Налоговая система РФ сущность принципы проблемы и пути их решения

–PAGE_BREAK–Данные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирую­щих показателей. В частности, нередко используется классифика­ция по экономическому показателю соотношения налоговых дохо­дов от внутренней и внешней торговли.
Шведская модель налоговой системы заслуживает пристального внимания также опыт шведских специалистов в области налогообложения, хотя бы потому, что сочетание частного предпринимательства и элементов общественного регулирования несколько схожи с не так давно ушедшей советской действительностью. В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП. Общая сумма взимаемых в Швеции налогов превышает половину величины ВНП, тогда как в других развитых странах с рыночной экономикой колеблется в пределах от 30 и не более 45%. Следует заметить, что шведская система налогообложения весьма разветвлена и включает многочисленные прямые и косвенные налоги и сборы. Основными прямыми налогами являются национальный и коммунальный (местный) подоходные налоги и национальный имущественный налог. Кроме того, существует, как уже говорилось, широкая система обязательных предпринимательских выплат на социальное обеспечение. Основные косвенные налоги — налог на добавленную стоимость и акцизные сборы на некоторые товары. Косвенные налоги и социальные взносы служат главным источником доходов для бюджета центрального правительства, а прямые — для местных органов управления. Система налогообложения — как центрального, так и местного, — устанавливается шведским риксдагом, но размер взимаемых налогов местные власти определяют сами.
1.3. Правовые основы становления и развития налоговой системы РФ Законодательную базу налоговой системы РФ определяет Налоговый кодекс. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу.
Рассмотрим становление налоговой системы в России. Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.
В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в опре­деленной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные по­требности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финан­совых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.
Поэтому первый этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения.[4] Не случайно на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились много численные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К со­жалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обосно­ванными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был на­рушен один из важнейших принципов построения налоговой системы — принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Рос­сийской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовер­шенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому раз­витию страны.
Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплатель­щиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочислен­ных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононопослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степе­ни стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необхо­димость существенного изменения налоговой политики.
Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно со­кращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть нало­говой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства нало­говой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.
Третий этап развития налоговой системы — это этап реформи­рования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ, которая регламентиру­ет важнейшие положения налоговой системы России, в частности, пере­чень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налого­плательщиками и их агентами.
С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.
Налоговый кодекс Российской Федерации — это единый, взаимосвя­занный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.
Налоговая система — это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, упла­ты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налого­вого контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение на­логового законодательства.

Глава 2. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации
2.1. Характеристика элементов построения налоговой системы РФ Построение налоговой системы характеризуется наиболее зна­чимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное усло­вие реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы ошибочным считать, что влияния, а также взаимосвязи ориенти­рованы преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функциони­ровать строго в соответствии с нормами и правилами, формируе­мыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой системы, иначе велика вероятность трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных эле­ментов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объект­ным элементам (законодательству, налогам).[7, с. 82]
Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать об­ратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в част­ности обжаловать решения налоговых администраций, через изби­рательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. Это обусловливается основным признаком налога — его обязательностью и доминирую­щей функцией налогового платежа — фискальной.
Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налого­вого законодательства.
Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри-, так и внешнесистемных факторов (воздей­ствий), т.е. она является не статической, а динамической системой.
Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управле­ния процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), ре­гиональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, го­родов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). В связи с этим может возникнуть вопрос: можно ли рассматривать дробность налоговой системы страны по территориям? Думается, что такой подход не имеет под собой научной основы. В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муни­ципалитетов нельзя выделять самостоятельные налоговые системы, так как они не будут отвечать всем ее свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.
По своей общей структуре, принципам построения и перечню налого­вых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действую­щим в странах с рыночной экономикой.
В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходи­мо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и мес­тных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональ­ных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возмож­ность применения специальных налоговых режимов, при которых уста­навливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным ос­вобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.
При этом предприятие-налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточ­но много специфических налогов, уплата которых возложена на ограни­ченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акци­зы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользо­вание объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный биз­нес, транспортный налог. Кроме того, значительное число включенных в налоговую систему России налогов уплачивается физическими лицами.
Акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых фор­мально являются юридические лица, фактически (не номинально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, т.е. фи­зические лица.
Акциз – федеральный налог, который установлен НК РФ, введен в действие федеральным законодательством и взимается на всей территории России. В зависимости от вида акцизного товара в БК РФ устанавливаются разные нормативы зачислений акцизов в федеральный бюджет.
