботою з організації, нормування та оплати праці.
ü Складаєокремий баланс, організує в установленому порядку бухгалтерський, податковий тастатистичний облік і зведену звітність. Проводить заходи щодо їх автоматизації.
ü Взаємодієз місцевими органами державної виконавчої влади з питань компенсації збитківвід приміських перевезень та інших операцій з обслуговування клієнтуривідповідно до чинного законодавства.
ü Здійснюєторговельну діяльність, забезпечує організацію громадського харчування.
ü Здійснює рекламнудіяльність відповідно до Закону України “Про рекламну діяльність” та відомчихнормативних актів, що діють на залізниці.
ü Здійснюєінші види діяльності, що не заборонені чинним законодавством України, а такожвиди діяльності, які згідно з чинним законодавством України потребують спеціальногодозволу (ліцензії).
Юридичний статусДирекції
Дирекція є відокремленим структурнимпідрозділом державного підприємства “Придніпровська залізниця” і не є юридичноюособою.
Дирекція здійснюєсвою діяльність на підставі і відповідно до чинного законодавства, Статуту ДП“Придніпровська залізниця” та цього Положення.
Дирекція має окремий баланс, рахунокв установах банків, печатку зі своїм найменуванням, бланки і штампи відповіднодо чинного законодавства.
Дирекція несевідповідальність по своїм зобов’язанням згідно з чинним законодавством та заненалежне дотримання вимог нормативних документів у сфері експлуатаційної діяльності.
Дирекція має право від іменізалізниці набувати майнові та немайнові права, виконувати покладені на неїобов’язки згідно з чинним законодавством, Статутом залізниці та цим Положенням.
Майно Дирекції
Майно Дирекції становлять необоротніта оборотні активи, а також інші цінності, вартість яких відображається у самостійномубалансі Дирекції.
Майно Дирекції –це складова частина майна залізниці, яка закріплюється за нею на правах повногогосподарського відання. Здійснюючи право повного господарського відання,Дирекція володіє, користується та розпоряджується зазначеним майном, вчиняючиза згодою залізниці щодо нього будь-які дії, які не суперечать чинномузаконодавству, Статуту залізниці та цьому Положенню.
Майно Дирекціїформується за рахунок:
– майна,переданого їй в повне господарське відання;
– майна,отриманого від центральних та місцевих органів виконавчої влади;
– іншогомайна, набутого на підставах, не заборонених чинним законодавством.
Відчуженнязасобів виробництва, що є державною власністю і закріплені за Дирекцією,здійснюється у порядку, встановленому чинним законодавством. Одержані врезультаті відчуження майна кошти використовуються згідно з чиннимзаконодавством.
Дирекція маєправо у передбаченому чинним законодавством та Статутом залізниці порядкуздавати в оренду приміщення, устаткування, транспортні засоби (крім рухомогоскладу і контейнерів), інвентар та інші матеріальні цінності, які належатьзалізниці і перебувають на балансі Дирекції.
Дирекціякористується землею і іншими природними ресурсами відповідно до мети своєїдіяльності та чинного законодавства.
Збитки, завданіДирекції в результаті порушення її майнових прав фізичними, юридичними особамичи державними органами, відшкодовуються за рішенням суду або арбітражного суду.
Права таобов’язки Дирекції
Права Дирекції:
ü Розробляєплани своєї діяльності та перспективи розвитку відповідно до галузевихнауково-технічних прогнозів та пріоритетів, кон’юктури ринку транспортнихпослуг та економічної ситуації і погоджує їх із залізницею.
ü Реалізує транспортніпослуги на підставі тарифів, які встановлюються згідно з чинним законодавством.
ü Має правопридбати майно та необхідні матеріальні ресурси у підприємств, організацій таустанов, незалежно від форм власності, та окремих громадян, згідно з чиннимзаконодавством.
ü Длязабезпечення більш раціонального використання основних засобів, за згодоюзалізниці, має право безкоштовно та без змін форми власності передавати їх відокремленимструктурним підрозділам залізниці.
ü Відповіднодо Статуту залізниць України має право на переадресування в межах Дирекції вантажів,що перевозяться у вагонах.
ü Має правопроводити претензійно-позовну роботу з питань стягнення плати, штрафів, зборівта інше, що передбачено чинним законодавством та Статутом залізниць України.
Обов”язки Дирекції:
Доведені вустановленому порядку плани, контракти, угоди і замовлення залізниці є обов’язковимидо виконання.
Дирекціязобов”язана:
ü ефективновикористовувати закріплене за нею майно;
ü забезпечуватисвоєчасне освоєння нових виробничих потужностей та введення в дію придбаногообладнання;
ü формуватизамовлення та здійснювати матеріально-технічне забезпечення виробництва вобсягах і у відповідності до нормативних документів Укрзалізниці та залізниці,розподіляючи між виробничо-технологічними підрозділами Дирекції матеріали,паливо, мастила, запчастини та забезпечувати контроль за їх раціональнимвикористанням та схоронністю;
ü відповіднодо планів, контрактів та замовлень Укрзалізниці, залізниці, укладених договорівзабезпечувати надання транспортних послуг у регіоні;
ü створюватиналежні умови для високопродуктивної праці, забезпечувати додержаннязаконодавства про працю, правил та норм охорони праці, соціального страхування,прав працівників, гарантованих законодавством про охорону праці, функціюваннясистеми управління охороною праці;
ü забезпечуватиповний збір платежів за перевезення пасажирів, багажу, вантажу, вантажобагажута за інші надані послуги;
ü здійснюватизаходи щодо удосконалення організації праці, заробітної плати працівників зметою посилення їх матеріальної зацікавленості як у результатах особистоїпраці, так і у загальних підсумках роботи Дирекції, забезпечувати економне іраціональне використання фонду оплати праці та своєчасні розрахунки зпрацівниками;
ü напідставі наказів залізниці створювати та ліквідовувати виробничо-технологічніпідрозділи, розробляти та затверджувати Положення про ці підрозділи;
ü забезпечуватисвоєчасну сплату податків і зборів (обов”язкових платежів) згідно з чиннимзаконодавством;
ü виконуватинорми і вимоги щодо охорони навколишнього природного середовища, раціональноговикористання і відтворення природних ресурсів та забезпечення екологічноїбезпеки.
Дирекція здійснюєбухгалтерський та податковий облік, складає зведену звітність згідно з чиннимзаконодавством.
НачальникДирекції несе особисту відповідальність за організацію та достовірність бухгалтерського,податкового обліку та звітності.
УправлінняДирекцією і повноваження трудового колективу
Керівництво Дирекцією здійснюєначальник Дирекції – заступник начальника Придніпровської залізниці, який заподанням начальника залізниці призначається на посаду Генеральним директоромУкрзалізниці.
КерівництвоДирекції забезпечується начальником Дирекції через апарат, організаційнаструктура якого затверджується начальником залізниці.
НачальникДирекції:
– самостійновирішує питання діяльності Дирекції за винятком тих, що віднесені чиннимзаконодавством до компетенції залізниці та Укрзалізниці;
– діє задорученням та від імені залізниці, представляє її та Дирекцію в усіх установахта організаціях;
– розпоряджаєтьсяза погодженням із залізницею коштами та майном відповідно до чинногозаконодавства;
– укладаєза дорученням залізниці договори;
– несеповну відповідальність за виробничо-фінансову діяльність Дирекції;
– несевідповідальність за формування та виконання виробничих завдань і показників виробничо-технологічнихпідрозділів Дирекції;
– несеперсональну відповідальність за збереження комерційної таємниці;
– приймаєна роботу та звільнює з роботи працівників апарату та підрозділів Дирекціїзгідно із затвердженою номенклатурою посад та штатним розкладом;
– надаєпропозиції начальникам відповідних служб залізниці щодо призначення на посаду ізвільнення з посади, заохочення і притягнення до відповідальності керівнихпрацівників відокремлених структурних підрозділів залізниці, розташованих вмежах обслуговування Дирекції;
– в межахсвоєї компетенції видає накази та розпорядження, обов’язкові для виконанняструктурними підрозділами, що входять до складу залізниці і розташовані в межахобслуговування Дирекції;
– є начальникомцивільної оборони Дирекції;
– підписуєколективний договір дирекції.
 Повноваженнятрудового колективу Дирекції реалізується загальними зборами (конференцією)через його виборні органи згідно з чинним законодавством.
 Взаємовідносинитрудового колективу Дирекції з адміністрацією регулюються чиннимзаконодавством, цим Положенням та колективними договорами залізниці і Дирекції.
Господарська тасоціальна діяльність Дирекції.
Фінансування діяльності Дирекціїздійснює залізниця згідно з затвердженими фінансовими показниками.
НачальникДирекції:
– обираєформи і системи оплати праці, встановлює працівникам конкретні розміри тарифнихставок, відрядних розцінок, посадових окладів, винагород, надбавок і доплат длявсіх працівників Дирекції з дотриманням норм і гарантій, передбачених чиннимзаконодавством, галузевою угодою та колективним договором залізниці;
– розробляєпоказники та умови преміювання працівників Дирекції і її підрозділів, а такожзатверджує розміри премії для нарахування згідно діючих положень пропреміювання;
— розробляє штатнірозклади для виробничо-технологічних підрозділів відповідно до плану.
— контролюєвикористання фонду оплати праці та чисельність працівників відповідно допланових показників.
— затверджуєрозрахунки по віднесенню підрозділів Дирекції до груп (класів) по оплаті працікерівників.
 ВідносиниДирекції з підприємствами, організаціями, установами, які не входять до складузалізниці, і громадянами в усіх сферах виробничої діяльності здійснюється надоговірних засадах згідно з чинним законодавством.
Контроль зафінансовою діяльністю Дирекції здійснюється згідно з чинним законодавством.
Реорганізація таліквідація Дирекції
Реорганізація та ліквідація Дирекціїздійснюється залізницею у порядку, передбаченому чинним законодавством.
У разіреорганізації та ліквідації Дирекції її працівникам гарантується додержанняправ та законних інтересів відповідно до чинного законодавства.
Порядок внесеннязмін та доповнень до Положення про Дирекцію
Зміни ідоповнення в Положення про Дирекцію вносяться шляхом затвердження новогоПоложення або відповідним чином оформленого доповнення, яке являєтьсяневід’ємною часткою цього Положення [28, с.1-8].
2.2. Перелік операцій, пов’язаних зотриманням доходів:
1) Забезпечення за загальнообов’язковим державнимсоціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності тавитратами зумовленими народженням та похованням. Оподаткування допомоги повагітності та пологах (ст.38), допомоги при народженні дитини (ст.40), допомогипо догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку (ст.42), допомоги напоховання (ст.45)
2) Добровільне медичне страхування;
3) Оплата за проживання в гуртожитку;
4) Безоплатне харчування працівників;
5) Оплата за навчання працівників;
6) Благодійна і матеріальна допомога;
7) Одноразова допомога у зв’язку з виходом на пенсію;
8) Вихідна допомога;
9) Оподаткування відпусток;
10) Путівки на лікування і відпочинок;
11) Оподаткування авторської винагороди та премій завпровадження раціоналізаторських пропозицій;
12) Щодо доплати за роз’їзний характер робіт;
13) Оподаткування сум невчасно повернутих коштів навідрядження або під звіт;
14) Заповнення форми 1ДФ.
2.3. Забезпечення зазагальнообов’язковим державним соціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовоювтратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням
За загальнообов’язковим державним соціальнимстрахуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратамизумовленими народженням та похованням згідно Закону України «Прозагальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовоювтратою працездатності та витратами, зумовленими народженням тапохованням» від 18.01.2001р. №2240 надаються такі види матеріальногозабезпечення та соціальних послуг:
1) допомога по тимчасовій непрацездатності (включаючидогляд за хворою дитиною) (статті 35, 37 № 2240),
2) допомога по вагітності та пологах (статті 38, 39 ЗУ №2240),
3) допомога при народженні дитини (статті 40, 41 ЗУ №2240);
4) допомога по догляду за дитиною до досягнення неютрирічного віку (статті 42 — 44 ЗУ № 2240),
5) допомога на поховання (крім поховання пенсіонерів,безробітних та осіб, які померли від нещасного випадку на виробництві) (статті45, 46 ЗУ № 2240),
6) забезпечення оздоровчих заходів (оплата путівок насанаторно-курортне лікування застрахованим особам та членам їх сімей, додитячих оздоровчих закладів, утримання санаторіїв-профілакторіїв, наданнясоціальних послуг у позашкільний роботі з дітьми) (статті 47, 48 ЗУ № 2240).
2.4. Оподаткування допомоги потимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною)
Загальниймісячний оподатковуваний дохід включає (згідно п.п. 4.2.1 Закону України«Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003р. № 889) доходиу вигляді заробітної плати, інших виплат та винагород, нарахованих (виплачених)платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору.
Середінших доходів, які підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичної особи,є і виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності згідно з підпунктом4.3.1 Закону № 889 (останній абзац).
Зазначенівиплати згідно Інструкції №5 не відносяться до фонду оплати пра­ці як такі, щоздійснюються за рахунок коштів фондів соціального страхування (пункт 3.2), атакож у вигляді оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюєтьсяза рахунок коштів підприємства (п.3.3.) І відображаються по елементу “Інші”форми 14-зал.
Атому такі виплати не впливають на право платника податку на отримання соціальноїпільги, оскільки така пільга застосовується до доходу, отриманого платником податкуяк заробітна плата [2, с.17].
Тобтопри отриманні заробітної плати в розмірі до 540 грн. (для 2004 року) право насоціальну пільгу у платника податку зберігалось, не зважаючи на те, що в цьомуж місяці йому була нарахована будь-яка сума лікарняних.
2.5. Нарахування і утримання внесків до Пенсійного фонду
ЗаконУкраїни «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003р.№ 1058 розроблений відповідно до Основ законодавства України про загальнообов’язковедержавне соціальне страхування.
Страховівнески на пенсійне страхування до солідарної системи є обов’язковими дляроботодавця на виплати, визначені у статті 19 Закону № 1058, а зокрема, на сумиперших п’яти днів тимчасової непрацездатності, які здійснюється за рахунок коштівроботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності за кошти Фондусоціального страхування з тимчасової непрацездатності.
Тобто,роботодавець зобов’язаний нарахувати 32% і утримати 1% — 2 % страхових внесківна вищезазначені виплати, що відображено також у пунктах 4.1. і 4.4. Інструкціїпро порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особамивнесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фондуУкраїни від 19.12.2003р. №21-1.
Підпунктом5.7.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997р.№ 283 до складу валових витрат платника податку віднесено суми збору наобов’язкове державне пенсійне страхування та внесків на соціальне страхування, нарахованихна виплати, зазначені у п.п.5.6.1 цього Закону.
Лікарняніж не належать до виплат, перелічених у п.п.5.6.1.
УЛисті ДПАУ від 11.05.2004 року № 8365/7/15-1117 зазначено, що до складу валовихвитрат згідно п.5.2.5 Закону України «Про оподаткування прибуткупідприємств» включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів(обов’язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування».Таким чином, нарахування на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування(в т.ч. оплата перших п’яти днів) тимчасової непрацездатності відноситься навалові витрати підприємства на підставі п.5.2.5 Закону [2, с.21].
2.6. Внески на загальне обов’язкове державне соціальне страхуванняна випадок тимчасової втрати працездатності, соціального забезпечення навипадок безробіття, страхування від нещасних випадків
Внескина загальне обов’язкове державне соціальне страхування на випадок тимчасовоївтрати працездатності, соціального забезпечення на випадок безробіття, страхуваннявід державного соціального страхування” від 11.01.2001р. № 2213 (іззмінами та нещасних випадків, установлені Законом України «Про розмір внесківна деякі види загальнообов’язкового доповненнями) та Законом України „Прозагальне обов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку“від 23.09.1999р. №1105, нараховуються та утримуються з суми фактичних витрат наоплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної тадодаткової заробітної плати, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, яківизначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно доЗакону України „Про оплату праці“ та підлягають обкладанню прибутковимподатком з громадян (табл. 2.1.)
Узв’язку з тим, що виплати по тимчасовій непрацездатності не відносяться довитрат на оплату праці, то нарахування та утримання внесків в ці фонди непроводиться [11, с.4].
Таблиця2.1.
Бухгалтерськийі податковий облік операцій з тимчасової втрати працездатності
Умовнийприклад: В березні 2004 року працівнику нараховано заробітну плату в сумі 500грн. і лікарняні в розмірі 300 грн., з яких 200 грн. — виплата допомоги заперші п’ять днів непрацездатності за рахунок підприємства і 100 грн. — зарахунок фонду соцстраху [2, с.24].№ п/п
Найменування
Операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код
Примітки
Дт Дт Кт 1 Нараховано ЗП
23, 91,
92… 651 500 500 04.3 01
п.5.6.1
ЗУ №1 2
Нараховано допомогу за перші 5 днів непрацездатності
(код 631)
23, 91,
92…
 елемент «інші витрати» 661 200 200 04.3 01
п.5.6.1
ЗУ №2 3 Нараховано допомогу за рахунок соцстраху (код 629) 6520 661 100 – 14 4 Нараховано внески в ПФ (500x 32%)
23, 91,
92… 6510 160 160 04.4
п.5.7.1
ЗУ №1 4а Нараховано внески в ПФ (300x 32%)
23, 91,
92… 6510 96 96 04.12
п.5.2.1
ЗУ №1 5
Утримано внески ПФ
500 x 2%
300 x 2%
661
661
6511
6511
10
6** – 6
Нараховані внески у Фонди із заробітної плати
(500 x (2,9+1,9+0,71))% 23,… 65… 32,55 32,55 04.4
п.5.7.1
ЗУ №1 7
Утримано внески у Фонди
500 x (0,5 + 1,0)% 661 65… 7,5 – 8
Нараховано податок з доходу
фізичної особи ***
(800-61,5-10-7,5) x 13% 661 6416 93,73
*в бухгалтерському обліку витрати по пункту 4а відображається по елементу „відрахуванняна соціальні заходи“ по ф.14-зал.
**утримання внесків у пенсійний фонд з сум допомоги з тимчасової непрацездатності(в т.ч. п’яти днів), що не є заробітною платою, здійснюється відповідно до вимогп.1 ст.193У „Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування“.
***зменшення об’єкту оподаткування на суми нарахованих внесків до ПФ здійснюєтьсятільки щодо доходів у вигляді заробітної плати.
Примітка:Законом України від 09.04.04р. № 1678-ІУ „Про внесення змін
до деяких законів України з питань загальнообов’язкового державного соціальногострахування» починаючи з 29.04.04р. збільшено ставку внеску на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою
втратою працездатності з 0,5% до 1 % для найманих працівників, заробітна платаяких вища прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи.
ЗгідноКолективному договору відокремленого підрозділу Кримської дирекції залізничнихперевезень державного підприємства Придніпровська залізниця на 2005 рік (далі –Колективний договір Кримської дирекції залізничних перевезень) адміністраціязобов’язується виплачувати матеріальну допомогу при тимчасовій втратіпрацездатності через нещасний випадок на виробництві за рахунок коштів у такихрозмірах:№ Тимчасова втрата працездатності Розмір допомоги 1. До 10 календарних днів 0,2 середньомісячного заробітку 2. Від 11 календарних днів до 1 місяця 0,5 середньомісячного заробітку 3. Від 1 місяця до 2 місяців 0,75 середньомісячного заробітку 4. Більше двох місяців 1 середньомісячний заробіток
Якщонещасний випадок стався внаслідок невиконання потерпілим вимог нормативнихактів про охорону праці, розмір одноразової допомоги може бути зменшеним небільше, ніж на 50% [26, с.15].
2.7. Оподаткування допомоги по вагітності та пологах, допомогипри народженні дитини, допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічноговіку, допомоги на поховання
 
