2СОДЕРЖАНИЕ 2ВВЕДЕНИЕ 1. Налогообложение предприятий оптовой торговли. 1. Основные элементы налогообложения в оптовой торговле. 2. Механизм налогообложения в оптовой торговле. 3. Проблемные вопросы налогообложения оптовой торговли. 2. Практика налогообложения предприятий оптовой торговли.
2.1 Учет и контроль предприятий оптовой торговли. 2.2 Документальные проверки предприятий оптовой торговли. 2.3 Ответственность за нарушение налогового законодатель- ства, применяемая к участникам оптовой торговли. 3. Совершенствование налогообложения предприятий оптовой торговли . 1. Зарубежный опыт в системе налогообложения юридических лиц.
2. Пути совершенствования налогообложения предприятий оп- товой торговли. 2Выводы и предложения Список использованной литературы. Введение Существующая налоговая система в Российской Федерации действует с 1992 года после принятия Закона РФ Об основах налоговой системы РФ и ряда законодательных и подзаконных актов по конкретным видам налогов.
Сейчас стало возможным говорить о том, что налоговое право сформировалось в самостоятельную отрасль российского законо- дательства. Но нынешняя налоговая система разрабатывалась в сжатые сроки и уже по этой причине не могла стать совершенной. За- ложена основа налоговой системы основные ее элементы субъ- екты, объекты налога, масштабы налогов, методы учета налого- вой базы, налогового периода, единиц налогообложения. Наряду с этим признается то, что действующая налоговая сис- тема
России нуждается в серьезном реформировании но не в кардинальной ломке или замене . Изменение налоговой системы и поиск путей ее совершенство- вания позволить достичь состояние ее стабильности, принципа справедливости, налогового федерализма, предсказуемости и ясности. Это в первую очередь необходимо не только тем, кто является сборщиком налога, но тем кто их уплачивает. В этой связи возникает масса проблемных аспектов часть их обусловлена тем, что основными ее плательщиками являются юридические лица. Налоговые доходы являются основными источниками доходов государства и следовательно юридические лица являются основ- ными источниками доходов государства, то есть основное нало- говое бремя ложиться именно на юридических лиц. Такой перекос соотношения платежей юридических и физичес- ких лиц, являетчя одним из любопытных вопросов в сформиро- вавшейся в нашей стране налоговой системе. Именно поиск ответа на него будет заложен в дальнейшей работе.
Для этого будут рассмотрена необходимость и сущность нало- гообложения, роль налогов в действующей системе поступления доходов в бюджет. Анализ тенденций эволюционного развития налогообложения позволит обозначить исторические предпосылки существующей в данный момент налоговой системы. Изучение опыта зарубежных стран в налогообложении позволит выделить принципиальные различия в налоговых системах разви- тых зарубежных стран и налоговой системы действующей в нашей стране.
Также будут рассмотрены вопросы объекта налогообложения и механизма регулирования налогообложения юридических лиц на примере АО Холод . В заключении будут рассмотрены предложения по совершенство- ванию налогообложения юридических лиц, которые были бы приме- нимы для данного предприятия. В целом работа будет посвящена анализу действующей системы налогообложения юридических лиц. 1. Необходимость и сущность налогообложения юридических лиц.
Важнейшим видом деятельности любого государства, как извест- но, является формирование мобилизация государственных дохо- дов. Государственный доход- это финансовые денежные ресурсы, поступившие из разных видов источников в распоряжение госу- дарства и используемые им для решения своих задач и осущест- вления функций. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на ин- вестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости. Источники государственных доходов обусловлены экономической системой государства, основанной на разных формах собственнос- ти на орудия и средства производства. Российское государство, осуществляя централизованное и развивая децентрализованное ру- ководство экономикой, активно использует такие экономические рычаги как прибыль, доход, цена и другие.
Исходя из порядка формирования и использования государствен- ные доходы формируются из таких видов источников обязательные взносы налоги , доходы от приватизации, доходы от кредитного метода, доходы от иной деятельности. Важнейшим источником государственных доходов являются обяза- тельные взносы, которые в налоговом праве можно определить как установленные законом способы изъятия у юридических и физичес- ких лиц в денежной форме части дохода прибыли, имущества , полученного от предпринимательской деятельности
и иных источ- ников. Все обязательные взносы в зависимости от порядка их формиро- вания и взимания подразделяются на три основные группы нало- ги, сборы, пошлины. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, причем это под- разделение известно еще с давних времен. Существует несколько мнений по этому вопросу. Согласно первому критерием такого деления является теоретическая возможность переложения нало- гов на потребителей. Данный критерий предполагает, что оконча- тельным плательщиком прямых налогов становится
тот, кто полу- чает доход, владеет имуществом и т.д в то время как оконча- тельным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товаров, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно теоретическое пред- положение, ибо на практике может происходить иное. Прямые на- логи при определенных обстоятельствах могут оказаться перело- женными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные на- логи не всегда могут быть в полном объеме переложены на потре- бителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам . Другая точка зрения к прямым налогам относятся подоходные и поимущественные, а к косвенным- налоги на обращение и потреб- ление. Несмотря на различный подход к определению критериев деле- ния налогов на прямые и косвенные, общим выводом для них явля- ется установление окончательного плательщика налога. При рассмотрении исполнения бюджета РФ за 1995 год выявляет- ся следующая тенденция основными плательщиками
налогов явля- ются юридические лица. Это иллюстрируется следующими данными таблица 1.1.1. трлн. рублей I утвержден- I фактическое I в к утвержден- I ный бюджет I исполнение I ному бюджету I на 1995 годI на 1.12.95 I на 1995 год ДОХОДЫ 224,4 206,2 91,9 в том числе налоговые до- ходы 175,2 155,1 88,5 из них налог на при- быль 45,2 37,3 82,5 подоходный на- лог с физ.лиц 3,6 2,8 77,8
НДС 74,2 65,5 88,3 акцизы 14,3 15,3 107,0 неналоговые доходы 29,5 52,2 177,0 из них от внешнеэко- номической дея- тельности от продажи принад- лежащего гос-ву имущества 4,8 1,6 33,3 Этой тенденции способствуют исторические предпосылки разви- тия экономики нашего государства. Более подробно этот вопрос будет освещен в следующем параграфе. Необходимость налогообложения определяется теми функциями, которые вытекают из социально- экономической
сущности и внут- реннего содержания налогов. То есть функции налогов- это проявление его сущности в дейс- твии, способ выражения его свойства. Определим три основные функции налогов фискальная, контрольная, распределительная. Каждая функция по своему показывает каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения до- ходов государства. Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией нало- гов выступает фискальная бюджетная функция. Формирование доходной части государственного бюджета на ос- нове стабильного и централизованного взимания налогов превра- щает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Посредством фискальной функции реализуется главное обществен- ное назначение налогов- формирование финансовых ресурсов госу- дарства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций военно- оборонительных, социальных, природоохранительных и др
В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово- хозяйственной деятельностью предприя- тий, организаций, учреждений, за получением доходов граждана- ми, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли. Этот контроль осуществляется посредством контрольной функции. Контрольная функция налогов как экономи- ческая категория состоит в том, что появляется возможность ко- личественного отражения налоговых поступлений и их сопоставле- ния с потребностями государства в
финансовых ресурсах. Благо- даря контрольной функции оценивается эффективность каждого на- логового канала и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление конт- рольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоп- лательщики юридические и физические лица своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством нало- ги.
Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляет- ся лишь в условиях действия распределительной функции. Распределительная функция налогов, отражает сущность налогов как особого централизованного звена распределительных отноше- ний. Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределитель- ная функция налогов носила чисто фискальный характер напол- нить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сфе- ру просвещение, здравоохранение и т. д Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в орга- низации хозяйственной жизни в стране, у него появились регули- рующие функции , которые при умелом использовании могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управле- ния.
Также налоги могут использоваться для регулирования про- изводства- стимулирования развития определенных отраслей, ог- раничения развития или сдерживания каких- либо экономических процессов и т. п. Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффек- тивным механизмом воздействия на экономику страны. На современном этапе в условиях перехода от централизованно- го командного управления народным хозяйством
к рыночным отно- шениям усилилось внимание со стороны государства к системе на- логообложения – она существенно перестроена. Государство, ис- ходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. В условиях рыночных отношений метод прямых директивных воз- действий на экономику, хозяйственную деятельность должен быть заменен преимущественно косвенными формами и методами воздейс- твия, среди которых важную
роль призван играть механизм нало- гообложения. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производс- тва, распределения и потребления. 1.2 Анализ тенденций эволюционного развития налогообложения юридических лиц. Перед нашей страной стоит задача качественной перестройки хозяйственной системы, адаптации в этой системе тех форм и механизмов, которые к концу ХХ в. созданы мировой цивилиза- цией. Важнейший из этих механизмов- современная финансовая система, в том числе система налоговая. И для того, чтобы осуществлять какие-либо перестроичные процессы в этой системе, необходимо ознакомиться и проанали- зиовать эволюционное развитие налоговой системы, выявляя при этом положительные и отрицательные моменты в историческом развитии налогообложения. В предыдущем параграфе была затронута тема о необходимости и сущности налогообложения. Возник вопрос почему у нас в стране, на современном этапе, сложилось не
пропорциональное распределение налогового бремени между юридическими и физи- ческими лицами. Основной удельный вес в налоговых платежах приходится именно на юридические лица. Возможно, данное соотношение обусловлено исторически. Оценивая исторический опыт, необходимо соотнести его с об- щими закономерностями эволюции финансовой системы и опре- делить место советской финансовой системы в этой эволюции.
А Смит более 200 лет назад впервые создал учение о законо- мерности эволюции государственных финансов . Всякий налог может уплачиваться лишь из дохода, он не дол- жен затрагивать капитал- это положение А.Смит формировал и подчеркивал с большой силой. Но при этом прямое подоходное обложение в больших государствах представлялось ему мало приемлемым. Возможность использования подоходного обложения в больших государствах представлялась А.Смиту сомнительной. Эволюция финансовой системы цивилизованных стран лишь отчас- ти
подтвердила его предположения. Налоги действительно приш- ли на смену государственному ведению хозяйства и феодальной ренте, однако внутри налоговой системы на смену поземельно- му, поимущественному, подушному обложению все в большей сте- пени выдвигалось обложение подоходное. Определенные изменения претерпело и соотношение между пря- мым и косвенным обложением. На заре капиталистического об- щества в Западной Европе и в дореволюционной России косвен- ные налоги основной тяжестью ложившиеся на малоимущие слои населения, играли доминирующую роль в системе налоговых пос- туплений. В 20-х годах этого столетия в развитых капиталис- тических странах резко возросла роль прямых налогов по сравнению с периодом, предшевствовавшим первой мировой вой- не. В 70-80х годах налоговая система стран Запада стала все более органически включаться в единую систему денежно-финан- сового регулирования воспроизводственных процессов.
Изменился в последние десятилетия и характер косвенного обложения. По мере роста материальной обеспеченности широких слоев граждан косвенные налоги переставали быть налогами бедня- ков . Эволюция косвенных налогов заключалась в следующем от однократного обложения узкого круга товаров,на всех стадиях их обработки и реализации, т.е. от акциза и налога с оборота и затем к налогу на добавленную стоимость. Теперь имея перед собой определенную схему эволюции нало- говой системы развитых
капиталистических стран, можем опре- делить, с какого пункта началась эволюция советской налого- вой системы, в каких направлениях она протекала. Прежде всего нужно сказать несколько слов о финансовой системе дореволюционной России. Финансовая системы России перед первой мировой войной жиждилась не столько на нало- гах,сколько на доналоговых поступлениях, т.е. в поступлениях бюджета доминировали не налоги, а доходы от государственного хозяйства 60 доходов
, включая разного рода регалии и мо- нополии. На втором месте после государственного хозяйства стояли косвенные налоги акцизы на соль, сахар, чай и другие товары массового спроса, т.е. в полном смысле слова налог на бедняков . В русской экономической литературе и публицистике широко пропагандировалась идея прямого прогрессивного налога. Одним из требований всех демократических партий была ликвидация косвенных налогов. Прогрессивное развитие финансовой системы России делало первые шаги и с трудом пробивало себе дорогу. И уже первая мировая война оборвола его. В первые месяцы после Октябрьской революции делались по- пытки наладить нормальное налогообложение, возродить финан- совую систему, но попытки эти в силу реальной обстановки не вышли за рамки общих пожеланий. Со временем, финансовая по- литика Советской власти перешла от попыток возродить обложе- ние доходов
к изъятию самих капиталов а это, как говорил А.Смит, недопустимо , причем изъятие это нередко оформлялось в виде специфических революционных налогов, контрибуций и т.п. Экспроприация капитала через финансовые рычаги шла пара- ллельно с прямой экспроприацией средств производства и, по- нятно на могла дать сколько-нибудь весомых результатов. Вместе с тем, изымая все излишки, все превышение доходов над минимальным уровнем потребления, чрезвычайные
налоги подры- вали всякий стимул к активной деятельности, инициативе, предпринимательству. Все изложенное говорит о том, что су- ществующая в тот период финансовая политика, практически ликвидировала объекты и источники налогообложения, т.е. ли- шала физических лиц самостоятельных доходов от хозяйственной деятельности, что совершенно недопустимо для нормального функционирования налоговой системы . Кроме того, с изъятием средств производства, практически ликвидировалась частная собственность, тем
самым граждане, т.е. физические лица не имели своего источника дохода, и на- логообложение излишков превышающих доходов над минимальным уровнем приносили государству чрезвычайно малые поступления в государственных бюджет. Отсюда следует, что основными пла- тельщиками оставались предприятия. Опыт 20-х годов интересен в том отношении, что он показы- вает, что нормальное налогообложение возможно лишь при опре- деленном построении отношений собственности. Например право- вую обособленность национализированных предприятий от госу- дарственного аппарата управления. А то, что происходило на самом деле,было достаточно далеко от прогрессивной системы налогообложения. Это можно подтвер- дить следующим примером. В 20-е годы существовали промысло- вый и подоходно-поимущественный налоги. Промысловый налог распространялся на частные, на государственные и кооператив- ные предприятия. Фактически платежи государственных предпри- ятий имели формальный характер, поскольку вся их прибыль
распределялась централизовано. Заметим что при такой расста- новке основной налоговый гнет приходился на предприятия, которые не являются государственными. Хотя обложение частных предприятий не порок нужно отметить, что это должно происхо- дить по достаточно умеренным ставкам. Недостатки же ситемы налогообложения 20-х годов, заключалисьв чрезмерности и не- обоснованной прогресии обложения. Ко всему выше сказанному добавим, что 20-е годы приходились на период
НЭПа и реформа 1930 года положила конец налоговой системе НЭПа. Это связано с тем, что к 1930 году был лик- видирован частный сектор в промышленности и в торговле и утратила свое значение вся сложная система налогообложения частного сектора. Гибло индивидуальное крестьянское хозяйс- тво, по отношению к нему уже не действовали никакие юриди- ческие нормы, в том числе и нормы налогообложения государс- тво встало на путь пренебрежения законами
и экспроприации собственности своих граждан, отсюда сделаем вывод, что тя- жесть налогообложения легла на юридических лиц. Подводя итоги можно констатировать, что после реформы в 1930 году развитие нашей налоговой системы совершалось в направлении, обратном развитию в остальном цивилизованном мире прямые налоговые связи хозяйства с бюджетом были заме- нены неформальным, не нормированным распределением прибыли многообразное и гибкое обложение оборота сменилось огромным, гипертрофированным акцизом налоговые изъятия сосредоточи- лись во взаимоотношениях предприятий с бюджетом, что свиде- тельствовало о слабом развитии личных доходов граждан. 1990 год стал налогом коренной налоговой реформы. Основ- ными принципами, которой стали соответствующие погрессивные тенденции в мировой практике налогообложения. Об этом под- робно пойдет речь во второй главе данной работы. конец налоговой 1.3 Зарубежный опыт В процессе становления рыночной экономики важное значение приобретает проблема совершенствования
налоговой системы. При этом целесообразно использовать богатый опыт, накопленный в странах с развитой рыночной экономикой. К проблеме рационального налогообложения юридических лиц в странах с развитой рыночной экономикой имеется свой подход, причем противоположный существующему в нашей стране. Подробно остановимся на налоговых системах некоторых зару- бежных стран, а целью нашего исследования станет поиск тех мо- ментов в налоговой политике этих стран, которые были бы приме- нимы для системы
налогообложения в нашей стране. Для этого проанализируем налогооблагаемую систему США, Ни- дерландов, Великобритании, Испании, Италия, Франция. Следует начать с основы налогообложения, которые были зало- жены при формировании экономики этих государств, а затем с те- чением времени выстроились в четкую и стабильную систему фи- нансовых отношений. В предыдущем параграфе были затронуты вопросы эволюционного развития налогообложения.
