1. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ.
Основой организации финансов предприятий всех форм собственности является наличие финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления организуемой хозяйственной и коммерческой деятельности собственника.
Первоначальное формирование этих ресурсов производится в период создания предприятия путем образования уставного фонда, состоящего из основных и оборотных средств. Источниками образования уставного капитала могут быть: акционерный капитал; паевые взносы членов кооператива; собственные средства предпринимателя; долгосрочный кредит; бюджетные средства и др.
Предприятия осуществляют свою деятельность на основе полного хозрасчета (коммерческого расчета) и самофинансирования. Отдельные экономисты считают, что в условиях перехода к рыночной экономике предприятия осуществляют свою деятельность на началах коммерческого расчета, нацеленного в отличие от хозрасчета не на выполнение плана, а на обязательное получение достаточной прибыли.
Важным является деление оборотных средств на собственные и заемные. Собственными называются средства, которые закреплены за предприятием в бессрочное пользование. Заемные средства – в основном банковские кредиты – предоставляются предприятию на относительно небольшой срок и на определенную цель.
Деление оборотных средств на собственные и заемные связано прежде всего с тем, что у предприятий в отдельные периоды возникает повышенная потребность в средствах в связи с сезонным характером производства и реализации продукции. Для ее покрытия целесообразно использовать краткосрочный банковский кредит. Сочетание собственных и заемных средств позволяет более рационально использовать оборотные средства.
Полная сохранность оборотных средств- необходимое условие непрерывности их оборачиваемости. Предприятие обязано обеспечить сохранность, рациональное использование и ускорение оборачиваемости оборотных средств.
Каждое хозрасчетное предприятие для нормального функционирования должно располагать определенными целевыми фондами денежных средств. Важнейшими из них являются: фонд основных средств, фонд оборотных средств, финансовый резерв, фонд амортизации, ремонтный фонд, фонд развития производства, науки и техники, фонд материального поощрения, фонд социального развития и др. Образование указанных фондов, управление ими и правильное их использование составляют одну из важнейших сторон финансовой работы на предприятиях.
По источникам образования финансовые ресурсы подразделяются на собственные и привлеченные. На уровне предприятия к первым относятся валовой доход, амортизация, к привлеченным – паевые и иные взносы членов коллектива, средства, мобилизуемые на финансовом и кредитном рынке.
Большое значение имеет структура источников формирования финансовых ресурсов, и в первую очередь удельный вес собственных. Большой удельный вес привлеченных средств утяжеляет финансовую деятельность предприятия дополнительными затратами на уплату высоких процентов по кредитам коммерческих банков, дивидендов по акциям и облигациям и осложняет ликвидность баланса предприятия. Поэтому финансист фирмы всегда должен тщательно просчитывать целесообразность или нецелесообразность использования привлеченных финансовых ресурсов в каждом конкретном случае.
Размер и структура финансовых ресурсов во многом зависят от объема производства и его эффективности. Постоянный рост производства и повышение его эффективности являются основой увеличения финансовых ресурсов как на общегосударственном уровне, так и на уровне предприятий. В свою очередь, от величины финансовых ресурсов, инвестируемых в сферу производства, зависят рост объема производства и степень его эффективности.
Наличие финансовых ресурсов в необходимых размерах и эффективное их использование во многом предопределяют финансовое благополучие предприятия (фирмы), финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса. Потребный размер этих ресурсов и эффективность их использования в текущем периоде и на перспективу определяются в процессе финансового планирования.
Перейдем теперь к обсуждению следующего вопроса:
ФИНАНСЫ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Финансы промышленности занимают ведущее место в общей системе финансов предприятий отраслей народного хозяйства. Это определяется прежде всего тем, что они обслуживают такую отрасль народного хозяйства, в которой создается большая часть совокупного общественного продукта, национального дохода и денежных накоплений. Промышленные предприятия в процессе своей деятельности взаимодействуют с предприятиями других отраслей народного хозяйства: сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и др. Поэтому их финансы тесно связаны с финансами всех других отраслей народного хозяйства. Методы организации и планирования финансов промышленности лежат в основе организации и планирования финансов других отраслей с учетом особенностей их технологии и экономики. В силу этого изучение данного курса целесообразно начинать с финансов промышленности.
2. ФИНАНСИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
2.1. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, промышленные предприятия производят значительно раньше их возмещения из выручки за реализованную продукцию. В связи с этим у предприятия возникает потребность в средствах на покупку необходимых видов сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива, на оплату труда работников предприятия и ряд других расходов на производство и реализацию продукции.
