МІНІСТЕРВСТВО ОСВІТИ ТАНАУКИ УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯОСВІТИ ТА НАУКИ
ПОЛТАВСЬКОЇ ОБЛАСНОЇДЕРЖАВНОЇ АДМІНІСТРАЦІЇ
ДЕРЖАВНИЙПРОФЕСІЙНО-ТЕХНІЧНИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
«ПРОФЕСІЙНИЙ АГРАРНИЙЛІЦЕЙ» м. КОБЕЛЯКИ
КУРСОВА РОБОТА
На тему: «Облікрозрахунків з різними дебіторами»
м. Кобеляки
2011р.
ВСТУП
Докоріннаперебудова економічних відносин в агропромисловому комплексі на сучасному етапіпотребує раціональної організації бухгалтерського обліку та підвищення йогоролі в управлінні господарською діяльністю. Це дозволяє не тільки виявлятиприховані резерви, викривати порушення режиму економії, паливної та фінансовоїдисципліни, але й попереджувати та вчасно усувати можливі витрати танеобґрунтовані витрати. Бухгалтерський облік створює передумови домаксимального використання виявлених резерві, соціального та економічноговитрачання виявлених резервів, цільового та економного витрачання коштіввідповідно до затверджених кошторисів витрат.
Бухгалтерськийоблік на сільськогосподарський підприємствах повинен бути організований такимчином, виходячи з зазначених вимог, щоб забезпечити повноту даних про наявністьосновних засобів, тварин, насіння та кормів, мінеральних добрив,отрутохімікатів, пального та мастил, запасних частин, інших матеріалів набудь-яку дату, а також про всі їх надходження і вибуття за певний проміжокчасу; своєчасність проведення розрахунків з постачальниками за придбані запасичи надані послуги (виконані роботи), а також по сплаті кредитів і податків;чітке відображення витрат виробництва, повне оприбуткування виробленоїпродукції, достовірність її калькуляції і оцінку при переробці та реалізаціїдля вивчення фінансових результатів; чіткий контроль за виконання договірнихзобов’язань щодо обсягів і строків реалізації продукції, правильностізастосування реалізаційних цін, знижок і націнок до них, складання точної,повної та своєчасної звітності.
Бухгалтерськийоблік як система передбачає використання такої його підсистеми як управлінськийоблік, що дає змогу надати керівництву підприємства оперативну економічнуінформацію, яка створює можливості планування та контролю ефективностівикористання засобів підприємства.
Управлінськийоблік – це підготовка, інтерпретація,узагальнення, накопичення, оформлення та передача інформації управлінськомуперсоналу для прийняття ним відповідних рішень.
Данаінформаційна система має внутрішній характер і пристосована до потребконкретного підприємства, тобто є індивідуалізованою.
Удосконаленнябухгалтерського обліку, посилення його контрольних функцій за господарськоюдіяльністю підприємств є основою зміцнення фінансової дисципліни. Здійснюючисуцільне та безперервне відображення всіх операцій, пов’язаних з веденнямгосподарської діяльності, бухгалтерський управлінський облік дозволяє не тількисистематично зіставляти їх з затвердженими нормативами, але й встановлюватипричини відхилень фактичних витрат від затверджених нормативів, визначитинайбільш ефективні норми витрат, підвищувати рівень бюджетного та кошторисногопланування.
Бюджетнаустанова відповідно до діючого законодавства не повинна мати ніяких борговихзобов’язань. Однак у практичній діяльності трапляються випадки утвореннядебіторської заборгованості. Вона виникає у зв’язку з тим, що бюджетна установамає право перераховувати гроші авансом.
Під дебіторамирозуміють підприємства, організації, фізичних осіб, які мають відносно даної установидебіторську заборгованість.
Дебіторськазаборгованість – це заборгованість інших організацій, фізичних осіб,підприємств перед даною установою.
1.РОЗРАХУНКОВО-ТЕХНОЛОГІЧНА ЧАСТИНА
1.1Загальні положення бухгалтерського обліку
16.07.1999р.Верховною Радою України було прийнято Закон України «Про бухгалтерський облікта фінансову звітність в Україні». Цей закон зокрема закріпив використання приреформуванні бухгалтерського обліку в нашій країні міжнародних стандартівфінансової звітності.
Бухгалтерськийоблік – це спосіб документальногоспостереження, відображення й контролю за господарською і фінансовою діяльністювиробників і господарників (підприємств, організацій, спільних підприємств,акціонерних товариств), а також система збирання, вимірювання, обробки,інтерпретації та передачі інформації про господарську діяльність підприємства,установи, організації внутрішнім та зовнішнім користувачам для прийняттяоптимальних рішень. Облік ведеться у вартісному, натуральному та трудовомувимірниках. Він ґрунтується на суворому дотриманні документації та здійснюєтьсяна основі державних правових актів, тобто на основі правових чинників, щопередбачає виникнення виробничих госпрозрахунків підрозділів.
Завданнямибухгалтерського обліку є:
ü Виявлення обсягу випуску продукції;
ü Придбання товарів і сировини, виявленняфактичних витрат на виготовлення продукції;
ü Реалізація товарів;
ü Аналіз та контроль за собівартістюпродукції;
ü Зниження собівартості;
ü Визначення та аналіз кінцевихрезультатів діяльності підприємства.
Предметомбухгалтерського обліку є господарські факти, явища та процеси, що зумовлюютьрух господарських засобів, а також джерел їх утворення.
Процесбухгалтерського обліку охоплює усе виробництво, розподіл, обіг та споживанняпродукції, що виготовляється.
Методбухгалтерського обліку – це сукупністьприйомів та процесів, за допомогою яких в обліку відображається усягосподарська діяльність підприємства.
Методбухгалтерського обліку має ряд елементів. Головні з них:
Документація.За допомогою документації відображаються господарські операції підприємства увизначених носіях – на технічних носіях чи паперових бланках.
Інвентаризація.Це спосіб перевірки наявності товарно-матеріальних цінностей і грошових коштівшляхом обміру, оцінки, перерахування всіх залишків господарських засобів іпорівняння з даними бухгалтерського обліку.
Бухгалтерськірахунки. Вони призначені для обліку руху та наявності господарських засобів,коштів та їх джерел.
