Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ РФ
ИРКУТСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТИнститут Экономики                          По курсу: «Экономическая теория»Курсовая работа
Тема:«Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития »
                                                               Выполнил:
                                                               студент 1 курса
                                                              группы Ю-01-3
                                                               Евсюков Валентин
                                                               Николаевич
                                                              Проверил:
                                                               АршанскийС.Б.
ИРКУТСК 2002
Содержание:Введение………………………………………………………………….3
1.       Принципы, определяющие состав и структуру системыналогообложения…………………… ……………………………..5
1.1 Понятие налоговойсистемы………………………………………5
1.2  Принципы, в соответствии с которымиформируются национальные налоговые системы……………………………….7
1.3 Целевые установки налоговыхсистем…………………………..9
1.4 Налоговая системаРФ……………………………………………10
1.5 Классификацияналогов………………………………………….25
2.       Функции и роль налогообложения в экономической системеобщества……………………………………………………………31
2.1 Роль системыналогообложения………………………………..31
2.2 Функции системыналогообложения……………………………32
2.3 Рольналогов……………………………………………………….36
2.4 Сущность налоговой системы Россиии принципы налогообложения………………………………………………….38
Приложение: схемы, таблицы……………………………………….41
Заключение……………………………………………………………..46
Список использованной литературы……………………………….47
Введение.
Данная тема –«Налоговая система России» — сложна, интересна и в то же время важна, потомучто одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любогогосударства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащейдисциплины налогоплательщиков.
Взиманиеналогов  — древнейшая функция и одно изосновных условий существования государства, развития общества на пути кэкономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования всовременной России и реформирование отношений собственности существенноповлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономернообусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налогистановятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономическихотношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночныхпроцессов, воздействовать на формирование производственной и социальнойинфраструктуры, укрощать инфляцию.
Однако, какпоказывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы,  прежде всего, зависит от надёжностигосударственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений.Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создаёт угрозуэкономической безопасности государства, о реальности которой в условияхроссийской действительности свидетельствует кризис неплатежей, падение объёмовпроизводства, инфляция и другое.
Особенностьреформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система немогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения.При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспеченииконституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.
Другаяособенность экономической реформы в России заключается в повышении ролихозяйствующих субъектов и усиление государственного контроля за деятельностьюпредпринимательской сферы.
В своей работеавтор  раскрывает понятие налоговойсистемы, приводит принципы, в соответствии, с которыми формируются национальныеналоговые системы, говорит о целевых установках налоговых систем, оклассификации налогов, о функциях и роле налогообложения в экономическойсистеме общества.
Цель даннойработы – раскрыть налоговую систему России, её сущность, проблемы и перспективыразвития.
1. Принципы, определяющие состав и структуру системы налогообложения.
1.1 Понятия налоговой системы.
Основыфункционирования национальной системы налогообложения следует рассматривать взависимости от состояния экономического базиса и общественно-политическойнадстройки переходной к рынку период. При этом особое место в создании системыналогообложения рыночного типа занимают принципы её построения. Под налоговой системой понимаетсясовокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства всоответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил,определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих вналоговых правоотношениях.
Для современнойРоссии особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговойсистемы применительно к особенностям развития государства федеративного типа.Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены еёнеприспособленности к современным условиям. Специфика перехода экономики крынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионовопределяют и особенности состава и структуры налогообложения. Но какие быобоснования не выдвигались для расширения сферы налоговых изъятий, они не могутопровергнуть требований экономических законов.
Любойэкономический закон определяет основополагающие принципы функционированияэкономических отношений, следовательно, он не может приспосабливаться ксиюминутным потребностям государства и общества в целом, зависеть отполитических интересов и состава законодательной и исполнительной власти.Власть может игнорировать аксиомы экономических закономерностей и тем самымнаправлять развитие народного хозяйства по заведомо ложному пути. Но историядоказала – этот путь тупиковый.
Экономическиезаконы отражают фундаментальные тенденции общественного развития, формирующиесяпри создании и использовании стоимости. Это определяет объективный характеросновных экономических законов. Система налогообложения строится исходя иззнания фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влиянияна процесс создания общественного богатства. Основу налоговедения как наукиопределяют положения системы экономических законов:  возрастающих издержек и расходов, рыночногоравновесия, свободной конкуренции и другие. В плоскости данных концепций особоважен анализ функций, роли налогов при формировании доходов бюджета и воздействиина качественные и количественные параметры воспроизводства. Это позволяетвыявить социальные последствия налогообложения и оценить в целом регулирующеевоздействие налогов и однотипных налоговых групп (прямых налогов, косвенныхналогов, имущественных налогов, налогов в сфере природопользования, местныхналогов и т.п.) на производство, товарообмен и личное потребление.