Вследствие того, что процесс производства совершается в определенной технологической последовательности, когда непрерывно проходят стадии приобретения сырья и подготовки его к производству – превращение сырья в полуфабрикаты, затем в незавершенное производство и наконец в готовую продукцию, потребность в средствах на покрытие производственных расходов на каждой из этих стадий возникает у предприятия одновременно. Взамен ранее купленного сырья и израсходованного на изготовление полуфабрикатов предприятию необходимо приобрести новую партию сырья; запас полуфабрикатов, использованный на незавершенное производство, необходимо пополнить за счет новой партии сырья. В то же время незавершенное производство по мере выхода готовой продукции пополняется путем использования полуфабрикатов, а запасы готовой продукции на складе предприятия в ходе ее реализации восполняются за счет незавершенного производства. В результате такой последовательности и непрерывности процесса производства средства, вложенные в эти затраты, переходят из одной стадии в другую, совершают кругооборот. После завершения кругооборота они, как правило, полностью возмещаются предприятию из выручки от реализации продукции. Следовательно, они не расходуются безвозвратно, а лишь авансируются, постоянно находясь в обороте предприятия.
В связи с этим каждое хозрасчетное предприятие для нормального осуществления своей хозяйственной деятельности должно располагать определенной суммой таких средств.
В условиях перехода к рыночным отношениям создаваемые предприятия наделяются для этих целей необходимыми средствами за счет собственных источников и привлеченных средств в виде кредитов, выпуска ценных бумаг и займов.
Основой для определения нужной суммы собственных оборотных средств являются объем производства, сметы затрат на производство, длительность производственного цикла и условия заготовки и приобретения сырья, топлива и других необходимых материалов.
В последующие годы деятельности предприятия необходимый прирост оборотных средств покрывается за счет его собственных ресурсов и кредитов банка.
2. 2. СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
Предприятия в процессе своей деятельности, осуществляемой на основе хозяйственного расчета и самофинансирования, совершают материальные и денежные затраты на расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и операционные расходы.
Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Они складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т.д.
Кроме расходов на производство продукции предприятия совершают затраты на ее реализацию, т.е. осуществляют внепроизводственные расходы. К ним относятся: стоимость тары и упаковки изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы и отчисления сбытовым организациям, прочие расходы по сбыту.
Все виды затрат на производство продукции группируются по следующим элементам затрат: сырье и основные материалы (включая затраты, связанные с использованием природных ресурсов), вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата — основная и дополнительная, отчисления на государственное социальное страхование, на обязательное медицинское страхование, отчисления в пенсионный фонд, фонд занятости населения, амортизация основных фондов, прочие расходы. К прочим расходам относятся: командировочные, подъемные, арендная плата, стипендии работникам предприятия, вознаграждения за рационализаторские предложения, оплата стороннего транспорта, услуг связи, плата сторонним организациям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану, расходы на организованный набор рабочих, на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт и др. Подробный перечень затрат на производство и реализацию продукции устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, утверждаемым постановлением Правительства России.
Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. производственную себестоимость продукции. Производственная себестоимость и внепроизводственные расходы составляют полную себестоимость продукции.
Таким образом, на практике под себестоимостью понимают денежное выражение текущих затрат предприятия (объединения) на производство и сбыт продукции. Как экономическая категория себестоимость представляет собой обособившуюся часть стоимости продукции, состоящую из затрат прошлого овеществленного труда и заработной платы. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и как показатель хозрасчетной деятельности предприятия быстро реагирует на эффективность использования производственных ресурсов, повышение фондоотдачи, экономию сырья, материалов, топлива и энергии, рост производительности труда. Она находится в тесной взаимосвязи с другим важным показателем эффективности – рентабельностью, влияя на ее величину.
По структуре затрат на производство продукции предприятия подразделяются на следующие группы.
1. Материалоемкие — предприятия легкой, пищевой, химической, металлургической промышленности, машиностроения.
2. Трудоемкие – предприятия угольной, торфяной, лесной промышленности.
3. Топливоемкие — предприятия энергетики.
4. С высокой долей амортизации – предприятия нефтедобывающей, газовой промышленности.
Величина затрат на реализуемую продукцию не совпадает с объемом затрат на производство продукции за счет остатков нереализованной продукции на начало и конец года и непроизводственных расходов, которые полностью относятся на реализованную продукцию.
Размер затрат на реализуемую продукцию (Зр) можно определить по следующей формуле: Зр=31+Т-32+С,
где 31 – остатки нереализованной продукции на начало года по производственной себестоимости;
Т – товарная продукция текущего года по производственной себестоимости;
32 – предполагаемые остатки нереализованной продукции на конец текущего года по производственной себестоимости;
С – внепроизводственные расходы на год.
