Содержание:
Задание № 1
Введение
1. Общие требования к составу бухгалтерской отчетности и «Отчету о прибылях и убытках» (форма №2)
2. Порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках»
3. Техника составления Формы №2 на примере ОАО «Грейстар»
Заключение
Список литературы
Задание № 2
Задание№1
Введение
Актуальность темы курсовой работызаключается в том, что бухгалтерская финансовая отчетность позволяет оценивать измененияв ресурсах, прогнозировать движение денежных средств, обосновывать эффективностьиспользования дополнительных ресурсов. Отчет о прибылях и убытках (англ. incomestatement) — составная часть бухгалтерской отчетности, обеспечивающаяпользователей информацией о финансовых результатах деятельности организации.
В мировой практике применяют дваспособа составления отчета о прибылях и убытках — одношаговый и многошаговый.При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории: доход иприбыль, с одной стороны, и затраты и убытки — с другой. Получение показателяприбыли осуществляется в один шаг — посредством вычитания общей суммы расходовиз общей суммы доходов.
Российские организации формируют отчето прибылях и убытках многошаговым способом. Раздельно показываются текущаядеятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность,налоговые платежи и прочие подобные показатели. Показатель чистого дохода поорганизации в целом получают в несколько шагов.
Как правило, отчет о прибылях иубытках включает следующие предварительные показатели: прибыль (убыток) отпродажи продукции, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности,прибыль (убыток) отчетного периода. Имеющиеся в отчете о прибылях и убыткахданные позволяют пользователям получать производные показатели, необходимые дляоценки деятельности организации: валовую прибыль, прибыль от обычнойфинансово-хозяйственной деятельности, прибыль до налогообложения, чистуюприбыль.
Итак, целью курсовой работы являетсярассмотрение содержания отчета о прибылях и убытках и техника его составления.
Задачами курсовой работы являются: изучениеобщих требований к содержанию бухгалтерской отчетности и формы №2; рассмотрениетехники составления отчета о прибылях и убытка; составление формы №2 на примереконкретной организации.
Методической базой для написаниякурсовой работы являлись положения законодательных и подзаконных нормативных иправовых актов: федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96; ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 №43н; Приказ Министерствафинансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизации»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.2002№114н; ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 №33н; ПБУ 9/99 «Доходыорганизации» от06.05.1999 №32н; Методические рекомендации по раскрытиюинформации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21.03.2000 №29н.
В практической части курсовой работы былсоставлен отчет о прибылях и убытках ОАО «Грейстар». Это условная организация,данные которой приведены в методическом указании. Нами также была решена сквознаязадача, расчеты которой содержатся в последней части курсовой работы.
Объектом исследования являетсяфинансовая отчетность организации.
Предметом исследования является отчето прибылях и убытках.
1. Общие требования к составу бухгалтерскойотчетности и «Отчету о прибылях и убытках» (форма №2)
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (Принятым Государственной Думой 23 февраля 1996 года, одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года с изменениями на 23 июля 1998 года N 123-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность[1].
Состав бухгалтерской отчетности организаций, исключая отчетность бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должен в себя включать:
1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
4. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, в случае, если эта организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами;
5. пояснительную записку.
Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.98 N 34н, зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 27.08.98 N1598, Министерство финансов Российской Федерации утверждает формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции о порядке их заполнения.
В соответствии с федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета может быть предоставлено другим органам, которые
утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности организации.
В состав бухгалтерской отчетности организации должны входить показатели деятельности ее структурных подразделений — филиалов, представительств и прочих, включая выделенные на отдельные балансы.
В бухгалтерской отчетности используется принцип последовательного применения от одного отчетного периода к другому содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений.
Данные по числовым показателям в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года — предшествовавший отчетному и отчетный (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
При составлении отчетности может сложиться ситуация, когда данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период. В этом случае, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами, первые из названных данных подлежат корректировке. В пояснительной записке должна быть раскрыта каждая существенная корректировка указанием ее причин.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99 года регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках[2].
Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:
¾ сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
¾ себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
¾ коммерческие расходы;
¾ управленческие расходы;
¾ прибыль/убыток от реализации;
¾ проценты к получению;
¾ проценты к уплате;
¾ доходы от участия в других организациях;
¾ прочие операционные доходы;
¾ прочие операционные расходы;
¾ прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности;
¾ прочие внереализационные доходы;
¾ прочие внереализационные расходы;
¾ прибыль/убыток отчетного периода;
¾ налог на прибыль;
¾ отвлеченные средства;
¾ чистая прибыль/убыток отчетного периода.
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:
раздел I — о прибыли (убытках) отпродажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитаютсебестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, расходы на продажу иуправленческие расходы, если они по учетной политике выделяются изпроизводственной себестоимости и списываются на счета реализаций);
раздел II — об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате(сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков запользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия вдругих организациях и прочих операционных доходах и расходах;
раздел III — о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения,налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычнойдеятельности;
раздел IV — очрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках)отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычнойдеятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайныхрасходов.
Справочно вотчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах,приходящихся на одну привилегированную и обычную акции, и о предполагаемых в следующемгоду доходах на одну привилегированную и обычную акции. В расшифровке отдельныхприбылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды оботдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли(убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте идр.).
Отчет оприбылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочиедоходы и расходы».
Всоответствии с ПБУ 9/99 выручка, операционные и внереализационные доходы,составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период,показываются по каждому виду в отдельности[3].
Операционныеи внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках завычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
а)соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещаюттакое отражение доходов;
б) доходы исвязанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же илианалогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являютсясущественными для характеристики финансового положения организации.
ПриказомМинфина России от 18.09.2006 № 115н в бланк Отчета о прибылях и убытках быливнесены следующие изменения
— в строках090 и 100 («Прочие операционные доходы/расходы») удалено «операционные»;
— строки 120и 130 («Внереализационные доходы/расходы») исключены. Следовательно, у строк090 и 100 поменялось название, а таким образом и назначение. Раньше в строке090 «Прочие операционные доходы» необходимо было приводить сумму операционныхпоступлений, за исключением процентов к получению и дивидендов, полученных отдругих организаций (для них предусмотрены отдельные строки – 060 и 080). А встроке 100 «Прочие операционные расходы» отражали все операционные затраты,кроме процентов к уплате.