Подвійний запис.Подвійний запис випливає із фінансово-економічної суті відображеннягосподарських операцій.
ü Оцінка. Це відображення об’єктівбухгалтерського обліку в єдиному грошовому вимірнику з метою узагальнення їх вцілому по підприємству;
ü Калькуляція. В перекладі з латинськоїмови означає «набирати», тобто набирати витрати з метою визначення собівартостітоварів та послуг, як в цілому так і по одинці;
ü Баланс. Він складається на підставізвірених даних аналітичного і синтетичного обліку на кінець кварталу. Даністатей Балансу «На початку року» повинен мати такі ж дані, як у Балансі «Накінець року» за попередній рік.
Побудовабухгалтерського обліку залежить від розвитку всіх чинників, що зумовлюють йогосуть. Так, застосування ПЕОМ дає можливість одному працівникові оперуватинормативною технологічною, обліковою правовою інформацією, що підноситьінтегрованість бухгалтерського обліку в системі управління на вищий рівень,породжуючи нову якість обліку й нові чинники його побудови.
На відміну відінших видів обліку бухгалтерський облік забезпечує суцільну реєстрацію всіхгосподарських операцій на підставі документів первинного обліку.
Бухгалтерськийоблік базується на документуванні всіх господарських процесів і проведенняперіодичних інвентаризацій, забезпечує виявлення та мобілізацію резервівпідприємства з метою зниження собівартості продукції (робіт, послуг).
Основнимиумовами правильної організації бухгалтерського обліку є підвищення йоготехнічного озброєння.
Бухгалтерськийоблік у промисловості, як і в інших галузях народного господарства, є одним знайважливіших джерел економічної інформації, засобом контролю з роботоюпідприємства і знаряддям охорони власності.
Дані поточногобухгалтерського обліку (облікові документи, записи) потрібні насампередпрацівникам самих підприємств у їхній повсякденній роботі, також вони є основоюдля складання фінансової звітності підприємств.
На виконанняПрограми реформування бухгалтерського обліку із застосуванням міжнароднихстандартів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України № 1706 від 28жовтня 1998р., бухгалтерський облік має задовольняти певним вимогам.
Перша вимога –раціональність та економічність побудови бухгалтерського обліку.
Раціональноорганізаційний і добре поставлений облік – основа правильного веденнягосподарства.
Для виконаннявимоги бухгалтерського обліку облікові працівники мають бути добре обізнані усвоїй справі, набуваючи для цього необхідні теоретичні та практичні знання йпостійно підвищувати кваліфікацію.
Друга вимога –ясність і зрозумілість обліку.
Третя вимога –простота, чіткість, точність і повнота поточних і звітних даних, усуненнясерйозних недоліків в організації бухгалтерського обліку і посилення його ролів здійсненні контролю за господарською діяльністю, надання користувачам повної,правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збиткивід діяльності підприємства за звітний період.
Четверта вимога– дійовість і достовірність поточних і звітних даних згідно з Положенням(стандартом) 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»,схваленим Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерствіфінансів України.
Помилки,породжувані неуважним ставленням працівників бухгалтерського обліку до своїхобов’язків призводять до за планування облікових даних, а це створює можливістьдля зловживань та крадіжок власності підприємства.
П’ята вимога –порівнювання звітних даних періоду з даними за минулі звітні періоди, планами,прогнозами даними бізнес-планів підприємства. При цьому необхідна єдина оцінкаоб’єктів, єдність показників за об’єктами обліку та фінансової звітності.
Предметомбухгалтерського обліку є окремі сторони багатогранного процесу розширеноговідтворення: господарські факти, явища і процеси (операції), що зумовлюють рухгосподарських засобів, а також джерел їх утворення. Предмет бухгалтерськогообліку охоплює весь процес відтворення – тобто виробництва, розподіл, обіг таспоживання. Так, на цукровому заводі предметом бухгалтерського обліку є процесвиробництва, реалізації цукру тощо; на машинобудівельному підприємстві – процесвиробництва машин, обладнання та їх відтворення. Таким чином, предметбухгалтерського обліку вивчає стан і використання засобів підприємства впроцесі господарської діяльності та джерел їх утворення.
Об’єктамибухгалтерського обліку підприємства є господарські засоби й джерелагосподарських засобів.
Згідно зНаціональними стандартами бухгалтерського обліку в Україні господарські засобипідприємства групують за трьома ознаками:
ü Необоротні активи.
ü Оборотні активи.
ü Витрати майбутніх періодів.
ü До необоротних активів належить:
а) Нематеріальніактиви – це придбані права користування природними ресурсами, майном,об’єктами, інтелектуальної власності.
б) Основнізасоби, до яких належать будівлі, споруди, машини, обладнання, транспортнізасоби, тварини робочі й продуктивні.
в) Іншінеоборотні активи до яких належать:
— незавершенебудівництво;
— довгостроковіфінансові інвестиції;
— довгостроковафінансова заборгованість;
— відстроченіподаткові кредити;
— іншінеоборотні активи.
2. До оборотнихактиві належать:
а) Засоби;
б) Дебіторськазаборгованість;
в) Грошові коштита їхні еквіваленти.
3. До витратмайбутніх періодів належать витрати, що здійснені у даному звітному періоді,але відносять до наступних звітних періодів.
1.2Загальна характеристика установи
Кобеляцька міськарада знаходиться за адресою: Полтавська область, м. Кобеляки, вулиця Леніна,29.
Кобеляцькаміська рада – представницький орган місцевого самоврядування, що обранийчленами територіальної громади і відповідно до Закону наділяється правомпредставляти інтереси територіальної громади і приймати від її імені рішення.
Загальний складКобеляцької міської ради визначений в межах, визначених Законом України «Провибори депутатів місцевих рад та сільських, селищних, міських голів» і налічує33 депутати.
Рада в межахсвоїх повноважень приймає нормативні та інші акти у формі рішень. Рішення радиприймається відкритим (у тому числі поіменним) або таємним голосуванням.
Для вивчення,попереднього розгляду і підготовки питань, які належить до її відання,здійснення контролю за виконанням рішень ради, її виконавчого комітету радастворює постійні комісії. Постійні комісії обираються радою з числа депутатівради на строк її повноважень у складі голови і членів комісії.