Доходифізичних осіб у вигляді матеріального забезпечення у зв’язку з втратою заробітноїплати (доходу) внаслідок вагітності та пологів, догляду за малолітньою дитиною,народженням дитини, похованням є допомогою, що надається за рахунок фондусоціального страхування з тимчасової втрати працездатності [10, с.3]. Право наотримання такої допомоги, умови надання, тривалість та розміри виплатвизначаються згідно з нормами Закону України від 18.01.2001 року №2240.
ЗаконУкраїни № 2240 своєю назвою та назвами відповідних розділів визначив розмежуванняправових та фінансових основ витрат (матеріального забезпечення громадян), щопов’язанні з тимчасовою втратою працездатності та витратами зумовлениминародженням та похованням.
Уразі отримання допомоги із соціальних забезпечень чи страхових виплат пострахових випадках, обумовлених у статтях 38,40,42,45 Закону України № 2240, щоотримуються з фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування,такі виплати не підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осібзгідно п. 4.3.1 ЗУ № 889; з них не утримуються і на них не нараховуються внескидо Пенсійного фонду, на загальнообов’язкове соціальне страхування на випадоктимчасової втрати працездатності, соціального забезпечення на випадокбезробіття, та від нещасних випадків на виробництві.
Згідноп.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати від 13.01.2004р. №5 допомоги іінші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування,не належать до фонду оплати праці.
Аналогічнийвисновок наведений і в листі ДПАУ від 08.06.2004р. №10306/7/17-2117.
Доцих виплат належать:
ü допомогапо тимчасовій непрацездатності;
ü допомогапо вагітності та пологах;         
ü допомогапри народженні дитини;
ü допомогапо догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;
ü допомогана поховання.
ЗгідноПостанові від 17 грудня 2004 року №171 з 1 січня 2005 року встановлені слідуючірозміри допомоги з фонду загальнообов’язкового державного соціальногострахування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами нанародження та поховання:
ü нанародження дитини – 1550 гривень (с 01.04.2005г.- 8497 грн.);
ü подогляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку – 102 гривні в місяць (с01.02.2005р. — 104,19 грн.). У випадку народження (усиновлення, установленняопіки) двох і більше дітей допомога по догляду за дитиною до досягнення неютрирічного віку призначається на кожну дитину;
ü напоховання – 1000 гривень.

