Організаціяі шляхи вдосконалення обліку власного капіталу на прикладі ВАТ «Луганськмлин»
Зміст
Вступ
1. Теоретичніта правові засади організації обліку власного капіталу
2. Аналізстану облікової політики ВАТ «Луганськмлин»
3. Організаціяобліку власного капіталу
3.1 Завданняобліку власного капіталу, його оцінка та функції
3.2 Формуванняі облік статутного капіталу
3.3 Організаціяобліку додаткового, резервного капіталів та нерозподіленого прибутку(непокритих збитків)
3.4 Організаціядокументування та документообігу в обліку власного капіталу
3.5 Звітпро власний капітал
4. Шляхивдосконалення організації обліку власного капіталу на ВАТ «Луганськмлин»
Висновкиі пропозиції
Списоквикористаних джерел
Вступ
Вумовах переходу до ринкової економіки особливої актуальності набирають облік тааналіз власного капіталу, наявність якого дозволяє функціонувати підприємствамвсіх форм власності.
Актуальністьобліку власного капіталу виникла через появу нових організаційно-правових формпідприємств, внаслідок прийняття нормативних документів, які найближче до умовфункціонування ринкової економіки.
Утеперішній час, коли біля 80% підприємств мають недержавну форму власності,власний капітал набуває важливе економічне значення, так як показує кількістьвласних засобів підприємства, які знаходяться в його розпорядженні, та якіпредставляють собою фонди та резерви.
Такимчином, економічна важливість власного капіталу і багатогранність його структуриобумовлюють необхідність проведення правильного та достовірного обліку, а такожздійснення аналізу власного капіталу на кожному підприємстві, тим самимпідтверджуючи актуальність вивчення даної проблеми, що визначило вибір темидипломної роботи та її мету.
Метоюдипломної роботи є вивчення організації обліку власного капіталу на ВАТ«Луганськмлин» та виявлення недоліків у такому обліку.
Об’єктомвивчення дипломної роботи виступають різноманітні питання і проблеми сучасногообліку власного капіталу на прикладі підприємства, а також саме підприємствоВідкрите акціонерне товариство «Луганськмлин»
Кожнепідприємство має майно, яке складається з різних об’єктів обліку – носіїв праввласності окремих фізичних та юридичних осіб. Кожен власник має право на майнопідприємства, а також може претендувати на отримання прибутку лише в межах йогочастини та форми інвестування коштів у це підприємство. Тому такі частини, напідставі статутних та первинних документів, повинні бути чітко відображені усистемному бухгалтерському обліку. Одне з головних завдань обліку складається зтого, щоб розкрити права власника на частину його майна і належний йому прибуток.
Упроцесі написання роботи використовувались як традиційні методики(літературний, графічний, порівняльний) так і наукові (методи бухгалтерськогообліку, економічного аналізу, економічно-математичні методи, методи групування,балансовий та інші). Так само в роботі був використаний практичний матеріалобліку та аналізу власного капіталу ВАТ «Луганськмлин», а також фінансовазвітність, розглянуті та вивчені нормативні та законодавчі документи України,що регулюють облік власного капіталу.
1. Теоретичні та правові засади організаціїобліку власного капіталу
Законодавчерегулювання нових напрямків господарської практики супроводжувалось нормативнимурегулюванням бухгалтерського обліку власного капіталу підприємств. Отже на цеймомент нормативна та законодавча база України містить наступні основніелементів.
Нормативноюбазою формування власного капіталу є Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку 5 «Звіт про власний капітал». Цим положенням (стандартом) визначаютьсязміст та форма звіту про власний капітал і загальні вимоги до розкриття йогостатей. Норми цього положення (стандарту) стосуються підприємств, організаційта інших юридичних осіб всіх форм власності (за винятком банків та бюджетнихзакладів).
Одниміз важливих документів є Положення «Про організацію бухгалтерського обліку тазвітності в Україні». Воно встановлює єдині методичні основи бухгалтерськогообліку й звітності в Україні для підприємств, їх об’єднання і організацій (крімбанків) незалежно від форми власності, бюджетних заснувань. Положення має підрозділи«Фонди і резерви» і «Прибуток (збиток) виробництва», що розкриває сутність імежі утворення окремих складового власного капіталу, наприклад: статутногофонду, резервного фонду та інші.
Такийнормативний документ – Господарський кодекс України визначає правові основиздійснення підприємницької діяльності в Україні, розкриває сутністьпідприємництва, його суб’єкти й об’єкти, організаційні форми, обмеження вздійсненні підприємницької діяльності. Окремим поділом виділені умовиздійснення підприємницької діяльності і порядок державної реєстрації.
Будь-якепідприємство при організації фінансово-господарської діяльності, спирається наЗакон України «Про оподаткування прибутку підприємства». Він містить у собітакі питання, як об’єкт і суб’єкт оподаткування, тобто визначає з чогоутворюється прибуток підприємства, хто є платником податку. Так само в законірозкриті поняття валових втрат і прибутків підприємства, амортизаційнихвідрахувань. Цей закон дуже важливий, тому що визначає сутність доходів івитрат, що дозволяє будь-якому підприємству відповідно до закону визначити сумуоподаткованого прибутку.
ЗаконУкраїни «Про господарські товариства» визначає організаційні, економічні,правові норми утворення господарських товариств. У законі сказано, щоакціонерні товариства утворяться на основі встановленого договору і статуту.Установчі документи повинні містити в собі зведення про вид діяльності, складзасновників, назва, місце знаходження, розмір і порядок утворення статутногофонду, порядок розподілу прибутку і збитків, склад і компетенцію об’єднання.