Міськийголова є головною посадовою особою територіальноїгромади міста, селища, міста. Він здійснює три основні функції:
1) представляєтериторіальну громаду у відношеннях з іншими територіальними громадами,органами державної влади, підприємствами, установами і організаціями;
2) головує напленарних засіданнях міської ради;
3) очолюєвиконавчий комітет міської ради.
Виконавчийкомітет ради утворюється відповідною радою настрок її повноважень і складі відповідно, міського голови, заступника міськогоголови, керуючого справами (секретаря) виконавчого комітету, а також керівниківвідділів. До складу виконавчого комітету міської ради входить також за посадоюсекретар міської ради.
Кількісний складвиконавчого комітету Кобеляцької міської ради визначається радою і налічує 8осіб. Персональний склад виконавчого комітету затверджується відповідною радоюза пропозицією міського голови (п. 2 т. 51 Закону України «Про місцевесамоврядування в Україні»).
Основною формоюроботи виконавчого комітету ради є його засідання. Засідання виконавчогокомітету скликаються відповідно міським, а в разі його відсутності чинеможливості здійснення ним цієї функції – заступником міського голови з питаньдіяльності виконавчих органів ради.
Виконавчий органКобеляцької міської ради несе відповідальність за свою діяльність перед територіальноюгромадою, державою, юридичними та фізичними особами.
Повноваженняміської ради може бути припинено громадою тоді, коли вона приймає рішення зпорушенням Конституції та законів України, прав і свобод громадян, не вирішуєпитань, віднесених до її відома, не поводить без повноважних причин сесій міськоїради, у встановлені законом строки. Рішення про це приймає міський референдум,який проводиться на вимогу не менш як однієї десятої частини громадян, що маютьправо голосу, або з ініціативи міського голови.
1.3Первинний облік
Облікдебіторської заборгованості в бюджетних установах ведеться на рахунку 36“Розрахунки з іншими дебіторами ”.
Основними видамидебіторської заборгованості в бюджетних установах є:
ü розрахунки в порядку планових платежів;
ü розрахунки з підзвітними особами;
ü розрахунки за відшкодування завданихзбитків;
ü розрахунки з іншими дебіторами.
Розрахунки впорядку планових платежів
Розрахунки впорядку планових платежів у бюджетних установах застосовуються за наявностіпостійних господарських зв’язків з різними установами та організаціями запоставками матеріальних цінностей і наданням послуг, наприклад, при розрахункахз продовольчими базами за продукти харчування, з госпрозрахунковими аптеками замедикаменти, з організаціями громадського харчування за отримані талони нахарчування учнів, з автопідприємствами за послуги автотранспорту.
Розрахунки зпостачальниками в порядку планових платежів здійснюються не за кожною окремоюугодою, пов’язаною з відвантаженням товару чи наданням послуг, а шляхомперіодичного перерахування постачальнику коштів з поточних чи реєстраційнихрахунків шляхом виписування платіжних доручень у строки і в розмірах, напередобумовлених сторонами.
Сума кожногопланового платежу і строки перерахування встановлюються сторонами на поточниймісяць (квартал) виходячи з періодичності платежів і з обсягів поставок,закупок чи надання послуг за договорами чи угодами або фактичної поставки заминулий місяць.
Щомісячнопостачальник і бухгалтерія платника уточнюють стан розрахунків відповідно довартості фактично отриманих матеріальних цінностей чи наданих послуг іздійснюють перерахунок і відповідний платіж в порядку, обумовленому в договорічи угоді. Звірка розрахунків оформляється актом і забезпечує відповідністьперерахованих плановими платежами сум вартості отриманих товарів чи наданихпослуг, запобігає порушенням платіжної і фінансової дисципліни.
Для облікурозрахунків з постачальниками в порядку планових платежів передбаченосубрахунок 361 “Розрахунки в порядку планових платежів”. За дебетом цього субрахункузаписуються суми перерахованих планових платежів, за кредитом – записуєтьсявартість отриманих матеріальних цінностей, прийнятих робіт і послуг.
Векселі отримані- це заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками та іншимидебіторами з відвантаженої продукції (товарів), виконаних робіт і наданихпослуг, які забезпечені одержаними векселями.
Вексель — цецінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов’язання особи, що йоговидала (векселедавця), сплатити певну суму по настанні встановленого терміну накористь власника векселя (векселеотримувача).
Застосовуютьсядва види векселів: прості та переказні.
Простий вексельвиписується позичальником (векселедавцем) і містить нічим не обумовленезобов’язання сплатити певну суму грошей кредитору (векселеотримувачу).
Переказнийвексель (тратта) виписується кредитором (векселедавцем) і містить нічим необумовлену пропозицію позичальникові сплатити певну суму грошей третій особі.
Для облікувекселів одержаних використовуються:
― субрахунок162 «Довгострокові векселі одержані»;
― рахунок34 «Короткострокові векселі одержані».
На субрахунку162 «Довгострокові векселі одержані» ведеться облік векселів, отриманих якзабезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.
На рахунку 34«Короткострокові векселі одержані» ведеться облік заборгованості покупців,замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконаніроботи, надані послуги та за іншими операціями, які забезпечені векселями.
Рахунок 34 «Короткостроковівекселі одержані» має такі субрахунки:
― 341«Короткострокові векселі, одержані в національній валюті»;
― 342«Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті».
За дебетомрахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» відображається отримання векселяза продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом — отримання коштів для погашення векселів, погашення отриманим векселемкредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.
1.4Аналітичний та синтетичний облік
Аналітичнийоблік розрахунків за субрахунком 361 “Розрахунки в порядку планових платежів ”ведеться в меморіальному ордері № 7, в якому для кожного постачальникавідводиться необхідна кількість рядків для відображення операцій протягоммісяця. Записи у відомість здійснюються за кожним документом (платіжнедоручення, накладна, рахунок) в міру здійснення операцій, але не пізнішенаступного дня після надходження документів до бухгалтерії.
Облікрозрахунків з постачальниками в порядку планових платежів може також вестись накартках ф. № 292-а або у книгах ф. № 292.