Теперь встроке 090 «Прочие доходы» необходимо указывать как сумму операционных доходов(не учтенных отдельно), так и поступления внереализационного и чрезвычайногохарактера. А соответственно в строке 100 (в новой форме она носит название“Прочие расходы”) компании должны отражать операционные, внереализационные ичрезвычайные расходы.
Таким образом,начиная с отчетности за 2008 год, все доходы и расходы организации делятсятолько на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы(расходы). Тем самым заполнение раздела “Прочие доходы и расходы” формы № 2упростился. В результате поправок изменился и расчет строки 140 «Прибыль(убыток) до налогообложения»: Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр.080 + стр. 090 – стр. 100.
2. Порядокзаполнения «Отчета о прибылях и убытках»
Заполнение «Отчета о прибылях иубытках» регламентировано:
¾ ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»(утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 43н);
¾ ПБУ 9/99 «Доходы организации»(утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.32н);
¾ ПБУ 10/99 «Расходы организации»(утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
При составлении отчета о прибылях иубытках можно использовать типовую форму, утвержденную приказом Минфина Россииот 22.07.2003 № 67н.[4]Наее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетомспецифики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить вучетной политике организации и утвердить форму № 2 в качестве приложения кприказу об учетной политике./>
Все величины в отчете о прибылях иубытках указываются нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаютсяпоказатели за отчетный год, а в графе 4 — за предыдущий год.
Показатели за аналогичный периодпрошлого года могут быть несопоставимы с показателями за отчетный период. Такоеслучается, когда в учетную политику организации, законодательные и нормативныеакты по бухгалтерскому учету вносятся изменения. Чтобы правильно составить форму№ 2, нужно скорректировать данные за прошлый год, а в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать причины изменений.Вычитаемые показатели (с отрицательным значением) приводят в круглых скобках. Доходы и расходы в данной форме представляют развернуто.Взаимозачет остатков по счетам можно проводить, только если он предусмотрензаконодательством по бухгалтерскому учету.
Строки отчета о прибылях и убыткахкодируются в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003№ 475/102н. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должныбыть представлены обособленно (п. 11 ПБУ 4/99)[5].
Цель деятельности любогокоммерческого предприятия — получение прибыли. Прибыль от ведения хозяйственнойдеятельности определяется достаточно просто: из суммы полученных за отчетныйпериод доходов вычитается сумма расходов, произведенных в этом отчетномпериоде.
Доходы организации подразделяются надве группы — от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образомраспределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельностивходят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, навыполнение работ, оказание услуг. Такие затраты в свою очередь бывают трехвидов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг),коммерческие и управленческие.
В отчете указываются такиепоказатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль доналогообложения и чистая прибыль. Чтобы получить показатель валовой прибыли,нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить насебестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):
валовая прибыль = выручка отреализации продукции (товаров, работ, услуг) – себестоимость продукции(товаров, работ, услуг).
Прибыль (убыток) от продаж получают,уменьшая валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов:
прибыль (убыток) от продаж = валоваяприбыль – коммерческие расходы – управленческие расходы.
Прибыль до налогообложения образуетсяпосле того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочихдоходов и уменьшают на сумму прочих расходов:
прибыль (убыток) до налогообложения =прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы – прочие расходы.
Чистую прибыль определяют, вычитая изприбыли до налогообложения сумму налога на прибыль и корректируя полученныйрезультат на величины отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО):
чистая прибыль = прибыль доналогообложения – налог на прибыль + ОНА – ОНО.
Отчет о прибылях и убытках состоит издвух таблиц. В первой таблице на основании доходов и расходов организациярассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. В таблице четыречасти: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы ирасходы», «Прибыль» и «Справочная информация».
Во второй таблице приводитсярасшифровка прочих доходов и прочих расходов предприятия.
Итак, рассмотрим порядок заполненияотчета о прибылях и убытках./>Доходы и расходы по обычным видамдеятельности:
В строке010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия отобычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90«Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.Напомним, что в состав выручки включаются предусмотренные договором скидки, атакже вознаграждение за коммерческий кредит.
По строке 010не указываются:
— авансы,полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг;
— суммызалога или задатка;
— суммыкредита или займа;
— суммы,поступившие в погашение выданного кредита или займа;
— средствацелевого финансирования;
— денежныесредства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащиекомитенту (принципалу, доверителю).
По этойстроке предприятия — производители продукции приводят стоимость готовойпродукции, проданной покупателям, торговые организации — продажную стоимостьреализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающиеуслуги, — стоимость выполненных работ или оказанных услуг, подтвержденныхактами сдачи-приемки.
В составевыручки от реализации могут быть учтены доходы от сдачи в аренду имуществаорганизации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионныеплатежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Конечно, приусловии, что получение этих доходов — основной вид деятельности предприятия.
Еслиорганизация осуществляет несколько видов деятельности, следует расшифроватьобщую сумму выручки. Для этого в форму № 2 включаются дополнительные строки(011, 012 и т. д.) для тех видов деятельности, показатели выручки по которымпризнаются существенными.
По строке020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» производственные предприятияотражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции,реализованной покупателям. Другими словами, это оборот по дебету счета 90«Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готоваяпродукция» или 45 «Товары отгруженные». Показатель приводится в круглыхскобках.
Еслиорганизация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимостипроизведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг над ихнормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020. Вситуации, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной(плановой), сумма данного отклонения уменьшает значения по строке 020.
Устанавливаетсякритерий существенности:
Показательотчетности считается существенным, если его нераскрытие может повлиять наэкономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основеотчетной информации. Организация самостоятельно определяет уровеньсущественности показателей в зависимости от их оценки, характера, конкретныхобстоятельств возникновения.
