Ирина Давидовская, заместитель директора Палатыналоговых консультантов
Каждыйновый год начинается для специалистов в сфере налогообложения иналогоплательщиков одинаково — с изучения «вечно живого, вечноизменяющегося» налогового законодательства. Ни один год не бывает похож напредыдущий.
С1 января 2011 года в налоговое законодательство внесено достаточно многопоправок.
Конечно,самый глобальный закон прошедшего года, внесший максимальное количествоизменений, — это Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Кроме данного законаеще более двадцати законов внесли изменения в налоговое законодательство.
Взыскание недоимки с физических лиц через суд
Федеральнымзаконом от 29.11.2010 N 324-ФЗ изменен порядок взыскания задолженности поналогам, штрафам, пени с физических лиц, не являющихся индивидуальнымипредпринимателями. Статьей 48 НК РФ по-прежнему предусмотрен судебный порядоквзыскания недоимки. Но теперь налоговые органы вправе обращаться в суд не закаждой суммой, а накапливать их до суммы, превышающей 1500 руб. Для накоплениятакой суммы установлен трехлетний срок со дня истечения срока исполнения самогораннего требования об уплате налога (пеней, штрафов). Если в течение трех летобщая сумма задолженности, подлежащей взысканию с физического лица, непревысила 1500 руб., то налоговый орган обращается в суд с заявлением овзыскании накопившейся суммы в течение шести месяцев со дня истеченияуказанного трехлетнего срока.
Приостановление операций по счетам в банках
До1 января 2011 года налогоплательщик мог рассчитывать на компенсацию в видепроцентов в случае, если налоговая инспекция нарушала срок отмены решения оприостановлении операций по счетам в банке или срок передачи решения в банк.
Теперьбюджету придется отвечать и за неправомерное решение налоговиков оприостановлении операций по счетам. Проценты будут начисляться на сумму, замороженнуюна счетах, за каждый день с момента получения банком решения о приостановлениидо получения решения об отмене приостановления. Процентная ставка принимаетсяравной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в этот период. Такоедополнение внесено в п. 9.2 ст. 76 НК РФ.
НДС
Несмотряна то что Федеральным законом N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 года в п. 8 ст. 169НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы ипорядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупок и книг продаж устанавливаются правительством Российской Федерации, атакже в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры введено наименованиевалюты, все налогоплательщики выставляют счета-фактуры по прежним формам.
Значительныеизменения связаны с исчислением НДС при осуществлении экспортно-импортныхопераций и внесены Федеральным законом от 27.11.10 N 309-ФЗ. Так, в пп. 2 п. 1ст. 164 НК РФ было сказано, что нулевая ставка НДС применяется в отношенииработ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаровна экспорт. Вокруг этой нормы было много судебных споров.
Теперьэтого подпункта больше нет, а есть восемь новых подпунктов, в которыхконкретизирован перечень работ и услуг, в отношении которых применяется ставкаНДС 0%. В связи с этим изменения внесены и в ст. 165 НК РФ: подробнорасшифровано, какие документы для каких работ или услуг необходимо предоставить,чтобы подтвердить право на возмещение НДС при налогообложении по нулевойставке.
НДФЛ
С1 января 2011 года вступила в действие ст. 214.3 НК РФ, определяющаяособенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которыхявляются ценные бумаги, а также внесены отдельные поправки в порядокопределения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Перечень доходов, освобождаемыхот налогообложения НДФЛ, дополнен доходами, получаемыми от реализации(погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а такжеакций российских организаций при условии, что на дату их реализации (погашения)они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или иномвещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Однако данная нормаприменяется в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенныхналогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Федеральногозакона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).