Розрахунки завідшкодування завданих збитків
У практичнійдіяльності бюджетних установ мають місце випадки, коли в результаті перевірок,ревізій, інвентаризацій виявляються суми нестач, розкрадання матеріальнихцінностей, грошових коштів, а також суми від псування матеріальних цінностей,які повинні бути відшкодовані за рахунок винних осіб.
Облікрозрахунків за зазначеними сумами ведеться на субрахунку 363 “Розрахунки завідшкодування завданих збитків ”. У дебет цього субрахунку на підставіоформлених належним чином документів (актів перевірки, ревізії,інвентаризаційних описів, порівняльних відомостей) записується сума завданихзбитків; за кредитом – записуються суми, що надійшли в касу або утримані іззаробітної плати, стипендій на відшкодування завданих установі збитків.
Розмір збитківвід розкрадання, нестач, псування матеріальних цінностей, включаючи м’ясо ім’ясопродукти, молоко і молочні продукти, визначається за балансовою вартістюцих цінностей (з вирахуванням зносу), але не нижче 50 % балансової вартості намомент встановлення такого факту з урахуванням індексів інфляції, які щомісячновизначає Держкомстат, відповідного розміру податку на додану вартість і розміруакцизного збору за формулою:
Рз = [ (Бв – А)* Іінф + Азб + ПДВ] * 2
де, Рз – розмірзбитків, грн.;
Бв – балансовавартість на момент встановлення факту розкрадання, нестачі, псуванняматеріальних цінностей, грн.;
А –амортизаційні відрахування (знос), грн.;
Іінф – загальнийіндекс інфляції, що розраховується на підставі визначених Держкомстатоміндексів інфляції;
Азб – розміракцизного збору, грн.;
ПДВ – розмірподатку на додану вартість, грн.
Сума збитків віднестачі іноземної валюти визначається в трикратному розмірі в перерахунку нагрошову одиницю України за курсом НБУ.
Виявлені нестачівідносяться на винних осіб у сумі, яка вказана в акті перевірки чи ревізії.Протягом п’яти днів після встановлення нестач і розкрадання матеріали повиннібути подані в слідчі органи для пред’явлення цивільного позову. При отриманнірішення суду суми збитків, віднесені на матеріально відповідальних осіб, маютьбути уточнені відповідно до виконавчого листа судового органу.
Операції зобліку дебіторської заборгованості за розрахунками з відшкодування завданихзбитків відображаються в різних меморіальних ордерах. Аналітичний облікведеться на картках ф. № 292-а (у книзі ф. № 292) за кожною винною особою. Узаголовку картки вказується заборгованість, прізвище, ім’я, по батькові винноїособи, дата виникнення заборгованості та сума збитків.
Розрахунки зіншими дебіторами
Інші дебітори –це установи, організації, особи, крім тих з них, розрахунки з якими обліковуютьна решті субрахунків класу 3 “Кошти, розрахунки та інші активи ”.
Для облікурозрахунків з іншими дебіторами призначено субрахунок 364 “Розрахунки з іншими дебіторами”. За дебетом цього субрахунку записується збільшення дебіторськоїзаборгованості, а за кредитом – її погашення.
На субрахунку364 “Розрахунки з іншими дебіторами ” обліковуються розрахунки з іншимидебіторами установи, а саме розрахунки за матеріальні цінності, за виконаніроботи та надані послуги, за пред’явленими рахунками, розрахунки за претензіямиі боргами, а також розрахунки із студентами та учнями навчальних закладів закористування гуртожитком і постільними речами.
Облікрозрахунків із дебіторами ведуть позиційним способом у меморіальному ордері №4.
Аналітичнийоблік на субрахунку 162 та рахунку 34 ведеться за кожним одержаним векселем.
У разіреалізації продукції, товарів, робіт, послуг на суму, забезпечену векселями, убухгалтерському обліку робиться запис:
Дебет 34«Короткострокові векселі одержані»;
Кредит 70«Доходи від реалізації» з одночасним списанням собівартості реалізованихтоварів, робіт і послуг.
Якщо підприємствовідображає реалізацію продукції, робіт і послуг в обліку в міру подоланнярозрахункових документів покупцям (замовникам), то при одержанні векселівнеобхідно зробити запис:
Дебет 34«Короткострокові векселі одержані»;
Кредит 36«Розрахунки з покупцями та замовниками».
Аналогічно вбухгалтерському обліку відображаються операції, пов’язані з одержанням векселіву забезпечення інших видів дебіторської заборгованості.
Наприклад,забезпечення означеної заборгованості за здані в оренду приміщення векселемвідображаються записом:
Дебет 34«Короткострокові векселі одержані»;
Кредит 37«Розрахунки з різними дебіторами».
Під часпогашення заборгованості, забезпеченої векселями, необхідно зробити такізаписи:
1) при погашеннівекселя грошовими коштами:
Дебет 30 «Каса»;
Кредит 31«Рахунки в банках»;
Кредит 34«Короткострокові векселі одержані»;
2) у разіпогашення векселя іншими, ніж грошові кошти, засобами:
Дебет 63«Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
Дебет 68«Розрахунки за іншими операціями»;
Кредит 34«Короткострокові векселі одержані».
Розрізняютьвекселі відсоткові та безвідсоткові.
Відсотковийвексель — це вексель, на якому зазначена сума погашення та відсоток, який будесплачено векселеодержувачу за відстрочення платежу. Нарахування доходів завідсотковим векселем здійснюється в момент погашення останнього.
Сума відсотканараховується за формулою:
Підприємствомбуло реалізовано товарів на 6000 грн. на умовах комерційного (товарного)кредиту. Від покупця було отримано вексель номінальною вартістю 6000 грн. заставкою 20 % (16,67 % + 3,33 % ПДВ) на рік (із щомісячним нарахуванням) істроком на 90 днів. Сума відсотка за таким векселем становить:
6000 ×0,20 × 90: 360 = 300 (грн.),
у тому числі ПДВ- 50 грн.