Причем выяснилось, что налоговая система России и развитых зарубежных стран имели одну исходную точку отчета, после которой налоговые системы зарубежных стран прогрессировали , а налоговая система России, после Ок- тябрьской революции остановилась в своем развитии. Здесь име- ется ввиду, то что в нашей стране постепенно исчезала частная собственность, т.е.основной объект и источник обложения. Тогда как в зарубежных странах, частная собственность развивалась и налогообложение физических лиц стало основным источником дохо- дов в государственный бюджет. Рассмотрим на примере прямых и косвенных налогов, каким же образом происходит налогообложение юридических лиц в выше упо- мянутых странах. Начнем с корпорационного налога, так как он занимает наи- больший удельный вес в налоговых платежах юридического лица. В США подоходный налог на корпорации, т. е. в нашей термина- логии налог на прибыль, по своей величине занимает третье мес- то после подоходного налога на прибыль
физических лиц и взно- сов в фонды социального страхования в общем объеме налоговых поступлений в государственном бюджете. Рассмотрим структуру налоговых доходов в США. таблица 1.3.1. налоги удельный вес в общей сумме налоговых поступлений, Подоходный налог с физ. лиц 32 Подоходный налог с юрид.лиц 7 Налог с продаж 49 Налог на имущество с юрид. и физических лиц 2 Лицензионные сборы 2 Прочие налоговые сборы 4 ВСЕГО 100
Налог взимается с чистой прибыли и действуют следующие став- ки с первых 50 тыс. дол. прибыли берется налог по ставке 15 , со следующих 25 тыс. дол. -25 , а свыше 75 тыс. дол. -34 . Расчет дохода корпораций, который подлежит налогообложению, проходит также в несколько этапов. Виды дохода, подлежащие на- логообложению должны быть отделены от не облагаемого дохода. Затем при уплате корпорационного налога вычитают различные виды льгот.
Большими льготами пользуются фермеры. Они имеют право в засушливый год в налоговой деклорации не указывать до- ходы, полученные от вынужденной продажи скота, и страховое возмещение погибшего урожая. Эти доходы и страховое возмещение они должны включить в деклорацию в следующем году. В результа- те некоторые корпорации сводят налогооблагаемую базу к нулю. Из суммы налога вычетаются также уплаченные авансом платежи, любые налоговые кредиты и прибавляется сумма налога в резуль- тате пересчета налогового кредита на инвестиции за предыдущий год и минимальный альтернативный налог на налоговые преферен- ции. Рассматривая систему налогообложения дохода корпораций, в США, можно сделать вывод о том она направлена на стимулирова- ние малого бизнеса, так как имеет ступенчатую структуру нало- гообложения. Рассмотрим структуру налоговых поступлений Нидерландов таблица 1.3.2. налоги удельный вес в общей сумме налоговых поступлений,
НДС 24 Акцизы 7 Прочие косвенные налоги 12 Всего косвенных налоговых 43 Подоходный налог с лиц 36 наемного труда Подоходный налог с пред- принимателей 5 Налог на компании 12 Прочие прямые налоги 3 Всего прямых налогов 56 Прочие налоговые поступления 1 Всего налоговых поступлений 100 Эти данные свидетельствуют о преобладающей роли прямых нало- гов, в первую очередь- подоходных налогов
с физических лиц, в общей сумме налоговых поступлений страны, что касается налого- обложения юридических лиц, то в Нидерландах, так же как и в США, с предприятий собирается корпорационный налог. Важным является то, что он собирается на прибыль, только од- нажды полученную компанией. Это означает, что компания, полу- чающая дивиденды, не платит на них корпорационный налог, так как он уже заплачен компанией их распределяющей. Он собирается по ставке 35 , но первые 250 тыс.гульденов
облагаются по став- ке 40 . Этот налог платят компании, зарегистрированные или по- лучающие доход в Нидерландах. В Испании в 1994 году была проведена частичная налоговая ре- форма с целью укрепления финансовой базы регионов. Наиболее высокие доходы бюджета обеспечиваются за счет подоходного на- лога с физических лиц. В 1995 году поступления налога состави- ли 38 доходов федерального бюджета. Все это говорит о соот- ветствии налоговой системы Испании прогрессивному налогообло- жению, так как удельный вес налогового бремени приходится на физических лиц. Что касается налогообложения юридических лиц, то одним из основных прямых налогов является также налог на прибыль корпо- раций. Ставка налога 35 . Идентична применяемой в России, Ве- ликобритании. Для кооперативов ставка понижается до 26 . Пре- доставляется налоговая льгота на инвестиции- 5 .
За создание каждого дополнительного рабочего места налогооб- лагаемая база уменьшается на 15 тыс.песет, аналогичный порядок уменьшения установлен в США, Нидерландах, Испании, Италии, Франции и др. Такой подход стимулирует предприятия к расширению объема производства, кроме того позволяет государству частично решить проблему занятости. Резюмируя, выше сказанное, отметим, что юридические лица в развитых зарубежных странах не подвергаются
такому же налого- вому бремени как в нашей стране. Ситуация складывающаяся в экономике этих стран для юридических лиц стимулирует и благоп- риятствует развитию предприятий, акционерных обществ, страхо- вых организаций и других хозяйствующих субъектов. Указанное способствует возможности получению юридическими лицами высокой прибыли, что в результате увеличивает налоговые поступления в бюджет. Налоговая политика развитых зарубежных стран направлена
в первую очередь на т, чтобы для юридических лиц налоги было бы выгодно платить, а не искать путей ухода от налогообложения. Здесь же нужно отметить, что часть налогового бремени в за- рубежных странах перенесена на физические лица и это основано на исторически сложившейся ситуации. Приведем таблицу 1.3.3. ставки налога на прибыль корпораций и подоходного налога с граждан в странах- членах ЕС. таблица 1.3.3. страны I налог на прибыль корпо-I подоходный налог с I раций макс. ставка I граждан макс. ставка Германия 50 53 Франция 42 56,8 Великобрит. 35 60 Италия 36 50 Нидерланды 35 75 Бельгия 43 67,5 Люксембург 34 57 Испания 35 46 Португалия 35 40 Ирландия 43 56 Греция 49 50 Как видим, ставки подоходного налога с граждан достаточно высокие по сравнению с налогом на прибыль корпораций.
Все выше изложенное относится к прямому налогообложению юри- дических лиц, рассмотрим косвенное налогообложение доходов в этих странах. Одним из наиболее важных разновидностей косвенных налогов является налог на добавленную стоимость НДС . Часто НДС назы- вают Европейским налогом , отдавая должное его роли в станов- лении и развитии Заподноевропейского интеграционного процесса. В Нидерландах НДС является потребительским налогом, так как включается в цену товаров и услуг.
Все предприятия за неболь- шим исключением, платят этот налог. Существует две ставки НДС общая 17,5 6 – для продовольствия и медикаментов. Что каса- ется товаров, определенных на экспорт, то они освобождаются от НДС. В Нидерландах этот налог платится на каждой стадии произ- водства и распределения товаров и услуг. Благодаря вычетам на предыдущих стадиях, НДС не имеет накапливающего эффекта.
Каж- дый, кто подлежит налогообложению, ответственен за уплату НДС с оборота, за минусом НДС, который он уплатил по расходам и инвестициям. При положительном сальдо налог платится налоговым органам, при отрицательном- возмещается. Несколько типов операций исключается из налогообложения НДС переводы или арендная плата за недвижимую собственность меди- цинские услуги услуги, представленные
образовательными учреж- дениями социально- культурные услуги большинство услуг, ока- зываемых банками страховые сделки некоммерческая деятель- ность организаций общественного теле- радиовещания услуги почты, телефона и телеграфа. Во Французской системе налогообложения НДС является ведущим звеном бюджетной системы. Он является общим налогом на потребление и затрагивает все товары и услуги, потребление или использование на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком экспорт , анало- гично Нидерландии, от НДС освобождены. Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Объектом налогообложения является продажная цена товара и ус- луги, кроме розничной цены в объекты налогообложения включают- ся также все сборы и пошлины, кроме самого НДС. Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6 .
Повы- шенная ставка-22 применяется к некоторым видам товаров авто- мобилям, кинофототоварам, табачным изделиям, парфюмерии, цен- ным мехам. Пониженная ставка-5,5 применяется к большинству продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книгам и медикаментам. Так же пониженная ставка относиться и к отдельным видам услуг туристическим и гостиничным, грузовым и пассажирским перевозкам, зрелищным мероприятиям, обедам для работников предприятия.
Иначе поставлено взимание НДС в Великобритании. Здесь су- ществуют две ставки НДС- стандартная и нулевая. Стандартная ставка составляет 15 от продажной стоимости и она может быть изменена актом о финансах, ежегодно принимаемом парламентом Кроме того, через механизм делегированного законо- дательства ставка НДС может меняться на 25 от существующей т.е. уменьшаться до 11.25 или увеличиваться до 18,75 .
Нулевая ставка означает, что товар подпадает под налогообло- жение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0 . Суть применения нулевой ставки состоит в том, что лицо, реали- зующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уже уплаченных сумм по НДС. Интересным моментом является то, что следует различать това- ры, облагаемые по ставке и освобожденные от уплаты НДС. Хотя в обоих случаях преследуется одна и та же цель- освобождение от уплаты налога, последствия применения этих методов совершенно различны. Освобожденные от НДС товары налогом не облагаются. В силу этого, лицо, занимающееся производством и сбытом таких това- ров, не может зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и не может рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по
НДС. Таким образом, затраты на производство освобожденных от данно- го налога товаров при прочих равных условиях превышают затраты на изготовление товаров по нулевой ставке. В Италии существует бюро учета НДС, где в течении 30 дней с момента начала предпринимательской деятельности субъект должен заявить об этом, заполнив соответствующий образец. Налогообло- жению подлежат все товары, кроме товаров, вывозятся на экс- порт.
Существуют четыре ставки НДС минимальная-4 для товаров первой необходимости , а также ставки 9 , 13 и наиболее распространенная 19 , хотя и существуют дифференцированные ставки, налог на добавленную стоимость является пропорциональ- ным налогом и он складывается из разницы между выручкой, полу- ченной от продажи товаров и услуг за определенный период вре- мени, и суммой, уплаченной поставщикам сырья и включенной в себестоимость производственных товаров и услуг.
Механизм взимания НДС в Испании происходит как и в большинс- тве стран с той лишь разницей, что НДС взимается по ставке 16 , она является основной. И две пониженные 7 для продоволь- ственных товаров, культурных и спортивных мероприятий, гости- ничных и транспортных услуг и для продуктов первой необходи- мости 4 – это хлеб, молоко, яйца, лекарства и другие. Отметим, что при уплате НДС во всех зарубежных странах льго- тируется экспорт- тем самым обеспечивается конкурентоспособ- ность товаров, работ и услуг отечественных производителей на мировом рынке. В заключении сделаем вывод, что налоговые системы стран о которых говорилось выше, отражают характерную именно для этих стран экономическую и социальную специфику. Правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее к их оптимизации. Стимулируется развитие различных фондов, увеличивается раз- мер необлагаемого дохода.
Часто для ускорения темпов роста экономики снижаются ставки налога, предоставляются различные льготы. Все это стимулирует хозяйственную деятельность предп- риятий. Дает широкие возможности для реализации различных со- циальных и экономических программ. Опыт зарубежных стран, которые используют налоговую систему для стимулирования развития экономики и социальной защиты граждан будет полезен и для нашей страны.
1.32 Проблемные вопросы налогообложения оптовой торговли. Несовершенство налогово законодательства,нормативно-правовой базы создает предпосылки к увеличению числа экономических преступлений и правонарушений,оказывает существенное влияние на состояние борьбы с налоговой преступностью и на полноту со- бираемости налогов.Трудности,вызванные сложным состоянием эко- номики и кризисом неплатежей,дополняются большим количеством
недостатков при налогообложении.В результате,предприятия опто- вой торговли совершают большое количество ошибок при определе- нии налогооблогаемой базы,исчислении сумм налогов. Ошибки,возникающие при налогообложении оптовой торговли вы- являются налоговыми органами при документальных проверках.На основании результатов проверок выясняется,что в основном предприятия оптовой торговли занижают налогооблогаемую базу, неправильно применяют систему льгот и скидок,а так же путаются в применении ставок по налогу на добавленную стоимость,размер которых зависит от перечня товаров и услуг. Рассмотрим два конкретных налога налог на прибыль и налог на добавленную стоимость,именно они у предприятий оптовой торгов- ли вызывают массу трудностей при их исчислении. Так по налогу на прибыль в основном допускаются ошибки при отнесении затрат на себестоимость реализованной продукции,при применении перечня льгот и скидок,при определении внереализа- ционных доходов и расходов.