Применяемый в нашей практике учет затрат на производство и реализацию продукции и калькуляцию себестоимости продукции нуждается в существенном изменении и совершенствовании. Отнесение налоговых платежей и обязательных отчислений в состав затрат на производство и реализацию продукции искажает содержание этой экономической категории, искусственно завышает размер себестоимости продукции, что значительно снижает уровень фактической прибыли и рентабельности, вызывает дополнительную потребность в оборотных средствах и ведет к изъятию в бюджет и внебюджетные фонды еще не созданного на предприятиях дохода, т.е. к изъятию оборотных средств. Порядок определения себестоимости реализуемой продукции и прибыли от реализации продукции установлен правительством без учета, необходимого в условиях инфляции, индексации себестоимости реализуемой продукции на дату реализации. Все это наносит большой финансовый ущерб предприятиям с длительным процессом производства, у которых значительные суммы оборотных средств изымаются в бюджет в виде налога с прибыли.
Контроль за затратами на производство и реализацию продукции финансовые работники должны осуществлять и на стадии выполнения предприятиями утвержденных планов. От размера фактических затрат на производство и реализацию продукции во многом зависит выполнение плана прибыли и рентабельности.
Контроль должен осуществляться путем анализа фактической себестоимости продукции. Его следует проводить систематически на основе месячных, квартальных и годовых отчетов, используя при этом рассмотренные здесь методы расчетов влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.
3. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА, ИХ ОРГАНИЗАЦИЯ И УПРАВЛЕНИЕ.
3.1. СУЩНОСТЬ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЙ
Средства, инвестированные предприятием в материальное производство, подразделяются в зависимости от длительности их оборота на основные средства и оборотные средства. В качестве критерия оценки длительности оборота принята естественная продолжительность процесса материального производства, равная одному году. Исходя из этого в теории и на практике принято средства с оборачиваемостью свыше года относить к основным средствам, с оборачиваемостью в пределах года – к оборотным средствам. Эти средства предприятия используют для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения.
Оборотные производственные фонды представляют собой необходимые для производства запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, запасных частей для ремонта малоценных и быстроизнашивающихся предметов, незавершенного производства (расходы будущих лет).
Фонды обращения включают: готовую продукцию, денежные средства и средства в расчетах.
В совокупности оборотные производственные фонды и фонды обращения являются составной частью общей суммы имущества предприятия.
Оборотные производственные фонды и фонды обращения тесно связаны между собой. Стоимость оборотных производственных фондов в процессе производственного потребления целиком переносится на продукт труда и вместе с ним переходит из сферы производства в сферу обращения. Фонды обращения, завершая сферу обращения поступлением денежных средств на счета в банке, вновь направляются на создание производственных фондов.
Находясь постоянно в обороте предприятия, оборотные средства являются источником авансированного финансирования затрат предприятия на производство и реализацию продукции с момента образования производственных запасов до времени поступления выручки от реализации готовой продукции.
Этим самым оборотные средства выполняют свою важнейшую функцию — производственную функцию — денежное обеспечение непрерывности процесса производства. Оборотные средства, являясь одной из основных финансовых категорий, оказывающих существенное влияние на сферу производства, сферу обращения, состояние расчетов в народном хозяйстве и тем самым на денежное обращение в стране, выполняют свою вторую функцию – платежно-расчетную.
Однако осуществление этих функций обусловлено наличием соответствующих условий. Выполнение производственной функции зависит от экономической обоснованности размера финансовых ресурсов, авансированных в производственную сферу, а также от степени организованности процесса производства и его ритмичности. Сумма авансированных средств в производство должна быть достаточной для осуществления затрат на всех стадиях, начиная с приобретения сырья и материалов и заканчивая изготовлением готовой продукции. Это условие обеспечивается путем нормирования потребности предприятия в собственных оборотных средствах. Необходимо строгое соблюдение ритмичности процесса производства на всех его стадиях, поскольку нарушение хотя бы на какой-то одной (задержка с поступлением необходимого сырья, длительность незавершенного производства и др.) отрицательно скажется на оборачиваемости оборотных средств и выполнении функций.
Наряду с этим выполнение платежно-расчетной функции зависит от наличия оборотных средств, необходимых для осуществления процесса реализации готовой продукции и завершения расчетов. До перестройки банковской системы эта потребность предприятий в средствах целиком покрывалась кредитами учреждений Госбанка, предоставляемыми под товары, отгруженные покупателям на срок со дня отгрузки товара до момента оплаты его покупателем.
Наличие оборотных средств в минимально необходимых размерах, обеспечивающих нормальную производственную и коммерческую деятельность предприятия, является непременным условием успешного выполнения ими своих функций.
