МИНИСТЕРСТВО ОБРАХОВАНИЯ И НАУКИ
КАЗАХСКАЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯАКАДЕМИЯ
РЕФЕРАТ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В ФИНАНСОВЫХОРГАНИЗАЦИЯХ
НА ТЕМУ: «Организация бухгалтерского учета вфинансовых организациях РК»
Семей, 2010 год
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Правовое и методическоеобеспечение организации бухгалтерского учета
2. Организация бухгалтерского учета напредприятии. Финансовый и управленческий учет
3. Учетная политика и ее раскрытие
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
В настоящеевремя, как во всем мире, так и в Казахстане, возрастает роль корпоративнойотчетности особого вида — консолидированной финансовой отчетности. Причиныхорошо известны: глобализация бизнеса, укрупнение корпораций вследствие слиянийи приобретений, преодоление государственных границ и развитие транснациональныхкорпораций, активный выход российских компаний на международные фондовые рынки.Методология консолидации достаточно сложна, но в то же время логична иоправдана, поскольку она вытекает из экономической сущности бизнеса и ролиотчетности как информационной базы для принятия решений (в этом отношенииметодологию консолидации можно считать закономерным продолжением «обычного»учета).
К сожалению, внашей стране вопросы консолидации отчетности все еще остаются известными лишьузкому кругу специалистов. Как следствие, недопонимание возникает и среди тех,кто занимается автоматизацией учета: вопрос «может ли ваша программаконсолидировать?» часто воспринимается как «может ли ваша программасуммировать?», после чего следует ожидаемый ответ: «да, разумеется…». Но не всетак просто: ведь техника консолидации вытекает из методологии и поэтому онатоже весьма трудоемка. А это, в свою очередь, объясняет необходимостьприменения специализированных информационных технологий.
1.Правовое и методическое обеспечениеорганизации бухгалтерского учета
Общее правое иметодологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Казахстаносуществляет Департамент методологии по бухгалтерскому учету при Министерствефинансов Республики Казахстан. В последние годы ведется определенная работа подальнейшему совершенствованию всей системы правового и методологическогорегулирования бухгалтерского учета, которая предполагает введениечетырехуровневой системы нормативных документов.
Первый уровень –Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О бухгалтерскомучете», от 26.12.1995 г., устанавливающий единые правовые и методологическиеосновы организации и ведения бухгалтерского учета в Республике Казахстан.
В рамках данногоУказа во всех субъектах создаются такие системы бухгалтерского учета, которыеобеспечивали бы пользователей необходимой финансовой информацией.
Основной задачейсистемы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, ориентированной напользователей, является измерение результатов деятельности за конкретный периоди создание реальной картины финансового положения той или иной структуры. Подструктурой понимаются частные предприятия, организации, акционерные общества,товарищества, ассоциации, государственные предприятия, банки, финансовыеучреждения, т.е. все юридические и физические лица, занимающиесяпредпринимательской деятельностью без организации юридического лица, являющиесярезидентами Республики Казахстан, а также филиалы и представительстванерезидентов, зарегистрированных на территории Республики Казахстан.
Таким образом,первый уровень – нормативные акты Президента и Правительства РК, другихправительственных органов, которым предоставлено право разрабатывать иутверждать в пределах своей компетенции обязательные для исполнения нормы. Онииспользуются при разработке положений на этапах регулирования системынормативных документов.
Второй уровень –стандарты, генеральный план счетов финансово- хозяйственной деятельности,инструкции, приказы и другие нормативные акты о бухгалтерском учете поотдельным темам и направлениям. Этот уровень является главным и центральным. Понему издаются нормативные документы с целью дальнейшего приближения организациибухгалтерского учета в Республике Казахстан к международным стандартам учета иотчетности.
Стандартыбухгалтерского учета – это официальные правила, оговаривающие то, какхозяйственные операции того, или иного типа должны учитываться и какаяинформация подлежит раскрытию в пояснительной записке к финансовой отчетности.Как правило, стандарты принимаются в целях обеспечения единообразия подходов всистеме учета и отчетности, сопоставимости финансовой информации при наличиибольшого разнообразия методов учета и отчетности. Принципы и стандарты учета иотчетности позволяют определить, каким образом и когда должны признаватьсяфинансовые операции, проводиться по счетам, сводиться в синтетическом учете, инаконец, отражаться в отчетности. К стандартам бухгалтерского учетаразрабатываются необходимые инструкции, методические указания и рекомендации,технические детали, необходимые для ведения бухгалтерского учета, составлениядостоверных и беспристрастных финансовых отчетов.
