Налоговый контроль 13

4.9.6
Законы пишутся для обыкновенных людей, поэтому они должны основываться на обыкновенных правилах здравого смысла».

Т. Джефферсон.

Тема № 1.
Введение. Налоговый контроль.
Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Касается это не только налогоплательщиков, но и других лиц участвующих в организации и осуществлению налогообложения. Государство, существующее в первую очередь за счет налоговых поступлений, заинтересованно в полноте и своевременности поступления денежных средств в бюджет. Для выполнения этой задачи необходимо постоянно осуществлять государственный контроль, через существующие механизмы управления. В итоге налоговый контроль является одним из хорошо организованных видов государственного контроля.

Налоговый контроль характеризуется следующими признаками :

Налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.

Налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов

Налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля, т.е. налоговый контроль осуществляют только те органы которые специально уполномочены на это.

Налоговый контроль состоит из следующих элементов:

что проверяют, обозначает субъект контроля;

кого проверяют – объект контроля;

что проверяется – предмет контроля;

для чего проверяется – цель контроля;

как проверяется – методы контроля

Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.

Объектами налогового контроля являются лица, на которые налоговым законодательством возложены юридические обязанности.

Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

Целью налогового контроля является :

выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;

выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;

устранение нарушений налогового законодательства;

защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;

предупреждение нарушений налогового законодательства.

Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы его осуществления .

Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям:

По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на :

непосредственный контроль;

опосредованный контроль .

Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что проверка ведется на самом объекте контроля и проверяющие изучают и анализируют первичную документацию, относящуюся к налоговому учету.
Опосредованный налоговый контроль характеризуется тем, что субъект контроля и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т.е. проверка носит заочный характер и проверяющие лица имеют дело с отчетной документацией.
По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на :

предварительный;

текущий;

последующий.

Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины.

Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какого-либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является ли производимая операция законной. Задача текущего контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины.

Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока, предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.

Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.

Внутренний контроль – это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы. (Вышестоящая организация проверяет свои структурные подразделения).
Внешний контроль — осуществляется в отношении организационно неподчиненных субъектов. (Налоговый комитет проверяет налогоплательщиков).

Виды налогового контроля.
Налоговое администрирование — это система управления государством налоговых отношений. Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

Налоговый контроль – контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Налоговый контроль состоит не только в проверке исполнения налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, но и в проверке правильности исчисления и полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также устранения нарушений законодательства Республики Казахстан.

Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель – препятствие уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть государства, устранение нарушений законодательства Республики Казахстан.

Определены такие формы налогового контроля, как :

регистрационный учет налогоплательщиков;

учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

учет поступлений в бюджет;

учет плательщиков налога на добавленную стоимость;

налоговые проверки;

камеральный контроль;

мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

правила применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

маркировка отдельных видов подакцизных товаров и установление акцизных постов;

проверка соблюдения порядка учета и оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства;

контроль над уполномоченными органами.

Вышеперечисленные формы налогового контроля осуществляются исключительно органами налоговой службы. Это означает, что никакие другие государственные органы не вправе вторгаться с сферу налогового контроля.

К органам налоговой службы относятся уполномоченный государственный орган и налоговые органы.

Уполномоченный государственный орган – это центральный исполнительный орган Республики Казахстан, обеспечивающий налоговый контроль над исполнением налоговых обязательств перед государством, т.е. Налоговый Комитет Министерства финансов РК.

Налоговые органы – это налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах. Налоговые органы подчиняются непосредственно соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам.

Регистрационный учет налогоплательщиков.

Регистрационный учет налогоплательщиков в органах налоговой службы является основой налогового контроля, так как в результате регистрационного учета органы налоговой службы получают сведения о количестве налогоплательщиков, их местонахождении.

Налоговый Кодекс достаточно подробно регламентирует основания, место, сроки и порядок постановки на регистрационный учет налогоплательщиков в налоговом органе. При этом регистрационный учет предусматривает :

государственную регистрацию;

регистрационный учет.

Государственная регистрация налогоплательщиков – присвоение регистрационного номера и внесение сведений о налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан.
Государственная регистрация налогоплательщиков производится при первичной постановке их на регистрационный учет, при этом налогоплательщику выдается документ о присвоении регистрационного номера, являющегося бланком строгой отчетности, и вносятся сведения о нем в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан. В результате регистрации налогоплательщику присваивается уполномоченным государственным органом, т.е. Налоговым Комитетом МФ РК, единый по всей территории Республики Казахстан регистрационный номер налогоплательщика – РНН с выдачей ему свидетельства установленного образца. При этом государственной регистрации в Республике Казахстан в качестве налогоплательщиков подлежат:

юридические лица, их структурные подразделения, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан с образованием постоянного учреждения, — по месту нахождения;

юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, — по месту осуществления деятельности;

индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в форме совместного предпринимательства, — по месту осуществления деятельности;

физические лица-резиденты, являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет – по месту жительства;

физические лица нерезиденты, уплачивающие индивидуальный подоходный налог путем авансовых платежей

нерезиденты, владеющие в Республике Казахстан объектами налогообложения, — по местонахождению и (или) регистрации объектов налогообложения;

нерезиденты, открывающие текущие счета в банках-резидентах, не подлежащие государственной регистрации по основаниям предусмотренным в налоговом Кодексе РК, — по местонахождению банка-резидента.

Наличие налоговых льгот не освобождает физических и юридических лиц от прохождения государственной регистрации. В зависимости от правового статуса налогоплательщиков в Налоговом кодексе дифференцированы сроки прохождения государственной регистрации.

Регистрационный учет – постановка на учет в соответствующем налоговом органе налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных характеристик налогоплательщика.

Таким образом, регистрационный учет налогоплательщиков осуществляется по местонахождению, местожительству налогоплательщика, по месту осуществления деятельности, а также по местонахождению объектов налогообложения.

Согласно налоговому Кодексу РК под местонахождением объектов налогообложения признается :

для недвижимого имущества (земли) – место фактического нахождения;

для транспортных средств – место государственной регистрации транспортных средств, а при его отсутствии такового – местонахождение (местожительство) собственника имущества.

Для регистрации налогоплательщик подает заявление в установленные Налоговым Кодексом сроки. Регистрационный учет производится без изменения ранее присвоенного РНН. Налоговый орган осуществляет постановку на регистрационный учет в течение двух рабочих дней с момента получения заявления.

В Налоговом Кодексе установлена обязанность налогоплательщика по указанию своего РНН во всех представляемых налогоплательщиком документах налоговой отчетности расчетах, текущих платежей, декларациях, заявлениях, и т.д.). Вместе с тем налоговый орган также контролирует открытие налогоплательщику (кроме физических лиц-нерезидентов и иностранных банков – корреспондентов) банковских счетов с учетом РНН. При этом банк и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций не должны проводить операции по банковским счетам без проставления РНН в платежных документах,за исключением векселя и платежных документов, на основании которых производятся прием и выдача банком наличных денег с банковских счетов физических лиц-нерезидентов.

Налоговый Кодекс обязывает банк и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, при обработке платежных документов контролировать правильность указания РНН в соответствии со структурой регистрационного номера.
Учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.
Введение данной формы налогового контроля обусловлено тем, чтобы государство имело полную информацию об объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Налогоплательщик исходя из понятия налогового обязательства, обязан вести учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. В соответствии с этим налогоплательщик самостоятельно осуществляет учет объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением, и отражает их в налоговой отчетности.

Для осуществления контроля над налогоплательщиками за их объектами налогообложения т объектов, связанных с налогообложением, и отражением их в налоговой отчетности, которое влияет на исчисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет. Налоговый кодекс предусмотрел взаимодействие органов налоговой службы со следующими уполномоченными органами:

осуществляющими государственную регистрацию, перерегистрацию и ликвидацию юридических лиц;

статистики;

осуществляющими учет и (или) регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

выдающими лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера;

осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства в Республике Казахстан;

осуществляющими регистрацию актов гражданского состояния;

осуществляющими совершение нотариальных действий;

опеки и попечительства;

другими уполномоченными органами, определяемыми Правительством Республики Казахстан;

Указанные уполномоченные органы обязаны предоставлять в органы налоговой службы соответствующую информацию, связанную с объектом налогообложения, и объектом, связанным с налогообложением.

Эффективность результатов налогового контроля по учету объектов, связанных с налогообложением, зависит от того, как Налоговый комитет МФ РК поставит перед вышеперечисленными уполномоченными органами задачу по предоставлению информации.

В частности должна быть представлена следующая информация :

1) органами, осуществляющими государственную регистрацию, перерегистрацию и ликвидацию юридических лиц, — о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях);

2) органами статистики – данные об экономическом положении физических и юридических лиц, а также предпринимательской деятельности;

3)органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, — о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах;

4) органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера, — о физических и юридических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или приостановлены действие лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера;

5) органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства в Республике Казахстан, — о фактах регистрации;

6) органами, осуществляющими регистрацию актов гражданского состояния, — о фактах рождения и смерти физических лиц;

7) органами, осуществляющими совершение нотариальных действий, — о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения;

8) органами опеки и попечительства – об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством;

9) другими уполномоченными органами, определенными Правительством Республики Казахстан вправе определять орган, который будет взаимодействовать с органом налоговой службы при осуществлении регистрационного учета.

В результате органы налоговой службы на основе вышеперечисленных данных получают достаточно подробную информацию о физических и юридических лицах, проживающих на территории страны и об их объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Обязанность уполномоченных органов на предоставление информации обусловлена необходимостью «перекрестного» налогового контроля над налогоплательщиками.

Самое важное для оптимальной организации труда по учету объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, — это взаимодействие между отделами внутри налогового органа, между налоговыми органами, а также взаимодействие с вышеуказанными органами, что позволит оперативно получить информацию о появлении у налогоплательщика новых объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

На основе этих данных органами налоговой службы проводится анализ. При выявлении неучтенных, незарегистрированных объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением, налоговым органом могут быть приняты меры в соответствии с действующим законодательством.
Учет поступлений в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей.
Ведение учета поступлений от налогоплательщика сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется непосредственно налоговым органом по месту регистрационного учета налогоплательщика. При этом учет ведется по каждому налогоплательщику отдельно и осуществляется через лицевой счет налогоплательщика.

В лицевом счете налогоплательщика отражается :

исчисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет;

начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет налоговым органом по результату налоговой проверки (в случае не обжалования налогоплательщиком);

уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (по исчисленным и начисленным суммам)

суммы недоимки, пени и штрафов и т.д.

Осуществление налогового контроля по учету поступлений в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет через лицевой счет позволяет органам налоговой службы отслеживать поступление и не поступление в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет и принимать соответствующие меры по взысканию их в бюджет.

Согласно нормам Налогового кодекса налогоплательщик вправе получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, а налоговый орган, согласно статье 17 Налогового кодекса, обязан по заявлению налогоплательщика не позднее 3-дневного срока представить налогоплательщику выписку из его лицевого счета. Из этой выписки налогоплательщик может узнать о наличии излишне уплаченной суммы налогов в бюджет и присутствии недоимки (налоговой задолженности) по другим видам налогов.

Предоставление налоговым органом в установленные сроки выписки из лицевого счета позволит налогоплательщику подать заявление на проведение зачета в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса, а также обратиться в соответствующие органы налоговой службы за изменением сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов.

При этом учет поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет налоговым органом ведется согласно единой бюджетной классификации.
Учет плательщиков налога на добавленную стоимость.
Осуществление налогового контроля над плательщиками налога на добавленную стоимость через постановку из на отдельный учет является важной формой налогового контроля.

Важным положением по учету плательщиков налога на добавленную стоимость является введение размера оборота по реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с Налоговым кодексом из числа налогоплательщиков налога на добавленную стоимость исключаются юридические лица, у которых годовой оборот по реализации не достигает установленного минимума облагаемого оборота 12000 месячного расчетного показателя. Не исключается возможность добровольной регистрации в качестве налогоплательщика НДС.

Регистрация и учет плательщиков НДС осуществляется в централизованном порядке, в Налоговом комитете МФ РК, где создана единая база всех плательщиков НДС по Казахстану. Создание данной базы позволило снять проблему фиктивных счетов-фактур.

Осуществление налогового контроля позволит органам налоговой службы выявить таких плательщиков через базы данных плательщиков налога на добавленную стоимость.
Тема №2.

Налоговые проверки.
Налоговая проверка – проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан.

Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик. При этом термин «налогоплательщик» означает также «налоговых агентов» и «плательщиков других обязательных платежей в бюджет».

Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких-либо исключений, так как данный вид контроля осуществляется со стороны государства в целях определения правильности исчисленной самим налогоплательщиком сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговым кодексом четко установлено, что органы налоговой службы могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение 5 лет после окончания налогового периода. Таким образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более пяти календарных (с 1 января по 31 декабря) года деятельности налогоплательщика.

При проведении налоговых проверок органом налоговой службы необходимо соблюдать следующие условия:

периодичность проверок;

сроки проведения;

оформление в установленном порядке предписания;

не нарушение сроков проверки, указанных в предписании;

вручение акта налоговой проверки;

вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления нарушений);

вручение уведомление об устранении нарушений налогового законодательства (в случае выявления нарушений) и т.д.

В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:

предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;

сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;

данные лица не указаны в предписании;

запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к которым относятся:

документальные проверки;

рейдовые проверки;

хронометражное обследование.

Документальные проверки проводятся на основе результатов камерального контроля, данных уполномоченных органов по учету объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, и данных других форм налогового контроля.
Организация проведения камерального контроля.
Камеральный контроль – контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе получения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.

Камеральный контроль осуществляется непосредственно по местонахождению налогового органа.

Камеральный контроль включает проверку полноты представления налогоплательщиком налоговой отчетности, правильность заполнения соответствующих граф и строк налоговой отчетности, правомерность использования освобождения или иных льгот, правильность выбора и применения ставок налогов, превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, а также осуществление арифметической сверки отчетных показателей.

Цель камерального контроля – произвести взаимоувязку отчетных данных декларации по корпоративному подоходному налогу и его приложений, НДС, социальному налогу, деклараций по местным налогам и выявить расхождения для использования выявленных данных при документальной проверке. Обязательным условием камерального контроля является проверка правильности всех записей по лицевым счетам налогоплательщика за весь проверяемый период.

Результатом камерального контроля является акт или справка. (см. приложение № 1).

В случае выявления ошибок в заполнении налоговой отчетности, противоречий между сведениями, а также превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. При этом уведомление налогового органа направляется налогоплательщику не позднее 2 рабочих дней со дня их выявления.

Уведомление по итогам камерального контроля исполняется налогоплательщиком в течение десяти рабочих дней со дня вручения.

Таким образом, камеральный контроль является одним из видов контроля которому налогоплательщик подвергается регулярно, вследствие которого возможно предостеречь или выявить ошибки, а также определить налогоплательщиков для документальной проверки.
Организация проведения рейдовых проверок.
Рейдовая проверка проводится в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах;

правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;

соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

Рейдовая проверка проводится в отношении сразу нескольких налогоплательщиков (например, проверка налогоплательщиков расположенных на одной улице, или проверка сразу нескольких ночных клубов, крупный магазин, микрорайон и т.д.). Поэтому список проверяемых налогоплательщиков может оказаться слишком обширным для включения его в предписание. Поэтому налоговым органам предоставлено право производить рейдовые проверки любых налогоплательщиков без указания в предписании их полных наименований и РНН, но в рамках участка территории и вопросов, обозначенных в таком предписании.

Ограничения по периодичности проведения налоговых проверок, предусмотренные ст. 534 Налогового кодекса, на рейдовые проверки не распространяются. Налоговые органы имеют право производить рейдовые проверки налогоплательщика независимо от того, когда у него была предыдущая рейдовая проверка и по какому вопросу.

Рейдовые проверки проводятся на основании предписания, в котором указывается проверяемый участок территории и вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки. Согласно п.4 ст.537 Налогового кодекса налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике при этом налогоплательщиком ставится отметка об ознакомлении с предписанием и получении копии (см. приложение №2).

Работа по выявлению нарушений носит постоянный, систематизированный характер и осуществляется мобильными группами наблюдения (МГН). Указанные группы представляют собой специально выделенных сотрудников налоговых комитетов, обеспеченных автотранспортом с символикой органов налоговых служб.

Результаты рейдовой проверки оформляются актом налоговой проверки (см. приложение № 3), что является очень важным для налоговых органов. В случае выявления нарушений по результатам налоговой проверки органом налоговой службы такому налогоплательщику направляется уведомление органа налоговой службы, а также применяются другие меры, в том числе меры к привлечению административной ответственности.
Порядок проведения рейдовых проверок

по вопросам правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью
Вначале производится визуальное наблюдение со стороны сотрудников мобильных групп. Здесь выявляются субъекты, работающие при отсутствии контрольно-кассовых аппаратов либо не применяющие их. На этом этапе работы самих проверок контрольно-кассовой дисциплины не проводится, идет только накопление информации о нарушениях, выявляемых визуально и отмечается, какой характер предполагаемого нарушения в отношении применения контрольно-кассовых машин (ККМ) имеется у того или иного конкретного налогоплательщика.

Собранная информация анализируется с целью определения конкретного круга налогоплательщиков, подлежащих затем рейдовым проверкам по вопросу правильности применения ККМ.

В настоящее время сотрудники органов не производят контрольных закупов, поэтому они наблюдают за ходом реализации другим лицам. Когда в присутствии работников налогового комитета налогоплательщик (его должностное лицо) осуществит реализацию какого-либо товара обычному покупателю и произведет с ним окончательный расчет, предъявляется служебное удостоверение с отметкой органа правовой статистики.

Затем у налогоплательщика запрашиваются следующие документы:

— свидетельство о государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

— регистрационная карточка на ККМ с ФП;

— книга учета движения денежных средств (книга кассира-операциониста);

— трудовые договоры с наемными работниками.

После этого производится снятие кассы, т.е. подсчет наличной выручки имеющейся в кассе на момент проверки. При этом выручку считает сам налогоплательщик, работники налогового комитета наблюдают за тем, чтобы подсчет был произведен верно.

Следующим шагом является снятие суточного Z-отчета по ККМ, т.е. распечатывается чек, в котором отражается сумма наличной выручки, поступившая с начала рабочего дня до момента проверки.

После снятия суточного отчета работниками налогового комитета производится снятие фискального отчета по ККМ. Фискальный отчет представляет собой чек, на котором фиксируется вся выручка, проведенная через ККМ за любой заданный промежуток времени.

Следующим этапом сверяется сумма выручки, отраженная в снятом Z-отчете на момент проверки, с суммой денежных средств, установленной при снятии кассы. Поскольку в указанном Z-отчете отражено поступление выручки с начала рабочего дня до момента проверки, то сумма этой выручки должна равняться сумме денежных средств, установленной также на момент проверки в кассе при ее снятии.

Но это будет происходить только в том случае, если вся наличная выручка, поступившая в кассу торговой точки, ежедневно полностью инкассируется (т.е. сдается в банк или в кассу самого предприятия). Поэтому необходимо затребовать книгу учета движения денежных средств, в соответствующих графах которой отражается сдача денежных средств в банк или кассу предприятия, а также их остатки на начало рабочего дня.

Таким образом, показания контрольно-кассовой машины (Z-отчет) с учетом данных по инкассации соответствуют сумме наличной выручки, фактически имеющейся в кассе на момент проверки. Если сумма наличной выручки, имеющейся в кассе, превышает ту сумму, которая складывается из данных Z-отчета и данных по инкассации, то это свидетельствует о том, что часть выручки принималась в кассу без ее отражения через контрольно-кассовый аппарат (т.е. если в кассе денег больше, чем указано в Z-отчете с учетом данных инкассации, то сумма возникающей разницы не пробита через ККМ). Если сумма наличных денежных средств, установленная при проверке меньше, чем по данным Z-отчета и данным инкассации, то какие-либо санкции со стороны налоговых органов в этом случае не производятся, так как это не является нарушением, входящим в их компетенцию.

Сверив данные Z-отчета с суммой наличной выручки, производится сверка данных фискального отчета с данными книги учета движения денежных средств (кассира-операциониста).

Общая сумма денежных средств, отраженная в фискальном отчете за определенный промежуток времени, должна соответствовать сумме, отраженной в книге учета денежных средств (кассира-операциониста).

Все выявленные нарушения и расхождения фиксируются в акте рейдовой проверки, с их подробным описанием и ссылками на документы, подтверждающие эти факты. Кроме того, с лица, ответственного за применение ККМ (продавца, индивидуального предпринимателя, кассира и т.д.) по каждому выявленному нарушению берутся письменные объяснения.

При выявлении нарушений налогоплательщик должен быть надлежащим образом извещен о месте, дате и времени рассмотрения дела об административном правонарушении.
Хронометражное обследование
Хронометражное обследование – (хроно – время, метр- измерять) проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

Основанием для проведения хронометражного обследования является предписание, вынесенное органом налоговой службы.

Хронометражное обследование может производиться:

в ходе комплексных и тематических документальных проверок;

по заявлению налогоплательщика;

по решению органа налоговой службы.

Перед началом хронометражного обследования проверяемому налогоплательщику предъявляется служебное удостоверение должностных лиц органа налоговой службы и вручается предписание на проведение хронометражного обследования. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика или его законного (уполномоченного) представителя об ознакомлении и получении предписания. В период проведения хронометражного обследования не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода. Кроме того, на момент хронометражного обследования налогоплательщик не должен регулировать цены на товары (работы и услуги) в сторону увеличения.

В целях избежания спорных вопросов при проведении хронометражного обследования необходимо присутствие самого налогоплательщика или его законного (уполномоченного) представителя, действующего в соответствии со статьей 14 Налогового кодекса.

Срок проведения хронометражного обследования устанавливается не менее 7 дней и не должен превышать срок, определенный статьей 535 Налогового Кодекса. Срок проведения хронометражного обследования устанавливается первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим. В указанные сроки могут включаться выходные и праздничные дни. Если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность, а также обследование может производиться в соответствии с режимом работы вне зависимости от времени суток. Хронометражное обследование осуществляется не более 4 раз в год.

Вопросы по хронометражному обследованию определяются самостоятельно органом налоговой службы. При этом в обязательном порядке должны подвергаться обследованию:

объекты налогообложения и (или) объекты связанные с налогообложением;

наличие денег, денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с обследуемым объектом налогообложения (или) объектом, связанным с налогообложением;

любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением. При необходимости органы налоговой службы имеют право проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей налогоплательщика;

снятый с контрольно-кассовых машин с фискальной памятью фискальный отчет.

Для обследования проверяющий запрашивает у налогоплательщика следующие бухгалтерские документы:

главная книга или оборотный баланс;

кассовые и банковские документы;

трудовые соглашения с наемными работниками;

расчетно-платежные ведомости по заработной плате;

книга учетов доходов индивидуального предпринимателя;

книга кассира-операциониста, книга учета наличных денежных средств, проведенных через ККА с ФП, книга учета мягких чеков.

При проведении хронометражного обследования должностные лица органов налоговой службы должны обеспечить полноту и точность внесения ежедневно в хронометражно-наблюдательные карты сведений (см. приложение № 4), полученных в ходе обследования. На каждый объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой источник извлечения дохода составляется отдельная хронометражно-наблюдательная карта, которая содержит следующее:

наименование налогоплательщика, регистрационный номер и вид деятельности;

дата проведения обследования;

местонахождение объекта налогообложения;

время начала и окончания хронометражного обследования;

объект налогообложения и стоимость на реализуемые (оказываемые) товары (работы, услуги);

данные по обследуемому объекту налогообложения;

результаты обследования;

показатели контрольно-кассовой мащины на начало и конец дня;

другие данные.