Наряду с этим наличие собственных оборотных средств, их сохранность характеризуют степень финансовой устойчивости предприятия, его положение на финансовом рынке, степень платежеспособности и ликвидности.
Оборотные средства представляют собой авансированную в денежной форме стоимость для образования и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых размерах, обеспечивающих непрерывность процесса производства и своевременность осуществления расчетов. Правильная организация, сохранность и эффективность использования оборотных средств имеют большое значение для обеспечения непрерывного процесса общественного воспроизводства, устойчивого финансового состояния всех субъектов хозяйствования, нормального денежного обращения, реального накопления национального богатства страны.
3.2. Основные принципы организации оборотных средств.
Один из основных принципов организации оборотных средств является нормирование. Реализация этого принципа позволяет экономически обоснованно установить необходимый размер собственных оборотных средств и тем самым обеспечить условия для успешного осуществления ими производственной и платежно-расчетной функций. Ошибочная практика нашего времени – отказ от нормирования оборотных средств – является одной из причин кризисного состояния платежно-расчетной дисциплины.
Важнейшим принципом правильной организации оборотных средств является использование их строго по целевому назначению. Нарушение этого принципа путем отвлечения из производственного оборота авансированных оборотных средств на покрытие убытков, всякого рода потерь по бесхозяйственности, на оплату завышенных банковских процентов по ссудам, на взносы в бюджет налоговых платежей весьма отрицательно сказалось на производственной деятельности многих предприятий, привело к кризису платежно-расчетную дисциплину, росту огромной задолженности поставщикам за поставляемое сырье и готовую продукцию, рабочим и служащим – по заработной плате, бюджету — по налоговым платежам.
Введение нового правила о составе затрат на себестоимость продукции и услуг, предусматривающего отнесение на себестоимость процентов за банковские и коммерческие кредиты, ранее уплачиваемые предприятиями из прибыли, уплату в бюджет налога за землю, налога с транспортных средств, налога на пользователей автомобильных дорог и т.д., значительно повысило потребность предприятий в оборотных средствах для авансированного финансирования этих дополнительных затрат, непосредственно не связанных с процессом производства, поскольку в период наделения предприятий собственными оборотными средствами и дальнейшего их планирования и нормирования эти затраты не учитывались.
Большое отвлечение оборотных средств из хозяйственного оборота предприятий произошло в связи с введением с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость, взимаемого сверх отпускной (продажной) цены на все виды сырья, полуфабрикаты, комплектующие изделия, используемые для изготовления готовой продукции и оказания услуг. Согласно Положению об этом налоге предприятия, уплачивающие данный налог поставщикам сырья, материалов, комплектующих изделий, не относят его на себестоимость продукции, а возмещают в последующем путем удержания из общей суммы налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость готовой продукции, изготовленной и реализуемой из этих видов сырья. Следовательно, на период длительности, равной времени с момента оплаты поступившего на предприятие сырья до момента изготовления из этого сырья готовой продукции и ее реализации, предприятие отвлекает из хозяйственного оборота оборотные средства на покрытие этих налоговых платежей, учитываемых в активе баланса предприятия по статье “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
Важным принципом организации оборотных средств является обеспечение их сохранности, рационального использования и ускорения оборачиваемости.
3.3. СОСТАВ И СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ.
Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения.
Элементами оборотных средств являются: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо и горючее; тара и тарные материалы; запчасти для ремонта; инструменты, хозинвентарь и другие быстроизнашивающиеся предметы; незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства; расходы будущих периодов; готовая продукция; товары отгруженные; денежные средства; дебиторы; прочие.
По месту и роли в процессе воспроизводства оборотные средства подразделяются на следующие четыре группы:
• средства, вложенные в производственные запасы;
• средства, вложенные в незавершенное производство и расходы будущих лет;
• средства” вложенные в готовую продукцию;
• денежные средства и средства в расчетах.
По степени планирования оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К ненормируемым относятся: товары отгруженные, денежные средства и средства в расчетах. Все остальные элементы оборотных средств подлежат нормированию.
По источникам формирования оборотные средства подразделяются на собственные и приравненные к ним и на заемные.
Источником формирования собственных оборотных средств являются средства, предназначенные на инвестиции. Источником заемных – кредиты банков и кредиторов.
Под структурой оборотных средств понимается соотношение между элементами в общей сумме оборотных средств.
Важным показателем структуры оборотных средств является соотношение между средствами, вложенными в сферу производства и в сферу обращения. От правильного распределения совокупной суммы оборотных средств между сферой производства и сферой обращения во многом зависят нормальное функционирование их, скорость оборачиваемости и полнота выполнения присущих им функций: производственной и платежно-расчетной.
4. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ВАЛОВОЙ ДОХОД, ДЕНЕЖНЫЕ НАКОПЛЕНИЯ И ПРИБЫЛЬ.
