–PAGE_BREAK–
1.5 Минимизация платежей по отдельным налогам
Обязанность уплачивать налоги в установленном размере возложена на предприятия государством и возможность уклониться от её исполнения не предусмотрена. Однако порой налоги ложатся на плечи предприятия непосильным бременем и не позволяют развиваться. В этом случае на помощь предприятиям различные варианты льгот и самые разнообразные способы минимизации налогооблагаемой базы. В этой главе мы более подробно осветим аспекты минимизации платежей по отдельным налогам.
1.5.1Минимизация платежей по НДС
Налогооблагаемой базой НДС является добавленная стоимость, определяемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на её производство. В этом случае создаётся возможность различных методов исчисления НДС:
1) прямой метод – НДС исчисляется в виде доли от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;
2) аддитивный метод – определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (зарплата, прибыль, ect.), а затем полученные величины складываются;
3) метод зачёта (косвенный метод вычитания, метод возмещения). Используется в большинстве стран, в том числе и в Российской Федерации. Способ вычисления показан в таблице 1 «Взимание НДС (ставка 18%)» (см. приложения). /8/
Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанностей по уплате налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммарная выручка от реализации товаров не превысила 2 млн. рублей.
Нередко встречаются случаи, когда фирмы включают в себестоимость затраты, связанные с проведением ревизии (аудиторской проверки) их финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В акте ревизии должна быть зафиксирована инициатива проведения ревизии не менее двоих лиц. Кроме того, реально снизить налогооблагаемую прибыль за счет создания резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности. Согласно изменениям в положении «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» сомнительным долгом признается у предприятия его дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленными договорами и не обеспечена соответствующими гарантиями. Предприятие вправе использовать указанные расходы для снижения налога на прибыль, поскольку не сможет доказать или опровергнуть, обеспечены или нет гарантиями указанные сомнительные долги, тем более когда нет точного определения «соответствующей гарантии». /14/
Широкомасштабное применение в российской практике получило создание малых предприятий на базе действующего среднего или крупного, в результате чего становится возможным снижение налогооблагаемой прибыли на 25 или 50 %. На основе уже имеющегося предприятия создается новая фирма (малое предприятие), имеющая льготу по налогу в первые годы деятельности. Естественно, что у новой фирмы во главе стоят другие руководители, нежели у предприятия-учредителя. Практика такова; максимум доходов оформляется через новую фирму, а максимум расходов через предприятие-учредителя. Заметим, что суммы, перечисляемые от вновь созданной фирмы предприятию-учредителю, не облагаются налогом на добавленную стоимость. /14/
Как и во всем мире, в России очень большие налоги платят игорные, зрелищные предприятия (видео показ, игорный бизнес). Можно оформить такую деятельность как деятельность гражданина без формирования юридического лица в соответствии с ГК РФ. В этом случае налогооблагаемая сумма уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов. При этом не следует упускать из виду возможность контроля места проживания такого лица (как место возможного извлечения доходов) налоговой полицией и полную имущественную ответственность последнего. /14/
Многие фирмы оформляют определенную часть выручки от реализации в качестве дохода, полученного предпринимателем без образования юридического лица. При оформлении такой финансовой операции обычно используется договор о совместной деятельности между предпринимателем и предприятием, а также договорные обязательства между поставщиком продукции и предпринимателем. Предприниматель при этом, конечно, должен пользоваться полным доверием. Поступившие предприятию от указанного физического лица суммы не включаются в налогооблагаемые обороты по НДС (когда эти суммы оформлены как инвестиции, связанные с совместной деятельностью). /12/
1.5.2 Минимизация платежей по ЕСН
Налоговое планирование по этому налогу в первую очередь связано с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции, и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. В настоящее время известны следующие схемы снижения ЕСН:
1) получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц – нерезидентов, облагаются лишь налогом на доходы физических лиц;
2) аренда персонала у иностранной компании. В этом случае расходы на оплату такого персонала относятся на производственные расходы. Это не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыль организаций (в этих случаях налоговые риски связаны с возможностью признания сделки мнимой, для чего налоговые органы должны доказать в суде непосредственную связь нерезидента с российской компанией);
3) оформление работника ПБОЮЛ. Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощённой системе по ставке 6 %, а вместо ЕСН производит только уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В то же время данную схему трудно распространить и использовать на всех сотрудников.