Ежедневно по окончании обследуемого дня составляется сводная таблица по всем обследуемым объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, а также по другим источникам извлечения дохода.

Хронометражно-наблюдательная карта и сводная таблица подписывается должностным лицом налоговой службы и налогоплательщиком.

По окончании хронометражного обследования на основе ежедневных сводных таблиц по каждому объекту налогообложения сводятся средние данные по фактически полученным доходам и (или) произведенным затратам за проверяемый период. На основе выявленных средних данных проверяется достоверность установленных налогоплательщиком до проведения налоговой проверки фактических доходов и (или) затрат, связанных с получением дохода, исчисленных и уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.

По результатам хронометражного обследования составляется акт хронометражного обследования с указанием:

номера и даты предписания, места проведения хронометражного обследования, даты составления акта;

должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органов налоговой службы, проводивших хронометражное обследование;

фамилии, имени, отчества либо полное наименования налогоплательщика;

местонахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрационного номера;

фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;

сведений о предыдущей проверке по хронометражному обследованию и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;

проверяемого (обследуемого) налогового периода и общих сведений об источниках извлечения дохода (документы, представленные налогоплательщиком для проведения обследования, а также перечень непредставленных документов);

результат хронометражного обследования;

На основе акта хронометражного обследования органы налоговой службы производят возврат излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей из бюджета налогоплательщику – субъекту малого бизнеса, осуществляющему деятельность в специальном налоговом режиме на основе патента; применяют итоги хронометражного обследования у налогоплательщиков при проведении комплексных и тематических документальных налоговых проверок налогоплательщиков и иные меры, не противоречащие действующему законодательству.

Результаты хронометражного обследования налогоплательщиков учитываются при проведении начислений сумм налогов и других обязательных платежей по итогам комплексной и тематической документальной налоговой проверки.

Акт хронометражного обследования составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими хронометражное обследование, и регистрируется в органах налоговой службы в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок. Один экземпляр акта вручается налогоплательщику, который обязан сделать отметку о его получении (см. приложение № 5)

После завершения хронометражного обследования органы налоговой службы должны проанализировать налоговую отчетность налогоплательщика, представленную за обследуемый период, сверить результаты хронометражного обследования с различными формами налоговой отчетности, с данными лицевых счетов и т.д. принять необходимые меры в случае выявления отклонений по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Организация проведения документальных проверок
Документальная проверка является одним из важнейших и сложных видов налоговой проверки.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым кодексом, а также по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком связанным с указанными лицами.
Выбор налогоплательщиков подлежащих проверке

Налоговые проверки органами налоговой службы производятся на основании графика (плана) проверок. При составлении данного графика отбор налогопла­тельщиков, подлежащих проверке, производится по разработанным на осно­вании налогового законодательства критериям отбора. Отбор производится путем:

— анализа и камеральной проверки представленных налогоплательщиком на­логовых отчетностей;

— проведения сличения данных по определенным строкам налоговых отчет­ностей по различным видам налогов, которые, согласно налоговому законо­дательству, должны сопоставляться.

В настоящее время отбор налогоплательщиков подлежащих проверке производится в электронном режиме, т.е. формируется база данных.

В базе данных по каждому юридическому лицу необходимо представить следующие характеристики:

1) общие сведения о налогоплательщике

а) наименование предприятия и его РНН;

б) код того налогового комитета, в котором налогоплательщик состоит на контроле;

в) дата налоговой регистрации, т.е. дата постановки на учет в налоговых органах, позволяет определить целесообразность назначения проверки с точки зрения срока функционирования предприятия;

г) дата последней налоговой проверки

д) вид предыдущей проверки;

е) вид деятельности предприятия.
2) Сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия и исполнения им своих налоговых обязательств за каждый календарный год:

а) размер совокупного годового дохода предприятия;

б) сумма уплаченных налогов;

в) начисленные суммы налогов.

Для определения юридических лиц подлежащих налоговой проверке необходимо предварительно распределить их на три группы: крупные, средние и мелкие.

Распределение производится исходя из объема реализации выполненных работ и услуг, объема экспортно-импортных операций, учитывается объем уплаченных налогов и сборов и обязательных платежей в динамике за последние два года деятельности, а также учитывается объем начисленных налогов, сборов и обязательных платежей. Крупные юридические лица приоритетно подлежат проверке налоговыми органами.

Для определения юридических лиц из числа средних и мелких, приоритетно подлежащих проверке налоговыми органами, необходимо осуществить оценку показателя риска нарушения норм налогового законодательства РК в соответствующей группе и выделить субъектов, имеющих данный показатель выше среднего уровня. Подразумевается, что проверки по ним принесут наиболее продуктивный результат.

Средний показатель риска нарушения норм налогового законодательства определяется как отношение суммы показателей риска по каждому юридическому лицу к общему числу хозяйствующих субъектов в соответствующей группе.

Определение показателей риска осуществляется на основании имеющихся в налоговых органах документов и деклараций юридических лиц посредством заполнения Журнала оценки показателя риска. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью территориального налогового органа (см. приложение № 6).

При этом необходимо произвести оценку каждого юридического лица по следующим критериям:

1)

коэффициент

налоговой

нагрузки

=

Общая сумма начисленных налогов и др. ОП

Общий годовой доход от реализации

2)

Доход от

реализации продукции, работ, услуг

=

Изменение дохода от реализации товаров, работ, услуг по сравнению с предыдущим годом

3)

Превышение зачета по НДС

=

Превышение сумм НДС, относимых в зачет над суммами, начисленными по НДС

4)

Прошлые нарушения

=

Оценка степени нарушений, выявленных в ходе предыдущих проверок

5)

Своевременность уплаты налогов

=

Оценка налогоплательщика по своевременности и полноте уплаты налогов, сборов и др.обяз. платежей в налоговом году

6)

Использование наличных расчетов

=

Отражение факта принадлежности вида ПП деятельности

7)

Внешне-

экономическая

деятельность

=

Принадлежность ПП деятельности внешэкономической деятельности

8)

Своевременность представления деклараций

=

Оценка дисциплинированности ЮЛ по представлению деклараций в НК

Периодичность налоговых проверок.
При составлении графика проверок соблюдается периодичность проведения налоговых проверок согласно п.1 ст. 534 Налогового кодекса.

Периодичность проведения налоговых проверок следующая:

1) комплексные — не чаще одного раза в год;

2) тематические — не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам ис­полнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды бан­ковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и госу­дарственного контроля при применении трансфертных цен.

При этом данные ограничения не распространяются на следующие случаи:

1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реор­ганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика. При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика;

2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с ис­течением срока действия контракта на недропользование;

3) при проведении встречных проверок;

4) при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявле­ния налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавлен­ную стоимость, предъявленного к возврату;

5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту нало­говой проверки;

6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно при­казу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
–PAGE_BREAK–Начальный этап налоговой проверки

При проведении проверок сотрудники органов налоговой службы руководствуются:

— Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.01 г. № 209-II;

«Законом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. № 2235 (далее — Закон РК «О налогах…»);

Инструкциями и Правилами по видам налоговых и других обязательных пла­тежей в бюджет, утвержденными вышестоящим органом налоговой службы (МФ, ГНК РК, МГД РК, НК МФ РК в зависимости от периода) и зарегистриро­ванными в Министерстве юстиции РК в порядке, установленном законода­тельством;

Другими законодательными актами РК, имеющими силу в отношении прове­ряемого вопроса (законы РК «О лицензировании», «О пенсионном обеспече­нии» и т.д.).

Так как при проведении комплексных проверок производится проверка ис­полнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обя­зательных платежей в бюджет и тем самым идет полный обхват налого­плательщика.

До выхода на проверку специалист налоговой службы проводит камеральную проверку отчетностей, представленных налогоплательщиком в налоговый комитет, по результатам которых инспектором могут быть выявлены расхождения следу­ющего характера:

— арифметические ошибки;

— расхождения при сличении данных по определенным строкам налоговых отчетностей по различным видам налогов, которые, согласно налоговому законодательству, должны совпадать.

При выходе на комплексную проверку специалистами налоговой службы запрашиваются следую­щие материалы:

— главная книга;

— бухгалтерский баланс;

— отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

— кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, чеки, выбитые

контрольно-кассовым аппаратом;

— рабочий план счетов;

— учетная политика налогоплательщика;

— оборотно-сальдовые ведомости по периодам;

— журналы-ордера;

— аналитические распечатки счетов;

— ведомости и аналитические таблицы;

— хозяйственные договора, контракты;

— банковские документы: платежные поручения, требования, выписки банка и

другие банковские документы;

— таможенные декларации;

— первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты выполненных ра­бот,

транспортные накладные и т.д.);

— и другие документы, имеющие отношение к проводимой проверке.
Согласно п. 1 ст. 66 Налогового кодекса первичные документы, регистры бухгалтер­ского учета и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчис­ления налоговых обязательств, представляют собой учетную документацию.

Налогоплательщик нужно знать :

1. Учетная документация составляется на бумажных и (или) электронных носи­телях и хранится до истечения срока исковой давности, установленного На­логовым кодексом для каждого вида налога или другого обязательного плате­жа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация, за исключением следующих случаев:

Учетная документация налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, хранится до истечения срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом для налогово­го периода, следующего за периодом, когда завершено действие контракта.

Учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных акти­вов, в том числе переданных (полученных) по финансовому лизингу, хранит­ся до истечения срока исковой давности, установленного Налоговым кодек­сом для последнего налогового периода, в котором исчисляются амортизаци­онные отчисления по такому активу. Учетная документация, подтверждаю­щая стоимость фиксированных активов, не подлежащих амортизации в це­лях налогообложения, хранится до истечения срока исковой давности, уста­новленного для налогового периода, в котором такие активы реализованы.

2. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета составляются на­логоплательщиком на государственном или русском языке.

3. При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках, налоговый орган вправе потребовать их перевода на государственный или русский язык.

4. При составлении учетной документации на электронных носителях налого­плательщик обязан при мониторинге и в ходе проверки по требованию налого­вых органов предоставить копии таких документов на бумажных носителях.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах специалистами органов налоговой службы (проверяющими) производится сплошным или выборочным методом.

При сплошном методе проверяются все первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, накладные, банковские и кассовые документы, акты приема-передачи, акты сверок с поставщиками и покупателями), договора, ведение бух­галтерского и налогового учета по всем операциям, достоверность составления налоговых отчетностей и т.д. При выборочном методе проверяется часть пер­вичных документов проверяемого периода. Если выборочной проверкой уста­навливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке проводится сплошным методом, в ходе которой охватывают­ся уже все документы.

При проведении проверки проверяющими используются не только данные бух­галтерского учета и отчетности, но и прочие документы, имеющие отношение к деятельности организации, и оперативная информация, приобретенная нало­говыми органами в ходе проведения встречных проверок, а также обмена информацией с налоговыми органами других регионов (налоговые комитеты областного, районного значения и т.п.) Республики Казахстан и других стран, а также другими государственными уполномоченными органами РК. Так, напри­мер, специалистами органов налоговой службы в целях определения достовер­ности представленных налогоплательщиком к проверке документов могут быть направлены запросы в следующие органы:

— -Таможенные управления РК;

— РГП «Центр по недвижимости»;

— Комитеты по управлению земельными ресурсами РК;

— Управления дорожной полиции РК;
Налогоплательщик должен помнить, что согласно ст. 24 Закона РК «О лицензировании» занятие деятельностью без соответствующей лицензии либо с нарушением лицензионных норм и правил влечет установленную законода­тельством административную и уголовную ответственность. Доход, полу­ченный от осуществления деятельности, в отношении которой установлен лицензионный порядок, без лицензии, подлежит изъятию в соответствующий бюджет органами налоговой службы, за исключением случаев:

1) при осуществлении субъектами малого предпринимательства деятельнос­ти по истечении сроков, предусмотренных ст. 17 данного Закона;

2) доходы, полученные от проведения лотерей без соответствующих лицен­зий, подлежат изъятию и зачислению в республиканский бюджет в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

В целях подтверждения подлинности документов, на основании которых налогоплательщиком произведены вычеты, при определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, и отнесены суммы НДС в зачет при расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет сотрудни­ками органов налоговой службы, производятся встречные проверки.

Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса в случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации, явившихся следствием непреодолимой силы, органы налоговой службы определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением на основе кос­венных методов (активов обязательств, оборота, затрат, расходов).

Следовательно, представление всех необходимых для проведения проверки документов производится в первую очередь в интересах самого налогопла­тельщика. Своевременно представляя по запросу сотрудников органов нало­говой службы все необходимые документы, налогоплательщик тем самым под­тверждает свои отчетные данные об объектах налогообложения и ускоряет срок проведения проверки.
Проверка учредительных документов и учетной политики.
Обычно в ходе налоговой проверки в обязательном порядке изучаются учре­дительные документы предприятия.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной ре­гистрации. Размер уставного капитала определяется учредителями (участниками) това­рищества с ограниченной ответственностью и не может быть менее мини­мального размера, установленного законодательством Республики Казахстан. Изменения, внесенные в учредительные документы в случаях:

уменьшения размера уставного капитала и объявленного размера уставно­го капитала;

изменения наименования;

изменения состава участников в хозяйственных товариществах и закры­тых акционерных обществах без перерегистрации юридического лица, являются недействительными.

Допустим, если организация — акционерное общество, то объявленный ус­тавный капитал состоит из суммарной номинальной стоимости всех объявлен­ных к выпуску акций и выражается в единой валюте.

Порядок формирования объявленного и выпущенного (оплаченного) уставного капитала акционерного общества определяется соответствующими законода­тельными актами.

В ходе проверки проверяющие раскрывают следующую информацию:

— соответствие формирования уставного капитала по срокам и структуре;

— изменения в уставном капитале за отчетный период;

— количество и суммарная стоимость акций, объявленных, выпущенных и

на­ходящихся в обращении (объявленный, подписной и оплаченный капитал);

— о неоплаченном капитале;

— о номинальной и текущей стоимости акций;

— права владельцев уставных капиталов, условий распределения дивиден­дов и

выплаты части имущества;

— о невыплаченных дивидендах по привилегированным акциям;

— о выкупленных юридическим лицом собственных акциях (изъятие капитала).

Имеют место случаи, когда в учредительные документы вносят пункт о на­числении резервного фонда предприятия.

Иногда бухгалтер предприятия еще до обложения корпоративным подо­ходным налогом исключает из налогооблагаемой базы (налогооблагаемого дохода) отчисления в резервный фонд. При установлении в ходе про­верки данного нарушения проверяющим будет зафиксировано занижение прибыли и могут быть применены штрафные санкции.

В соответствии со ст. 97 Налогового кодекса вычеты по отчислениям в резер­вные фонды производятся только:

1) недропользователями, осуществляющими свою деятельность на основа­нии контрактов, заключенных в соответствии с законодательством;

2) банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций.

Кроме учредительных документов, проверяется наличие лицензий, даю­щих право на осуществление лицензируемых видов деятельности требуется представление оригиналов лицензий. При этом вам следует сле­дить за тем, чтобы по срочным лицензиям (имеющим ограниченный период действия) производилась их своевременная перерегистрация (продление сроков или получение новой лицензии на новый срок).

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерских отчетностей пред­приятием производится на основании следующих нормативно-правовых ак­тов Республики Казахстан:

Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчет­ности» от 26.12.95 г. №2732;

Стандартов бухгалтерского учета (СБУ) и методических рекомендациях к данным Стандартам;

Инструкции по заполнению регистров бухгалтерского учета, утвержденной приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Мини­стерства финансов Республики Казахстан от 24.11.97 г. № 72;

Учетной политики предприятия.

Прежде чем приступить к проверке учетных данных, специалисты налоговой службы рассматрива­ют пояснительную информацию к финансовой отчетности организаций. Финансо­вая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, ре­зультатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. На данный момент финансовая отчетность, за исключением отчетности государ­ственных учреждений, состоит из:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о доходах и расходах;

— отчета о движении денег;

— отчета об изменениях в собственном капитале;

— информации об учетной политике и пояснительной записки.

Кроме этого, финансовая отчетность может дополняться другими материала­ми в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерс­кого учета.

Отчетным периодом для финансовой отчетности предприятия является ка­лендарный год (с 1 января по 31 декабря).

Финансовая отчетность в обязательном порядке подписывается руководите­лем предприятия и главным бухгалтером.

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое поло­жение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в собственном капитале.

Достоверное представление достигается соответствием, применимым СБУ во всех существенных аспектах. Достоверное представление требует выбо­ра и применения учетной политики.

Переход РК к рыночной экономике привел к необходимости преобразования всей системы управления. При этом всякая система управления базируется на соответствующей информации. В любой компании основу информационной системы составляет бухгалтерский учет. Появление предприятий различных форм собственности способствовало необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей бизнеса, то есть к созданию учетной политики на каждом из них.

В соответствии с п. 21 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и п. 6 МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» учетная политика – это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Базой и основой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обоснования их, исходя из условий деятельности предприятия, и принят в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. При формировании и использовании учетной политики налогоплательщики должны соблюдать принципы учета.

Учетная политика должна быть единой для всех структурных подразделений предприятия в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и обычно единой для отражения аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности основной (материнской) компании и ее дочерних и зависимых предприятий, при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководстве предприятия.

Сегодня каждое предприятие, зарегистрированное в качестве юридического лица РК, должно иметь свою учетную политику, разработанную с учетом специфики деятельности каждого из них.

В учетной политике предприятия можно выделить две группы вопросов:

Организационно-технические

Методические.

Обязательность включения в учетную политику организационно-технического раздела следует из Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Этот раздел достаточно велик по объему и представляет интерес в первую очередь для внутренних пользователей бухгалтерской информации.

Учетная политика должна быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовым отчетам. Поэтому и проверяющие в первую очередь зани­маются изучением положений учетной политики предприятия.

Если за отчетный период произошли изменения в учетной политике, то их сле­дует раскрыть с указанием причин. Если данные изменения повлияли на фи­нансовое положение предприятия существенно, то вам следует сделать оцен­ку последствий таких изменений.

Основной целью любой налоговой проверки является проверка правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других обя­зательных платежей в бюджет и их отражения в декларациях и расчетах, пред­ставленных в налоговый орган.

Для осуществления поставленной цели в ходе проведения проверки сотрудники налоговой службы в обязательном порядке проверяют данные финансовой и налоговой отчетностей, составленных на основании первичных бухгалтерских докумен­тов, порядок ведения бухгалтерского учета, в частности:

1. Производится ли в бухгалтерском учете отражение хозяйственных опера­ций на основе принципов двойной записи.

2. В обязательном ли порядке операции в иностранной валюте в целях учета и налогообложения пересчитаны в национальную валюту РК — тенге с примене­нием рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа).

3. Применяется ли метод начисления при определении доходов и расходов на­логоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 65 Налогового кодекса.

4. Ведется ли раздельный учет объектов налогообложения и объектов, свя­занных с налогообложением по тем видам деятельности, для которых Налого­вым кодексом предусмотрены различные условия налогообложения в соот­ветствии с п. 1 ст. 67 Налогового кодека.

Раздельный учет ведется налогоплательщиками путем осуществления соот­ветствующих расчетов на основании данных бухгалтерского учета. Данные расчеты производятся отдельно по каждому виду деятельности, так, напри­мер, для недропользователей — по каждому месторождению, если иное не пре­дусмотрено контрактом на недропользование.
Тема № 4.

Оформление результатов налоговой проверки
По завершению налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:

места проведения налоговой проверки, даты составления акта;

вида проверки;

должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;

фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика;

местонахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрационного номера;

фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;

сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;

проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком для проведения проверки;

подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Республики Казахстан (если имеется факт нарушения);

результатов налоговой проверки.

Акт налоговой проверки не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.

Формулировки должны исключать возможность двоякого толкования, изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и доступным для лиц, не имеющих знаний в области бухгалтерского учета. Поэтому в акте должна присутствовать лаконичность, доступность и системность изложения.

Выявленные нарушения должны быть сгруппированы по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов и других обязательных платежей в бюджет, на неуплату которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов со ссылкой на статьи Налогового кодекса.

Таким образом, вскрытые нарушения отражаются в акте по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет отдельными разделами с приложением требуемых расчетов и документов. При этом в акте проверки приводятся итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения (см. приложение № 8)

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчетов приложений и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки, подтверждающие факт нарушений (см. приложения №№9,10). К другим материалам можно отнести протокол об административном правонарушении. В соответствии со статьей 638 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» протокол об административном правонарушении составляется при обнаружении административного правонарушения в области налогообложения по окончании налоговой проверки.

Таким образом, в акте налоговой проверки не могут быть сделаны выводы о применении штрафа, так как это компетенция руководителя органа налоговой службы и суда. Поэтому в акте налоговой проверки указывается только факт наличия налоговых правонарушений со ссылкой на соответствующие статьи Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях».

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее 2-х экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку, после чего представляется налогоплательщику для подписания.

Если в акте налоговой проверки имеются ссылки на приложения к нему в виде сводных таблиц, расчетов и т.д., то все эти приложения должны также предоставляться проверяемому лицу-налогоплательщику, так как эти приложения являются неотъемлемой частью акта налоговой проверки и последний имеет право на ознакомление с ним.

Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

В случае, если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки производится соответствующая отметка.

Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику. При получении акта налоговой проверки налогоплательщик обязан сделать отметку о его получении. В практике обычно подписи проставляются на каждом листе акта с целью исключения подлога.

Факт подписания акта не означает его согласие с содержанием акта. В случае, когда налогоплательщик отказывается от подписи и получения акта проверки, то в присутствии 2-х понятых в акте налоговой проверки делается запись «Налогоплательщик от подписи и получения акта отказался без объяснения и обоснования мотивов отказа».

Вместе с тем в случае обнаружения нарушений пенсионного законодательства должностные лица налогового органа оформляют отдельный акт по этим нарушениям. Необходимость оформления отдельного акта вызвана тем, что к налоговой проверке вопросы пенсионного законодательства не относятся и в случае обжалования уведомления по акту налоговой проверки .

Акт проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений.

Акт проверки в отдельных случаях могут быть (вместе с уведомлением) направлены по почте заказным письмом с уведомлением. Моментом получения акта считается день вручения налогоплательщику почтой уведомления, а моментом признания налоговой службы факта вручения акта является день получения налоговой службы от почты документа, подтверждающего факт вручения. В случае неполучения такого документа в течение длительного времени, инспектор должен сделать запрос в почтовое отделение о подтверждении факта доставки.

Один экземпляр акта налоговой проверки со всеми приложениями передаются в отдел по работе с налогоплательщиками для подшивки в экономическое дело налогоплательщика. Один экземпляр акта с приложениями подшивается и хранится в отделе производившем проверку.

Правильность оформления акта налоговой проверки и наличия всех приложений к нему контролируется начальником отдела аудита.

Порядок обеспечения, не выполненного в срок налогового обязательства.

Согласно статье 24 Налогового кодекса РК Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан:

встать на регистрационный учет в налоговом органе,

определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением,

исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет;

составлять налоговую отчетность

представлять налоговую отчетность в установленные сроки

уплачивать своевременно налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Налоговые органы имеют право:

требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме и своевременно;

в случае неисполнения налоговых обязательств или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного взыскания налоговой задолженности.