Налоговедение,постигая эти закономерности, определяет организационно-правовые принципыфункционирования налоговой системы, формирует методики исчисления отдельныхналоговых платежей. Несмотря на то, что эти процедуры регламентируются объёмомсовокупного дохода общества, а также расстановкой политических сил,законодателям не следует забывать об обязанности учёта при проведении налоговыхреформ требований объективных рыночных законов.
Однакосовременное общественное развитие далеко от идеала. Все государства развиваютсясогласно собственным общенациональным законам хозяйствования, которыесущественно различаются. Различны, следовательно, и принципы построенияналоговых систем. Для промышленно развитых стран эти принципы наиболееприближены к классическому варианту. Для стран, вступающих на путь рыночныхпреобразований, применение классических принципов построения налоговых системзатрудненно из-за названных выше причин.
1.2. Принципы, в соответствии, с которыми формируются национальные налоговыесистемы.
Национальныеналоговые системы формируются в соответствии с определенными принципами. Однииз них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространстваи времени. Другие определяют условия построения и функционирования в конкретнойстране и в конкретных исторических условиях. В связи с этим весь комплекспринципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на двеподсистемы.
1.   Классические, или общенациональные принципы. Оникак бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго наоснове использования, то её можно считать оптимальной.
2.   Организационно-экономические (правовые), иливнутринациональные, принципы. На основе этих принципов создаются налоговыеконцепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типугосударства, политическому режиму и возможностям экономического базиса,сложившимся социальным условиям развития.
Каждая новаяреформа национальных систем налогообложения приближает их к состоянию, наиболееполно отвечающему вышеназванным принципам. Вместе с тем национальные системыналогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой внастоящее время принципы налогообложения можно разделить на две сферы.
1.Всеобщие, илифундаментальные, принципы, которые,  такили иначе, используются в податных системах стран мирового сообщества. О нихписали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы былиохарактеризованы видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым, М.Алексеенко, В. Твердохлебовым и другими. Это и есть подсистема общенациональныхпринципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.
2.Функциональные,или экономические организационно-правовые, принципы построения налоговойсистемы в конкретных условиях общественно-политического исоциально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальныхтребований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основаниикоторых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определённыйпериод времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципыналогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие – лишь частично, акакие вовсе не вписываются в систему правовых отношений налогоплательщиков сгосударством.
Совокупностьпринципиальных  установок (правиланалогообложения), которые необходимо соблюдать при построении системыналогообложения, представлена в виде схем (рис. 1, 2).
 
1.3. Целевые установки налоговых систем.
Налоговаясистема, построенная и функционирующая на основе вышеназванных принципов,способна быть мощным стимулом экономики. Это подтверждает опыт промышленноразвитых стран с социально ориентированной экономикой. Такие податные системымногофункциональны и имеют следующие целевые установки:
— создание условий инвестированию сбереженийкорпораций и                                         частных лиц  для формированияновых рабочих мест и борьбы с  безработицей;
–       обеспечение конкурентоспособности продукции путёмстимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,новейших технологий и фундаментальных исследований;
–        проведениепротекционистской политики, способствование отраслевому и территориальномупереливу капитала;
–       стимулирование накопления капитала и сбережений,сдерживание личного потребления капитала;
–       обеспечение социальных потребностей всех слоёвнаселения.
1.4.  Налоговая система РФ.
Характернымпризнаком научной обоснованности и устойчивости национальных системналогообложения является совпадение провозглашённых в законе и реальнодействующих налоговых норм. В российском налогообложении вплоть до 1997 г.такого соответствия не было достигнуто, что связано с трудностями периодаперехода к рынку и обновлением основ государственности. Провозглашённые в 1990г. принципы организации налогообложения в России остаются не реализованными напрактике, а зачастую налоговые действия серьёзно нарушают положения законодательства.Не соблюдается принцип однократности налогообложения, эластичности налоговыхставок, равнонапряжённости налоговых изъятий. Допускается избирательный подходк определению налоговых льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков.