4) работник – акционер предприятия. Данная ситуация предполагает, что акционеры могут получать дивиденды и платить с них налог на доходы физических лиц по ставке 9 %. Но при этом необходимо учитывать, что закон позволяет выплачивать дивиденды не чаще, чем один раз в квартал. /17/
В российской практике далее реально снижение платежей по социальному страхованию с одновременным уменьшением подоходного налога на зарплату. Вместо выплаты конкретной зарплаты для работников предприятия можно внедрить выплаты на лечебное (диетическое) питание, оформлять расходы по содержанию оздоровительных лагерей для детей работников предприятия и другие мероприятия по социальному страхованию за счет начислений в этот фонд. Состав таких мероприятий устанавливается руководством предприятия. Возможность использовать подобным образом денежные средства появилась с введением закона РФ от 25.09.92. «О внесении изменений и дополнений в Кодекс законов о труде», Нередко также фактическая зарплата заменяется материальной помощью в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной оплаты труда в год включительно. /12/
2. Анализ и совершенствование определения цены в налогообложении.
2.1Анализ методики начисления налога на имущество и НДС
Налог на имущество организаций
При расчете налога на имущество воспользуемся следующим алгоритмом:
1. Первоначально нужно определиться с тем, относится ли рассматриваемое предприятие к плательщикам налога на имущество. Налогоплательщиками признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
В настоящее время освобождаются от налога следующие организации:
· Организации уголовно-исполнительной системы
· Религиозные организации
· Общероссийские общественные организации инвалидов
· Имущество коллегии адвокатов
· Государственных научных центров
· Законами субъектов федерации могут устанавливаться и другие льготы.
2. Вторым этапом будет определение объекта, подлежащего налогообложению. Объект налогообложения различен:
· Для российских организаций является объектом движимое и не движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учёта.
· Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства объектом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств
· Для прочих иностранных организаций объектом являются находящиеся ан территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. Не признаются объектам налогообложения земельные участки, объекты природопользования и некоторые другие.
3. Проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество
4. Определите налоговую базу. Налоговая база для этого налога определяется как среднегодовая стоимость имущества по остаточной стоимости, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые базы определяются налогоплательщиком самостоятельно, налоговый период – календарный год, а отчётные периоды – 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
5. Определите ставку налога. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.
6. Далее приступаем к расчёту суммы налога. Сумма налога исчисляются по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:
Средняя стоимость имущества за отчетный период=
Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом / (Количество месяцев в отчетном периоде +1)
При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период= Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря) / (Количество месяцев в налоговом периоде + 1)
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года = Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период * Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, перечисленные за I квартал, первое полугодие и девять месяцев
Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.
Как видим, начисление налога на имущество не предполагает сложных вычислений и начисляется на всю стоимость имущества организации. Для уменьшения суммы налога, подлежащей к уплате, предприятие может воспользоваться способами уменьшения стоимости имущества, рассмотренными выше. /5, 17/
Налог на добавленную стоимость
1. Как и при уплате прочих налогов, при уплате НДС первоначально необходимо определиться с тем, несёт ли предприятие обязанность по уплате этого налога. Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. /2/
2. Определяемся с объектом налогообложения. Объектами налогообложения по НДС являются:
· Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а так же передачи имущественного права.
· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
· Ввоз товара на таможенную территорию РФ и другие не признаются налогообложением:
Не подлежат налогообложению НДС следующие операции:
· Реализация предметов религиозного назначения и литературы религиозными организациями.
· Реализация товара, произведённых организациями инвалидов
· Осуществление банком банковских операций за исключением инкассации
· Реализация изделий народно-художественных промыслов.
· Оказание услуг по страхованию.
· Оказание финансовых услуг в виде займов в денежной форме и другие. /2/
3. Определяемся с налоговой базой и налоговыми ставками. Налоговая база при реализации товара определяется как стоимость этих товаров с учётом акцизов. Налоговый период по НДС – квартал.
Ставки НДС следующие:
· Ставка 0 % применяется в следующих случаях:
o Реализация товара на экспорт при условии представлении в налоговые органы соответствующих документов.
o Услуги по перевозки пассажиров и багажа за пределы РФ.
o Реализация товаров и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и некоторыми другими.