Таблиця2.2
Бухгалтерськийта податковий облік допомоги по вагітності та пологах, допомоги при народженнідитини, допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку,допомоги на поховання [12, с.5]№ п/п
Найменування
Операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код Примітки Дт Кт 1
Віднесено на розрахунки з ФСС нараховану допомогу по вагітності та пологах (код 627), чи допомогою при народженні дитини (код 639), чи допомогою по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку(код 640), чи допомогу на поховання
(код 644) 6520 661 1000 2 Виплачено допомогу по п. 1 661 301 1000
ЗгідноКолективному договору Кримської дирекції залізничних перевезень на 2005 рікадміністрація зобов’язується:
— надавати матеріальну допомогу на поховання залізничників і пенсіонерів –залізничників – у розмірі мінімальної заробітної плати по Україні, а близькихчленів їх сімей (батьків, дружини, чоловіка, дітей), у розмірі 100 гривень. Цядопомога виплачується кожному члену сім’ї (батькам, чоловіку, дружині, дітям),працюючим в дирекції.
— надавати працівникам відпустку тривалістю 2 робочі дні із збереженнямзаробітної плати у зв’язку із смертю близьких родичів (батьків, дружини,чоловіка, дітей, братів, сестер) за рахунок власних коштів дирекції.
— виділяти кошти на оплату ритуальних послуг при похоронах працівників дирекції іветеранів-пенсіонерів (в першу чергу – самотніх та з урахуванням матеріальногоположення сім’ї пенсіонера).
— надавати матеріальну допомогу працівникам (одному з батьків) при народженнідитини у розмірі мінімальної заробітної плати в Україні, встановленої на часнародження дитини [26, с.21].
Частоу платників податків виникає питання щодо порядку оподаткування допомоги напоховання. Наприклад, підприємство за рахунок своїх коштів видало допомогу напоховання дружині померлого працівника. Чи оподатковуватиметься сума такоїдопомоги?
До1 січня 2004 року згідно статті 5 Декрету КМУ про прибутковий податок згромадян, допомога на поховання, у тому числі та, що надавалася за рахунокюридичних або фізичних осіб, не включалася до сукупного оподатковуваного доходуі прибутковим податком не обкладалася. Підприємство до 1 січня мало правовидати допомогу на поховання за рахунок своїх коштів будь – якій фізичній особі(як працівнику, котрий здійснив поховання свого родича, так і родичу померлогопрацівника в будь-якій сумі, і при цьому прибутковий податок не утримувався).
З1 січня дещо змінилось. Підпунктом 4.3.21 Закону про податок з доходів фізичнихосіб, передбачено що до загального місячного оподатковуваного доходу невключаються кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога напоховання платника податку:
а)будь-якою фізичною особою чи благодійною організацією;
б)працедавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи (утому числі перед виходом на пенсію) в розмірі, що не перевищує 1020 грн. Сумаперевищення над такою сумою, за її наявності, підлягає кінцевому оподаткуваннюпри її виплаті за ставкою 13%.
Отже,для того щоб допомога на поховання, яка видається за рахунок підприємства, необкладалася податком з доходів фізичних осіб, необхідно виконати такі умови:
— допомогу має бути видано працедавцем померлого працівника;
— розмір допомоги на поховання, що не обкладається податком з доходів фізичнихосіб, не повинен перевищувати 1020 грн.
Такимчином, виплачена підприємством допомога на поховання дружини померлого працівникау розмірі 1020 грн., не обкладається податком з доходів фізичних осіб, а якщорозмір допомоги перевищує 1020 грн., тоді різниця оподатковується податком здоходів фізичних осіб за ставкою 13%.
Длятого щоб підприємство надало допомогу на поховання, родичу померлого працівниканеобхідно подати на підприємство, на якому такий працівник працював, заяву такопію довідки про смерть. Слід зазначити, що допомога на поховання підлягатимеобкладанню податком з доходів фізичних осіб у тому випадку, якщо підприємствовидає її своєму працівнику, у якого помер родич, котрий не є працівником цьогопідприємства.
2.8. Добровільне медичне страхування
Уберезні 1996 року за №85/96-ВР був прийнятий Закон України «Прострахування». За Законом страхування може бути добровільним таобов’язковим.
Добровільнестрахування — це страхування, яке здійснюється на основі договору міжстрахувальником і страховиком. Загальні умови і порядок здійснення добровільногострахування визначаються правилами страхування, що встановлюються страховикомсамостійно відповідно до вимог цього закону. Конкретні умови страхування визначаютьсяпри укладенні договору страхування відповідно до законодавства.
УЗаконі вживаються такі терміни:
страховавиплата — грошова сума, яка виплачується страховиком відповідно до умовдоговору страхування при настанні страхового випадку;
страховийплатіж (страховий внесок, страхова премія) — плата за страхування, якустрахувальник зобов’язаний внести страховику згідно з договором страхування;
страховикамивизнано фінансові установи, виключно резидентів України, що одержали ліцензіюна здійснення страхової діяльності;
страхувальникамивизнаються юридичні чи фізичні особи, які уклали із страхувальником договірстрахування;
об’єктамистрахування можуть бути майнові інтереси, пов’язані з життям, здоров’ям,працездатністю страхувальника.
Навиконання Наказу Укрзалізниці від 25.12.2000 року №602-Ц «Про програмумедичного страхування на залізницях України» підприємствами основноїдіяльності добровільне медичне страхування працівників проводилось за рахуноккоштів підприємства, але з 2004 року внесок на страхування почав вираховуватисьіз заробітної плати працівника.
Звведенням в дію Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»від 22.05.2003р. № 889 до загального місячного оподатковуваного доходу (згідноп.4.3.6) не включається сума внесків на обов’язкове страхування платникаподатку.
Дозагального місячного оподатковуваного доходу (згідно п.4.2.4) включається сумастрахових внесків (страхових премій) за договором добровільного страхування,сплачена будь-якою особою-резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платникаподатку чи на його користь.
Привирішенні питання обкладання податком з доходів сум страхових виплат, страховоговідшкодування або викупної суми, що отримуються платником податку за договоромстрахування від страховика — резидента при настанні страхового випадку необхіднокеруватись статтею 4: підпунктом 4.3.32 «а», який говорить, що такістрахові суми не включаються до складу оподатковуваного доходу при страхуванніжиття або здоров’я платника податку, у разі, якщо факт нанесення шкодистрахувальнику належним чином підтверджений (при цьому порядок застосуванняп.п.4.3.32 повинен визначатись центральним органом виконавчої влади заузгодженням з Комітетом Верховної Ради України і на даний момент такий порядокще не встановлений) та підпунктом 4.2.1, який включає у оподатковуваний дохід іншівиплати відповідно до умов цивільно-правового договору, яким і є договір продобровільне медичне страхування.
Якщопідсумувати вище викладене, то приходимо до висновку:
ü сумастрахових внесків, сплачена підприємством за свого працівника за договором добровільногострахування є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичної особи зврахуванням п.3.4;
ü сумастрахових виплат (грошова сума), яка виплачується страховиком відповідно до умовдоговору страхування при настанні страхового випадку е об’єктом оподаткуванняподатком з доходів фізичної особи.
Щостосується віднесення нарахованих сум внесків до показників у структурі оплатипраці, то згідно п.3.5 Інструкції зі статистики заробітної плати від13.01.2004р. № 5 внески підприємств згідно з договорами добровільного медичногострахування працівників та членів їх сімей відносяться до інших виплат, що неналежать до фонду оплати праці.
Згідно«Номенклатури найменувань і кодів видів оплати і утримань із заробітноїплати працівників залізничного транспорту України», затвердженої наказомУкрзалізниці від 24.10.01р. №566-Ц, «доплата» на медичне страхуванняпрацівників (код 675 згідно Номенклатури) та на медичне страхування непрацюючих(код 669 Номенклатури) не включаються у фонд оплати праці та не включаються довитрат на оплату праці (табл. 2.3, 2.4.)
Зметою ведення податкового обліку згідно пункту 5.4.6 Закону України «Про оподаткуванняприбутку підприємств» від22.05.97 року № 283/97-ВР у склад валових витрат не включаються затрати настрахування життя, здоров’я або інших ризиків, пов’язаних з діяльністю фізичнихосіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов’язковістьякого не передбачена законодавством.

Таблиця2.3.
Бухгалтерськийі податковий облік сум страхових внесків для забезпечення добровільногомедичного страхування працівника підприємства№ п/п
Найменування
Операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код Примітки Дт Кт 1 Нараховано суму доплат для забезпечення страхових внесків за договором добровільного страхування застрахованому працівнику (код 675), елемент «Інші» — визначено об’єкт оподаткування (4×1,14943)
23,91,
92… 661
4,00
4,60 – – 03
п.5.4.6
ЗУ №1 2 Віднесено суму страхових внесків на розрахунки із страховиком 661 6540 4,00 3 Перераховано суму страхових внесків страховику 6540 311 4,00 4
Нараховано податок з доходів працівника у не грошовій формі
(4,60 x 13% = 0,60) 661 6416 0.60 5 Перераховано податок з доходів працівника 6416 311 0,60

Таблиця2.4.
Бухгалтерськийі податковий облік сум страхових внесків з добровільного медичного страхуванняне працівника (непрацюючого пенсіонера) підприємства№ п/п
Найменування
Операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код Примітки Дт Кт 1 Нараховано суму допомоги для забезпечення страхових внесків за договором добровільного страхування застрахованому не працівнику підприємства у негргшовій формі (код 675) 949 3773 10,34 – – 03
п.5.4.6
ЗУ №1 2 Віднесено суму страхових внесків на розрахунки із страховиком 3773 6540 9,00 3 Перераховано суму страхових внесків страховику 6540 311 9,00 4
Нараховано податок з доходів непрацюючого
(10,34 x 13% = 1,34) 3773 6416 1,34 5 Перераховано податок з доходів 6416 311 1,34
Згідно Колективному договору Кримської дирекціїзалізничних перевезень на 2005 рік адміністрація зобов’язується:
ü в особливо тяжких випадках, за узгодженням з керівництвомПридніпровської залізниці, оплачувати частково або повністю вартість лікуванняв спеціалізованих медичних установах працівників дирекції і пенсіонерів, якимпо виду захворювання не можна надати допомогу в стаціонарних відділенняхвідомчої лікарні;
ü сприяти проведенню добровільного медичного страхуванняпрацівників та пенсіонерів – залізничників, виділяти кошти для надання допомогина страхові внески пенсіонерів – залізничників у розмірі, визначеному договоромзі страховою компанією;
ü надавати допомогу за рахунок коштів залізниці настрахові внески для добровільного медичного страхування непрацюючимпенсіонерам, які працювали звільненими та штатними профспілковими працівниками,непрацюючим пенсіонерам підрозділів «Трансформації», відділів робітничогопостачання, дорресторанів, дитячих дошкільних та навчальних закладів, медичнихзакладів;
ü при наявності коштів надавати фінансову допомогувідомчій лікарні на харчування хворих, придбання паливно-мастильнихматеріалів [26, с.24].
2.9. Оплата за проживання в гуртожитку
 
Підпунктом4.2.9 п.4.2 Закону України від 22/05/2003 №889-ІV «Про податок з доходівфізичних осіб» встановлено, що до загального місячного оподатковуваного доходувключається дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додатковеблаго, а саме у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг),а також суми знижки з ціни (вартості) товарів (послуг), що перевищує звичайну, розраховануза правилами визначення звичайних цін (у розмірі такої знижки).
Термін«звичайна ціна» встановлений Законом України від 28/12/1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств». Згідно п. 1.20.5.цього Закону у разі коли ціни на товари (роботи, послуги) підлягають державномурегулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановленазгідно з принципами такого регулювання.
Максимальніграничні ціни за ліжко-місце, що надається працівникам, які проживають угуртожитках, встановлюються рішеннями місцевих органів влади, тобто вонипідлягають державному регулюванню. А тому, на підставі п. 1.20.5. ЗаконуУкраїни «Про оподаткування прибутку підприємств» вони вважаютьсязвичайними і різниця між такою фактичною ціною ліжко-місця та встановленою зарішенням місцевих органів влади не підлягає оподаткуванню податком на доходифізичних осіб.
Уразі, якщо підприємством буде прийнято рішення про встановлення плати за ліжко-місцев гуртожитку в розмірі меншому, ніж встановлений місцевими органами влади, тосума знижки з такої ціни буде підлягати оподаткуванню як додаткове благо, наданев негрошовій формі з обліком на рахунках 23, 91, 92 (п.3.4 ЗУ №889).
Різницяміж фактичними витратами на утримання гуртожитків та граничним розміром платиза проживання в гуртожитку передається по «авізо» структурним підрозділам,працівники яких проживають у гуртожитках, з текстом: «різниця між фактичнимивитратами на утримання гуртожитків та граничним розміром плати за проживання вгуртожитку», такі суми не підлягають оподаткуванню податком на доходифізичних осіб. В разі надання вищевказаної знижки в „авізо” окремим рядкомзазначається «знижка плати за ліжко-місце з вартості проживання в гуртожитку»,яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (табл. 2.5.)
Дляприкладу: максимальна гранична ціна проживання в гуртожитку встановлена місцевимиорганами влади на рівні 50 грн. (з ПДВ), знижка 10 грн., сплачено працівником40 грн.
Таблиця2.5.
Бухгалтерськийоблік сплати за проживання в гуртожитку
 № п/п
Найменування
операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код Примітки Дт Кт 1
Нарахований дохід на суму знижки плати за ліжко-місце з вартості проживання у гуртожитку (не грошова форма) як додаткове благо, елемент «Інші» — розрахований об’єкт оподаткування
10 x 1,14943
23,91,
92… 661
10,00
11,49 09
п.4.2.9
ЗУ №3 2 Сума знижки відображена на розрахунках з працівником 661 6851 10,00 3
Утримано податок з доходів фізичних осіб із суми наданої знижки з вартості проживання в гуртожитку в розмірі 10 грн., (додаткове благо)
(50-40) x 1,14943 x 13% 661 6416 1,49 – –
У2004 році було розроблено Положення про порядок оплати за проживання угуртожитках Придніпровської залізниці. Згідно цього Положення, розрахуноквартості проживання в гуртожиток залізниці здійснюється підрозділами –балансоутримувачами і не повинен перевищувати фактичних витрат на однеліжко-місце.
Порядокрозрахунків для залізничників:
ü одинокаособа здійснює оплату за встановленим облдержадміністраціями граничним рівнемза одне ліжко-місце.
ü Самотняматір або батько, які мають дітей віком до 18 років, зобов’язані сплачувативартість ліжко-місця за кожну дитину у розмірі граничного рівня.
ü Сім’ї, уяких подружжя працюють на залізничному транспорті, здійснюють оплату запроживання відповідно до п.1. Положення.
ü Сім’ї, уяких подружжя працює на залізниці, оплата складається згідно з п.1 Положення(для працівника залізниці) та в розмірі фактичних витрат на займаніліжко-місця.
ü Пенсіонери-залізничники,які займають окремі кімнати, здійснюють оплату за тарифами квартирної плати такомунальних послуг, встановлених для цього населеного пункту.
ü Розрахункипо компенсації витрат за проживання в гуртожитках залізниці здійснюютьсявнутрішньо-господарськими розрахунками (авізо) щомісяця [27, с.2].
2.10. Оподаткування безоплатного харчування працівників
Відповіднодо п.п. п.4.2.9. а) ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичнихосіб» від 22.05.2003 р. №889( надалі — Закон № 889) до складу місячногооподатковуваного доходу включається вартість харчування, безоплатно отриманого платникомподатку, крім випадків, визначених у підпункті 5.4.1 пункту 5.4. статті 5«Про оподаткування прибутку підприємств» (п. 5.4.1. — Витратиплатника податку на забезпечення найманих працівників продуктами спеціальногохарчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.).
Відповіднодо підпункту 4.3.14. Закону №889 не включаються до складу загального місячногоабо річного оподатковуваного доходу вартість безоплатного харчування отриманогоплатником податку, який перебуває у відносинах трудового найму з працедавцем,який надає таке харчування за переліком, що встановлюються Кабінетом МіністрівУкраїни.
Такимчином, два пункти Закону №889 зобов’язують підприємства включати дооподатковуваного доходу вартість безоплатно наданого працівникам харчування,якщо таке харчування не входить в перелік, встановлений Кабінетом МіністрівУкраїни.
Отже,якщо підприємство надає безоплатно харчування працівникам, які не включені увказаний вище перелік, то надання такого харчування згідно Закону вважаєтьсядодатковим благом, наданим працівникові (п.4.2.9 Закону), а тому підприємствозобов’язане утримати з таких працівників податок з доходів фізичних осіб запорядком, передбаченим п. 3.4. Закону № 889 (табл. 2.6.)
Неменш важливим для підприємства є термін сплати податку при наданні такогохарчування. П. 8.1.4. Закону 889 вимагає, від податкового агента сплати податкунаступним чином: Якщо оподатковуваний дохід виплачується у негрошовій формі чи готівкоюз каси резидента, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягомбанківського дня, наступного за днем такої виплати.
Виходячиз викладених вище норм підприємство зобов’язане організувати облік такогобезоплатного харчування з метою визначення бази оподаткування для кожного працівника.
Щож до сплати податку на наступний день після виплати доходу(у нашому випадку — після отримання харчування працівником), то сплату цього податку необхідноздійснити авансом на початок місяця виходячи з розрахованої його вартості такількості працівників, яким таке харчування надається.
Таблиця2.6.
Бухгалтерськийта податковий облік безоплатного харчування№ п/п
Найменування
Операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код Примітки Дт Кт 1 Витрати з безоплатного харчування (разом з ПДВ) відображені на розрахунках з працівниками 661 683,377 120,00 2
Нараховано дохід на вартість безоплатного харчування (не грошова форма), елемент «Інші»- розрахунок об’єкту оподаткування
120 x 1,14943
23,91,
92… 661
120,00
137,93 09
п. 4.2.9
ЗУ №889 3
Утриманий податок з суми доходу у вигляді додаткового блага розрахованого за формулою
(100 x 1,2 x 1,14943) x13% 661 6416 17,93
ЗгідноКолективному договору Кримської дирекції залізничних перевезень на 2005 рікадміністрація зобов’язується в окремих випадках виділяти кошти на здешевленняхарчування працівників і благодійні обіди для учасників війни і ветеранів праціза узгодженням з керівництвом Придніпровської залізниці [26, с.32].
2.11. Оплата за навчання працівників
 