Поэтому в ст. 50 БК РФ к налоговым доходам федерального бюджета относятся акцизы по семи видам подакцизных товаров. Причем нормативы отчислений акцизов на разные подакцизные товары будут разными. Например, акцизы на легковые автомобили полностью (100%) зачисляются в доход федерального бюджета, а акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья –по нормативу 50%. Остальная часть зачисляется в доходы региональных бюджетов. То есть в качестве федерального налога здесь выступает акциз, который, в зависимости от вида подакцизного товара, БК РФ разделяется на семь видов налоговых доходов федерального бюджета в соответствии со ст.50 БК РФ.
Такая же ситуация с налогом на добычу полезных ископаемых, который в БК РФ разделен на 4 вида налоговых доходов федерального бюджета в зависимости от вида полезного ископаемого или места его добычи.
Вместе с тем из налоговой системы России с принятием поправок в части первой НК РФ исключена таможенная пошлина.
Особое место в российской налоговой системе занимает единый со­циальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджет­ную систему страны, так и в соответствующие государственные внебюд­жетные социальные фонды.
При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной влас­ти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренно­го НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для пред­приятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости на­логовой системы.
Таким образом, установленный в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Однако такое положение существо­вало не всегда.
До введения НК РФ в российской налоговой системе существовало деление региональных и местных налогов на обязательные и необязатель­ные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды нало­гов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных налогов. Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из установленных двадцати трех ви­дов местных налогов двадцать видов были необязательными. Как от­крытый перечень налогов, так и установление необязательных налогов размывали единую налоговую систему страны, разрушали важнейшие принципы ее построения.
Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый пере­чень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение.
Так как в истории российской налоговой системы был четырехлетний период — этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество регио­нальных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.
Вместе с тем в части федеральных налогов их перечень уста­новлен в НК РФ, может изменяться только решением федеральной законодатель­ной власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ были отменены такие «экзотические» налоги, как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортных средств.
Федеральныеналоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в дей­ствие законами субъектов Федерации и являются обязательными к упла­те на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в дей­ствие региональные налоги, представительные (законодательные) ор­ганы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные эле­менты региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципаль­ных образований.
Российская система налогообложения в части соотношения косвен­ного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фис­кальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные нало­ги, в то время как прямые налоги — роль экономического регулятора до­ходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.
Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости пря­мых налогов превышает аналогичный показатель для косвенных нало­гов. В частности, с 1997 по 2000 г. собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее 74-96,5%, тогда как в этот же период собирае­мость НДС составляла 63-82,9%. Поэтому фактические поступления кос­венных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого на­логообложения.
На сегодняшний день поступления от налогов, сборов специальных налоговых режимов распределились следующим образом: НДС – 29,7%, НДПИ – 14,9%, налог на прибыль организации – 8,3%, акцизы – 1,8% и т.д.[3;6] Треть бюджета формируется за счет косвенного налогообложения. (см. прил. 1)
Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты. Вместе с тем о роли соответствующей категории налогов в налоговой системе стра­ны следует судить в основном не с позиции количества соответствую­щих видов налогов, а с качественной стороны — их доли в общей сумме налоговых поступлений.
    продолжение
–PAGE_BREAK–На сегодняшний день российскую налоговую систему можно класси­фицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

2.2 Механизм управления налоговой системой РФ
Для повышения конкурен­тоспособности налоговой системы законода­тельство о налогах и сборах должно более активно реагировать на новые явления, на сигналы об уходе из-под налогообложения в результате белых пятен в законодательных нормах.
Налоговое администрирование — относи­тельно новый термин с точки зрения рос­сийской теории налогов и налогообложения. Отсюда его понимание — от самого широко­го, как управление налоговой системой и на­логообложением в целом, до более узкого, а именно как деятельность налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и уплаты налоговых платежей.
Среди российских экономистов до сих пор отсутствует единство в понимании налогового администрирования. Обычно оно опре­деляется как деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организа­циями и физическими лицами, т. е., по сути, в это понятие вкла­дывают содержание старого термина — «налоговый контроль».[14, с. 33]
В современной экономической литературе также встречается фактическое отождествление понятий «налоговое администри­рование» и «управление налоговой системой». Понятие «налого­вое администрирование» позволяет определить его как управле­ние в области налогообложения. Иногда налоговое администрирование определяют как динамически развивающуюся систему управления модернизируемых налоговых органов в усло­виях рыночной экономики.
Управление постепенно выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения нало­говых правоотношений.
