Оборотные средства предприятия П Л А Н 1. Сущность оборотных средств предприятия. 2. Состав и структура оборотных средств. 3. Организация и управление оборотными средствами. 1. Основные принципы организации оборотных средств. 2. Определение потребности в оборотных средствах. 4. Нормирование оборотных средств. 5. Источники формирования оборотных средств.
6. Эффективность использования оборотных средств предприятия. 1. Сущность оборотных средств предприятия Процесс производства и продажи продукции может осуществ¬ляться бесперебойно при наличии у предприятия не только необходимых основных фондов, нематериальных активов, но и оборотных средств, преимущественно в форме запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. Как и основные, оборотные средства функционируют в сфере производства, яв¬ляясь материальной
основой производства и представляют со¬бой производственные фонды. Но в процессе функционирования средства труда и предметы труда по-разному и в разной степени переносят свою стоимость на стоимость производимого продукта. Этим и обусловлено деление производственных фон¬дов на основные и оборотные. Оборотные производствен¬ные фонды по вещественному содержанию представляют со¬бой предметы труда, а
также орудия труда, учитываемые в составе малоценных и быстроизнашивающихся предме¬тов. Оборотные производст¬венные фонды обслуживают сферу производства и полно¬стью переносят свою стои¬мость на стоимость готовой продукции, изменяя первона¬чальную форму в процессе одного производственного цик¬ла. Оборотные производственные фонды представляют собой минимально необходимые для выполнения производственной программы запасы сырья, основных материалов, покупных по¬луфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных
материалов, топлива, запасных частей для ремонта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также незавершенного производства. Фонды обращения, хотя и не участвуют непосредствен¬но в процессе производства, но необходимы для обеспече¬ния единства производства и обращения. Характер и сфе¬ра их функционирования соз¬дают предпосылки для вы¬деления их в самостоятельное понятие «фонды обращения». Фонды обращения состоят из запасов готовой продукции на складе предприятия, товаров,
отгруженных потребителям, и ос¬татков денежных средств на счетах в банке и в кассе предпри¬ятия. Оборотные производственные фонды и фонды обращения тесно связаны между собой. Их движение имеет одинаковый характер и составляет единый процесс кругооборота фондов предприятия. При этом происходит постоянная и закономерная смена форм авансированной стоимости: из денежной она превращает¬ся в товарную, затем в производственную и снова в товарную и денежную.
Таким образом, возникает объективная необходи¬мость авансирования средств для обеспечения непрерывного движения оборотных производственных фондов и фондов обра¬щения в целях создания необходимых производственных запа¬сов, задела незавершенного производства, готовой продукции и условий для ее реализации. Дебиторская Денежные и другие задолженность высоколиквидные активы Оборотные активы Запасы готовой Запасы сырья, материалов продукции незавершенной продукции
Рис.1. Кругооборот оборотных средств предприятия. Как видно из приведенно¬го рисунка движение оборот¬ных средств предприятия в процессе производственно-коммерческого цикла прохо¬дит четыре основные стадии, последовательно меняя свою форму. На первой стадии денежные и другие высоколиквидные активы (векселя, депозитные вклады и т п.) используются для приобретения сырья, материалов, топлива и т.д, то есть за¬пасов факторов производства. На второй стадии запасы отдельных факторов производства в результате непосредственной
производственной деятельности превращаются в запасы готовой продукции. На третьей стадии запасы готовой продукции реализуются потребителям и до наступления оплаты преобразуются в деби¬торскую задолженность. На четвертой стадии (инкассировании) оплаченная дебитор¬ская задолженность вновь преобразуется в денежные активы (часть которых до наступления срока их использования может храниться в форме высоколиквидных краткосрочных финансо¬вых вложений).
Важнейшей характеристикой производственно-коммерческо¬го цикла, существенно влияющей на объем, структуру и эффек¬тивность использования оборотных средств предприятия, явля¬ется его общая продолжительность. Она включает период вре¬мени до момента расходования денежных и других высоколик¬видных активов на приобретение производственных запасов до поступления денег от дебиторов за проданную им готовую продукцию. Таким образом, движение оборотных производственных фондов и фондов обращения носит одинаковый характер
и составляет единый процесс. Это дает возможность объе¬динить оборотные производ¬ственные фонды и фонды об¬ращения в единое понятие – оборотные средства. Оборотные средства – это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения, которые обеспечивают непрерывность процесса про¬изводства и продажи продукции. Наличие оборотных средств в минимально необходимых размерах, обеспечивающих нормальную производственную
и коммерческую деятельность предприятия, является непремен¬ным условием успешного выполнения ими своих функций. На каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав и структура зависят от характера и сложно¬сти производства, длительности производственного цикла, стои¬мости сырья, условий его поставки, принятого порядка расчетов и т.п. В различных отраслях удельный вес оборотных фондов в составе производственных фондов предприятия неодинаков.