· Ставка 10 % применяется при реализации:
o Основных продовольственных товаров по перечню, утвержденному правительством РФ.
o Товаров для детей.
o Периодически печатных изданий.
o Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
· Ставка 18 % применяется по всем прочим товарам, работам и услугам, включая подакцизные товары. /12/
4. Переходим к непосредственному определению суммы налога, подлежащей к уплате. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления. /2/
Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. /12/
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). /16/
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. /16/
Оплата производится не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
В зависимости от того, как трактуется амортизация (износ основного капитала), НДС оказывается эквивалентным пропорциональному подоходному налогу (income value added, IVA), налогу на потребление (consumption value added, CVA), или на конечный продукт, или на валовую добавленную стоимость (gross value added, GVA). Более того, в своей разновидности налога на потребление НДС, если он существует достаточно долгое время, приближается к пропорциональному налогу на заработную плату.
Экономические последствия НДС, в силу приведенных эквивалентностей, будут теми же, что и у соответствующих налогов. Достаточно отметить, что НДС в форме налога на потребление (CVA) будет поощрять накопление капитала в наибольшей степени, в меньшей степени — НДС в форме налога на доходы (IVA) и меньше всех — налог на валовую добавленную стоимость (GVA). Это непосредственно следует из степени, в которой разные схемы позволяют списание капитальных затрат. Можно также предположить, что эти варианты налога расположатся в том же самом порядке в отношении степени неравенства в распределении налогового бремени, т.к. доходы на капитал обладают большей степенью концентрации, чем трудовые доходы. /14/
2.2 Методика начисления налога на имущество на примере ЗАО «Альфа»
Пример расчета налога на имущество организации, головное отделение которой изменило свое местонахождение.
ЗАО «Альфа» зарегистрировано в г. Благовещенске Амурской области. Общая ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2 процента. В отношении имущества, которое используется для выращивания рыбы, применяется налоговая ставка, равная 1 проценту.
С 9 августа местонахождение головного отделения «Альфы» – г. Москва. Ставка налога на имущество в Москве – 2,2 процента. В Благовещенске создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. За обособленным подразделением закреплена часть движимых основных средств, в том числе основных средств, используемых для выращивания рыбы.
Общие сведения об остаточной стоимости движимых основных средств «Альфы» представлены в таблице.
«Альфа» перечисляла авансовые платежи по налогу на имущество в следующих размерах.
За I квартал авансовый платеж был перечислен в бюджет Амурской области в сумме 8975 руб., в том числе:
– по имуществу, не используемому для выращивания рыбы:
950 003 руб. × 2,2% : 4 = 5225 руб.;
– по имуществу, используемому для выращивания рыбы:
1 500 000 руб. × 1% = 3750 руб.
За первое полугодие авансовый платеж был перечислен в бюджет Амурской области в сумме 8632 руб., в том числе:
– по имуществу, не используемому для выращивания рыбы:
885 716 руб. × 2,2% : 4 = 4871 руб.;
– по имуществу, используемому для выращивания рыбы:
1 504 286 руб. × 1% = 3761 руб.
После переезда головного отделения организации в г. Москву «Альфа» стала перечислять налог на имущество в два региональных бюджета: г. Москвы и Амурской области.
За девять месяцев авансовый платеж был перечислен:
1) в бюджет Амурской области в сумме 8113 руб., в том числе:
– по имуществу, не используемому для выращивания рыбы:
790 000 руб. × 2,2% : 4 = 4345 руб.;
– по имуществу, используемому для выращивания рыбы:
1 507 000 руб. × 1% = 3768 руб.;
2) в бюджет г. Москвы в сумме:
65 000 руб. × 2,2% : 4 = 358 руб.
По итогам года налог на имущество был уплачен:
1) в бюджет Амурской области в сумме 7898 руб., в том числе:
– по имуществу, не используемому для выращивания рыбы:
836 155 руб. × 2,2% – 5225 руб. – 4871 руб. – 4345 руб. = 3954 руб.;
– по имуществу, используемому для выращивания рыбы:
1 522 308 руб. × 1% – 3750 руб. – 3761 руб. – 3768 руб. = 3944 руб.;
2) в бюджет г. Москвы в сумме:
65 000 руб. × 2,2% – 358 руб. = 3264 руб.
продолжение
–PAGE_BREAK–