4.1. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ РАБОТ И УСЛУГ – ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.
Процесс материального производства завершается доведением готового продукта до потребителя. В условиях рыночных отношении – это оформляется актом реализации изготовленной продукции и реализации продукции является одним из основных показателей успешности завершения процесса производства и в то же время представляет собой законченную стадию кругооборота средств предприятия, имеющего огромное значение для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.
Реализованной продукцией считается готовая продукция, отпущенная потребителям или вывезенная ими со складов предприятия-изготовителя, в оплату которой полностью поступили средства на счет поставщика.
Выручка от реализации представляет собой сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию и оказанные услуги. Она служит основным источником денежных доходов предприятия. Выручка от реализации является важнейшей финансовой категорией, выражающей денежные отношения между поставщиком и потребителем товара. Будучи финансовой категорией, выручка выступает как один из главных источников поступления финансовых ресурсов предприятия и денежных средств.
Финансовые ресурсы – валовой доход, используемый в процессе его распределения на фонд оплаты труда и денежные накопления, а денежные средства – оборотные средства и амортизация.
Размер выручки от реализации продукции зависит от количества, ассортимента, качества реализуемой продукции, расчетной дисциплины и цены.
Количество реализуемой продукции при прочих равных условиях оказывает прямое влияние на размер выручки. В свою очередь, количество реализованной продукции зависит от объема производства (товарной продукции) и размера переходящих остатков нереализованной продукции на начало и на конец периода реализации.
Ассортимент реализуемой продукции оказывает двоякое влияние на размер выручки. Повышение удельного веса в общем объеме реализуемой продукции более дорогого ассортимента увеличивает размер выручки, и наоборот.
Качество реализуемой продукции также оказывает двоякое влияние на размер выручки. На многие виды готовой продукции, поставляемого сырья, оказываемых услуг цена зависит от качества и потребительских свойств продукции (услуг).
Существенное влияние на размер выручки оказывают виды цен и их уровень в условиях осуществляемой либерализации и регулирования цен на продукцию предприятий-монополистов.
В зависимости от экономической сущности слагаемых элементов выручка от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой следующие категории:
1. Валовой доход.
2. Денежные накопления.
4. 2. ВАЛОВОЙ ДОХОД
Валовой доход – финансовая категория, ее сущность, роль формировании финансовых ресурсов и в оценке эффективности хозяйственной деятельности.
К. Маркс, определяя сущность данной категории, писал, что валовой доход есть та часть стоимости и измеряемая его часть валового продукта, которая остается за вычетом части стоимости всего произведенного продукта, возмещающей вложенный в производство и потребленный в нем постоянный капитал (Маркс К., Энгельс Ф. -Соч. – Т. 25- 4.11. – С. 409).
Прежде всего в данном определении подчеркивается, что валовой доход является частью валового продукта (т.е. категорией производственной), которая остается за вычетом части этого продукта, потребленного на возмещение процесса производства. В то же время стоимость этой части валового продукта, опосредованная в денежном выражении, принимает денежную форму и является финансовой категорией. Следовательно, валовой доход выступает в двух формах проявления: в натуральной и денежной (пример – совхозы, колхозы).
При определении сущности валового дохода как финансовой категории, по нашему мнению, нужно исходить из того, что это вновь созданная трудом стоимость, которая в процессе реализации продукции получает денежное выражение в виде превышения выручки над затратами прошлого овеществленного труда. Таким образом, под валовым доходом предприятия нужно понимать денежное выражение вновь созданной живым трудом производственного коллектива стоимости части товарной продукции, определяемой как превышение выручки от реализации над материальными затратами в составе себестоимости реализованной продукции.
Валовой доход имеет огромное народнохозяйственное значение как слагаемый элемент национального дохода страны. К. Маркс писал: “Если же рассматривать доход всего общества, то национальный доход состоит из заработной платы плюс прибыль, плюс рента, т.е. из валового дохода” (Маркс К„ Энгельс Ф. – Соч. -Т. 25.-Ч. II.-С. 410).