Закон РФ «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» утвердил принцип единства российскойналоговой системы. Этот Закон играет ключевую роль в системе правовогообеспечения правового обеспечения налогового процесса. В нём определеныпринципы построения, структура и механизм функционирования налоговой системы.Данный Закон общий разработан исходя из положений Конституции РФ, которыеопределяют норму правовых взаимоотношений субъектов налоговых отношений. Так,статья 72 Конституции РФ гласит, что «становление общих принциповналогообложения – объект совместного ведения Российской Федерации и еёсубъектов», статьёй 75 закреплён принцип единства, на основе которого строитсяналоговая система. Вместе с тем реально действующая система налоговых отношенийотклоняется в сторону её децентрализации. Так, Указами Президента РФ от 22декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета РФ ивзаимоотношениях с субъектами РФ в 1994 г.» и № 2270 «О некоторых изменениях вналогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» разрешеновведение на местах дополнительных налогов, предоставление льгот, изменениеставок и сроков уплаты налогов в доле, зачисляемой в территориальные бюджеты.Данное регионам право самостоятельно дополнять и изменять налоговые правиласвидетельствуют не только о нарушении принципа единства налогообложения. Опытсамостоятельного налоготворчества оказался негативным: системубюджетно-налоговых взаимоотношений внесены элементы хаотичности,бесконтрольности, затраты на обеспечение сбора дополнительно введённых налоговпревышали размер этих налоговых поступлений.
Принятие этих мерпреследовало скорее политические, чем экономические цели. Они были введены внадежде, предотвратить сепаратистские настроения мест. Как показала практика,принятых мер оказалось недостаточно для создания подлинно федеративныхотношений между центром и субъектами РФ. Более того, противоречия в системемежбюджетных отношений ещё более обострились. Утверждение федеральных властей отом, что создаются региональные условия защиты экономических интересовсубъектов РФ, практика не подтвердила. Напротив, такие условия как раз и сталипрепятствием к укреплению федеральных основобщественно-политического развития,стабилизации экономики, оптимизации налогообложения. В результате недостигалось необходимого сочетания экономических интересов государства,административно-территориальных единиц, корпораций и отдельных граждан.
Негативныетенденции в развитии межбюджетных отношений предопределили необходимостьвведения в 1995 г. более жёстких форм контроля за нормотворчеством региональныхвластей. Постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 641 и всоответствии с ранее опубликованным письмом ГНС РФ от 19 апреля 1994 г. №ВГ-4-13/26н запрещено принимать к исполнению решения территориальных органовгосударственной власти, не соответствующее налоговому законодательству РФ. Совторого полугодия 1998 г. налоговой службой РФ будут приняты новые нормативныеакты об отмене льгот, противоречащих установленным принципам взаимоотношений федеральногобюджета с бюджетами субъектов РФ и нарушающих единую политику вфинансово-бюджетных отношениях с регионами.
С 1997 г. в  соответствии с Указом Президента РФ от 18августа 1996 г. № 1214 местным органам власти предписано устранитьсамодеятельные местные налоги и строить налоговые отношения в соответствии сположениями федерального законодательства.
Неупорядоченностьбюджетно-налоговых отношений проявляется и в том, что многие регионы невыполняют налоговых обязательств перед федеральным бюджетом, в то время какпользуются федеральными средствами в виде дотаций, субсидий, субвенций, суммцелевой трансфертной финансовой помощи, бюджетными кредитами и другими видамифедеральной финансовой помощи. Многим регионам предоставлено право неучаствовать в формировании доходов федерального бюджета. Такого рода договорныеотношения противоречат основам Конституции России как федеративногогосударства.
В этой связивстает проблема бюджетно-налогового федерализма. Создание гибкой системыбюджетно-налоговых отношений центра и мест предлагает наличие равного правовогостатуса между субъектами РФ и разграничение полномочий между центральной ирегиональной властями сообразно их экономическим задачам. В настоящее время этупроблему не решают ни трансферты, ни двусторонние договора о разграниченииполномочий, ни другие фрагментарные изменения сути федеративных отношений.Перед местными органами власти и управления встаёт в то же время труднаязадача, – каким образом финансировать растущие объёмы социальных потребностей,строить дороги, коммуникационные сети, улучшать жилищные условия и многоедругое. Здесь мы вновь сталкиваемся с проблемой собственности. Разграничениеимущественных прав цента и регионов, определение собственности на недра, леса,земли в соответствии с региональными социально-экономическими  потребностями – вот те условия, не выполнивкоторые нельзя ставить вопрос о стабильности региональных бюджетов.Имущественные права регионов определяют и право распоряжаться собственной налогооблагаемой базой. Перераспределениедоходных, в том числе налоговых источников бюджета может распространяться нарегионы, которые не имеют богатых сырьевых ресурсов. Определениецелесообразности состава и  структурыперераспределения финансовых ресурсов от центра к регионам требуют в своюочередь тщательной ревизии государственных расходов. Оптимизация этих расходов,как уже отмечалось, — одно из объективных условий для создания рациональногоналогообложения.