ЗаконУкраїни «Про цінні папери і фондовий ринок» упорядкує види цінних паперів, щоможуть бути випущені в Україні. Законом затверджується, що акціонернетовариство, що прийняло вклад засновника повинно розподілити між ними акціївідповідно їхнім внескам і виплачувати по акціях відповідні дивіденди.
Переглянутідокументи були прийняти в період переходу до ринкових відносин, але вони незадовольняють цілком вимогам сучасного обліку, який був орієнтований наміжнародні стандарти. Був прийнятий Закон «Про бухгалтерський облік і фінансовузвітність в Україні», яким законодавчо закріплено орієнтацію бухгалтерськогообліку і звітності на застосування міжнародних стандартів фінансової звітності.З метою реалізації цього Закону КМУ затвердив «Програму реформування бухгалтерськогообліку».
ВБалансі Статутний капітал відображається як зафіксована в засновницькихдокументах загальна вартість активів, яка є внеском власників (учасників) вкапітал підприємства.
П(С)БО5 «Звіт про власний капітал» надає узагальнену за звітний рік інформацію прозміни (збільшення, зменшення) статутного фонду, капіталу, пайового капіталу,додаткового, резервного, несплаченого і вилученого капіталу, а також пронерозподілений прибуток. Додаткова інформація, розкриття якої в поясненняхзвіту вимагається П(С)БО 5, висвітить призначення та умови використання всіхелементів власного капіталу підприємства.
Приорганізації обліку власного капіталу необхідно враховувати наступні фактори:форму власності; організаційно – правову форму господарювання; кількістьзасновників, а також інформацію про власний капітал, що наводиться в наказі прооблікову політику.
НаВАТ «Луганськмлин» облік власного капіталу підприємства ведеться згідно наказупро облікову політику. Як зазначив Житний П. – перший наказ, який має підписатикерівник підприємства на новий звітний рік, — це наказ про облікову політику.Загальне керівництво і відповідальність за процес формування облікової політикидоцільно накласти на виконуючий орган – спеціалізований підрозділ,підпорядкований головному бухгалтеру. Це може бути одне із структурнихпідрозділів обліково – фінансової служби, наприклад, сектор облікової політики(СУП).
Приобліку власного капіталу застосовуються рахунки 40 «Статутний капітал», 41«Пайовий капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал», 44«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», 45 «Вилучений капітал», 46«Неоплачений капітал», 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», 48«Цільове фінансування і цільові надходження».
Використовуючипрограмний комплекс SVOD,більшість документів на ВАТ «Луганськмлин» заповнюються на комп’ютерах.
Електроннийдокумент – це документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електроннихданих, включаючи обов’язкові реквізити документу. Порядок електронногодокументообороту визначається державними органами, органами місцевогосамоврядування, підприємствами, закладами та організаціями всіх форм власностізгідно законодавству.
Вивчення,здійснення, постійне вдосконалення законодавчих вимог, норм кодексівкорпоративної поведінки, професійної етики, розроблених на засадах міжнародногодосвіду, є основним орієнтиром попередження конфліктів інтересів між власникамиі інвесторами.
Власнийкапітал підприємства обов’язково підлягає перевірці. Сук П. вважає, щозавданням ревізії власного капіталу є:
– перевірка дотримання законів приформуванні капіталу;
– встановлення достовірності даних повласному капіталу;
– аналіз використання власного капіталу.
Об’єктомревізії є власний капітал підприємства. Ревізор знайомиться зі структуроювласного капіталу та перевіряє кожен його вид.
Господарськийкодекс України (стаття 86) передбачає, що вкладами учасників можуть бутибудинки, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, правакористування землею, водою та іншими природними ресурсами, будинками, спорудами,а також інші майнові права, кошти (в тому числі в іноземній валюті).
Невід’ємниматрибутом ринкової економіки є також і цінні папери. Тому аудит цінних паперів,в тому числі і внутрішній аудит цінних паперів, на сьогодні є одним із важливихнапрямків аудиторської діяльності.
Акція– це цінний папір без визначення терміну обігу, який посвідчує внесеннявизначеного паю до статутного капіталу акціонерного товариства, дає право научасть в управлінні ним і на одержання прибутку у формі дивідендів, а також научасть у розподілі майна в разі ліквідації товариства.
Приперевірці тверджень про права та зобов’язання, що виникають у суб’єктагосподарювання у зв’язку з випуском або придбанням цінних паперів, внутрішнійаудитор отримує докази щодо підтвердження суттєвих умов утримувачем абоконтрагентом і знайомиться з депозитним та іншим документами, перевіряєустановчі і платіжні документи та відповідні банківські витяги, а в разіотримання цінних паперів в обмін на активи – накладні. Крім того, аудиторперевіряє своєчасність і достовірність записів про зміни прав власності у разіведення реєстру власників цінних паперів на підприємстві.
КучеренкоЄ. зазначає, що акціонерне товариство самостійно вирішує, чи створюватиревізійну комісію, чи залучати аудитора.
Уразі прийняття рішення про створення ревізійної комісії, аудиторську перевіркурічного звіту товариства слід проводити до проведення чергових загальних зборівта на їх розсуд виносити як річний звіт, так і висновки аудитора за ним.