Так, например, на предприятиях тяжелой промышленности он ниже, чем на предприятиях легкой промышленности. Оборотные средства предприятия, являясь одной из основных финансовых категорий, оказывающих существенное влияние на сферу производства и сферу обращения, выполняют такие основные функции, как производственную и платежно-расчетную. Производственная функция заключается в денежном обеспе¬чении непрерывности процесса производства. Платежно-расчетная функция оборотных средств проявляет¬ся в непосредственном влиянии на
состояние расчетов в народ¬ном хозяйстве и тем самым на денежное обращение в стране. Как уже отмечалось, объединение оборотных фондов и фон¬дов обращения в одно понятие основано на экономической сущности оборотных средств, призванных обеспечивать непре¬рывность всего воспроизводственного процесса, в ходе которого фонды обязательно проходят как стадию производства, так и стадию обращения. Однако определение оборотных средств как авансированных денежных средств, направляемых на создание
запасов оборот¬ных производственных фондов и фондов обращения, не раскры¬вает полного экономического содержания этой категории, поскольку оно не учитывает, что наряду с авансированием определен¬ной суммы денежных затрат происходит объективный процесс авансирования в эти же запасы стоимости прибавочного про¬дукта, создаваемого трудом в процессе производства. Поэтому у рентабельных предприятий, как правило, при заверше¬нии кругооборота фондов общая сумма авансированных
оборот¬ных средств возрастает на долю прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. У отдельных нерентабельных предприятий при завершении кругооборота фондов наличие оборотных средств уменьшается на сумму внеплановых убытков. Таким образом, при определении сущности оборотных средств предприятий необходимо исходить из того, что в создаваемые запасы производственных фондов и фондов обращения аванси¬руется их стоимость. Поэтому при планировании и учете на балансах материальных оборотных средств
только лишь в сумме авансированных в них денежных средств заведомо уменьшается размер национального богатства нашей страны на сумму разницы между стоимостью готовой продукции и товаров отгруженных и их себестоимостью. Известно, что материальные оборотные средства составляют значительную часть националь¬ного богатства страны. Кроме того, на сумму этой разницы уменьшается размер потерь по бесхозяйственности, допускае¬мых отдельными предприятиями и организациями в связи с порчей готовой продукции, недостачами
и хищениями. Исходя из вышеизложенного, можно дать следую¬щее определение оборотных средств предприятия. Оборотные средства пред¬ставляют собой авансирован¬ную в денежной форме сто¬имость для образования и ис¬пользования оборотных про¬изводственных фондов и фон¬дов обращения в минимально необходимых размерах, обес¬печивающих непрерывность процесса производства и своевременность осуществления расче¬тов. Правильная организация, сохранность и эффективность ис¬пользования оборотных средств имеют большое
значение для обеспечения непрерывного процесса общественного воспроиз¬водства, устойчивого финансового состояния всех субъектов хо¬зяйствования, нормального денежного обращения, реального накопления национального богатства страны. Все это обусловлено особым экономическим содержанием данной финансовой категории, двойственным ее содержанием, соединившим в себе авансированные денежные средства и стоимость материальных ресурсов в виде запасов сырья, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции и других видов материальных
ценностей. Поэтому наличие оборотных средств, с одной стороны, характеризует размер денежных средств, а, с другой стороны, запасы товарно-материальных ценностей как часть национального богатства. 2. Состав и структура оборотных средств Важным показателем структуры оборотных средств является соотношение между средствами, вложенными в сферу производства и в сферу обращения. От правильного распределения совокупной суммы оборотных средств между сферой производства и сферой
обращения во многом зависит их нормальное функционирование, скорость оборачиваемости и полнота выполнения присущих им функций: производственной и платежно-расчетной. Таким образом, по экономическому содержанию оборотные средства можно классифицировать на: оборотные производственные фонды; фонды обращения. Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения обусловлено наличием двух сфер индивидуального кругооборота средств: сферы производства
и сферы обращения. Отражая особенности своей сферы прило¬жения, оборотные фонды и фонды обращения взаимосвязаны и взаимообусловлены. Поэтому рост эффективности использова¬ния оборотных средств достигается лучшим применением как оборотных фондов, так и фондов обращения. Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения. Под структурой оборотных средств понимается соотношение между элементами в
общей сумме оборотных средств. На нее оказывают влияние особенности организации конкретного про¬изводства, материально-технического обеспечения, принятый по¬рядок расчетов за товарно-материальные ценности. Изучение структуры является основой прогнозирования перспективных изменений в составе оборотных средств. Элементами оборотных средств являются: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты; вспомогательные мате¬риалы; топливо и горючее; тара и тарные материалы; запчасти для ремонта; инструменты, хозинвентарь
и другие быстроизна¬шивающиеся предметы; незавершенное производство и полу¬фабрикаты собственного производства; расходы будущих пери¬одов; готовая продукция; товары отгруженные; денежные сред¬ства; дебиторы; прочие. По месту и роли в процессе воспроизводства оборотные средства подразделяются на следующие четыре группы: средства, вложенные в производственные запасы; средства, вложенные в незавершенное производство и расхо¬ды будущих периодов; средства, вложенные в готовую продукцию; денежные средства и средства в расчетах.