Законом України «Про податок з доходів фізичнихосіб» від 22.05.2003 № 889 принципово змінений підхід щодо оподаткуванняплати за навчання працівників.
Підпунктом 4.3.20. цього Закону встановлено, що сума,сплачена працедавцем на користь закладів освіти у рахунок компенсації вартостіпідготовки чи перепідготовки платника податку — найманої особи за профілем діяльностічи загальними виробничими потребами такого працедавця, але не вище розмірусуми, визначеної у підпункті 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону (тобто насьогоднішній день 540 гри.), у розрахунку на кожний повний чи неповний місяцьпідготовки чи перепідготовки такої найманої особи не оподатковується податкомна доходи фізичних осіб.
Таким чином, щоб не утримувати податок на доходифізичних осіб при оплаті за навчання, повинні виконуватись наступні умови:
ü  Одержувачемкоштів повинен бути заклад освіти (підтвердженням того, що підприємствосплатило кошти саме закладу освіти є копія його ліцензії. Оскільки, відповіднодо статті 18 Закону України «Про освіту» від 23.05.1991 р. № 1060-ХІІдіяльність навчального закладу розпочинається за наявності ліцензії наздійснення діяльності, пов’язаної з наданням послуг для одержання освіти іпідготовкою фахівців різних рівнів кваліфікації);
ü  Оплатанавчання тільки працівника підприємства;
ü  Навчанняповинно бути за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами такогопрацедавця.
Разом з цим, згідно другого абзацу цього ж підпунктуЗакону якщо така наймана особа припиняє трудові відносини з таким працедавцемвпродовж такого навчання або до закінчення другого календарного року від року,в якому закінчується таке навчання, то сума, сплачена у компенсацію вартостітакого навчання (за весь період навчання, починаючі з першого року),прирівнюється до додаткового блага, наданого такій найманій особі протягомроку, на який припадає таке припинення трудових відносин, та підлягаєоподаткуванню у загальному порядку. Такі оплати відповідно до п.3.4. Законувважаються доходом у негрошовій формі.
Виходячи з норм цього Закону платник податку має чотириможливих варіанти оподаткування плати за навчання:
1. Оплачується навчання працівника за профілемдіяльності чи загальними виробничими потребами такого працедавця у розрахункуза кожен місяць в сумі, що не перевищує 540 грн. — податок не нараховується(Варіант 1).
2. Оплачується навчання працівника за профілем діяльностічи загальними виробничими потребами такого працедавця у розрахунку за коженмісяць в сумі, що перевищує 540 грн. — сума перевищення оподатковується назагальних підставах як додаткове благо, отримане в негрошовій формі (Варіант2).
3. Оплачується навчання працівника не за профілем діяльностічи загальними виробничими потребами — вся вартість оплати оподатковується якдодаткове благо, отримане у негрошовій формі (Варіант 3). Облік таких витратведеться на рахунку 949.
4. Працівник, що навчався за профілем діяльності чизагальними виробничими потребами такого працедавця звільнився (не залежно зяких причин) до закінчення (або впродовж) такого навчання або до закінченнядругого календарного року від року, в якому закінчується таке навчання — неоподаткована частина вартості навчання (чи вся сума, якщо вона становиламенше 540 грн. на місяць) оподатковується як додаткове благо, отримане унегрошовій формі (Варіант 4).
Щодо валових витрат з оплати вартості навчання, то відповіднодо пп… 5.4.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997 р. №334 витрати платника податку, пов’язані з професійноюпідготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку фізичнихосіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, вукраїнських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов’язаних з такимплатником податку, відносяться до валових у розмірах, що встановлюютьсяКабінетом Міністрів України. Постановою КМУ «Про розмір витрат платника податкуна професійну підготовку або перепідготовку» від 24.12.1997 р. № 1461 встановлено,що до валових витрат звітного періоду підприємство має право включити витратина навчання у розмірі до 2 відсотків фонду оплати праці.
Ще одним важливим моментом щодо включення до валовихвитрат попередньої оплати за навчання є відповідність отримувача таких коштіввимогам пп. 11.2.3 Закону про прибуток, тобто він повинен бути платником цьогоподатку на загальних підставах. В іншому випадку до складу валових витрат платникподатку зможе включити вартість навчання по мірі його надання.
Бухгалтерський та податковий облік розглянутих ситуаційнаведений в таблиці 2.7.
Для спрощення прикладів зроблене припущення, щонавчальний заклад відповідно до п.5.1.3 такі послуги надає без ПДВ, він також єплатником податку на прибуток на загальних підставах, про що він обумовив удоговорі про навчання.
Таблиця 2.7.
Бухгалтерський та податковий облік оплати за навчанняпрацівників
№
з/п Зміст операції Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код Примітки Дт Кт
Навчання за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами в сумі,
що не перевищує 540 грн. на місяць 1.
Проведена оплата за навчання
(9 місяців по 500 грн./міс.) 685 311 4500 4500 4.12
п.4.3.20
ЗУ №3
п.5.4.2
ЗУ №1 2. Віднесено на розрахунки з працівником, понесені підприємством витрати 661 685 4500 3. Відображено витрати з навчання працівника (код 655), елемент «Інші»
91,
92 661 4500
Навчання за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами в сумі,
що перевищує 540 грн. на місяць 1.
Проведена оплата за навчання
(9 місяців по 560 грн./міс.) 685 311 5040 5040 4.12 2. Віднесено на розрахунки з працівником, понесені підприємством витрати 661 685 5040 3.
Відображено витрати з навчання працівника (код 655) 540х9
(код 656) 20х9 елемент «Інші»
— розрахунок об’єкта оподаткування
(180х1, 14943)
91,92
91,92
661
661
4860
180
 206,90 09 4.2.9 ЗУ 4.
Утриманий податок з доходу працівника з суми перевищення
(5040-4860) х 1.14943 х 13% 661 6416 26,90 Навчання не за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами 1.
Проведена оплата за навчання
(9 місяців по 560 грн./міс.) 685 311 5040 2.
Віднесено на розрахунки з працівником, понесені
підприємством витрати 661 685 5040 3.
Відображено витрати з навчання працівника у не грошовій формі
5040 (код 656)
— розрахунок об’єкта оподаткування
(5040 х 1, 14943) 94 661
5040
 5793,13 09
4.2.9 ЗУ
№889 4. Утримано податок з доходу працівника 5040 х 1.14943 х 13% 661 6416 753,13 Працівник звільняється достроково (до закінчення двохрічного терміну) 1.
Сторно витрат за навчання по коду 655 з одночасним відображенням витрат по коду 656
–  розрахований об’єкт оподаткування
(4860 х 1,14943)
661
(код
655)
661
(код
656)
4860
5586,2 09
п.4.3.20
ЗУ №889
4.2.9 ЗУ
№889 2. Утриманий податок з доходу не грошовій формі 4860 х 1.14943 х 13% 661 6416 726,2 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Приклад. Договір на навчання укладено між ВУЗом табатьком студента, а квитанції на
оплату оформлені на ім’я студента, який не маєсамостійних джерел доходу.
Чи є у такому випадку у батька право на податковийкредит?
Відповідь:
Так, оскільки Законом України “Про освіту” встановлено,що за неповнолітніх дітей (до 18 років) договір на навчання повинен укладатися їхбатьками, але в договорі при цьому обов’язково зазначається ПІБ особи, яка будебезпосередньо навчатися (дитини). Враховуючи наведені вище норми Сімейного таЦивільного кодексів України платник податку – батько може скористатися правомна податковий кредит на навчання своєї дитини, якщо у якості підтверджуючихдокументів він пред’явить квитанції оплати навчання згідно з укладенимдоговором, оформлені на ім’я дитини-студента, який не
має самостійних джерел доходу.
2.12. Благодійна і матеріальна допомогав податковому законодавстві
 