Уразі прийняття рішення про створення ревізійної комісії необхідно дотримуватисянорм Закону України «Про господарські товариства», а саме:
– ревізійна комісія обирається з числаакціонерів;
– порядок діяльності ревізійної комісії таїї кількісний склад затверджується виключно загальними зборами акціонерів;
– ревізійна комісія звітує переднаглядовою радою та загальними зборами акціонерів;
– ревізійна комісія повинна готувати таподавати загальним зборам висновок за річним звітом.
28.04. 2009 року Мінфін наказом № 415 затвердив новий стандарт – П(С)БУ № 31«Фінансові витрати». Цей стандарт встановлює нові правила бухгалтерськогообліку фінансових витрат, а саме витрати у вигляді відсотків по цінним паперам.На сьогоднішній день підприємству дозволяється зазначати в своїй обліковій політиціможливість капіталізації фінансових витрат, пов’язаних з створеннямкваліфікаційного активу.
Підприємство– резидент, яке виплачує дивіденди засновникам, згідно з п. 9.3 ст. 9 Закону«Про податок з прибутку фізичних осіб», надає в податковий орган по місцюреєстрації «Податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіденди платникуподатку з доходів фізичних осіб» по формі, затвердженій наказом ДПАУ від 04.12.08року № 586.
Кудрянця– Висоцька О. П. вважає, що організація документообігу полягає в розробленнінайбільш раціональних шляхів руху документів від їх складання до передачі вархів із зазначенням інстанцій, через які має проходити документ, мети іконкретного часу надходження та вибуття документів на кожній інстанції, а такожназви посади виконавця, що складає, перевіряє та опрацьовує документ у формітаблиці.
Статутнийі додатковий капітали виконують різні функції. Так, статутний капітал – цепервісне джерело інвестування та формування майна підприємства. На відміну віддодаткового, він забезпечує регулювання відносин власності та управлінняпідприємством, його розмір не може бути меншим за встановлену законодавствомсуму.
Формуєтьсястатутний капітал за рахунок внесків засновників (учасників), фіксується взасновницьких документах підприємства сума статутного капіталу, а також рішенняпро його збільшення або зменшення обов’язково реєструється в Державномуреєстрі. Сума статутного капіталу за балансом підприємства та сума,зареєстрована в Державному реєстрі, повинні бути тотожні.
ВГосподарському кодексі України статтею 81, п.7 передбачено, що засновникинесуть солідарну відповідальність по зобов’язанням, які виникли відповідно дозасновницького договору.
2. Аналіз стану облікової політики ВАТ«Луганськмлин»
Історіярозвитку ВАТ «Луганськмлин» почалася з 2000 року. В м. Луганську був збудованиймлин-комбінат, в склад якого увійшли: млин-завод з виробничою міцністю 200 тонза добу по виробництву 3х сортного пшеничного борошна, елеватор ємкістю 48 тис.тон. Почато будівництво крупо — завода з виробничою міцністю 125 тон за добу повиробництву перлової крупи, який введений в експлуатацію в 2001 році.
Післявдосконалення технологічного процесу в 2007 році виробнича міцність млин-заводусклала 280 тон за добу, крупо — заводу – 170 тон за добу.
Вперіод війни цеха комбінату були частково зруйновані. В 2007 – 2009 рокахпроводилися відновлювальні роботи і з 2008 року комбінат почав працювати наповну міць.
Зкожним роком комбінат напрацьовував виробничі можливості. В 2009 році введено вексплуатацію кукурудзо — калібровочний завод виробничою можливістю 1500 тон задобу по переробці гібридного насіння кукурудзи.
В2009 році введено в експлуатацію склад базтарного зберігання і відпуску борошнаємкістю 1100 тон.
В2009 році введено в експлуатацію комбікормовий завод з виробничими можливостями300 тон за добу розсипних комбікормів та елеватор ємкістю 8 тисяч тон.
В2009 року проведено технічне переозброєння млин — завода із заміною застарілогообладнання на сучасне, багатокомпонентне, що дозволило збільшити виробничіможливості цеха до 500 тон за добу переробки пшениці.
Зметою розширення ассортимента на крупо — заводі введена універсальнатехнологічна схема переробки зерна.
В2009 році підприємство приватизовано і організоване відкрите акціонернетовариство «Луганськмлин». Підприємство не зупиняється на отриманому, постійновдосконалює технологічні процеси і розширює виробництво продукції.
Насьогоднішній день ВАТ «Луганськмлин» багатоцільовий виробничий комплекс ізвисокою технологією та широким асортиментом випускаємої продукції. В склад підприємствавходить:
– млин-завод з виробничими можливостями500 тон за добу по виробництву 3х сортового пшеничного борошна вищого, першогота другого сортів, борошна для макаронних виробів, крупи манної, пшеничногозародку та відрубів;
– крупо — завод з виробничими можливостями200 тон за добу по виробництву круп в асортименті кукурузна дрібна длявиробництва рогаликів, пшенична, перлова, горох, пшоно, борошна ржаногосіяного, обдирного, обойного;
– комбікормовий завод по виробництву 500тон за добу розсипних та гранульованих комбікормів для птиці, свиней, великоїрогатої худоби, риби, собак;
– цех по виробництву кукурузник рогаликів 300 кг за добу;
– кукурудзо — калібровочний завод, щоперероблює 1500 тон за сез. гібридного насіння кукурудзи;
– два елеватора загальною ємкістю 65 тис. тон;
– цех по виробництву хлібобулочних імакаронних виробів.