Необходимо выделение проблематики, связанной с управле­нием налогообложением, а также формированием методологи­ческих и методических основ этого процесса в виде единого це­лостного процесса. Такой подход диктуется тем, что в силу разоб­щенности, разноведомственности органов власти, занимающих­ся управлением налоговыми процессами, возникают противоре­чия в нормативно-правовом обеспечении процессов налогообло­жения между экономическими, социальными и политическими целями государства и возможностями финансового обеспечения их достижения. Причины обособления управления налогообложением имеют более объективный и дол­говременный  характер,  чем  временная  несогласованность действий структур, образующих систему управления налоговыми процессами.
Налоговое администрирование — это деятельность уполномо­ченных органов власти и управления, направленная на исполне­ние законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффек­тивного функционирования налоговой системы и налогового контроля.
Таким образом, налоговое администрирование — это опреде­ляющая часть управления налоговой системы, внутренний фак­тор ее развития. Налоговое администрирование осуществляется исполнительными органами власти и налоговыми органами. Те­кущий и последующий мониторинг позволяет принимать управ­ленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы в целом и налоговых органов как ее части.
Налоговое администрирование основывается на фундамен­тальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и миро­вой практикой.[1, с.5] Это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) придает функционированию налогового механизма за­данное  законом  направление  и  координирует  налоговые действия при существенных изменениях в экономике и полити­ке. Права и обязанности органов системы налогового управления утверждены в законодательном порядке.
Проблемы российской административной системы заключа­ются в отсутствии надежных контактов с гражданами и органи­зациями, в недоверии граждан к государственной службе и ин­ституту государства. Поэтому в управлении налоговыми процес­сами должны участвовать не только специализированные орга­ны. В него должны быть вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти: Конституционный суд РФ, научные коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации, например союзы предпринимателей, «Обществен­ная ассоциация защиты прав налогоплательщиков».
На налоговые взаимоотношения плательщиков и государства непосредственно влияют правоохранительные органы, аудиторс­кие, адвокатские и консультационно-юридические службы.
Более широкое определение налогового администрирования — это приведение процесса взимания налогов и возникающих от­ношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиков в соответствии с изменившимися произво­дственными отношениями и формами хозяйствования. Более конкретное определение — это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение зако­нодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. Налоговое администрирование — это организация сбора налогов: от определения состава налоговой отчетности до разработки пра­вил регистрации налогоплательщиков. Это также перечень ин­формации, которую фирмы должны предоставлять налоговикам, с одной стороны, и та информация, которой налоговики должны делиться с фирмами, с другой стороны. Правила проверки, ответ­ственность за налоговые нарушения — все, что сосредоточено вокруг налогов.
Задачи налогового администрирования предопределяются налоговой политикой. Налоговое админист­рирование как часть управления налоговой системой ставит самостоятельные, более конкретные задачи.
Сегодня налоговыми отношениями занимается налоговое ад­министрирование как постоянный процесс управления налого­обложением. Поскольку общество в зависимости от уровня свое­го экономического развития и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную налоговую концепцию и оформляет ее законодательными и нормативными актами, то налоговое администрирование начинается с измене­нием законодательных форм.
В последнее время говорят о добросовестном налогоплатель­щике, имея в виду налоговые отношения. Следовательно, это оз­начает, что можно говорить и о добросовестном налоговом инс­пекторе. Но мы понимаем, что коррупционная составляющая повышается и административное давление в новых налоговых за­конопроектах увеличивается. Призыв к добросовестности звучит некорректно в условиях, когда налог взимается в форме отчужде­ния и безвозмездно.
Стабильность налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в об­ласти налоговой политики. Поэтому улучшение налогового адми­нистрирования будет происходить по нескольким направлениям, прежде всего это улучшение работы самих налоговых органов. Следует создать оптимальные структуры налоговых органов, спе­циализированные налоговые инспекции, а также необходимо, чтобы налоговые органы качественно изменили взаимоотноше­ния с налогоплательщиками. Для этого нужно более рационально организовать работу налоговых инспекций, свести к минимуму временные затраты налогоплательщиков по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности, особенно в ма­лом предпринимательстве. Как следствие, должен начаться про­цесс снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение функционирования налоговой системы.
Сложившаяся система налогового администрирования, на­правленная на учет и жесткий контроль налогоплательщиков, уже не соответствует современным требованиям. Так, новая редакция статей Налогового кодекса Российской Федерации о на­логовых проверках сохраняет возможность фактически превра­щать камеральные проверки в выездные, не устанавливает четко­го механизма взаимодействия налогоплательщика и налогового органа в ходе контрольных мероприятий, допуская возможность злоупотреблений со стороны налоговиков. Поэтому главной сос­тавляющей налогового администрирования выступает налого­вый контроль. Он должен быть настолько эффективен, чтобы противодействовать незаконному уклонению от налогообложе­ния.
