ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ…1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ… 1. Отчетность, её роль и значение….2. Требования к информации, формируемой бухгалтерскую финансовую отчетность…3. Порядок и сроки предоставления бухгалтерской финансовой отчетности… 2. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ… 15 2.1.
Организация нормативной базы….2. Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в России… 3. Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность…4. Основные различия нормативной базы России от зарубежной… 21 ЗАКЛЮЧЕНИЕ… 25 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… 28 ВВЕДЕНИЕ На процесс формирования и становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
в переходной экономики Российский Федерации влияют, как минимум, следующие объективные факторы: – во-первых, рыночная среда по определению характеризуется большим многообразием хозяйственной жизни, чем административная экономика, а значит, обуславливает демократизацию экономической и общественной жизни, что в системе регулирования бухгалтерской деятельности проявляется в их либерализации, то есть в некоторой предоставленной профессиональной свободе; – во-вторых, переходная экономика характеризуется, в том числе
и незрелостью экономических отношений в стране, отсутствием массового цивилизованного пользования бухгалтерской отчетности и потребителя финансовой информации. Те же трудности и сложности, которые влияют на формирование бухгалтерского законодательства, характерны и для формирования системы налогового права. В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произ¬веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс¬кую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор¬мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор¬ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной де¬ятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю¬бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно¬сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководи¬тели, учредители, участники и собственники имущества пред¬приятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, иму¬щественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заин¬тересованных во вложении капитала.
В данной работе нами будет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней. Целью данной работы является изучение нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности. Для реализации поставленной цели решим следующие задачи: • рассмотрим сущность понятия и назначение бухгалтерской финансовой отчетности; • изучим нормативное законодательство относительно бухгалтерской
финансовой отчетности; • рассмотрим систему нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности и выявим основные различия в нормативной базе России от США • на основе проделанной работы сделаем выводы и предложения по нормативному регулированию бухгалтерской финансовой отчетности. Объектом исследования в данной курсовой работе выступает нормативная база бухгалтерской финансовой отчетности России. 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1. Отчетность, её роль и значение Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки и эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть
в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов (22, с.120). – Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания, поэтому на практике построение бухгалтерской отчетности базируется на следующих принципах периодичности отчетности – отчеты должны подготавливаться периодически, через равные промежутки времени; – полноты обхвата бухгалтерской информацией предполагает, что отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности; – консерватизма или осмотрительности означает, что в случае наличия альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее оптимистичную; – ясности – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания
проблемы бизнеса; – существенности – отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя; – надежности – поставляемая информация должна быть полной и достоверной; – сравнимость – предполагает возможность сопоставления данных о деятельности организации за разные периоды (1); – открытости информации – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей. Качественными признаками отчетной информации являются: – уместность;
– достоверность. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее. На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов. Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям
на только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: – правдивость представляемых данных; – преобладание содержания над формой; – нейтральность; – осмотрительность; – возможность проверки; – сопоставимость. Система приводимых в бухгалтерской отчетности показателей имеет цель показать пользователям достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации об организации. Согласно международным стандартам бухгалтерского учета все пользователи бухгалтерской отчетности объединяются в три группы. К первой группе относятся лица, непосредственно занимающиеся бизнесом
в данной организации – учредители организации или собственники ее имущества, руководители и служащие. Вторую группу пользователей бухгалтерской отчетности составляют лица, не работающие в данной организации, но имеющие финансовый интерес фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты и др. К третьей группе лиц, имеющих косвенный финансовый интерес к данному бизнесу, относятся самые различные пользователи бухгалтерской отчетности: налоговые службы; фондовые биржи; органы, осуществляющие
планирование, а также контроль за ценами, экспортом и импортом; другие пользователи (профсоюзы, общественные организации). В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам: периодичности составления; объему сведений (степени обобщения отчетных данных); по назначению. По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская финансовая отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управлении процессами снабжения, производства и реализации продукции. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал
и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая
отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании (20, с.332). По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю. Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.). В отдельных случаях законодательством Российской Федерации предусмотрена публикация годовой бухгалтерской
отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающие ее достоверность. Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Она не полежит публикации и не представляется внешним пользователям. Таким образом, бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, вместе с тем она состоят из образующих единое целое взаимосвязанных отчетных форм и пояснений к ним, соответствует основным требованиям и стандартам и для более широкого понимания имеет свою классификацию. 1.2. Требования к информации, формируемой бухгалтерскую финансовую отчетность В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям:
достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления. Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации. Требования целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность организации данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицам, так и показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Под отдельным балансом понимают систему показателей, формируемую подразделением организации и отражающую его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией,
в том числе для составления сводной бухгалтерской отчетности. Требование последовательности закрепляет в практике состояние бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому. В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В том случае, если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (реорганизация, изменение в учетной политике и др.) То данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин. Требования отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается
период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября) с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной
организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Требование оформления определяет, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных надлежаще оформленными документами. Для подтверждения достоверности годовой бухгалтерский отчетности перед ее
составлением в организации обязательно проводят полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, осуществляют выверку всех расчетов, закрывают все счета бухгалтерского учета, подсчитывают обороты, выводят сальдо и определяют окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к прошлому (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период,
в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должна быть обеспечена соблюдением следующих условий: – полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов,
готовой продукции и расчетов; – полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; – осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; – правильная оценка статей баланса. 1.3. Порядок и сроки предоставления бухгалтерской финансовой отчетности
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (1) все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Представленная годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле
почтовой организации. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др которые могут ознакомится с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование. Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ представляют годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным
обществам, часть акций которых закреплена в федеральной собственности. Указанная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки: – По унитарным предприятиям – не позднее 25 апреля следующего за отчетным годом; – По акционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральной собственности – не позднее 1
августа следующего за отчетным годом. Сводная годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в порядке и сроки, предусмотренные федеральным законом и учредительными документами. 2. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2.1. Организация нормативной базы К нормативной базе бухгалтерского учета относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов; на основании которых составляется бизнес-план, ведется начисление в фонды, отчисление налогов и выполняются другие расчеты. К ним относятся правовые, материальные, трудовые, денежные нормативы и нормативы отчислений в фонды и налоги. Каждое юридическое лицо (предприятие) и физическое начинает свою деятельность с вступления в сделки путем заключения договоров на поставку сырья (материалов), оказание услуг, реализацию выпускаемой продукции и на другие виды возникающих взаимоотношений (25, с.228).
Договор – соглашение, направленное на установление, изменение или прекращение правоотношений. Договор считается заключенным, когда между сторонами, в требуемой в определенных случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые признаны существенными законодательством. Прежде чем приступить к заключению договора нужно, в первую очередь, убедиться в правоспособности и
дееспособности контрагента (другой стороны по договору). Для определения правоспособности организации необходимо ознакомиться с ее учредительными документами (учредительный договор, устав либо положением). Свидетельством или решением органа государственной власти о регистрации предприятия. Кроме того, от руководителя требуется документ, подтверждающий его должностное положение (Решение собрания учредителей и т.п.), а его полномочия проверяются по учредительным документам.
Законодательством установлены следующие основные формы: простая, письменная и нотариальная. Договоры между организациями заключаются в письменной форме. 2.2. Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в России Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы: – 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации; – 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
– 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; – 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Основным актом 2-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных
вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95г. №88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95г. №208-ФЗ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии
с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98г. №283 и др. Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете – положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 15 положений по бухгалтерскому учету и отчетности. На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы: – Название и номер ПБУ; – Общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета); –
Определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета); – Оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту; – Порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета); – Раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности). Отечественные
ПБУ в отличии от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов. Дополнительно к 15 ПБУ утвержденным Минфином РФ, в соответствии с письмом Правительства РФ от 13.0401 № КА-П-13-06573 «Меры по реализации в 2001-2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета» предусмотрено разработать в ближайшие годы следующие
ПБУ: «Расчеты по налогам», «Финансовые вложения», «Реорганизация организаций», «Аренда основных средств», «Прекращаемая деятельность», «Промежуточная бухгалтерская отчетность». Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности
СССР действовало 140 отраслевых инструкций). Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными рабочими документами являются: – Документ по учетной политике предприятия; – Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; – Графики документооборота; – Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; – Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.