В налоговом кодексе определены три способа обеспечения, не выполненного в срок налогового обязательства:

1) начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) приостановление расходных операций по банковским счетам;

3) ограничение в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

1. Пеня – это сумма просроченного налогового обязательства (сумма несвоевременно уплаченный налог, плата, сбор, государственная пошлина, таможенный платеж).

Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового законодательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в размере 2,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки

∑

пени =

∑ налога х 2,5 х ставку RНБ РК: 100% х кол-во дней неуплаты

365 дней

Например, сумма земельного налога в размере 200000 тенге должна была уплачена 20 февраля 2004 года, фактически уплачена 26 февраля 2004 года.

Размер пени составит 460 тенге = (200000 х 2,5 х 7%: 100% х 6): 365)

Пеня начисляется банкам или организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, за несоблюдение очередности списания с банковских счетов сумма налогов и других обязательных платежей, пени штрафов, списанных с банковских счетов налогоплательщиков, и принятых наличных денег в кассы банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, пени, штрафов.

Пеня не начисляется:

на образовавшуюся сумму недоимки налогоплательщика, признанного банкротом, с момента принятия судом решения;

кредиторам принудительно ликвидируемых банком за несвоевременное погашение сумм недоимки, если единственной причиной образования недоимки явилась ликвидация обслуживаемого банка;

не сумму недоимки, для погашения которой по решению суда производится принудительный выпуск акций, с момента вступления в силу решения суда о принудительном выпуске объявленных акций до окончания их размещения:

на сумму недоимки с момента вступления в силу решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующими до его отмены.

Сумму пени исчисляют согласно Налогового кодекса налоговые органы. О сумме пени налогоплательщик направляется письменный бланк специальной формы – уведомление (см. приложение № 11).

Уведомлением признается направленной органом налоговой службы письменное сообщение налогоплательщику о необходимости исполнения последним налогового обязательства.

В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных плате­жей в бюджет, пени и штрафов должны содержаться следующие реквизиты и сведения:

1) дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;

2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;

3) регистрационный номер налогоплательщика;

4) сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;

5) требование об уплате и сроки уплаты;

6) реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;

7) сроки и место обжалования.

Уведомление о сумме налогов и других обязательных платежах в бюджет, пени и штрафов по результатам налоговой проверки направляется не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки. Уведомление вручается под роспись, заказным письмом.

Сумма, налогового обязательства указанная в уведомлении (налог, пеня, штраф) подлежит исполнению в течении десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику. В некоторых случаях по заявлению налогоплательщика сроки уплаты сумм по уведомлению может быть продлена на 60 рабочих дней. Для чего составляется график погашения равными долями через каждые 15 рабочих дней.

2) Приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика.

Согласно стать 47 НК РК приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) юридического лица и индивидуального предпринимателя производится в случаях:

непредставления налогоплательщиком налоговой отчетности в течение 10 рабочих дней по истечении сроков ее сдачи;

непогашения налоговой задолженности по истечении тридцати рабочих дней со дня установления срока уплаты;

недопуска должностных лиц органа налоговой службы к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Для осуществления вышеназванного способа, налоговые органы направляют:

налогоплательщику — письменное уведомление. Исполнение уведомления распространяется на все виды расходных операций, кроме операций по погашению налоговой задолженности;

банку или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций – распоряжение. Исполнение распоряжения подлежит безусловному исполнению.

Распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения.

Если счет налогоплательщика закрыт, то банк или организация, осуществляющая банковские операции возвращает распоряжение вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.

В случае обжалования уведомления о начисленной сумме налога, пени и штрафа по результатам налоговой проверки приостановление расходных операций не производится.

Вынесение решения об ограничении в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

В случае непогашения налоговой задолженности в течение десяти рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика производится ограничение в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности. О чем налогоплательщику направляется уведомление. Решение об ограничении имуществом выносится по форме, установленной уполномоченным государственным органом. Регистрация обременения прав на недвижимое имущество осуществляется в соответствии с законодательством РК.

Решение об ограничении распоряжения имуществом налогоплательщика выносится в отношении имущества, принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения (кроме случаев, когда в договоре о передаче имущества в хозяйственное ведение предусмотрен запрет на его отчуждение).

При вынесении решения на имущество, переданное в финансовый лизинг или залог, запрещается изъятие этого имущества и изменение условий договора с момента вынесения налоговым органом решения в отношении этого имущества и до его отмены.

Решение об ограничении в распоряжении имуществом принимается налоговым органом на основе имеющихся на лицевом счете налогоплательщика данных о сумме налоговой задолженности.На основании решения составляется акт описи имущества на сумму налоговой задолженности с предупреждением налогоплательщика об ответственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения имуществом. Опись имущества производится с указанием цены определяемой по данным бухгалтерского учета или независимой оценки. Акт описи имущества составляется в 2-х экземплярах. Один экземпляр акта описи имущества и решение об ограничении в распоряжении имуществом в обязательном порядке вручается налогоплательщику.

Решение в ограничении имуществом отменяется налоговым органом не позднее одного дня после погашения налогоплательщиком сумм налоговой задолженности.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности
Нормы принудительного взыскания налоговой задолженности применяются во всех цивилизованных государствах. В некоторых государствах таких, как Канада, Финляндия, Греция, Ирландия, Италия, Япония, Голландия, Испания, Швеция, Швейцария, Турция, Соединенное Королевство Великобритании, США налоговые органы имеют право орестовывать собственность недобросовестных налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетом. А также существуют меры по погашению налоговой задолженности:

взыскание с третьей стороны;

запрещение продажи активов;

банкротство и др. меры.

Так, В США суммы налоговой задолженности могут взыскивать за счет ареста фондов, например заработной платы, банковских счетов, собственности, находящейся у третьих лиц, в Японии взыскание налога имеет преимущество перед другими взысканиями, наследник несет полную ответственность за налоговую задолженность умершего, применяется предварительное взимание с целью обеспечения уплаты налогов, временное наложение ареста.
После применения способов обеспечения исполненния не выполненного в срок налогового обязательства налоговыми органми применяются следующие меры принудительного взыскания налоговой задолженности :

1) взыскание за счет денег, находящихся на банковских счетах;

взыскание за счет наличных денег;

взыскание за счет дебиторов;

взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

принудительный выпуск объявленных акций.

Вышеперечисленные меры, согласно Налоговому кодексу, будут применяться поэтапно. То есть в первую очередь — за счет денег, находящихся на банковских счетах, во вторую – наличных денег, в третью – со счетов дебиторов, в четвертую – за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества, в пятую – с принудительного выпуска дополнительной эмиссии акций и в послудную очередь – применения процедуры банкротства. При этом налоговые органы при применении меры принудительного взыскания налоговой задолженности в обязательном порядке уведомляет налогоплательщика о применяемой мере принудительного взыскания. Таким образом налогоплательщик, получая уведомление налогового органа, имеет еще раз возможность погусить свою налоговую задолженность до применения налоговым органом меры принудительного взыскания налоговой задолженности (см приложение № 14)
Iэтап. Взыскание налоговой задолженности за счет денег, находящихся на банковских счетах производится в случаях:

а) неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженнности;

б) по результатам налоговых проверок.

Для исполнения данной меры налоговые органы направляют банку инкассовой распоряжение. Инкассовое распоряжение исполняется банком в первоочередном порядке, не позднее одного операционного дня, следующего за лнем получения указанного распоряжения. Денежные средства взыскивается с банковских счетов:

а) национальной валюте;

б) в иностранной валюте.

При недостаточности денег или их отсутствии на банковском счете налогоплательщика-должника требования исполняются по мере поступления денежных средств в следующей очередности:

1) исполнительные документы предусматривающие удовлетворение требований о взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью;

2) обязательства клиента по перечислению обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;

3) по исполнительным документам, предусматривающим изъятие денег для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому соглашению, в том числе по контракту;

4) по выплате вознаграждений по авторскому гонорару;

5) в третью очередь по обязательствам клиента перед бюджетом.

В случае отсутствия денег на банковском счете налогоплательщика и закрытиии банковского счета налогоплательщика банк возвращает инкассовое распоряжение налоговому органу вместе с уведомлением о закрытии банковского счета.
IIэтап. Взыскание суммы налоговой задолженности за счет наличных денег.

В случае отсутсвия денежных средств на банковском счете взыскание производится за счет наличных денег в кассе налогоплательщика-должника. Сумма денежных средств подлежащая взыскания проверяется по данным кассовой книги налогоплательщика, изъятию подлежат национальные тенге и иностранная валюта. Изъятие наличных денег оформляется актом об изъятии и сдаются не позднее одного рабочего дня с банк. При отсуствии банковских счетов денежные средства не позднее одного рабочего дня со дня взыскания подлежат зачислению в бюджет.
IIIэтап. Взыскание суммы налоговой задолженности налогоплательщика со счетов его дебиторов.

В случае отсутсвия наличных денег в кассе у налогоплательщика налоговые органы погашают налоговую заодлженность за счет денег на банковских счетах третьих лиц, т.е. дебиторов налогоплательщика-должника. В этом случае дебитору направляется уведомление установленной формы о взыскании с банковского счета суммы задолженности перед бюджетом кредитора.

В свою очередь дебитор обязан в течение двадцати рабочих дней предоставить в налоговый орган акт сверки взаиморасчетов, составленный с налогоплательщиком должником.

Акт сверки должен содержать следующие данные:

дату составления

наименование налогоплательщика и его дебитора, обоих – РНН, банковские реквезиты, юридические реквизиты

наименование налогового органа, где состоят на регистрационном учете налогоплательщик и дебитор;

печать и подписи сторон.

На основании полученного акта сверки налоговый орган выставляет банку, где открыт расчетный счет дебитора инкассовое распоряжение. Банк в свою очередь исполняет распоряжение в течение одного операционного дня как с тенгового счета, так и с валютного. Процедура исполнения инкассового распоряжения банком аналогична, как и взыскание с расчетного счета налогоплательщика должника (см. 1 этап).

При наличии оформленного должным образом акта сверки взаиморасчетов в случае проведения дебитором платежей в пользу налогоплательщика в течение девяноста рабочих дней с момента вручения уведомления налогового органа налоговый орган вправе выставить на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика в пределах суммы произведенных платежей.
IYэтап. Взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика в счет налоговой задолженности.

Налоговыеорганы имеют право без согласия налогоплательщика-юридического лица и индивидуального предпринимателя обратить взыскание на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика в пределах суммы налоговой задолженности в случаях отсутствия денег на банковских счетах его дебиторов. При этом реализация ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика осуществляется на специализированном аукционе. Организатором аукциона является налоговый орган, вынесший решение об ограничении в распоряжении имущества налогоплательщика в счет налоговой задолженности. Устроителем аукциона по реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика в счет налоговой задолженности является уполномоченный Правительством Республики Казахстан орган. На специализированном аукционе обязательно должен присутствовать представитель организатора аукциона или его законный или уполномоченный представитель. Реализация ограниченного в распоряжении имущества осуществляется на специализированном аукционе, порядок проведения которого определен Постановлением Правительства РК № 569 от 25.05.2002г.

Налогоплательщик в свою очередь обязан обеспечить сохранность и надлежащий уход ограниченного в распоряжении имущества до снятия ограничения. В случае неисполнения налогоплательщик обязан возместить затраты по подготовке в распоряжении имущества к аукциону и несет ответственность за незаконные действия в отношении указанного имущества в соответствии с законодательством РК.
Yэтап. Принудительный выпуск объявленных акций налогоплательщика – акционерного общества с участием государства в уставном капитале.

В случае непогашения сумм налоговой задолженности налогоплательщиком-акционерным обществом с участием государства в уставном капитале после принятия всех мер (см. 1-4 этапы) налоговые органы вправе обратиться в суд с исковым заявлением о принудительной дополнительной эмиссии акций в порядке установленном законодательством Республики Казахстан (Закон РК «Об акционерных обществах», постановление Правительства РК от 4.05.2000 года № 656 «Вопросы дополнительной эмиссии акций акционерных обществ»).

Дополнительная эмиссия акций по решению суда – это эмиссия простых акций с одновременным увеличением объявленного (в случае, если объем дополнительной эмиссии акций превышает разницу между объявленным и выпущенным (оплаченным) уставным капиталом) и выпущенного (оплаченного) уставного капитала.

При этом уполномоченный государственный орган на основании постановления Правительства республики Казахстан от 4 мая 2000 года № 656 «Вопросы дополнительной эмиссии акций акционерных обществ» будет осуществлять выпуск дополнительной эмиссии акций акционерных обществ, имеющих задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по решению суда.

Последний этап меры принудительного взыскания налоговой задолженности производится за счет реализации конкурсной массы налогоплательщика-юридического лица, признанного банкротом согласно законодательным актам Республики Казахстан. Погашение налоговой задолженности в случае принудительной ликвидации юридического лица производится в соответствии с Законом Республики Казахстан «О банкротстве». При этом погашение задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет производится за счет конкурсной массы в первую очередь. Согласно статье 76 данного Закона требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При этом требование кредитора с его согласия может быть удовлетворено способами, не противоречащими законодательству, в том числе в денежной форме и (или) посредством передачи имущества в натуре. Однако данная форма не распространяется на кредитора по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, так как согласно статье 29 налогового кодекса налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге.
Основания прекращения налогового обязательства.
Налоговый кодекс предусматривает основания прекращения налогового обязательства. В соответствии с налоговым кодексом моментом прекращения налогового обязательства налогоплательщика-физического лица является смерть налогоплательщика или решение суда об объявлении его умершим.

Моментом прекращения налогового обязательства налогоплательщика-юридического лица считается полная ликвидация или реорганизация.
Тема № 5.

Проверка правильности начисления своевременности и уплаты налогов на имущество, землю, транспорт

Нормативные и бухгалтерские документы:

Налоговый кодекс РК.

Инструкции МФ РК «О порядке исчисления и уплаты земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество»

Акты собственности земли, аренды

Договора купли-продажи, дарения, безвозмездной передачи.

Данные центра по недвижимости, комитета по землеустроительству, дорожной полиции

Главная книга или оборотный (шахматный) баланс

Журналы-ордера № 12

Инвентарные карточки ОС-6

Декларации, расчеты текущих платежей

Проверка правильности определения объектов налогообложения,

начисления налогов, применения льгот и преференций, соответствия данных представленных налоговый комитет данным первичного бухгалтерского учета.

Для этого проверяются акты собственности земли, договора купли-продажи, договора аренда, передачи и дарения. Первоначально производится сверка в налоговом комитете по данным расчетов и деклараций с данными центра по недвижимости (БТИ), комитета по землеустроительству, дорожной полиции. Проверяется своевременность уведомления налоговых органов об изменении объектов налогообложения, правильность применения налоговых ставок.

Тема №6.

Проверка правильности начисления и уплаты акцизов.

Нормативные и бухгалтерские документы:

1. Налоговый кодекс РК.

2. Постановление правительства РК от 31.12.96г. № 1747 «О ставках акцизов

на подакцизные товары, произведенные в РК и игорный бизнес».

3. Постановление Правительства РК от 31.12.96г. № 1749 «О введении

обязательной маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора

нового образца».

4. Постановление Правительства РК от 30 мая 1997г. № 907 (с изменениями)

«О ставках акцизов на импортируемые подакцизные товары и нормах

провоза физическими лицами через таможенную границу РК подакцизных

товаров, которые не подлежат обложению акцизами»

5. Инструкция № 36 «О порядке исчисления и уплаты акцизов», утвержденная

приказом МФ РК от 27.06.1995г. (с изменениями и дополнениями».

Главная книга или оборотный (шахматный) баланс.

Журналы ордера № 11,5.

Декларации по акцизам.

Контракты, договора, лицензии, сертификаты.

10. Первичные документы по реализации подакцизных товаров,

платежные документы по уплате акцизов.

Для проведения проверки необходимо вначале ознакомиться с финансовой деятельностью данного юридического лица. Для этого нужно проверить:

наличие договоров, сертификатов, лицензий, накладных и прочих платежных документов, необходимых для производства и реализации, установить правильность составления декларации по акцизам;

объем производства, исходя из первичных документов по производству и реализации подакцизной продукции, проверить правильность оформления документов по обороту продукции (журнал-ордер № 5,11, счета 701,702);

установить правильность реализации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками и проверить имеет ли место реализации подакцизных товаров без применения акцизных марок;

определить сумму акциза, уплачиваемую за сырье и подлежащую уменьшению платежей в бюджет, исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление подакцизной продукции в отчетном периоде

правильность определения и уплаты сумма акциза в бюджет

(суммы, сроки)

Проверка правильности начисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Нормативные и бухгалтерские документы.

Налоговый кодекс

Инструкция № 37 «О порядке исчисления и уплаты НДС», утвержденная МФ РК 26.06.95г.

декларации по НДС, грузовые таможенные декларации

договора, контракты

главная книга, оборотный (шахматка) баланс

журналы ордера № 1,2,6,8,11 и ведомости в ним

книга (журналы) регистрации первичных счетов фактур

банковские и первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ формы №2,3, товарно-транспортные накладные, доверенности

договора (контракты), соглашения

материальные отчеты, инвентаризационные ведомости, карточки прихода и расхода складского учета

Проверка постановки и снятия с учета.

Вначале проверяется своевременность постановки на учет по НДС в налоговый комитет, на основании ст.208 НК. В случае, если в ходе проверки установлено, что оборот по реализации превышает установленный минимум (12000 МРП), то по согласно Административного кодекса РК налагается штраф в размере 50% от облагаемого оборота за каждый месяц непостановки на учет. Налог при этом не исчисляется.

Налогоплательщик имеет право сняться с учета, для этого согласно НК РК подается письменной заявление в налоговые органы, на основании которого последними производится налоговая проверка на обоснованность снятия с учета (см. ст.210 НК РК). Таким образом, снятие с учета производится в двух случаях:

на основании письменного заявления налогоплательщика

решения налогового органа.

Проверка объекта обложения.

В бухгалтерском учете по НДС ведутся два счета К-633 и Д-331(см. план счетов БУ).

По кредиту 633 отражаются начисленные суммы НДС по отгруженным товарам и выполненным работам, услугам.

При проверке достоверности суммы НДС отраженной по К-633 счета, необходимо проверить данные главной книги, ведомости №16, журналов-ордеров №8,11, по кредиту-701,702,705,709,727, Дебету – 301,302 и субсчетов к ним, выписки с банковского счета и др. Правильность заполнения регистров бухгалтерского учета производится по первичным документам.

В ходе проверки сравниваются обороты по реализации, отраженные в декларации по НДС за 12 месяцев проверяемого года с данными декларации по КПН за отчетный год. В случае расхождения нужно выяснить причину, так как эти данные должны соответствовать сумме по счетам 701,702,703,704,705,706,709,721,722,727.

В случае расхождения этих данных следует выяснить причину, т.н. взять у главного бухгалтера письменные или устные объяснения. Это позволит установить факты занижения реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Проверка размера облагаемого оборота.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ и услуг, исходя из применяемых цен и тарифов, но ниже цен приобретения для торгово-посреднической деятельности и до 03.08.99г. не ниже фактически сложившихся затрат для производственной деятельности в целом за отчетный период, а для производственной деятельности, имеющей сезонный характер.- — в целом за налоговый год.

Определение фактически сложившихся затрат производится по данным бухгалтерского учета. Фактически сложившиеся затраты включают в себя себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), отраженных на соответствующих счетах подраздела 80 «Себестоимость реализованных (товаров, услуг), а также расходы налогоплательщика, связанные с предпринимательской деятельностью и отнесенные им на расходы периода за отчетный период (счета подраздела 81 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» и 82 «Общие и административные расходы»).

В расходы периода включаются фактически сложившиеся затраты реализованных товаров (работ, услуг) исходя из удельного веса стоимости (без НДС) реализованной той или иной в отчетном периоде продукции в общей стоимости реализации (без НДС) за указанный отчетный период.

Цена приобретения включает в себя покупную стоимость товаров, а также стоимость расходов, связанных с их приобретением и реализацией, по которым поставщиками товаров (работ, услуг) были выставлены счета фактуры с указанием суммы НДС и по которым суммы НДС были отнесены в зачет.

Расходы, связанные с реализацией товаров включает в себя расходы налогоплательщика, связанные с предпринимательской деятельностью, отнесенные им на расходы периода за отчетный период (счета подраздела 81 «Расходы, по реализации товаров, работ, услуг» и 82 «Общие административные расходы») При этом в цену приобретения включаются только те расходы, связанные с реализацией, по которым поставщиками товаров (работ, услуг) были выставлены счета-фактуры с указанием НДС и по которым суммы НДС были отнесены в зачет.

Облагаемый оборот по производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 90 дней. Проверить необходимо журналы ордера № 2,8,11, счета 441,451,671,687. С 1.01.2002г. облагаемый оборот у вышеназванных налогоплательщиков определяется в общеустановленном порядке.

При проверке налогоплательщиков, занимающихся строительством, ремонтно-строительными и строительно-монтажными работами, обратить внимание, что при подрядном ведении работ передача строительных материалов подрядчику, производится без НДС. По мере закрытия актов выполненных работ, ранее отнесенный в зачет НДС сторнируется и включается в стоимость построенного объекта. При этом у подрядчика стоимость таких стройматериалов в акте выполненных работ указывается отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления НДС не включается.

При проведении строительно-монтажных работ хозяйственным способом СМР не облагается НДС, ранее отнесенные в зачет по стройматериалам суммы НДС сторнируются по мере отпуска товаров (работ, услуг) на строительство и относятся на увеличение стоимости строительства. С 1.01.2000г. согласно ст. 56-1 п.2 Закона о налогах…, при реализации объекта, построенного хозяйственным способом, суммы НДС, ранее отнесенные на увеличение стоимости объекта, при наличии подтверждающих документов подлежат исключению из его стоимости и отнесению в зачет.

Списание материалов проверяется по счету Д-122,126 К-201,202,205,206,207,208,209,222 и акты выполненных работ № 2,3 первичные документы к ним и проверить предыдущие декларации относились ли эти суммы НДС в зачет. С 1.01.02г. порядок определения облагаемого оборота при выполнении ремонтно-монтажных работ не выделен в Налоговом кодексе, в связи с этим размер облагаемого оборота определяется в соответствии с р.1 ст. 217.

Внимательно нужно поверить корректировку НДС, которая производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов подтверждающих изменения в сделках (дополнительных договорах, соглашениях). Дополнительная счет-фактура составляется поставщиком и должна быть подтверждена в соответствии со ст.243 НК РК получателем указанных товаров.

Проверка облагаемого импорта, нулевой ставки.

При проверке импорта необходимо проверить правильность определения облагаемого оборота (таможенная стоимость + налоги + сборы + пошлины).

При применении нулевой ставки – наличие всех документов дающих право на ее применение (контракт, ГТД с отметкой таможенного органа, товаросопроводительные документы с отметками пограничных таможенных органов – коносамент, капитанские записки, международные авиационные или железно-дорожные накладные с отметками пограничных таможенных органов)

Проверяется правильность и обоснованность применения освобожденных оборотов от уплаты НДС.

Проверка НДС, относимый в зачет.

Проверяется по выставленным счетам фактурам, фактически поступившим товарам, выполненным работам, оказанным услугам. По счету Д-331 отражается сумма НДС, относимая в зачет по приобретенным товарам (работам, услугам) от поставщиков, которым отражается в декларации в разделе «Сумма НДС, относимая в зачет». Проверяется, имеются ли у налогоплательщика счета-фактуры на каждую поставку, подтверждающие наличие НДС в стоимости поставки.