Порядок оподаткування благодійної та матеріальноїдопомоги регулюють два пункти 9.7.3 та 9.7.4 Закону України «Про податок здоходів фізичних осіб» від 22.05.2003р. № 889. Відповідно до нихблагодійна (в тому числі матеріальна) допомога розглядається як цільова (п.9.7.4.) і нецільова (п. 9.7.З.).
Відповідно до підпункту 9.7.3. цього Закону не підлягаєвключенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, утому числі матеріальної, яка надається резидентами — юридичними або фізичнимиособами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупноу розмірі, що не перевищує розмір мінімального прожиткового рівня,встановленого на 1 січня такого року, за умови, що на такого платника податкупоширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з підпунктом6,5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону (табл. 2.8.) Така нецільова (в томучислі і матеріальна) благодійна допомога не підлягає оподаткуванню за наступнихумов:
ü  їїрозмір не перевищує розмір мінімального прожиткового рівня сукупно за календарнийрік;
ü  натакого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги.
Отже, розмір нецільової благодійної допомоги сукупно закалендарний рік не може перевищувати розмір мінімального прожиткового рівня,встановленого на 1 січня такого року.
Згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати, щозатверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. №5 матеріальна допомога, якамає систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення,у зв’язку з екологічним станом…) належить до інших заохочувальних такомпенсаційних виплат фонду оплати праці.
Матеріальну допомогу, можна розділити за призначенням тахарактером на два види:
1) як складову показника «Операційні витрати зреалізованої продукції», у який включаються «Витрати на оплатупраці». Призначення такої матеріальної допомоги передбачено у Трудовійугоді (Колективному договорі) у розділі «Заробітна плата» («Оплатапраці»), така матеріальна допомога носить систематичний характер, її слід оподатковуватияк заробітну плату і нараховувати внески в соціальні фонди згідно законодавства;
2) як складову показника “Інші витрати операційноїдіяльності”, призначення такої матеріальної допомоги не передбаченоКолективним договором, така допомога е одноразовою, нецільовою та виплаченоюзгідно окремого наказу, її слід розглядати як нецільову благодійну іоподатковувати відповідно до п. 9.7.3.
Щодо цільової благодійної допомоги, то п. 9.7.4встановлено, що «не підлягає включенню до оподатковуваного доходу цільоваблагодійна допомога, яка надається резидентами — юридичними або фізичнимиособами у будь-якій сумі (вартості)… закладу охорони здоров’я для компенсаціївартості платних послуг з лікування платника податку або члена його сім’їпершого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків (донорськихкомпонентів, протезно-ортопедичних пристосувань) у розмірах, що не покриваютьсявиплатами з фонду загальнообов’язкового медичного страхування, крім витрат налікування та оплату ліків, які не звільнені від оподаткування відповідно доцього ж пункту.
Таким чином, підприємство має право надати благодійнудопомогу на лікування та оплату лікарських засобів своєму працівнику або членамйого сім’ї першого ступеня споріднення самостійно (оплачуючи її безпосередньозакладам охорони здоров’я), а не тільки через благодійну організацію і прицьому така благодійна допомога не оподатковуватиметься податком на доходифізичних осіб [18, с.16].
Для податкового обліку матеріальної допомоги необхіднокеруватися п.п.5.6.1 Закону України „Про оподаткування прибуткупідприємств, в якому зазначено, що до складу валових витрат платника податкувідносяться… “будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі,встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, якізвільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питанняоподаткування доходів фізичних осіб)».
Таблиця 2.8.
Бухгалтерський та податковий облік благодійної таматеріальної допомоги
№
п/п Найменування операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код
При-
мітки Дт Кт
Нецільова благодійна (в т.ч. матеріальна) допомога одноразового характеру
(працівник має право на застосування ПСП) 1.
Нарахована допомога (код 641),
елемент «Інші»
23,91,
92… 661 300 – – П.9.7.3 ЗУ№889 2. Виплачена допомога 661 301 300 –
Нецільова благодійна (в т.ч. матеріальна) допомога разового характеру
(працівник не має права на застосування ПСП) 1.
Нарахована допомога (код 642),
елемент «Інші»
23,91,
92… 661 300 – 17 П.9.7.3 ЗУ№889 2. Утримано податок (300 х 13%) 661 6416 39 – 3. Виплачена допомога 661 301 261 –
Матеріальна допомога систематичного характеру
(у Колективному договорі – розділ «Заробітна плата») 1.
Нарахована допомога (код 392),
елемент «Заробітна плата»
23,91,
92… 661 300 300 04.3 01
П.4.2.1.
ЗУ №889
П.5.6.1.
ЗУ №1 2. Нараховані внески до ПФ (300 х 32%)
23,91,
92… 6510 96 96 04.4 3.
Нараховані внески в ФСС в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності
(300 х 3,9%)
23,91,
92… 6520 8,7 8,7 04.4 4.
Нарахований ФСС по безробіттю
(300 х 1,9%)
23,91,
92… 6530 5,7 5,7 04.4 5. Нарахований ФСС від нещасних випадків (300 х 1,71%)
23,91,
92… 6522 5,13 5,13 04.4 6. Утримані внески в ПФ (300 х 2%) 661 6511 6 7. Утримані внески в ФСС у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності 661 6521 3 8.
Утримані внески в ФСС по безробіттю
(300 х 0,5%) 661 6531 1,5 9. Утримано податок на доходи фізичних осіб (300 – 6,0 – 3,0 – 1,5) х 13% 661 6416 37,64 10. Виплачена допомога 661 301 251,86 Цільова благодійна допомога, надана через заклад охорони здоров’я 1. Перерахована цільова благодійна допомога 685 311 300 П.9.7.4. ЗУ№889 2. Відображена на розрахунках з працівником сума допомоги 661 685 300 3. Проведено нарахування благодійної допомоги (код 668), елемент «Інші»
23,91,
92… 661 300
Згідно Колективному договору Кримської дирекціїзалізничних перевезень на 2005 рік адміністрація зобов’язується:
ü  прикожному наданні щорічної відпустки працівникам, незалежно від часу їївикористання, виплачувати, на підставі письмової заяви, матеріальну допомогу наоздоровлення у розмірі 25% тарифної ставки або посадового окладу, які склалисяна початок року по професії, яку займає працівник, але не менше мінімальноїзаробітної плати в державі на момент виплати допомоги з розрахунку на щорічнувідпустку загальної тривалості. У разі надання працівнику путівки на лікуванняабо відпочинок на пільгових умовах (зі знижкою 10-30% або безкоштовно)матеріальна допомога на оздоровлення не виплачується. Працівникам, що працюютьна півставки (або іншу частину ставки), матеріальна допомога на оздоровленнявиплачується в половинному (або відповідному розмірі) від встановленогорозміру. Загальний розмір матеріальної допомоги на оздоровлення в періодвідпустки не може бути меншим мінімальної заробітної плати, встановленої вдержаві на дату початку чергової відпустки, за умови, що працівник повнийробочий рік, за який надається відпустка, працював на повну ставку.
ü  занаявності коштів, надавати непрацюючим пенсіонерам-залізничникам, в першу чергутим, хто не має права на щомісячну допомогу з фонду «Залізничдортранс»,одноразову допомогу в розмірі не менше 50 гривень при особистому зверненні.Матеріальна допомога непрацюючим пенсіонерам-залізничникам надається не частішеодного разу на рік за наявності коштів. Невідкладна матеріальна допомогаветеранам праці надається за особистою заявою, по клопотанню Ради ветеранів вмежах коштів. Виділених Раді ветеранів [26, с.26].
2.13. Одноразова допомога у зв’язку з виходом на пенсію
Колективними договорами залізниць, які складені напідставі галузевої угоди, в розділі «Соціальний захист, гарантії іпільги» передбачена виплата одноразової грошової допомоги у зв’язку звиходом на пенсію при звільненні працівника вперше з роботи з виходом напенсію.
Інструкцією зі статистики заробітної плати №5 одноразовадопомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з діючим законодавством таколективними договорами, наведена в переліку “Інших виплат, що не належатьдо фонду оплати праці”.
Для цілей Закону України «Про податок з доходів фізичнихосіб» під терміном «заробітна плата» розуміються кошти, щовиплачуються платнику податку його працедавцем у зв’язку з відносинамитрудового найму.
Оскільки відносини трудового найму регулюються колективнимдоговором, а колективний договір передбачає виплати одноразової грошовоїдопомоги у зв’язку з виходом на пенсію при звільненні працівника вперше з роботиз виходом на пенсію у пункті «Для пенсіонерів та інвалідів залізничноготранспорту» розділу «Соціальний захист, гарантії, пільги», тотакі виплати не підпадають під визначення «заробітна плата».
Валові витрати з таких виплат не виникають.
Оскільки одноразова допомога не відноситься до«оплати праці», відповідно такі виплати не є базою (об’єктом) длянарахування внесків до фондів
загальнообов’язкового державного страхування (лист Пенсійного фонду від 02.03.2004р.№1982/4).
Згідно із Законом України «Про оподаткування доходівфізичних осіб» суми одноразової допомоги не відносяться до доходів,перелічених у п.4.3, які не включаються до складу загального місячного аборічного оподатковуваного доходу. Тобто такі виплати є об’єктом оподаткуванняподатком з доходів фізичних осіб.
Таблиця 2.9.
Бухгалтерський і податковий облік виплат одноразовоїгрошової допомоги у зв’язку з виходом на пенсію
№
п/п Найменування операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код
При-
Мітки Дт Кт 1.
Працівникам підприємства, які вперше виходять на пенсію, нарахована одноразова допомога при виході на пенсію (код 672),
елемент «Інші»
23,91,
92… 661 5000 – – 14 2. Нараховано податок з доходу фізичної особи 661 6416 650
При звільненні працівників вперше з роботи за власнимбажанням у зв’язку з виходом на пенсію (ст. 38 КЗпП України), у тому числі напільгових умовах та за вислугу років згідно закону України «Про пенсійнезабезпечення» та учасників ліквідації аварії Чорнобильської АС, їм, згідноКолективному договору Кримської дирекції, виплачується одноразова допомога взалежності від стажу роботи в галузі:
ü  до 5років – в розмірі 1 середньомісячного заробітку,
ü  від 5до 10 років – в розмірі 2 середньомісячних заробітків,
ü  більше10 років – в розмірі 3 середньомісячних заробітків.
У разі звільнення працівників, які стали інвалідами внаслідокнещасного випадку на виробництві або професійного захворювання, вперше завласним бажанням у зв’язку з виходом на пенсію по інвалідності, їм виплачуєтьсяодноразова допомога у розмірі 6-ти середньомісячних заробітних плат без вимогдо стажу роботи на залізничному транспорті [26, с.33].
2.14. Вихідна допомога
Виплата вихідної допомоги, передбачена Кодексом законівпро працю (КЗпП), у розрахунку з середнього місячного заробітку (один чи два)працівникам при припиненні трудового договору, у колективному договорі зазначенав розділі «Соціальний захист, гарантії, пільги» у підпункті «Дляпрацівників залізниці».
Інструкцією зі статистики заробітної плати суми вихідноїдопомоги при припиненні трудового договору віднесені до “Інших виплат, щоне належать до фонду оплати праці”.
В бухгалтерському обліку нарахування вихідної допомогивідображається на відповідних рахунках обліку витрат по елементу “іншівитрати”.
Вихідна допомога включається до складу валових витратплатника податку, як обов’язкова виплата, надана працівнику у випадках,передбачених законодавством (п.5.6.2 Закону України «Про оподаткуванняприбутку підприємств»). В декларації з прибутку підприємства така виплатавідображається в рядку 04.3 [15, с.20].
Оскільки вихідна допомога Інструкцією № 5 не віднесенадо оплати праці, не визнана вона заробітною платою і в бухгалтерському обліку,відповідно така виплата не є базою (об’єктом) для нарахування внесків до фондівзагальнообов’язкового державного страхування (лист Пенсійного фонду від02.03.2004р. № 1982/4).
Згідно із Законом України «Про оподаткування доходівфізичних осіб» суми вихідної допомоги не відносяться до доходів,перелічених у п.4.3, які не включаються до складу загального місячного аборічного оподатковуваного доходу. Тобто такі виплати є об’єктом оподаткування податкомз доходів фізичних осіб (табл. 2.10.)
Таблиця 2.10.
Бухгалтерський і податковий облік вихідної допомоги
№
п/п Найменування операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код
При-
Мітки Дт Кт 1. При припиненні трудового договору нарахована вихідна допомога (код 664)
23,91,92,
93,94
елемент
«Інші витрати» 661 1000 1000 04.3 14
П.5.6.2
ЗУ №1 2. Нарахований податок з доходу фізичної особи 661 6416 130
Згідно Колективному договору Кримської дирекціїзалізничних перевезень на 2005 рік адміністрація зобов’язується:
ü  виплачувативихідну допомогу працівникам, звільненим у зв’язку із змінами в організаціївиробництва і праці (ліквідації, реорганізації, перепрофілюванні підприємства,скороченням чисельності або штату) у розмірі одного середньомісячногозаробітку;
ü  призвільненні працівника за власною ініціативою, у разі невиконання працедавцемзаконодавства про працю, умов колективного або трудового договору, виплачуватипрацівнику вихідну допомогу у розмірі тримісячного заробітку [26, с.17].
2.15. Оподаткування відпусток. Податокна доходи із сум відпускних
Пунктом 4.2.Закону України «Про податок з доходів фізичнихосіб» визначено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходувключаються доходи у вигляді заробітної плати, нарахованої платнику податкувідповідно до умов трудового договору.
Відпустка є складовою заробітної плати.
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування)податку до бюджету
регулює стаття 8 даного Закону.
Згідно підпункту 8.1,2 даного Закону податок підлягаєсплаті (перерахуванню до бюджету) під час виплати оподатковуваного доходуєдиним платіжним документом.
Таким платіжним документом є чек на отримання коштів вбанку на виплату відпускних або платіжне доручення на перерахування відпускних.
Даним пунктом зазначено, що банки не мають праваприймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати(перерахування) цього податку до бюджету.
Отже з одночасним поданням платіжних документів навиплату відпускних необхідно подавати платіжне доручення на перерахуванняподатку на доходи.
Об’єкт оподаткування для нарахування податку на доходи зфізичних осіб визначається як нарахована сума заробітної плати, зменшена насуму внесків до Пенсійного фонду України та внесків до фондівзагальнообов’язкового державного соціального страхування.
Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але невиплачується (з будь-яких причин) платнику податку особою, що його нараховує,то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягаєсплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені Законом для місячногоподаткового періоду (до 30 числа місяця, наступного за звітним).
Якщо нараховані відпускні виплачуються з виручкипідприємства, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягомбанківського дня, наступного за днем такої виплати (п.8.1.4).
2.16. Нарахування страхових внесківзагальнообов’язкового державного пенсійного страхування на суми відпускних
 
