Полина Суворова, старший
бухгалтер Acsour
При
заключении сделок стоит с особенным вниманием относиться как к
взаимозависимости сторон, так и к соответствию применяемых цен рыночным.
С
1 января 2012 года действует Федеральный закон от 18.07.11 №227-ФЗ. В силу
вступили шесть новых глав Налогового кодекса РФ, регулирующих взаимоотношения
между взаимозависимыми лицами и правила определения рыночных цен.
Взаимозависимые лица
Ранее
перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, регулировался ст. 20 НК РФ и был
ограничен всего лишь тремя пунктами:
1)
одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой
организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля
косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных
организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия
организаций этой последовательности одна в другой;
2)
одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному
положению;
3)
лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в
брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и
усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Очевидно,
порядок определения взаимозависимости был достаточно прост и не требовал
дополнительных разъяснений.
С
1 января 2012 года список лиц, которых нужно считать взаимозависимыми в
соответствии с законодательством, значительно расширен. Теперь он включает в
себя 11 пунктов:
1)
организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в
другой организации и доля такого участия составляет более 25%;
2)
физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и
(или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет
более 25%;
3)
организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в
этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более
25%;
4)
организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его
взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 настоящего пункта), имеющее
полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой
организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального
исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5)
организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50%
состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров
(наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того
же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в
подп. 11 настоящего пункта);
6)
организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа
или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же
физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11
настоящего пункта;
7)
организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного
органа;
8)
организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа
осуществляет одно и то же лицо;
9)
организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого
предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
10)
физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому
лицу по должностному положению;
11)
физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети
(в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун
(попечитель) и подопечный.
Как рассчитать долю участия одной организации в другой
Также
статьей 105.2 НК РФ установлен порядок определения доли участия одной
организации в другой. Доля прямого участия определяется как доля
непосредственно принадлежащих голосующих акций одной компании в другой, или же
доля в капитале одной организации, непосредственно принадлежащая другой. В
случае невозможности определения таких долей – непосредственно принадлежащая
одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в
другой организации.
С
косвенным участием дело обстоит немного сложнее. Порядок определения следующий:
1)
определяются все последовательности участия одной организации в другой
организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой
последующей организации соответствующей последовательности;
2)
определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой
последующей организации соответствующей последовательности;
3)
суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой
организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей
организации всех последовательностей.
Рассмотрим
указанный порядок на примере:
Пример
1
ООО
«Альфа» владеет 10% УК ООО «Омега» и 15% УК ООО «Гамма»;
ООО
«Омега» владеет 10% УК ООО «Гамма»;
ООО
«Космос» владеет 40% УК ООО «Альфа» и 30% ООО «Омега»;
Определим
взаимозависимость указанных компаний между собой.
ООО
«Альфа» и ООО «Омега»:
Доля
прямого участия в соответствии с п. 2 ст. 105.2 НК РФ: 10%.
Косвенного
участия в соответствии с п. 3 ст. 105.2 НК РФ нет.
Совокупная
доля участия: 10%
Доля
прямого участия ООО «Космос» в ООО «Альфа» составляет 40% и в ООО «Омега» – 30%.
Также ООО «Космос» косвенно владеет 4% ООО «Омега» (40% х 10%). На основании
подп. 3 п. 2 ст. 105.2 НК РФ лица, в капитале которых присутствуют доли одного
и того де лица, превышающие 25% в каждой из них, признаются взаимозависимыми.
ООО
«Альфа» и ООО «Гамма»:
Доля
прямого участия в соответствии с п. 2 ст. 105.2 НК РФ: 15%.
Доля
косвенного участия в соответствии с п. 3 ст. 105.2 НК РФ:
10%(доля
ООО «Альфа» в ООО «Омега») х 10%(доля ООО «Омега» в ООО «Гамма») = 1%
Совокупная
доля участия: 16%
ООО
«Альфа» и ООО «Космос»:
ООО
«Космос» владеет 40% ООО «Альфа»
40%
> 25%, следовательно, лица взаимозависимы.
ООО
«Омега и ООО «Гамма»:
Доля
прямого участия в соответствии с п. 2 ст. 105.2 НК РФ: 10%.
Косвенного
участия в соответствии с п. 3 ст. 105.2 НК РФ нет.