ВАТ«Луганськмлин» постачає свою продукцію хлібозаводам, кондитерським тамакаронним фабрикам і птахофабрикам та іншим підприємствам міста Луганська іЛуганської області, різним регіонам України. Будучи надійним діловим партнером,проводе постачання своєї продукції на ринки Росії, Білорусі, Туркменістану такраїни Балтії.
Зусиллятрудового колективу, а він складає 550 чоловік, направлені на вдосконаленнявиробництва, розширення асортименту та покращення якості випускаємої продукції,були оцінені Міжнародним призом «За якість» у 2009 році з врученням його вПарижі, Призом облміськадміністрації «Луганська марка» у 2010 році, Міжнародноюнагородою «Єртсмейкер-2010» за динаміку і прогрес економічного розвитку вумовах після кризової економіки у 2010 році з врученням його у Женеві.
Виходячиз того, що ВАТ «Луганськмлин» має досить великі об’єми виробництва, йогобухгалтерія також має бути добре укомплектована кваліфікованими спеціалістамита необхідною базою для досконалого ведення бухгалтерського обліку.
Робітникибухгалтерії ВАТ «Луганськмлин» у своїй роботі користуються нормативно-правовоюбазою по бухгалтерському обліку: Законом України «Про бухгалтерський облік іфінансову звітність в Україні», прийнятому 16.07.2009 році; Планом рахунківактивів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємства іорганізацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від30.11.2009 року; Інструкцією по використанню Плану рахунків активів, капіталу,зобов’язань і господарських операцій підприємства і організацій; Методичнимирекомендаціями по використанню регістрів бухгалтерського обліку, затвердженийнаказом Міністерства фінансів України № 356 від 29.12.2009 року; Положеннями(Стандартами) Бухгалтерського Обліку та іншими необхідними документами дляуспішної роботи.
Бухгалтерськийвідділ підприємства має окремі підрозділи, які ведуть облік певних сторіндіяльності ВАТ «Луганськмлин», про що обумовлено у наказі про облікову політикуна підприємстві. Так, наприклад, бухгалтерія ВАТ «Луганськмлин» розподіляєтьсяна відділ по основним засобам, відділ по розрахункам із працівникамипідприємства, відділ по обліку розрахунків із постачальниками та підрядчиками, відділпо обліку розрахунків із кредиторами, відділ по обліку готової продукції, каса,а також інші відділи, на чолі яких, згідно із наказом про облікову політикупідприємства, стоїть головний бухгалтер.
Облікфондів резервів і фінансових результатів у ВАТ «Луганськмлин» ведетьсяфінансово-розрахунковим сектором бухгалтерії. Облік статутного капіталупроводиться заступником головного бухгалтера. Перелік робіт із фінансово — розрахункового сектора визначається в нормативному документі «Положення провідділ по обліку фінансово-розрахункових операцій». Цей документ розроблений йзатверджений керівником. Кожен робітник, що займається обліком власногокапіталу, має свої обов’язки, що утримуються в посадовій інструкції.
Плануванняі контроль термінів виконання облікових робіт проводиться за допомогою системиграфіків, які відображають облікові процеси. Сутність організації обліковоїроботи з графіка складається в тому, що збір первинної облікової інформації,передача в органи обліку, опрацювання даних, упорядкування звітності і видачаінформації споживачам виконується в заздалегідь установлені терміни і строки.
Обліквласного капіталу, як і облік у загалі, починається з первинних документів.Організація первинної облікової інформації починається з виявлення складугосподарських операцій і об’єктів, що повинні знайти відображення в системіобліку на підприємстві. Для цього по кожному з розділів облікової роботискладається перелік інформації. Такий перелік називається обліковоюноменклатурою.
Кожнеробоче місце бухгалтерії забезпечено нормативно-довідковими джерелами, зразкамичинних форм звітності і документів, зразками підписів осіб, що мають правопідписувати документи. За роботою бухгалтерів фінансово-розрахункового секторастежить керівник сектора, що береже звітні дані по власному капіталу і дає їхна перевірку головному бухгалтеру або його заступнику.
Згіднорозглянутого переліку облікових норм здійснюється організація обліку власногокапіталу на ВАТ «Луганськмлин», що відповідає законодавчій базі України, атакож Статуту підприємства.
Окрімтого, на ВАТ «Луганськмлин» сформована економічно-планова служба, яказаймається розрахунком показників економічної ефективності роботи підприємства.
Дляспрощення обліку в бухгалтерії підприємства використовується програмнийкомплекс SVOD.Програмний комплекс забезпечує повну прозорість обліку та управлінськогопроцесу для керівництва підприємства.
Задопомогою програмного забезпечення SVODвиконуються такі завдання, як складський і бухгалтерський облік закупокзерна, домішок та іншої сировини, облік реалізації борошна різних сортів,отрубів, манної та пшеничної круп та інших видів продукції, облік виробництвапродукції млином, цехом комбінатів, іншими цехами, автоматичний розрахунок виходуборошна по кількості та якісним характеристикам давальної сировини, ведення касита облік коштів в підзвіті. Повністю автоматизований розрахунок заробітноїплати, кадровий облік, підтримка видачі заробітної плати і дивідендівпрацівникам через банкомат.
Крімтого, програмний комплекс SVODпередбачає підключення електронних вагів на безтарній відгрузці, передачурезультатів вимірів та автоматичне формування відгрузочних документів,виключаючи «людський фактор».
Інформаціявноситься виконувачами шляхом формування первинних документів наавтоматизованих робочих місцях. Кожен виконує звичну роботу, використовуючикомп’ютер і SVOD,як інструмент для підготовки накладних, рахунків, заявок, заказів та інші.