Являясь конечным результатом работы предприятий, валовой доход отражает степень эффективности их хозяйственной деятельности. Валовой доход – это основной источник образования финансовых ресурсов предприятий и государственного бюджета. По нашему мнению, объектом налогового обложения для предприятий и хозяйственных организаций независимо от форм собственности должен быть валовой доход, а не прибыль. Нельзя ставить знак равенства между прибылью и валовым доходом как показателями, отражающими степень эффективности хозяйственной деятельности. Прибыль отражает только часть вновь созданной стоимости, которая выступает в форме прибыли. Валовой доход отражает степень эффективности производства величиной всей вновь созданной стоимости – основного источника национального дохода страны. Использование валового дохода в качестве основного обобщающего показателя эффективности позволит определять реальный экономический эффект, который получает народное хозяйство в результате деятельности каждого предприятия. В отличие от прибыли валовой доход позволяет оценивать эффективность работы предприятия с точки зрения не только его хозрасчетных, но и народнохозяйственных интересов. Преимущество валового дохода заключается и в том, что в нем наиболее реально отражаются такие важные стороны деятельности, как сокращение материалоемкости, повышение производительности труда. Кроме того, валовой доход применим и для оценки степени эффективности убыточных предприятий.
4. 3. ДЕНЕЖНЫЕ НАКОПЛЕНИЯ И ПРИБЫЛЬ
В народнохозяйственной практике и экономической литературе денежными накоплениями называют чистый доход общества, реализуемый в денежной форме на предприятиях сферы материального производства. Чистый доход – это категория производства, связанная с процессом деления труда на необходимый и прибавочный. Прибавочный продукт – это продукт, созданный трудом людей на предприятиях, который выступает как чистый доход общества.
Прибавочный продукт выступает в двух формах: натурально-вещественной (в виде определенной массы потребительной стоимости) и стоимости. В условиях товарно-денежных отношений стоимость прибавочного продукта (чистый доход общества) реализуется в денежной форме и обособляется в самостоятельную категорию – денежные накопления. Несмотря на то что основой возникновения чистого дохода и денежных накоплений является прибавочный продукт, созданный в сфере материального производства, по своей сути они – самостоятельные категории Первый чистый доход – категория любого общественного производства, второй (денежные накопления) является категорией распределительной. Только в условиях товарно-денежных отношении чистый доход реализуется в денежной форме и обособляется в самостоятельную финансовую категорию – денежные накопления.
Денежные накопления реализуются в виде прибыли, акцизов налога на добавленную стоимость, отчислений на социальное и медицинское страхование и прочих. Большая часть денежных накоплении ревизуется в форме прибыли. По экономическому одержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта. Как финансовая категория прибыль выполняет функции: воспроизводственную, стимулирующую и контрольную.
Воспроизводственная функция – один из основных источив финансирования расширенного воспроизводства
Сти.мулирующая – источник образования поощрительных фондов и социального развития коллектива предприятия.
Контрольная – один из основных показателей результативности хозяйственной деятельности предприятия.
Прибыль – важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности.
Виды прибыли и их состав
1. Балансовая прибыль состоит из прибыли от реализации, походов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Законом о налогообложении прибыли и инструкцией Государственной налоговой службы “О порядке уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” № 4 от 6 марта 1992 г. введено понятие – валовая прибыль как объект обложения налогом.
2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
3. Прибыль от реализации состоит из прибыли от реализации товарной продукции (работ, услуг промышленного характера), из прибыли от прочей реализации (работ, услуг непромышленного характера), покупной продукции, материалов.
4. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих видов существа, увеличенной на индекс инфляции.
5. Внереализационные доходы и расходы-доходы от долевого участия в совместном предприятии, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, другие доходы и расходы от операций, не связанных с производством и реализацией продукции, включая суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и возмещения убытка.
Реализация части денежных накоплений в форме прибыли связана с хозрасчетным методом ведения хозяйствами обособленностью предприятия. Соответственно происходит и обособление части денежных накоплений в виде прибыли предприятия как результат его хозяйственной деятельности, выражающий доходность предприятия. В отличие от других форм реализации денежных накоплений темпы роста прибыли зависят не только от эффективности затрат живого труда, но и от размера экономии овеществленного труда. Улучшение использования производственных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии означает увеличение размера прибыли за счет снижения себестоимости продукции. Прибыль является одним из основных финансовых ресурсов предприятия для осуществления затрат по расширенному воспроизводству и социальному развитию. Значительная доля получаемой прибыли остается в распоряжении предприятия. С развитием хозрасчетных отношений и переводом предприятий на полный хозрасчет доля прибыли, изымаемая у промышленных предприятий в бюджет, значительно сократилась и соответственно увеличилась доля прибыли, оставляемой в распоряжении предприятий.
5. КОНТРОЛЬНО – АНАЛИТИЧЕСКАЯ РАБОТА НА ПРЕДПРИЯТИИ.
Важнейшим участком финансовой работы является экономический анализ производственно-финансовой деятельности предприятия (фирмы), позволяющий вскрыть и мобилизовать внутрихозяйственные резервы, оценить степень выполнения финансового плана, своевременно выявить недостатки и наметить пути их ликвидации. Материалы анализа используются для перспективного финансового планирования.