Оправданапотребность в перераспределении средств в регионы, подвергшиеся воздействиючрезвычайных обстоятельств. Для этих целей во всех государствах формируетсяособый страховой (резервный) фонд финансовых ресурсов.
Стабильностьналоговой системы характеризуется не только длительным постоянством в составеналогов, условиях их сбора, но и закреплением налогов за звеньями (уровнями)бюджетной системы в качестве их собственной доходной базы. Во многих зарубежныхналоговых системах законодательно определены полномочия центральной итерриториальных властей и установлена система их налоговых взаимоотношений.Федеральные налоги в США представляют собой обособленную систему,самостоятельны также и налоговые системы штатов и муниципалитетов. В тоже времядействует и механизм налогового регулирования, когда часть федеральных налоговзачисляется в бюджеты штатов, наиболее нуждающиеся в дополнительном привлечениидоходов. Регулируются и доходы местных бюджетов. Наиболее централизованнойсчитается налоговая система Японии, но и там за счёт центральных налоговфинансируется развитие административных единиц по чётко отработанным правилампреимущественно в разрезе общенациональных программ  развития. Практически во всех странах, гдедействует устоявшаяся десятилетиями налоговой система, межтерриториальные налоговыеотношения формируются в зависимости от государственного устройства: в унитарныхгосударствах налоговая системах централизована, в федеративных – отдельные налоги закреплены за  уровнями власти, но действует механизм ихперераспределения, в конфедерациях – каждая структурная единица государстваимеет собственную систему налогов.
Как ужеотмечалось, налоговые полномочия федерального центра и регионов (субъектов РФ)определены Конституцией РФ. Статья 72 становление общих принциповналогообложения относит к совместному ведению Федерации и её субъектов, астатья 75 гласит о том, что эти принципы определяются на уровне центральнойзаконодательной власти. Затем уже исходя из них и в соответствии с нимформируются территориальные условия функционирования налогового механизма.Предполагается, что в 1998 г. будет утверждён закрытый перечень федеральных,региональных и местных налогов и на практике будут действовать особые правилапостроения налоговых и бюджетных взаимоотношений федерального центра и регионовпри формировании бюджета. Применение закрытого перечня налогов само по себеявляется позитивное, однако, выполнение этого положения на практике потребуетчёткого разграничения имущественных прав Федерации и её регионов. Решение этоговопроса выходит далеко за рамки налоговых проблем. Это вопрос конституционныхправ собственников, разграничение федеральной и региональной собственности, определения основ государственности ивыборы стратегии, и развитие Федерации. Всё это ещё раз подтверждает положениео том, что налогообложение важнейшая область экономико-правовых отношений иодними налоговыми законами её не решить.
Россия конца 90-хгодов переживает период становления обновлённых основ государственности,укрепление её федеративных отношений. Учёными и практиками широко обсуждаютсяпроблемы бюджетно-налогового федерализма. Предлагаются самые различные вариантыбюджетно-налоговых отношений, вплоть до полярных. Существует мнение онеобходимости переименования республик и других административных единиц вгубернии (А. Солженицын и др.). Напротив, ряд областей и краёв выдвигают себяна статус республик. Процесс суверенизации в России внёс много противоречий врешение бюджетно-налоговых проблем. Негативно оценивается политиками договорнаясистема решения этих вопросов. Заключение договоров между центром и отдельнымиреспубликами ставит последние в приоритетное положение перед другими, которыелишаются прежней финансовой помощи из центра в силу того, что республики,заключившие договора, не производят отчислений налогов в федеральный бюджет илиотчисляют минимальную долю. Данная проблема требует своего решения, пока жеведутся «бюджетно-налолговые баталии», укрепляются лоббистские течения впарламенте при отставании сумм бюджетного финансирования, осуществляютсяогромные, зачастую экономически не оправданные, государственные расходы в видефинансовой помощи территориям. Многие учёные и практики, заинтересованные впроцессе стабилизации бюджетно-налоговых отношений, видят выход из создавшейсяситуации в принятии Налогового и Бюджетного кодексов.