Так же налоговое администрирование, прежде все­го, должно быть эффективно. Это значит, что и для государства, и для налогоплательщиков взыскание и уплата налогов не должны быть затратными (обременительными).
Для повышения конкурентоспособности налоговой системы крайне важно, чтобы на­логовое администрирование строилось исклю­чительно на нормах закона.
Сегодня большое значение имеет пропи­сывание процедур проведения налоговых про­верок непосредственно в Налоговом кодексе. Недопустимо, что налоговое администриро­вание фактически превращается в отдельный вид бизнеса, причем фактически теневой. Тем более опасно, когда в средства массовой информации попадают сведения о результатах проведенных проверок, которые даже еще не предъявлены налогоплательщику, а соответ­ственно не оспорены и не проверены.
Качество налогового администрирования прежде всего отражается на характере взаи­моотношений налогоплательщиков и налого­вых органов. Признавая необходимость развития услуг в области налогового консульти­рования, для построения от­ношений партнерства необходима разработ­ка и законодательное утверждение процеду­ры согласования спорных или отсутствую­щих в действующем законодательстве поло­жений. В самом общем виде данная проце­дура может состоять в следующем.
1 Налогоплательщик посылает запрос в налоговый орган на предварительное разъяс­нение положений законодательства по нало­гам и сборам.
2. Полученное разъяснение имеет опре­деленную законом (НК РФ) юридическую силу.
3. Учитывая содержание разъяснения, налогоплательщик либо строго следует ему и рассчитывает на правовую защиту при нало­говых проверках, либо имеет право в судеб­ном порядке оспорить его до наступления события (проведения операции или провер­ки налогового органа).
Сейчас Налоговый кодекс допускает офи­циальные разъяснения финансовых и иных уполномоченных государственных органов, но эта процедура четко не прописана. В резуль­тате это положение либо не работает, либо способствует коррупции.
Министерством финансов РФ было разра­ботано и сейчас активно воплощается в жизнь предложение о создании специальных ауди­торских подразделений в налоговых органах. Эти структуры будут выполнять две функ­ции: осуществлять работу с возражениями и жалобами налогоплательщиков и предвари­тельное рассмотрение актов проведенных налоговых проверок. Таким образом, эти под­разделения будут выполнять роль своеобраз­ных фильтров, осуществляющих первичную оценку и проверку обоснованности выдвину­тых налоговых претензий. Достаточной объективности вряд ли удастся добиться только благодаря тому, что формирование таких подразделе­ний будет входить в компетенцию вышесто­ящих налоговых органов. Причиной тому, в том числе, являются трудности обеспечения объективности вследствие «корпоративной солидарности».
В совершенствовании налогового администрирования заяв­лено несколько приоритетных направлений. Для начала следует существенно снизить налоговую нагрузку, далее обеспечить чет­кую регламентацию полномочий и действий налоговых органов и придерживаться ее. Особая задача налогового администрирова­ния — обеспечить стабильность и предсказуемость российской налоговой системы. Налоговое администрирование должно не ужесточать, а постоянно улучшать систему налогообложения в России.
Создание справедливой налоговой системы государства — это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулирован­ных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой об­щества последовательной государственной налоговой политики.
Таким образом, эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государ­ства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпри­нимательской деятельности, одновременно обязывая его к пос­тоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствова­ния. Такая политика должна на длительную перспективу ориен­тировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагруз­ку. Без улучшения налогового администрирования и контроля трудно рассчитывать на то, что будет развиваться конкуренция в стране.
Проблемы налогового администрирования необходимо ре­шать при взаимодействии и диалоге исполнительных органов, институтов и организаций (прежде всего саморегулируемых) гражданского общества и научного сообщества.

Глава 3. Текущее состояние, проблемы и перспективы реформирования налоговой системы Российской Федерации  
3.1. Проблемы реформирования налоговой системы   Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста.
В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов. [7, 35]
Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.
Проводимая в России налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. [19, с. 11]
Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-нибудь, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний.
Необходимость проведения налоговых реформ объясняется следующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы.
Во-вторых, отсутствует «системность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др.
В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены том, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.
Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать следующие:
1.                 В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.
2.                 Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.
Таким образом, любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов. [13, с.17]

3.2.Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации      
Период кардинальных изменений налоговой системы подхо­дит к концу.
На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.
В перспективах реформирования налоговой системы РФ в качестве основной меры, предлагаемой к реализации в 2007 – 2009 гг. является разработка законопроекта о налоговой амнистии.
Президент предлагает следующие меры по совершенствованию налоговой системы, к которым относятся следующие:
1.                Целесообразно рассмотреть возможность дальнейшего снижения налогового бремени (см. прил. 2)
    продолжение
–PAGE_BREAK–