По степени планирования оборотные средства подразделя¬ются на нормируемые и ненормируемые. К ненормируемым относятся: товары, отгруженные, денежные средства и средства в расчетах. Все остальные элементы оборотных средств подле¬жат нормированию. По источникам формирования оборотные средства подразде¬ляются на собственные (и приравненные к ним) и на заемные. Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями
организации производственного процесса. Постоянная минимальная сумма средств для фи¬нансирования потребностей производства обеспечивается соб¬ственными средствами. Временная потребность в средствах, возникшая под влиянием зависящих и независящих от предпри¬ятия причин, покрывается кредитом и другими заемными источ¬никами. 3. Организация и управление оборотными средствами 3.1.
Основные принципы организации оборотных средств Организация оборотных средств на предприятии включает определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования, а также регулирование и управление использованием оборотных средств. Одним из основных принципов организации оборотных средств является нормирование. Реализация этого принципа позволяет экономически обоснованно установить необходимый размер обо¬ротных
средств и тем самым обеспечить условия для успешного осуществления ими своих функций. Ошибочная практика отказа от нормирования оборотных средств является одной из причин кризисного состояния экономики, падения производства и нару¬шений платежно-расчетной дисциплины. Важнейшим принципом правильной организации оборотных средств является использование их строго по целевому назна¬чению. Нарушение этого принципа путем отвлечения из произ¬водственного оборота авансированных
оборотных средств на покрытие убытков, всякого рода потерь по бесхозяйственности, на оплату завышенных банковских процентов по ссудам, на взносы в бюджет налоговых платежей и т. д. весьма отрицатель¬но сказалось на производственной деятельности многих пред¬приятий, привело, как уже отмечалось, к кризису платежно-расчетной дисциплины, росту огромной задолженности постав¬щикам за поставляемое сырье и готовую продукцию, рабочим и служащим – по заработной плате, бюджету – по налоговым платежам.
Важным принципом организации оборотных средств являет¬ся обеспечение их сохранности, рационального использования и ускорения оборачиваемости. На практике значительная часть наших предприятий не выполняют этого принципа, что крайне отрицательно сказыва¬ется на их хозяйственной деятельности. 3.2. Определение потребности в оборотных средствах Эффективное использование оборотных средств во многом зависит от правильного определения потребности
в оборотных средствах. До получения дохода от продажи продукции оборот¬ные средства являются источником финансирования текущих производственных затрат предприятия. Период времени от момента потребления производственных запасов, их превраще¬ния в готовую продукцию до ее продажи может быть достаточно длительным. Кроме того, поступление дохода от продажи про¬дукции часто не совпадает со временем потребления материаль¬ных ресурсов.
Это предопределяет необходимость формирования оборотных средств в определенном размере. Для предприятия важно правильно определить оптимальную потребность в оборотных средствах, что позволит с минималь¬ными издержками получать прибыль, запланированную при данном объеме производства. Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивое финансовое состояние, перебои в производственном процессе и, как следствие, сниже¬ние объема производства и прибыли.