Сумма доходаили расхода может быть признана существенной, если ее отношение к общейвеличине доходов или расходов за отчетный год не менее 5%. Но организациявправе установить и более высокий показатель существенности, например 7 или10%. Эту величину необходимо закрепить в учетной политике.
Организации ипредприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, отражают затраты,связанные с выполнением работ или оказанием услуг, реализованных в отчетномпериоде. Это оборот по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 20«Основное производство».
Торговыефирмы указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Еслиорганизация торговли учитывает товары в покупных ценах, по строке 020отражается оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товарыотгруженные»). Как правило, на предприятиях розничной торговли товарыучитываются по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованныхтоваров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41(45) нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 42«Торговая наценка», который проводится методом «красное сторно».
Основнымвидом деятельности предприятия может быть передача в аренду имущества или правна пользование объектами интеллектуальной собственности. Тогда по данной строкеони указывают расходы по этим видам деятельности. Если предприятие осуществляетнесколько видов деятельности, себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021,022 и т. д.).
В строке029 «Валовая прибыль»приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета(строка 010 – строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), егонадо указать в круглых скобках.
По строке030 «Коммерческие расходы» производственные предприятия записывают расходы, связанные со сбытомпродукции, торговые организации — издержки обращения.
Длязаполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы напродажу» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы». Ккоммерческим относятся следующие расходы:
— на рекламупродукции (работ, услуг);
— оплатувознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;
—транспортировку продукции до места назначения;
—погрузочно-разгрузочные работы;
— содержаниепомещений для хранения продукции в местах ее реализации.
Коммерческиерасходы можно списать двумя способами: вся сумма за месяц либо включается врасходы по обычным видам деятельности, либо распределяется между реализованнойи нереализованной продукцией. Выбранный способ необходимо закрепить в учетнойполитике для целей бухгалтерского учета. Показатель по строке 030 приводится вкруглых скобках.
Строка 040«Управленческие расходы». Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержекобращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому данную строкутакие организации не заполняют. Производственные предприятия учитываютуправленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К такимрасходам, в частности, относится:
— заработнаяплата административно-управленческого аппарата;
— оплатаинформационных, аудиторских и консультационных услуг;
— аренднаяплата за помещения общехозяйственного назначения;
— сумманачисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого иобщехозяйственного назначения.
Порядоксписания общехозяйственных расходов зависит от того, как формируетсясебестоимость готовой продукции (работ, услуг) — по сокращенной или полнойпроизводственной себестоимости.
В первомслучае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2 исумма общехозяйственных расходов за отчетный период указывается по строке 040.
Во второмслучае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции(работ, услуг). В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходыотражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020.Выбранный способ предприятие закрепляет в учетной политике. Величинауправленческих расходов приводится в круглых скобках.
По строке050 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ,услуг). Показатель рассчитывается таким образом:
строка 050= строка 029 – строка 030 – строка 040.
Отрицательнаявеличина (убыток) показывается в круглых скобках./>Прочие доходы и расходы:
По строке 060 «Проценты к получению» необходимо показать сумму процентов,причитающихся организации:
— запользование денежными средствами, которые она передала другой организации илифизическому лицу;
— запользование денежными средствами, которые находятся на счете организации вбанке;
— пооблигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям,векселям и пр.
Суммы такихдоходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1«Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» и 76 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам идругим доходам».
Следуетобратить внимание, чтовеличину процентов по коммерческому кредиту, связанному с продажей товаров(работ, услуг), по строке 060 указывать не надо. Эта сумма включается в выручкуот реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражается по строке 010.
В строке070 «Проценты к уплате» записывают суммы процентов, которые предприятие должно в отчетномпериоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. Такиесуммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочиерасходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты по кредитами займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств,нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070указывать не нужно. Показатель приводится в круглых скобках.
Строка 080«Доходы от участия в других организациях». Доходы от долевого участия в уставных капиталахдругих предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете помере объявления их размеров источником выплаты. При заполнении строкииспользуется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
По строке090 «Прочие доходы» учитываютпрочие доходы. Их перечень приведен в пунктах 7 и 9 ПБУ 9/99.
В строке100 «Прочие расходы»отражаются расходы, поименованные в пунктах 11 и 13 ПБУ 10/99. Показательзаписывается в круглых скобках./>
Принеобходимости организация имеет право ввести дополнительные строки в форму № 2.Рассмотрим, в каких случаях это нужно сделать при отражении расчетов по налогуна прибыль.
В строке 151«Налог на прибыль прошлых лет» следует отражать сумму налога на прибыль,доначисленную в связи с обнаружением ошибки в налоговом учете за предыдущие налоговыепериоды. Так рекомендуют поступать специалисты Минфина России в письме от23.08.2004 № 07-05-14/219[6].
Строка 152«Штрафные санкции по налогам и сборам». Штрафные санкции по налогам и сборам неотносятся к прочим расходам организации. Они не поименованы в ПБУ 10/99. Вбухгалтерском учете суммы штрафных санкций по налогам и сборам учитываются подебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующимисубсчетами счета 68. По мнению специалистов Минфина России (письмо от02.03.2004 № 16-00-16/29)[7], суммуштрафных санкций по налогам и сборам организации должны отражать после текущегоналога на прибыль. Для этого необходимо ввести дополнительную строку. Строку160 «Налог на игорный бизнес» заполняют организации игорного бизнеса. Онивписывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. Строка 170«ЕНВД». Организациям, переведенным на уплату ЕНВД по одному из видовдеятельности, также нужно заполнить дополнительную строку. В ней указываетсясумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (письмо МинфинаРоссии от 18.08.2004 № 07-05-14/215)2.
Прибыль:
По строке140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль илиубыток) деятельности организации за 2007 год. Он определяется по формуле:
строка 140= строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 – строка 070 – строка 100.
В строку141 «Отложенные налоговые активы» вписывают разницу между начисленными и погашенными вотчетном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строкинеобходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговыеактивы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету. Возможно, результатбудет отрицательным. Тогда его следует указать в круглых скобках.
В строке142 «Отложенные налоговые обязательства» указывается разница между начисленными и погашенными вотчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого изкредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» заотчетный период вычитается сумма дебетового оборота по этому счету. Еслиобороты по кредиту больше оборотов по дебету, результат отражается в круглыхскобках.