Системаавтоматизації управління підприємством SVODрозроблена для підприємств різних форм власності і масштабів діяльності.
3. Організація обліку власного капіталу
3.1Завдання обліку власного капіталу, його оцінка та функції
Джереламиформування активів підприємства є власні засоби (власний капітал), позиченікошти (позичений капітал).
Гарантієюзахищеності прав власників підприємства виступає власний капітал, зокремазареєстрована його частина – статутний капітал. В Положенні (стандарті)бухгалтерського обліку 2 «Баланс» власний капітал визначається як частина вактивах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.
Вмомент виникнення підприємства його стартовий капітал знаходиться в активах,інвестованих засновниками (учасниками), і представляє собою вартість майнапідприємства.
Майнопідприємства складається з різних матеріальних, нематеріальних та фінансовихресурсів – носіїв прав власності окремих суб’єктів,а також частини інвестованих засобів.
Наетапі, коли підприємство ще не має зовнішньої заборгованості основна обліковаформула капіталу має вигляд:
А= К, оскільки З = 0,
де,А – актив;
К– власний капітал;
З– зобов’язання.
Впроцесі підприємницької діяльності, акціонерне товариство неодмінновикористовує запозичені кошти, тобто з’являються зобов’язання. Боргові зобов’язанняпідтверджують права і вимоги кредиторів по відношенню до активів підприємства,звідси:
А= Д + К, або К = А – Д.
Насуму власного капіталу суттєво впливає оцінка в бухгалтерському обліку активівта кредиторської заборгованості.
Водночасвласний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльностібудь – якого підприємства, один з найістотніших і найважливіших показників,оскільки виконує функції визначення:
– частки приватного підприємця або кожногопартнера товариства в активах підприємства;
– самостійності та влади;
– відповідальності та захищеності правкредиторів;
– ступеня впливу на діяльністьпідприємства;
– ступеня фінансування ризикових операцій;
– довгострокового кредитування;
– фінансування ризику;
– кредитоспроможності;
– компенсації понесених збитків;
– розподілення доходів та активів.
НаВАТ «Луганськмлин» власний капітал виник та поповнюється двома способами:
– внесення власниками підприємствагрошових коштів та інших активів;
– накоплення суми доходів, що залишаютьсяна підприємстві.
Звідсивласний капітал за формами може поділятися на дві категорії:
– інвестований;
– нерозподілений прибуток.
Різновидамивласного капіталу є:
– статутний капітал;
– пайовий капітал;
– додатковий капітал;
– резервний капітал;
– вилучений капітал;
– неоплачений капітал;
– нерозподілений прибуток (непокритийзбиток);
– цільові надходження;
– забезпечення майбутніх видатків іплатежів;
– страхові резерви.
Длявідображення змін у власному капіталі у Плану рахунків виділений клас рахунків4 «Власний капітал». На рахунках цього класу по кредиту відображаєтьсязбільшення та надходження, а по дебету – зменшення, списання коштів.
Дляобліку і узагальнення інформації про склад і рух Статутного капіталупідприємства призначений рахунок № 40 «Статутний капітал».
ЗбільшенняСтатутного капіталу відображається по кредиту, зменшення – по дебету рахунка №40 «Статутний капітал». Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміруСтатутного капіталу, зафіксованого в установчих документах підприємства.
ЗбільшенняСтатутного капіталу відбувається за рахунок пайового капіталу, додаткового,резервного і неоплаченого капіталів, нерозподіленого прибутку (непокритихзбитків), розрахунків з учасниками.
3.2Формування і облік статутного капіталу
Порядок формування Статутного капіталу регулюєтьсязаконодавством та засновницькими документами. Засновники акціонерноготовариства повинні внести не менше 50% номінальної вартості акцій переддержавною реєстрацією. Повну вартість (до 100%) формування Статутного капіталу –у продовж року з моменту реєстрації.
Засновницький баланс затверджується на зборах засновників.Майно, внесене в натуральній формі в рахунок вкладів у Статутний фонд (в оплатуакцій), зараховується в оцінці, установленій по узгодженню засновників.
Зміна розміру Статутного капіталу здійснюється за рішеннямзасновників, а бухгалтерські записи виконуються після перереєстрації Статутногокапіталу з урахуванням його нового розміру. Розмір Статутного капіталу, якийфіксується в засновницьких документах, встановлюється внаслідок проведеноїперед цим інвентаризації. Випуск акцій супроводжується його реєстрацією вДержавній комісії з цінних паперів та фондовому ринку. Частка засновників вСтатутному капіталі не може бути меншою ніж 25%.
Після державної реєстрації підприємства його статутнийкапітал в сумі внесків учасників, передбачених засновницькими документами,відображається по кредиту рахунка 40 «Статутний капітал» в кореспонденції зрахунками: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні активи», 12 «Нематеріальніактиви», 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 28«Товари», 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках». Вартість акцій, не оплаченаакціонерами, відображається в бухгалтерському обліку по дебету рахунка 46 «Несплаченийкапітал» та кредиту рахунка 40 «Статутний капітал». Таким чином, на рахунку 40буде відображена фактична сума підписки на акції.
У випадку, якщо акції розповсюджувалися за ціною, якаперевищує їх номінальну вартість, різниця між емісією та номінальною вартістювипущених акцій обліковується окремо на рахунку 42 «Додатковий капітал». Цясума не підлягає використанню або розподілу, крім випадку реалізації акцій заціною, нижчою від номінальної вартості.