В свою очередь, завыше¬ние размера оборотных средств снижает возможности предпри¬ятия производить капитальные затраты по расширению произ¬водства Замораживание средств (собственных и заемных) в лю¬бом виде, то ли в виде складских запасов готовой продукции или приостановленного производства, излишних сырья и материа¬лов, обходится предприятию очень дорого, так как свободные денежные средства можно использовать более рационально для получения дополнительного дохода На предприятии определение потребности в оборотных средствах должно
быть увязано со сметой затрат на производство и производственным планом предприятия. В нем следует обо сновать выпуск конкретных видов продукции в нужном коли¬честве и в определенные сроки Определение потребности в оборотных средствах значитель¬но упрощается, если своевременно заключены хозяйственные договоры и определены все условия поставок (цены на товарно-материальные ценности, размеры поставляемых партий, усло¬вия и формы расчетов и др.). Если с поставщиками уже сло¬жились определенные хозяйственные
связи, то условия и периодичность поставок товарно-материальных ценностей, их оп¬латы несложно учесть при расчете потребности в оборотных средствах. Исходя из производственного плана составляется полный перечень видов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, за¬пасных частей, тары и упаковки. Размер денежных средств, вложенных в незавершенное про¬изводство, во многом зависит от длительности производственно¬го цикла, что определяется технологией производства
продук¬ции, ее технико-экономическими характеристиками и потреби¬тельскими свойствами. Определение величины оборотных средств, необходимых для образования запасов готовой продукции на складе, тесно свя¬зано с прогнозированием объемов продажи выпускаемой про¬дукции. При достаточно глубокой проработке вопросов сбыта товаров накопление готовой продукции на складе может быть минимальным. Однако в любом случае необходимы прогнозы о предполагаемых продажах на ближайшие годы.
В противном случае выпущенная продукция осядет на складе и значительная часть денежных средств будет отвлечена из оборота, что может повлиять на устойчивость финансового состояния предприятия и привести к банкротству. На нормально работающем предприятии наибольший удель¬ный вес занимают оборотные средства, обслуживающие процесс производства и начало продажи. Поэтому при планировании внимание должно уделяться в основном производственным за¬пасам, незавершенному
производству и готовой продукции на складе. Эта часть материальных оборотных средств должна быть объектом постоянного контроля со стороны финансовых служб предприятия. Для планирования оптимальной потребности в оборотных средствах используются три метода аналитический, коэффици¬ентный и метод прямого счета. Предприятие может применить любой из них, ориентируясь на свой опыт работы и принимая во внимание размеры предприятия, объемы производственной программы, характер
хозяйственных связей, постановку учета и квалификацию экономистов. Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс, имеют статистические данные за прошлые периоды об изменении величины планируемой части оборотных средств и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования
оборотных средств. Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их среднефактических остат¬ков с учетом роста объема производства. Чтобы устранить недостатки прошлых периодов в организации оборотных средств, следует проанализировать фактические остатки производствен¬ных запасов в целях выявления ненужных и излишних, а также все стадии незавершенного производства для выявления резер¬вов сокращения длительности производственного цикла,
изучить причины накопления готовой продукции на складе и определить действительную потребность в оборотных средствах. При этом необходимо учесть конкретные условия работы предприятия в предстоящем году (например, изменение цен). Данный метод применяется на тех предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают большой удель¬ный вес в общей сумме оборотных средств. При коэффициентном методе запасы и затраты подразделя¬ются на зависящие непосредственно от изменения
объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов). По первой группе по¬требность в оборотных средствах определяется, исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продук¬ции в предстоящем году. Если на предприятии анализируется оборачиваемость оборотных средств и изыскиваются возможно¬сти ее
ускорения, то реальное ускорение оборачиваемости в планируемом году необходимо учесть при определении потреб¬ности в оборотных средствах. По второй группе оборотных средств, не имеющей пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет. При необходимости можно использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала аналитическим методом определяется потребность в оборотных средствах, за¬висящих от объема
производства, а затем с помощью коэффициент¬ного метода учесть изменение объема производства. Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития пред¬приятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, прак¬тике расчетов между предприятиями. Этот метод, являясь более трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, при¬влечения к нормированию
работников многих служб предпри¬ятия (снабжения, юридической, сбыта продукции, производ¬ственного отдела, бухгалтерии и др.). Но это позволяет наибо¬лее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах. Метод прямого счета используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборот¬ных средствах действующих предприятий. Главным условием его использования является тщательная проработка вопросов снабжения и производственного
плана предприятия. Важное значение имеет стабильность хозяйственных связей, так как периодичность и гарантированность снабжения лежат в основе расчета нормы запаса. 4. Нормирование оборотных средств Метод прямого счета предполагает нормирование оборотных средств, вложенных в запасы и затраты, незавершенное произ¬водство, готовую продукцию на складе. Нормирование имеет важное значение для эффективного использования оборотных средств.