По строке150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате вбюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу наприбыль»). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода (УР) илиусловного дохода (УД) по налогу на прибыль на величину постоянных налоговыхактивов (ПНА) и обязательств (ПНО), а также отложенных налоговых активов иобязательств по следующей формуле:
ТНП = УР(–УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.
Напомним, чтоусловный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется путемумножения бухгалтерской прибыли или убытка (строка 140) на ставку налога наприбыль.
Строка 190«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы заполнить строку, необходимо прибыль (убыток)до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов(строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств(строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150). Именно таким образомМинфин России в письме от 15.09.2003 № 16-00-14/280 рекомендует рассчитыватьпоказатель чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках[8].Если организация отражает в форме № 2 суммы штрафных санкций по налогам исборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибки, налога наигорный бизнес или ЕНВД, прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще ина эти суммы
В строке200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянныхналоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетномпериоде на основе возникших
положительных и отрицательных постоянных разниц. В бухучете постоянныеналоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции сосчетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Для постоянных налоговыхактивов проводка обратная. Так как для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка(200), в ней нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянныхналоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА). Если величинасформированных ПНА больше величины ПНО, показатель по строке 200 приводят вкруглых скобках.
Например,есливеличинапостоянного налогового обязательства— 7000 руб., а постоянного налоговогоактива — 2000 руб. По строке 200 указывается разница между ПНО и ПНА — 5000руб.
По строке201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»/> акционерные общества обязаныраскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящихся на одну обыкновеннуюакцию. Расчет осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями пораскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утвержденыприказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.Сначала вычисляютсредневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении втечение отчетного периода. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е числокаждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают так:
базоваяприбыль (убыток) на акцию = (чистая прибыль – дивиденды по привилегированнымакциям): средневзвешенное количество обыкновенных акций
или так (еслипо итогам года получен убыток):
базовыйубыток на акцию = (чистый убыток + дивиденды по привилегированным акциям):средневзвешенное количество обыкновенных акций.
Строка 202«Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Данный показатель отражает возможное снижение уровнябазовой прибыли (увеличения убытка) на акцию — при конвертации всехконвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции иисполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по ценениже их рыночной стоимости. Расчет разводненной прибыли основан напредположении, что привилегированные акции обменены на обыкновенные. Суммаобыкновенных акций, которые были с самого начала, и тех, что получены врезультате конвертации привилегированных акций, представляет собой общееколичество обыкновенных акций. Алгоритм расчета разводненной прибыли (убытка)на акцию приведен в пунктах 9—15 вышеназванных Методических рекомендаций./>
Расшифровкаотдельных прибылей и убытков
В строке210 отражают суммыштрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные(уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судомили признанных должником.
В строке220 указываютприбыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.
В строку230 вписывают суммуубытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает(возмещает) организация.
В строку240 вносят суммуположительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активови обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
В строке250 отражают суммыотчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв подобесценение вложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.
По строке260 фиксируют суммыдебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковойдавности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результатыдеятельности организации.
3. Техникасоставления Формы №2 на примере ОАО «Грейстар»
Отчет о прибылях и убыткахсоставляется нарастающим итогом с начала года, поэтому период в качестве первойдаты в Сведениях об организации указываем 1 января 2008 года.
При заполнении даты прописываетсятекущая дата.
Заполнение шапки отчета:
ИНН — 7701717975;
Организация — «Грейстар»;
Вид деятельности — производствоподшипников;
Организационно-правовая форма – открытоеакционерное общество;
Единица измерения – тысяч рублей.
Заполнение столбца за отчетныйпериод:
1.Доходы и расходы по обычным видамдеятельности.
Отчет заполняется по данным журналаопераций за указанный в сведениях об организации период. Мы заполняем отчет загод. В целях достоверного формирования отчета о прибылях и убытках, мыуказываем аналитические данные по счету «Продажи» за январь-декабрь 2008 г.(таблица №1).
Стр.010 «Выручка (нетто) от продажитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)» рассчитываем как сумму проводок,у которых по кредиту счет 90-1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которыхпо дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Пользуясь аналитическимиданными к счету 90 произведем расчет:
1581600+9150800=10732400 (оборот покредиту счета 90-1 «Выручка» за год); =
241261+1395885=1637146 (оборот подебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» за год);
10732400-1637146=9095254(выручканетто за год).
Таблица №1.
Показатель
Готовая продукция
За
Отчетный
Месяц Обороты по кредту 1581600 Суммы вырученные, списанные Обороты по дебету 1277183 Нормативная себестоимость 854880 Отклонения фактической себестоимости 28071 от нормативной НДС 241261 Управленческие расходы 112271 коммерческие расходы 40700
Прибыль от продаж 304417
С начала
года по
Отчетный
Месяц
включит. Обороты по кредту 9150800 Суммы вырученные, списанные Обороты по дебету 8281692 Нормативная себестоимость 6071217 Отклонения фактической себестоимости от нормативной НДС 1395885 коммерческие расходы 181400 Управленческие расходы 633190
Прибыль от продаж 869108
По строке 020 «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видамдеятельности. При учете состава себестоимости нужно иметь в виду, что у наспроизводственная организация и в составе себестоимости будет себестоимостьготовой проданной (отгруженной) продукции1. Для заполнения даннойстроки используются данные, отраженные в субсчете 90-2 «Себестоимость продаж».По дебету данного счета отражается себестоимость проданной продукции. В концеотчетного года субсчет 90-2 закрывается субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток отпродаж». Чтоб произвести расчет воспользуемся данными из Главной книги (Таблица№2).
1. Для торговых фирм — покупнаястоимость товаров;
Для фирм, выполняющих работы, услуги- все расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Таблица №2. Главная книга заянварь-декабрь 2008 г.