Например в себестоимость реализованной продукции в нарушении Постановление Правительства РФ от 5.08.92г.N552 Об утвержде- нии положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ,услуг ,включаемых в себестоимость продукции работ,услуг ,и о порядке формирования финансовых результа- тов,учитываемых при налогообложении прибыли 110 предприятия час- то включают в затраты проценты по просроченным кредитам или при оплате процентов банков принимают учетную ставку
Централь- ного Банка Российской Федерации увеличенную на три пункта та которая действует в момент оплаты,хотя в договоре не предус- мотрено изменение процентной ставки. При применении льгот встречаются ошибки следующего характе- ра например предприятия сделало перечисление средств детскому дому в сумме 0.5 мил.рублей при налогооблогаемой прибыли 5 мил.рублей. Согласно Закона РФ О налоге на прибыль данный вид расходов предприятия рассматривается как расходы
на бла- готворительные цели,но льгота предоставляется в размерах не более 5 на налогооблогаемой прибыли.Тоесть,в данном слу- чаи,сумма перечисленная на благотворительные цели должна быть не более 250 тыс.рублей. При переоценке основных средств про- изведенных в соответствии с постановлением Правительства РФ так же допускается множество ошибок.Например основные средства были реализованы в ноябре 1994г переоценка основных средств в связи с постановлением Правительства РФ от 19.08.94г не произ- ведена О переоценке основных средств ,а произведена по состо- янию на 1.01.95г.В результате происходит занижение налогообло- гаемой базы. В основном, выше перечисленные ошибки,возникают в связи стем,что разъяснение по применению тех или иных налоговых пла- тежей поступают несвоевременно,допускает двойное толкова- ние.Например,обратимся к Постановлению Правительства РФ от 5.08.92г.
N552 Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ,услуг ,включаемых в себестоимость продукции работ,услуг ,и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогооблогаемой прибы- ли.Данный документ очень сложный в прочтении.Постоянные же ре- дакции документа еще более усугубляют ситуацию.Так же ситуация и при переоценке основных средств,производимых в результате
Постановлений Правительства РФ практически одна за другой.На крупных предприятиях оптовой торговли,в которых не было доста- точной компьютерной оснащенности то есть основная масса предприятий ,это вызвало массу трудностей в реализации данных постановлений. И в результате- предприятия допускали занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и при реализации основных средств, по налогу на прибыль.
Что касается налога на добавленную стоимость,то здесь также возникает масса недостатков при налогообложении. Рассмотрим основные ошибки допускаемых при исчислении этого достаточно сложного налога. Например в нарушении п.23 раздела 9 инструкции N39 от 11.10.95г. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость несвоевременно включаются в налоговый расчет сумм НДС с авансовых платежей,поступивших в счет предстоящих поставок товаров.В нарушении п.19 раздела 9 инструкции N39 при приобретении материальных ценностей за на- НДС предъявляется к зачету,в то время,как приходно-кассовых ордерах сумма НДС не выделена.Это нарушение наиболее часто встречающееся.Кроме того предприятия оптовой торговли нередко включают в возмещение суммы которые не выделены в первичных документах. Некоторые предприятия оптовой торговли представля- ют к возмещению суммы налога с товаров,
которые освобождены от уплаты НДС.То есть отметим,что основные ошибки по исчислению НДС связано с его возмещением из бюджета. Такая взаимосвязь вполне обоснованна.Так как механизм возмещения сумм НДС из бюджета неоднократно менялся. Этот вопрос затрагивался более подробно в п.1.2. В результате предприятия оптовой торговли не успевали уследить за меняющимся,так стремительно,механизмом исчисления.
Ситуация же с выделением НДС в первичных документах почти парадоксальна.Изменения от 14.03.96г.об обязательном выделении НДС отдельной строкой прошли задним числом.Результат непра- вильно оформленные первичные документы.А что бы переоформить их опять же возникает масса трудностей и проблем.А если к это- му еще прибавить большой оборот этих документов,то ситуация практически не исправима.
Многие предприятия оптовой торговли просто не смогли представить к возмещению эти суммы НДС. Кроме того у предприятий торговли,которые производят не только оптовую реализацию товара,но и розничную возникают проблемы определения розничного и оптового товарооборота,а так же исчисление суммами НДС.Такого рода трудности вызваны тем,что при оприходовании на склад партии товара бухгалтер за- частую не знает,как эта партия будет в дальнейшем реализована оптом или в розницу. И так сделаем вывод, что предприятия оп- товой торговли допускают достаточное количество ошибок и свя- зано это , в первую очередь , недостатком и несовершенством законодательной базы. Отсутствием конкретных разъяснений по предприятиям оптовой торговли. Данную проблему следует детально рассмотреть законодательным и исполнительным органам, чтобы ее решить. Предприятия же оп- товой торговли, в свою очередь, должны изучать все нормативные и законодательные
акты, чтобы ,в конечном результате, не до- пускать ошибок при исчислении сумм налогов. 2.1. Объекты налогообложения юридических лиц. Переход к рыночным отношениям создал благоприятную почву для преобразований в налоговой системе. С переходом к рынку качественно изменился состав налогопла- тельщиков. Многие из них становятся собственниками. Если рань- ше государству перечислялись государственные же средства, то теперь у каждого собственника
стали появляться собственные до- ходы. Они являются источником и объектом налогообложения. Но в этой связи возникает число наибольших проблемных вопросов у налогоплательщиков. Для того, чтобы разобраться в этих вопросах определим теоре- тические аспекты определения объекта налогообложения и налого- облогаемой базы. Понятие объекты налогобложения- это те юридические факты действия, события, состояния , которые обуславливают обязан- ность субъекта заплатить налог совершение оборота по реализа-
ции товара, работы, услуги ввоз товара на территорию России владении имуществом совершение сделки купли-продажи ценной бумаги вступление в наследство получение дохода и т.д В законе о каждом налоге обязательно говорится о том при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты. Таким осно- ванием взимания налогов фактическим обстоятельством может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т.п то есть наличие объекта налогообложкния . Понятие объект налогообложения близок по назначению термин предмет налогообложения , который обозначает признаки факти- ческого не юридического характера, которые обосновывают взи- мание соответствующего налога. Например, объектом налога на землю является право собствен- ности на земельный участок, а не земельный участок непосредс- твенно он-предмет налогообложения . Объект налогообложения необходимо отличать от источника на- лога, то есть от резерва, используемого
для уплаты налога. Су- ществуют только два источника, за счет которых может быть уп- лачен налог- доход и капитал налогоплательщика. Например, источником земельного налога может быть доход, по- лученный от использования земельного участка, иной доход нало- гоплательщика, средства, вырученные от продажи этого земельно- го участка его части или другого имущества. Рассмотрим на примере АО Холод , какие виды налогов уплачи- вают юридические лица и каким образом происходит
определение объекта налогообложения и налогооблогаемой базы. АО Холод яв- ляется акционерным обществом открытого типа, основной целью деятельности которого является получение прибыли, дохода. В соответствии с налоговым законодательством Российской Фе- дерации АО Холод уплачивает определенные налоги в федеральный бюджет, бюджет субъектов федерации и местные налоги. Если проанализировать налоговые поступления от акционерных обществ в общих
поступлениях налоговых платежей, то около по- ловины этих поступлений приходиться на акционерные общества, около четверти приходится на государственные и муниципальные предприятия и на третьем месте поступления от банков. Заметим , что наибольший удельный вес налогового бремени ло- житься на акционерные общества. Перечислим какие налоги конкретно уплачивает АО Холод 1.Федеральные налоги налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог. 2. На- логи субъектов федерации налог на имущество, сбор на нужды образовательных учреждений,взимаемых с юридических лиц. 3. Местные налоги плата за землю, налог на содержание жилищного фонда и объектов соцкультурной сферы, целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели, НИОКР. 4. Внебюджет- ные фонды пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования.
Из выше перечисленных налогов два налога входят в четверку налогов, которые обеспечивают более 80 всех налоговых поступ- лений это налог на прибыль и НДС. Рассмотрим удельный вес некоторых налогов в общей сумме ос- новных налогов на материалах АО Холод за 1994,1995 год. таблица 2.1.1. в рублях налоги I 1994 год I удельн.вес I 1995 год I удельн.вес I сумма
I налогов к I сумма I налогов к I I общей сумме I I общей сумме I I за 1994 год I I за 1995 год Подоходный 228660292 2.94 739202585 3.36 налог у ис- точника Налог на 4376885999 56 10207054300 46.52 прибыль 261138700 3.36 1416645000 6.46 Имущест- венный на- лог НДС 2673144872 34.42 9088106732 41.42 Фонд заня- 37566474 0.48 87501337 0.4 тости Налог на пользов. авт. дорог 187761492 2.42 402507500 1.83
Всего I7765157829 100 21941017454 100 Из приведенных данных видно, что удельный вес налога на при- быль в 1995 году по сравнению с 1994 году уменьшился. Это свя- зано с тем, что в 1995 году АО Холод уменьшил свою налогооб- логаемую базу по налогу на прибыль, так как он использовал свою льготу по капитальным вложениям. В 1995 году АО Холод начал реконструкцию предприятия и поэтому капитальные вложения в 1995 году по сравнению с 1994 годом были больше на 503 млн.рублей. Это также повлияло на налог на имущество. Предпри- ятие вложило средства в новое оборудование кап.вложения , и это повлияло на соотношение удельного веса налогов, в 1995 го- ду удельный вес по налогу на имущество по сравнению с 1994 го- дом увеличился на 3,1 . В 1995 году АО Холод пользовался следующими льготами – за содержание детских дошкольных учреждений – за помощь на строи- тельство мечети – благотворительная помощь поликлинике 6 – благотворительная помощь детскому
фонду Выше перечисленные льготы также уменьшили налогооблогаемую базу по налогу на прибыль в 1995 году. В 1995 году увеличился удельный вес по налогу на добавленную стоимость. Это связано с тем, что вышла Инструкция Госналог службы РФ О порядке исчис- ления и уплаты НДС с изменениями от 11.10.95 39, в которой говориться о том, что во всех первичных документах товарных накладных, платежных требованиях сумма
НДС должна быть выде- лена отдельной строкой. При не соблюдении данной формы предп- риятие теряет право на возмещение налога на добавленную стои- мость из бюджета. Увеличение удельного веса по налогу на добавленную стоимость повлияло на уменьшение удельного веса по налогу на пользовате- лей автомобильных дорог. Это связано с тем, что при исчислении этого налога из налогооблогаемой базы исключаются суммы НДС и спец.налога до 1.01.1996 г то есть в 1995 году налогообло-
гаемая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за счет увеличения налога на добавленную стоимость, уменьшилась, что и привело, в конечном итоге, к уменьшению суммы налога на пользователей автомобильных дорог. Анализируя данные предприятия АО Холод в 1995 году предпри- ятие уплатило налога на прибыль по сравнению с 1993 годом больше на 9473764300 рублей , по налогу на добавленную стои- мость на 8401361687 рублей, по налогу на имущество на 1281055107 рублей. Такая разница во-первых связана с индексом цен, так как инфляция значительно повлияла на увеличение стои- мости продукции, работ услуг во- вторых имущество предприятия увеличило свою стоимость в соответствии с периодической перео- ценкой основных фондов предприятия в третьих налогооблогаемая база по многим налогам расширилась. Остановимся кратко на объектах налогообложения по налогам которые уплачивает объединение АО Холод . I. Налог на прибыль. Согласно закону РФ
О налоге на прибыль предприятий и орга- низаций , введенному в действие с 1.01.92 года объектом нало- гообложения по данному налогу является валовая прибыль, умень- шенная или увеличенная в соответствии с установленными законо- дательством положениями. Валовая прибыль представляет собой сумму – прибыли от реализации продукции работ, услуг – при- были от реализации основных фондов и иного имущества предприя- тий – доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Расчет налогооблогаемой базы по налогу на прибыль за третий квартал 1995 года. таблица 2.1.2. тыс.руб. наименование показателя I прибыль I убытки Выручка валовый доход от реализации продукции работ, услуг 36751621 НДС х 13173678 Акцизы х – Затраты на производство и реа- лизации продукции работ, услуг х 26328603 Результат от реализации – 2750660 Результат от прочей реализа- 9387504 ции Доходы и расходы от внереали- зационных операций 15035893 2897315 в том числе по цен.бумагам
и от долевого участия в совмест- ной предприятиях ИТОГО прибылей и убытков 24423397 5647975 Балансовая прибыль или убыток 18775442 Объектом налогообложения по налогу на прибыль является ба- лансовая прибыль предприятия АО Холод за отчетный период она равна 18775422 тыс. рублей и определяется следующим образом 1. Валовый доход за минусом налога на добавленную стоимость. 36751621-13173678 23577943 тыс.рублей. 2. Результат от реализации. 23577943-26328603 -2750660 тыс.рублей. 3. Балансовая прибыль. 9387504-2750660 15035893-2897315 18775422 тыс.рублей см.приложение 1 Из полученной балансовой прибыли вычетаются соответствующие льготы, которыми пользуется предприятие, о них уже упоминалось выше. II. Налог на добавленную стоимость. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавлен- ной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и оп- ределяемый как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Согласно закону О налоге на добавленную стоимость от 6.12.91 года налог на добавленную стоимость включается постав- щиком в цену прдукции, реализуемой потребителям. В целях упро- щения системы расчетов объектом налогообложения для предприя- тий, производящих продукцию,
является налог на добавленную стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров, работ или услуг, включающей также стоимость списанных на издержки произ- водства и обращения материальных затрат без учета уплаченного за них НДС . Выделение налога на собственно добавленную стоимость и иск- лючение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога, при котором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными пос- тавщикам.
Механизм взимания более подробно рассмотрим в следу- ющем параграфе данной главы. Расчет налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 1995 год таблица 2.1.3. тыс.руб I Показатели I оборотI ставка I сумма I I I НДС I НДС 1. Сумма НДС по приобретенным цен ностям,отражаемая по дебету сч. 19 НДС по приобретенным ценнос- тям соответствующих субсчетов 2. Сумму НДС по оплаченным ценнос- 464900 20 92980 тям, подлежащая списанию с креди- та сч.19 НДС по приобретенным цен ностям в бюджет сч.68 Расчеты с бюджетом субсчет Расчеты по НДС итого п.1 п.2 п.3 п.4 , из них п.1 НДС по приобретенным материа- льным ресурсам,МБП,работам услу- гам производственного характера 464900 20 92980 п.2 НДС по немат.активам приня тых на учет с 1.01.93. п.3
НДС по основным средствам введенным в эксплуатацию с 1.01.93 3. Стоимость реализованных товаров 2501932 8,97 224423 работ,услуг , облагаемых НДС, 546057 16,46 89881 всего 314304 Итого 3512889 407284 III. Налог на имущество. С 1.01.94 года объектом налогообложения по налогу на иму- щество является имущество предприятия в его стоимостном выра- жении, находящееся на балансе этого предприятия, представляю- щее
собой совокупность основных фондов, нематериальных акти- вов, производственных запасов и затрат. До 1.01.94 года объект налогообложения определялся как иму- щество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основ- ных и оборотных средств и финансовых активов. Таким образом, по сравнению с ранее действующим новое опре- деление объекта налогообложения исключает из налогооблагаемой базы все счета учета денежных средств и финансовых вложе- ний.