При проверке достоверности суммы НДС, отраженной по Д331 счета, необходимо проверить главную книгу (шахматный или оборотный баланс), журналы-ордера № 6,7, счета 671,333,687, первичные документы.

При установлении случаев выписки счет-фактуры с выделением НДС, плательщиком, не состоящим на учете по НДС, согласно ст.211 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» такая счет фактура считается фиктивной, и на налогоплательщика выписавшего ее налагается штраф (например, если это юридическое лицо, то 200% от суммы указанной в счете-фактуре).

Если в ходе проверки будет установлен факт отнесения в зачет сумм НДС при отсутствии счета-фактуры и налогоплательщик до конца налоговой проверки не представил их, то сумма исключается из зачета.

В случае сомнения подлинности, имеющихся счетов фактур проводится встречная проверка.

Встречная проверка является налоговой документальной проверкой, осуществляемой в связи с проведением комплексных или тематических проверок налогоплательщиков.

Встречная проверка может быть назначена только в случае (во время) проведения комплексной или тематической проверки некоторого налогоплательщика, для подтверждения операций которого требуется информация о его взаиморасчетах с третьими лицами.

Встречная проверка производится на основании предписания, по завершении составляется акт встречной проверки. День вручения акта считается днем завершения срока встречной проверки. В акту встречной проверки прикладываются копии документов, расчеты.

В случае если при встречной проверки поставщиков устанавливается факт их не постановке на учет по НДС, то ранее отнесенные в зачет суммы НДС подлежат сторнированию и отнесению на стоимость приобретения.

В случае если при встречной проверке установлен факт несуществующих, фиктивных организаций, то материалы передаются в установленном порядке органы финансовой полиции.

Тема № 7.

Проверка корпоративного подоходного налога с юридических лиц.

Нормативные и бухгалтерские документы:

Налоговый кодекс РК.

Инструкция № 33 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с юридических лиц»

Учетная политика предприятия

Рабочий план счетов

Журналы ордера № 1-14 с ведомостями и аналитическими таблицами

Главная книга

Бухгалтерский баланс

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности

Разработочные таблицы и другие первичные документы

Кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера

Первичные документы на отгрузку товаров, отпуск услуг, выполнение работ.

Банковские документы

Расчеты авансовых платежей, справки, декларации по видам налогов и по месяцам, годам, таможенные декларации

Договора, контракты, соглашения, акты выполненных работ.

Согласно налоговому законодательству срок исковой давности по налогово­му обязательству составляет пять лет и поэтому сотрудниками органов на­логовой службы проверяются данные последних пяти лет, если данные перио­да ранее не были проверены.

Налогоплательщиками до вступления в силу Налогового кодекса, т.е. до 01.01.02 г., по подоходному налогу с юридических лиц представлялась Дек­ларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. Проверка

данной Декларации производится согласно Руководству по заполнению данной Декларации к Инструкции № 33 «О порядке исчисления и уплаты подо­ходного налога с юридических лиц».

Начиная с 2002 года налогоплательщики заполняют Декларацию по корпоративному по­доходному налогу по форме 100, руководствуясь положениями Налогового ко­декса и новых форм налоговых отчетностей, утвержденных Министерством государственных доходов Республики Казахстан.

Декларация является основным обобщающим отчетом налогового учета, где приводятся все виды доходов и произведенные вычеты.

Согласно ст. 79 Налогового кодекса налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными ст. 80-103, 105-114 Налогового кодекса с учетом корректировок, производимых согласно ст. 122 Налогового кодекса. Совокупный годовой доход подлежит кор­ректировке в соответствии со ст. 91 Налогового кодекса.

Следовательно, сотрудниками органов налоговой службы при проверке пра­вильности исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога будет производиться проверка полноты, достоверности и правильности отражения доходов, вычетов и корректировок при определении налогооблагаемого дохо­да, и поэтому у налогоплательщика для определения налогооблагаемого дохо­да должен быть организован налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и корректировок.

Одним из основных направлений у проверяющих будет являться установление правильности данных, отраженных в представленных в налоговый комитет нало­гоплательщиком налоговых отчетностях, и следующих сведений:

» доходов, полученных от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, предоставления кредитов, и отражение доходов по другим операциям;

« затрат, понесенных налогоплательщиком в ходе предпринимательской дея­тельности за налоговый период;

• наличие всех оправдательных первичных документов по деятельности пред­приятия, правильность их составления и т.д.

При этом основой для исчисления налогооблагаемой базы будут являться дан­ные первичных бухгалтерских документов, результаты обследования произ­водственных, складских и иных помещений, результаты встречных проверок.

Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующими бухгалтерскими документами.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности полученных доходов и (убытков) от реализации товаров, выполненных работ и предоставленных услуг в течение налогового периода проверяющие использу­ют первичные документы, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, кни­ги учета) и другие данные, подтверждающие получение дохода или убытка в бухгалтерском учете и отчетности.

Книга учета хозяйственных операций является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие иму­щества и денежных средств, а также их источников у субъекта и составить финансовую отчетность.

Например, проверяющие для определения фактически полученного дохода от реализации основной продукции, выполнения работ и оказания услуг использу­ют информацию по следующим первичным документам:

1) расходные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, бан­ковские выписки по движению денежных средств и приложения к ним, кассовые отчеты на приход денежной наличности, ГТД на ввоз и вывоз продукции с (на) территории (ю) Республики Казахстан и т.д.

На основании вышеуказанных документов проверяющие сличают и проверяют:

1. Движение денежных средств, находящихся в банке на расчетном (теку­щем), валютном и специальных счетах. Производится сверка остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия сданными по выпискам банков.

2. Движение денежных средств по кассе. При этом производится полный по­листный пересчет всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных докумен­тов, бланков строгой отчетности и т.д.

3. Данные, отраженные в финансовой отчетности (главной книге, оборотном балансе, отчете о финансовых результатах). Данные отчетов сверяются с дан­ными в первичных документах (выписки банка, счет-фактура и прочие) и после этого с данными, указанными в Декларации о совокупном годовом доходе.

4. Данные, отраженные в Декларации о совокупном годовом доходе, сопостав­ляются с данными в Декларации по налогу на добавленную стоимость, а также суммы акцизов, отраженных в финансовой отчетности.

5. Данные первичных документов поставщиков (акты сверки, письма, акты инвентаризации) с данными бухгалтерских документов, по которым произ­ведено списание на себестоимость продукции (требования на выдачу со скла­да материалов, акты выполненных работ, оказанных услуг и т. д.).

При проведении проверки или сверки документов проверяющие раскрывают следующие вопросы:

1) сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности;

2) случаи неправильного списания административно-управленческих расхо­дов на затраты производства;

3)некомпенсируемые убытки;

4) не включены ли в состав незавершенного производства бракованная про­дукция или полуфабрикаты;

5) правильность оценки отходов, попутной и сопряженной продукции;

6) наличие фактов отнесения на счета затрат производства расходов по при­обретению и выбытию фиксированных активов;

7) правильность применения норм амортизации;

8) правильность удержания налогов с фонда оплаты труда и т. д.;

9) правильность оформления бухгалтерских и иных документов.

Необходимую информацию проверяющие могут получить не только путем прове­дения анализа учетных данных главной книги, журналов-ордеров и ведомостей, но и изучением переписки по заключенным договорам.

Если предприятие (его партнер) не соблюдает условия, оговоренные в догово­ре (чаще всего это сроки оплаты), то на балансе предприятия могут возник­нуть сомнительные требования либо наоборот (сомнительные обязательства).

За последние годы произошли изменения в налоговом законодательстве и в бухгалтерском. Так, были внесены изменения Законом РК от 24.06.02 г. в Указ «О бухгалтерском учете», в связи с чем приказом Минфина РК от 18.09.02 г. № 438, зарегистрированном в Министерстве юстиции РК от 02.10.02 г. № 1992, утвержден типовой план счетов бухгалтерского учета, который вве­ден в действие с 1 января 2003 года. Также изменения коснулись и стандартов бухгалтерского учета.

Так как проверка подоходного налога с юридических лиц производится после сдачи Декларации, то порядок проведения проверки будем рассматривать по Генеральному плану счетов.

Проверка доходов, полученных от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и прочих доходов, включая возврат проданных товаров и скидки с продаж и цены за период с 1998 г. по 2002 г., производится на основе аналитических данных по счетам подразделов: 70 «Доход от основной дея­тельности»; 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скид­ки с цены»; 72 «Доход от неосновной деятельности»; 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных ситуаций (счета 863 и 864); 87 „До­ход (убыток) от долевого участия в других организациях“ и расчетных таблиц по налоговому учету.

Для проверки правильности отражения затрат, связанных с получением дохо­да, используются счета подраздела 80 „Себестоимость реализованных това­ров (работ, услуг)“, для проверки расходов периода — счета подразделов 81 „Расходы по реализации товаров (работ, услуг)“, 82 „Общие и административ­ные расходы“, 83 „Расходы по процентам“ (811, 821, 831). Расходы по неоснов­ной деятельности отражаются на счетах подраздела 84 (841, 842, 843, 844, 845), расходы по подоходному налогу — счет 851 подраздела 85.

Если налогоплательщик не использует программу „1C: Бухгалтерия“ или иную компьютерную программу по ведению бухгалтерского учета, для проверки нуж­но использовать данные Главной книги и регистры журнально-ордерной фор­мы бухгалтерского учета.Рассмотрим взаимосвязь данных по этим счетам и показателей в Деклараци­ях о СГД и по КПН.
    продолжение
–PAGE_BREAK–I. Проверка полноты формирования доходов
При проверке полноты и правильности формирования дохода проверяющие сличают данные, указанные в первичных документах (расходных накладных), с данными, отраженными в Главной книге и Декларации о СГД.

Проверяются с 1 по 18 строки Декларации о СГД, а за 2002 подстроки 100.00.001 -100.00.023 Декларации по КПН, а также Приложения к этим строкам.
Совокупный годовой доход проверяется путем построчной проверки доходов.
1
.
Доход от реализации товаров (работ, услуг).

Проверяется общая сумма полученных и подлежащих к получению налогопла­тельщиком доходов (без косвенных налогов) за отгруженные товарно-мате­риальные запасы, выполненные работы, оказанные услуги, независимо от вида платежа: бартерные операции, перечисление покупателем на счет третьего лица. Учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) проверяется по пас­сивным счетам 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг); 703 „Доход от строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологораз­ведочных и т.п. работ“; 704 „Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями“; 706 „Доход от услуг организаций связи“; 707 „Доход от деятельности страховых компаний“, 708 „Доход от инвестиционной деятельности“ и 709 „Прочие“.

Предприятия сферы материального производства, производящие товары, ра­боты и услуги в соответствующих отраслях экономики, проверяются по кре­диту счетов 701, 703, 704, 706, 707, 708, 709, где накапливаются суммы дохо­да, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Доходы тор­говых, снабженческих, посреднических и внешнеторговых организаций прове­ряются по кредиту счета 702 „Доход от реализации приобретенных товаров“.

При проверке правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) производится выборка по первичным документам: кассовые документы (ПКО, РКО, журнал регистрации ПКО И РКО, кассовая книга), бан­ковские (выписки и приложения по текущим и валютным счетам), проверяет­ся достоверность отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам на осно­вании накладных, налоговых счетов-фактур, актов приема-передачи.

При проверке правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) необходимо произвести выборку с оборотно-сальдовых ведомостей по кредиту счетов 70 подраздела (701-709) помесячно. Сумму кредитовых оборотов счетов 70 подраздела необходимо сопоставить с данными Главной книги по месяцам и с данными журнала ордера № 11 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками». В ж/о № 11 имеется раздел для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности. Кроме этого, для накапливания и группировки счетов-фактур или других расчетных документов по реализуемым активам, товарно-материальным запасам предназначена «Ведомость по учету расходов с покупателями и заказчиками». При необходимости рекомендуется произвести проверку сплошным методом, т.е. подвергнуть полной проверке первичные банковские и кассовые документы с составлением реестра поступления денежных средств и расход денежных средств. Затем следует произвести состыковку субъектов от кого поступили денежные средства с данными журнала № 11 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», и состыковку субъектов кому перечислены денежные средства с данными журнала-ордера № 6 «Учет расчетов с поставщиками»

Если бухгалтерский учет ведется на компьютере, то все можно проверить на компьютере или распечатать в автоматическом режиме.

В целях проверки своевременности и полноты оприходования товарно-мате­риальных ценностей, поступивших на склад, производится инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств, находящихся на пред­приятии.

Итоговые суммы доходов от основной деятельности по всем вышеуказанным бухгалтерским документам должны совпадать между собой с данными строки I декларации по подоходному налогу с юридических лиц или сроки 100.00.001 в декларации по КПН. Единственное отличие является то, что данные счета 711 «Возврат товара» и счета 712 «Скидка» и т.д. отражаются в строке 100.01.001 В Приложения №1.
2.

Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации (с учетом корректировки их стоимости на инфляцию).

Проверяются данные, отраженные в приложении 1 к Декларации о СГД (и с 2002 года приложение 100.02.01 к форме 100 по КПН) и перенесенные в строку 2 Декларации. Здесь отражаются доходы от прироста стоимости при реализа­ции зданий, сооружений, строений, земельных участков и ценных бумаг.

Данные по доходам, полученным от реализации зданий и сооружений, строе­ний, продажи земельных участков, проверяются путем просмотра инвентар­ных карточек учета основных средств и кредитового оборота счета 722 „До­ход от реализации основных средств“. При этом по каждой группе вышеназ­ванных активов составляется расчет сумм переоценки основных средств по утвержденным коэффициентам инфляции.

При этом данные по вышеназванным счетам в обязательном порядке прове­ряются путем проверки первичных документов.

Доход и убыток от реализации, зданий и сооружений определяется как разни­ца между ценой реализации и остаточной стоимостью этих основных средств по данным налогового учета. Поскольку земля и ценные бумаги не подлежат амортизации, то остаточная стоимость (первоначальная стоимость) дан­ных активов берется по данным бухгалтерского учета. К прочим основным средствам данная поправка не относится, т.к. они амортизируются по груп­повому методу.

По ценным бумагам прирост стоимости устанавливается как разница между балансовой стоимостью ценных бумаг и стоимостью реализаций по счету 723 „Доход от реализации ценных бумаг“. При этом необходимо знать, что убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету, но компенси­руются за счет чистого дохода от прироста стоимости, полученного при реа­лизации других ценных бумаг. Если убытки не могут быть компенсированы в том же году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимо­сти, полученного при реализации ценных бумаг в будущие периоды.

До 01.01.02 г. по строке 2 Декларации о СГД отражалась положительная курсо­вая разница, полученная юридическим лицом и связанная с его предпринима­тельской деятельностью. Положительная курсовая разница предприятия до введения нового плана счетов отражалась по счету 725 „Доход от курсовой разницы“, а теперь отражается по кредиту счета 727 плана счетов бухгалтер­ского учета. Этот же показатель отражается по строке 17 Декларации о СГД „Корректировка совокупного годового дохода“.

Обращается внимание на правильность определения суммы курсовой разни­цы, так как в основном бухгалтера путают понятия „курсовая разница“ и „сум­мовая разница“. Понятие курсовой разницы дано в Стандарте бухгалтерского учета № 9 „Учет операции в иностранной валюте“ и Методических рекоменда­циях к данному стандарту.

При этом отрицательная курсовая разница не учитывается при подсчете со­вокупного годового дохода. Отрицательная курсовая разница проверяется по дебету счета 844 „Расходы по курсовой разнице“.

Таким образом, до 01.01.02 г. на величину налогооблагаемого дохода не должно оказывать влияния ни положительная курсовая разница, ни отрицательная.

Иногда бухгалтерами допускаются ошибки при заполнении Декларации о СГД по курсовой разнице, в частности, сумма курсовой разницы указывается по строке 17 Декларации „Корректировка совокупного годового дохода“ и не указывается по строке 2 Декларации, что приводит к неправомерному занижению подоходного налога, вследствие чего при обнаружении проверяющими при проверке данного нарушения доначисляется подоходный налог и применяются штрафные санкции.

3
.
Доход в форме вознаграждения (интереса), включая вознаграждение (инте­рес) по государственным ценным бумагам.

Проверяется соответствие данных строки 3 Декларации о СГД и приложения 2 „Доход в форме вознаграждения (интереса)“ сданными Главной книги и выбор­ки по карточке счета 724 „Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов“.

Проверяется следующая корреспонденция счетов:

1) при начислении причитающихся предприятию процентов по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам другим субъектам, по догово­рам финансовой аренды: Д-т соответствующих счетов К-т 724;

2) на суммы доходов, полученных в прошлых отчетных периодах, учтенные на счете 611 „Доходы будущих периодов“, относящихся к данному отчетному периоду (оплаченное вперед вознаграждение (интерес) за имущество, по­лученное в финансовую аренду, и др.: Д-т 611 К-т 724).
4
.
Дивиденды.

Данные по дивидендам расшифрованы в приложении № 3 к Декларации о СГД и в приложении 100.07.01 к Декларации по КПН. Доход в виде дивидендов отража­ется по кредиту счета 724 „Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов“.

Проверяется наличие подтверждающих документов, заполненных данными: наи­менование организации, от которой получены дивиденды, РНН, № и дата выдан­ного документа, сумма дивидендов и сумма удержанного подоходного налога на дивиденды. Эти данные сверяются по Главной книге и карточке счета 724.
5.

Выигрыши.

Выигрыши, полученные налогоплательщиком в натуральном и (или) денежном выражении на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкла­дам, лотереям, кроме выигрышей по государственной (национальной) лотерее.

Проверяется соответствие данных строки 5 Декларации о СГД с выборкой карточки счета 727 „Прочие доходы от неосновной деятельности“, субсчет „Выигрыш от участия в лотерее“ (поступил на расчетный счет выигрыш от участия в лотерее Д-т 441 К-т 727, субсчет „Выигрыш от участия в лотерее“).
6.

Безвозмездно полученное имущество и деньги (безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги).

Выборка по счету 727 „Прочие доходы от неосновной деятельности“. Напри­мер: Д-т 124 К-т 727, субсчет „Безвозмездно получен автомобиль от организации“ (остаточная стоимость). Проверяется ведомость с расшифровкой полу­ченного безвозмездно имущества и денег, с указанием наименования и адреса юридического лица, передающего это имущество (деньги).
7. Доходы от сдачи в аренду имущества.

Проверяется договор аренды и пассивный счет 705 „Доход от аренды“. Начис­ление арендной платы за сданное в аренду имущество дочерним и зависимым товариществам проверяется по кредиту счета 705 „Доход от аренды“ и дебе­ту счетов: 321 „Задолженность дочерних товариществ“, 322 „Задолженность зависимых товариществ“, 323 „Задолженность совместно контролируемых юридических лиц“.

Счет 334 „Прочая дебиторская задолженность“ — на суммы начисленной арен­дной платы различных арендаторов;

611 „Доходы будущих периодов“ на суммы арендной платы, внесенной аренда­торами вперед (Д-т счетов 441, 451, К-т счета 611), относящиеся к данному отчетному периоду.

8
.
Роялти.

Данные по этой статье дохода проверяются по выборке счета 727 „Прочие доходы от неосновной деятельности“, субсчет „Роялти“ сверяется с соответ­ствующей строкой Декларации о СГД или КПН в зависимости от периода про­верки.
9.

Субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета.

Проверяется документ на получение средств с описанием цели субсидирова­ния и от кого получены, выборка по счету 727 „Прочие доходы от неосновной деятельности“, субсчет „Субсидии“. Например: оприходовано здание как суб­сидия (остаточная стоимость). Д-т 122 К-т 727 субсчет „Субсидии“.

10
.
Доходы, полученные за согласие ограничить свою предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие (или прекратить предпринимательс­кую деятельность).

Проверка производится на основании договора, а поступление оплаты прове­ряется по банковским и кассовым документам.
11.

Доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций.

Данная строка Декларации о СГД заполняется банковскими учреждениями, страховыми организациями и недропользователями.
12. Доходы от списания обязательств.

Списание обязательств с юридического лица является его доходом. Сумма дохо­да, полученного в результате списания требования, равна сумме списанного обя­зательства с налогоплательщика. При проведении проверки по данному вопросу следует подвергнуть анализу счета раздела 6 «Обязательства» Типового плана счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ РК от 18.09.2002г. № 438).

В СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовой отчетности» к кредиторской задолженности относятся:

— счета и векселя к оплате;

— авансы, полученные от покупателей и заказчиков;

— задолженность по налогам;

— дивиденды к оплате;

— задолженность между основными хозяйственными товариществами;

— задолженность должностным лицам акционерного общества;

— прочая кредиторская задолженность.

Для проверки полноты отражения данного вида дохода необходимо данные по графе 16 «Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца» журнала-ордера №6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и журнала-ордера №9 по полученным авансам на начало проверяемого периода сопоставить с аналогичными данными трехлетней давности и сделать выборку кредиторской задолженности сроком возникновения более 3-лет.
13
.
«Доход по сомнительным обязательствам».

В Декларации по КПН строка 100.00.004 заполняется на основании Приложения № 3 и дополнительных форм к строке 100.03.001 «Сомнительные обязательства товарам (работам, услугам)», 100.03.002 «Сомнительные обязательства по доходам работников» приложения № 3 к Декларации по КПН.

Для проверки полноты отражения данного вида дохода необходимо сделать выборку по графе 16 «Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца» журнала-ордера № 6 «Расчеты с поставщиками и подряжчиками» за декабрь месяц двух, трехгодичной давности и сверить с аналогичными остатками помесячно проверяемого периода в разрезе каждого поставщика. Использовать отдельные данные отдела взимания налогового комитета по дебиторской задолженности и по предыдущему акту.

Для определения данных обязательств необходимо произвести выборку по данным аналитического учета по кредиту счета 681 «Расчеты по оплате труда»

Доход согласно п.1 ст. 20-6 и ст. 47 Закона РК»О налогах…” (до 01.01.2000 г. п. 7 ст. 20 и п. 3 ст. 42 Закона РК «О налогах…») (доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы).

При перепроверке данной строки налогоплательщику следует учитывать все изменения и дополнения в налоговое законодательство, которые коснулись данной строки за период с 01.01.98 г. по 01.01.02 г.

Если сумма, полученная и подлежащая получению при реализации основных средств из группы в течение налогового года, превышает стоимостной ба­ланс данной группы на конец года, излишек с учетом корректировки на инфля­цию включается в доход по данной строке Декларации. При этом стоимост­ной баланс группы становится равным нулю. При проверке данного вида до­хода используются данные графы Е приложения 9 к Декларации о СГД. Полно­та отражения дохода проверяется путем выборки с оборотно-сальдовой ве­домости по кредиту счета 722 «Прочие» и дебету счетов 123, 124, 125 по каждой группе и эти данные сверяются с данными таблицы к журналу-ордеру № 12, инвентарных карточек учета основных средств формы ОС-6 и прило­жения 9 к Декларации о СГД. В случае получения арендной платы наличными в кассу необходимо сверить данные ведомости № 1 по дебету счета 451 «Касса» и кредиту счета 722 «Доход от реализации основных средств» с данными приходных кассовых ордеров.