счет 90-2 «Себестоимость продаж» № опер. сумма №опер. сумма Сальдо на 01.12.- 6071217 47. 28071 49. 854880 69. 6954168 ДО= 882951 КО= 6954168 Сальдо на 01.01. 2009г.-
Кредитовый оборот в сумме 6954168руб. является себестоимостью проданной продукции за год. Эту сумму по строке020 прописываем в круглых скобках.
По строке 030 «Коммерческие расходы»мы отражаем расходы, связанные со сбытом продукции1. Указанныерасходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходыотражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90-6. Стр.030 рассчитываем как сумма проводок, у которых по дебету счет 90-6«Коммерческие расходы», а по кредиту счет 44 «Расходы на продажу» (таблица №3).
Таблица №3. Главная книга заянварь-декабрь 2008г.
счет 44 «Расходы на продажу» № опер. сумма №опер. сумма Сальдо на 01.12.- 51. 40700 53. 40700 ДО= 40700 КО= 40700 Сальдо на 01.01. 2009г.-
1. Организации торговли по этойстроке отражают сумму издержек обращения сумму в 222100 руб. по строке 030прописываем в круглых скобках.
Счет 90-6 «Коммер.расходы» № опер. сумма №опер. сумма Сальдо на 01.12.- 181400 53. 40700 69. 222100 ДО= 40700 КО= 222100 Сальдо на 01.01. 2009г.-
По строке 040 «Управленческиерасходы» отражаются расходы, связанные с управлением производством. Ониотражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависитот порядка формирования себестоимости продукции. В учетной политике ОАО«Грейстар» сказано, что «общехозяйственные расходы ежемесячно списываются всебестоимость реализованной продукции как условно-постоянные».
Т.о. стр.040 рассчитываем как суммупроводок, у которых по дебету счет 90-5 «Управленческие расходы»», а по кредитусчет 26 «Общехозяйственные расходы».
Таблица №4. Главная книга заянварь-декабрь 2008г.
счет 90-5 «Управленческие расходы» № опер. сумма №опер. сумма Сальдо на 01.12.- 633190 48. 112271 69. 745461 ДО= 112271 КО= 745461 Сальдо на 01.01. 2009г.-
счет 26 «Общехозяйственные расходы» № опер. сумма №опер. сумма Сальдо на 01.12.- 8. 9700 48. 112271 9. 1830 17. 1100 18. 55 20. 65928 21. 980 22. 17998 32. 825 33. 2203 34. 3534 35. 720 36. 4100 41. 3298 ДО= 112271 КО= 112271
Сумму в 745461 руб. по строке 040прописываем в круглых скобках.
Стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж»= стр. 029 – стр.030 – стр. 040
2103000-222100-745461=1135439 руб. прибыль.
В случае убытка (отрицательныйрезультат) прописываются круглые скобки.
2. Прочие доходы и расходы.
Для заполнения данного раздела нампотребуются аналитические данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» заянварь-декабрь 2008г. Они представлены в таблице №5.
Таблица№5. Аналитические данные посчету 91 «Прочие доходы и расходы» (за январь-декабрь)
Статья аналитического
учета
С начала года
За отчетный месяц
Итого за год
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит Выручка от реализации цб Балансовая стоимость акций 60000 80000 60000 80000 Выручка от реализации ОС 49200 49200 НДС по реализ.ОС 7505 7505 Остаточ.стоимость ОС 1970 40000 41970 Материалы от лик. ОС 69700 13000 82700 Расход на демонтаж 20000 2981 Разница между покупной и ном. стоимостью облигац. 2500 22981 Процент по облигациям 12000 2500 Пользование ден.сред.на счете 4950 1100 12000 Штрафы, пени, неустойки 47710 176110 13700 1520 1100 4950 НДС по штрафам 26864 274 61410 177630 Проценты по кредитам банка 52210 32000 27138 Налог на имущество 25364 9475 34839 Списание сальдо прочих доходов и расходов 76642 20815 55827 Сверхнормативные затраты на санаторий 7000
итого 250760 250760 176535 176535 406480 406480
В стр. 060 «Проценты к получению»попадает сумма проводок, у которых по кредиту счет 91-1 с аналитикой «запользование денежными средствами, которые находятся на счете организации вбанке» и «по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям,облигациям, векселям и пр».
Произведем расчет:12000+4950=16950руб.
В стр. 070 «Проценты к уплате»попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91 (любой субсчет) саналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида».Мы прописываем сумму в 84210 руб., из статьи аналитического учета «проценты покредитам банка», в круглых скобках.
В строку 090 «Прочие доходы» попадаетсумма проводок, у которых по кредиту счет 91-1 со всеми другими статьями аналитическогоучета (не учтенными в строке 060 и 070). Произведем расчет:
Материалы от ликвидации основныхсредств 82700+Выручка от реализации основных средств 49200+Выручка отреализации ценных бумаг 80000+Штрафы, пени, неустойки, полученные 177630-НДС пореализованным основным средствам 7505-НДС по штрафам 27138=354887руб.
В строку 100 «Прочие расходы»попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91-2 со всеми другимистатьями аналитического учета (не учтенными в строке 060 и 070).Произведемрасчет:
Балансовая стоимость акций60000+Остаточная стоимость выбывших основных средств 41970+Расходы на демонтажоборудования 22981+Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций2500+Расходы за пользование денежных средств на расчетном счете 1100+Штрафы,пени, неустойки, уплаченные 61410+Налог на имущество 34839=224800 руб.
Сумму в 279218 руб. по строке 100прописываем в круглых скобках.
Строку 140 «Прибыль (убыток) доналогообложения» рассчитываем следующим образом:
Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр.070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100.
1135439+16950-84210+35488-224800=878867 руб.
В строку 141 «Отложенные налоговыеактивы» вписываемразницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенныминалоговыми активами. При заполнении строки воспользуемся данными из Главнойкниги по счету 09 «ОНА» (Таблица №6).
Таблица №6. Главная книга заянварь-декабрь 2008г.
Счет 09 «ОНА»№ опер. сумма №опер. сумма Сальдо на 01.12.- 97320 63. 9700 ДО= 9700 Сальдо на 01.01. 2009г.- 107020
В строке 142 «Отложенные налоговыеобязательства» указываемразницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенныминалоговыми обязательствами. Для этого из кредитового оборота по счету 77«Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычитаем суммудебетового оборота по этому счету. При заполнении строки воспользуемся даннымииз Главной книги по счету 77 «ОНО» (Таблица №7).