Налогооблогаемой базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества. Расчет среднегодовой стоимости имущества таблица 2.1.4. тыс.руб. показатели I отчетные данные на I I 1 01 95 I 1 04 95 I 1 07 95 I 1 10 95 Основные 16850304 17892662 18333758 18413317 средства по остаточной стоимости Основные 26349231 27593780 28363296 28814039 средства Износ 9498927 9701118 10029538 10400722 Нематериал 3982 3982 3982 активы Материалы 966033 3680168 7761218 10128149 МБП 12-13 246052 278433 548525 699287 МБП 287272 334391 639902 839681 Износ 41220 55958 91377 140394 Основное произ водство 1763491 2335362 3343572 3868842 Расходы буду- щих периодов 155949 154042 219415 221112
Готовая про- дукция 22066 1425038 429403 1481511 Товары покуп- ная цена 19121876 66203023 66788182 113901620 налогооблагае- мая база 39125771 91972710 97428055 148717820 Объект налогообложения среднегодовая стоимость имущества 39125771 919972710 97428055 148717820 2 2 283322560 4 4 70830640 тыс.руб. За последние три года размер налога на имущество увеличился во-первых в связи с переоценкой имущества предприятия, то есть увеличилась среднегодовая стоимость имущества во-вторых пер- воначальная
ставка 0,5 от налогооблагаемой базы была повышена с 1.07.92 года до 1 , а 1.01.94 увеличилась до 2 в Республи- ке Татарстан с 1.01.96 до 3 . Резюмируя все выше написанное сделаем заключение, что в 1995 году на рассматриваемом нами предприятии произошло увеличение суммы уплачиваемых налогов по сравнению с предыдущими 1993,1994 гг. Это повышение было связано не только с инфляци- онным процессом который еще оказывает существенное влияние , но и также в связи с тем, что по выше перечисленным налогам расширилась
налогоооблагаемая база, повысились ставки налогов, изменился механизм взимания об этом более подробно в следующей главе ,изменился перечень предоставляемых льгот. Кроме того в 1995 году появляются новые виды налогов один из них налог на НИОКР. Таким образом положение предприятий ухудшилось, не только из-за кризиса в процессе производства, но и из-за усиления на- логового гнета. Вопросы связанные с решением проблемы облегче- ния налогового бремени, приходящегося на юридических лиц будут рассмотрены далее в работе. 2.2. Механизм налогообложения юридических лиц. С момента основания действующей в нашей стране налоговой системы основные ее черты определились, и те изменения и до- полнения, которые переодически вносятся, не меняют принципи- альных основ системы, хотя изменения и дополнения вносимые в налоговую систему регулируют механизм налогообложения юриди- ческих лиц.
Так например по налогу на прибыль и налогу на до- бавленную стоимость насчитывается достаточное количество изме- нений посредством которых государство осуществляет механизм регулирования налогообложения юридических лиц, то есть налоги выполняют свою фискальную функцию, а государство реализует свою налоговую политику. Изменения по исчислению налогооблогаемой базы, расширении круга плательщиков, предоставление или отмена льгот, повышение ставок или их понижение, одним словом элементы налога позволя- ют государству регулировать
размеры поступления в бюджет до- полнительных средств. На примере двух основных налогов, которые, как уже отмеча- лось, занимают наибольший удельный вес в налоговых поступлени- ях в доход бюджета, рассмотрим механизм регулирования налого- обложения юридических лиц. На рассматриваемом предприятии АО Холод эти два налога так- же занимают наибольший удельный вес среди прочих налогов и платежей в бюджет. Это налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, таким
образом рассмотрим механизм регулирования через прямое и кос- венное налогообложение. Учитывая, что с 1994 года Законом предусмотрено налогообло- жение прибыли всех юридических лиц до 1.01.94 банки и страхо- вые организации уплачивали налог на доход , то есть АО Холод в любом случае входит в число плательщиков этого налога. При определении налогооблогаемой прибыли с 1.07.92 года вне- сены изменения в Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций , в соответствии с этими изменениями в состав вне- реализационных доходов, являющихся частью валовой прибыли, включаются суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Однако при получении предприятиями безвозмездно основных средств и друго- го имущества, стоимость которых предприятиями не отражается в составе внереализационных доходов, на стоимость этого имущест- ва,указанного
в акте передачи, но не ниже его балансовой стои- мости, увеличивается налог на прибыль предприятия. принявшего эти фонды. Нужно отметить, что эти изменения увеличили поступления в бюджет, тем самым соответственно налоговое бремя предприятий увеличилось. В период рыночной экономики развиваются такие виды деятель деятельности как приватизация, инвестиционная деятельность , кредитная финансовая сфера и др. Это к тому, что изменения по обложению налогом на прибыль средств от безвозмездной передачи и вкладов
в основные средства других предприятий, как раз сов- пало с моментом, когда многие предприятия были захвачены про- цессом инвестирования. Далее нужно сказать, о том что в состав налога на прибыль входит такой экзотический налог как налог на сумму превышения расходов на оплату труда. С 1994 года значительно расширился круг плательщиков этого налога, который должны были уплачивать все предприятия и организации независимо от результатов их де- ятельности и наличия льгот по налогу на прибыль.
Такое измене- ние естественно, было еще одним элементом давления механизма налогообложения на юридических лиц. Перечисленные изменения лишь усиливали налоговый гнет, тем самым повышая поступления в государственный бюджет. Но отметим, что за этот период были внесены в закон и такие элементы, которые некоторым образом смягчали весь механизм на- логообложения юридических лиц. Это льготы по налогу на прибыль, перечень которых значитель- но расширен в 1994 году. Особое внимание следует уделить порядку предоставления льго- ты по налогу на прибыль, направляемой на финансирование капи- тальных вложений производственной и непроизводственной сферы. При предоставлении этой льготы принимаются во внимание фак- тически произведенные в отчетном периоде затраты от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету Кап.вложения . Указанная льгота начиная с 1994 года применяется и для предприятий, направляющих на финансирование
капитальных вложе- ний прибыль в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Перечисленные льготы позволили многим юридическим лицам на- чать реконструкцию своих предприятий. По данным рассматривае- мого нами предприятия АО Холод видно, что в 1995 году АО Хо- лод значительно увеличило свои капитальные вложения и начал реконструкцию производственных единиц. Таким образом, сделаем вывод, что через механизм регулирова- ния прямым налогом
все происходящие изменения в налоговом за- конодательстве непосредственно сказываются на их плательщиках. Налог на добавленную стоимость-косвенный налог, который так- же, как и налог на прибыль, приносит значительные доходы в го- сударственный бюджет. Механизм регулирования налогообложения юридических лиц посредством данного налога, в основном сводит- ся к тому, что в законодательные нормативные акты вносятся из- менения по возмещению уплачиваемых налогов бюджетом. Это связано с тем, что
НДС косвенный налог, следовательно окончательным плательщиком налога становится потребитель, но так как этот налог взимается у источника, соответственно нало- говое бремя по нему накладывается на юридических лиц. Так например новый Федеральный Закон О внесении изменений и дополнений в Закон РФ О налоге на добавленную стоимость вносит значительные изменения порядок определения суммы на- лога ,где вводится принципиально новый порядок возмещения уп- лаченного НДС. Теперь сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары работы, услуги , и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы работы, услуги , стоимость которых относится на издержки про- изводства и обращения а не суммами налога по материальным ре- сурсам, по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена списана в отчетном пе- риоде на издержки
производства и обращения, как это было ра- нее . Это означает, что теперь можно возмещать фактически уп- лаченные суммы НДС сразу же после оплаты, не дожидаясь списа- ния ресурсов работ, услуг на издержки . Здесь нужно сказать о том, что этим изменением предшествова- ли изменения в 1992 году. Первоначально НДС возмещался после списания приобретенных материальных ресурсов, после этого изменения от 1.01.92 года, в которых говорилось о том,что НДС возмещается сразу же после приобретения материалов
в бюджет в бюджет перестали поступать суммы НДС, на предприятиях стали падать объемы производства, а склады стали забиваться материальными ресурсами. В связи с та- ким положением в июне 1992 года закон принял обратный ход и возмещение сумм по НДС стали производится только после списа- ния материалов на производство. Такое положение действовало до апреля 1995 года. Об изменениях внесенных в апреле 1995 года было упомянуто выше. ния налогообложения юридических лиц
происходит в связи с тем,что государство регулирует поступления доходов в бюджет, а также при введении в действие каких- либо программ оно льготи- рует те или иные сферы производства и обращения смягчая тем самым налоговое давление на юридических лиц. Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц.Он равен 56,4 всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли государственный подоходный налог в размере 33,48 , подоход- ный налог с префектуры в размере 5 от государственного , что дает ставку 1,67 от прибыли, и городской поселковый, районный подоходный налог в размере 12,3 от государствен- ного, или 4,12 от прибыли.Кроме того, прибыль служит источ- ником выплаты налога на предпринимателькую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. Его ставка- 10,71 . В суммарном итоге в доход бюджета изымается почти половина прибыли юридического лица. Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки.
Но следует иметь в виду, что существует довольно значительный необлогаемый минимум, который учитывает семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затрачен- ные на лечение. 2.2.2 Документальные проверки предприятий оптовой торговли. Основными документами,регулирующими деятельность по контролю предприятий в части соблюдения налогового законодательства,яв- ляется Закон РФ О ГНС РСФСР от 21.03.91г
Указ Президента РФ О Государственной налоговой службе РФ от 31.12.91г Закон РФ Об основах налоговой системы РФ от 27.12.91г Указ Прези- дента от 23.05.94г.N1006 Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обя- зательных платежей В соответствии с вышеназванными документами налоговые органы имеют право производить на предприятиях
всех форм собственнос- ти документальные проверки,связанные с исчислением и уплатой налогов.Поэтому в данном параграфе рассмотрим организацию и проведение документальных проверок предприятий оптовой торгов- ли.Остановимся на основных методах исследования документов сотрудниками налоговых органов.Рассмотрим методику обнаружения характерных ошибок,допускаемых налогоплательщиками.Кроме то- го,рассмотрим порядок составления актов документальных прове- рок и принятие решения по ним. В деятельности налоговых служб применяются два вида докумен- тальных проверок а камиральные б с выходом на место. Камиральные проверка-это проверка налоговых расчетов в мо- мент их принятия должностным лицом налоговой инспекции.Ее ре- зультат либо отражается в специально выделенной графе налого- вого расчета- По данным налоговой службы ,где вписывается ве- личина показателя,определенная работником налоговой службы,ли- бо делается запись об исправлениях,внесенных в результате предварительной оперативной проверки.
Факт камиральной провер- ки расчета по налогу и принятие его визируется подписью долж- ностного лица с указанием даты приема. Более подробно остановимся на проверках с выходом на место. Такие проверки еще называют документальными и именно о них бу- дет идти речь далее Проверка с выходом на местоэто более глубокая проверка полноты и правильности расчетов по налогам,в ходе которой проявляется достоверность отчетов,деклараций,рас- четов путем сопоставления их данных с
данными первичных доку- ментов и бухгалтерских записей.Такие проверки могут проводить- ся налоговыми инспекциями по мере необходимости,но не реже од- ного раза в два года. Перед началом проверки на предприятии должностному лицу инс- пекции дается поручение в письменном виде по определенной фор- ме. Началу работы предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки,поступивших сигналов о нарушении налогово- го законодательства и другой информации,
характеризующей дея- тельность и финансовое положение плательщика. Документальная проверка проводится по определенной програм- ме,предусматривающей перечень вопросов,на которых следует сос- редоточить внимание. Программа утверждается руководителем на- логовой инспекции или его заместителем. Документальные проверки охватывают период деятельности предприятий,следующий за проверенным при предыдущей проверке. Сроки проведения документальных проверок и состав групп оп- ределяется с учетом объема и особенностей деятельности нало- гоплательщика. Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным методом. При сплошном ме- тоде проверяются все документы и записи в регистрах бухгал- терского учета. Обычно так проверяют кассовые и банковские операции. При выборочном методе берется часть первичных доку- ментов в каждом месяце или за несколько месяцев.