Облік векселя домоменту погашення в бухгалтерському обліку підприємства буде відображено так (уприкладі не наводяться записи пов’язані з відображенням фінансового результатувід реалізації):
1) отриманнявекселя від покупця, грн.:
Дебет 34«Короткострокові векселі одержані» 6000
Кредит 36 «Розрахункиз покупцями та замовниками» 6000
2) нарахуваннявідсотків за векселем за місяць (щомісячно до погашення) (300: 3), грн.:
Дебет 373«Розрахунки за нарахованими доходами» 100
Кредит 732«Відсотки одержані» 100
3) відображеннясуми податкових зобов’язань із ПДВ, грн.:
Дебет 732«Відсотки одержані» 16,67
Кредит 641«Розрахунки за податками» 16,67
4) погашеннявекселя грошовими коштами, грн.:
Дебет 31«Рахунки в банках» 6300
Кредит 34«Короткострокові векселі одержані» 6000
Кредит 373«Розрахунки за нарахованими доходами» 300
У цьому прикладі6000 грн. — номінальна вартість векселя, а 6300 грн. — вартість погашеннявекселя.
Якщопідприємство отримує безвідсотковий вексель, то вартість погашення дорівнюєномінальній вартості та вже включає відсотки.
01.03.2000 р.підприємством «Промінь» було реалізовано товарів на суму 4200 грн. на умовахкомерційного (товарного) кредиту й отримано вексель на суму 4680 грн. терміномна 2 місяці. Плата за відстрочення платежу становить 400 грн., крім того сумаПДВ, включена до вартості векселя, — 80 грн. 30.04.2000 р. вексель булопогашено.
Убухгалтерському обліку підприємства ці події будуть відображені такими записами(у прикладі не наводяться записи, пов’язані з відображенням доходу відреалізації):
1) 01.03.2000року — отримання векселя: на вартість реалізованих товарів, грн.:
Дебет 34«Короткострокові векселі одержані» 4200
Кредит 36«Розрахунки з покупцями та замовниками» 4200
― на сумувідсотків, грн..:
Дебет 34«Короткострокові векселі одержані» 480
Кредит 69 «Доходимайбутніх періодів» 480
2) 31.03.2000 р.та 30.04.2000 р. — нарахування відсотків за місяць (480: 2), грн.:
Дебет 69 «Доходимайбутніх періодів» 240
Кредит 732«Відсотки одержані» 240
Відображенняподаткових зобов’язань із ПДВ, грн.;
Дебет 732«Відсотки одержані» 40
Кредит 641«Розрахунки за податками» 40
3) 30.04.2000 р.- погашення векселя грошовими коштами
ми, грн..:
Дебет 31«Рахунки в банках» 4680
Кредит 34«Короткострокові векселі одержані» 4680
Підприємствоможе продати вексель, який був отриманий як забезпечення дебіторськоїзаборгованості, достроково, до закінчення терміну його сплати. Убухгалтерському обліку ця подія буде відображена такими записами:
1) на сумуотриманих грошових коштів:
Дебет 31«Рахунки в банках»
Кредит 34«Короткострокові векселі одержані».
2) на сумудисконту:
Дебет 94 «Іншівитрати операційної діяльності»
Кредит 34«Короткострокові векселі одержані».
Підприємствоотримало вексель за реалізовані товари на суму 8000 грн. Через 20 днів вексельбуло погашено у банку за 7500 грн. Сума дисконту становить:
8000 – 7500 –500 (грн.).
Убухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:
1) отриманнявекселя в оплату за товар, грн.:
Дебет 34«Короткострокові векселі одержані» 8000
Кредит 36«Розрахунки з покупцями та замовниками» 8000
2) урахуваннявекселя банком, грн.:
Дебет 31«Рахунки в банках» 7500
Дебет 949 «Іншівитрати операційної діяльності» 500
Кредит 34«Короткострокові векселі одержані» 8000
Продаж отриманихвекселів фінансовим установам та банкам називається дисконтуванням векселя.
Продаж векселядає можливість векселеодержувачу раніше отримати гроші за реалізовані товари таутворює умовне зобов’язання перед третьою стороною. Це означає, щовекселеодержувач бере на себе зобов’язання щодо сплати за векселем третійстороні, якщо векселедавець не зможе вчасно його погасити.
Умовнізабезпечення обліковуються на забалансовому рахунку 05 «Гарантії тазабезпечення надані» і розкриваються підприємством у Примітках до фінансовихзвітів.
Оперативнийконтроль за платежами за одержаними векселями ведеться за допомогою картотеки,упорядкованої за термінами погашення заборгованості.
Одержані векселізберігаються підприємством самостійно або передаються з цією метою банку.Векселі, що є на підприємстві, знаходяться в його касі поряд з готівкоювідповідно до Порядку ведення касових операцій у національній валюті України,затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.02.95 р.№ 21 (зі змінами та доповненнями). На всі векселі, що зберігаються напідприємстві, складаються описи, де вказуються назва платника, сума й строкпогашення заборгованості за векселем. При погашенні заборгованості,забезпеченої векселями, в описі робиться відповідна помітка й указується датавиписки банку або іншого належного документа.
Якщо отриманіпідприємством векселі здаються на збереження банку, то в регістрах аналітичногообліку робиться помітка про відповідний документ, одержаний від банку. Сумивинагороди, сплачені останньому за послуги зі зберігання векселів, відносятьсяна рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Бланки векселівє бланками суворої звітності, для їх обліку використовується забалансовийрахунок 08 «Бланки суворого обліку». Аналітичний облік на рахунку ведеться завидами бланків.
У процесідіяльності підприємства виникає поточна дебіторська заборгованість, яка непов’язана з реалізацією товарів, робіт та послуг. Для обліку розрахунків запоточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами, авансами виданими,нарахованими доходами, за претензіями та іншими операціями використовуєтьсярахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
За дебетомрахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» відображається виникненнядебіторської заборгованості, за кредитом — її погашення чи списання.
Рахунок 37«Розрахунки з іншими дебіторами» має такі субрахунки:
ü 371 «Розрахунки за виданими авансами»;
ü 372 «Розрахунки з підзвітними особами»;
ü 373 «Розрахунки за нарахованимидоходами»;
ü 374 «Розрахунки за претензіями»;
ü 375 «Розрахунки за відшкодуваннямзавданих збитків»;
ü 376 «Розрахунки за позиками членамкредитних спілок»
ü 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».