Особое значение имеет анализ показателей базового года для составления оптимального варианта плана на предстоящий год.
В целях повышения эффективности аналитической работы, а также для разработки конкретных мероприятий целесообразно проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности с участием работников других отделов и служб предприятия: производственного, планового, бухгалтерии, отдела главного механика и др.
Основными объектами анализа являются выполнение планов реализации, прибыли (дохода), рентабельности; использование основных фондов и оборотных средств; финансовое состояние предприятия.
Информационной базой для анализа служат данные бизнес-плана, материалы текущего бухгалтерского и статистического учета, периодические и годовые отчеты предприятия.
При анализе выполнения плана реализации прежде всего следует обратить внимание на его обоснованность, взаимную увязку с планом производства и отгрузки продукции. Поскольку объем реализации продукции зависит в первую очередь от выполнения плана производства, необходимо его проанализировать, обратив особое внимание на выполнение плана по ассортименту, комплектности и качеству продукции, на ритмичность производства, использование трудовых ресурсов, основных производственных фондов, материально-технических средств.
Выручка от реализации продукции зависит также от переходящих остатков готовой продукции и отгруженных товаров. Поэтому необходимо проверить обоснованность размеров переходящих остатков, проанализировать ритмичность выпуске продукции, причины отказов от оплаты товаров, отгруженных покупателям. Выполнение плана прибыли (дохода) анализируется по следующим направлениям:
· прибыль (доход) от реализации продукции и влияние на ее уровень отдельных хозяйственных факторов. При этом особое внимание уделяется анализу себестоимости товарной продукции, внепроизводственных расходов в целях выявления резервов дальнейшего снижения издержек производства, в том числе материальных затрат;
· прибыль от прочей реализации. Нередко от прочей реализации предприятия получают убытки, поэтому необходимо детально исследовать результаты такой деятельности в целях устранения выявленных недостатков;
· Внереализационные прибыли и убытки. При их анализе следует иметь в виду, что, как правило, большая часть этих убытков является прямым следствием бесхозяйственности. Поэтому, анализируя данную группу расходов, следует определить причины их возникновения и найти конкретные пути их ликвидации.
В результате анализа составных частей балансовой прибыли (дохода) и факторов, определяющих их уровень, выявляются резервы увеличения прибыли (дохода).
При анализе рентабельности следует рассмотреть факторы влияющие на общую и расчетную рентабельность, а также рентабельность отдельных видов изделий. При этом большое внимание уделяется анализу рентабельности новых изделий, а также убыточных и имеющих чрезмерно высокую рентабельность.
Наличие свободного остатка денежных средств на расчетном счете показывает, что предприятие может вовремя выплачивать заработную плату рабочим и служащим, своевременно производить расчеты с поставщиками, бюджетом и банками, т.е. иметь устойчивое финансовое положение.
Финансовое положение определяется соотношением между доходами и расходами, т.е. между поступлением выручки от реализации продукции и затратами предприятия на производство и реализацию продукции. Превышение доходов над расходами, выполнение и перевыполнение плана прибыли обеспечивают устойчивость финансового положения. В этих условиях предприятие имеет возможность своевременно осуществлять капитальные вложения, финансировать прирост норматива собственных оборотных средств, образовывать фонды экономического стимулирования, выполнять обязательства перед бюджетом, кредитной системой и т.д.
. Важным фактором, характеризующим финансовое положение предприятия, является состояние оборотных средств.
При анализе финансового состояния предприятия определяется, прежде всего, обеспеченность собственными оборотными средствами. Финансовые службы осуществляют контроль за сохранностью оборотных средств, ускорением их оборачиваемости и использованием по целевому назначению. Нарушение целевого принципа использования оборотных средств приводит к их иммобилизации, ухудшает финансовое состояние предприятий. Иммобилизация оборотных средств может возникнуть: при отвлечении оборотных средств в сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, не прокредитованных банком, в товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на ответственном хранении, в расходы, не перекрытые средствами фондов экономического стимулирования; при превышении затрат на проведение ремонта над источниками средств, предназначенных на эту цель, и т.д.
Необходимо установить, когда возникла иммобилизация оборотных средств, по каким причинам и по чьей вине, принять меры, обеспечивающие высвобождение отвлеченных на внеплановые цели оборотных средств и предупреждающие подобные явления в будущем.
Финансовые службы предприятий (фирм) организуют использование прибыли (дохода), а также образование и расходование фондов экономического стимулирования, фонда оплаты труда и др. При этом особое внимание следует обратить на то, как действующий на предприятии порядок образования и использования средств этих фондов влияет на повышение эффективности производства.