В случае непредставления или отказа предоставить государс- твенным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгал- терских отчетов,балансов,деклорации и других документов,свя- занных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет,инспектор вправе приостанавливать финансовые операции предприятий,учреждений,организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях. В процессе проверок должностными лицами налоговой инспекции выявляются нарушения,за которые
виновные подлежат привлечению к административной ответственности. Данные факты отражаются в акте проверок и составляются протоколы об административном на- рушении налогового законодательства. Нарушения налогового законодательства в большей части связа- ны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких фор- мах,как 1 противоречия в содержании отдельного
документа 2 противоречия в содержании нескольких взаимосвязанных до- кументов 3 отклонения от обычного порядка движения ценностей. Для установления каждой из указанных форм противоречий при- меняются свои приемы исследования-отдельного документа,нес- кольких документов,отражающих движение однородных ценностей. При исследовании отдельного учетного документа могут приме- няться формальная,арифметическая и нормативная проверки. При формальной проверке производится внешний осмотр докумен- та,проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов,ка- ких-то посторонних записей,пометок. При арифметической проверке контролируются правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали,так и по вертикали. Этот метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции путем умножения цены на количест- во,а суммы начисленной заработной платы- путем умножения рас- ценки на количество произведенной продукции. При проверки рас- четов по налогам арифметическая проверка дает
возможность про- верить правильность арифметического подсчета того или иного показателя. Например,налогооблагаемой прибыли,суммы налога на прибыль и т.п. В формах расчетов обычно указываются порядок расчета показателей. Нормативная поверка- это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным ак- там,правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы,
установить факты необоснованного спи- сания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм,неправильного применения ставки налога и т.п. Для примене- ния этого метода проверяющий должен знать законодательство о налогах,положение о составе затрат,относимых на себестоимость продукции,нормативные акты,регулирующие выполнение тех или иных хозяйственных операций. К способам исследования нескольких документов,отражающих од- ну и ту же или взаимосвязанные операции,
относятся встречная проверка и метод взаимного контроля. Встречная проверка- это сопоставление разных экземпляров од- ного и того же документа. Исходя из сущности метода его можно применять лишь по документам,которые оформляются не в одном,а в нескольких экземплярах. В условиях правильного отражения хозяйственной деятельности разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В случае же укрытия доходов от налогообложения экземпляры могут выписываться в разных вариантах либо документы оформляются лишь в одном экземпляре. Например,при проверки торгового предприятия может быть обна- ружено следущее. При изучении документов об отгрузке продук- ции,может быть установлено,что часть продукции отпущена како- му-либо предприятию С . Встречная проверка документов на предприятии С может показать отсутствие экземпляров наклад- ных на поступление товаров с торгового предприятия,что
свиде- тельствует о неоприходовании продукции и занижении выручки от реализации. Метод взаимного контроля документов представляет собой исс- ледование различных документов,прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. При проверке правильности расчетов по налогам метод взаимно- го контроля используется в различных вариантах – сведения,приведенные в формах расчетов по налогам,сопостав- ляются с данными бухгалтерского баланса
и приложений к нему и с записями в главной книге,данные расчетов по налогам сопос- тавляются с первичными документами – данные первичных документов сопоставляются со сводными до- кументами сопоставляются первичные,либо бухгалтерские документы раз- ных подразделений предприятия,либо разных организаций. В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции,учтенные при расчете налогов,либо не пол- ностью учтенные операции. После проверки необходимых докумен- тов и установлений
ошибок и нарушений, налоговый инспектор оформляет результаты проверки. В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе РФ результаты проверки предприятий по соблюдению нало- гового законодательства оформляются актами,в которых отражают- ся выявленные нарушения законодательства о налогах и факты не- выполнения требований должностных лиц налоговых инспекций. Так же даются указания об устранении выявленных нарушений и внесе- нии в бюджет причитающихся сумм. Акт документальной проверки,как правило,составляется в двух экземплярах со всеми приложениями. Первый экземпляр вручается должностному лицу ГНИ,второй под расписку- руководителя прове- ряемого предприятия. Акты и приложения к ним подписываются должностными лицами налоговой службы,участниками проверок,руководителями и главны- ми бухгалтерами проверенных предприятий.
В случае несогласия с фактами,изложенными в акте,руководитель и бухгалтер предприя- тия обязаны подписать акт и сделать запись о возражениях,при- лагая письменные пояснения и документы,подтверждающие эти воз- ражения. Акт документальной проверки регистрируется в специальном журнале налоговой инспекции и передается начальнику налоговой инспекции и или его заместителю. При этом на последней страни- це акта делается отметка
Акт документальной проверки при- нят ,указывается дата и ставится подпись лица,принявшего доку- менты. В десятидневный срок руководитель налоговой инспекции или его заместитель рассматривают материалы проверки и принимают письменное решение о применении санкции к налогоплательщи- ку,предусмотренных законодательством. Акты документальных проверок предприятий хранятся в архиве государственной налоговой инспекции 10 лет. При документальных проверках кроме методов контроля докумен- тов,налоговые инспектора применяют методики
проверки расчетов по видам налогов. Остановимся более подробно на методиках про- верки налога на прибыль и налога на добавленную стоимость на предприятиях оптовой торговли. Выявим основные особенности в методиках проверки предприятий оптовой торговли. Налог на прибыль. При проверке правильности исчисления нало- га на прибыль предприятий оптовой торговли сначала определяет- ся сумма фактической прибыли предприятий. Для этого налоговый инспектор обращается к форме 2 Отчет о финансовых результатах и их использовании . Валовый доход от реализации товаров на предприятий оптовой торговли должен быть исчислен как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. При этом следует иметь в виду,что продажная стоимость реализо- ванных товаров отражается по кредиту
счета 46 Реализация про- дукции работ,услуг ,покупная стоимость – кредиту счета 41 Товары . Фактический объем реализованных товаров в форме N2 должен быть указан в продажных ценах. Далее сверяются данные по Главной книге с данными журнала – ордера N11-СН. По счетам товаров,отгрузки и реализаций при ведении журнально-ордерных формах счетоводства сводные данные по журналу-ордеру должны быть тождественны
N11-СН. По сче- там товаров,отгрузки и реализации – суммами данных по ведомос- ти N 16-СН. Ведомость учета реализации товаров,продукции и материальных ценностей с выделением показателей по отдельным складам , N16 а-СН. Ведомость учета реализации товаров,про- дукции и материальных ценностей без выделения показателей по отдельным складам , N17-СН. Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах ,
N17 а-СН. Ведо- мость учета оборотов по транзитным операциям без участиях в расчетах . Данные по ведомости N17 а-СН ведутся внесистемно и по кредиту счета N46 Реализация продукции не отражаются. По- этому проверяющий обязан в случаях выявления внесенных в эту ведомость счетов не относящихся к оборотам по транзитным опе- рациям без участия в расчетах,определить сумму скрытого от на- логообложения дохода. После проведения сверки отчетных данных и данных отраженных
в учетных регистрах,проверяющий приступает к проверки и закон- ности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продук- ции. Приступая к проверке первичных документов,проверяющий анали- зирует учетную политику торгового предприятия на отчетный год.Учетная политика в торговых организациях должна предусмат- ривать определение выручки по мере оплаты за реализованные то- вары. Поэтому при проверке налоговый инспектор обращает внима- ние на своевременность и полноту включения в выручку получен- ных сумм за реализованные товары. Оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах и включенный в ведомость N17 а-СН Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в расчетах в выручку не включается. Для этого прове- ряющий должен сверить период и сумму,отраженную по кредиту счет N46 реализованных товаров с данными первичных документов по оплате их и отраженной по дебиту счета 50
Касса , 51 Рас- четный счет , 52 Валютный счет и 57 Переводы в пути . В случае выявления несоответствия проверяющий обязан выяснить сумму сокрытого дохода. При этом следует иметь в виду,что за- купочная стоимость товара должна быть учтена с суммой оплачен- ной поставщику НДС,скидок и наценок. После проверки правильности определения фактической прибы- ли,проверяющий контролирует правильность формирования издержек обращения.
Для этого проверяющий принимает Положение о соста- ве затрат с особенностями для предприятия и организацией тор- говли,утвержденной комитетом РФ по согласованию с Министерс- твом Экономики РФ и Министром финансов РФ от 16.03.93г. N1-435 32-2. После проверки правильности формирования затрат,проверяющий проверяет правильность отражения в бухгалтерской отчетности прибыли убытков от прочей реализации.
Реализация и выбытие основных средств,учитывается на счете 47 Реализация и прочие выбытие основных средств ,реализация прочих активов на счете 48. При проверке особое внимание следует уделить правильности определения разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимости этих ос- новных средств. Для этого сверяют,сумму по выписке банка или приходно-кассового ордера с суммой указанной в акте прие- ма-передачи основных фондов. Кроме того,финансовый результат безвозмездной передачи дол- жен быть отражен на счете 88 Фонды специального назначе- ния ,субсчет безвозмездно полученные переданные основные средства . Если результат от безвозмездной передачи основных средств не отражен по статье Результат от прочей реализа- ции ,следует сумму прибыли,отраженной в отчетной форме N2 увеличить на сумму прибыли,полученной от получения основных средств.
Проверка достоверности и законности отражения в бухгалтерс- кой отчетности прибыли убытка от внереализационных операций проверяется на основании действующего Положения о бухгалтерс- ком учете и отчетности , с дополнением и изменениями от 16.03.92г. К внереализационным доходам и расходам относятся суммы уплаченных и полученных штрафов,пени,неустоек и других экономических санкций полученных по сумме средств,числящих- ся на расчетных,текущих,валютных и других счетах предприятий. Проверка внереализованных доходов,расходов осуществляется
на торговом предприятии согласно общей методики. Как таковых осо- бенностей определения внереализационных доходов,расходов для предприятия оптовой торговли нет. После проверки результатов от внереализованных доходов,про- веряющий определяет валовую прибыль,являющуюся объектом нало- гообложения прибыли,которая состоит из тех компонентов которые были рассмотрены выше,с учетом всех выявленных ошибок,заниже- ния или завышения результатов от той или иной операции.
Кроме определения валовой прибыли,важное значение при про- верке расчетов по налогу на прибыль имеет проверка обоснован- ности используемых предприятием льгот. Как известно,льготы при налогообложении прибыли могут представляться в виде понижения ставки налога,в виде освобождения от налога на прибыль и в ви- де уменьшения налогооблогаемой прибыли. Так если,предприятие оптовой торговли использует льготу в виде снижения ставки на- лога за использования труда инвалидов и или пенсионеров,то следует проверить,составляет ли их контингент в общей числен- ности более 70 . При использовании льготы,предусмотренной для малого предпри- ятия следует проверить -соответствует ли нормативу общая чис- ленность его работников,в торговле должен быть не более 15 че- ловек. При уменьшении предприятием налогооблагаемой базы за счет некоторых видов расходов следует проверить,подпадает ли данный вид расходов под льготу,соответствует ли сумма льгот установ- ленным нормативам,
пределам. Рассмотрена методика проверки расчетов по налогу на прибыль по предприятиям оптовой торговли. Отметим,что методика провер- ки расчетов по налогу на добавленную стоимость так же имеет свои особенности при проверки предприятий оптовой торговли. Рассмотрим ее более подробно. Для предприятий оптовой торговли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров. При реализации товаров объектами налогообложения является обо- роты по реализации
товаров как собственного производства,так и приобретенных на стороне. Учет товаров в организациях оптовой торговли должен вестись на счете 41 Товары субсчет Товары в оптовой торговле по стоимости приобретения без НДС. Суммы НДС по приобретенным товарам должны быть отражены по дебиту счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретен- ным ценностям в корреспонденции со счетами учета расчетов
-60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Налоговый инспектор должен прове- рить выделена ли сумма НДС отдельной строкой в первичных учет- ных документах,а на их основании и в расчетных. Если нет, то предприятие оптовой торговли не имеет права относить сумму НДС в дебет счета 19. В случае нарушения проверяющий отражает в акте завышение суммы НДС, представленной к возмещению. Далее сумма НДС у оптовых организаций должна быть предъявле- на к зачету, только после фактической оплаты поставщикам по поступившим и оприходованным товарам, независимо от факта реа- лизации этих товаров. В бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки следующе- го характера а оприходованы товары от поставщика Д 41 субсчет Товары в оптовой торговли К 60 76 – на стоимость товаров без
НДС Д 19 К 60 76 – на сумму налога на добавленную стоимость. б оплачен счет поставщика товаров Д 60 76 К 51- на сумму счета, включая НДС в зачтен НДС после оплаты товаров Д 68 субсчет Расчеты по НДС К 19. Если в первичных учетных документах, подтверждающих стои- мость приобретенных товаров, сумма НДС не выделена отдельной строкой, налоговый инспектор должен проверить не произведено ли исчисление
суммы НДС расчетным путем, что является наруше- нием. В этом случае приобретенные товары приходуются на счет 41 Товары по полной стоимости приобретения. При получении организацией оптовой торговли от организации покупателей авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, исчисление производится со всей суммы аванса и предоплат. Причем налоговый инспектор проверяет включены ли суммы
НДС в тот период,когда эти суммы авансовых платежей получены , а не в тот период когда по этим платежам выполнены работы. В случае нарушения инспектор должен начис- лить пени за задержку перечисления суммы НДС. Рассмотрим на примере На расчетный счет организации поступил аванс в счет будущей поставки товаров на сумму -180000 руб. В учете должны быть сделаны проводки Д 51 К 64 – 180000 руб получен аванс по договору поставки.