С 01.01.2000 г. по данной строке кроме проверки дохода от выбытия фиксиро­ванных активов (за исключением активов I и II группы) также проверяется отражение следующих показателей:

— отрицательной разницы, полученной налогоплательщиком при передаче акти­вов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости;

— разницы, полученной при реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям, между ценой реализации и себестоимостью реали­зованных активов.
14
.
Компенсируемые вычеты согласно ст. 44 Закона «О налогах…» (получен­ные компенсации по ранее произведенным вычетам).

Производится выборка по Д-т счетов подразделов 42, 44, 45 и по К-т счетов подразделов 70, 72.

Все доходы налогоплательщика, которые не отражены в строках с 1 по 14-3 Декларации о СГД, указываются по строке 15 «Другие доходы» Декларации о СГД. В 2002 году доходы, не указанные в строках 100.00.001-100.00.019 Декларации по КПН, указываются в строке 100.00.020 «Другие доходы» Декларации по КПН.

Необходимо помнить, что величина совокупного годового дохода подлежит корректировке. Корректировка СГД до 01.01.02 г. производится согласно ст. 13 Закона РК «О налогах…» или за 2002 год согласно ст. 91 Налогового кодекса.
II. Проверка полноты и обоснованности затрат, относимых на вычеты
В соответствии со ст. 92 Налогового кодекса вычеты производятся налого­плательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подле­жат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Расходы, регламентируемые налоговым законодательством, вычитаются в пределах установленных норм.

Производится проверка 19-29 строк Декларации о СГД, а за 2002 год строк 100.00.024-100.00.036 Декларации по КПН.
Рассмотрим основные затратные строки Декларации.

1.

Затраты (расходы) по реализованной продукции (работам, услугам).

Затраты (расходы) по реализованной продукции (работам, услугам) включают все расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией про­дукции (работ, услуг), кроме расходов, регламентированных налоговым зако­нодательством.

Расчет затрат по реализованной продукции (работам, услугам) производится по предприятиям и организациям в приложении 6 и 5, по банкам в приложении 6а и 5 к Декларации по СГД; в Приложении 10, 12 Декларации по КПН. Для проверки правильности определения затрат по реализованной продук­ции (работам, услугам) можно провести выборку по данным бухгалтерского учета карточек счетов 20 «Материалы»; 21 «Незавершенное производство»; 22 «Товары», 80 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), 811 „Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 “Общие и администра­тивные расходы», 845 «Прочие».

Затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) вклю­чаются в затраты по реализованной продукции (работам, услугам) того отчет­ного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счетах раздела III подраздела 34 «Расходы будущих периодов» Генерального плана счетов.

Состав затрат налогоплательщиками определяется по СБУ 7 «Учет товар­но-материальных запасов» и Методическим рекомендациям к СБУ 7 в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг) и в части формирования расходов, не вклю­чаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, утвержденным Национальной комиссией РК по бухгал­терскому учету на основании Указа, имеющего силу закона, «О бухгалтерс­ком учете» от 26.12.95 г. № 2732 и Руководством по заполнению декларации к Инструкции № 33, ст. «Вычеты», и за Налоговым кодексом и правилами составления Декларации по КПН.

В затраты по реализованной продукции (работам, услугам) включаются: при­обретенные материалы, товары, работы и услуги; оплата труда за исключением оплаты труда работников, занятых по ремонту основных средств; отчис­ления на обязательное социальное страхование; другие расходы, включае­мые в затраты по реализованной продукции (работ, услуг) и не отраженные в других строках Декларации.

Необходимо еще раз убедиться, что затраты, связанные с доставкой мате­риалов и иных ТМЦ, включены в их себестоимость, а не списаны на расходы периода.

В целях контроля фактических затрат по реализованной продукции (работам, услугам) проверяется;

— своевременное и полное оприходование запасов, которые должны быть за­регистрированы в журнале учета поступающих грузов, своевременное и полное начисление расходов, правильность определения стоимости сырья, материалов, топлива, приобретенных на производство в отчетном перио­де, оплата труда работников;

— следующие типовые документы: доверенности (ф. № М-2 или ф. № М-2а) на получение ТМЗ, зарегистрированные в журнале учета выданных доверен­ностей (ф. № М-3), который должен быть пронумерован и прошнурован, акт о приемке материалов (ф. № М-7), акт о недостачах и потерях материаль­ных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (ф. № М-7а), акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли (ф. № М-76), акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. № М-7в), лимитно-забор­ная карта (ф. № М-8), карточки складского учета материальных запасов (ф. №М-17).

Также следует проверить накопительную ведомость синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу ТМЦ по синтетическим сче­там подраздела 20 «Материалы» и группам материалов, книгу остатков мате­риалов.

В состав затрат производства материалы включаются по стоимости согласно избранной учетной политике в части применения методов оценки материаль­ных запасов: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости, специфической (сплошной) идентификации. (Методы оценки себестоимости ТМЗ описаны в Стандарте бухучета 7 «Учет ТМЗ»).

Поэтому, при проверке данного раздела также определяются:

1) учетная политика, принятая для оценки товарно-материальных запасов;

2) правильность определения размера отклонений, подлежащих отражению в составе себестоимости реализованной продукции.

При определении суммы отклонений, подлежащих отражению в себестоимос­ти реализованной продукции, составляется соответствующий расчет.

Если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу средневзвешенной стоимости, то расчет выглядит следующим образом:

средневзвешенная цена товарно-материальных запасов определяется по каж­дому наименованию (на тонну, декалитр, метр и т.д.), она рассчитывается путем деления стоимости поступивших и имеющихся в остатке на начало месяца сы­рья, материалов, топлива на их количество.
Например
Показатель

Количество

Сумма

Сальдо на начало месяца

50

20000

Приход за месяц

320

112000

Сальдо на конец месяца

150

52500

Средневзвешенная цена за 1 м.

(20000 + 112000): (50 + + 320) = 356,75

Стоимость на конец месяца

150×356,75 = 53513,51

Списано излишне на затраты производства

53513,51 -52500= 1 013,51

Из нашего примера видно, что на себестоимость использованных товарно-материальных запасов излишне списано 1 013,51 тенге и в результате заниже­на величина остатка материалов на складе на конец месяца.
Таким образом, предлагается провести самопроверку себестоимости использованных пользованных материалов, вывести отклонение и уточнить величину остатков на складе.
Следует помнить, что помимо вышеуказанного момента в отношении матери­альных запасов проверяются:

расшифровка балансовой стоимости по классификациям товарно-матери­альных запасов;

организация аналитического учета товарно-материальных запасов на складах;

документальное оформление поступления и списания, перемещения запа­сов, сырья и материалов в регистрах бухгалтерского учета;

лимитирование расхода материалов на производство;

организация учета материалов, учета тары и операций с тарой;

учет ГСМ и запчастей и обоснованность списания в соответствии с уста­новленными нормами;

таможенные документы (ГТД) и расчеты к ним и т.д.

Кроме того, в состав затрат по реализованным товарам (работам, услугам)включается суммарная величина всех других расходов по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), не учтенных в других строках приложения 6 к Декларации о СГД. Например: командировочные, представительские расходы, которые вычитаются в пределах установленных норм.

Следует обратить особое внимание на то, чтобы одни и те же затраты не были отражены в нескольких статьях расходов, так как при расчете налогооблагаемого дохода затраты вычитаются только один раз.

Далее следует проверить следующие вычеты из совокупного годового дохода. 2. Вычет по вознаграждениям (интересу) за полученные кредиты (займы).

Согласно Закону РК «О налогах…» (до 01.01.02 г.) вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы), подлежит вычету в пределах сумм, рассчитан­ных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Нацио­нального Банка Республики Казахстан, увеличенной на 50% указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского межбанковского рын­ка, увеличенной на 100% по кредитам (займам) в иностранной валюте.

Проверяются аналитические данные счетов подраздела 60 «Кредиты», карточки счетов 601 «Кредиты банков», 602 «Кредиты от внебанковских учреждений», 603 «Прочие кредиты»; выписки банка по счетам (ссудным), журнал-ордер № 4 по кредиту счетов 601, 602, 603; оборотно-сальдовая ведомость по этим счетам.

Вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в лизинг, с 2001 года относится на вычеты согласно вышеизложенному порядку, а в 2000 году такое вознаграждение (интерес) относилось на увеличение стоимости данного иму­щества.

Из полученных кредитов следует выделить кредиты, предоставленные на соб­ственное строительство для производственных целей, поскольку проценты по данным кредитам не подлежат вычету, а входят в состав расходов по собственному строительству и подлежат вычету через амортизационные от­числения. А вознаграждения (интерес) за полученные кредиты (займы), вып­лачиваемые после окончания строительства, подлежат отнесению на вычеты согласно ст. 16 Закона РК «О налогах…» (ст. 20-9 Закона РК «О налогах…»).

При проверке на основании кредитных договоров определяются валюты суммы полученных кредитов, срок их погашения, установленные ставки в кредитном договоре.

Следует обратить внимание на правильность выбранной ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан при получении кре­дита в тенге и ставки Лондонского межбанковского рынка при получении в иностранной валюте, которые берутся на момент получения кредита.

После проверки правильности определения суммы вознаграждения за кредит, подлежащей вычету согласно налоговому законодательству, необходимо све­рить полученное значение со строкой 20 «Вознаграждение (интерес) за полу-

ченные кредиты» Декларации о СГД. Разница между процентами за кредит в бухгалтерском (выписки банка по начисленным процентам, карточка счета 831 «Расходы по процентам») и налоговом учете (проценты за кредит по выше­указанным ставкам) отражается в приложении 15а к Декларации о СГД. Для проверки предприятия, где не используется программа «1C: Бухгалтерия» или иная другая компьютерная программа по ведению бухгалтерского учета, про­веряется журнал-ордер № 4, данные Главной книги по счету 831 «Расходы по процентам».
3. Сомнительные требования.

Налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным требованиям, свя­занным с реализованной продукцией, работами и услугами, доходы по кото­рым ранее были включены в совокупный годовой доход, полученный от пред­принимательской деятельности. Сомнительные требования до введения На­логового кодекса (т.е. до 01.01.02 г.) включают требования, не удовлетворен­ные в течение двух лет с момента начисления дохода.

Согласно п.1 ст. 96 Налогового кодекса сомнительные требования — требо­вания, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, ока­зания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-ре­зидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезиден­там, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через посто­янное учреждение и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Ка­захстан.

Для проверки правильности отнесения на вычеты сомнительных требований, указанных налогоплательщиком в приложении 8 Декларации о СГД и в прило­жении 100.15.01 к Декларации по КПН, проверяются сопроводительные доку­менты: накладные, счета-фактуры, счета-извещения, доверенности на полу­чение ТМЗ, акт сверки, относящиеся к сомнительным требованиям, и соот­ветствующее их включение в совокупный годовой доход.

Банки имеют право на вычет по провизиям против сомнительных и безнадеж­ных требований в размере, установленном Нацбанком РК совместно с МГД РК (с 01.01.02 г. вычеты по провизиям относятся по строке 110.00.028 Декларации по КПН-формы 110.00).
4. Отчисления в резервные фонды.

Как уже говорилось, отчисления в резервные фонды производят страховые организации и недропользователи в порядке, установленном ст. 18 Закона «О налогах…» до 01.01.02 г. № 2235 Проверяется ведомость, которая составляется налогоплательщиком с указа­нием необходимых данных, прилагаемых к Декларации.
5. Расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам.

Проверяется приложение 9 к Декларации о СГД или по 2002 году форма 100.22 к Декларации по КПН.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются в момент поступления по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные не­обходимые затраты по возведению или приобретению основных средств.

Для начисления амортизации бухгалтера применяют один из следующих методов:

— равномерного (прямолинейного) списания;

— списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (произ­водственный метод);

— ускоренного списания;

— уменьшающего остатка;

— списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Выбранные вами методы должны определяться учетной политикой и приме­няться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Сумма амортизации определяется исходя из срока полезной службы основных средств или предельных норм амортизации.

В налоговом учете предельные нормы амортизации до 01.01.02 г. определены Законом РК «О налогах…» и с 01.01.02 г. ст. 110 Налогового кодекса.

При проверке полноты и достоверности отражения в балансе предприятия основных средств, проверяющие обращают особое внимание на наличие фиксированных активов, впервые введенных в эксплуатацию на террито­рии Республики Казахстан и применяемых к ним предельных норм аморти­зации в первый отчетный период. Основные условия: такие фиксирован­ные активы в целях получения совокупного годового дохода должны по­служить не менее трех лет. В налоговом учете данные фиксированные активы в первый год эксплуатации, когда применяется увеличенная норма амортизации, учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы.

В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостной баланс соответствующей подгруппы.

Проверяющие также обращают внимание в целях налогообложения на то, как отнесены на вычеты суммы фактических расходов на ремонт основных средств, руководствуясь ст. 21 Закона «О налогах…» и по 2002 году ст. 113 Налогового кодекса.

Затраты по ремонту оборудования, инвентаря, транспортных средств и иных
других основных средств проверяются на соответствующем субсчете счета 920 «Вспомогательные производства». Расходы по оплате труда и отчисления на обязательное социальное страхование работников, занятых по ремонту основных средств, должны быть отражены в строке 5 приложения 5 к Декла­рации о СГД, товарно-материальные запасы, включенные в расходы на ре­монт, должны быть отражены в строке 8 приложения 6 к Декларации, затем эти расходы должны быть включены вместе с другими расходами в приложе­ние 9 к Декларации в столбце 3.
И расходы на ремонт основных средств только в пределах 15 (от 15 до 25 %, в зависимости от группы фиксированных активов с 1.01.2004г.) процентов сто­имостного баланса подгруппы на конец налогового периода следует относить на вычеты, а сумма, превышающая указанный предел, относится на увеличе­ние стоимостного баланса подгруппы.

С 1 января 2003 года можно отнести на вычеты расходы на ремонт основных средств (п. 4 ст. 113), понесенные арендатором и не возмещенные арендодателем.

Такое списание возможно только при наличии аналогичных основных средств у арендатора и арендодателя. Если расходы на ремонт в соответствии с п. 4 ст. 113 невозможно отнести на вычеты, то у арендатора на увеличение сто­имостного баланса подгруппы они не относятся и вычету не подлежат.

В настоящее время большинство предприятий приобретают нематериальные активы, особенно программные обеспечения.

Нематериальные активы — нематериальные объекты, используемые в течение дли­тельного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.

На практике часто встречаются случаи прямого отнесения нематериальных акти­вов на затраты на производство из-за невозможности определения срока полез­ной службы. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавлива­ются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности предприятия.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам проверяются пу­тем проверки счетов подраздела 10 «Нематериальные активы». По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец от­четного периода (месяц, квартал, год), операции по их поступлению; по креди­ту — выбытие нематериальных активов.

Необходимо проверить наличие документов, подтверждающих право организа­ции на его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки и пр.). На нематериальные активы подгруппы 2 группы 9 в соответствии с п. 1 ст. 110 Налогового кодекса применяется норма амортизации в размере 15%.
6. Расходы по страховым платежам.

При проверке расхода по страховым платежам следует проверить договор страхования, платежный документ (в котором нужно проверить сумму страхового платежа), по которому произведен страховой платеж, принятый на вычет.
7. Вычет налогов, штрафов и компенсационных расходов. Подлежат вычету: уплаченные налоги в пределах начисленных, кроме нало­гов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС, акциз), а также подоходного налога, уплаченного на территории Республики Казахстан и в других государствах, и налога на сверхприбыль.

По платежным поручениям и квитанциям проверяется сумма уплаченных на­логов и сборов в бюджет и относится на вычеты в пределах начисленных сумм налогов и сборов. Сотрудниками органов налоговый службы фактически уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов проверяются по карточке ли­цевого счета налогоплательщика.

Уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет и расходы понесенные юриди­ческими лицами на содержание государственной социальной сферы в соот­ветствии с нормативами затрат, установленными законодательством Рес­публики Казахстан, проверяются путем изучения хозяйственных договоров и расходных операций по счетам 441, 431, 451 и кассовых документов, платеж­ных поручений и т.п. документов.

Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью.

При начислении подоходного налога с юридического лица дебетуют счет 851 «Расходы по подоходному налогу» и кредитуют счет 631 «Текущий подоходный налог к выплате»; при отсрочке платежей по подоходному налогу с юридических лиц дебетуют счет 851 и кредитуют счет 632 «Отсроченный подоходный налог».

Начисление подоходного налога с юридических лиц производится один раз по итогам года.

Оплата подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 631 «Теку­щий подоходный налог к выплате» и кредитуют счет 441 «Наличность на рас­четном счете» в сроки, установленные законодательством Республики Казах­стан, в суммах, определенных предварительным расчетом.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» с кредита счета 851 «Расходы по подоходному налогу».

В отношении проверки формирования доходов и расходов (вычетов) органи­зации хотим обратить внимание на то, что встречается очень много случаев неправильного применения льгот по корпоративному подоходному налогу.

Допустим, если ваше предприятие — КСК и вы являетесь некоммерческой организацией, то есть соответствуете условиям п. 1 ст. 120 Налогового кодекса. В таком случае доходы, указанные в п. 2 ст. 120 Налогового кодекса, не подлежат обложению корпоративным подоходным налогом.

Но, согласно п. 4 ст. 120 Налогового кодекса, доходы, не указанные в п. 2 ст. 120, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеуста­новленном порядке.

Следует отметить, что основной деятельностью КСК является оказание услуг по содержанию и эксплуатации домов и придомовой территории. За оказание услуг с жильцов взимается плата. При этом вносимые собственниками поме­щений (квартир) денежные средства являются платой за услуги по содержанию и текущему обслуживанию дома и расходуются на указанные цели и тем самым не возвращаются членам кооператива. Следовательно, денежные средства не являются паевыми взносами, так же как и членскими взносами. Также услуги по эксплуатации и содержанию домов и придомовой территории подлежат обложе­нию налогом на добавленную стоимость, если КСК является плательщиком НДС. Хочется также обратить внимание на порядок проверки операций с ценными бумагами.

Если основной деятельностью предприятия является покупка и продажа цен­ных бумаг, то проверяющие в первоочередном порядке затребуют наличие лицензий на осуществление такого рода деятельности.

На предприятии для учета финансовых инвестиций составляется ведомость учета финансовых инвестиций, где учитываются данные подраздела 40 «Фи­нансовые инвестиции».

Финансовые инвестиции — активы, которыми владеет предприятие (субъект) в целях получения дохода в виде процентов, дивидендов, роялти и арендных платежей по краткосрочным и долгосрочным финансовым инвестициям.

При проверке данного раздела проверяющие раскрывает следующие вопросы:

— классификацию финансовых инвестиций на категории (краткосрочные и дол­госрочные);

— определение стоимости финансовых инвестиций и отражение в финансо­вой отчетности;

— перевод финансовых инвестиций из категории в категорию;

— необратимые снижения стоимости финансовых инвестиций.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 227 Налогового кодекса, операции с ценными бумагами, услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также услуги орга­низаций по осуществлению деятельности на рынке ценных бумаг на основании лицензии, выданной в соответствии с законодательством Республики Казах­стан, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Если предприятие по итогу года по результатам деятельности убыточно, то, согласно п. 2 ст. 124 Налогового кодекса, оно имеет право на перенос убытка, за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся в офици­альных списках «А» и «В» фондовой биржи на срок до трех лет, и компенсиро­ваться за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи.

В случаях установления факта занижения налога на сумму выявленной разницы производится увеличение налогооблагаемого дохода и начисляются налоги с применением штрафных санкций согласно статьям Закона «О налогах…», Налогового кодекса и Кодекса «Об административных пра­вонарушениях», в зависимости от характера нарушений и периода, в кото­ром допущены данные нарушения налогового законодательства.

Например, бухгалтера не всегда выполняют требования, оговоренные в ст. 84 Налогового кодекса, где обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с п. 2 ст. 149 Налогово­го кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникно­вения (с 1 января 2002 года), признаются сомнительными и подлежат вклю­чению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением НДС, который, в свою очередь, подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, используемой при возникновении кредиторской за­долженности.

До 1 января 2002 года в соответствии с налоговым законодательством срок исковой давности составлял 2 года.

В случае допущения такого рода нарушения на сумму своевременно не учтен­ного сомнительного требования проверяющие в акте проверки начисляют кор­поративный подоходный налог, НДС и применяют штрафные санкции согласно налоговому законодательству.

При проверке правильности определения фактического дохода проверяющие сли­чают данные Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100) за налоговый период сданными всех деклараций по НДС за год (формы 300).

В случае установления расхождений, образовавшихся в результате неправо­мерных действий налогоплательщика, сотрудники органов налоговой службы (проверяющие) корректируют данные формы 100 либо формы 300 в зависимо­сти от характера нарушений в соответствии с положениями налогового зако­нодательства, при этом по требованию проверяющего налогоплательщик пред­ставляет обоснованные объяснения причин расхождения.

Если окажется, что все-таки имеет место нарушение законодательства и до­пущение ошибок, то на сумму выявленной разницы начисляются налоги и штрафные санкции в соответствии с нормами налогового законодательства.

По каждому выявленному расхождению проверяющие могут запросить объяснения у бухгалтера или руководителя предприятия (должностного — ответ­ственного лица налогоплательщика).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоратив­ный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, уста­новленным Налоговым кодексом.

Налогоплательщики, согласно п. 4 ст. 127 Налогового кодекса, осуществляют окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, уста­новленного для сдачи Декларации.

Суммы авансовых платежей в течение налогового периода налогоплательщи­ками уплачиваются равными долями.

В случае установления предполагаемого изменения дохода в ту или иную сто­рону в течение налогового периода налогоплательщики могут представить скорректированный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие меся­цы налогового периода.

Суммы авансовых платежей, внесенные в течение отчетного периода, зачи­тываются в счет уплаты корпоративного налога.

В случае превышения сумм фактически начисленного корпоративного подо­ходного налога над суммой начисленных авансовых платежей в течение нало­гового периода в размере более десяти процентов, уплачивается штраф в размере двух процентов от суммы налогооблагаемого дохода, в размере бо­лее двадцати пяти процентов — штраф в размере пяти процентов от суммы налогооблагаемого дохода.
Проверка правильности начисления и уплаты индивидуального подоходного и социального налогов.

Нормативные и бухгалтерские документы:

Налоговый кодекс РК.

Закон «О труде в РК»

Инструкция № 40 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц»

Инструкция № 46 «О порядке исчислении я и уплаты социального налога»

декларации и расчеты по социальному налогу

Главная книга или оборотный баланс

Расчетно-платежные ведомости по заработной плате

Карточки лицевых счетов

Приказы о по кадровым вопросам, премиям, доплатам и т.д.

Штатное расписание

Документы, подтверждающие право на льготы, вычеты по иждивенцам, договора с пенсионными фондами

Кассовые и банковские документы, чековые книжки

Учредительные документы в части распределения доходов, расчеты по начислению дивидендов

Журналы ордера № 1,2,5,6,9,10

Ведомости № 1,3,4,5 к ж/о № 10

Данные хронометражных обследований

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются дохо­ды, облагаемые у источника выплаты, и доходы, не облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов, указанных в ст. 144 Налогового кодекса.

При начислении оплаты труда своим работникам и другим лицам определенное внимание следует обратить на правильность применения льгот, согласно ст. 144 Налогового кодекса.

Согласно п. 27 ст. 144 Налогового кодекса освобождаются от обложения инди­видуальным подоходным налогом социальные пособия по беременности и ро­дам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Респуб­лики Казахстан, за исключением, например, социальных пособий по времен­ной нетрудоспособности в связи с заболеванием.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 144 Кодекса, адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан, не подлежат налогообложению подоходным налогом.