2.3. Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.:Проспект, 1998 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа
Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н). 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».
ПБУ 499. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н. 7. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н. 8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49. 9. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами.
Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11.96г. №101 10. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.11.97г. № 76 (в ред. от 25.05.98г от 08.12.98г.) 11. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96г. № 112 (с измен. и доп внесенными приказом Минфина РФ от 12.05.99г. №36н). 12. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. №3 13. «О внесении изменений и дополнений в методические
рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996г. №112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99г. №36н. 14. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ».
Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99г. №1116. 15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 122000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. №11н. 16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. №5н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факторы хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01г. №96н. 18. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина России от 28.06.2000г. №60н. Из указанных документов особое место занимают Закон о бухгалтерском учете, Положения о бухгалтерском учете и отчетности 1992,1994 и 1998г. и
План счетов бухгалтерского учета (1991 и 2000г.). Они предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов (оценки готовой продукции, товаров и другого имущества, учета затрат на производство продукции, выпуска продукции, её реализации и др.) в соответствии с установленной организацией учетной политикой. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская финансовая отчетность приобрела характер публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных. С введением в учетную практику положения «Учетная политика» (с 1 января 1995г.) в отечественной системе бухгалтерского учета начали использоваться международные бухгалтерские принципы.
Все эти изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учета к зарубежному. Они дают основание сделать вывод о том, что период 1991-2000гг. можно считать первым этапом перехода отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающим требованиям рыночной экономики и международным стандартам. 2.4. Основные различия нормативной базы России от зарубежной
С определением нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации нет никаких проблем. Основой системы учета являются законодательные акты, такие как «Положение о бухгалтерском учете и отчетности» и другие, а также подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой Службы, а в некоторых случаях письма Центрального
Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного. По состоянию на 14.04.05 в систему Консультант Плюс было включено 843 действующих нормативных документа, регулирующих бухгалтерский учет, отчетность и аудиторскую деятельность. Основной характеристикой нормативной базы российского учета и отчетности является то, что она строго обязательна к применению, а санкции за ее неприменение могут быть достаточно жестокими. Обычно подзаконные акты издаются для разъяснения порядка учета отдельных объектов учета. В результате этих актов наблюдается тенденция к сужению выбора из альтернативных способов учета. Также для норм, регулирующих российский бухгалтерский учет примечательно то, что в пределах своей компетенции они носят всеобъемлющий характер. Прецеденты крайне мало распространены, в основном в сфере налогового регулирования. Случаи, когда какой-либо объект учета учитывается по аналогии практически отсутствуют.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от подчиненности и форм собственности (кроме банков), включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств
бюджета (бюджетные организации). Таким образом охват предприятий является существенно более широким. Ситуация в зарубежных странах отличается с одной стороны большей простотой: законодательной базой для общего регулирования финансового учета и отчетности служат буквально несколько законов, прежде всего законы о ценных бумагах и фондовых биржах, а также международные стандарты финансовой отчетности. Однако не только и не столько законы и подзаконные акты регулируют финансовый учет в зарубежных странах.
В каждом отчете аудитора присутствует упоминание того, что предоставленная отчетность соответствует общепринятым принципам учета. Однако не только не существует единого документа или набора документов, в которых были бы сформулированы эти принципы, не существует даже единого общепринятого определения того, что же это такое. Определение того, является ли данный конкретный принцип общепринятым или нет, до сих пор не самая элементарная задача. Даже критерии отнесения данного правила к общепринятым не устоялись. Только правительство обладает властью принуждать фирмы, причем только участников рынка ценных бумаг, к соблюдению определенных правил предоставления финансовой отчетности. Плюс некоторые постановления по порядку оформления отчетности также носят обязательный характер. Правила, соблюдения которых требуется определяются не только и не столько самой системой, сколько частными организациями. С целью определения того, какие правила и методы поддерживаются, в практику было введено
интересное понятие – достаточная авторитетная поддержка. Все фирмы, представляющие отчетность, должны пользоваться методиками и принципами, имеющими достаточную авторитетную поддержку. Соответственно, выделялся определенный круг организаций, решения и публичные заявления являлись такой поддержкой. Методы, не описанные в публичных материалах этих организаций или противоречащие им, объявлялись не имеющими авторитетной поддержки.