Аналітичнийоблік на субрахунках ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості,термінами її виникнення й погашення. Розглянемо особливості обліку на цихсубрахунках.
Для облікурозрахунків за авансами, виданими іншим підприємствам, використовуєтьсясубрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами».
За дебетом цьогосубрахунку обліковуються суми виданих авансів, а також суми, сплачені зарахунками за виконані роботи з проміжних рахунків.
Сплатапостачальникам авансових платежів відображається такими записами:
Дебет 371«Розрахунки за виданими авансами»
Кредит 30 «Каса»
або
Кредит 31«Рахунки в банках»
або
Кредит 33 «Іншікошти».
За кредитом субрахунку371 обліковуються суми, погашені зарахуваннями під час розрахунків запоставлені матеріали, товари, виконані роботи, суми авансів, поверненіпостачальниками та підрядниками як невикористані, тощо. Ці події відображаютьсяв бухгалтерському обліку такими записами:
Дебет 63«Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
або
Дебет 30 «Каса»
або
Дебет 31«Рахунки в банках»
Кредит 371«Розрахунки за виданими авансами».
У процесідіяльності підприємства мають місце господарські операції, які пов’язані звидачею грошей підзвітним особам. Службовці отримують грошові кошти на різніцілі — закупівлю запасів, матеріалів, товарів, поїздок у відрядження тощо.
Видача під звітгрошових коштів підзвітним особам і строки та порядок їх звіту передпідприємством регламентуються Порядком ведення касових операцій у національнійвалюті України.
Нормивідшкодування витрат на відрядження встановлені постановою Кабінету МіністрівУкраїни від 23.04.99 р. № 663 «Про норми відшкодування витрат на відрядження вмежах України і за кордон» (зі змінами та доповненнями).
Видача готівкипроводиться з каси підприємства за умови повного звіту конкретної підзвітноїособи за раніше виданими під звіт сумами.
Для облікупідзвітних сум у бухгалтерському обліку використовується субрахунок 372«Розрахунки з підзвітними особами». За дебетом субрахунку обліковуються суми,видані під звіт, за кредитом — підтверджені звітами та документами, а такожповернені невикористані суми.
Цевідображається такими записами:
видача грошовихкоштів з каси підзвітній особі:
Дебет 372«Розрахунки з підзвітними особами»;
Кредит 30«Каса».
Підзвітна особаскладає звіт про витрачені кошти. На підставі затвердженого звіту здійснюютьсязаписи в бухгалтерських регістрах:
1) придбаннятоварно-матеріальних цінностей за рахунок підзвітних сум:
Дебет 20«Виробничі запаси»;
Дебет 21«Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;
Дебет 22«Малоцінні та швидкозношувані предмети»
Дебет 28«Товари»;
Кредит 372«Розрахунки з підзвітними особами»;
2) оплатавитрат, пов’язаних з виробництвом, збутом, управлінням, та витрати навідрядження:
Дебет 91«Загальновиробничі витрати»;
Дебет 92«Адміністративні витрати»;
Дебет 93«Витрати на збут»;
Дебет 94 «Іншівитрати операційної діяльності»;
Кредит 372«Розрахунки з підзвітними особами»;
3) поверненняневитрачених підзвітних сум:
Дебет 30 «Каса»;
Дебет 31«Рахунки в банках»;
Кредит 372«Розрахунки з підзвітними особами»;
4) утриманнянеповернених підзвітних сум із заробітної плати службовцям:
Дебет 66«Розрахунки з оплати праці»;
Кредит 372«Розрахунки з підзвітними особами».
Аналітичнийоблік на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться щодо кожноїпідзвітної особи та кожного отриманого авансу окремо. Сальдо субрахунку 372«Розрахунки з підзвітними особами» може бути як дебетовим, так і кредитовим. УБалансі сальдо із субрахунку відображається розгорнуто: дебетове сальдо — ускладі оборотних активів у рядку 210 «Інша поточна дебіторська заборгованість»,кредитове сальдо — у складі поточних зобов’язань у рядку 610 «Інші поточнізобов’язання».
На субрахунку373 «Розрахунки за нарахованими доходами» ведеться облік нарахованихдивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню. За дебетомрахунка відображається нарахування дебіторської заборгованості, за кредитом — її погашення.
Відображаєтьсяце такими записами:
1) нарахуваннядоходів:
Дебет 373«Розрахунки за нарахованими доходами»;
Кредит 73 «Іншіфінансові доходи»;
Кредит 74 «Іншідоходи»;
2) отриманнянарахованих доходів:
Дебет 30 «Каса»(при внесенні грошових коштів у касу підприємства)
або
Дебет 31«Рахунки в банках» (у разі внесення грошових коштів на рахунки в банку);
Дебет 15«Капітальні інвестиції» (при отриманні основних засобів, нематеріальнихактивів);
Кредит 373«Розрахунки за нарахованими доходами».
Виникненнярозрахунків за претензіями на підприємстві пов’язане з нестачею товарів під часпостачання, отриманням товарів невідповідної якості, помилковим списаннямбанком грошових коштів із розрахункового рахунка і т. д.
Розрахунки запретензіями обліковуються на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями».
За дебетом субрахунку374 «Розрахунки за претензіями» відображаються:
― розрахункиза претензіями до постачальників і підрядників, транспортних організацій щодовиявлених розбіжностей цін, тарифів, які були застережені в договорах, помилкаху розрахунках;
― розрахункиза претензіями до постачальників матеріалів, товарів щодо якості поставленихзапасів, яка не відповідає вимогам договору;
― розрахункиза претензіями щодо нестач у процесі постачання;
― втратвід простоїв автотранспорту та браку з вини постачальників.
Усівищезазначені події відображаються в бухгалтерському обліку таким записом:
Дебет 374«Розрахунки за претензіями»;
Кредит 63«Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
― розрахункиза штрафами, пенею і неустойками, які стягуються з постачальників і замовниківза невиконання договірних зобов’язань, у розмірах, зазначених у договорі абоприсуджених арбітражним судом. У бухгалтерському обліку це відображаєтьсязаписом:
Дебет 374«Розрахунки за претензіями»;
Кредит 715«Одержані штрафи, пені, неустойки»;
― розрахункиза претензіями щодо помилково списаних грошових коштів і розрахункових рахунківпідприємства установами банків. Відображаються записом:
Дебет 374«Розрахунки за претензіями»;
Кредит 31«Рахунки в банках»;
― розрахункиза претензіями щодо виданих авансів при порушенні договорів поставок тощо:
Дебет 374«Розрахунки за претензіями»;
Кредит 371«Розрахунки за виданими авансами».