Обороты по кредиту больше оборотов подебету, поэтому результат записываем в круглых скобках.
Таблица №7. Главная книга заянварь-декабрь 2008г.
Счет 77 «ОНО»№ опер. сумма №опер. сумма Сальдо на 01.12.- 19960 65. 740 64. 5300 ДО= 740 КО= 5300 Сальдо 01.01. 2009г.- 24520
Строку 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль,подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет «Расчетыпо налогу на прибыль»). Она рассчитывается путем корректировки условногорасхода (УР) или условного дохода (УД) по налогу на прибыль на величинупостоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО), а также отложенныхналоговых активов и обязательств по следующей формуле:
ТНП = УР (–УД) + ПНО – ПНА + ОНА –ОНО.
Чтоб определить условный расход по налогу на прибыль нужно строку 140«Прибыль (убыток) до налогообложения» умножить на ставку налога на прибыль(20%):
УР=878867 руб. х 20%=175773 руб.
А теперь произведем расчет текущего налогана прибыль:
ТНП=175773+3320+107020-24520=261593руб.
Для заполнения строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» нужно прибыль (убыток) до налогообложения(строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), азатем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) итекущего налога на прибыль (строка 150). Произведем расчет:
878867+107020-24520-261593=699774
В строке 210 отразим суммы штрафов, пеней инеустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные)организацией. Данные возьмем из таблицы №5 «Аналитические данные по счету 91 заянварь-декабрь 2008» (см.статья аналитического учета «штрафы, пени, неустойки»).Соответственно в дебет строки 210 впишем 61410 руб., а в кредит 177630 руб.
Заключение
Задачами данной курсовой работы былоизучить общие требования к содержанию бухгалтерской отчетности и формы №2,рассмотреть технику составления отчета о прибылях и убытках, составить форму №2на примере конкретной организации. В соответствии с поставленными задачамиможно сделать выводы о том, что отчет о прибылях и убытках — одна из основныхформ бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результатыдеятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах,расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года доотчетной даты.
В форме №2 отражается величинабалансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя: прибыль (убытки)отреализации продукции; прочие доходы и расходы (положительные и отрицательныекурсовые разницы, штрафы, безнадежные долги); затраты предприятия напроизводство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка нетто от реализациипродукции, сумма налога на прибыль и отложенные налоговые обязательства.
Отчет о прибылях и убытках являетсяважнейшим источником для анализа показателя рентабельности предприятия,рентабельность реализованной продукции, рентабельность производства продукции,а также определяется величина чистой прибыли.
Также задачами данной курсовой работыявлялось составление отчета о прибылях и убытках на примере конкретнойорганизации. Нами была взята организация ОАО «Грейстар». Данные о ней приведеныв методических указаниях и заданиях по выполнению курсовой работы[9].Также на основании журнала хозяйственных операций ОАО «Грейстар» за декабрь2008г. и приведенных оборотов за январь-ноябрь 2008 г. нами были составлены:Главная книга, оборотно — сальдовая ведомость за декабрь 2008 г., таблицапроверки взаимоувязки показателей форм годового бухгалтерского отчета. Такжебыл составлен отчет о движении капитала простым и косвенным методом, приведеныаналитические данные по 90,91,99 счетам, рассчитаны справки о поступлении ирасходовании денежных средств в 2008 г.
Итак, изучив содержание бухгалтерскойотчетности и формы №2, рассмотрев технику составления отчета о прибылях иубытках и применив это на практике, полагаем, что цель данной курсовой работынами достигнута.
Списоклитературы
1. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ М.: «Проспект», 2008.-86с.
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ. М.: «Проспект», 2008.-96с.
3. ПриказМинистерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от22.07.2003 №667н. Сборник нормативных документов, регулирующих финансовуюотчетность в РФ. М.: ООО «КАДИС», 2008.
4. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99: утв. приказомМинистерства финансов РФ от 06.05.1999№33н. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендацийпо бухгалтерскому учету в Российской Федерации.- М.: «Ось-89», 2008.-416 с.
5. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99: утв. приказом Министерствафинансов РФ от 06.05.1999№32н. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций побухгалтерскому учету в Российской Федерации.- М.: «Ось-89», 2008.-416 с.
6. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99: утв.приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999№43н. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендацийпо бухгалтерскому учету в Российской Федерации.- М.: «Ось-89», 2008.-416 с.
7. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкция по его применению. — М.: ГроссМедиа, 2008.-96 с.
8. Методические рекомендациипо раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: утв. приказомМинистерства финансов РФ от 21.03.2000 №29н.М.: «Финансы и статистика», 2007.-118с.
9. Бухгалтерскаяфинансовая отчетность. Методические указания и задания по выполнению курсовойработы. М.: ВЗФЭИ, 2008.
10. Бухгалтерскаяфинансовая отчетность:/Под ред. В.Д.Новодворского; ВЗФЭИ.- М.: ЗАО«Финстатинформ», 2005.-488с.
11. Бухгалтерскийфинансовый учет/Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2007.-525с.
12. Бреславцева Н.А.,Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. М.: Приор, 2007.
13. Комментарии кзаконодательству по бухгалтерскому учету/Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс,2007.
14. Кузина Е.Л.,Сидорина Т.В. Финансовые результаты предприятия. Учет. Анализ. Аудит. М.: Приор,2008.
15. Соколов Я.В.Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика,2006.
16. ТумасянР.З.Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие. М.: «Омега-Л», 2008.-794 с.
Задание№2
ТЕСТЫ
Необходимо выбрать правильный ответ,не переписывая условия задания (например: вопрос — №1 ответ — б).