Для обліку розрахунків із засновниками в бухгалтерськомуобліку використовується синтетичний рахунок 46 «Несплачений капітал». По дебетуцього рахунка відображаються суми заборгованості засновників по внескам достатутного капіталу, а по кредиту — погашення заборгованості по внескам.
Статутний капітал акціонерне товариство може збільшувати заумови, що всі акції, випущені раніше, повністю оплачені за ціною, не нижче їхномінальної вартості. Якщо у встановлений строк акції не оплачені, то підпискана акції анулюється або сума зменшується до внесеної величини.
Відповідно до ст.38 Закону України «Про господарськітовариства» збільшення статутного капіталу акціонерного товариства здійснюєтьсяшляхом випуску нових акцій, обміну облігацій на акції або збільшенняномінальної вартості акцій. зменшення статутного капіталу здійснюється шляхомзменшення номінальної вартості акцій або зменшення числа акцій у їх власників зметою анулювання.
Збільшення або зменшення статутного капіталу здійснюєтьсятільки після внесення змін до статутних документів. При цьому збільшенняможливе лише при повному викупі статутного капіталу попереднього розміру.
Статутний капітал збільшується на суму:
– коштівРезервного страхового капіталу;
– засобівцільового призначення;
– нерозподіленогоприбутку минулого року;
– невикористанихзасобів резерву сумнівних боргів, що відносяться до прибутку, а потімнаправляються на покриття збитків.
Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства можездійснюватись за рахунок:
– зменшенняномінальної вартості акцій;
– зменшеннякількості акцій існуючої номінальної вартості шляхом викупу їх у власників таїх подальшим анулюванням.
Зменшення статутного капіталу в обліку відображаєтьсядебетуванням рахунку 40 «Статутний капітал» і кредитуванням субрахунку 672«Розрахунки за іншими виплатами» або рахунку 46 «Неоплачений капітал» взалежності від змісту господарської операції.
Статутний і додатковий капітали виконують різні функції. Так,статутний капітал – це первісне джерело інвестування та формування майнапідприємства. На відміну від додаткового, він забезпечує регулювання відносинвласності та управління підприємством, його розмір не може бути меншим завстановлену законодавством суму.
3.3Організаціяобліку додаткового, резервного капіталів та нерозподіленого прибутку(непокритих збитків)
Додатковийкапітал (рах. 42) – це сума, на яку вартість випущених акцій перевищує їхномінальну вартість. Додатковий капітал збільшується на суму емісійного доходу,на суму дооцінки необоротних активів, на суму безоплатно отриманихпідприємством активів від інших юридичних або фізичних осіб та інших видівдодаткового капіталу. В обліку і в Балансі сума Додаткового відображаєтьсяокремо: «Додатково оплачений капітал» і «Інший додатковий капітал». Нижченаведено приклад відображення у бухгалтерському обліку операцій з рухудодаткового капіталу.
Резервнийкапітал (рах. 43) – це сума резервів, що виникли згідно з діючим законодавствомабо засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку, але не менше25% Статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного фонду не можебути меншим 5%. Резервний капітал призначений на покриття непередбачуванихвитрат, збитків, на сплату податків підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаногорезервного капіталу залишаються на наступний рік.
Збільшеннярезервного капіталу в момент створення підприємства відображається по дебетурахунків активу і кредиту рахунка 43 «Резервний капітал». Щорічні відрахуваннядо резервного капіталу відображаються по дебету рахунка 44 «Нерозподіленіприбутки» і кредиту рахунка 43 «Резервний капітал».
Вилученийкапітал (рах. № 45) – фактична собівартість акцій власної емісії або частинвикуплених у акціонерним товариством у його власника.
Викупленіакції відображаються за ціною придбання:
Дебетсубрахунку № 451 «Вилучені акції»
Кредитрахунку № 30 «Каса» (№ 31 «Рахунки в банках»).
Якщовилучені акції анулюються – зменшується Статутний капітал і на суму номінальноївартості акцій робиться запис:
Дебетрахунку № 40 «Статутний капітал»
Кредитрахунку № 45 «Вилучений капітал».
Неоплаченийкапітал (рах. № 46) – це сума заборгованості власників (учасників) по вкладам вкапітал. Зменшується заборгованість на акції (неоплаченого капіталу) внаслідокфактичного надходження вкладі засновників і учасників товариства. В фінансовомуобліку ця операція відображається по кредиту рахунка № 46 «Неоплаченийкапітал». Дебетуються рахунки:
– № 10 «основні засоби»;
– № 15 «Капітальні інвестиції»;
– № 12 «Нематеріальні активи»;
– № 20 «Виробничі запаси»;
– № 30 «Каса»;
– № 31 «Рахунки в банках».
Нерозподіленийприбуток (Непокритий збиток) (рах. № 44) – це сума прибутку, реінвестована впідприємство, або сума непокритого збитку.
Розраховуєтьсясума нерозподіленого прибутку поточного року наступним чином:
ПНпр= ПНмр+ ЧПпр- Дпр– Врк,
деПНпр– прибуток нерозподілений поточного року;
ПНмр–прибуток нерозподілений минулого року;
ЧПпр– чистий прибуток поточного року;
Дпр– дивіденди за поточний рік;
Врк– вклади на поповнення Резервного капіталу.
Суманепокритого збитку наводиться в скобках і віднімається при визначенні розмірувласного капіталу.