Нарахування страхових внесків на суми виплат щорічнихвідпусток, період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожниймісяць (п.5.1.7 Інструкції Пенсійного фонду).
При цьому обов’язковим є врахування максимальноївеличини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваногодоходу (прибутку), сукупного оподатковуваного доходу (граничну суму заробітноїплати) (доходу), з яких справляється страхові внески (збори) до соціальнихфондів (2660 грн.). Тобто суми місячної заробітної плати для визначенняграничного рівня (2660 грн.) необхідно брати без врахування перехіднихвідпусток. Перехідні відпустки в заробітній платі будуть враховані в томумісяці, на який вони фактично припадають (табл. 2.11).
У разі здійснення протягом базового звітного періодувиплат, на які нараховуються страхові внески, платники одночасно з видачею зазначенихсум зобов’язані сплачувати авансові платежі у вигляді сум страхових внесків, щопідлягають нарахуванню на зазначені виплати (дохід) у розмірах, установленихдля страхувальників страхових внесків (32% та 4%) цих виплат (п.5.1.5).
Перерахування страхових внесків здійснюється платникамиодночасно з одержанням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплати доходу),у тому числі з виручки від реалізації товарів (послуг).
Фактичним одержанням (перерахуванням) коштів на оплатупраці (виплати доходу) вважається одержання відповідних сум готівкою, зарахуванняна банківський рахунок одержувача.
За несплату, неповну або несвоєчасну сплату авансовихплатежів із страхових внесків накладається штраф у розмірі 50% сум несплаченихабо своєчасно не сплачених авансових платежів (п.9.3.7).
Остаточний розрахунок за базовий звітний періодздійснюється платником
страхових внесків не пізніше ніж через 20 календарних днів із дня закінчення
цього періоду незалежно від виплати заробітної плати (доходу), на суми якихнараховуються страхові внески (5.1.4).
Інформація з нарахованих перехідних відпустоквикористовується для заповнення розділу III «Суми, нараховані у звітномубазовому періоді за минулі та майбутні місяці на які нараховуються страховівнески» Розрахунку суми страхових внесків на загальнообов’язкове державнепенсійне страхування, що підлягають сплаті.
Таблиця 2.11.
Бухгалтерський і податковий облік відображеннягосподарських операцій при створенні забезпечення виплат відпусток та забезпеченнявідрахувань на соціальні заходи.
Залишок на 01.01.2004р. становив:
забезпечення на виплату відпусток – 1000 грн. (Кт 47103)
забезпечення на соціальні заходи – 380 грн. (Кт 47113)
№
п/п Найменування операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
Код
При-
Мітки Дт Кт 1. Нараховані відпустки за минулий рік 47103 661 1000 + 04.3 01 П.5.6.1 2. Нарахування на соціальні заходи 47113
6510,6520,
6530,6522 380 + 04.4 П.5.7.1 3.
Одночасно проведено на рахунки витрат:
–  нарахування відпускних
— нарахування на соціальні заходи
23,91,92
елемент
«Оплата
праці»
23,91,92
елемент
«Відраху-
вання на
соціальні
заходи»
23,91,92
елемент
«Інші»
1000
380 1.
Створено резерв забезпечень:
–  на виплату відпусток
— на соціальні заходи
23,91,92
елемент
«Інші»
47101
47111
300
114
  2. Нарахування відпускних поточного місяця (код 301) 47101 661 100 + 04.3 01 П.5.6.1
  3. Нарахування на соціальні заходи 47111
6510,6520,
6530,6522 38 + 04.4 П.5.7.1
  4.
Одночасно проведено на рахунки витрат:
— нарахування відпускних
— нарахування на соціальні заходи
23,91,92
елемент
«Оплата праці»
23,91,92
елемент
«відрахування на соціальні заходи»
23,91,92
елемент
«Інші»
100
38
  1. Нараховані перехідні відпустки за наступний місяць 47102 661 200 + 04.3 01 П.5.6.1
  2. Нарахування на соціальні заходи 47112
6510,6520,
6530,6522 76 + 04.4 П.5.7.1
  1.
Закриття забезпечень майбутніх періодів:
–  в частині перехідних відпусток
–  в частині соцзабезпечень на суми перехідних відпусток
47101
47111
47102
47112
200
76 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> 1.
Нараховано заробітну плату з врахування відпусток в розмірі 2800 грн.:
–  зар.плата за поточний місяць
–  відпустка за поточний місяць
–  перехідна відпустка на наступний місяць
23,91,92
47101
47102 661
1000
900
900 + 04.3 01 П.5.6.1 2.
Проведено утримання із заробітної плати:
–  в соціальні фонди
(2% + 1% + 0,5%)
–  податок на доходи з фізичних осіб
(2800 – (2800 х 3,5%) х 13% 661
6511,6521,
6531
6416
98
351,26 3.
В між розрахунковий період:
— отримані кошти в банку для виплати відпусток
— одночасно дано платіжне доручення на перерахування податку на доходи з фізичних осіб
— дано платіжне доручення на перерахування в ПФ (32%)
301
6416
651 311
2350,74
351,26
896 4. Виплачено відпускні 661 301 2350,74 5. Перераховано в соціальні фонди 6511,6521,6531 311 98

2.17. Путівки на лікування івідпочинок.
Видача путівок профспілками
Законом України «Про оподаткування доходів фізичнихосіб» до складу доходів, які не включаються до складу загального місячного аборічного оподатковуваного доходу, віднесена вартість путівок на відпочинок,оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітейвіком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірітакої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внескитакого платника податку — члена такої професійної спілки, створеної зазаконодавством України.
Отже податок з доходів працівників, які отримали путівкивід профспілок, не утримується.
Аналогічно до складу доходів, які не включаються доскладу загального місячного або річного оподатковуваного доходу, віднесенавартість путівок, виданих за рахунок коштів відповідного фондузагальнообов’язкового соціального страхування.
Такий дохід не є об’єктом (базою) для нарахування зборудо Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов’язкового державногосоціального страхування [22,c.16].
2.17.1. Путівки за рахунок коштів підприємства
Безоплатна видача путівок або із знижкою (у розмірітакої знижки) є додатковим благом, яке оподатковується згідно п.3.4 ЗаконуУкраїни № 889 (вартість путівки без ПДВ х 1,2х 1,14943). Сплата податкуздійснюється протягом банківського дня наступного за днем видачі путівки.
При видачі сум компенсацій об’єктом оподаткування будесума компенсацій.

2.17.2. Видача путівок непрацюючим пенсіонерам
Видача путівок є негрошовою формою доходів. Об’єктоподаткування визначається згідно п.3.4 Закону України № 889 (табл. 2.12.)
Якщо непрацюючій на підприємстві фізичній особінадається путівка як додаткове благо, то такі доходи з метою оподаткуванняможна прирівняти до подарунків (при цьому необхідно відповідне оформленнянаказу керівництва) згідно підпункту 4.2.9 «е» з відповіднимоподаткуванням згідно статей 13, 14 і підпункту 22.1.5 Закону України №889.Тобто у 2004 році путівки не оподатковуються, а з 01.01.2005 року підлягають оподаткуваннюзгідно з п.7.1 і п.22.3 Закону № 889.
Таблиця 2.12.
Бухгалтерський і податковий облік операцій з путівками
№
п/п Найменування операцій Бух. запис Сума ВВ ВД
Декл.
рядок
1ДФ
код
При-
Мітки Дт Кт Придбання путівки 1. Проведена передоплата за путівку 371 311 1500 1250 04.1 2. Створено податковий кредит (при наявності податкової накладної) 641 644 250 Путівка передається з частковою оплатою працівникам (300 грн.), решта безоплатно 4. Путівка передана працівнику 377 331 1250 1250 01.1 5. Створено зобов’язання з ПДВ 377 641 250 6.
Частина вартості безоплатно переданої путівки відображена як «благо» (код 397), елемент «Інші»
— розрахунок об’єкту оподат-кування (1000 х 1,2 х 1,4943)
23,91,
92 661
1200
1379,32 09 7. Оплатну частину вартості путівки утримано із зарплати 661 377 300 8. Списана вартість безоплатної частини путівки 661 377 1200 9.
Нараховано податок з доходів
1000 х 1,2 х 1,4943 = 1379,32 х 13% 661 6416 179,32 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Видача путівокнепрацюючим пенсіонерам1.
Нараховано вартість путівки
(1250 х 1,2 х 1,14943) 949 377 1724,14 14 2. Путівку передано пенсіонеру 377 331 1250 1250 01.1 3. Створено зобов’язання з ПДВ 377 641 250 4. Нараховано податок на доходи фізичної особи 377 6416 224,14 5. Перераховано податок на доходи на наступний день після видачі путівки 6416 311 224,14
Згідно Колективному договору Кримської дирекціїзалізничних перевезень на 2005 рік адміністрація зобов’язується на періодлітнього оздоровчого сезону забезпечувати працівників і їх дітей до 18 років,ветеранів війни, праці, пенсіонерів і працівників мед. установ, які обслуговуютьзалізничників, пільговими путівками у відомчі оздоровчі заклади, залежно від їхматеріального положення.
Порядок видачі путівок для відпочинку або лікуваннярегулюється загальним рішенням керівництва дороги і президії Дорпрофсожу.
При виділенні працівнику путівки на відпочинок аболікування на пільгових умовах матеріальна допомога на оздоровлення в періодвідпустки (п.3.8) не виплачується [26, с.30].
2.18. Оподаткування виплати авторської винагороди та премій засприяння винахідництву та впровадження раціоналізаторських пропозицій
 
Згідно п.2.3.2 Інструкції із статистики заробітної плати№5, премії за сприяння винахідництву та впровадження раціоналізаторськихпропозицій відносяться до фонду оплати праці, а саме до інших заохочувальних такомпенсаційних виплат. В той же час, винагороди за відкриття, винаходи тараціоналізаторські пропозиції відносяться до інших виплат, що не належать дофонду оплати праці (п.3.14 даної Інструкції), а отже не повиннівикористовуватися для розрахунку відрахувань на соціальні заходи.
Стосовно Закону «Про оподаткування доходів фізичнихосіб», то в ньому визначено, що до загального місячного оподатковуваногодоходу включають доходи у вигляді сум авторських винагород, іншої плати занадання права користування іншим особам нематеріальним активом тощо (п.4.2.2).А отже вони, хоча і оподатковуються, проте не включаються до фонду оплати праціі відповідно не можуть бути базою для нарахування та утримання внесків насоціальні заходи.
Це також підтверджує п.4.4 даного Закону, в якому сказано,що базою для нарахування збору до Пенсійного фонду України чи внесків назагальнообов’язкове державне соціальне страхування громадян є заробітна платаплатника цього податку.
Що стосується премій за сприяння винахідництву тавпровадження раціоналізаторських пропозицій, то згідно даного закону, вониналежать до інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що виплачуютьсяплатнику податку (працівнику) у зв’язку з відносинами трудового найму, якізгідно статті 1.1 також підпадають під визначення терміну «заробітнаплата», а отже підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
Звідси випливає, що в розрізі оподаткування доходівфізичних осіб різниці між цими двома видами виплат немає, вони обидвавключаються до місячного оподатковуваного доходу, проте одні відносяться дофонду оплати праці, а інші ні.
Що стосується внесків на загальнообов’язкове державнепенсійне страхування, то згідно п. 4.1 Інструкції про порядок обчислення ісплати внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування внески у розмірі32% нараховуються на суму фактичних витрат на оплату праці, що включаютьвиплату основної та додаткової заробітної плати та інших заохочувальних такомпенсаційних виплат виплати вина-город фізичним особам за виконання робіт(послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладеннюподатком на доходи фізичних осіб”. Така ж ситуація і з утриманням 1-2% ізсуми виплати.
Отже, у випадку виплати авторської винагороди, в зв’язкуз тим, що вона не належить до фонду оплати праці, проводиться лише утриманняподатку з доходів фізичних осіб, без нарахування та утримання внесків насоціальні заходи (табл. 2.13.)
У випадку виплати премії за сприяння винахідництву тавпровадження раціоналізаторських пропозицій тощо утримання податку з доходівфізичних осіб а також нарахування та утримання внесків на соціальні заходипроводяться повністю.
Стосовно виникнення валових витрат, то слід зазначити,що обидва види виплат включаються до валових витрат, проте відносяться дорізних статей, згідно п.5.6.1 закону України «Про оподаткування прибуткупідприємств» премії за сприяння винахідництву та впровадженняраціоналізаторських пропозицій відносяться до витрат на оплату праці, а виплатуавторської винагороди слід відносити до валових витрат, що
пов’язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності, витрат навинахідництво та раціоналізацію господарських процесів тощо (п.5.4.2 цього жЗакону).
Таблиця 2.13.
Бухгалтерський та податковий облік авторських винагородта премій
за впровадження раціоналізаторських пропозицій
№
п/п Найменування операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код
При-
мітки Дт Кт 1. Нарахована авторська винагорода за розробку раціоналізаторської пропозиції, підстава – наказ по підприємству (код 670,671) ст. 508 91 елемент «Інші витрати» 661 100 100 04.12 02
п.5.4.2
ЗУ№1 2. Утримано податок з доходів фізичних осіб (100 х 13%) 661 6416 13 3. Виплачена авторська винагорода 661 301 87 4.
Нарахована премія за впровадження раціоналізаторської пропозиції
(код 372)
91 елемент
«Витрати на оплату праці» 661 50 50 04.3 01
п.5.6.1
ЗУ№1 5.
Утримані внески в пенсійний фонд, фонд соціального страхування, фонд страхування на виплату безробіття
(2% + 1% + 0,5%) х 50 661
6511,
6521,
6531 1,75 6.
Утримано податок з доходів фізичних осіб
(50 – (2% + 1% + 0,5%) х 50) х 13% 661 6416 6,27 7.
Нараховано внески до фондів
(32% + 2,9% + 1,9% + 1,71%) х 50 91
6510,
6520,
6530,
6522 19,26 19,26 04.4 –
п.5.7.1
ЗУ№1 8. Виплачено премію за впровадження раціоналізаторської пропозиції 661 301 41,98
2.19. Щодо доплати за роз’їзнийхарактер робіт
 