К пособиям и компенсациям, связанным с оплатой труда, относятся: « компенсации за неиспользованный трудовой отпуск; компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудово­го договора, в размерах, установленных законодательством РК. При этом, согласно п. 4 и 5 ст. 316 Налогового кодекса, вышеуказанные компенсации освобождаются от обложения социальным налогом.

Постановлением Правительства РКот 11.06.03 г. № 561 внесены изменения и дополнения в постановление Правительства РК от 15.03.99 г. № 245, согласно которым удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопи­тельные пенсионные фонды юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, адвокатами и частными нотариусами, использующими труд наемных работников, производятся в размере 10% от ежемесячного до­хода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты. Данные изменения и дополнения вступили в силу с 13.06.03 г.

Согласно ст. 88 Закона Республики Казахстан «О труде в Республике Казах­стан» от 10 декабря 1999 года № 493-1 работодатель имеет право обучать и направлять на обучение своих работников для подготовки кадров в интересах работодателя.

При этом, согласно пп. 25 п. 1 ст. 144 и ст. 316 Налогового кодекса, подобные расходы освобождаются от обложения индивидуальным подоходным и соци­альным налогами. Но если работник по своей инициативе расторгает индиви­дуальный трудовой договор, то он должен полностью возместить все расхо­ды работодателя, связанные с его обучением. Если по каким-то причинам он не может возместить данные расходы, то вся сумма подлежит обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами.
Проверка заработной платы.

При проверке необходимо проверить фактическое формирование фонда оплаты труда хозяйствующих субъектов, обратить внимание на такие виды постоянных и разовых выплат, как выдача продукции, товаров, оказание услуг вместо денежной оплаты труда. Бесплатное предоставление услуг, питания, жилья, проезда, путевок на лечение и отдых, личное и имущественное страхование в пользу работников, приобретение подарков, денежные награды на конкурсах и соревнованиях и т.д.

Для выявления подобных выплат следует проверить:

Кассовые документы (расходные ордера, кассовая книга)

Платежные поручения и банковские выписки

Приказы о поощрении, премировании и т.д.

Платежные ведомости на получение работниками продуктов, товаров и т.д.

Все виды выплат должны включаться в фонд оплаты труда и их отражением по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 682 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 681 «Общие и административные расходы», соответствующих счетов 9 раздела «Счета производственного учета» (902,912,922,932,941,952 и др.), 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников» и др.

Для проверки правильности исчисления индивидуального подоходного налога с заработной платы работников предприятия, необходимо выборочно проверить лицевые счета работников, поднять документацию дающих право на вычеты – договора с пенсионными фондами, справки о количестве иждивенцев, документы, подтверждающие инвалидность и др. перечень льгот (см. ст.34 НК РК).

Вычеты МРП производятся только месту основной работы.

Проверяется производились ли выплаты доходов от реализации доли участия и дивиденды, облагаемые в соответствии со ст.31 НК РК и п.2 ст.145 НК РК по ставке 15%.

Выплата начисленных сумм дивидендов отражается по Д621,622 К 441,451.

Для проверки полноты и своевременности перечисления подоходного налога или индивидуального подоходного налога с физических лиц необходимо истребовать следующие документы:

А) сводные ведомости по начислениям и удержаниям из заработной платы – выбрать из них помесячно суммы начисленной заработной платы (за минусом обязательных пенсионных отчислений и подоходного налога) и суммы удержанного подоходного налога;

Б) чековые книжки – для установления даты и суммы получения денежных средств на выплату заработной платы;

В) платежные поручения и расходные кассовые ордера на выдачу заработной платы;

При проверке используется распечатка с налогового комитета лицевого счета юридического лица по коду 101201.

Для проверки полноты и своевременности перечисления удержанных сумм налога следует сопоставить записи бухгалтерского учета об удержанных суммах налога Д 681,682 и К 634 субсчет «Подоходный налог с ФЛ» с перечислением их в бюджет Д 634 и К 441. А также сопоставить записи бухгалтерского учета о суммах начисленного налога К 634 с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы.

Проверка кассовых документов (расходные ордера, кассовая книга, журнал-ордер № 1), банковских документов (платежные поручения, выписка с банковского счета, журнал-ордер № 2) производится для выявления фактов следующих выплат:

произведенных работникам предприятия в качестве премий, доплат, пособий и т.д. и не включенных в начисление заработной платы для обложения подоходным налогом;

произведенных физическим лицам, не являющимся работниками предприятия за поставленные материалы, выполненные работы или оказанные услуги.

Проверка подотчетных сумм.

Суммы командировочных выплат проверяются по авансовым отчетам. Выплаты сверх нормы, за счет чистого дохода предприятия подлежат обложению подоходным налогом по ставке 15%.

По авансовым отчетам и по счету № 333 проверяется возврат подотчетных сумм. Если в установленные сроки денежные средства не возвращены в кассу предприятия, то по истечении трех лет после получения наличности в подотчет, невозвращенная сумма признается доходом физического лица и подлежит налогообложению.
Неудержание или неполное удержание налоговыми агентами сумм налогов и других обязательных платежей, подлежащих удержанию и перечислению в бюд­жет в соответствии с налоговым законодательством, влечет штраф на юриди­ческих лиц и индивидуальных предпринимателей в размере пятидесяти процен­тов от неперечисленной суммы налогов и других обязательных платежей. А также неперечисление или неполное перечисление налоговыми агентами и ины­ми уполномоченными органами (организациями), определенными налоговым законодательством, удержанных сумм налогов и других обязательных плате­жей в бюджет, подлежащих перечислению в бюджет в соответствии с налого­вым законодательством, влечет штраф на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере пятидесяти процентов от неперечисленной сум­мы налогов и других обязательных платежей (ст. 210 КоАП).
Проверка социального налога.

Проверка социального налога, как правило, проводится параллельно с проверкой индивидуального подоходного налога с физических лиц.

Проверяется формирование фонда оплаты труда, с учетом постоянных и временных выплат, натуральная оплата, бесплатного предоставления услуг (проезд, питание и т.д.).

Главная задача, проверить правильно ли налогоплательщиком определены выплаты, на которые не начисляется социальный налог, т.е. объект налогообложения, а затем проверяется правильность расчета налога.

По штатному расписанию и приказам проверяется работают ли иностранные граждане, а затем правильность начисления социального налога по иностранным специалистам.
Глоссарий по дисциплине «Налоговый контроль»

1) благотворительная помощь — имущество, предоставляемое на безвозмездной основе физическим лицам с целью оказания им социальной поддержки, некоммерческим организациям, а также организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, с целью поддержания их уставной деятельности;

2) вознаграждение — выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с 20 законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам — дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения); выплаты по векселю;

3) выигрыши — любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, по розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам;

4) грант — имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, правительствами государств; международными и государственными организациями, зарубежными неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в 20 перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключению государственных органов, Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, юридическим лицам, а также физическим лицам; иностранцами и лицами без гражданства Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан для достижения определенных целей (задач);

5) гуманитарная помощь — имущество, предоставляемое безвозмездно Республике Казахстан в виде продовольствия, товаров народного потребления, техники, снаряжения, оборудования, медицинских средств и медикаментов, иных предметов, направленных из зарубежных стран и международных организаций для улучшения условий жизни и быта населения, а также предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций военного, экологического, природного и техногенного характера, распределяемое Правительством Республики Казахстан через уполномоченные организации;

6) дивиденды — доход, подлежащий выплате по акциям; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал;

7) дисконт по долговым ценным бумагам — разница между номинальной стоимостью и стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) долговых ценных бумаг;

8) долговые ценные бумаги — финансовые инструменты, удостоверяющие отношения займа. К долговым ценным бумагам относятся государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, признанные долговыми ценными бумагами в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

9) доля участия — долевое участие имуществом физических и юридических лиц в совместно создаваемых организациях, консорциумах, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов;

10) другие обязательные платежи — обязательные отчисления денег (сборы, пошлины, платы и платежи) в бюджет, производимые в определенных размерах;

11) индивидуальный предприниматель — физическое лицо-резидент или нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

11-1) инжиниринговые услуги — инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции;

12) купон по долговым ценным бумагам (далее — купон) — сумма, выплачиваемая (подлежащая выплате) эмитентом сверх номинальной стоимости долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска;

13) лицо — физическое лицо и юридическое лицо; физическое лицо — гражданин Республики Казахстан, гражданин иностранного государства, лицо без гражданства; юридическое лицо — организация, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства (иностранное юридическое лицо). Для целей настоящего Кодекса компания, организация или другое корпоративное образование, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, рассматриваются в качестве самостоятельных юридических лиц, независимо от того, обладают ли они статусом юридического лица иностранного государства, где они созданы;

14) метод начислений — метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества;

15) налоги — законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер;

16) налоговая задолженность — сумма недоимки, а также неуплаченные суммы пени и штрафов;

17) налогоплательщик — лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет;

18) налоговый агент — индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты;

19) налоговый режим — совокупность норм налогового законодательства, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных настоящим Кодексом;

20) недоимка — начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет;

20-1) недропользователи — физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию, включая нефтяные операции, на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

20-2) основные средства — материальные активы сроком службы более одного года, предназначенные для использования в производстве, поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду и (или) административных целей, а также инвестиционная недвижимость, определенные законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международными стандартами финансовой отчетности;

21) премия по долговым ценным бумагам — разница между стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, условиями выпуска которых предусматривается выплата купона;

22) производные ценные бумаги — ценные бумаги, удостоверяющие права по отношению к базовому активу данных производных ценных бумаг. К производным ценным бумагам относятся: опционы, свопы, форварды, фьючерсы, 20 депозитарные расписки, варранты и другие ценные бумаги, признанные производными ценными бумагами в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Базовыми активами могут быть стандартизованные партии товаров, ценные бумаги, валюта и финансовые инструменты;

22-1) работник — физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору;

23) реализация — отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю;

24) роялти — платеж за:

право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи. Морские и воздушные суда, арендуемые по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, относятся к промышленному оборудованию;

24-1) рыночный курс обмена валют:

средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в 20 порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан;

курс тенге к иностранным валютам, по которым на Казахстанской фондовой бирже не проводятся торги, рассчитывается с использованием кросс-курсов в 20 порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан;

25) специальный налоговый режим — особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним;

25-1) спонсорская помощь — имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь:

физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства;

некоммерческим организациям для реализации их уставных целей;

26) структурное подразделение юридического лица — филиал, представительство;

27) товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности — система кодов товарной классификации, основанная на гармонизированной системе описания и кодирования товаров;

28) уполномоченный орган — государственный орган, осуществляющий государственное регулирование в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет;

29) уполномоченные органы — государственные органы Республики Казахстан, за исключением налоговых органов, уполномоченные Правительством Республики Казахстан осуществлять исчисление и (или) сбор обязательных платежей в бюджет;

29-1) услуги по обработке информации — услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

30) электронный документ налогоплательщика — 20 электронный документ, переданный в установленном электронном формате, удостоверенный электронной цифровой подписью налогоплательщика, после его приема и подтверждения аутентичности;

31) электронная цифровая подпись налогоплательщика — последовательность электронных цифровых символов, созданная средствами 20 электронной цифровой подписи и подтверждающая достоверность электронного документа, его принадлежность налогоплательщику и неизменность содержания;

32) ценные бумаги — акции, долговые ценные бумаги, производные ценные бумаги и иные объекты имущественного права, признанные ценными бумагами в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Примерные темы

для выполнения самостоятельной работы

(курсовые, рефераты, сообщения)

Налоговая деятельность государства.

Налоговый контроль: историческое происхождение и современное значение.

Налоговый контроль, как метод регулирования бюджетных поступлений

Налоговые санкции: необходимость и значение в системе налогообложения

Проблемы документальной проверки юридических лиц.

Малый и средний бизнес – особенности налогового контроля.

Тематические проверки юридических лиц.

Проблемы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

Принудительное взимание налогов.

Уклонение от налогов: причины и последствия.

Организация проведения налоговых проверок.

Новые виды налоговых проверок

Жалобы налогоплательщиков – причины, способы рассмотрения

Развитие налогового контроля в Республике Казахстан.

Развитие электронных форм налогового контроля.

Встречные проверки – возникновение и динамика развития.

    продолжение
–PAGE_BREAK–Вопросы для текущего экзамена по дисциплине
«Контроль налоговых органов за деятельностью предприятий»

для групп третьего курса специальности 0714002 «Налоговое дело»

Налоговый контроль. Виды налогового контроля.

Понятие и виды налоговых проверок.

Организация проведения камерального контроля.

Организация проведения рейдовых проверок.

Хронометражное обследование. Мониторинг.

Порядок определения объектов налогового контроля. Подготовительная работа перед документальной проверкой.

Основание проведения налоговой проверки. Содержание предписания.

Периодичность проведения налоговых проверок.

Сроки проведения налоговых проверок.

Начало проведения налоговой проверки.

Доступ должностных лиц органа налоговой службы на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки.

Завершение налоговой проверки.

Решение по результатам налоговой проверки.

Применение контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.

Контроль за подакцизными товарами.

Права и обязанности налогоплательщика.

Права и обязанности налогового агента. Представительство в налоговых отношениях, регулируемых Налоговым Кодексом РК.

Права и обязанности органов налоговой службы.

Налоговое обязательство. Исполнение налогового обязательства.

Уведомление органов налоговой службы по исполнению налогового обязательства.

Налоговое обязательство. Сроки исполнения налогового обязательства.

Исполнение налогового обязательства.

Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства.

Порядок начисления пени на не уплаченную в срок сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика.

Вынесение решения об ограничении в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности.

Взыскание налоговой задолженности за счет денег, находящихся на банковских счетах.

Взыскание суммы налоговой задолженности налогоплательщика со счетов его дебиторов.

Взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика в счет налоговой задолженности. Реализация имущества.

Органы, рассматривающие жалобы налогоплательщиков по результатам налоговой проверки. Порядок подачи жалобы налогоплательщиком.

Порядок рассмотрения жалобы налогоплательщика. Вынесение решения.

Порядок и сроки обжалования в уполномоченный государственный орган.

Порядок рассмотрения жалобы, направляемой в уполномоченный государственный орган. Принятие решения по жалобе.

Порядок пересмотра решения по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика.

Порядок осуществления документальной проверки по местным видам налогов.

Порядок осуществления документальной проверки по акцизу.

Порядок осуществления документальной проверки по НДС.

Порядок осуществления проверки Совокупного годового дохода по корпоративному подоходному налогу.

Порядок осуществления проверки вычетов по корпоративному подоходному налогу.

Порядок осуществления проверки по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогам.

Тест

«Принципы и методы налогового контроля»

Налоговый контроль – это

А) Проверка исполнения законодательства РК, осуществляемая исключительно органами налоговой службы;

В) Проверка исполнения законодательства РК, осуществляемая исключительно органами финансово полиций;

С) Проверка исполнения законодательства РК, осуществляемая аудиторскими организациями;

Д) Проверка исполнения законодательства РК, осуществляемая исключительно органами финансовыми органами;

Е) Нет правильного ответа;

Участники налоговых проверок это-

А) Должностные лица;

В) Должностные лица органов налоговой службы;

С) Налогоплательщик;

Д) Должностные лица органов налоговой службы указанные в предписании и налогоплательщик;

Е) Все ответы верны;

Виды налоговых проверок

А) Документальные;

В) Рейдовые;
С) Встречные;

Д) Хронометражное обследование ;

Е) Все ответы верны;

Субъектами налогового контроля являются:

А) Домохозяйки;

В) Юридические лица резиденты;

С) Юридические лица не резиденты;

Д) Частные лица и индивидуальные предприниматели;

Е) Верные ответы В; С; Д;

Камеральный контроль это контроль осуществляемый

А) органом налоговой службы;

В) финансовым органом ;

С) непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и другой документации;

Д) непосредственно финансовым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и другой документации;

Е) Нет правильного ответа;

Камеральный контроль производится:

А) По местонахождению налогового органа;

Б) По местонахождению налогоплательщика;

С) По место хранению товара;

Д) По местонахождению финансового органа;

Е) По местонахождению аудиторской фирмы и налогоплательщика;

Цель камерального контроля:

А) Провести взаимоувязку отчетных данных деклараций по всем видам налогов и выявить расхождения для использования при документальных проверках, проверить арифметические действия;

В) Провести проверку представленных отчетов;

С) Проверку представленных документов в налоговый орган;

Д) Проверка арифметических ошибок;

Е) Проверка документов у налогоплательщика;

Обязательным условием камеральной проверки является :

А) Записи по лицевым счетам;

В) По отчетным данным;

С) По статистическим данным;

Д) По лицевым счетам налогоплательщика и отчетным данным за весь проверяемый период;

Е) По лицевым счетам налогоплательщика и статистической отчетности;

Кто проводит камеральную проверку?

А) Инспектор, который проводит документальную проверку;

В) Налогоплательщик;

С) Начальник отдела;

Д) Отдел учета;

Е) Аудиторская фирма, проводящая проверку;
10.Какой документ заполняется инспектором проводивший камеральную проверку:

А) Запись в лицевом счете о проведенной ;

В) Запись в отчетных документах налогоплательщика;

С) Справка камеральной проверки;

Д) Акт камеральной проверки или справка;

Е) Акт сверки или лицевых счетов и представленных документов;
11. При выявлении в ходе камеральной проверки налоговым органом, налоговой отчетности субъектов малого бизнеса :

А) Налогоплательщику направляется уведомление для самостоятельного устранения допущенных ошибок;

В) Налогоплательщику направляется уведомление о переходе на общеустановленный порядок налогообложения;

С) Налогоплательщику направляется акт камеральной проверки;

Д) Налогоплательщику направляется справка камеральной проверки

Е) Правильные ответы С и Д;
12.Какие методы контроля применяются при камеральной проверке:

А) Визуальный контроль;

В) Аналитический контроль;

С) Предполагающая оценка;

Д) Верные ответы А; В; С;

Е) Верные ответы А; В;
13. При камеральной проверке какие статьи административного Кодекса применяются:

А) Статья 206;

В) Статья 208;

С) Статья 217;

Д) Верные ответы А; В;

Е) Верный ответ А, С;
14.За несвоевременное предоставление налоговой отчетности в срок применяется штраф для физических лиц в размере:

А) От10 до 20 МРП;

В) От 10 до 40 МРП;

С) От 10 до 15 МРП;

Д) От 10 до 12 РТ;

Е) От 20 до 50 РТ;
15.За несвоевременное предоставление налоговой отчетности налоговый орган должностным лицом применяется штраф в размере:

А) От 10 до 20 МРП;

В) От 40 до 50 МРП;

С) От 30 до 40 МРП;

Д) От 10 до 30 МРП;

Е ) От 30 до 50 МРП;
16.За несвоевременное представление налоговой отчетности налоговой орган на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц применяется штраф в размере:

А) 10 % от суммы налога и других обязательных платежей в бюджет;

В) 20% от суммы неуплаты;

С) 10% от суммы налога и других обязательного платежа, подлежащего уплате, но не уплаченной;

Д) 20% от неуплаченной суммы;

Е) нет правильного ответа;
17. Для чего проводятся рейдовые проверки?

А) Постановки налогоплательщик на регистрационный учет;

В) Правильности применение контрольно – кассовых машин фискальной памятью;

С) Наличие лицензии и иных разрешительных документов;

Д) Соблюдение правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции;

Е) Все ответы верны;
18. Проверка соблюдение производства, хранение и реализация подакцизной продукции относится к:

А) Документальной проверке ;

В) Встречной проверке;

С) Рейдовой проверке
Д) Тематической проверке;

Е) Камеральной проверке;
19. Для установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода используют:

А) Документальную проверку;

В) Хронометражное обследование;

С) Хронометражное наблюдение;

Д) Встречную проверку;

Е) Налоговую экспертизу;
20.Какие данные обязательным условием действительности предписания:

А) Дата и номер предписания в налоговом органе;

Б) Вид проверки, должность, ФИО проверяющих лиц;

С) Проверяемый участок, вопросы подлежащие выяснению в ходе проверки;

Д) Правильный ответ А, С;

Е) Правильный ответ А, В, С;
21.На основании одного предписания, сколько можно проводится проверок?