Д 64 К 68 – 30000 руб начислен НДС 20 по полученному авансу под поставку товаров. При отгрузке товаров покупателю в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки Д 62 К 46 – 180000 руб отгружена партия товара Д 68 К 64 – 30000 руб обратная проводка по НДС, начисленно- му ранее на сумму полученного аванса. Д 64 К 62 – 180000 руб зачтена сумма полученного ранее от покупателя аванса. Д 46 К 68 – 30000 руб начислен НДС от реализации. Д 46 К 41 – 10000 руб списана себестоимость реализованной продукции. Если предприятие передает другому предприятию какие-то средства- денежные, основные, оборотные, то эти суммы подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Причем инспектор должен проверить, если товары передаются безвозмездно, то пла- тельщиком налога является
сторона передающая, а в случае пере- дачи денежных средств принимающая. Кроме того проверяющий обращает внимание на применение ставок НДС, которые составляют а 10 – по продовольственным товарам кроме подакцизных и то- варам для детей по специальному перечню б 20 – по остальным товарам, работам, услугам. Так же налоговый инспектор должен выявить законность осво- бождения от налога на добавленную стоимость,
если такие случаи имеются. В целом при проверке, особое внимание обращается на возмеще- ние сумм НДС из бюджета. Все нарушения, обнаруженные в результате проверки системати- зируются и заносятся в акт проверки. По результатам проверки налагаются штрафные санкции, начис- ляются пени, доначисляются суммы НДС в соответствии с действу- ющим законодательством. И так, рассмотрена организация документальных проверок на предприятии торговли по основным видам налогов,
рассмотрены также методики обнаружения ошибок, допускаемых налогоплатель- щиками и методы исследования документов. Отметим, что процедура документальной проверки предприятий оптовой торговли объемна и достаточно сложна. Поэтому налоговы инспектор, проверяющий предприятие оптовой торговли, должен быть достаточно квалифицирован и обязан ориентироваться во всех законодательных и нормативных документах. Так как при проверке оптового предприятия существует немало особенностей, в исчислении сумм налогов, определении налогооб- логаемой базы, применении перечня льгот и соответствующих ста- вок налогов. Дополним данный параграф цифровым материалом, который позво- ляет проанализировать результаты документальных проверок, про- веденных инспекторами ГНИ Вахитовского района N2 г. Каза- ни смотри таблицы N 2.2.1,2.2.2 приложение 2 . 2Результаты документальных проверок, проведенных 2ГНИ
Вахитовского района N2 г.Казани за 1995,1996 год. 2таблица 2.2.1 2 T T T T T 2 0наименов.2 0проверено2 0откл.2 0из них 2 0окл .2 0допол-но начис2л 2 0налогов2 0докум-но2 0 – 2 0кол-во2 0 2 0 – 2 0пл.по рез-м пр2. 2 T 0нал.пл.2 T T T 2 1995 1996 0 2 0выявлен.2 0 2 0млн.2 0на2 0млн.2 0на2 2 0нарушения2 0руб.2 01-го2 0руб.2 01-го2 2 0952 0962 1995 0плат2 1996 2 2 0 НДС 2 0155 183 28 111 125 14 2344 21.12 3603 28.822 2 0 2 2 0 налог2 2 0на2 0 2 0258 303 45 155 186 31 3043 19.63 4158 22.332 2 0прибыль2 2 2 0
налог2 2 0на2 0256 303 47 17 25 8 0 – 8 0.322 2 0имущество2 2 2 0 прочие2 2 0налоговые2 02732 03022 0 292 0132 092 0-42 01812 013.92 01822 020.22 2 0 платежи2 2 0в бюджет2 2L Из таблицы 2.1.1. видно, что по НДС в 1996 году проведено на 28 документальных проверок больше, чем в 1995 году, по налогу на прибыль на 45, по налогу на имущество на 47, по прочим налого- вым платежам на 29. Одним из факторов, объясняющим увеличение количества доку- ментальных проверок, является то, что увеличилось
количество предприятий нарушающих действующее законодательство по исчис- лению сумм налогов. В связи с этим руководство ГНИ приняло ре- шение об увеличении количества проверяемых предприятий в целях ужесточения налогового контроля. Увеличение числа налогоплательщиков, у которых выявлены на- рушения зависит не только от увеличения количества проведенных документальных проверок, но и из-за того, что увеличилось ко- личество неплатежеспособных предприятий, и предприятий скрыва- ющих доход от налогообложения. В результате проверок начислены дополнительные платежи по НДС в 1996 году на 53.71 больше, чем в 1995 году по налогу на прибыль на 36.48 соответственно. Здесь нужно так же отметить, что это увеличение произошло не из-за увеличения количества налогоплательщиков нарушающих за- конодательство, а из-за того что размер доначисленных сумм приходящихся на 1-го плательщика в 1996 году увеличился по сравнению с 1995 годом. Так по
НДС в 1995 году на 1-го нарушителя размер доначислен- ных сумм равен 21.12 млн.руб. в 1996 году- 28.82 млн.руб что на 7.7 млн.руб. больше по налогу на прибыль в 1995 году 19.63 млн.руб а в 1996 году 22.33 млн.руб что на 2.7 млн.руб. больше по прочим налоговым платежам в 1995 году 13.9 млн.руб а в 1996 году 20.2 млн.руб что на 6.3 млн.руб. больше. Размеры скрытого или заниженного дохода и занижение сумм на- логов налогоплательщиками в 1996 году увеличились. Это говорит о низкой налоговой дисциплине усугубленной
высокими ставками налогов. 2Отношение дополнительно начисленных сумм по результатам про- 2верок к фактически поступившим налогам и обязательным платежам. 2 по ГНИ Вахитовского района N2 г. Казани 2таблица 2.2.2. 2 млн.руб. 2 T T T 2 0наименов.2 0факт.поступило 2 0допол-но начислено 2 0 удельный вес2 2 0налогов 2 0 налогов 2 0 по резуль.проверок2 0 в общ.плат.2 2 T T T 2 0 2 0 1995 2 01996 2 01995 2 0 2 019962 01995 2 019962 2 2 0
НДС2 035927 55189 2344 3603 6.52 6.532 2 2 0налог2 2 0на2 034768 42095 3043 4153 8.75 9.872 2 0прибыль2 2 2 0прочие2 09665 19795 181 182 1.88 0.922 2 0платежи2 2 2 0итого2 080360 117079 5568 79382 2L Из таблицы 2.2.2. видно, что удельный вес дополнительно на- численных платежей по результатам документальных проверок в общем объеме фактически поступивших сумм в 1995 году по НДС составляет 6.52 , а в 1996 году 6.53 по налогу на прибыль в 1995 году 8.75 , в 1996 году 9.87 по прочим платежам в 1995 году 1.88 , а в 1996 году 0.92 . Увеличение удельного веса по основным видам налогов, говорит о том , что налоговые инспек- ции при организации документальных проверок сделали основной акцент именно на эти налоги, которые занимают наибольший удельный вес в общих налоговых платежах налогоплательщика. 2.3. 2Ответственность за нарушение налогового законодательства, 2применяемая к участникам оптовой торговли. Участники оптовой торговли, также как и участники других
сфер деятельности за нарушение налогового законодательства привлекаются к юридической ответственности. Видами юридической ответственности за нарушение налогового законодательства являются административная, уголовная, дис- циплинарная, финансовая налоговая . Вид юридической ответс- твенности за нарушение налогового законодательства зависит от группы субъектов, к которой относится конкретный нарушитель. Одними из нарушителей налогового законодательства могут
быть налогоплательщики. Согласно ст.3 Закона Об основах налоговой системы в Российской Федерации плательщиками налогов являют- ся юридические лица, другие категории плательщиков и физичес- кие лица. В соответствии с п.2 ст.13 этого же Закона нарушите- лями налогового законодательства могут быть и должностные ли- ца. Таким образом, субъектов правонарушений можно склассифициро- вать в следующие группы юридические лица,
которыми являются и предприятия оптовой торговли , физические лица, должностные лица. Кроме того, если предприятия оптовой торговли имеют фи- лиалы и другие аналогичные подразделения, то в случае наруше- ния ими налогового законодательства несет ответственность оп- товое предприятие их создавшее. При этом суммы финансовых санкций перечисляются юридическими лицом на счет налоговой инспекции по месту нахождения регистрации филиала. К нарушениям налогового законодательства относятся 1.отказ от регистрации 2.отсутствие учета объекта налогообложения 3.ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка 4.непредставление в установленные сроки квартальной расчетной ведомости 5.задержка перечисления нало- гов в бюджет 6.сокрытие или занижение прибыли дохода 7.недоимка. Все эти нарушения допускают налогоплательщики- предприятия оптовой торговли. Чтобы четко разграничить ответственность каждого субъекта, рассмотрим их в определенной последовательности.
Юридическая ответственность налогоплательщиков в данном слу- чае предприятий оптовой торговли за нарушение налогового за- конодательства определена в Законе Об основах налоговой сис- темы в Российской Федерации и в Законе О государственной налоговой службе в РСФСР . Предприятие оптовой торговли- юридическое лицо, нарушевшее налоговое законодательство, несет ответственность согласно ст.13 Закона Об основах налоговой системы в
Российской Феде- рации в виде а взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода прибыли либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении- соответствующей суммы в двухкратном раз- мере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сок- рытия или занижения дохода прибыли приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыс- кан в федеральный бюджет штраф в пятикратном
размере сокрытой или заниженной суммы дохода прибыли б штрафа в размере 10 процентов причитающихся к уплате сумм налогов за последний отчетный квартал, непосредственно пред- шествующий проверке, по каждому из видов нарушений отсутствие учета объекта налогообложения ведение учета объекта налогооб- ложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение суммы налога за проверяемый период не менее чем на 5 процентов причитающейся к уплате сум- мы налога за последний отчетный квартал. в взыскание недоимки по налогам и другим обязательным пла- тежам. Согласно п.6 ст. 7 Закона О государственной налоговой службе РСФСР госналоговые инспекции вправе приостанавливать операции предприятий оптовой торговли по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в слу- чае не представления или отказа представить государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских от- четов, балансов,
расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет взыскивать в бюджет п.9 ст. 7 закона предъявлять в арбитражном суде иски о ликвидации предприятий оптовой торговли любой организационно-правовой формы по осно- ваниям, установленным законодательством Российской Федерации о признании регистрации предприятия недействительным в случае нарушения установленного порядка создания предприятия о приз- нании сделок недействительными и взыскании в доход государства
всей прибыли полученной по таким сделкам о взыскании неосно- вательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий п.11 ст.7 закона . Руководитель предприятия оптовой торговли за нарушение нало- гового законодательства несет административную, дисциплинарную и уголовную ответственность. Так, в соответствии с п.12 Закона О государственной налоговой службе РСФСР налагаются адми- нистративные штрафы на руководителей
предприятий оптовой тор- говли в размере от двух с половиной до пяти минимальных разме- ров оплаты труда за непередачу налоговым инспекциям документов и копий с них, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика т.е. предприятия оптовой торговли и необходимых для правильного налогообложения за отказ допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений предприятия, связанных с содержанием объекта налогообложения за неустранение выявленных нарушений законодательства о на- логах и других обязательных платежах в бюджет и законодатель- ства о предпринимательской деятельности речь идет о нарушении порядка регистрации предприятия, отсутствия лицензии, на виды деятельности и т.п. за непредставление или отказ представить государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских от- четов, балансов, расчетов, и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет. За сокрытие занижение прибыли доходов или сокрытие иных
объектов налогообложения, а также несвоевременное представле- ние или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет в сумме от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течении года после на- ложения административного взыскания от пяти до десяти мини- мальных размеров оплаты труда. В соответствии со статьей 199 ч.1
УК РФ за уклонение от уп- латы налогов с организаций путем включения в бухгалтерские до- кументы заведомо искаженных данных о доходах или расходах пу- тем сокрытия других объектов обложения, совершенное в крупном размере,т.е. сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда-наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от че- тырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех
лет. Статья 199 ч.2 УК РФ за то же деяние, совершенное неод- нократно наказывается лишением свободы на срок до пяти лет и лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. Руководитель оптового предприятия и его заместители за од- нократное грубое нарушение трудовых обязанностей могут быть уволены с предприятия п.1 ст.254 КЗоТ РФ , т.е. несут дисцип- линарную ответственность. Главный бухгалтер предприятия должностное лицо предприятия также несет административную, уголовную, дисциплинарную от- ветственность за нарушение налогового законодательства, пос- кольку в соответствии с пп. 19-25,27,79 Положения О бухгал- терском учете и отчетности в Российской Федерации осуществляет руководство бухгалтерией предприятия оптовой торговли.Однако в тех случаях, когда руководитель предприятия дал письменное распоряжение главному бухгалтеру
предприятия принять к испол- нению и оформлению документов по операциям,противоречащие за- конодательству, в том числе и налоговому, и нарушающим дого- ворную и финансовую дисциплину,главный бухгалтер исполняет та- кое распоряжение.Всю полноту ответственности несет руководи- тель предприятия п.24 Положения . И так рассмотрены основные положения законодательных норма- тивных актов,которые предусматривают ответственность предприя- тий оптовой торговли и их руководителей за невыполнение ими своих обязанностей-
в срок уплачивать налоги. Дополним рассматриваемые данные практическим материа- лом смотри таблицы 2.3.1 2.3.2 2Меры, принятые к нарушителям 2налогового законодательства 2таблица 2.3.1. 2 нарушения кол-во сумма в т.ч. кол-во кол-во совер.юр. лиц,прив. штрафов взыс- случаев материалов лицами в к адм.отв. всего кано приостан. направ. в чел тыс.руб тыс.руб операц.в судеб. и фин-кр.учр прав.орган 2 1995 537 57284 50434 1097 51 1996 682 169386 120677 966 78 уд.вес 1996г. к 1.27 296 239 88.06 152.9 1995г. 2 Из таблицы видно, что в 1996 году по сравнению с 1995
годом удельный вес привлекаемых к административной ответственности увеличился на 27 . В связи с этим увеличивается и сумма нало- женных и уплаченных штрафов на 196 и 139 соответственно. Од- ним из основных факторов, объясняющих увеличение количества наложенных штрафов является рост нарушений руководителями и бухгалтерами предприятий. Кроме того в 1996 году по сравнению с 1995 годом на 52.9 увеличилось количество материалов, нап- равленных в судебные и правоохранительные органы. Это объясня- ется тем,что в 1996 году увеличилось число нарушителей, кото- рые при документальных проверках отказывались предоставить не- обходимые первичные и учетные документы. 2Дополнительно начисленные платежи по 2результатам проверок предприятий. 2таблица 2.3.2. 2 наимен. кол-во из них Дополнительно начисленные платежи налогов налого- кол-во плат налого- по результ. по результ. по результ. пров. плат финансовых документал. камеральных док-но у котор
санкций и проверок проверок выявлен пени нарушен млн.руб. млн.руб. млн. руб. 2 налог на прибыль в 1995г. 258 155 3540 3043 623 в 1996г. 303 186 5713 4153 1685 уд.вес в 117.44 120 161 136.5 270.5 НДС в 1995г. 155 125 2787 2344 957 в 1996г. 183 111 4443 3603 2199 уд.вес в 118.06 88.8 159.42 153.71 229.78 2 Из таблицы 2.3.2.видно,что по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость по сравнению с 1995
годом увеличилось количество выявленных нарушений.Так по налогу на прибыль удельный вес нарушений в 1996 году по сравнению с 1995 годом составил 120 т.е на 20 больше. Так же нужно отметить, что в 1996 году увеличились суммы до- полнительных платежей , которые начислены в результате прове- рок предприятий. Так дополнительно начисленные платежи финан- совых санкций и пени в 1996 году увеличились по сравнению с 1995 годом по налогу на прибыль на 2173 млн.руб по налогу на
добавленную стоимость на 1656 млн.руб. Основным фактором пов- лиявшим на увеличение финансовых санкций и пени является то, что увеличилось количество случаев представления квартальной отчетности с просрочкой. Кроме того, увеличились платежи по результатам документаль- ных проверок в 1996 году по сравнению с 1995 годом по налогу на прибыль на 1110 млн.руб. по налогу на добавленную стои- мость на 1259 млн.руб. Увеличение сумм дополнительных платежей по результатам документальных проверок произошло из-за то- го,что увеличились суммы сокрытого или заниженного дохода. По результатам камеральных проверок суммы дополнительно на- численных платежей также увеличились. Так в 1996 году по срав- нению с 1995 годом суммы по налогу на прибыль увеличились на 170.5 , а по налогу на добавленную стоимость на 129.78 . Уве- личение произошло в основном за счет ведение предприятиями учета с грубым нарушением. Как видно из анализа таблиц ужесточились требования к нару- шителям налогового
законодательства,по отношению к ним приме- няются предусмотренные законодательством санкции. Например по результатам 1995 года свыше 280 тыс. должностных лиц предприя- тий и организаций оштрафованы. Сделаем заключение,что платить налоги выгоднее и надеж- нее,чем скрывать доходы,уклонятся от налогов,так как любое действие совершенное против закона,наказуемо законом.Этот принцип заложен в основу налоговой системы,а контроль со сто- роны налоговых служб,в последние
годы,все более усиливается и налогоплательщиками практически нельзя уйти от ответственнос- ти,как это было несколько лет назад.Остается лишь посоветовать предприятиям оптовой торговли аккуратно вести свой учет и вы- полнять свою обязанность- в срок платить налоги. 2.3. Совершенствование налогообложения юридических лиц. Как известно, одна из целей налоговой реформы на современ- ном этапе заключается в том, чтобы не меняя
основных элемен- тов складывающейся налоговой системы налоговой системы упро- стить ее и облегчить налоговое бремя предприятий. Это пред- пологается сделать за счет поэтапного увеличения уровня на- логообложения физических лиц доходов и имущества , а также налогов на имущество и рентных платежей. В предыдущих параграфах были рассмотрены причины, повлияв- шие на становление системы взимания основных налогов с юри- дических лиц. Теперь остается лишь проследить за тем, какие меры осу- ществляются для того чтобы смягчить налоговое бремя ложащее- ся на предприятия. Остановимся лишь на некоторых из них, а также оценим воз- можность применения их на анализируемом нами предприятии АО Холод . На сегодняшний день появилось около 900 законов и подза- конных актов,инструкций,разъяснений, которые регулируют воп- росы налогообложения. Этот массив документов неупорядочен,а налогоплательщик зачастую просто не знает о существовании некоторых
из них. Так например АО Холод является плательщиком более 18 видов налогов их них некоторые уплачиваются один раз в квар- тал,некоторые один раз в год,также сюда входят разовые нало- ги. И поэтому при исчислении налогов испытывается большое затруднение, так как предприятие не успевает следить за всеми изменениями происходящими в налоговой системе в налоговой сис- теме. В связи с этой проблемой в 1996 году рассматривается прект
Налогового кодекса России. Он позволит налогоплательщикам достаточно легко ориентиро- ваться во всех налоговых тонкостях,так как в него войдут все принятые налоговые законы,указы Президента РФ,действующие на правах законов и другие нормативные документы. Налоговый кодекс облегчит процесс расчета и начисления налогов, умень- шит риск появления при этом ошибок. Это позволяет сделать вывод,что несправедливое соотношение налогового бремени между юридическими
и физическими лицами не осталось без вни- мания законодателей,хотя о скором и полном изменении соотно- шения налогового гнета между юридическими и физическими ли- цами говорить еще рано. Это связано с тем,что реальные дохо- ды граждан России и их реальное имущество намного меньше,чем в сранах с развитой экономикой,где подоходный налог с физи- ческих лиц является одним из основных. Поэтому следует ука- зать на необходимость других экономических мероприятий,ко- торые могли бы в какой-то мере облегчить тяжесть уплаты на- логов предприятиями. Так,например,по налогу на прибыль налогоплательщики всег- да сталкиваются с проблемой определения себестоимости про- дукции работ,услуг . Постановление О составе затрат по про- изводству и реализации продукции работ,услуг ,включаемых в себестоимость продукции работ,услуг ,и порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении про- изводства ориентировано прежде всего на промышленное произ- водство
и его трудно распространить на другие виды экономи- ческой деятельности. Так, АО Холод является торговым, а не промышленным пред- приятием, то есть уже здесь возможна масса проблем с опре- делением затрат, включаемых в себестоимость. Следует отме- тить что при неверном определении налогооблогаемой базы вся ответственность ложиться на налогоплательщиков, не зависимо, было это сделано умышлено или из-за отсутствия необходимой информации.