Відповідно до пп. 4.3.2 п. 4.3 ст.4 Закону України від22.05.2003р. № 889-№ „Про податок з доходів фізичних осіб” до складузагального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку невключається сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або підзвіт, з урахуванням норм п. 9.10 ст. 9 цього Закону (табл. 2.14.)
Постановою Кабінету Міністрів України від 31.03.1999р.№49|. „Про надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадовихокладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтнихі будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом,постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер”визначено, що підприємства, установи, організації самостійно встановлюютьнадбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладівпрацівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних ібудівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом,постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, урозмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником.
Пунктом 3.16 Інструкції зі статистики заробітної плати №5 встановлено, що такі надбавки відносяться до інших виплат, що не належать дофонду оплати праці.
Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок іпосадових окладів вищезгаданих працівників, що виплачуються у розмірах,передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником, але невище граничних норм витрат, понесених у зв’язку з відрядженням (зокрема,добових витрат), встановлених Постановою КМУ № 663 «Про нормивідшкодування витрат на відрядження» та Інструкцією Мінфіну №59, не єоб’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб з підстав, установленихп.п.4.3.2 п.4.3 Закону №889-ІV.
Таблиця 2.14.
Бухгалтерський і податковий облік доплат за роз’їзнийхарактер робіт
№
п/п Найменування операцій Бух. запис Сума ВВ
Декл.
рядок
1ДФ
код
При-
Мітки Дт Кт 1. Нарахована доплата за роз’їзний характер робіт (коди 605,606,607)
23,91,92
елемент
«Інші витрати» 661 900 900 04.12
п.5.2.1
ЗУ№1
Згідно Колективному договору Кримської дирекціїзалізничних перевезень на 2005 рік адміністрація зобов’язується встановитипрацівникам дирекції, постійна робота яких відбувається в дорозі, має роз’їзнийхарактер, виконується вахтовим методом, а також при службових поїздках в межахобслуговування дільниць відшкодування витрат у розмірі:
ü  притривалості поїздки менше 12 годин, але більше нормальної тривалості робочогодня – 25% добових (4,5 грн.);
ü  притривалості поїздки 12 і більше 12 годин – 50% добових, встановлених длявідряджень в межах України, за кожну добу знаходження в роз’їздах, на вахту (9грн.) [26, с.16].
2.20. Оподаткування сум невчасноповернутих коштів
на відрядження або під звіт
 
Згідно підпункту 9.10.2 Закону працівник підприємствазобов’язаний подати звіт про використані кошти, видані йому на відрядження абопід звіт, до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якомуплатник податку:
ü  завершуєтаке відрядження;
ü  завершуєвиконання окремої дії за рахунок особи, що надали кошти під звіт.
Кошти, що не підтверджені відповідними документамиповертаються в касу особи, що їх надала, до або під час подання зазначеногозвіту [8, с.1].
Якщо платник податку повертає суму надміру витраченихкоштів пізніше граничного строку, встановленого підпунктом 9.10.2 цього пункту,але не пізніше звітного місяця, на який припадає останній день такого граничногостроку, то такий платник податку сплачує штраф у розмірі 15 відсотків сумитаких надміру витрачених коштів, який стягується за процедурою утриманняподатку, встановленою підпунктом 9.10.1 цього пункту (табл. 2.15.)
Якщо платник податку не повертає суму надміру витраченихкоштів протягом звітного місяця, на який припадає граничний строк, то така сумапідлягає оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 9.10.1 цьогопункту, та платник податку сплачує штраф, встановлений абзацом першим цьогопідпункту.
Якщо у майбутніх податкових періодах платник податкуповертає суму надміру витрачених коштів або вона стягується з такого платникаподатку за рішенням суду, перерахунок податкових зобов’язань такого податку нездійснюється, а сума штрафу не відшкодовується [20, с.27].
Розрахунок такого штрафу і нарахування податку із суминевчасно повернутих в касу коштів здійснюється на самому бланку звіту такогопрацівника, форма якого запроваджена наказом ДПА від 19.09.03р. №440.
Там же наведені формули нарахування штрафу і податку здоходу на суму надміру витрачених коштів.
В пункті 3.4 Закону зазначається, що об’єктом оподаткуваннядля сум надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт та неповернутих у встановлений строк, є така сума, помножена на коефіцієнт 1,14943.
Таблиця 2.15.
Порядок оподаткування надміру витрачених коштів,отриманих на відрядження, наведено в таблиці№ п/п Найменування операцій Кореспонденція рахунків Сума ВВ 1ДФ код
  Дт Кт 1 Працівнику видана сума на відрядження в квітні терміном до 20 квітня 372 301 1000 2 24 квітня працівником поданий звіт на суму 800 грн. 91,92 372 800 800 3 25 квітня нарахована сума штрафу за затримку сплати залишку суми 200×15% 661 6418 30 4 Умовно нарахований дохід у розмірі неповернутої суми (код 667) (200×1,1494) 229,88 16 5 Нарахований податок на суму, не сплачену до кінця квітня з врахуванням п.3.4. Закону 200×1,14943×13% 661 6416 29,88 6 Нараховано зарплату за квітень місяць 92 661 600 600 01 7 Нараховано внески в соціальні фонди 600х(32%+2,9+1,9+1,71) 92 65 231,06 231,06 8 Утримано соціальні внески 600х(2+1+0,5)% 661 65 21 9 Нараховано податок з доходу (600 — 21) х 13% 661 6416 75,27 10 Видано зарплату за квітень місяць 600-30-29,88-21-75,27 661 301 443,85 11 Погашена заборгованість з неповернутих сум 301 372 200
2.21. Особливості заповненняподаткового розрахунку — форма 1ДФ
У зв’язку з набранням чинності з 01.01.2004р. ЗаконуУкраїни «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889 ДПА Українизатверджено форму податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого)на користь платників податку і сум утриманого з них податку — форму 1ДФ, якаприйшла на зміну формі 8ДР, і Порядок заповнення та подання податковимиагентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) накористь платників податку, і сум утриманого з них податку від 29.09.2003р.№451.
Податковий розрахунок подається окремо за кожнийподатковий період (квартал) протягом 40 календарних днів, наступних за останнімкалендарним днем звітного кварталу.
Заповнення форми 1ДФ наведено у Порядку № 451, але єособливості, на яких треба наголосити:
1. Згідно п.2.2 Порядку № 451 у разі коли податковийагент протягом звітного кварталу не виплачує доходи, податковий розрахунок небуде подаватись тільки тоді, якщо не було нарахувань доходів за цей період. Причому у податковий розрахунок включаються тільки ті платники податку (працівникичи непрацюючі), яким було нараховано (виплачено) доходи.
Ця вимога підтверджена Законом № 889, оскільки,відповідно до п.п.8.1.2 Закону, «якщо оподатковуваний дохід нараховується,але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок,який повинен бути утриманий, підлягає сплаті до бюджету у строки, встановленідля місячного податкового періоду», тобто протягом 30 календарних днів,наступних за останнім днем місяця, за який нараховано дохід.
2. Згідно п.2.1 Порядку установлено правило перенесенняостаннього дня терміну подання розрахунку по формі 1ДФ у випадку, якщо вінприпадає на вихідний або святковий день, на наступний операційний (банківський)день.
3. Філії, підрозділи, які мають окремий ідентифікаційнийкод за ЄДРПОУ та інше місцезнаходження підприємства (інші, ніжу головногопідприємства) податкові розрахунки по формі 1 ДФ подають до органу державноїподаткової служби по місцезнаходженню даної філії (підрозділу).
4. У податковому розрахунку 1 ДФ не потрібновідображати:
а) Виплати по доходах, які не включаються до складумісячного або річного оподатко­вуваного доходу згідно п.4.3 Закону України №889 в тому числі, але не виключно:
— допомога в зв’язку з вагітністю та пологами; допомогапри народженні дитини або по догляду за дитиною до трьох років; допомога напоховання, у розмірі п.п.4.3.21 ( 540×2);
— оплата путівок на санаторно-курортне лікування таоздоровлення, наданих профспілковою організацією або за рахунок ФСС;
— вартість житла, яке передається з державної абокомунальної власності у власність платника податку безоплатно відповідно до закону;
— вартість спецодягу (обмундирування), спецвзуття таінших засобів індивідуального захисту, лікувально-профілактичного харчування,що відповідають вимогам п.п.5.4.1 Закону України «Про оподаткуванняприбутку підприємств»;
— суми сплачені працедавцем за навчання найманої особиза виробничими потреба­ми не вище суми п.6.5 Закону: (540 грн.);
— суми аліментів (П.4.3.9 3У №889);
б)Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартістьробіт (послуг), подарованих платнику податку від працедавця з урахуванням статей13, 14 та п.п.22.1.5 Закону України № 889 (в 2004р.- не відображаються, в2005р. — відображаються);
в) Цільову або нецільову благодійну допомогу, яканадходить працівнику (платнику податку), постраждалому внаслідок катастрофи,лиха, аварій тощо, що відповідає вимогам п.п.9.7.2 Закону України № 889;
г) Цільову благодійну допомогу, що надана підприємствомзакладу охорони здоров’я на лікування платника податку або члена його сім’ївідповідно до вимог п.п.9.7.4 За­кону України №889;
д)Доходи, виплачені фізичній особі — суб’єктупідприємницької діяльності (приватному підприємцю), що виплачені їй у межах їїпідприємницької діяльності (п.п.9.12.1 Закону України № 889);
є)Доходи, виплачені фізичній особі, що сплачує ринковийзбір (п.п.9.12.1 Закону України № 889) в межах її підприємницької діяльності.5. У податковому розрахунку 1ДФ, зокрема, потрібно відображати: з ознакоюдоходу «01» (в т.ч. по п.4.2.1):
— результати перерахунку прибуткового податку за минулийрік;
— виплати за цивільно-правовими договорами;
— сума матеріальної допомоги, що входить у поняття«заробітна плата»;
— суми перехідних відпусток;
— надбавки та доплати до тарифних ставок (посадовихокладів), крім польового забез­печення;
— виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності(п’ять днів за рахунок кош­тів підприємства);
— суми індексації заробітної плати працівників;
— суми інших виплат, що включаються у розділ«Оплата праці» чи «Заробітна плата», обумовлених в угодахтрудового найму (Колективних договорах).
з ознакою доходу «14»(в т.ч. по п.4.2.12):
— за цією ознакою можна відображати всі доходи, що невходять у поняття «заробітна плата», з яких не утримуються внески усоціальні фонди та які не мають відповідних ознак доходів у «Довідникуознак доходів»;
— виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності(за рахунок коштів соцстраху);
— регресні виплати;
— суми вартості подарунків у межах, що підлягаютьоподаткуванню (п.4.2.3 Закону України № 889);
— оподатковуваний дохід, не включений до розрахункупопередніх звітних періодів (п.4.2.8 Закону України №889);
— сума коштів або майна, викрадених працівникомпідприємства, що підтверджено обвинувальним вироком суду (п.4.2.16 ЗаконуУкраїни № 889);
з ознакою доходу ” 17″:
— матеріальна допомога, що не входить у поняття«Заробітна плата» та не відповідає вимогам п.п.9.7.3 Закону України №889;
— нецільова благодійна допомога, що не відповідає вимогам п.п.9.7.3Закону України №889.
2.22. Закон про податок з доходів громадян — актуальнепитання не тільки для податківців
Своєчасне та об’єктивне інформування громадян про нововведення вподатковому законодавстві – це можливість налагодження партнерськихвзаємовідносин та ефективної співпраці між платниками податків та податковоюслужбою. Одним із напрямків такої співпраці стали семінари, організовуванівідділом громадських зв’язків та масово-роз’яснювальної роботи.
Як відомо, з початку року діють нові правила оподаткування доходівфізичних осіб і тому питання стосовно нововведень виникали у платників податківще наприкінці 2003 року. З метою вирішення проблемних та спірних питань щодонарахування податку з доходів фізичних осіб, цій темі податківці присвятили вжекілька семінарів у минулому та поточному роках.
І хоча Закон України “Про податок з доходів фізичних осіб” набравчинності з 1 січня 2004 року, але на сьогодні у платників податків залишаєтьсяще багато запитань, щодо практичного застосування норм цього Закону, аджебільшість з них змінюють принципи справляння прибуткового податку з громадян,який з 1 січня 2004 року називається податком з доходів фізичних осіб.
Аналізуючи характер запитань, які надходили від платників податку,найпоширенішими були запитання стосовно розрахунку бази оподаткування,застосування соціальних пільг, оподаткування приватних підприємців тощо. Багатовиникло питань щодо застосування соціальних пільг в частині оподаткуванняфізичних осіб від заняття підприємницькою діяльністю. Тут слід сказати, щовідповідно до пп.6.3.3 ст.6 Закону податкова соціальна пільга не застосовуєтьсядо інших доходів платника податку, якщо він одночасно отримує доходи відпідприємницької діяльності. Тобто, у разі, коли фізична особа працює заосновним місцем роботи і крім того зареєстрована як суб’єкт підприємницькоїдіяльності, то право на застосування податкової соціальної пільги такий громадянинне має.