Дляполучения имущественного налогового вычета в связи с приобретением(строительством) жилья по месту работы налогоплательщик наряду с уведомлениемиз налогового органа должен написать заявление на вычет. А возврату подлежитНДФЛ только в случае его удержания налоговым агентом после получения заявленияот налогоплательщика. То есть если налогоплательщик представил заявление наполучение имущественного налогового вычета в июне 2011 года, то налог не будету него удерживаться с этого же времени. А за возвратом налога, удержанного впериод с января по май 2011 года, налогоплательщик вынужден будет обратиться вналоговый орган (п. 4 ст. 220 НК РФ).
Снового года налоговые агенты получили право самостоятельно разрабатыватьрегистры налогового учета данных о физических лицах и определять порядокотражения в них сведений. Такие регистры обязательно должны содержать сведения,которые позволяют идентифицировать налогоплательщика, определить его статус, види сумму выплаченных ему доходов, предоставленных вычетов, даты выплаты дохода, удержанияи перечисления налога, а также реквизиты платежного поручения.
Вст. 231 НК РФ изменен и более подробно изложен порядок взыскания и возвратаНДФЛ налогоплательщику налоговым агентом. Теперь возврат налогоплательщикуизлишне удержанного НДФЛ налоговый агент может производить за счет тех средств,которые он должен был бы перечислить в бюджет относительно всех своихработников. Срок для возврата денег — в течение трех месяцев со дня полученияналоговым агентом заявления.
Еслиналоговый агент не уложится в срок, то ему придется начислять проценты наневозвращенную сумму по ставке рефинансирования Банка России. Если у налоговогоагента не хватает перечислений в бюджет для возврата денег, то он в течение 10дней после получения заявления обязан сам подать заявление в налоговуюинспекцию на возврат излишне перечисленного НДФЛ.
Приэтом налоговый агент, не дожидаясь получения возвращаемых средств из бюджета, имеетправо вернуть деньги налогоплательщику за счет собственных средств.
ВозвратомНДФЛ, связанным с изменением налогового резидентства налогоплательщика, должензаниматься он сам. Для этого налогоплательщик должен подать в налоговый органдекларацию, а также документы, подтверждающие факт его налогового резидентствав РФ.
Обратитевнимание! Из ст. 230 НК РФ убрали возможность предоставлять сведения 2-НДФЛ набумажных носителях тем, у кого численность физических лиц, получивших доход, составляетменее 10 человек.
Налог на прибыль организаций
С1 января 2011 года амортизируемым имуществом признается имущество со срокомполезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более20 000 руб., а 40 000 руб. Соответствующие поправки были внесены в п. 1 ст. 256и п. 1 ст. 257 НК РФ.
Снового года по отдельным видам нематериальных активов, указанным в п. 3 ст. 257НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезногоиспользования, который не может быть менее двух лет. В частности, таким правомможно воспользоваться в отношении исключительных прав на изобретение, промышленныйобразец, полезную модель, программы ЭВМ.
Урегулированпорядок признания доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте приполучении (перечислении) аванса, задатка. Теперь такие доходы (расходы)пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России надату получения (перечисления) аванса, задатка (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НКРФ). Данный порядок применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2010 года.
Серьезныеизменения претерпел налоговый учет начисленных процентов. В п. 1 ст. 269 НК РФсохранилось стандартное положение. При отсутствии долговых обязательств передроссийскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемыхрасходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличеннойв 1, 1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях. И равной 15процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Однако это правилобудет действовать, только если иное не предусмотрено в п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Авот там как раз предусмотрен совсем другой расчет повышающих (или понижающих)коэффициентов. Так, с 01.01.2011 по 31.12.2012 включительно — для рублевыхкредитов — ставка рефинансирования Банка России может быть увеличена в 1, 8раза; для валютных кредитов — не более ставки рефинансирования Банка России, умноженнойна коэффициент 0, 8.