Главная задача нормирования состоит в определении эконо¬мически обоснованной величины оборотных средств в минималь¬ном размере, обеспечивающем бесперебойное финансирова¬ние плановых затрат на производство и продажу продукции, а также осуществление расчетов в установленные сроки. Путем нормирования оборотных средств определяется сумма необходимых средств на формирование оборотных средств для вновь созданного предприятия, новых видов производств на действующих предприятиях, а также
для намеченного расшире¬ния объема производства. Нормирование осуществляется на каждом предприятии, исходя из конкретных условий производ¬ства, снабжения сырьевыми ресурсами, условий сбыта готовой продукции и порядка расчетов с потребителями. При этом одновременно учитывается потребность предприятия в оборот¬ных средствах для капитального ремонта, выполняемого хозспо¬собом, подсобных и вспомогательных производств, жилищно-коммунального и других непромышленных хозяйств, не состоя¬щих на самостоятельном балансе.
Правильно рассчитанный норматив оборотных средств создает условия для целевого и экономного использования финансовых ресурсов, способ¬ствует уменьшению запасов в производстве и обращении, успешному осуществлению хо¬зяйственной деятельности, повышению рентабельности и укреп¬лению финансового состояния предприятия. Норматив оборотных средств – это минимальная сумма де нежных средств, постоянно необходимая предприятию для осу¬ществления его производственной деятельности.
Общий норма¬тив оборотных средств или совокупная потребность в оборотных средствах предприятия определяется как сумма частных нор¬мативов, рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств: Но = Н, где Но – общий норматив оборотных средств; Н – норматив оборотных средств по конкретному элементу. По большинству элементов оборотных средств частный нор¬матив определяется по формуле:
Н = Зр * Нд, где Зр – однодневный расход материальных ресурсов; Нд – норма запаса в днях для данного элемента оборот¬ных средств. К основным частным нормативам относятся нормативы по производственным запасам (сырью, основным материалам, по¬купным полуфабрикатам, вспомогательным материалам, топли¬ву, таре), незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления и готовой продукции.
Норма оборотных средств (запаса) выражается в отно¬сительных величинах(как пра¬вило, в днях). Она рассчиты¬вается по каждому элементу оборотных средств и характеризует величину запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности производ¬ственного процесса. Разработка норм запаса является наиболее сложной частью работы определения потребности предприятия в оборотных средствах, поэтому нормы могут использоваться в течение ряда лет.
Необходимость их пересмотра возникает при изменении условий производства, снабжения и сбыта, ассортимента выпус¬каемых изделий и т.п. Однодневный расход материальных ресурсов предприятия определяется на календарный день делением сметы затрат на производство, в которой имеются данные о стоимости сырья, материалов, топлива и всех других затрат предприятия, связан¬ных с выпуском продукции, на число календарных дней плано¬вого периода. При этом к смете затрат на производство добавляются расходы непроизводственных структурных
подразделений (жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т.д. ). Однодневный расход рассчитывается на основе плановых пока¬зателей на год или на IV квартал года, а для предприятий с сезонным характером производства за основу расчета одно¬дневного расхода берется квартал с наименьшим объемом производства с тем, чтобы не завышать данный показатель. Расчеты частных нормативов оборотных средств имеют свои особенности.
Рассмотрим порядок нормирования оборотных средств в производственных запасах, незавершенном производ¬стве и готовой продукции. Нормирование оборотных средств в производственных запа¬сах является основой расчета потребности предприятия в обо¬ротных средствах. Производственные запасы включают такие элементы, как сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомо¬гательные материалы, топливо, тара, запасные части, малоцен¬ные и быстроизнашивающиеся предметы.
Нижеприведенная методика нормирования аналогична поч¬ти для всех элементов производственных запасов. Некоторые особенности имеет нормирование запасов запасных частей и тары. Нормирование оборотных средств начинается с разработки минимально необходимых норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществле¬ния производственной деятельности. Норма запаса в днях по отдельным видам сырья слагается из следующих элементов: – времени нахождения
оплаченного сырья в пути (транспорт¬ный запас); – времени, необходимого для выгрузки, приемки, складирова¬ния поступившего сырья и подготовки его к производству (подготовительный запас); – времени нахождения сырья на складе в качестве складского запаса (текущий запас); – времени нахождения сырья на складе в виде страхового запаса (гарантийный запас). Транспортный запас необходим потому, что время движения платежных документов и грузов не совпадает. Его величина рассчитывается прямым и аналитическим методами.
Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограни¬ченного числа поставщиков. В случае, если поставщик находит¬ся на далеком расстоянии, платежные документы на сырье прибывают и оплачиваются предприятием раньше, чем посту¬пает груз. Поэтому размер транспортного запаса равен времени разрыва между оплатой счета и поступлением сырья на пред¬приятие. При большом числе поставщиков и значительной номенкла¬туре потребляемых ресурсов норма
транспортного запаса опре¬деляется аналитическим методом. Для этого из данных бухгал¬терского учета за прошлый год берутся остатки товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся в пути сверх уста¬новленных сроков. Средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути определяется по формуле: ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4 ОСср = , 4 где ОСср – средний остаток оплаченных материальных ценнос¬тей в пути;
ОС1-ОС4 – остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало квартала за отчетный период; 4 – количество принятых к расчету квартальных остатков. На основе исчисленного среднего остатка материальных ценностей в пути находится фактическое время пребывания средств в транспортном запасе по формуле: ОСср П = , Зр где П – продолжительность нахождения товарно-материаль¬ных ценностей в пути в днях;
Зр – однодневный расход товарно-материальных ценнос¬тей по смете затрат на производство отчетного периода. Если же материальные ресурсы поступают к потребителю раньше, чем производится оплата за них, транспортный запас не определяется. Время, необходимое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного анализа сырья, определяется путем хронометража этих работ на предприятии или на основе отчетных данных за предшествующий период. Чтобы сократить время разгрузки и складирования материалов, необходимо про¬изводить
эти работы непрерывно, наиболее полно используя разгрузочные механизмы и внутризаводской транспорт. Если полученные от поставщиков материалы не могут быть сразу пущены в производство, а требуют предварительной под¬готовки, то норма подготовительного запаса будет включать время, необходимое для этих операций. Текущий складской запас определяется в зависимости от частоты поставок: чем чаще прибывают сырье и основные материалы на склад предприятия, тем меньше должен быть текущий складской запас.
Интервалы между поставками уста¬навливаются на основе договора или исходя из фактических данных за истекшие один-два года. При этом разовые нетипич¬ные поставки сырья и материалов при расчете длительности интервалов не учитываются. Следует иметь в виду, что у пред¬приятия запасы одних видов сырья и материалов могут быть максимальными в день получения очередной партии, а запасы других видов сырья и материалов снизятся до минимальных размеров. В связи с этим текущий складской запас сырья и материалов в днях рекомендуется
принимать в размере 50%-ной продолжительности интервала между двумя смежны¬ми поставками. На предприятиях, где потребляется ограничен¬ное число видов сырья и основных материалов и поступают они от одного или двух поставщиков, текущий складской запас может устанавливаться в размере 100%-ной продолжительности интервала между смежными поставками. В случаях, когда один и тот же материал поставляется разными поставщиками, средний интервал поставки
определя¬ется как средневзвешенная величина. Например, предприятие получает сырье от трех поставщиков со следующими интерва¬лами поставок: Таблица 1. Поставщик Объем поставки, тыс. грн. Интервалы поставок в днях А 100 10 Б 200 20 В 300 30 Итого 600 – Тогда средневзвешенный интервал всех поставок составит 23,3 дня ((100*10 + 200*20 + 300*30) : 600) (табл. 1.) Гарантийный (страховой) запас необходим для того, чтобы
удовлетворить потребность предприятия в сырье и материалах в период возможных перебоев в снабжении, в работе транспор¬та и при нарушении сроков поставки. Размер страхового запаса в днях рекомендуется устанавливать в пределах до 50% теку¬щего запаса. При подсчете норм оборотных средств для отдельных видов сырья и материалов в днях рассчитывается средневзвешенная норма оборотных средств. Таблица 2. Наименование сырья и материалов
Транспортный запас Приемка, разгрузка, складирование и подготовка к производству Текущий складской запас Страховой запас Итого Сырье 2 – 10 5 17 Основные материалы 3 – 6 3 12 Покупные полуфабрикаты 4 1 8 4 17 Средневзвешенная норма оборотных средств по элементу в це¬лом исчисляется следующим образом ((17*100) + (12*200) + (17*300)) : 600 = 15,3). Исходные данные для расчета приведены в табл.