Некоторые затраты, связанные с производством, например, за- траты по обеспечению нормальных условий труда,текущие затра- ты по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного наз- начения,затраты связанные с ревизией и проверкой финансо- во-хозяйственной деятельности организации, затраты на содер- жание учебных учреждений и другие, не попадают под действие постановления. Списание этих затрат на себестоимость позволи- ло бы уменьшить налогооблогаемую прибыль.
Следовательно, уве- личился бы объем прибыли, остающейся в распоряжении предприя- тия и соответственно расширились бы возможности на использо- вание высвобожденных средств. В связи с этим необходимо четко, на законодательном уровне отрегулировать данные вопросы, закрепить недопустимость вне- сения в экономическое законодательство изменений в течении хозяйственного года, так как признак стабильности должен быть характерной чертой действующей в РФ налоговой системы. Выше уже отмечалось, что АО Холод уплачивает более 18 на- логов. Многие из них имееют одну и ту же базу обложения. В связи с этим, предлагается объединить ряд налогов, взи- мающихся с одних и тех же объектов. При этом возможно неко- торое увеличение ставок по ним. А распределением налоговых поступлений будут заниматься государственные органы, в чью компетенцию это
входит. Это упростит налоговую систему, сде- лает ее прозрачной , то есть каждый налогоплательщик будет точно знать, какие им должны быть уплачены налоги. Кроме то- го, будет значительно упрощена система отчетности по налогам. Например, налог на реализацию ГСМ м акцизы на бензин, пла- тежи за право пользования минеральными ресурсами и акцизы на минеральное сырье можно объединить в единый ресурсный налог, а платежи от фонда оплаты труда,
имеющие общую базу обложе- ния- в социальный налог. Кроме того ,было облегчением для юридических лиц не вносить авансовые платежи за будущий квартал. Как таковые, эти плате- жи являются кредитом государству, хотя средства могли бы ис- пользоваться предприятием в своих целях. Можно определить с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ, сколько бы уплатило государство за пользование средствами , предоставленными предприятиями в
виде авансовых платежей, которые, можно сказать, являются бесплатными кредитами госу- дарству.Так, например, АО Холод внесло 15.01.96 авансовые платежи за первый квартал 1996 года, исходя из предполагаемой прибыли,в размере 700 млн. руб. По результатам своей деятель- ности за первый квартал 1996 года предприятие должно было внести в бюджет по налогу на прибыль сумму лишь в размере 179,264 млн.руб то есть на 520,736 млн.руб.меньше чем вне- сено авансовым платежом. Допустим, что авансовые платежи от- менены,а высвободившиеся средства предприятие вложило с уче- том того, что получит прибыль в виде процентов, установленных ЦБ за использованием средств клиентов банками , с15.01.96 г. по 15.04.96 г. Сумма процентов составит 159,692 млн.руб. 520736000 120 360 100 92 дн то есть вложив свои средства в банк предприятие в виде процентов получило бы 159,692 млн.руб а это не маленькая сумма. Важным направлением совершенствования налогообложения юри- дических лиц должно стать изменение бухгалтерского
учета и введение специального налогового учета, отличного от финансо- вого и административного, что более выгодно для юридических лиц. Резюмируя, все выше изложенное, следует сказать, что сово- купность проблем по налогообложению юридических лиц требует срочного принатия мер по его совершенствованию. Стабильность налоговой системы является одной из важных предпосылок роста предпринимательской активности. Только в этом случае юридичес- кие лица будут правильно и своевременно уплачивать налоги, а бюджет
получать все суммы полностью. 2.3. Совершенствование налогообложения юридических лиц. Как известно, одна из целей налоговой реформы на современ- ном этапе заключается в том, чтобы не меняя основных элемен- тов складывающейся налоговой системы налоговой системы упро- стить ее и облегчить налоговое бремя предприятий. Это пред- пологается сделать за счет поэтапного увеличения уровня на- логообложения физических лиц доходов и имущества , а также налогов на имущество и рентных платежей.
В предыдущих параграфах были рассмотрены причины, повлияв- шие на становление системы взимания основных налогов с юри- дических лиц. Теперь остается лишь проследить за тем, какие меры осу- ществляются для того чтобы смягчить налоговое бремя ложащее- ся на предприятия. Остановимся лишь на некоторых из них, а также оценим воз- можность применения их на анализируемом нами предприятии АО Холод . На сегодняшний день появилось около 900 законов и подза- конных актов,инструкций,разъяснений, которые регулируют воп- росы налогообложения. Этот массив документов неупорядочен,а налогоплательщик зачастую просто не знает о существовании некоторых из них. Так например АО Холод является плательщиком более 18 видов налогов их них некоторые уплачиваются один раз в квар- тал,некоторые один раз в год,также сюда входят разовые нало- ги. И поэтому при исчислении налогов испытывается большое затруднение, так как предприятие не успевает
следить за всеми изменениями происходящими в налоговой системе в налоговой сис- теме. В связи с этой проблемой в 1996 году рассматривается прект Налогового кодекса России. Он позволит налогоплательщикам достаточно легко ориентиро- ваться во всех налоговых тонкостях,так как в него войдут все принятые налоговые законы,указы Президента РФ,действующие на правах законов и другие нормативные документы.
Налоговый кодекс облегчит процесс расчета и начисления налогов, умень- шит риск появления при этом ошибок. Это позволяет сделать вывод,что несправедливое соотношение налогового бремени между юридическими и физическими лицами не осталось без вни- мания законодателей,хотя о скором и полном изменении соотно- шения налогового гнета между юридическими и физическими ли- цами говорить еще рано. Это связано с тем,что реальные дохо- ды граждан России и их реальное имущество намного меньше,чем в
сранах с развитой экономикой,где подоходный налог с физи- ческих лиц является одним из основных. Поэтому следует ука- зать на необходимость других экономических мероприятий,ко- торые могли бы в какой-то мере облегчить тяжесть уплаты на- логов предприятиями. Так,например,по налогу на прибыль налогоплательщики всег- да сталкиваются с проблемой определения себестоимости про- дукции работ,услуг . Постановление О составе затрат по про- изводству и реализации продукции работ,услуг ,включаемых в себестоимость продукции работ,услуг ,и порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении про- изводства ориентировано прежде всего на промышленное произ- водство и его трудно распространить на другие виды экономи- ческой деятельности. Так, АО Холод является торговым, а не промышленным пред- приятием, то есть уже здесь возможна масса проблем с опре- делением затрат, включаемых в себестоимость.
Следует отме- тить что при неверном определении налогооблогаемой базы вся ответственность ложиться на налогоплательщиков, не зависимо, было это сделано умышлено или из-за отсутствия необходимой информации. Некоторые затраты, связанные с производством, например, за- траты по обеспечению нормальных условий труда,текущие затра- ты по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного наз- начения,затраты связанные с ревизией и проверкой финансо- во-хозяйственной деятельности организации, затраты на содер- жание учебных
учреждений и другие, не попадают под действие постановления. Списание этих затрат на себестоимость позволи- ло бы уменьшить налогооблогаемую прибыль.Следовательно, уве- личился бы объем прибыли, остающейся в распоряжении предприя- тия и соответственно расширились бы возможности на использо- вание высвобожденных средств. В связи с этим необходимо четко, на законодательном уровне отрегулировать данные вопросы, закрепить
недопустимость вне- сения в экономическое законодательство изменений в течении хозяйственного года, так как признак стабильности должен быть характерной чертой действующей в РФ налоговой системы. Выше уже отмечалось, что АО Холод уплачивает более 18 на- логов. Многие из них имееют одну и ту же базу обложения. В связи с этим, предлагается объединить ряд налогов, взи- мающихся с одних и тех же объектов. При этом возможно неко- торое увеличение ставок по ним. А распределением налоговых поступлений будут заниматься государственные органы, в чью компетенцию это входит. Это упростит налоговую систему, сде- лает ее прозрачной , то есть каждый налогоплательщик будет точно знать, какие им должны быть уплачены налоги. Кроме то- го, будет значительно упрощена система отчетности по налогам.
Например, налог на реализацию ГСМ м акцизы на бензин, пла- тежи за право пользования минеральными ресурсами и акцизы на минеральное сырье можно объединить в единый ресурсный налог, а платежи от фонда оплаты труда, имеющие общую базу обложе- ния- в социальный налог. Кроме того ,было облегчением для юридических лиц не вносить авансовые платежи за будущий квартал. Как таковые, эти плате- жи являются кредитом государству, хотя средства могли бы ис- пользоваться предприятием
в своих целях. Можно определить с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ, сколько бы уплатило государство за пользование средствами , предоставленными предприятиями в виде авансовых платежей, которые, можно сказать, являются бесплатными кредитами госу- дарству.Так, например, АО Холод внесло 15.01.96 авансовые платежи за первый квартал 1996 года, исходя из предполагаемой прибыли,в размере 700 млн. руб. По результатам своей деятель- ности за первый квартал 1996 года предприятие
должно было внести в бюджет по налогу на прибыль сумму лишь в размере 179,264 млн.руб то есть на 520,736 млн.руб.меньше чем вне- сено авансовым платежом. Допустим, что авансовые платежи от- менены,а высвободившиеся средства предприятие вложило с уче- том того, что получит прибыль в виде процентов, установленных ЦБ за использованием средств клиентов банками , с15.01.96 г. по 15.04.96 г. Сумма процентов составит 159,692 млн.руб. 520736000 120 360 100 92 дн то есть вложив свои средства в банк предприятие в виде процентов получило бы 159,692 млн.руб а это не маленькая сумма. Важным направлением совершенствования налогообложения юри- дических лиц должно стать изменение бухгалтерского учета и введение специального налогового учета, отличного от финансо- вого и административного, что более выгодно для юридических лиц. Резюмируя, все выше изложенное, следует сказать, что сово- купность проблем по налогообложению юридических лиц требует срочного принатия мер по его совершенствованию.