1. Б
2. В
3. Б
4. А
5. А
6. А
7. В, Г
8. Б
9. А
10.В
11.А
12.Б
13.А
14.Б
15.Б
16.Б
17.В
18.Г
19.Г
20.А
21.Б
22.В
23.В
24.Б
25.А
26.В
27.Б
28.В
29.А
30.В
31.А
32.Б
33.А
34.В
35.А
Задание №3
Для закрепления материала необходиморешить сквозную задачу на примере условной организации — ОАО «Линда», решениекоторой предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственныхопераций, их группировку и обобщение на счетах, а также составлениебухгалтерского баланса.
Отдельные операции в материалахзадачи, в целях упрощения, приведены в готовых суммах, хотя на практике ихрассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все суммы в заданииусловны.
Особенности учета отдельных операцийи применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО «Линда».
1. Для учета амортизациинематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальныхактивов».
2. Затраты на производствоучитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затратприменяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»и 26 «Общехозяйственные расходы».
3. Движение готовой продукции насчете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственнойсебестоимости.
4. Продукция считается проданной(реализованной) с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.
Необходимо сформировать бухгалтерскиепроводки по операциям, приведенным в перечне хозяйственных операций за декабрь2003 г. (перечень операций не охватывает весь комплекс, характерный длязаключительного месяца года), а затем перенести их в Главную книгу. Присоставлении Главной книги остатки по счетам на начало месяца берутся изведомости остатков по синтетическим счетам на l декабря 2003 г.
На основании данных Главной книгиследует заполнить оборотную ведомость по синтетическим счетам, а на основеоборотной ведомости составить бухгалтерский баланс по форме № 1.
Ведомость остатков по синтетическимсчетам ОАО «Линда» на 1 декабря 2003 г.№ счета Наименование счета Сумма, руб. дебет кредит 01 Основные средства 8956500 02 Амортизация основных средств 5149250 04 Нематериальные активы 835000 05 Амортизация нематериальных активов 147500 07 Оборудование к установке 370000 08 Вложения во внеоборотные активы 825000 10 Материалы 600000 19
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям 191650 20 Основное производство 12550 43 Готовая продукция 645865 50 Касса 750 51 Расчетные счета 2647600 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 502500 62 Расчеты с покупателя и заказчиками 945375 68 Расчеты по налогам и сборам 197900 69
Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению 63650 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 153050 71 Расчеты с подотчетными лицами 460 76
Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами 7500 1900 99 Прибыли и убытки 362500 80 Уставный капитал 7000000 82 Резервный капитал 1680000 83 Добавочный капитал 320000 84
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) 460000 Итого: 16038250 16038250
Перечень хозяйственных операций ОАО«Линда» за декабрь 2003 г.Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспон
денция счетов дебет кредит
1.1. Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склады материальные ценности:
а а) покупная стоимость, включая транспортные расходы по фактической себестоимости заготовления
б) налог на добавленную стоимость
Итого:
200 000
40000
240 000
10
19
60
60 2. Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха 150 000 08 07
3. Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха (включая налог на добавленную стоимость)
— НДС
Итого:
169491,53
30508,47
200000
08
19
60
60
4. Списано морально устаревшее оборудование:
а) первоначальная стоимость
б) сумма начисленного износа на дату списания
в) остаточная стоимость
г) стоимость оприходованных материалов (запасных частей, лома) от демонтированного оборудования по цене возможного использования
д) финансовый результат от списания оборудования (сумму определить и отразить на счетах)
100 000
97500
2500
1500
1000
01.2
02
91.2
10
99
01.1
01.2
01.2
91.1
91.9
5. 5. Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования:
а) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования
б) налог на добавленную стоимость
Итого:
50000
10 000
60000
08
19
60
60
6. Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств:
а) здание цеха
б) производственное оборудование
Итого:
800 000
200 000
1000000
01.1
01.1
08
08
7. 7. Отпущены со склада и израсходованы материальные ценности (по фактической себестоимости):
а) на изготовление продукции в основном производстве
6) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов
в) на ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения
г) на упаковку продаваемой продукции
Итого:
160000
35000
20000
5000
220 000
20
25
26
44
10
10
10
10
8. Начислена амортизация (износ) основных средств:
а) производственного оборудования, здания и инвентаря цехов
б) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения
Итого:
122 500
15 000
137 500
25
26
02
02 9.Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды 147 500 25 05
10. Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций:
а) за текущий ремонт здания офиса
б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производственным цехом
в) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения
г) за информационно-консультационные услуги, оказанные организации
д) налог на добавленную стоимость по ремонтным работам и потребленным услугам
Итого:
12500
75000
15000
7500
22000
132 000
26
20
26
26
19
60
60
60
60
60 11. Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу организации для выплаты заработной платы, командировочных, хозяйственных расходов, материальной помощи 152 500 50 51
12. Выплачены из кассы организации:
а) заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности и материальная помощь за ноябрь 2003 г
б) под отчет на командировочные и хозяйственные расходы
Итого:
127 500
6 250
133 750
70
71
50
50
13. Поступили деньги на расчетный счет организации:
а) от покупателей за проданную продукцию;
б) в погашение дебиторской задолженности (прочей)
Итого:
1 050 000
5 000
1 055 000
51
51
62
76
14. Оплачены с расчетного счета организации:
а) счета от поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование, материалы, коммунальные услуги и пр.