За кредитом субрахунку374 «Розрахунки за претензіями» відображається списання сум претензій укореспонденції з рахунками: 1) грошових коштів — при зарахуванні претензійнихсум:
Дебет 30 «Каса»;
Дебет 31«Рахунки в банках»;
Кредит 374«Розрахунки за претензіями»;
2) витрат — якщопостачальники відмовляються від претензійних сум або суд відхиляє претензії:
Дебет 949 «Іншівитрати операційної діяльності»
Кредит 374«Розрахунки за претензіями».
Суми претензій,які відхиляються арбітражним судом та не будуть відшкодовані, повертаються нарахунки, з яких вони були списані.
Підставою длязаписів операцій на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» є акти прийманнявантажів, рішення арбітражних органів, письмові погодження постачальників назадоволення претензій, а також виписки банку на суми, що надійшли в порядкузадоволення претензій.
Аналітичнийоблік розрахунків за претензіями ведеться за кожним дебітором окремо.
Нестачі тазбитки на підприємстві можуть бути виявлені в результаті проведенняінвентаризації майна, грошових коштів і цінних паперів.
Оцінка збитківвід нестач, пошкоджень і крадіжок здійснюється згідно з Порядком визначеннярозміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальнихцінностей, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.1996 р.№ 116 (зі змінами та доповненнями), а також Законом України від 06.06.1995 р. №217/95-ВР «Про визначення збитків, завданих підприємству, установі, організаціїрозкраданням,
знищенням(псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміннята валютних цінностей» (зі змінами й доповненнями).
Бухгалтерськийоблік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результатінестач і втрат від псування цінностей, нестач і розкрадання грошових коштів,якщо винуватця виявлено, здійснюється на субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуваннямзавданих збитків». За дебетом цього субрахунку відображаються суми виявленихнестач, а за кредитом — списання цих сум.
У разі виявленнінестач і втрат у бухгалтерському обліку проводиться запис:
Дебет 947«Нестачі і втрати від псування цінностей»;
Кредит 30«Каса».
Одночасно суминевідшкодованих нестач обліковуються на забалансовому субрахунку 072«Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей», на якому ведетьсяаналітичний облік за кожним боржником окремо.
Післявстановлення конкретних винуватців суми списуються з забалансового субрахунку зодночасними записами в бухгалтерському обліку:
Дебет 375«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
Кредит 716«Відшкодування раніше списаних активів».
Якщо нестачівідшкодовуються винуватцем грошовими коштами, робиться запис:
Дебет 30 «Каса»;
Дебет 31«Рахунки в банках»;
Кредит 375«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».
Якщо нестачіутримуються із заробітної плати винуватця, це відображається записом:
Дебет 66«Розрахунки з оплати праці»;
Кредит 375«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».
У цьому розділібули наведені бухгалтерські записи, пов’язані з нестачею грошових коштів у касіпідприємства. Відображення в бухгалтерському обліку нестач та збитків,пов’язаних з матеріальними цінностями, розглянуто в розділах 2 і 3.
Аналітичнийоблік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків ведеться за кожнимдебітором окремо.
На субрахунку377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться облік дебіторськоїзаборгованості, яка не знайшла свого відображення на інших рахунках ісубрахунках, а саме: усі види розрахунків із працівниками (крім розрахунків зоплати праці та з підзвітними особами), розрахунки за орендними операціями,розрахунки, пов’язані зі здійсненням спільної діяльності, з реалізацієюнеоборотних активів і запасів (крім реалізації, пов’язаної з основноюдіяльністю) та інші розрахунки.
За дебетом субрахунку377 «Розрахунки з іншими дебіторами» відображається виникнення дебіторськоїзаборгованості, за кредитом — її погашення чи списання.
Довгостроковадебіторська заборгованість відображається в Балансі в складі необоротнихактивів.
Поточнадебіторська заборгованість відображається в Балансі в складі оборотних активів.
У Примітках дофінансової звітності необхідно розкривати таку інформації щодо дебіторськоїзаборгованості:
― перелікдебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості;
― перелікдебіторів і суми погашення дебіторської заборгованості пов’язаних сторінвиділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості;
― склад ісуми статті Балансу «Інша поточна дебіторська заборгованість»;
― методвизначення величини резерву сумнівних боргів;
― сумапоточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги врозрізі її класифікації за строками непогашення.
Витратимайбутніх періодів — це витрати, які здійснені у звітному періоді, алевідносяться до наступного (або наступних) облікових періодів.
До витратмайбутніх періодів належать витрати, пов’язані з підготовчими до виробництвароботами в сезонних галузях промисловості, з освоєнням нових виробництв іагрегатів, а також сплачена авансом орендна плата, наперед сплачена страховка,рекламні послуги, передплата на газети, журнали, періодичні та довідковівидання тощо.
Для узагальненняінформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесеннюна витрати в майбутніх звітних періодах, використовується рахунок 39 «Витратимайбутніх періодів».
За дебетомрахунка 39 «Витрати майбутніх періодів» відображаються понесені витратимайбутніх періодів, за кредитом — їх списання (розподіл) і включення до складувідповідних витрат звітного періоду.
Підприємство орендуєприміщення. Згідно з договором орендна плата за місяць становить 1200 грн. (утому числі ПДВ — 200 грн.). 01.06.2000 р. авансом була сплачена орендна платаза 3 місяці.