ВИСНОВОК
 
Сміло можна сказати, що Закон України “Про податок з доходів фізичнихосіб”, який набрав чинності з 1 січня 2004 року, займає перше місце поактуальності серед питань в податковому законодавстві. Новий закон значнозмінив порядок оподаткування заробітної плати громадян, та як відомо, змінизавжди супроводжуються запитаннями. А їх, не тільки у бухгалтерів тапідприємців, а й у пересічних громадян виникає дуже багато.
Як позитивний факт слід визначити, що на відміну від Декрету №13-92,Законом №889 установлені значення, в яких вживаються терміни в цьому законі, щов значній мірі виключає неоднозначність їх тлумачення.
Щодо об’єкту оподаткування, то як і раніше резиденти сплачують податок зусіх доходів, як з джерелом їх походження з території України, так і іноземнихдоходів (якщо інше не передбачено договорами про уникнення подвійногооподаткування, укладених Україною), а нерезиденти лише з доходів з джерелом їхпоходження з України, проте правила визначення об’єкту оподаткування згідноЗакону №889 відрізняються від тих, що були визначені Декретом №13-92.
Серед видів загальнообов’язкового державного соціального страхування,перелічених у статті 4 Основ, значиться і пенсійне страхування. А у преамбулідо Закону України від 09.07.03р. №1058-ІV «Про загальнообов’язкове державнепенсійне страхування» зазначено, що його розроблено, у тому числі відповідно довищезазначених Основ. Враховуючи сказане вище вважаю, що пенсійні внески з 1січня 2004 року являються такими ж внесками до фондів загальнообов’язковогодержавного соціального страхування як і внески до інших фондів обов’язковогосоціального страхування.
Для більш детального розгляду ключових моментів Закону слід звернутиувагу на деякі поняття, введені Законом. Як видно з наведених визначень,законодавець досить плідно попрацював над нормами Закону, намагаючись охопитиякомога більший обсяг податкових взаємин між державою і фізичними особами.Досить прогресивною виглядає норма про включення в дохід хабарів і іншихнезаконних доходів.
Не може не тішити платника податків новий порядок визначення об’єктаоподатковування. Так, відповідно до ст.3 Закону об’єктом оподатковуваннярезидента є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхомзменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податковогокредиту такого звітного року.
Починаючи з 1 січня 2004 року, податок з доходів фізичних осіб, утриманийз доходів працівників філії, яка не має свого розрахункового рахунку і не ведебухгалтерського обліку, повинен сплачуватись головним підприємством навідповідний розподільний рахунок в територіальному управлінні Державногоказначейства України по місцю знаходження філії.
Закон №889 визначає поняття загального річного оподатковуваного доходу,який складається з суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітногороку, та встановлює перелік доходів, що включаються до складу загальногомісячного оподатковуваного доходу.
Закон №889 вводить нове поняття в оподаткуванні фізичних осіб –податковий кредит. Згідно п.1.16 ст.1 Закону №889 податковий кредит – сума(вартість витрат), понесених платником податку – резидентом у зв’язку зпридбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осібпротягом звітного року, на суму яких дозволяється зменшення суми йогозагального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такогозвітного року.
Законом №889 запроваджується система надання соціальних пільг платникуподатку. На відміну від установленого Декретом №13-92 порядку зменшеннясукупного доходу громадян на певну кількість неоподатковуваних мінімумів,Законом №889 платнику податку надається право з урахуванням норм пункту 6.5ст.6 закону на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу,отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у виглядізаробітної плати.
До того ж закон передбачає поступове збільшення розміру соціальної пільгина час перехідного періоду.
Платник податку може самостійно вибирати і змінювати місце застосуванняпільги.
Слід зауважити, що фахівці вважають, що застосування податкових пільгвикличе проблеми як у платників податків, так і у податкових агентів таподаткових органів, що обумовлені неточностями, пов’язаними з соціальноюпільгою, які є в Законі №889.
Однією з головних особливостей закону є встановлення єдиної ставки податкуз доходів фізичних осіб (згідно Декрету №13-92 їх діяло п’ять.
Пункт 1.15 ст.1 Закону №889 визначає нове поняття в оподаткуванні доходівфізичних осіб – податковий агент.
Задопомогою держави відбувається міжгалузевий переплив капіталу в розмірах, якінеможливі для вільних ринкових відносин.
Рістдержавної участі не є головною метою. Це лише засіб, інструмент для проведенняекономічної політики на конкретному історичному етапі.
Для досягненнясвоїх цілей держава повинна удосконалити свою податкову систему з врахуваннямринкового досвіду, а за допомогою податків удосконалити функціонування власноїекономіки.
Важливою умовоюфункціонування ринкової економіки, як переконують світовий досвід і практикагосподарювання, є наявність і взаємодія великих, середніх і малих підприємств,їх оптимальне співвідношення. Мале підприємство — це атрибут, невід’ємнаскладова будь-якої господарської системи, без чого економіка і суспільство вцілому не можуть не тільки розвиватися, а й існувати. У секторі малогопідприємництва створюється й функціонує значна частка національних ресурсів, щоє живильним середовищем для середнього та великого підприємництва.
Удосконалюватиподаткову систему України слід з урахуванням позитивного досвіду розвинутихзарубіжних країн. Зрозуміло, при цьому необхідновиходити із конкретних історичних та економічних особливостей України. Аджеподаткова стабілізація, як відомо, є важливим чинником економічної стабілізаціїкраїни.
Для нормальногофункціонування держави повинна здійснюватися ефективна податкова політика, якапередбачає встановлення і стягнення податків. На жаль, на сьогодні економікаУкраїни має багато вад: збільшується кількість збиткових підприємств, зростаєбезробіття, ускладнюється соціально-економічна ситуація в країні. Зумовлюєтьсяце тим, що акцент у податковій політиці зроблено на фіскальній функції, а їїрегулююча та стимулююча роль фактично зведена нанівець. Тому проблема побудовиефективної податкової системи залишилася однією з найактуальніших у процесістановлення ринкових відносин і закладання підвалин для економічного зростанняУкраїни [32].

СПИСОКВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ:
1. Оподаткуваннядоходів фізичних осіб, В.С. Дубель, В.А. Ханін, законодавство, нормативні акти,коментарі, м.Луганськ, 2004р.
2. Особливостізастосування закону «Про оподаткування доходів фізичних осіб» на залізничномутранспорті, фінансово-правовий огляд, спеціальний випуск, м.Львів, 2004р.
3. Закон Українивід 22.05.2003р. №889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб».
4. ПостановаКабінету Міністрів України від 26.12.2003р. №2035 «Про затвердження Порядкунадання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги».
5. НаказДержавної податкової адміністрації України від 22.09.2003р. №442 «Прозатвердження Інструкції про податковий кредит».
6. НаказДержавної податкової адміністрації України від 29.12.2003р. №633 «Прозатвердження Податкового роз’яснення щодо застосування положень пункту 1.8статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України «Про податок з доходів фізичнихосіб».
7. ПостановаКабінету Міністрів України від 24.12.2003р. №1993 «Про затвердження Порядкуоподаткування доходів із джерелом їх походження з України, що виплачуютьсяфізичній особі – нерезиденту іншим нерезидентом».
8. ДПАУ від30.04.2004р. №7941/7/17-3117 «Про використання коштів на відрядження, отриманихпід звіт»
9. ДПАУ від25.05.2004р. №9402/7/17-3117 «Про деякі питання оподаткування доходів фізичнихосіб»
10. ДПАУ від08.06.2004р. №10306/7/17-2117 «Про оподаткування виплат у зв’язку з тимчасовойвтратой працездатності по причині вагітності і пологів»
11. КомитетВерховной Рады Украины по вопросам фондов и банковской деятельности от03.11.2004г. №06-10/10-1229 «О взносах на обязательное государственное социальноестрахование и объекте обложения налогом с доходов физических лиц»
12. КомитетВерховной Рады Украины по вопросам фондов и банковской деятельности от24.05.2004г. №06-10/10-640 «О налогообложении доходов в виде материальногообеспечения вследствие беременности и родов, расходов по уходу за малолетнимребенком и расходами, связанными с рождением ребенка».
13. Ханін В.А.Коментар до Закону України від 22.05.2003р. №889-ІV «Про податок з доходівфізичних осіб».
14.Інформаційно-аналітична газета «Податки і бухгалтерський облік», «Податковасоціальна пільга: практика застосування» №5 2004р., стор.42;
15.Інформаційно-аналітична газета «Податки і бухгалтерський облік», консультації,коментарі «Виплати при звільненні працівників і податок з доходів», №10 2004р.,стор.20;
16.Інформаційно-аналітична газета «Податки і бухгалтерський облік», консультації,коментарі «Допомога по вагітності і пологам: податок з доходів фізичних осіб івнесок в Пенсійний фонд», №22 2004р., стор.23;
17.Інформаційно-аналітична газета «Податки і бухгалтерський облік», бухгалтерськийкалейдоскоп «Прості питання: куди й коли сплачувати податок з доходів фізичнихосіб», №22 2004р., стор.38;
18.Інформаційно-аналітична газета «Податки і бухгалтерський облік», консультації,коментарі «Матеріальна допомога: порядок оподаткування та облік», №25 2004р.,стор.16;
19. Всеукраїнськапрофесійна бухгалтерська газета «Все про бухгалтерський облік» бухгалтерськийкалейдоскоп «Податок з доходів: штрафи», №17 2004р., стор.12;
20.Всеукраїнський щотижневик Державної податкової адміністрації України «Вісникподаткової служби України», коментарій спеціаліста «Витрати на відрядження іподаток з доходів», №23 2004р., стор.27;
21. Всеукраинскаяпрофессиональная бухгалтерская газета «Все о бухгалтерском учете» консультация«Медицинское обслуживание за счет средств предприятия», №25 2004г., стр.22;
22. Всеукраинскаяпрофессиональная бухгалтерская газета «Все о бухгалтерском учете» консультациии комментарии «Путевки за счет средств предприятия: порядок налогообложения иучет», №29 2004г., стр.16;
23. Всеукраинскаяпрофессиональная бухгалтерская газета «Все о бухгалтерском учете» «Пособие поуходу за ребенком до трех лет: порядок назначения, выплаты, налогообложения»,№44 2004г., стр.19;
24.Информационно-аналитическая газета «Налоги и бухгалтерский учет» спецвыпуск«Закон о налоге с доходов физических лиц», №99 2004г., стр.15;
25.Информационно-аналитическая газета «Налоги и бухгалтерский учет» тематическийномер «Всегда под рукой» «Ставки налога с доходов физических лиц», №71 2004г.,стр.25;
26. Колективнийдоговір Кримської дирекції залізничних перевезень Придніпровської залізниці на2005 рік.
27. Положення пропорядок оплати за проживання у гуртожитках Придніпровської залізниці від15.03.2004р.
28. Положення провідокремлений структурний підрозділ «Кримська дирекція залізничних перевезень»державного підприємства «Придніпровська залізниця» на 2005 рік.
29. Мельник П.В.та ін. Податкова система України: Практикум. – Ірпінь: “Академія ДПС України”,2001
30. Томчинська М.“Оцінка податкової політики в Україні в 2003 і 2004 р.р. та її майбутніперспективи” // Економіст. – 2005.– №6
31. www.rada.kiev.ua
32. www.nalog.od.ua
33. www.finance.com.ua