б) налог на доходы физических лиц
в) взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного страхования (единый социальный налог)
г) алименты, удержанные по исполнительным листам
Итого:
638 000
21 300
63 650
1 525
724475
60
68
69
76
51
51
51
51
15. Начислены заработная плата, пособия и другие выплаты персоналу организации за декабрь 2003 года:
а) рабочим основ. произв. цеха за изготовление продукции
б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами
в) руководителям, специалистам и служащим за управление организацией и обслуживание общехоз. подразделений
г) пособия по временной нетрудоспособности
Итого:
112 500
40 000
20 000
5 000
177 500
20
25
26
69
70
70
70
70
16. Из начисленной заработной платы и других выплат произведены удержания:
а) налог на доходы физических лиц
б) по исполнительным листам (алименты)
Итого:
21 300
3 300
24 600
70
70
68
76
17. Произведены (начислены) обязательные отчисления единого социального налога:
а) за изготовление продукции в основном производстве
б) за обслуживание и управление цехами
в) за управление организациями и обслуживание подразделений
Итого:
43312
15400
9048
67760
20
25
26
69
69
69 18. Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, принятым работам, уплаченная поставщикам и подрядчикам, подлежит зачету по расчету с бюджетом 72 000 68 19 19. Отражены расходы на служебные командировки по утвержденным авансовым отчетам 5 250 26 71
20. Списаны накладные расходы для включения в себестоимость продукции (суммы определить):
а) общепроизводственные расходы цехов;
б) общехозяйственные расходы организации
360400
104298
20
20
25
26 21. Оприходована на складе выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости (сумму определить и отразить на счетах, имея в виду, что остатки незавершенного производства на конец месяца составили 100 355 руб.) 767705 43 20
22. Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами:
а) по фактической производственной себестоимости
б) по продажной стоимости, указанной в расчетных документах
835 000
1 220 400
90.2
62
43
90.1 23. Начислен резерв по сомнительным долгам 15 000 91.2 63 24. Списаны расходы, относящиеся к проданной продукции 5 000 90.2 44 25. Определен и списан финансовый результат от продажи продукции 380400 90.9 99 26. Начислен налог на прибыль за декабрь 62 811 99 68 27. Депонирована невыданная заработная плата 25 000 70 76 28. Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установленного лимита 18750 51 50 29. Списана чистая прибыль отчетного года (сумму определить) 664089 99 84
ОАО «Линда»
Анализ счета01
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 8956500
01
02
08
91
100000
1000000
100000
97500
2500
Оборот
Кон.сальдо
1100000
9856500 200000
ОАО «Линда»
Анализ счета02
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 5149250
01
25
26 97500
122500
15000
Оборот
Кон.сальдо 97500
137500
5189250
ОАО «Линда»
Анализ счета04
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 835000
Оборот
Кон.сальдо 835000
ОАО «Линда»
Анализ счета05
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 147500 25 147500
Оборот
Кон.сальдо
147500
295000
ОАО «Линда»
Анализ счета07
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 370000 08 150000
Оборот
Кон.сальдо 220000 150000
ОАО «Линда»
Анализ счета08
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 825000
01
07
60
150000
219491,53 1000000
Оборот
Кон.сальдо
369491,53
194491,53 1000000
ОАО «Линда»
Анализ счета10
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 600000
20
25
26
44
60
91
200000
1500
160000
35000
20000
5000
Оборот
Кон.сальдо
201500
581500 220000
ОАО «Линда»
Анализ счета19
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 191650
60
68 102508,47 72000,00
Оборот
Кон.сальдо
102508,47
222158,47 72000
ОАО «Линда»
Анализ счета20
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 12550
10
25
26
43
60
69
70
160000
360400
104298
75000
43312
112500 767705
Оборот
Кон.сальдо
855510
100355 767705
ОАО «Линда»
Анализ счета25
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо
02
05
10
20
69
70
122500
147500
35000
15400
40000 360400
Оборот
Кон.сальдо 360400 360400
ОАО «Линда»
Анализ счета26
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо
02
10
20
60
69
70
71
15000
20000
35000
9048
20000
5250 104298
Оборот
Кон.сальдо 104298 104298
ОАО «Линда»
Анализ счета43
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 645865
20
90 767705 835000
Оборот
Кон.сальдо
767705
578570 835000
ОАО «Линда»
Анализ счета44
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо
10
90 5000 5000
Оборот
Кон.сальдо 5000 5000
ОАО «Линда»
Анализ счета50
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 750
51
70
71 152500
18750
127500
6250
Оборот
Кон.сальдо
152500
750 152500
ОАО «Линда»
Анализ счета51
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 2647600
50
60
62
68
69
76
18750
1050000
5000
152500
638000
21300
63650
1525
Оборот
Кон.сальдо
1073750
2844375 876975
ОАО «Линда»
Анализ счета60
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 502500
08
10
19
20
26
51 638000
219491,53
200000
102508,47
75000
35000
Оборот
Кон.сальдо 638000
632000
496500
ОАО «Линда»
Анализ счета62
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 945375
51
90 1220400 1050000
Оборот
Кон.сальдо
1220400
1115775 1050000
ОАО «Линда»
Анализ счета63
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 91 15000
Оборот
Кон.сальдо
15000
15000
ОАО «Линда»
Анализ счета68
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 197900
19
51
70
99
72000
21300
21300
62811
Оборот
Кон.сальдо 93300
84111
188711
ОАО «Линда»
Анализ счета69
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 63650
20
25
26
51
70
63650
5000
43312
15400
9048
Оборот
Кон.сальдо 68650
67760
62760
ОАО «Линда»
Анализ счета70
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 153050
20
25
26
50
68
69
76
127500
21300
112500
40000
20000
5000
Оборот
Кон.сальдо 177100
177500
153450
ОАО «Линда»
Анализ счета71
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 460
26
50 6250 5250
Оборот
Кон.сальдо
6250
1460 5250
ОАО «Линда»
Анализ счета76
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 7500 1900
51
70 1525
5000
28300
Оборот
Кон.сальдо
1525
5725
33300
31900
ОАО «Линда»
Анализ счета80
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 7000000
Оборот
Кон.сальдо 7000000
ОАО «Линда»
Анализ счета82
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 1680000
Оборот
Кон.сальдо 1680000
ОАО «Линда»
Анализ счета83
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 320000
Оборот
Кон.сальдо 320000
ОАО «Линда»
Анализ счета84
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 460000 99 664089
Оборот
Кон.сальдо
664089
1124089
ОАО «Линда»
Анализ счета90
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо
43
44
62
99
835000
5000
380400 1220400
Оборот
Кон.сальдо 1220400 1220400
ОАО «Линда»
Анализ счета91
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо
01
10
63
99
2500
15000
1500
16000
Оборот
Кон.сальдо 17500 17500
ОАО «Линда»
Анализ счета99
Период:Декабрь2003 г.Кор.счет С кред.счетов В дебет счетов Нач.сальдо 362500
68
84
90
91
62811
664089
16000 380400
Оборот
Кон.сальдо 742900 380400