В условиях федеративногогосударства налоговая система состоит из федеральных, региональных и местныхналогов. В России местное налогообложение – не только наименее разработаннаяобласть научно-практических знаний, но и самая противоречивая область правовыхотношений. Юридически не урегулирована проблема баланса властных полномочийцентра и мест, Закон о местном самоуправлении проблемы не решает, а Закон оместных налогах так и не принят. Механизм распределения налогов по звеньямбюджетной системы деформирован, как и баланс правовых полномочий междуцентральной властью и властью на местах. Такие же проблемы существуют и вовзаимоотношениях региональных и местных властей.
Местные финансы иих составную часть – местные налоги необходимо относить к государственным и ихнельзя сбрасывать со счетов при выработке стратегии экономической политикигосударства, не совершая при этом большой ошибки. В этой связи следуетрассматривать необходимым утверждение в законодательном порядке социальногоналога в виде суммарной величины отчислений в государственные социальные фондыпо типу западных стран. Это будет способствовать сопоставимости уровняналогового гнёта в России и в других странах при установлении закономерностейразвития налогообложения, используемых в научном анализе при выработкеэкономической стратегии.
Современноесостояние российского налогообложения свидетельствует о том, что в нёмпереплетены рыночные и административно-командные принципы организациивзаимоотношений плательщиков с государством. Поэтому реформу российского налогообложенияв 90-х годах отличает поступательно-возвратное движение. Это свойствосохранится до тех пор, пока не будут осуществлены структурные преобразования вовсём хозяйственном механизме страны.
В основупостроения налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 1998 г. положенытребования, предписываемые положениями новой редакции Закона РФ «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» и двусторонними договорамифедерального центра и некоторыми регионами. Правила, по которым строится налоговаясистема, приведены на рис. 1.
Представленные нарис. 2 способы сочетания принципов единства и децентрализации межбюджетныхотношений обычно используются на этапе перехода от централизованной системыуправления государством к экономическим методам регулирования экономики. Помере укрепления реальных федеративных основ государственности в Россииактуальной ставится проблема становления реального налогового федерализма.
Налоговыйфедерализм представляет собой  правовуюсистему разграничения бюджетно-налоговых полномочий между уровнями власти иуправления. Он предполагает сохранение принципа единства налоговой системы вкачестве определяющего при её изначальной организации или в процесседальнейшего реформирования. Этот принцип провозглашён в качестве исходного и впроекте Налогового кодекса, где определена стратегия налогообложения,унифицирующая национальный подход к организации налоговых отношений стребованиями, широко применяемыми в зарубежных странах.
Вместе с тем, какбы ни были унифицированы национальные системы налогообложения, в нихсохраняется экономическая и политическая специфика развития общества. Отражаетэту специфику реальный налоговый механизм, при формировании которого решаются 3основных вопроса:
–       С кого брать налоги? Брать их в большей мере сюридических лиц, чем с физических? Или, возможно, равномерно раскладыватьналоговое бремя между юридическими и физическими лицами?
–       Какими должны быть налоговые основания, т.е.базисные показатели производства и домашнего хозяйства, служащие основой для возникновенияналоговых обязательств?
–       Сколько брать с каждого базисного показателя(ставки налогов)?
Решение этихвопросов в разных странах различно, что не нарушает принципиальных основорганизации фиска в соответствии с классическими правилами налогообложения.Исходя из принятых в каждом государстве условий организации налоговой системы,существуют следующие подходы к выбору основной налоговой базы.
1.   Налогообложение результатов производства.
2.   Налоги, формирующиеся на основе ренты (земельной,горной лесной и т.п.).
3.   Налогообложение торговых оборотов.
4.   Обложение капитала, недвижимости или отдельныхимуществ.
5.   Обложение потребления.
В зависимостипотребления тех или иных видов налогов (больше прямых, меньше косвенных илинаоборот) определяются особенности национального налогообложения. Научноеобоснование и введение в общественную жизнь тех или иных налоговых форм (видовналогов), определение условий их сбора, зачисления в бюджеты различных уровней,установление мер налоговой ответственности при нарушении положений налоговогозаконодательства – всё это характеризует зрелость национальных налоговыхсистем.