При анализе использования основных фондов следует изучить динамику состава и структуры основных фондов, размеры их активной части, проанализировать показатели технической оснащенности предприятия, технического состояния основных фондов, использования оборудования, коэффициент сменности, размеры и причины простоев. Важно также проверить выполнение плана расширения и обновления фондов, внедрения новой техники, рассчитать эффективность :тих мероприятий. Для увеличения выпуска продукции большое значение имеет быстрейший ввод в действие нового оборудования, поэтому необходимо проанализировать размеры и состав не установленного оборудования, имеющегося на предприятии (фирме).
Финансовые службы также проверяют использование средств на ремонт основных фондов, выявляют эффективность его проведения.
Одним из основных обобщающих стоимостных показателей использования основных производственных фондов является фондоотдача. Она определяется как отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Эффективность использования основных фондов характеризуется также показателем фондоемкости (отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости произведенной продукции). Анализ фондоотдачи и фондоемкости целесообразно проводить за ряд лет.
Большое значение в обеспечении непрерывности процесса производства имеют рациональная организация и эффективное использование оборотных средств. Поэтому анализ использования оборотных средств является важным разделом аналитической работы финансовых служб. В результате анализа показателей оборачиваемости определяются размеры ускорения оборачиваемости оборотных средств, что позволяет высвободить из хозяйственного оборота значительные суммы собственных и заемных средств.
В кабинете у дантиста пациент вытаскивает бумажник.
– Но вы мне сегодня не должны платить.
– Да-да, я знаю. Я просто хочу пересчитать деньги перед тем, как вы дадите мне наркоз. Важное значение имеет анализ размещения оборотных средств, который проводится путем сопоставления фактического наличия товарно-материальных ценностей с установленными нормативами, ссудами банков и кредиторской задолженностью поставщикам как по общей сумме нормируемых активов, так и в разрезе отдельных статей: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство и др. При этом вскрываются причины образования сверхнормативных остатков товарно-материальных ценностей и незаполнения нормативов по отдельным статьям.
10При анализе финансового положения рассматриваются все стороны деятельности предприятия (фирмы). Плохое финансовое состояние объясняется, как правило, недостатком собственных оборотных средств и образованием сверхнормативных не прокре-дитованных банком товарно-материальных ценностей, иммобилизацией оборотных средств в дебиторскую задолженность, в неплановые капитальные вложения и капитальный ремонт. Ухудшают финансовое положение невыполнение плана реализации продукции, удорожание себестоимости, уплата штрафов, пени, потери от брака продукции, несвоевременное поступление платежей от покупателей.
Все это приводит к невыполнению обязательств перед бюджетом, просроченной задолженности по банковским ссудам и счетам поставщиков.
Полученные результаты анализа хозяйственно-финансовой деятельности используются для контроля за выполнением оперативных, квартальных и годовых финансовых планов и учитываются при разработке финансовых планов на предстоящий период. В условиях полного хозрасчета и самофинансирования важным участком финансовой работы является обеспечение устойчивого финансового положения предприятия. О его устойчивости можно судить прежде всего по состоянию платежеспособности, которое характеризуется соотношением сумм его обязательств (с учетом очередности их погашения) с суммой финансовых ресурсов, которые могут быть направлены на покрытие этих обязательств. Наличие свободного остатка денежных средств на расчетном счете показывает, что предприятие может вовремя выплачивать заработную плату рабочим и служащим, своевременно производить расчеты с поставщиками, бюджетом и банками, т.е. иметь устойчивое финансовое положение.
Финансовое положение определяется соотношением между доходами и расходами, т.е. между поступлением выручки от реализации продукции и затратами предприятия на производство и реализацию продукции. Превышение доходов над расходами, выполнение и перевыполнение плана прибыли обеспечивают устойчивость финансового положения. В этих условиях предприятие имеет возможность своевременно осуществлять капитальные вложения, финансировать прирост норматива собственных оборотных средств, образовывать фонды экономического стимулирования, выполнять обязательства перед бюджетом, кредитной системой и т.д.
Финансовое состояние предприятия (фирмы) зависит также от оборачиваемости оборотных средств. Использование оборотных средств не по назначению, в частности на накопление сверхнормативных несезонных запасов товарно-материальных ценностей, замедляет оборачиваемость средств, приводит к нарушению устойчивости финансового положения предприятия (фирмы).
Важной задачей финансовых служб является разработка мероприятий по ускорению оборачиваемости оборотных средств, функционирующих в производственных запасах, незавершенном производстве и готовой продукции. Более эффективное использование производственных запасов возможно в результате: совершенствования действующей практики материально-технического снабжения; экономного расходования сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары; разработки экономически обоснованных норм и нормативов оборотных средств; выявления ненужных материальных ценностей и принятия мер к их реализации и др.