3. Таблица 3. Сырье и материалы Расход по смете производства на IV квартал, тыс. грн. Норма в днях Сырье 100 17 Основные материалы 200 12 Покупные полуфабрикаты 300 17 Итого 600 – Для исчисления норматива собственных оборотных средств по данному элементу стоимость однодневного расхода ресурсов по смете затрат на производство, включая заготовительные расходы и стоимость отходов по плановым нормам, нужно умножить на средневзвешенную норму оборотных средств
по данному элементу. В нашем примере смета затрат на производ¬ство не предусматривает расход сырья и материалов, потребля¬емых в подсобных и вспомогательных производствах, в непромышленных хозяйствах. Но при наличии вышеперечисленных затрат к сумме затрат на основное производство прибавляется стоимость планового расхода сырья и основных материалов на указанные цели или норматив собственных оборотных средств по этим хозяйствам определяется отдельно. В нашем примере однодневный расход материальных ресур¬сов
составляет 6666 грн. (60 : 90), средневзвешенная норма оборотных средств – 15,3 дня. Следовательно, норматив оборот¬ных средств по элементу составляет 102 тыс. грн. (6666*15,3). Норма оборотных средств по вспомогательным материалам определяется по видам этих материалов. Вспомогательные ма¬териалы можно разделить на две группы: материалы, потреб¬ляемые предприятием в больших количествах или на значитель¬ную сумму, и все остальные материалы.
Норма оборотных средств по первой группе определяется теми же методами, что по сырью и основным материалам, по второй группе – исходя из средних фактических остатков за предыдущий год. Норма оборотных средств определяется по всем видам топлива (кроме газа), используемого как для технологических целей, так и для хозяйственных нужд предприятия. Рассчиты¬вается норма в днях методом, аналогичным методу расчета нормы по сырью и материалам. Но при определении стоимости расхода топлива за один день из сметы
затрат по данной статье исключается стоимость газа и прибавляется расход топлива по непромышленным хозяйствам, не учтенный в смете затрат на производство. Норма оборотных средств по таре и тарным материалам определяется разными методами в зависимости от назначения тары и способа ее заготовки или изготовления. На предприяти¬ях, использующих для упаковки готовой продукции покупную тару, норма оборотных средств рассчитывается так же, как по сырью и материалам. По таре собственного производства, используемой для
упа¬ковки готовой продукции и включаемой в оптовую цену этой продукции, норма запаса в днях равна времени с момента ее изготовления и передачи на склад до момента упаковки в нее готовой продукции. По возвратной таре, поступающей от поставщиков вместе с сырьем и материалами и подлежащей возврату после ее освобождения от содержащегося в ней сырья и других матери¬алов, норма в днях зависит от средней продолжительности одного оборота этой тары. Тара, используемая для хранения сырья, материалов, дета¬лей,
полуфабрикатов на складах и в цехах предприятия у рабочих мест (инвентарная тара), не учитывается при оп¬ределении норматива вследствие того, что эта тара в зависи¬мости от ее стоимости и срока службы относится к основ¬ным фондам или к малоценным и быстроизнашивающим¬ся предметам. Норматив оборотных средств по малоценным и быстроизна¬шивающимся предметам и инвентарю рассчитывается раздель¬но по видам: малоценные и быстроизнашивающиеся инструмен¬ты и приспособления; малоценный инвентарь;
спецодежда и обувь; специальный инструмент и инвентарь. По первой и четвертой группам расчет производится методом прямого счета на основе полагающегося набора и стоимости. По второй группе – раздельно по конторскому, бытовому и производственному инвентарю. По спецодежде и обуви – исходя из численности персонала, которому полагается спецодежда и обувь, и стоимости комплек¬та, с учетом срока носки. Нормирование незавершенного производства обусловлено необходимостью
обеспечить ритмичный процесс производства и равномерное поступление готовой продукции на склад. Незавершенное производ¬ство – это незаконченная про¬дукция, находящаяся на раз¬ных стадиях технологического процесса изготовления (на рабочих местах, агрегатах, стан¬ках, складах укомплектова¬ния). Величина оборотных средств, авансированных в незавершенное производство, неоди¬накова по предприятиям и отраслям народного хозяйства. Раз¬мер оборотных средств, вложенных в незавершенное производ¬ство,
зависит в основном от объема и структуры выпускаемой продукции и организации производства. Оборотные средства в незавершенном производстве аванси¬руются для создания необходимого задела, обеспечивающего бесперебойный ход производственного процесса в цехах и на участках. В натуральном выражении остатки незавершенного произ¬водства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними.