Третий уровень-инструкции, рекомендации и указания, предлагающие варианты организациибухгалтерского учета непосредственно субъектами в зависимости от его отраслевойпринадлежности, размеров, типа производства и других факторов, изложенных вправовых нормативных документах.
Четвертый уровень– указания, инструкции, приказы по организации бухгалтерского учета самогосубъекта, разработанные на основе Указа, стандартов бухгалтерского учета идругих нормативных актов, издаваемых уполномоченным органом, и составляющиеучетную политику субъекта.
Таким образом,четвертый уровень- документы, которые носят рекомендательный характер по организациии ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества,обязательств и хозяйственных операций. Они предназначены для внутреннегоиспользования.
Законодательствоо бухгалтерском учете и финансовой отчетности определяет что министерства,ведомства и издаваемые такими министерствами положения, могут принимать толькоте положения, которые дополняют, но не аннулируют или обходят Указ и стандартыбухгалтерского учета с тем, чтобы соблюдать последовательность и сопоставимостьв бухгалтерском учете субъекта. Определенную помощь в разработке учетнойполитики субъекту окажет «Концептуальная основа для подготовки и предоставленияфинансовой отчетности». В ней изложены основные понятия, инструментыформирования и представления финансовой отчетности субъекта для внешнихпользователей.
Таким образом,законодательство о бухгалтерском учете и финансовой отчетности включает Указ,имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете», стандарты бухгалтерского учета,генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности, форматы финансовой отчетности, инструктивные указания и иныеправовые нормативные акты, издаваемые уполномоченными органами. Указ, имеющийсилу Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает высокие требования кбухгалтерскому учету.
2.Организация бухгалтерского учета напредприятии. Финансовый и управленческий учет
бухгалтерскийучет финансовый политика
Цель организациибухгалтерского учета на предприятии заключается в том, чтобы создать такуюсистему учета, которая обеспечивала бы пользователей необходимой информацией.
Ответственностьза организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций несет руководитель предприятия, который обязан создатьнеобходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета. обеспечитьвыполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия требованийглавного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учетадокументов и сведений.
Руководительсубъекта ответственен за организацию системы бухгалтерского учета и финансовойотчетности. Несмотря на то, что могут быть отдельные лица, уполномоченные иликоторым поручено нести ответственность за составление финансовых отчетов илиосуществление учетных функций, именно руководитель отвечает за то, чтобыбухгалтерский учет осуществлялся в соответствии с законодательством ифинансовые отчеты составлялись аккуратно и представляли собой достоверное ибеспристрастное представление информации о финансовом состоянии субъекта. В обязанностьруководителя входит определение организационной политики, процедуры внутреннегоконтроля субъекта.
В условиях рынкасчетоводство и учет выполняют разные функции. Не случайно в ряде случаев вбухгалтерскую терминологию вводится понятие «эккаунтинг», которое хотя ипереводится на русский язык как бухгалтерский учет, однако по существупонимается значительно шире. Основное отличие от прежнего понятия заключается втом, что бухгалтер перестает быть просто счетоводом или контролером. Бухгалтерстановится лицом, принимающим управленческие решения, ему нужно знать, как этирешения повлияют на финансовое положение и конкурентоспособность субъекта, аследовательно на последующие притоки капитала со стороны финансовых рынков. Дляэтого бухгалтеру необходимо понимать, какие сведения нужны финансовому рынку ив какой форме они должны быть представлены. Поэтому ему необходимо знатьпринципы, заложенные в системе информационной связи между субъектом и рынком.Это не исключает потребности в технических работниках бухгалтерии – счетоводах,задачи которых заключаются в непосредственной регистрации бухгалтерских данных.Все это обуславливает разделение функций бухгалтера от функций счетовода.
Руководительможет в зависимости от объема учетной работы:
учредить бухгалтерскуюслужбу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штатдолжность главного бухгалтера;
передать надоговорных началах ведение бухгалтерского учета специализированнойбухгалтерской фирме или бухгалтеру – специалисту;
вестибухгалтерский учет лично.
Ведениебухгалтерского учета деятельности возлагается на главного бухгалтера илибухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера. Главныйбухгалтер как определено в Указе « О бухгалтерском учете», это лицо наделенноеответственностью по ведению учетных функций субъекта. На должность главногобухгалтера назначается лицо, имеющее высшее образование и опыт работы в областибухгалтерского учета. Качество персонала, понимание концепции учета иотчетности, а также правовых нормативных актов, их аккуратность в работе оченьважны в деле предотвращения фактических ошибок и неточностей.