Совокупная
доля участия: 10%
Доля
участия ООО «Альфа» в ООО «Омега» составляет 10%
ООО
«Альфа» ООО «Омега»
ООО
«Космос» ООО «Гамма»
Доля
косвенного участия ООО «Космос» в ООО «Омега»:
40%
х 10% = 4%
Доля
косвенного участия ООО «Космос» в ООО «Гамма»:
40%(доля
ООО «Космос в ООО «Альфа») х 15%(доля ООО «Альфа» в ООО «Гамма») +
40%(доля
ООО «Космос в ООО «Альфа») х 10%(доля ООО «Альфа» в ООО «Омега») х 10%(доля ООО
«Омега» в ООО «Гамма») = 6% + 0, 4% = 6, 4%
Лица
не могут быть признаны взаимозависимыми ни по одному из пунктов.
ООО
«Омега» и ООО «Космос»:
Доля
прямого участия ООО «Космос» в ООО «Омега» составляет 30%.
Доля
косвенного участия ООО «Космос» в ООО «Омега»:
40%
х 10% = 4%
Совокупная
доля участия: 34% > 25% следовательно, лица взаимозависимы.
ООО
«Гамма» и ООО «Космос»:
Доля
прямого участия компаний в капитале друг друга отсутствует.
Доля
косвенного участия ООО «Космос» в ООО «Гамма»:
40%(доля
ООО «Космос в ООО «Альфа») х 15%(доля ООО «Альфа» в ООО «Гамма») +
40%(доля
ООО «Космос в ООО «Альфа») х 10%(доля ООО «Альфа» в ООО «Омега») х 10%(доля ООО
«Омега» в ООО «Гамма») = 6% + 0, 4% = 6, 4%
Лица
не взаимозависимы.
В
общем из главы 14.1 НК РФ можно сделать вывод о том, что, с 1 января 2012 года,
при определении взаимозависимости, кроме пунктов, уже имевших место в
предыдущей редакции Кодекса, следует обращать внимание на следующие основные
моменты:
1)
Совокупную долю владения организаций в капитале друг друга;
2)
Доли владения в капитале организаций третьих лиц;
3)
Состав исполнительных органов на предмет совпадения лиц, принимающих
управленческие решения.
Контролируемые сделки
Итак,
сделка заключена между взаимозависимыми лицами. Теперь необходимо убедиться в
том, что данная сделка является контролируемой. Ведь только в этом случае от налоговиков
можно ожидать обвинений в «нерыночности» цен. В соответствии с п.1 ст.105.14 НК
РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с
учетом особенностей указанной статьи. Закрытый перечень контролируемых сделок и
условий их признания приведен в указанной статье.
Согласно
п. 1 ст. 105.16 налогоплательщик обязан самостоятельно уведомить налоговый
орган о наличии контролируемых сделок. Сделать это необходимо до 20-го мая года,
следующего за годом совершения сделки.
Форма
уведомления пока не разработана, но п. 3 ст. 105.14 НК РФ указывают на
следующую информацию, которая должна содержаться в уведомлении:
1)
календарный год, за который представляются сведения о совершенных
налогоплательщиком контролируемых сделках;
2)
предметы сделок;
3)
сведения об участниках сделок:
полное
наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика (в
случае, если организация состоит на учете в налоговых органах в Российской
Федерации);
фамилия,
имя, отчество индивидуального предпринимателя и его идентификационный номер
налогоплательщика;
фамилия,
имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем;
4)
сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков)
по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены
которых подлежат регулированию.
Проверка применения рыночных цен
Согласно
п. 1 ст. 105.17 НК РФ, на основании уведомления о контролируемых сделках
налоговики будут проводить проверку полноты исчисления и уплаты налогов и
сборов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Важно,
что во время подобной проверки могут проводиться мероприятия налогового
контроля, установленные статьями 95 – 97 настоящего НК РФ. При этом контроль
соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может
быть предметом выездных и камеральных проверок.
При
проверке соответствия цен рыночным будут использоваться следующие методы, предусмотренные
п. 1 ст.105.7 НК РФ:
1)
метод сопоставимых рыночных цен;
2)
метод цены последующей реализации;
3)
затратный метод;
4)
метод сопоставимой рентабельности;
5)
метод распределения прибыли.
Метод
сопоставимых рыночных цен является приоритетным. При этом может быть использована
комбинация из двух методов.
Подробное
описание применения указанных методов приведено в главе 14.3 НК РФ.
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.audit-it.ru/
Дата добавления: 02.05.2012