А) 2;

В) 3;
С) 4;

Д) 1;

Е) Нет правильного ответа;
22. Какие документы при рейдовой проверке должностное лицо органа налоговой службы должен предъявить налогоплательщику:

А) Предписание и удостоверение личности;

В) Предписание и уведомление;

С) Предписание и служебное удостоверение;

Д) Служебное удостоверение и уведомление;

Е) Предписание и служебное удостоверение и уведомление;
23. При рейдовых проверках налогоплательщику вручается:

А) Копия предписания и удостоверение личности;

В) Предписание и служебное удостоверение;

С) Предъявляется подлинник предписания для ознакомления с вручается копия;

Д) Предписание и служебное удостоверение и уведомление;

Е) Вручается копия, а в подлиннике отметка об ознакомлении с предписанием;
24. Налогоплательщик обязан допустить должностного лица налоговой службы при наличии соответствующего документа:

А) Для обследования жилых и других помещений используемых для получения дохода;

В) Для обследования помещений или территории, используемых для получения дохода4

С) На объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением;

Д) Правильный ответ В, С;

Е) Правильный ответ А, С;
25. По результатам хронометражного обследования составляется:

А) Акт хронометражного обследования;

В) Карта хронометражного обследования;

С) справка хронометражного обследования;

Д) Акт хронометражного обследования, карта хронометражного обследования;

Е) Справка или акт хронометражного обследования;
26. Для чего производится хронометражное обследование:

А) Установление разница между заявленной суммой доходов и фактическим доходом;

В) Разница между доходами и расходами;

С) Разница между доходами и заявленными расходами;

Д) Разница между заявленной суммой доходов и фактическими расходами;

Е) нет правильного ответа;
27. Какой документ заполняется при отказе налогоплательщиком допуске проверки должностного лица налогоплательщика:

А) Протокол подписанным должностным лицом проводивший рейдовую проверку и налогоплательщиком;

В) Акт рейдовой проверки;

С) Акт не допуска к проверке;

Д) Уведомление;

Е) Все ответы верны;
28. Из скольких этапов состоит документальная проверка:

А) 2;

В) 3;

С) 1;

Д) 4;

Е) 5;
29. Виды документальных проверок:

А) Комплексная и тематическая;

В) Комплексная и тематическая и встречная;

С) Комплексная;

Д) Тематическая;

Е) Комплексная и встречная;
30. Проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет:

А) Встречная;

В) Сплошная;

С) Тематическая;

Д) Комплексная;

Е) Выборочная;
31. Проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога или другого обязательного платежа в бюджет;

А) Встречная;

В) Сплошная;

С) Тематическая;

Д) Комплексная;

Е) Выборочная;
32. Проверка, проводимая с целью получения дополнительных сведений у третьего лица при возникновении у налогового органа сомнения о правильности отражения налогоплательщиком в налоговом учете проведенных операций;

А) Встречная;

В) Сплошная;

С) Тематическая;

Д) Комплексная;

Е) Выборочная;
33. Периодичность комплексной проверки:

А) Не чаще одного раза в год;

В) Раз в два года;

С) Раз в полугодие;
Д) Периодичность не ограниченна;

Е) Нет правильного ответа;
34. Ограничения по периодичности проведения налоговых проверок не распространяются в следующих случаях:

А) Реорганизация и ликвидации предприятия;

В) Проверка при жалобе налогоплательщика на поставщиков;

С) Проверка при жалобе налогоплательщика на покупателей;

Д) При изменении вида деятельности;

Е) во всех выше названных случаях;
35. Продолжительность документальной проверки с момента вручения предписания на проведение проверки:

А) 60 дней;

В) 30 дней;

С) 45 дней;

Д) 40 дней;

Е) 35 дней;
36. Для каких налогоплательщиков срок документальной проверки продлевается до 60 дней :

А) Юридические лица, имеющие структурные подразделения;

В) Юридические лица при проверке возникли сложности;

С) Физических лиц и частных предпринимателей;

Д) Юридических лиц нерезидентов;

Е) нет точного правильного ответа;
37. Какие предприятия не включаются в график документальной проверки:

А) Бездействующие предприятия;

В) Общественные организации осуществляющие деятельность за счет членских взносов;

С) Проверяемый период по декларации о СГД менее « лет:

Д) Правильный ответ А, В, С;

Е) Ответ А и С;
38. Документальная проверка первичных бухгалтерских документов осуществляется следующими способами:

А) Сплошной;

В) Выборочной;

С) Сплошной и выборочной;

Д) Встречной;

Е) Сплошной, выборочной и встречной;
39. Акт документальной проверки регистрируется :

А) В специальном журнале регистрации налоговых проверок;

В) В Главной книге регистрации налоговых проверок;

С) В журнале регистрации уведомлений;

Д) В журнале регистрации предписаний и проверок;

Е) Все ответы верны;
40. За не постановку на налоговый учет в налоговый орган на физические лица штраф в размере:

А) От 10 до 25 МРП;

В) От 15 до 20 МРП;

С) От 5 до 10 МРП;

Д) От 10% заработной платы;

Е) От 10 до 20 МРП;
41. За не постановку на налоговый учет в налоговый орган на должностных лиц штраф в размере:

А) От 10 до 25 МРП;

В) От 15 до 20 МРП;

С) От 5 до 10 МРП;

Д) От 10% заработной платы;

Е) От 10 до 20 МРП;
42. За не постановку на налоговый учет в налоговый орган на юридических лиц устанавливается штраф в размере:

А) От 10 до 25 МРП;

В) От 15 до 20 МРП;

С) От 5 до 10 МРП;

Д) От 10% заработной платы;

Е) От 10 до 20 МРП;
43. За нарушение на постановку в налоговый орган на учет в качестве плательщика НДС на должностных лиц устанавливается штраф в размере:

А) От 10 до 25 МРП;

В) От 15 до 20 МРП;

С) От 5 до 10 МРП;

Д) От 10% заработной платы;

Е) От 10 до 20 МРП;
44. За нарушения Законодательных актов РК о постановке на учет в качестве плательщика НДС индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами установлен штраф в размере:

А) 50% от суммы облагаемого оборота за каждый месяц не постановки на учет;

В) От 15 до 20 МРП;

С) 20% от суммы облагаемого оборота за каждый месяц не постановки на учет;

Д) От 10% заработной платы;

Е)50% от суммы оборота за месяц постановки на учет;
45. При отказе предоставления налогоплательщиком документов для проведения проверок, для налогоплательщиков влечет штраф для индивидуальных предпринимателей и должностных лиц в размере :

А) От 10 до 25 МРП;

В) От 15 до 20 МРП;

С) От 5 до 10 МРП;

Д) От 20 до 50 МРП;

Е) От 10 до 20 МРП;
46. При отказе предоставления налогоплательщиком документов для проведения проверок, для налогоплательщиков влечет штраф для юридических лиц в размере:

А) От 100 до 250 МРП;

В) От 15 до 20 МРП;

С) От 50 до 100 МРП;

Д) От 200 до 500 МРП;

Е) От 100 до 200 МРП;
47. При выписке фиктивных счет – фактур штраф для индивидуальных предпринимателей и должностных лиц влечет штраф в размере:

А) От 10 до 25 заработной платы;

В) От 15 до 20 МРП;

С) От 40до 50 МРП;

Д) От 20 до 50 МРП;

Е) От 10 до 20 МРП;
48. При допущении нарушений при применении контрольно- кассовых машин с фискальной памятью штраф для индивидуальных предпринимателей и должностных лиц в размере:

А) От 10 до 25 МРП;

В) От 15 до 25 МРП;

С) От 5 до 25 МРП;

Д) От 20 до 50 МРП;

Е) От 10 до 20 МРП;
49. При невыдаче чека покупателю или выдачи чека меньше или больше уплаченной суммы за товар штраф в размере:

А) До 5 МРП;

В) От 15 до 20 МРП;

С) От 5 до 10 МРП;

Д) От 20 до 50 МРП;

Е) От 10 до 20 МРП;
50. Занятие предпринимательской деятельности или иной деятельности без соответствующей регистрации или лицензии, специального разрешения юридическим лицам устанавливается штраф в размере:

А) До 500 МРП

В) От 150 до 200 МРП;

С) От 50 до 100 МРП;

Д) От 200 до 500 МРП;

Е) Нет верного ответа;
51. Проведение валютных операций с нарушением норм валютного законодательства влечет штраф в размере:

А) до 100% от суммы операции;

В) От 15 % от суммы дохода;

С) От15 до 30 МРП;

Д) До 20 % от суммы операции;

Е) От 10 до 20 МРП;
52. Что должно отражаются в предписании:

А) Номер налогоплательщика;

В) Подпись руководителя;

С) Подпись материального ответственного лица

Д) Нет правильного ответа;

Е) Все ответы верны;
53. Кто является участником налоговых проверок?

А) Должностные лица;

В) Должностные лица органов налоговой службы;

С) Налогоплательщик;

Д) Должностные лица органов налоговой службы указанных в предписании и налогоплательщик;

Е) Все ответы верны;
54. Основанием для проведения налоговой проверки:

А) Удостоверение личности;

В) Предписание;

С) Служебное удостоверение;

Д) Доверенность;

Е) Приказ;
55.Началом проведение налоговой проверки является :

А) Вручение налогоплательщику предписания;

В) Начало проверки;

С) Написание акта проверки;

Д) Вручение приказа на проверку;

Е) Нет правильного ответа;

Кем должен быть подписан предписание?

А) Первым руководителем;

В) Первым руководителем или лицом его заменяющим;

С) Начальником отдела;

Д) Инспектором налоговой службы;

Е) Ведущим специалистом;

Итоговым документом налоговой проверки является;

А) Акт проверки;

В) Акт взаимопроверки;

С) Акт взаиморасчета;

Д) Предписание;

Е) Уведомление;

Кем изымается документы при налоговой проверке:

А) Инспектором проводящим проверку, при выявлении нарушении или не предоставление места для проверки;

В) Руководителем предприятия;

С) Начальником налогового органа;

Д) Начальником отдела;

Е) Главным бухгалтером предприятия;

Кем подписывается акт изъятия документа:

А) Налоговым инспектором;

В) Руководителем предприятия;

С) Налоговым инспектором проверяющий предприятие и руководителем предприятия;

Д) Налоговым инспектором и руководителем предприятия, главным бухгалтером предприятия;

Е) Нет правильного ответа;

Какой документ заполняется после проведения налоговой проверки:

А) Предписание;

В) Платежная ведомость;

С) Договор;

Д) Уведомление;

Е) Справку;

При каких проверках налогоплательщика составляется акт проверки:

А) Комплексной;

В) Документальной;

С) Встречной;

Д) При всех вышеназванных проверках;

Е) Нет правильного ответа;

Какие штрафные санкции налагаются по результатам налоговой проверки:

А) Административное наказание;

В) Штрафы;

С) Пени;

Д) Штрафные санкции;

Е) Правильные ответы все;
63. На каком счете отражается исчисленная сумма земельного налога:

А) 633

В) 634

С) 636

Д) 635

Е) 639
64. На каком счете отражается исчисленный налог на транспортные средства:

А) 633

В) 634

С) 636

Д) 635

Е) 638
65. В каком документе при реализации указывается сумма акциза:

А) Счет- фактура;

В) Платежное поручение;

С) Выписка банка;

Д) Товарно- транспортные накладные;

Е) Приходный ордер;
66.За нарушение правил ввоза, транспортировки и реализации подакцизных товаров влечет штраф на физических лиц:

А) 0т 10 до 20 МПР;

В) От 10 до 20 ФЗП;

С) От 20 до 40 МРП;

Д) От 20 до 40 ФЗП;

Е) От 15до 30 МРП;
67. При нарушении порядка и правил маркировки товаров юридическим лицом штраф размере:

А) От 300 до 500 МПР с конфискацией товаров;

В) От 30 до 50 МПР с конфискацией товаров;

С) От 300 до 500 МПР;

Д) От 200 до 500 МПР с конфискацией товаров;

Е) От 300 до400 МПР с конфискацией товаров;
68. Доплата по итогам перерасчета по акцизам получается в том случае, если:

А) Текущие платежи ниже начисленных;

В) Сумма акциза по декларации ниже текущих платежей;

С) сумма акциза по декларации выше текущих платежей;

Д) Все ответы верны;

Е) Верны ответы АВ;
69. В каком журнал ордере отражается начисленная сумма акциза:

А) 1

В) 1,2,3

С) 4

Д) 5

Е) 4,5
70. Плательщиком НДС не являются:

А) Единого земельного налога по оборотам от реализации с/ хозяйственной продукции;

В) Единого корпоративного налога;
С) Оборот превышающий 12000 МРП;

Д) Оборот превышающий 12000 СГД;

Е) Предприятия проработавшие более 2 лет;
71.Чему равен порог реализации, минимум оборота по реализации:

А) 1000 МРП;

В) 1200МРП;

С) 12000 МРП;

Д) 10000 МРП;

Е) 12000 СГД;
72. Какой документ свидетельствует о постановке на учет:

А) Свидетельство о постановке на учет по НДС;

В) Свидетельство регистрации;

С) Свидетельство налогоплательщика;

Д) Нет правильного ответа;

Е) РНН;
73.На каком счете ведется НДС по облагаемому обороту и облагаемому импорту:

А) 331;

В) 633;

С) 634;

Д) 635;

Е) 333;
74.По К-Т 633 счету отражается :

А) Начисленные суммы НДС;

В) Суммы НДС взятые в зачет;

С) Суммы НДС к уплате;

Д) Суммы НДС к исчислению;

Е) Правильные ответы А; С; Д;
75. При проверке достоверности суммы НДС отраженной по К-Т 633 счета необходимо проверить:

А) Данные главной книги, ведомости № 16;

В) Журнал ордера №8 и №11;

С) Банковские документы ;

Д) Главную книгу, ведомости №16, банковские документы;

Е) Правильные ответы В и Д;
76.Местом реализации товара признается место:

А) Начало транспортировки товара;

В) Место передачи товара получателю;

С) Начало транспортировки товара, если товар перевозится поставщиком или третьим лицом;

Д) Правильный ответ А, С;

Е) Правильный ответ В, С;
77. Остатки товаров приобретенных с НДС, по которым предусмотрен зачет рассматриваются в качестве:

А) Облагаемого оборота;

В) Облагаемого импорта;

С) По нулевой ставке;

Д) Не берется в оборот;

Е) Облагаемый оборот в случае ликвидации предприятия;
78.Облагаемый оборот по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, воды, газа, включает себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, с момента реализации которых истекло:

А) 60 дней;

В) 90 Дней;

С) 70 дней;

Д) 50 дней;

Е) 40 дней;

79.При проверке достоверности суммы НДС, отраженной по Д-Т 331 счета, необходимо проверить:

А) Главную книгу, шахматку;

В) Шахматку, Журнал ордера №6,7, сч. 671,333;

С)Главную книгу, шахматку, журнал ордера №6,7, счета 671,333;

687; первичные документы;

Д) Первичные документы;

Е) Журнал ордера №6,7, счета 671,333, 687;
80.По каким основным средствам НДС не относится в зачет;

А) Легковому автотранспорту;

В) Зданиям;

С) Легковому автотранспорту, зданию;

Д) Грузовому и легковому автотранспорту;

Е) Все ответы правильны;
81.Налоговым периодом по КПН является:

А) Календарный месяц;
В) Квартал;

С) Декада;

Д) Календарный год;

Е) Полугодие;
82. Облагаемый доход налогоплательщика определяется как разница:

А) Между выручкой от реализации продукции и расходами по производству данной продукции;

В) Между СГД и установленными вычетами;

С) Между чистыми доходами и расходами, связанные с его получением;

Д) Между реализации продукции и вычетами;

Е) Между реализации продукции и затратами;
83. Какие документы используются при проверке КПН:

А) Учетная политика, Типовой план счетов, оборотно-сальдовые ведомости помесячно;

В) Журнал – ордера № 1,14, с ведомостями и аналитическими таблицами;

С) Главная книга;

Д) Бухгалтерский баланс с приложениями;

Е) Все ответы с совокупности;
84. Плательщики КПН представляют налоговым органам декларацию не позднее :

А) 31 марта;

В 20 января;

С) 20 февраля;

Д) 15 февраля;

Е) 15 января;
85. Сумма авансовых платежей, внесенных в течении налогового периода :

А) Вносится в бюджет;

В) Зачитывается в счет уплаты КНП;

С) Зачитывается в счет уплаты КПН, исчисленного по декларации за налоговый период;

Д) Возвращается с бюджета;

Е) Все ответы верны;
86. За превышение фактически суммы КПН за налоговый период над суммой начисленных авансовых платежей в течении налогового периода в размере более 10% налагается штраф в размере:

А) От 2% до 5% от суммы налогооблагаемого дохода;

В) От 3% до 5% от суммы налогооблагаемого дохода;

С) От 20% до 50% от суммы налогооблагаемого дохода;

Д) От 12% до15% от суммы налогооблагаемого дохода;

Е) От 10% до 15% от суммы налогооблагаемого дохода;
87.Юридические лица имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам обязаны вести:

А) Общий учет;

В) Раздельный учет;

С) Смешанный учет;

Д) Итоговый учет;

Е) Нет правильного ответа;
88. Проверка правильности определения доходов от реализации необходимо провести выборку с оборотно- сальдовой ведомостей по кредиту счетов:

А) 30 подраздела ТПС;

В) 60 подраздела ТПС;

С) 70 подраздела ТПС;

Д) Все ответы верны;

Е) 30 подраздела ГТС;
89. Суммы по возврату товаров необходимо сопоставить с данными таблицы Б с журналу ордеру:

А) 5;

В) 11;

С)10;

Д) 6;

Е) 8;
90. Для определения положительной курсовой разницы необходимо сделать выборку кредитовых оборотов по счету:

А) 725;

В) 724;

С) 701;

Д) 722;

Е) 723;
91.Балансовую стоимость ценных бумах отраженных в декларации необходимо сравнить с дебетовым сальдо счетов:

А) 301-303;

В) 301;

С) 401, 402;

Д) 501;

Е) 501, 502;
92. Данные прироста стоимости и капвложений при заполнении декларации по КПН должны соответствовать;

А) Журналу- ордеру №13 по счету 541;

В) Журналу –ордеру №11 по счету 541;

С) Журналу – ордеру № 12

Д) Журналу- ордеру № 13 по счету 701;

Е) Журналу – ордеру №2;
93. При заполнении декларации по КПН стоимость реализации зданий, сооружении берутся по данным аналитического учета по кредиту счетов:

А) 725;

В) 722;

С) 724;

Д) 701;

Е) 723;
94.Списание кредиторской задолженности по истечению срока необходимо проверить ;

А ) Журнал – ордерах 6 и 9;

В) Журнал — ордерах 6 и 4;

С) Журнал — ордерах 8 и 9;

Д) Журнал — ордерах 11 и 12;

Е) Журнал – ордере 6;
95.При проверке полоты отражения доходов по сомнительным долгам необходимо проверить:

А) Остаток по неоплаченным счетам в журнале – ордере №15;

В) Остаток по неоплаченным счетам в журнале – ордере №8;

С) Остаток по неоплаченным счетам в журнале – ордере №6;

Д) Остаток по неоплаченным счетам в журнале – ордере №14;

Е) Остаток по неоплаченным счетам в журнале – ордере №1;
96. Сомнительные обязательства по доходам работников необходимо сделать выборку по данным аналитического учета по счету:

А) 681;

В) 671;
С) 701;

Д) 687;
Е) 702;
97. На каком счете отражается « Расходы по оплате труда»:

А) 671;

В) 681;
С) 701;

Д) 687;
Е) 702;
98.При проверке полноты отражения доходов по аренде необходимо проверить:

А) Договора аренды;

В) Самостоятельно произвести перерасчет аренды;

С) Согласно договора аренды произвести пересчет и проверить по декларации;

Д) Правильные ответы В, С ;

Е) Правильный ответ А, В;
99.Положительная разница между суммой, выплаченной должником по требованию основного долга является:

А) Доходы от реализации товаров;

В) Доходы от уступки требования долга

С) Доход от стоимости прироста от реализации основных средств;

Д) Доходы от аренды;

Е) Доход от безвозмездно полученного имущества;
100. Финансовые компании или банки, которые покупают у предприятий дебиторскую задолженность -:

А) Факторинговые;

В) Толинговые;

С) Акционерные;

Д) Страховые;

Е) Нет правильного ответа;
101.При выборке по К-Т счета 543 в журнал-ордере №13 проверяются:

А) оприходование ТМЗ;

В) Списание долгов по ТМЗ;

С) Оценка ТМЗ;

Д) Дооценка ТМЗ;

Е) Все ответы верны;
102. При проверке доходов от превышения сумм отчислений в фонд ликвидации последствии разработки месторождений необходимо проверить:

А) Контракты;

В) Контракты на недропользование;

С) Программу ликвидации последствии разработки месторождений;

Д) Договора со страховыми компаниями

Е) Нет точного правильного ответа;
103. Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствии месторождении устанавливается:

А) Контрактом на недропользование;

В) Контракты;

С) Программу ликвидации последствии разработки месторождений;

Д) Договора со страховыми компаниями

Е) Нет точного правильного ответа;
104.По К-Т какого счета отражается штрафы, пени неустойки:

А) 687;

В) 876;

С) 768;

Д) 671;

Е) 681;
105.Какой курс валюты используется при определении курсовой разницы:

А) Рыночный курс;

В) Курс Национального банка;

С) Курс банка второго уровня;

Д) Свободный курс;

Е) Курс Международного рынка;
106.В бухгалтерском учете в счетах какого подраздела отражается доход от основной деятельности:

А) 70;

В) 72;

С) 71;

Д) 75;

Е) Нет правильного ответа;
107. В пределах, какой суммы расходы по временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам относится на вычеты:

А) 1,5%;

В) 15%

С) 2%

Д) 2,5%

Е) 25%
108.Проверка правильности отнесения себестоимости реализованной продукции необходимо сопоставить с данными:

А) Оборотно-сальдовой ведомости;

В) Главной книги;

С) Бухгалтерский баланс;

Д) Списание материалов по счетам 20; 21; 22; по Журнал – ордеру № 10 и ведомости приложенные к ним;

Е) Нет правильного ответа;
109.Для определения стоимости ТМЗ, работ и услуг необходимо сделать выборку по журналу- ордеру:

А) 7;

В) 6;

С) 1;

Д) 8;

Е)10;
110.При проверке затрат по заработной плате при отнесения их на КПН необходимо использовать данные:

А) Приказы, табель учета труда, договора, расчетно-платежные ведомости, К-Т счета 681;

В) Табель учета рабочего времени, приказы, платежная ведомость;

С) Платежная ведомость, договора, журнал – ордер №2;

Д) Приказы и расчетно-платежная ведомость;

Е) Табель учета рабочего времени, счет 681;
111. Размер пенсионного фонда относимого на вычеты:

А) 20%

В)10%

С) 15%

Д)1,5%

Е) 21%
112. На каком счете отражается начисленная сумма пенсионного фонда:

А) 681

В) 686

С) 687

Д) 601

Е) 633
113.на каком счете в бухгалтерии отражается расходы по процентам относимые на вычет:

А) 821

В) 811

С) 801

Д) 671

Е) 831
114. Вычетами по вознаграждению не являются вознаграждение по имуществу полученное в:

А) Доверительное управление;

В) Аренду;

С) Безвозмездное полученное;

Д) Совместное имущество;

Е) Все ответы верны;
115.Суточные на вычет в налоговом учете берутся в размере;

А) 2МРП;

В) 2ГМР;

С) 2 ГРП;

Д) 20 МРП;

Е) 3 МРП;
116. На каком счете отражаются затраты по командировочным расходам:

А) 333;

В) 331;

С) 821;

Д) 811;

Е) 930;
117.Срок исковой давности по дебиторской задолженности при налоговом учете составляет:

А) 2 года;

В) Год;

С) Полгода;

Д) Квартал;

Е) Три года;
118. При частичном оплате счета моментом возникновения сомнительного требования признается :

А) День начальной оплаты;

В) День заключения договора;

С) Дата последней оплаты;

Д) Дата начальной оплаты;

Е) Нет правильного ответа;
119. Сроки оплаты текущих платежей по КПН-

А) Ежемесячно;

В) До 15 числа ежемесячно;

С) До 20 числа;

Д) Ежедекадно;

Е) До 31 марта;
120. Затраты по выплате пени и штрафных санкции выплачены в бюджет относится:

А) На вычет;

В) Доход;

С) Себестоимость;

Д) Доход, остающийся в распоряжении налогоплательщика;

Е) На чистый доход;
121.По фиксированным активам следует исчислить:

А) Амортизацию;

В) Среднюю стоимость;

С) Балансовую стоимость;

Д) Ликвидную стоимость;

Е) Среднегодовую стоимость;
122. Какие документы необходимы для проверки правильности исчисления индивидуального подоходного налога с физического лица:

А) Приказы, договора, платежные ведомости, кассовые документы;

В) Платежные документы, банковские выписки;

С) Платежные документы на получение работниками продуктов, товаров;

Д) Правильные ответы А, В;

Е) правильные ответы А, В, С;
123. Для проверки полноты и своевременности перечисления индивидуального подоходного налога с заработной необходимо просмотреть следующие документы:

А) Сводные ведомости по начислению заработной платы;

В) Чековые книжки- для установления даты и суммы получения денежных средств на выплату заработной платы;

С) Платежные документы на перечисление подоходного налога;

Д) Платежные ведомости и расходные кассовые ордера на выплату заработной платы;

Е) Нет точного и полного ответа;
124.Кем производится исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится:

А) Налоговым агентом;

В) Налоговым инспектором;

С) Налоговым агентом и инспектором;

Д) Нет правильного ответа;

Е) Все ответы Верны;
125. Какой документ необходимо проверить при удержании подоходного налога;

А) Расчетно-платежную ведомость;

В) Платежная ведомость;

С) Чековые книжки;

Д) Договора;

Е) Личная карточка работника;
126. Доходы инвалидов третьей группы не облагаются в пределах:

А) 340 МРП;

В) 240 МРП;

С) 480МПР;

Д) 120 МРП;

Е) 240 ГРП;
127. В каком журнал-ордере необходимо проверить сумму начисленного подоходного налога:

А) 5;

В) 6;

С) 7;

Д) 8;

Е) 4;
128.В случае выявления фактов занижения сумм начисленных или выплаченных доходов, повлекшего уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет по удельному весу необходимо:

А) Доначислить налог;

В) Применить штрафные санкции;

С) Начислить пени;

Д) Доначислить налог с применением штрафных санкции и пени;

Е) Правильные ответ А, В, Д;
129.Сумма взыскания по результатам налоговой проверки производится по истечению:

А) 7 дней;

В) 5 дней;

С) 10 дней;

Д) 20 дней;

Е) календарного месяца;
130.Что необходимо налогоплательщику для исполнения налогового обязательства?