Соответственно вышеуказанному различается и обязательность правил, которые являются содержанием норм учета. В западных странах ведение финансового учета и предоставление аудированой отчетности строго обязательны только для компаний, акции которых котируются на фондовом рынке. Для всех остальных компаний следование этому является во многом добровольным процессом. Если компании не требуется положительное заключение аудитора – присяжного бухгалтера, то, вообще говоря,
она может совершенно не соблюдать общепринятые принципы учета при составлении отчетности и тем более при ведении учета. Далее, отклонение от стандартов является возможным и даже обязательным, если соблюдение стандарта может привести к ошибочным выводам пользователей, естественно при условии раскрытия такого отклонения. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др. Финансовый учет и формирование бухгал¬терской (финансовой) отчет¬ности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адап¬тацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный,
так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации го¬ворит о необходимости отра¬жения совершенно новых для нашей учетной практики ас¬пектов: риски, особые обстоя¬тельства, наличие условных активов и пассивов и др. Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей со¬ставления бухгалтерской (фи¬нансовой) отчетности.
Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует зна¬чительное количество приемов и способов искажения (приу¬крашивания) отчетности. Наличие или отсутст¬вие таких искажений не может быть установлено пользовате¬лем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внут¬ренним данным учета. Очевид¬но, что они могут быть выявле¬ны только аудитором. Кардинальные изменения в бухгалтерском учете произошли в связи с необходимостью приведения действующей
нормативной базы в соответствие с современными экономическими реалиями и новым гражданским законодательством. Программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами (т.е. продолжается адаптация российского бухгалтерского учета к требованиям рыночной экономики и свободы предпринимательства). Правильное ведение учета товарно-материальных ценностей является одной из основных составляющих формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности любого предприятия. Основными значениями бухгалтерских стандартов являются: – грамотное ведение первичных документов бухгалтерского учета, от которых зависит дальнейшее прохождение всех учетных операций; – упорядочивание ведения бухгалтерского учета; – способствует обеспечению сохранности собственности организации, устранению факторов хищения; – избежание ошибок при постановке учета. – Бывает необходимость представлять первичные документы и их копии при судебных разбирательствах, в арбитражных судах, поэтому грамотно оформленные первичные
документы могут способствовать отстоянию интересов предприятия. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская финансовая отчетность приобрела характер публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение,
подтверждающее достоверность отчетных данных. С введением в учетную практику положения «Учетная политика» (с 1 января 1995г.) в отечественной системе бухгалтерского учета начали использоваться международные бухгалтерские принципы. Все эти изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учета к зарубежному. Они дают основание сделать вывод о том, что период 1991-2000гг. можно считать первым этапом перехода
отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающим требованиям рыночной экономики и международным стандартам. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.:Проспект, 1998 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н). 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 499. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н. 7. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н. 8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49. 9.
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11.96г. №101 10. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №
П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.11.97г. № 76 (в ред. от 25.05.98г от 08.12.98г.) 11. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96г. № 112 (с измен. и доп внесенными приказом Минфина РФ от 12.05.99г. №36н). 12. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской
отчетности. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. №3 13. «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996г. №112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99г. №36н. 14. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99г. №1116. 15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 122000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. №11н. 16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам».
ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. №5н. 17. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факторы хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01г. №96н. 18. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина России от 28.06.2000г. №60н. 19. Астахов
В.П. Теория бухгалтерского учета. М 2001 20. Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 2004 21. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 2005 22. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М 2005 23. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита.
М 1999 24. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: “МЕДпресс”, 2003 25. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 2007 26. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 1999 27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2008 28. Николаева
С.А Калинина Е.М Рабинович А.М. Комментарии к составлению бухгалтерской отчетности: М 2007 29. Правовые основы бухгалтерского учета. М.:Инфра-М, 2001 30. Рахман Б Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике . М.: Инфра-М, 2002