3.4Організаціядокументування та документообігу в обліку власного капіталу
Обліквласного капіталу, як і облік у загалі, починається з первинних документів.Організація первинної облікової інформації починається з виявленням складугосподарських операцій і об’єктів, що повинні знайти відображення в системіобліку на підприємстві. Для цього по кожному з поділів облікової роботискладається перелік інформації. Такий перелік називається обліковоюноменклатурою.
Воснові організації документування операцій, пов’язаних із формуванням тазмінами в капіталі ВАТ «Луганськмлин», лежать облікові номенклатури, тому схемадокументообігу побудована саме на основному їх переліку. Загалом послідовністьдокументального відображення формування та внесення змін до розміру статутногокапіталу показано на рис. 3.1.Збори засновників Протокол про формування чи внесення змін до статутного капіталу Документи, що засвідчують факт здійснення внеску засновниками: витяг банку, прибутковий касовий ордер, акт оцінки майна, акт приймання – передачі майна Реєстр синтетичного і аналітичного обліку статутного капіталу в розрізі окремих засновників Неоплачений капітал Статутний капітал
Рис.3.1 Послідовність документування змін статутного капіталу
Організаціяобліку полягає в розробленні найбільш раціональних шляхів руху документів відїх складання до передачі в архів із зазначенням інстанцій, через які маєпроходити документ. Таким чином, організація документообігу в обліку капіталуна підприємстві – це перелік усіх носіїв облікової інформації, виконавців,терміни складання та проходження носіїв відповідними інстанціями в послідовномупорядку, що відповідає методиці обліку власного капіталу.
Уграфіку перелічено носії облікової інформації, які складають певні виконавціпід час внесення змін до статутного капіталу, шлях їх просування від створеннядо зберігання в поточному архіві. За своєю специфікою всі носії обліковоїінформації про зміни в капіталі мають необмежений термін зберігання, тому впостійному архіві мають зберігатись упродовж невизначеного терміну.
Внаведеному графіку зафіксовано операції зі змін статутного капіталу на йогозбільшення, хоча відомо, що він може і зменшуватися, наприклад, через вихід ізчисла засновників одного із них. У цьому разі перелік носіїв практично незмінюється. Основою для проведення в обліку зменшення статутного капіталу є протоколзасновників, де було прийняте таке рішення, а для зняття з балансу активів якколишньої частки оформлюється акт приймання – передачі основних засобів.
Кожнеробоче місце бухгалтерії забезпечено нормативно-довідковими джерелами, зразкамичинних форм звітності і документів, зразками підписів осіб, що мають правопідписувати документи. За роботою бухгалтерів фінансово-розрахункового секторастежить керівник сектора, що береже звітні дані по власному капіталу і дає їхна перевірку головному бухгалтеру.
3.5Звітпро власний капітал
Змісті форма Звіту про власний капітал та загальні вимоги до його розкриттявизначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власнийкапітал». Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємствоповинно додавати до річного звіту Звіт про власний капітал за минулий рік.
Метоюскладання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складівласного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Його складаютьпідприємства усіх форм власності. В Звіті про власний капітал наводяться даніпро рух грошових коштів підприємства та їх еквівалентів на протязі звітногоперіоду внаслідок операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Воснові побудови Звіту про власний капітал лежить балансовий метод, тобто длякожного елементу підрахунок здійснюється наступним чином: сальдо на початокзвітного періоду плюс (мінус) зміни за звітний період дорівнює сальдо на кінецьзвітного періоду. Результати останньої графи і останнього рядка співпадають.
Встатті «Залишок на початок року» наводиться сума власного капіталу, приведена вбалансі підприємства, відповідно на початок періоду. Так, на ВАТ «Луганськмлин»сума власного капіталу на початок 2008 року становила 30488,4 тисячі гривень. ЗБалансу за 2008 рік видно, що на початок року сума статутного капіталу складає8989,1 тисячі гривень; додатково вкладеного капіталу – 15655,5 тисяч гривень;резервного капіталу – 380,3 тисячі гривень; нерозподіленого прибутку – 5463,5тисячі гривень, що разом складає 30488,4 тисячі гривень. Саме ці дані і буливзяті для заповнення строки 010 «Залишок на початок року» Звіту про власнийкапітал.
Коригуваньна ВАТ «Луганськмлин» не було, тому вище перераховані суми просто переносятьсяна строку 050 «Скоригований залишок на початок року». Коригування можутьпроводитися внаслідок зміни облікової політики на підприємстві або виправленняпомилок. Таких змін на ВАТ «Луганськмлин» на протязі року не було.
Встаттях розділу «Переоцінка активів» наводяться дані, які відображаютьзбільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основнихзасобів і інших активів в порядку, передбаченому відповідними Положеннями(стандартами). Згідно облікової політики ВАТ «Луганськмлин» сума дооцінки тауцінки основних засобів відноситься на додатковий капітал, відповіднозбільшуючи або зменшуючи його. Таких змін у 2008 році не було, тому такі дані ненаведені у Звіті.
Встатті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» показується сума чистогоприбутку (збитку) із Звіту про фінансові результати. Так, із Звіту профінансові результати видно, що у 2008 році ВАТ «Луганськмлин» отримало збитоквід своєї діяльності у розмірі 1644,6 тисячі гривень (строчка 225, рядок 3«Чистий прибуток (збиток)»). Саме ці дані були занесені у Звіт про власнийкапітал.
Встаттях «Розподілення прибутку» наводиться сума нарахованих дивідендів, даніпро інше розподілення прибутку між засновниками (учасниками) підприємства абонаправлення прибутку в статутний капітал, резервний капітал та інший.