В соответствии сзапросами пользователей бухгалтерский учет подразделяется на производственныйучет и финансовый учет.
Функциейпроизводственного учета является сбор и обработка данных о себестоимостипродукции (работ, услуг). Эта информация является коммерческой тайной субъектаи предназначена только для внутреннего пользования соответствующегоуправленческого персонала. Для наиболее эффективного и оперативного сбораинформации о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)субъект создает свою собственную систему бухгалтерского учета, которая внаибольшей степени соответствует специфике данного субъекта. Для управленческогосостава субъекта важна любая информация, относящаяся к его деятельности,независимо от того, является ли она объектом учета или не является, поддаетсяли количественной оценке или не поддается. Для организации внутреннегоуправления субъект должен решить самостоятельно, каким наиболее эффективнымобразом обеспечить своевременный сбор и обработку информации о производственныхрасходах и полученных доходах.
Функциейфинансового учета является обработка данных производственного учета и обобщениеэтих данных в форме финансовой отчетности, которая используется высшимуправленческим персоналом, а также предоставляется внешним заинтересованнымпользователям.
Делениебухгалтерского учета на производственный и финансовый учет является одной изважнейших характеристик учета в условиях рыночной экономики. Это не означает,что субъект обязательно должен образовать производственную бухгалтерию ифинансовую бухгалтерию. Принципиальным, однако, является то: для каких целейсобирается информация и для кого она предназначена.
В соответствии сэтим, задачами бухгалтерского учета являются: обеспечение руководителя полной изначимой информацией для составления достоверных финансовых отчетовдеятельности субъекта, полезных для самого субъекта, инвесторам, кредиторам,служащим и поставщикам, покупателям, государственным и другим органам,заинтересованных в делах субъекта. Финансовые отчеты, составляемые всоответствии с основными положениями, заложенными в Указе, будут также полезныи для внешних пользователей информации. Потенциальные инвесторы будут изучатьфинансовые отчеты, с целью определения являются ли вложения в определенныйсубъект стоящей инвестицией.
3.Учетная политика и еераскрытие
Учетная политика– это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведениябухгалтерского учете и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с ихпринципами и основами.
Порядокформирования учетной политики, цель и сфера деятельности, ее раскрытиеопределены в стандарте бухгалтерского учета № 1 «Учетная политика и ее раскрытие».
Этот стандарт вчасти формирования учетной политики распространяется на все субъекты независимоот форм собственности, а в части раскрытия на субъекты, публикующие своюфинансовую отчетность согласно законодательству, учредительным документам либопо собственной инициативе. Хозяйствующие субъекты формируют свою учетнуюполитику, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, действующимзаконодательством, затрагивающих вопросы учета и налогообложения.
При формированиии использовании учетной политики следует соблюдать следующие принципыбухгалтерского учета:
НАЧИСЛЕНИЕ — позволяет отразить в финансовых отчетах последствия фактов хозяйственной жизни,когда они имели место, а не тогда, когда субъект получает или выплачиваетналичные или их эквиваленты. Финансовые отчеты, подготовленные на основепринципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках,включающих оплату и поступление наличности, но и об обязательствах заплатитьналичные в будущем и о наличных средствах, которые должны быть получены вбудущем. Таким образом, при учете методом начисления финансовый эффектхозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имелиместо, независимо от того, имели место поступление или платеж денежнойналичности или нет. Это позволяет регистрировать хозяйственные операции вучетных документах и отражать их в финансовой отчетности в период полученияуслуг (расходы) или их предоставления (доходы). Тем самым обеспечиваетсявзаимное соответствие доходов и расходов, понесенных в целях получения этихдоходов.
НЕПРЕРЫВНОСТЬ — предполагает, что субъект действует и будет продолжать действовать впредсказуемом будущем, т.е. не имеет ни намерений, ни необходимостиликвидировать или сворачивать свою деятельность. Это понятие очень важно в томотношении, что его активы не следует оценивать по цене их распродажи, т.е. поденьгам, которые можно было бы выручить от продажи активов по частям споследующим прекращением деятельности.
ПОНЯТНОСТЬ — основным качеством информации, данной в финансовых отчетах, является быстроепонимание ее пользователями.
СУЩЕСТВЕННОСТЬ — информация является существенной, если ее пропуск или неправильноепредставление могут повлиять на экономические решения пользователей информации,принятые на основе финансовых отчетов. Если отсутствие или неправильноепонимание некоторой цифры в отчете слишком тривиально, чтобы повлиять напонимание результатов деятельности или трактовку финансового положения, даннаяошибка считается не существенной.