Убухгалтерському обліку підприємства будуть зроблені такі записи:
1) 01.06.2000 р.- сплата грошових коштів за оренду (1200 3), грн.:
Дебет 377«Розрахунки з іншими дебіторами» 3600
Кредит 31«Поточні рахунки в національній валюті» 3600
Відображена сумаподаткового кредиту з ПДВ (200 · 3), грн..:
Дебет 641«Розрахунки за податками» 600
Кредит 644«Податковий кредит» 600
2) 30.06.2000 р.- відображення витрат на оренду за червень, грн:
Дебет 92«Адміністративні витрати» 1000
Дебет 644«Податковий кредит» 200
Кредит 377«Розрахунки з іншими дебіторами» 1200
Сплачені авансоморендні платежі визнані витратами майбутніх періодів (3600 – 1200), грн.:
Дебет 39«Витрати майбутніх періодів» 2400
Кредит 377«Розрахунки з іншими дебіторами» 2400
3) 31.07.2000 р.- відображені витрати на оренду за липень, грн.:
Дебет 92«Адміністративні витрати» 1000
Дебет 644«Податковий кредит» 200
Кредит 377«Розрахунки з іншими дебіторами» 1200
тощо.
Аналітичнийоблік витрат майбутніх періодів ведеться за їхніми видами.
Витратимайбутніх періодів можуть відображати як оборотні, так і необоротні активи, асаме витрати, які стосуються наступного облікового періоду, а також ті, щобудуть віднесені на більш пізні періоди.
У Балансівитрати майбутніх періодів відображаються в розділі III Активу «Витратимайбутніх періодів».
2.ОХОРОНА ПРАЦІ
Охоронапраці – це система законодавчих актів,соціально-економічних, організаційних, технічних, гігієнічних талікувально-профілактичних заходів та засобів, що забезпечують збереженняздоров’я і працездатності людини в процесі праці.
Охорона працірегулюється законом «Про охорону праці».
Закон«Про охрону праці» — це самостійна гілка взаконодавстві України про працю. Дія цього закону поширюється на всі підприємства,установи та організації незалежно від форми власності та видів діяльності,фізичних осіб, які відповідно до законодаства, використовують найману працю, тана працюючих за найом.
Закон невідмінив жодної з чинних норм:
ü Створити органи управління охороноюпраці та ситему органів нагляду за охороною праці;
ü Сворити власну нормативно-правову базу зохорони праці;
ü Забезпечити гласність з питань охоронипраці;
ü Ввести економічні важелі управлінняохороною праці;
ü Визначити роль колективних договорів;
ü Розпочати підготовку дипломованихспеціалістів з охорони праці.
Кобеляцькаміська рада має Положення про організацію та проведення роботи з працівниками зпитань охорони праці технологій робіт, пожежної безпеки в структурнихпідрозділах Кобеляцької міської ради.
Це положеннярозроблено відповідно до діючих нормативних документів з охорни праці, пожежноїбезпеки, експлуатації тощо, а також згідно типового положення про навчання зохорони праці Держнаглядохоронпраці України ДНАОП 0.00-4.12.99 затвердженого17.02.1999р.
За данимположенням на підприємтсві проводиться вступний інстуктаж з безпеки праці зусіма новоприйнятими на роботу незалежно від їх освіти, стажу роботи, зтимачасовими працівниками, відрядженими, а також студентами та учнями,прибувшими на виробничу практику; з працівнками інших підприємтсв, які прибулина роботу на дане підприємтсво, у випадку екскурсій на підприємство.
Вступнийінструктаж підприємства проводять спеціалісти служби охорони праці (інженери зОП та пожежної безпеки, начальник служби ОП).
Кожен вступнийінстуктаж міської ради заноситься до журналу реєстрації вступного інструктажу зпитань охорони праці.
Даний журналповинен бути пронумерований, прошнурований та скріплений печаткою. Термінзберігання журналу після останнього запису 10 років
Таблиця 2.1 — Сторінка журналу№ п/п Дата проведення інструктажу Ініціали особи, яку інструктують Професія*, посади особи, яку інструктують, її вік Назва виробничого підрозділу, до якого приймається особа, яку інформують Прізвище, ініціали, посада Підписи 1 2 3 4 5 6 7 8
* незаповнюється при проведенні вступного інструктажу в закладах освіти з особами,які не досягли 14 років.
Окрім вступногоінструктажу на підприємстві проводяться первинний, вторинний, повторний такінцевий інструктажі.
Кобеляцькаміська рада на кожному поверсі має вогнегасник. В кабінетах також євогнегасники.
На внутрішньомуподвір’ї підприємства розташований пожежний щит, на якому розміщені усінеобхідні протипожежні предмети.
Отже, охоронапраці та протипожежна безпека у Кобеляцькій міській раді відповідає нормамбезпеки та має задовільний стан.
ВИСНОВОК
Отже, основнимивидами дебіторської заборгованості в бюджетних установах є:
ü розрахунки в порядку планових платежів;
ü розрахунки з підзвітними особами;
ü розрахунки за відшкодування завданихзбитків;
ü розрахунки з іншими дебіторами.
ü Розрахунки в порядку планових платежів
Розрахунки впорядку планових платежів у бюджетних установах застосовуються за наявностіпостійних господарських зв’язків з різними установами та організаціями запоставками матеріальних цінностей і наданням послуг, наприклад, при розрахункахз продовольчими базами за продукти харчування, з госпрозрахунковими аптеками замедикаменти, з організаціями громадського харчування за отримані талони нахарчування учнів, з автопідприємствами за послуги автотранспорту.
СПИСОКВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Бутинець Т.А., Чижевська Л.В.,Береза С.Л. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів. // Заред… Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000-627 с.
2. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерськогообліку: 2001: Навчальний посібник // За ред… М.В. Кужельного. – К.: А.С.К.,2001. – 272 с.
3. Сопко В.Бухгалтерський облік.Навчальний посібник. – К.: КНСУ 2000. – 578 с.
4. Ткаченко Н.М. Бухгалтерськийоблік на підприємствах з різними формами власності. Навчальний посібник. – К.:А.С.К., 1997. – 512 с.
5. Учебно-практическое пособие «Курсомреформ — учет 2000». — Днепропетровск: ООО»Баланс-клуб», 2000. – 336 с.
6. Финансовый менеджмент: теория ипрактика. Ученик // Под ред. Е.С. Стояновой. – М – 997. – 574 с.
7. Финансовый менеджмент: учебникдля ВУЗов // Г.Б. Поляк, И.А. Анодис, Т.А. Краева и др., под ред. Г.Б. Поляка.– М.: Финансы, 1997. – 518 с.