Стабильность налоговой системы является одной из важных предпосылок роста предпринимательской активности. Только в этом случае юридичес- кие лица будут правильно и своевременно уплачивать налоги, а бюджет получать все суммы полностью. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Как известно, налогообложение является важнейшей составной частью финансовой политики. В течении многих столетий в циви- лизованных странах основной формой мобилизации денежных средс- тв для доходной части бюджета выступают налоги, то есть обяза- тельные денежные сборы,
взимаемые органами власти с физических и юридических лиц. В экономической жизни государств с развитыми рыночными отно- шениями система налогов выполняет регулирующую формирование доходной части бюджетов , стимулирующую распределительную, пе- рераспределительную и фискальную функции. Налоговые систе- мы работают тогда, когда они соответствуют уровню развития производства. Сегодняшняя налоговая политика формируется в кризисной обс- тановке, нестабильность экономической и
политической ситуации ослабляет налоговую дисциплину, снижает ее эффективность. В настоящее время с физических и юридических лиц в РФ взима- ется около 50 различных видов налогов. И при рассмотрении ис- полнения бюджета РФ за 1995 год можно отметить, что основными плательщиками налогов являются юридические лица. Сущность налогообложения определяется его функциями 1. фис- кальная бюджетная -посредством этой функции реализу- ется главное назначение налогов- формирование финансовых ре- сурсов государства 2. контрольная- эта функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в финансовых ре- сурсах. 3. распределительная- эта функция отражает сущность налогов как особого централизованного звена распределительных отноше- ний. Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить успешную налоговую
политику. Как уже отмечалось выше, основная масса налогового бремени в РФ ложится на юридических лиц. Это обусловлено тенденциями ис- торического развития налогово-бюджетной сферы. А.Смит более 200 лет назад сформировал следующие положения всякий налог может уплачиваться лишь из дохода, он не должен затрагивать капитал. Определенные изменения претерпело и соотношение между прямым и косвенным обложением. В дореволюционной России налоги тяже- лым бременем ложились на малоимущие слои
населения, но со вре- менем перестали быть налогами на бедняков . Развитие налоговой системы в послереволюционной России при- вело к ряду негативных тенденций, одной из которых явилось то,что налоговые изъятия сосредоточились во взаимоотношениях предприятий с бюджетом. С экономической реформой 1990 года, началась и коренная пе- рестройка системы налогообложения РФ. И было бы расточительно не воспользоваться при этом мировым опытом формирования и раз- вития налогово-
бюджетной системы. При изучении опыта зарубежных стран, была сделана попытка выделить те моменты в их налоговой политике, которые были бы применимы для системы налогообложения нашей страны. Следует отметить, что юридические лица в развитых зарубежных странах не подвергаются такому же налоговому бремени, как в нашей стране. Это было обусловлено, на наш взгляд полным отсутствием инс- титута частной собственности в бывшем СССР. Налоговая политика должна быть направлена на то, чтобы для юридических лиц было выгодно платить налоги, а не уклоняться от них. Изменения в налоговой политике РФ привело к качественному изменению состава налогоплательщиков, а также источников и объектов налогообложения. В этой работе на примере АО Холод рассмотрено какие же, в настоящее время, юридические лица уплачивают налоги и с каких объектов они взимаются. Итак АО Холод уплачивает 1. Федеральные налоги налог на прибыль,
НДС, налог на пользователей автомобильных дорог 2. Налоги субъектов Федерации налог на имущество, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц 3. Местные налоги плата за землю, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели, НИОКР. Проанализировав изложенный в данной работе цифровой матери- ал, следует отметить что в 1995
году на рассматриваемом предп- риятии произошло увеличение суммы, уплачиваемой бюджетам раз- ных уровней и во внебюджетные фонды. Это увеличение произошло не только под влиянием инфляции, но и в связи с расширением налогооблогаемой базы по выше перечисленным налогам, повыси- лись ставки налогов, изменился механизм взимания платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Механизм регулирования налогообложения юридических лиц про- исходит в связи с тем, что государство регулирует поступление доходов в бюджет, а при введении
каких-либо программ предостав- ляет льготы в сферах производства и обращения, смягчая тем са- мым налоговое давление на юридических лиц. Рассмотрев вопросы сущности и необходимости налогообложе- ния,развития налоговой системы, зарубежного опыта в сфере на- логообложения юридических лиц, а также проанализировав и оце- нив действующую налоговую систему в работе пришли к проблемам совершенствования налогообложения юридических лиц в нашей стране. Здесь выделим такие ключевые моменты, которые необходимы для совершенствования системы налогообложения юридических лиц и облегчение налогового бремени 1. Необходимость принятия Нало- гового кодекса, в целях упорядочения множества нормативных до- кументов. Тогда бы юридические лица смогли достаточно легко ориентироваться в действующей налоговой системе,а также четко себе представлять свои права и обязанности. 2. Возможность включения в состав затрат дополнительных статей затрат, кото- рые бы позволили предприятиям
увеличить прибыль. 3. Сократить число налогов а за счет объединение некоторых налогов в единые налоги, имеющих одну налогооблогаемую базу. б за счет ликвидации одних и увеличении ставки обложения других, здесь отметим, что в существующей в настоящее время налоговой системе есть налоги затраты по сбору, которых иногда превышают сами поступления от этих налогов. Это не- выгодно для государства, а также неудобно для юридических лиц, так как расчеты по начислению
таких мелких налогов все равно занимают столько же времени, что и, например, расчеты по начислению налога на прибыль. 4. Из предыдущего пункта вытекает следующий вывод, о том что объединение налогов ведет к тому, чтобы налоговые поступле- ния собирались в нескольких то есть небольшое количест- во государственных органах, которые бы занимались распреде- лением этих поступлений в соответствующие бюджеты и фонды. 5. Рассмотреть вопросы по практике перечисления авансовых пла- тежей, так как упрощение такой системы
платежей позволило бы облегчить вес налогового бремени юридических лиц. 6. Изменение системы бухгалтерского учета и введение, обособ- ленного учета налогообложения от других видов учета. 7. Недопустимость внесения изменений в действующее законода- тельство по налогообложению задним числом, то есть предель- ная стабильность, позволяющая предприятиям планировать свою деятельность, быть уверенным в завтрашнем дне. Кроме того, стабильность налоговой системы увеличило бы предпринима- тельскую деятельность, а так же юридические лица стали бы более добросовестными плательщиками чем в настоящее время. Выше перечисленные пункты, естественно , не могут включить все проблемы, которые существуют ,в настоящее время, в сложив- шейся системе налогообложения юридических лиц. Они лишь явля- ются результатом нашего исследования. В заключении скажем,о том, что очень бы хотелось,чтобы все проблемные вопросы в сфере налогообложения
юридических лиц бы- ли разрешены в ближайшее время налоговая система приобрела бы свои конкретные очертания и стала бы системой, которая ни в чем не уступала бы своим совершенством и стабильностью налого- вым системам развитых зарубежных стран была бы системой, кото- рая учитывала бы всю специфику налогообложения именно в нашей стране. Думается, что начало уже положено остается только ждать ре- зультатов реформ проводимых в сфере налогообложения. III. Перечень основных материалов, привлекаемых для выполне- ния
выпускных квалификационных работ 1. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций . 2. Закон РФ от 25.02.93 О внесении изменений и дополнений в Закон РФ О налоге на добавленную стоимость . 3. Инструкция Госналог службы N4 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организа- ций от 6 марта 1992 год. 4. Иструкция Госналог службы
РФ от 11.10.95 N 39 О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость . 5. Письмо ГТК РФ от 15.04.96 N 01-1516750. 6. Беликова Т.В. Роль платежей и налогов в регулироании до- ходов предприятий.Москва.Гос.банк СССР, 1991,42с. 3. Бурлакова Л.В. Системы налогообложения отечественный и зарубежный опыт .Киев.Экономика обзор информац.сер.упр. народным хозяйством,1991,52с. 8. Жданов А.А. Финансовое право РФ.Москва.ТЕИС,1995, 4. Коровкин В.В.Кузнецов Г.В. Налоговая проверка предприятия. Москва.Приор,1995,208с. 10.Киперман Б.Я. Налоги в рыночной экономике.Москва.Финансы и статистика,1993,64с. 11.Налоговый портфель основные налоговые системы портфель делового человека .Налогообложение юридических лиц.Москва. Соминтэк,1993,752с.
4. Пансков В.Г. Настольная книга финансиста практическое ру- ководство для бухгалтеров и финансовых работников по на- логам, ценным бумагам, правовой деятельности.Москва.Меж- дународный центр финансово-экономического развития,1995, 208с. 5. Пепеляев С.Г. Основы налогового права учебно методическое пособие.Москва.Инвестиционный фонд,1995,496с. 6 Сигневич А.
В. Налоги в механизме хозяйствования.Москва.На- ука,1991, 7. Черник Д.Г. Налоги учебное пособие.Москва,Финансы и ста- тистика,1994,400с. 16.Беляев Ю.А. Налоговое законодательство ожидаемые измене- ния. Финансы,1995,N10,с.11-15. 17.Гордеева М. Что сулят нам налоговые изменения. Экономика и жизнь,1996,N10,с.3. 18.Гладких Р.А. Налоговая система
Нидерландов. Финансы,1995, N5,с.33-38. 19.Иванеев А.И. Еще раз о налоговых проблемах в России. Фи- нансы,1996,N3,с.25-28. 20.Моторин М.А. Налоговая политика что год грядущий нам го- товит. Экономика и жизнь,1995,N29,с.3. 21.Нестерова С. Ткаченко И. Региональные налоги Игра по правилам и без Экономика и жизнь,1995,N45,с.3. 22.Петров
А.В. Исчисление и уплата налога на прибыль. Глав- бух практический журнал для бухгалтера,1995,N10,с.15-18. 8. Петов А.В. Исчисление и уплата налога на имущество. Глав- бух,1995,N9,с.44-52. 9. Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США. Финансы,1995,N6,с.21-27. 25.Полторак А.Ф. Изменения в налогообложении предприятий и организаций. Консультант,1995,N1,с.130-134. 26.Полторак А.Ф. Изменения Закона РФ О налогах на прибыль предприятий и организаций . Финансы,N7,с.27-28. 27.Салина А.И. О законодательной базе налогообложения иму- щества. Финансы,1995,N4,с.21-23. 10.Телятникова И.Б. О налогообложении В Италии. Финансы, 1995,N3,с.30. 11.Тульцева М. Налогообложение в России пути развития. Эко- номика и жизнь,1995,N13,с.2. 12.Тур
В.А. Подведены итоги года. Финансы,1996,N3,с.36-37. 13 .Черник Д.Г. Налоги в Италии. Финансы,1995,N1,с.35-38. НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ ассистент Садыков Р.А. должность, Ф.И.О. подпись ИСПОЛНИТЕЛЬ Аглямова Р.Н. студент, Ф.И.О. подпись дата Примечание объем выпускной квалификационной работы 30-40 страниц машинописного текста 2Р
Е Ц Е Н З И Я 1НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ СТУДЕНТКИ КАЗАНСКОГО 1ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ИНСТИТУТА ,ФАКУЛЬТЕТА 1 ФИНАНСЫ И КРЕДИТ ,СПЕЦИАЛИЗАЦИИ НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ , x x 1НА ТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ 1 НА МАТЕРИАЛАХ ГосНИ ВАХИТОВСКОГО РАЙОНА N2 г.КАЗАНИ . В связи с переходом к рыночной экономике резко возрос инте-
рес к торговле, ибо рынок- это прежде всего торговля. Она де- лится на оптовую и розничную. Энциклопедия определяет оптовую торговлю как начальную стадию обращения товаров, движение их от производителей до предприятий розничной торговли или в час- ти средств производства до предприятий- потребителей продук- ции , а розничную как заключительную фазу обращения предме- тов личного потребления . В связи, с этим актуальность выбранной темы не оставляет сом- нений,
являясь интересной для ее изучения. Содержание работы соответствует названию выбранной темы и включает в себя следующие разделы 1. Элементы и механизм налогообложения в оптовой торговле 2. Проблемные вопросы налогообложения оптовой торговли 3. Учет и контроль налогоплательщиков предприятий оптовой тор- говли 4. Документальные проверки предприятий оптовой торговли 5. Ответственность за нарушение налогового законодательства, применяемая к участникам оптовой торговли Особое внимание следует обратить на наиболее интересные и содержательные разделы 1. Документальные проверки предприятий оптовой торговли. Автор глубоко осветил методику проверки предприятий оптовой торговли по основным видам налогов. Проанализировал цифровые данные ре- зультатов документальных проверок и сделал соответствующие вы-
воды и предложения. 2. Зарубежный опыт в системе налогообложения юридических лиц. В этом параграфе автору удалось выявить ключевые моменты в на- логовой системе зарубежных стран, возможность применения кото- рых в нашей стране наиболее реальна. 3. Совершенствование налогообложения предприятий оптовой тор- говли. В этом разделе автор многосторонне изучил проблемы,воз- никающие в системе налогообложения предприятий
оптовой торгов- ли . Предложил варианты усовершенствования действующей системы налогообложения предприятий . В заключении работы автор сделал выводы по содержанию всей работы, отметив наиболее серьезные проблемы и ключевые моменты. В целом работа достаточно целостно охватила систему налого- обложения предприятий торговли, действующую в настоящее время. Автор проявил себя грамотным,знающим проблему,которой посвя- щена работа. Текст работы читается свободно и доступен в изло- жении.
Данная работа, студентки, заслуживает отличной оценки. Р е ц е н з е н т Начальник отдела косвенных налогов и прочих доходов ГосНИ Вахитовского Давлетшина Г.Н. района N2 г.Казани Советник налоговой службы III ранга ПРИЛОЖЕНИЕ 1 НОРМАТИВЫ ОТЧИСЛЕНИЙ БЮДЖЕТЫ НАЛОГ НА ПОДОХОД.НАЛОГ А НАЛОГ ГОС-
ПЛАТЕ- ДОХО- МЕСТ- ПРИБЫЛЬ С ФИЗ.ЛИЦ В К НА ПОШ-IИ ЗА ДЫ ОТ НЫЕ ПРЕДПР.И ОТ КОНТИНГЕН- Ц ИМУ- ЛИ- ИСПОЛЬ- ПРИ- НАЛО- ОРГ. 22 ТА НАЛОГОВЫХ И ЩЕС- НА ЗОВАНИЕ ВАТИ- ГИ И ОТ НАЛОГО ПОСТУПЛЕНИЙ, З ТВО ПРИРОД- ЗАЦИИ СБО- ОБЛАГАЕМ. ПО СТАВКЕ 1 Ы НЫХ РЕ- РЫ ПРИБЫЛИ СУРСОВ В РАЙ В В РАЙ В ОННЫЙ ГОР ОННЫЙ ГОР. БЮДЖЕ Б-Т БЮДЖЕТ БЮДЖЕ Т ГОРОДСКОЙ х х х х 20 100 – 100 100 100 I АВИА- 5 17 5 95 – 100 100 100 – 100 I СТРОИТ I ВАХИТОВ- 5 17 5 95 – 100 100 100 – 100 I СКИЙ I КИРОВСКИЙ 22 – 60 40 – 100 100 100 – 100 I МОСКОВ- 5 17 5 95 – 100 100 100 – 100 I СКИЙ
I НОВО-САВИ- 22 – 100 100 100 100 – 100 I НОВСКИЙ I ПРИВОЛЖ- 17 5 40 60 – 100 100 100 – 100 I СКИЙ I I СОВЕТСКИЙ 13 9 40 60 – 100 100 100 – 100 I ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ РФ НА 01.01.96 г. ПО СОВЕТСКОМУ РАЙОНУ ВИДЫ
НАЛОГОВ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ БЮДЖЕТ СОВЕТСКОГО И ПЛАТЕЖЕЙ РАЙОНА млн.руб. в от суммы млн.руб. в от суммы поступлений по данной ст. НДС 44351.1 44 55633.7 56 АКЦИЗЫ 56334.9 100 НАЛОГ НА ПРИ- БЫЛЬ ДОХОДЫ 48838.7 43 65246.1 57 ПОДОХОДНЫЙ НА- ЛОГ НА ФИЗ.ЛИЦ 3250.3 8 37593.2 91 ПЛАТА ЗА ПОЛЬ-
ЗОВАНИЕ НЕДРА- МИ И ПРИРОД- НЫМИ РЕСУРСАМИ 80.9 100 ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ 3214.7 100 СПЕЦ.НАЛОГ 12537.1 100 ИМУЩ.СБОР ЗА ПРАВО ПРОИЗ. И ТОРГОВЛЮ СПИРТ. НАПИТКАМИ И ПИ- ВОМ 293. 100 ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ СБОРЫ И ДР.ПОС- ТУПЛЕНИЯ 16.5 1 17215.5 99 ИТОГО 96486 27 261081.3 73