А) Встать на регистрационный учет в налоговом органе;

В) Вести учет объектов налогообложения;

С) Составлять налоговую отчетность;

Д) Уплачивать начисленные суммы налогов;

Е) Нет правильного ответа;
131.Налоговое обязательство налогоплательщика считается исполненным;

А) получения акцепта или платежного поручения налоговым органом на сумму налогов и других обязательных платежей;

В) с момента внесения указанных сумм в банк;

С) со дня получения акцента налоговым органом и при наличной форме при внесении налогоплательщиком указанных сумм в банк или уполномоченный орган;

Д) все ответы Верны;

Е) нет правильного ответа;
132.Письменное сообщение уведомление налоговым органом о принудительном взыскании налоговой задолженности не позднее следующего срока:

А) 3 рабочих дней;

В) 4 рабочих дней;
С) 5 рабочих дней;

Д) 7 рабочих дней;

Е) 10 рабочих дней;
133. Порядок погашения налоговой задолженности:

А) Пени;

В) Штрафы;

С) Сумма задолженности;

Д) Пени, штрафы; задолженность;

Е) Задолженность, штрафы, пени;
134.Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства;

А) Начисление пени;

В) Приостановление расходных операций по банковским счетам;

С) Ограничение в распоряжении имущества в счет налоговой задолженности;

Д) Ответы А, В,

Е) Ответы А, В, С;
135. В каком размере начисляется пеня?

А) За каждый день просрочки;

В) На второй день просрочки;

С) В размере 1,5 –кратной ставки рефинансирования установленной Нац. Банком РК;

Д) В размере 2 –кратной ставки рефинансирования установленной Нац. Банком РК;

Е) Нет правильного ответа;
136. К каком случае не начисляется пеня;

А) Признанного банкротом налогоплательщика судом;

В) Кредиторам принудительно ликвидируемых банков;

С) При дополнительных эмиссии акции;

Д) С момента признания физического лица безвестно отсутствующим до его отмены4
Е) Нет правильного точного ответа;
137.В каких случаях приостанавливается операций по банковским счетам?

А) Непредставление налоговой отчетности в течение 10 рабочих дней ;

В) Непогашение налоговой задолженности по истечении 30 рабочих дней со дня установленного срока;

С) Непогашение налоговой задолженности по истечении 20 рабочих дней со дня установленного срока;

Д) Правильный ответ А, В;

Е) Правильный ответ А, С;
138. В каком случае выносится решение об ограничении в распоряжении имущества:

А) По истечении 10 дней после приостановлении банковских операции;

В) При наличии на лицевом счет налоговой задолженности;

С) Выносится только на имущество принадлежащее ему в собственности;

Д) Ответы А, В, С, верны;

Е) Ответы А, В верны;
139. Решение об ограничении имущества отменяется по истечении:

А) Не позднее одного рабочего дня после погашения налоговой задолженности;

В) Не позднее 2 рабочих дней после погашения налоговой задолженности;

С) На следующий день после погашения частичной задолженности;

Д) В течении рабочего дня после погашения налоговой задолженности;

Е) В течении рабочей недели;
140. Сроки регистрации акта налоговой проверки;

А) В день окончания проверки;

В) До дня завершения налоговой проверки ;

С) В начале налоговой проверки;

Д) После окончания проверки;

Е) За два дня до завершения проверки;
141.Какие обязательные реквизиты должны быть в жалобе:

А) Дата подачи жалобы;

В) Наименование вышестоящего налогового органа, ФИО, РНН, перечень прилагаемых документов;

С) Обстоятельства, требующие обоснованность;

Д) Нет точного ответа;

Е) Верные ответы А, В, С;
142.Какие решения принимает по жалобе вышестоящий налоговый орган:

А) Оставить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения;

В) Отменить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки полностью;

С) Отменить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки полностью или части;

Д) Правильный ответ А, В;

Е) Правильный ответ А, С;
143. По результатам рассмотрения жалобы на действия сотрудников органов налоговой службы будет вынесено решение:

А) Дисциплинарное;

В) Административное;

С) Уголовное;

Д) Ответ А, С;

Е) Ответ А, В, С;
144.Вышестоящим органом внесудебного разбирательства является :

А) Районный комитет налоговой службы;

В) Областной налоговый комитет;

С) Аудиторская служба;

Д) Налоговый комитет министерства финансов РК

Е) Финансовая полиция;
145.В течении какого периода должна рассматриваться жалоба налогоплательщика в вышестоящего органа:

А) 15 рабочих дней с момента со дня его регистрации жалобы;

В) 10 рабочих дней с момента со дня подачи жалобы;

С) 5 рабочих дней со дня подачи жалобы ;

Д) 15 рабочих дней со дня подачи жалобы;

Е) 10 рабочих дней с момента со дня его регистрации жалобы;
146 Орган налоговой службы, рассматривающий жалобу налогоплательщика вправе:

А) Назначить дополнительную проверку;

В) Назначить перепроверку;

С) Провести встречную проверку;

Д) Все ответы верны;

Е) Нет правильного ответа;
147. При подаче жалобы налогоплательщиком в судебные органы приостанавливается:

А) Обжалуемое уведомление;

В) Предписание;

С) Акт проверки;

Д) Личная карточка;

Е) Лицевой счет;
148. При подаче заявление в суд заявителю необходимо заплатить:

А) Пени;

В) Штраф;

С) Государственную пошлину;

Д) Государственный сбор;

Е) Неустойку.

Контрольная работа по дисциплине

«Контроль налоговых органов за деятельностью предприятий»
IВариант
ОАО “ Аракс” имеет следующие данные за истекший год :

№ п.п

Наименование операций

Сумма

(тыс. тенге)

1.

Реализовано продукции (цена с НДС)

19000

2.

Получено согласие на ограничение предприни-мательской деятельности (ежеквартально)

100

3.

Сдавалось в аренду на 6 месяцев складское помещение

250

4.

Материальные затраты приобретения сырья и материалов (имеется СФ)

5600

5.

Оплачено накладных расходов (имеется СФ)

820

6.

Фонд оплаты труда составил

1200

7.

Командировочные расходы: итого,

В том числе подтвержденные СФ

600

420

8.

Получен кредит в ОАО “Цесна банк” под 17 % годовых

3000

9.

Оказана адресная социальная помощь физическим лицам

300

10.

Числится убыток 1999 года в размере

убыток 2003 года в размере

1000

600

В течение года произведены авансовые платежи

19.01. – 235600

1.05. – 235600

26.07. – 235600

20.11 – 235600

19.02. – 235600

20.05. – 200000

20.08 – 235600

20.12 — 235600

20.03. — 235600

20.06. — 271200

20.10 — 471200

Перечислено в бюджет НДС 1470345

Декларация по КПН сдана в налоговые органы 31 февраля

Требуется :

Исчислить сумму корпоративного подоходного налога

Исчислить сумму налога на добавленную стоимость в бюджет

Провести проверку правильности исчисления и уплаты налогов

При обнаружении нарушений применить штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством

Контрольная работа по дисциплине

«Контроль налоговых органов за деятельностью предприятий»
IIВариант
ОАО “ Шортанды”, основным средством производства которого является земля имеет следующие данные за истекший год :

№ п.п

Наименование операций

Сумма

(тыс. тенге)

1.

Реализовано сельхоз. продукции (цена с НДС)

31000

2.

Получена безвозмездно мельница

6950

3.

Сдавалась в аренду мельница в апреле -мае

61

4.

Материальные затраты приобретения сырья и материалов (имеется СФ)

8900

5.

Оплачено за свет, воду, тепло (имеется СФ)

1020

6.

Фонд оплаты труда составил

3100

7.

На балансе числятся :

пять комбайнов, стоимость каждого

три легковых автомобиля, общей стоимостью

7800

2600

8.

Уплачен земельный налог

1289

9.

Безвозмездно переданы основные средства детской школе

780

10.

Числится убыток прошлого года

2000

В течение года произведены авансовые платежи

20.01. — 86046

1.05. – 86046

20.07. — 83046

20.02. — 86046

30.05. — 86046

10.03. — 86046

20.06. — 83046

Перечислено в бюджет НДС 2000000

Декларация по КПН сдана в налоговые органы 31 апреля

Требуется :

Исчислить сумму корпоративного подоходного налога

Исчислить сумму налога на добавленную стоимость в бюджет

Провести проверку правильности исчисления и уплаты налогов

При обнаружении нарушений применить штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством

Контрольная работа по дисциплине

«Контроль налоговых органов за деятельностью предприятий»
IIIВариант
ОАО “ Амир — Тэкс” имеет следующие данные за истекший год :

№ п.п

Наименование операций

Сумма

(тыс. тенге)

1.

Реализовано продукции (цена с НДС)

24600

2.

Получено согласие на ограничение предприни-мательской деятельности (ежемесячно)

265

3.

Реализовано здание

Балансовая стоимость

760

200

4.

Материальные затраты приобретения сырья и материалов (имеется СФ)

8560

5.

Оплачено коммунальных расходов (имеется СФ)

1630

6.

Фонд оплаты труда составил

2200

7.

Командировочные расходы: итого,

В том числе подтвержденные СФ

8100

460

8.

Получен кредит в ОАО “Темирбанк” под 16 % годовых

2000

9.

Оказана адресная социальная помощь физическим лицам

200

10.

Числится убыток 2000 года в размере

Убыток 2003 года в размере

1000

200

В течение года произведены авансовые платежи

29.01. – 177450

20.04. – 177450

26.07. – 177450

30.11 – 177450

20.02. – 177450

28.05. – 177450

20.08 – 177450

30.12 — 177450

20.03. — 177450

20.06. — 177450

19.10 — 177450

20.12. — 177450

Перечислено в бюджет НДС 2000000

Декларация по КПН сдана в налоговые органы 1 апреля

Требуется :

Исчислить сумму корпоративного подоходного налога

Исчислить сумму налога на добавленную стоимость в бюджет

Провести проверку правильности исчисления и уплаты налогов

При обнаружении нарушений применить штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством

Контрольная работа по дисциплине

«Контроль налоговых органов за деятельностью предприятий»
IYВариант
ОАО “ Астраханка”, основным средством производства которого является земля имеет следующие данные за истекший год :

№ п.п

Наименование операций

Сумма

(тыс. тенге)

1.

Реализовано сельхоз. продукции (цена с НДС)

19800

2.

Списаны обязательства

1960

3.

Получены штрафы от ТОО “Арай”

610

4.

Материальные затраты приобретения сырья и материалов (имеется СФ)

6900

5.

Оплачено за ГСИ (имеется СФ)

780

6.

Фонд оплаты труда составил

2100

7.

На балансе числятся :

Административное здание

Пять компьютеров стоимостью каждый

6800

160

8.

Уплачен налог на имущество, налог на транспорт

269

9.

Безвозмездно переданы основные средства детскому дому

680

10.

Числится убыток прошлого года

2000

В течение года произведены авансовые платежи

20.01. — 34000

20.04. — 34000

20.07. — 34000

1.10. – 34000

20.02. — 34000

1.06. — 34000

20.08. — 34000

29.11. – 34000

30.03. — 34000

20.06. — 34000

20.09. — 34000

25.12.- 34000

Перечислено в бюджет НДС 1601724

Декларация по КПН сдана в налоговые органы 3 августа

Требуется :

Исчислить сумму корпоративного подоходного налога

Исчислить сумму налога на добавленную стоимость в бюджет

Провести проверку правильности исчисления и уплаты налогов

При обнаружении нарушений применить штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Акмолинский финансово-экономический колледж

Задания и методические указания

для выполнения контрольной работы

по дисциплине

«Контроль налоговых

органов за деятельностью предприятий»

для учащихся заочного отделения IIIкурса

по специальности

0714002 «Налоговое дело» (по отраслям)

Составила преподаватель

Бекболсынова А.С.

Рассмотрены на кафедре

бухгалтерского учета и налогов

Протокол № __ от __.__.2004г.

Зав. кафедрой ________

Г.К. Мустафина

Общие методические указания.
Согласно учебного плана учащиеся заочного обучения по дисциплине «Контроль налоговых органов за деятельностью предприятий» выполняют одну контрольную работу. Контрольная работа имеет три варианта. Контрольная работа представляется в колледж в установленные сроки. Без зачета по контрольным работам учащиеся к экзаменам не допускаются.

Контрольная работа состоит из двух частей:

I — теоретическая

II— практическая

Теоретический вопрос следует полностью переписать в тетрадь, а затем изложить ответ, причем писать читаемым почерком, без исправлений, сокращений, не допуская дословного переписывания. Материал должен соответствовать действующему законодательству.

Условия практического задания переписывать в тетрадь не следует. При выполнении необходимо приводить пояснения в обосновании отдельных показателей.

I вариант выполняют учащиеся, фамилии которых начинаются

А, Г, Ж, К, Н, Р, У, Ч, Э.

II — Б, Д, З, Л, О, С, Ф, Ш, Ю.

III – В, Е, И, М, П, Т, Х, Щ, Я.

Контрольная работа выполняется в отдельной тетради, оставляя поля для возможных замечаний преподавателя.

Страницы контрольной работы нумеруются.

Объем контрольной работы не должен превышать 24 страниц.

В конце работы указывается использованная литература, ставится дата выполнения и учиняется личная подпись.

Тематический план дисциплины.

№ п.п

Наименование разделов и тем

Раздел I. Организация контрольной работы налоговых органов
1.

Тема 1.1. Введение. Налоговый контроль. Виды контроля

2.

Тема 1.2. Организация проведения камерального контроля

3.

Тема 1.3. Организация проведения рейдовых проверок. Хронометражное обследование

4.

Тема 1.4. Организация проведения документальных проверок

5.

Тема 1.5. Порядок обеспечения, не выполненного в срок налогового обязательства

6.

Тема 1.6. Оформление результатов проверки

Раздел II. Проверка правильности начисления, своевременности и полноты уплаты налогов.

7.

Тема 2.1.Проверка правильности начисления и уплаты налогов на имущество, землю, транспорт

8.

Тема 2.2. Проверка правильности начисления и уплаты акцизов

9

Тема 2.3. Проверка правильности начисления и уплаты налога на добавленную стоимость

10.

Тема 2.4. Проверка правильности начисления и уплаты корпоративного подоходного налога

11.

Тема 2.5. Проверка правильности начисления и уплаты индивидуального подоходного и социального налогов.

Раздел III. Принудительное взыскание налогов и разрешение споров.

12.

Тема 3.1. Меры принудительного взыскания налоговой задолженности

13.

Тема 3.2. Порядок обжалования результатов налоговой проверки

    продолжение
–PAGE_BREAK–Задания для контрольных работ

Iвариант.
Задание 1. Ответьте письменно на вопрос:

Налоговые проверки
Задание 2. 1) Согласно предписания, выданного сотруднику налогового комитета, он должен был приступить к документальной проверке с 15 марта. Однако налогоплательщик под разными предлогами не представлял документы, ссылаясь на потерю ключей от сейфа и других помещений офиса.
Определите вид и размер налоговых санкций, налагаемых на налогоплательщика.
2) Налогоплательщик имеет по налогу на добавленную стоимость среднемесячные платежи за второй квартал в размере 460000 тенге. Согласно декларации по НДС, представленной в налоговый комитет 15 октября, сумма НДС и уплата составила 180000 тенге, уплачено текущих платежей 130000 тенге.
Определите вид налоговых нарушений и размер финансовых санкций.
IIвариант.
Задание 1. Ответьте письменно на вопрос:

Порядок проведения налоговых проверок

Задание 2.

1) Налогоплательщик открыл в районе А магазин по реализации электрооборудования. В этом же магазине открыл пункт проката видеокассет. Заявления в налоговый комитет ни в первом, ни во втором случае о постановке на учет и регистрации не поступало.

Определите вид и размер налоговых санкций, налагаемых на налогоплательщика.

2) Согласно расчета текущих платежей налога на имущество, юридическое лицо перечисляет ежеквартально в установленные сроки по 140000 тенге.

Фактически перечислено: 20.02 – 120000 тг.

29.05 – 120000 тг.

20.08 – 120000 тг.

25.11 – 120000 тг.

Ставка рефинансирования НБ РК:

с 1.01 по 10.06 – 12 % годовых;

с 11.06 по 28.12 – 8 % годовых.

Определите вид налоговых нарушений и размер финансовых санкций.

III вариант.

Задание 1. Ответьте письменно на вопрос:

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности.

Задание 2.

1) В ходе документальной проверки установлены нарушения правил учета расходов, причем неоднократное в течение всего налогового года, а также занижение авансовых платежей в размере 960000 тенге. Все это произошло по вине главного бухгалтера предприятия.

Определите
вид и размер налоговых санкций, налагаемых на налогоплательщика.

2) Согласно декларации по земельному налогу сельскохозяйственного предприятия, представленной в налоговый комитет 20 августа, сумма налога составила 136000 тенге, перечислено в бюджет 100000тенге.

Ставка рефинансирования НБ РК 7 % годовых.

Определите вид налоговых нарушений и размер финансовых санкций.

Методические указания

по выполнению контрольных работ.

Для успешного выполнения контрольной работы следует опираться на знания, полученные по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учет», «Основы права», а также необходимо изучить:

Налоговый Кодекс РК № 209-II, от 12.06.2001г ( с изменениями. и дополнениями)

Административный Кодекс РК № 155 от 30 января 2001 года.

Следует учесть, что налоговые органы налагают налоговые санкции только в соответствии с действующим законодательством.

Например, 1) если налогоплательщик отказывается в представлении запрашиваемой документации, то налоговые органы в соответствии со статьей 206 КОАП пункт 1 на физических лиц в размере от 40 до 50 МРП, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц в размере от 10 % от суммы налога подлежащего уплате, но не уплаченного, но не менее 20 МРП

2) если налогоплательщик декларацию по СГД и произведенных вычетах представил 30.08, а сумма налога по декларации исчисленная, но не уплаченная составила 60000 тенге, то в соответствии со статьей 206 пункт 2 КОАП налагается штраф в размере 6000 тенге (60000*50%)/100%

3) если налогоплательщик налог на транспортные средства в сумме 40000 тенге уплатил 10 июля (должен 1 июля), то в соответствии со статьей 46 Налогового Кодекса пункт 3 налагается пеня в размере 2 кратной официальной ставки рефинансирования, установленной НБ РК (допустим 7% годовых).

Тогда сумму пени следует рассчитать следующим образом:

Сумма пени = Сумма налога х ст Р НБРК х 2: 100 % х кол-во дней задержки

365 дней

= 40000 х 7% х 2: 100 %х 9дней = 138 тенге.

365

Производственные ситуации
Задача № 1.
Юридическое лицо уплатило земельный налог в следующие сроки :

160000 тенге

160000 тенге

160000 тенге

160000 тенге

Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.
Задача № 2.

Юридическое лицо представило декларацию в налоговый комитет 31 апреля. Сумма налога по декларации 200000 тенге. Фактически уплачено 155000 тенге.
Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.
Задача № 3.

Налогоплательщик имеет по налогу на добавленную стоимость среднемесячные платежи за второй квартал в размере 460000 тенге. Согласно декларации по НДС представленной в налоговый комитет 15 октября, сумма НДС и уплата составила 180000 тенге, уплачено текущих платежей 130000 тенге.
Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.
Задача № 4.

Согласно предписания, выданного сотруднику налогового комитета, он должен был приступить к документальной проверке с 15 марта. Однако налогоплательщик под разными предлогами не представлял документы, ссылаясь на потерю ключей от сейфа и других помещений офиса.
Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.
Задача № 5.
У налогоплательщика на 16 декабря имеется задолженность в размере 186000 тенге.
Требуется :

Исчислить размер пени на 7 марта.
Задача № 6.

Согласно расчета текущих платежей, юридическое лицо должно было ежеквартально платить по 120000 тенге.

Фактически уплачено :

120000 тенге

120000 тенге

120000 тенге

120000 тенге

Ставка рефинансирования НБ РК: с 1.01. по 10.06. – 12 % годовых, с 11.06. по 31.12. 8 % годовых.
Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.

Задача № 7.

Налогоплательщик открыл в районе А магазин по реализации электрооборудования. В этом же магазине открыл пункт проката видеокассет. Заявления в налоговый комитет ни в первом, ни во втором случае о постановке на учет не поступало.
Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.
Задача № 8.

В ходе документальной проверки установлены нарушения правил учета расходов, причем неоднократное в течение всего налогового периода, а также занижение авансовых платежей в размере 85000 тенге. Все это произошло по вине главного бухгалтера предприятия.
Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.
Задача № 9.

Согласно декларации по земельному налогу представленной в налоговый комитет 20 августа, сумма налога составила 860000 тенге, перечислено в бюджет 710000 тенге.
Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.
Задача № 10.

Юридическое лицо в расчете текущих платежей указало размер налога в сумме 562000 тенге. В ходе документальной проверки фактическая сумма налога составила 910000 тенге.
Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.
Задача № 11.

Юридическое лицо не отразило в бухгалтерском учете имущество на сумму 121000 тенге.
Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.
Задача № 12.
Индивидуальный предприниматель выписал фиктивный счет фактуру на сумму 186000 тенге.
Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.
Задача № 13.

Индивидуальный предприниматель во второй раз нарушил правила применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.

Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.

Задача № 14.

В ходе документальной проверки обнаружено нарушение правил маркировки подакцизных товаров.

Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.

Задача № 15.

Согласно представленной декларации по корпоративному подоходному налогу сумма фактического налога составила 1236000 тенге, уплачено 562000 тенге.

Требуется :

Определить вид налогового нарушения и применить штрафные санкции.

Использованная литература

Конституция Республики Казахстан

Гражданский кодекс РК

Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12.06.01 № 210-II (c последними поправками)

Таможенный кодекс

Административный кодекс

Закон РК “О бюджетной системе ”

Закон “Об индивидуальном предпринимательстве” от 19.06.1997г.

Закон “О национальном банке РК”

Закон РК “О земле”

Закон РК «О бухгалтерском учете» от 26.12.1995г. № 2732

Лесной кодекс РК

Водный кодекс РК

Инструкции МФ РК № 33,34,35,36,38,38,40,46,48

Стандарты бухгалтерского учета

Правила составления расчетов и деклараций по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет № 1306 от 18 сентября 2001 года.

Сборник по разъяснению основных положений кодекса РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” – Астана “БИКО Принт” 2002г

Сборник нормативных правовых актов к Кодексу РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Учебник “Финансы”, Мельников В.Д., Ильясов К.К., Алматы 2001г.

Методические рекомендации по организации рейдовых проверок

О встречных проверках по НДС. Письмо МГД РК № ДРН-2-2-18/5824

О проверках. Письмо МГД РК от 28.02.2001 № ЮД-1-2-12/1602

Учебник “Налоговое право РК”, А.И. Худяков, Алматы “Жеті жарғы»

«Налоговые проверки деятельности предприятий» С.И. Богачев, издательство дом «БИКО»,2003.

Бюллетень бухгалтера, ИД «БИКО»

Налоговый вестник, ИД «БИКО»

Налогоплательщик, ИД «КАПринт»

Каржы-Каражат – Финансы Казахстана

Налоговый эксперт, ОАО «Налоговый эксперт»

Бюллетень Министерства труда и социальной защиты населения РК

Банки Казахстана – журнал

Статистический ежегодник Казахстана