Таким образом,при разработке финансовых, бюджетных и налоговых законов важное значение имеетвыбор, наряду с фундаментальными (экономическими) принципами, и организационно-правовыхпринципов построения налоговой системы. Как известно, налоговая системасоздаётся сообразно общественно-политическому устройству общества, типугосударства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономическойполитики. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов,методов управления ими, т.е. конкретный налоговый механизм. Именно с выбораналоговых форм начинается реализация внутреннего потенциала категорий «налог» и«налогообложение». Теоретически функциональное предназначение налога кактакового распространяется на все его формы, в которых он может быть использованна практике. Практически эта зависимость соблюдается в том случае, если имеютсявсе необходимые предпосылки для применения налоговых форм, отражающих еговнутренний потенциал. В рациональном налогообложении не должно быть ни однойналоговой формы, которая бы препятствовала накоплению богатства всемиучастниками воспроизводства. В противном случае отдельные налоги будут тольконосить название «налоги», а в действительности будут представлять собой формудирективного изъятия из хозяйственного оборота финансовых ресурсов.
Налоговая системадолжна быть свободной и от малоэффективных налоговых форм, т.е. таких видовналогов, значительно превышающих величину налоговых поступлений. Такие налогитолько запутывают и усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль,отвлекая работников и электронные системы учёта от действительно серьёзныхналогов.
ДореволюционнаяРоссия имеет богатый опыт использования налогов. Древнейшим источникомгосударственных доходов служили домены (государственные имущества: казённыеземли, производства, леса). В то время налоговые взаимоотношения сторон носиличастноправовой, а не публично-правовой характер. С древности и такие формы  формирования казны государя (государства),как регалии. Считается, что регалии являются переходной формой к налогам.Поступления такого рода формируются в виде доходов от различного родадеятельности, монопольное право на которое принадлежит исключительногосударству. В настоящее время во многих государствах регалии такжеиспользуются как источник формирования государственных доходов. В Россиипамятники и многие произведения искусства, клады можно назвать регалиями,монопольное право государства на владение ими закреплено в Конституции РФ [1]. Государственноемонопольное право владения и извлечения из этого доходов реализуется прилицензировании использования недр, лесных, земельных, водных богатств. Это иесть типичные регалии. Формы извлечения средств и регалий различны. Это могутбыть их государственная эксплуатация и прямое поступление средств в видеарендной платы, а также передача на условиях долевого пользования с частнымипредприятиями. Доходы в данном случае распределяются соразмерно соотношениюгосударственных и частных долей  вакционерном капитале.
С первых летсуществования советского государства уже существовали налоговые платежи вбюджет: подоходный налог с граждан, налог на одиноких и малосемейных граждан,налог с оборота, сельскохозяйственный налог, налог со строений, налог созрелищ, подоходный налог с организаций потребительской кооперации, колхозов,налог с владельцев транспортных средств и др. Кроме них в системувзаимоотношений с государством входили в другие формы: нормативные отчисленияот прибыли, плата за фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные(рентные) платежи, свободный остаток прибыли и др. Возникает вопрос – можно лиговорить в данном случае о системе налогообложения, существующей в нашемгосударстве с 20-х годов? Многие учёные и практики отрицательно отвечают наэтот вопрос. По их мнению, система налогообложения начала формироваться с 1991г. С этим нельзя согласиться, поскольку до 1930 г. в казну государствапоступало около 80 налогов, а после налоговой реформы 1939 г.[2] осталось примерно 20.Разумеется, 1991 год является судьбоносным для налогообложения, посколькуналоги получили системное и законодательное оформление. Но это только этапналогового ренессанса, о чём мы говорили выше.
Главной проблемойв создании рациональных систем налогообложения всегда считался выбор источниковобложения ставок налогов, от которых зависит развитие всей хозяйственнойсистемы. К установлению налогового режима для каждого отдельного налоговеденияпредъявляет жёсткое правило: ни одна налоговая форма (конкретный вид налога) недолжна внедряться практику, если она не несёт в себе стимулирующей нагрузки,свойственной налогу как экономической категории. Адекватность базисуопределяется наличием причиноследственной зависимости между системойналогообложения и состоянием экономики в целом. Налогообложение индикативно,поскольку его недостатки неминуемо приводят к перекосам в экономическом базисеи,