Градообразующиеорганизации, имеющие на своем балансе объекты ЖКХ и численность работниковкоторых составляет не менее 25 процентов численности работающего населениясоответствующего населенного пункта, теперь вправе принять для целейналогообложения прибыли фактически осуществленные расходы на содержаниеобъектов ЖКХ (ст. 275.1 НК РФ)
С1 января 2011 г. вводится ограничение по переносу убытков. Пункт 1 ст. 283 НКРФ дополнен новым абзацем, согласно которому нельзя переносить убытки, полученныеналогоплательщиком в том периоде, когда его доходы облагались по ставке 0%.
Правона применение нулевой ставки по налогу на прибыль получили организации, осуществляющиеобразовательную и (или) медицинскую деятельность. При этом такие организациидолжны соответствовать требованиям, установленным в ст. 284.1 НК РФ.
Такженулевая ставка по налогу на прибыль введена в отношении доходов от операций пореализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставномкапитале российских организаций, а также акций российских организаций.Особенности применения льготной ставки в этом случае определены во вновьвведенной ст. 284.2 НК РФ. Однако данной преференцией смогут воспользоватьсяналогоплательщики в отношении долей, ценных бумаг, приобретенных после 1 января2011 года.
Лимитдоходов от реализации, который позволяет налогоплательщикам уплачивать толькоквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, изменен с 3 000 000руб. до 10 000 000 руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Налоговыеагенты, которые должны удерживать налог на прибыль с доходов иностраннойорганизации, упомянутые в п. 2 ст. 287 НК РФ, были обязаны производитьперечисление налога в бюджет в течение трех дней после дня выплаты илиперечисления. Теперь на это отводится только один день.
Подоходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентовпо государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплатедохода, налоговому агенту нужно было перечислить в течение 10 дней со днявыплаты дохода. Теперь на это также отводится только один день (п. 4 ст. 287 НКРФ).
УСН
Федеральнымзаконом от 27.11.2010 N 310-ФЗ установлена возможность применения упрощеннойсистемы налогообложения бюджетными научными учреждениями и вузами, а такжесозданными ими хозяйственными обществами, деятельность которых заключается впрактическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности(программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей и др.), исключительныеправа на которые принадлежат данным учреждениям. Федеральным законом от28.12.2010 N 395-ФЗ в перечень расходов, признаваемых в целях налогообложенияпри применении УСН, включены вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемыев соответствии с Федеральным законом «О саморегулируемыхорганизациях».
ЕНВД
С1 января 2011 года вступает в действие запрет на применение системыналогообложения в виде единого налога на вмененный доход аптечными учреждениями,если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный годпревышает 100 человек и (или) доля участия других организаций превышает 25процентов (подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Транспортный налог
Во-первых,срок уплаты налога для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноябрягода, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Во-вторых,налоговые расчеты по авансовым платежам отменены. При этом организациипо-прежнему обязаны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу, еслизаконами субъектов РФ не предусмотрено иное.
Учитываясущественное повышение ставок акцизов на бензин, Федеральным законом от27.11.2010 N 307-ФЗ внесено серьезное изменение в п. 1 ст. 361 НК РФ. А именнобазовые налоговые ставки по транспортному налогу уменьшены ровно в два раза. Атакже предоставлено право субъектам РФ снизить ставку налога до нуля вотношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110, 33 кВт) включительно.
Земельный налог
Срокуплаты налога для физических лиц, не являющихся индивидуальнымипредпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего заистекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по земельному налогу для физическихлиц отменены.
С2011 года отменено представление налоговых расчетов по авансовым платежам поземельному налогу. При этом авансовые платежи по налогу по-прежнему подлежатуплате налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями)в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований (законами городовфедерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Налог на имущество физических лиц
Этипоправки внесены уже не в НК РФ, а в Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «Оналогах на имущество физических лиц». Теперь уплата налога должнапроизводиться не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за которыйисчислен налог. До последнего времени налог на имущество физических лиц затекущий год уплачивался равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и15 ноября этого же года.
Список литературы
«РоссийскаяБизнес-газета» №785 (3) от 25 января 2011 г.
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.audit-it.ru/