При оценке того,является ли некоторая статья существенной или нет, следует рассматривать нетолько ее денежную величину, но и соответствующий контекст. Так, финансовыеотчеты представляют информацию о выполнении большого количества операций,структура, которой организуется путем их агрегирования в группы в соответствиис их характером и назначением и представляется в виде сжатых и систематическихданных. В данном случае существенность является важным фактором прирассмотрении того, нужно ли представлять в отдельном отчете данные отдельныхстрок с указанием статей или нужно произвести их дальнейшее агрегирование сдругими статьями. В контексте раскрытия информации существенность такжеявляется важным фактором в решении того, следует ли раскрывать конкретныеоперации или действия в пояснительной записке в финансовой отчетности.
Существенностьтесно связана со значимостью и достоверностью и эта связь проявляется приподходе раскрытия информации со следующих точек зрения:
а) поможет лиданная информация пользователям в оценке настоящих, прошлых или будущихдействий;
б) является лиона значимой;
в) является лиинформация достоверной.
Существенностьтакже связана с понятностью и уровнем точности, с которой представляютсяфинансовые отчеты. Например, при составлении финансовых отчетов большую степеньпонятности им придает округление данных до ближайших тысяч или миллионов единицвалюты, о которой едет речь. Это позволят избежать перегружения финансовыхотчетов ненужными подробностями. Использование уровня точности, которыйпредставляет только тысячи или миллионы единиц, приемлемо поскольку это ненарушает порога существенности.
Существенностьтакже используется в решениях по признанию и измерению, включая выбор иприменение учетной политики в решениях по раскрытию информации о статьяхфинансовых отчетов.
ЗНАЧИМОСТЬ –информация должна быть значима при принятии решения пользователями, помогая имоценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить или изменить ихпрошлые оценки.
ДОСТОВЕРНОСТЬ –информация обладает качеством достоверности тогда, когда она свободна отзначимых ошибок и необъективности.
ПРАВДИВОЕ иБЕСПРИСТРАСТНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ – информация должна максимально полно отражатьфакты хозяйственной деятельности субъекта. Финансовые отчеты должны создавать упользователя «правдивое и беспристрастное» представление о финансовомположении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.
НЕЙТРАЛЬНОСТЬ –информация, представленная в финансовых отчетах должна быть непредвзятой сцелью обеспечения ее достоверности. Финансовые отчеты не являются нейтральными,если с помощью выбора информации или формы ее представления влияют на принятиерешений или оценку, позволяющих достичь определенных заранее результатов.
ОСМОТРИТЕЛЬНОСТЬ(консерватизм) – это соблюдение степени предосторожности при принятии решений,необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности, для того, чтобыактивы и доход не были переоценены. Однако осмотрительность не позволяет,например, создание скрытых резервов или избыточных запасов, или намеренногопреувеличения обязательств или затрат, т.к. финансовые отчеты не будутнейтральными и поэтому не будут обладать качеством надежности.
ЗАВЕРШЕННОСТЬ –информация должна быть полной с учетом существенности и значимости. Упущениеможет привести к тому, что информация будет ложной или неправильной, и такимобразом, недостоверной и недостаточной в смысле значимости.
СОПОСТАВИМОСТЬ –информация должна быть сопоставимой из одного отчетного периода в другой.Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъектов,чтобы оценить их относительное финансовое положение, результаты работы иизменения в финансовом положении.
ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ– предполагается, что учетная политика последовательно проводится из одногопериода в другой. Пользователи должны иметь возможность сравнивать разныеотчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменений в финансовомположении и функционировании субъекта.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, кчислу наиболее важных функциональных возможностей специализированных системконсолидации относятся: обеспечение легкого ввода данных (в том числе методами,позволяющими защитить информацию), гибкая настройка методов консолидации иналичие типовых методологических решений, возможность введения несколькихвариантов структур группы, возможность применения методов трансформацииотчетности, широкие аналитические возможности, генерация отчетов любых форм, атакже вывод информации в иные системы и электронные таблицы. Все этивозможности уже доступны российским предприятиям и организациям и могутпринести ощутимую пользу — как с точки зрения корпоративного управления, так ипри расширении присутствия на национальном и международных рынках.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон «О бухгалтерском учете иотчетности»
2. Банковский учет в РК часть 1.Миржакыпова С.Т. А: 2005
3. Бухгалтерский учет в коммерческихбанках. Сейткасимов Г.С. А: 2003
4. Финансовая отчетность в финансовыхорганизациях в соответствии с международным стандартами финансовойотчетности.А:2007
5. Бух.учет на предприятии. РодостовецР.К. М:2004