Основными факторами, определяющими размер незавершен¬ного производства, являются: 1) объем выпускаемой продукции; 2) коэффициент нарастания затрат (готовности продукции) в незавершенном производстве; 3) длительность производственного цикла. Объем выпуска продукции влияет на размер незавершенно¬го производства через величину однодневного выпуска продук¬ции по производственной себестоимости. Коэффициент нарастания затрат характеризует уровень готовности
продукции в сос¬таве незавершенного произ¬водства. Продолжительность нахож¬дения средств в незавершен¬ном производстве (норма за¬паса в днях) зависит от длительности производственного цикла. Производственный цикл может быть полным или частичным. Полный производственный цикл включает все технологические операции и этапы, выполнение которых необходимо для того, чтобы изделие было признано годным к использованию.
Частичный производственный цикл связан с выполнением части технологи¬ческих операций в том или другом подразделении предприятия. Производственный цикл измеряется в календарных единицах времени (дни, часы, минуты) и содержит следующие элементы: рабочий период, естественные процессы, перерывы. Состав и соотношение между собой отдельных элементов производственного цикла характеризуют его структуру. Струк¬тура производственного цикла зависит также от номенклатуры выпускаемой продукции, типа производства,
организационно-технических условий производства. Сокращение длительности производственного цикла ведет к уменьшению норматива обо¬ротных средств в незавершенном производстве. Основными направлениями сокращения длительности произ¬водственного цикла являются: повышение механизации и автоматизации производственного процесса; сокращение времени выполнения вспомогательных операций; уменьшение времени внутрисменных и междусменных пере¬рывов; сокращение продолжительности естественных
процессов. Для расчета норматива оборотных средств в незавершенном производстве также определяется норма оборотных средств и однодневный расход материальных ресурсов по смете затрат на производство: Н = Зр * Нд, где Зр – однодневный расход материальных ресурсов на производство продукции; Нд – норма оборотных средств по незавершенному произ¬водству. При этом необходимо учесть, что нормирование оборотных средств в незавершенном производстве производится
по груп¬пам или видам изделий каждого подразделения в отдельности. Если ассортимент выпускаемой продукции достаточно широк, то норматив исчисляется по основной продукции, составляющей 70-80% всего объема производства. Норма оборотных средств в незавершенном производстве зависит от длительности производственного цикла и коэффици¬ента нарастания затрат в производстве и определяется как произведение длительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат.
Расчет длительности производственного цикла также имеет свои особенности. Так, при исчислении средней продолжительно¬сти производственного цикла по предприятию вся продукция соединяется по номенклатурным позициям, принятым за основу формирования производственной программы: производство важ¬нейших профилирующих видов продукции, новая продукция, товары народного потребления, прочая продукция, работы и ус¬луги на сторону. В рамках каждой позиции число групп не ограничивается.
Объединяемые в одну группу изделия должны иметь примерно одинаковые себестоимость, длительность производственного цикла, объем выпуска. В каждой группе выбирается изделие-представитель, имею¬щее средние по группе вышеперечисленные характеристики. При прочих равных условиях предпочтение отдается изделию с наибольшим объемом производства. По каждому изделию-представителю определяется длитель¬ность производственного цикла, а на их основе – средневзве¬шенная величина производственного цикла по подразделению или в целом по предприятию
Пример расчета приведен в табл. 4. Средневзвешенная длительность производственного цикла по предприятию составляет 14 дней (1400 : 100). Коэффициент нарастания затрат характеризует последова¬тельность и равномерность вложения материальных ресурсов в производство в течение производственного цикла. В зависимости от того, нарастают затраты в производстве равномерно или неравномерно, применяются различные форму¬лы к расчету коэффициента нарастания затрат.
Таблица 4. Группа изделий Длительность производственного цикла изделия-представителя группы Удельный вес группы в общем объеме производства Производное число А 10 40 400 Б 15 40 600 В 20 20 400 Итого 100 1400 Так, если затраты нарастают равномерно, то коэффициент нарастания затрат рассчитывается по следующей формуле: Зп + (Зо*0,5) Кнз = , С где Кнз – коэффициент нарастания затрат;
Зп – первоначальные затраты, осуществленные в первый день