Встаттях розділу «Внески учасників» приводяться дані про збільшення статутногокапіталу підприємства із змінами неоплаченого капіталу в результаті збільшенняабо зменшення дебетової заборгованості учасників по внескам в статутний капіталпідприємства. На ВАТ «Луганськмлин» таких заборгованостей немає, тому такі даніне наводяться.
Встатті «Всього змін в капіталі» наводиться підсумок змін в складі власногокапіталу за звітний період, який визначається як сума всіх змін, відображених встроках 060 – 280. Залишок власного капіталу на кінець року визначаєтьсявиходячи з його скоригованого залишку на початок року (строчка 050) та підсумкузмін в капіталі (строчка 290). На ВАТ «Луганськмлин» зміни відбулися лише зарахунок отримання підприємством збитку від діяльності, який був віднесений нанерозподілений прибуток (непокритий збиток).
Устрочці 300 «Залишок на кінець року» Звіту про власний капітал підбиваєтьсяпідсумок змін за рік. В даному випадку зменшився лише «Нерозподілений прибуток(Непокритий збиток)».
Знаведеного переліку статей Звіту про власний капітал і їх характеристики видно,що для їх заповнення є вся необхідна інформація на рахунках бухгалтерськогообліку класу 4 «Власний капітал».
4. Вдосконалення обліку власного капіталуна ВАТ «Луганськмлин»
Відкритеакціонерне товариство «Луганськмлин» має укомплектований склад робітниківбухгалтерської служби. Бухгалтерія на підприємстві розподілена по відділам: облікрозрахунків з постачальниками, облік готової продукції, облік власногокапіталу, облік основних засобів та інші відділи, які підпорядковані головномубухгалтерові.
Підприємстводля полегшення обліку використовує програмний комплекс SVOD,який забезпечує необхідними номенклатурами обліку, автоматично формує головнукнигу, оборотно – сальдові відомості по рахункам, Головну книгу, Баланс, іншіформи звітності. Тому можна сказати, що суттєвих недоліків по обліку власногокапіталу на ВАТ «Луганськмлин» немає.
Алеможна знайти деякі шляхи вдосконалення обліку власного капіталу. Так,наприклад, у зв’язку з тим, що ВАТ «Луганськмлин» є акціонерним підприємством,то великий об’єм роботи в обліку власного капіталу займає складання Звіту провласний капітал.
Згідноз Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО) фінансові звітискладаються більшістю підприємствам і надаються зовнішнім користувачам убільшості країн світу. І хоча такі фінансові звіти можуть виглядіти однаковими,вони відрізняються один від одного, адже кожна країна має свої соціальні,економічні, законодавчі особливості.
Фінансовізвіти є складовою частиною фінансової звітності. Повний набір фінансовоїзвітності згідно МСБО, як правило, містить Баланс, Звіт про прибуток та збиток,Звіт про зміни в фінансовому стані підприємства (який може складатися у виглядірізних форм, наприклад у вигляді Звіту про рух грошових коштів чи фондів), Звітпро зміни у власному капіталі, а також примітки та інші форми, які єневід’ємною частиною фінансових звітів. Вони також можуть містити додатковуінформацію та таблиці, які випливають з наведених звітів та базуються на них.Ці таблиці або інформація може стосуватися, наприклад, фінансової інформації, вартостівипущених акцій, розкриття впливу зміни цін на ринках збуту. Але, фінансовізвіти не містять такі документи, як звіт директорів, дискусія і аналізкерівництва та аналогічні документи, які можуть вплинути на процес прийняттяуправлінського рішення.
Длязабезпечення гармонізації фінансової звітності 29.06.1973 р. був створенийКомітет міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО), який за 30 роківсвоєї діяльності розробив 39 МСБО, з яких сьогодні використовується 29.
ЗаразМСБО використовується:
– як основа національних вимог добухгалтерського обліку в багатьох країнах (в Україні це П(С)БО);
– як міжнародний базовий підхід тимикраїнами, котрі розробляють свої вимоги (стандарти).
Звітпро зміни у власному капіталі – в Україні це Звіт про власний капітал –відображає надходження власного капіталу на підприємстві.
Перевіркаспівставності показників в даній формі звітності буде сприяти якісному аудиту.На основі проведеного аналізу обліку власного капіталу пропоную реформуватибухгалтерський облік на Україні:
– вдосконалити П(С)БО на основі діючого в Українізаконодавства, міжнародних стандартів;
– вдосконалити форми фінансової звітності.
Врозробленій формі присутні: прозорість, абсолютна зрозумілість, чітка схемаідентифікованих термінів та понять, адаптованих до міжнародних, що дає високіможливості залучати нових інвесторів, у тому числі іноземних.
Висновкиі пропозиції
Нормативноюбазою при формуванні власного капіталу підприємства є Положення (стандарт)бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал» (затверджений наказомМінфіну України № 87 від 31.03.1999р.).
Приорганізації обліку власного капіталу необхідно враховувати наступні фактори:форму власності; організаційно – правову форму господарювання; кількістьзасновників, а також інформацію про власний капітал, що наводиться в наказі прооблікову політику.
Правильністьобліку власного капіталу має велике значення для засновників та учасниківтовариства, тому повинна бути розроблена вдосконалена нормативна та законодавчабаза, яка змогла би захистити як засновників, так і споживачів випускаємоїпідприємством продукції.
Наданий момент в Україні достатньо розвинута законодавча база, яка постійнодоповнюється та змінюється, що зумовлено високою конкуренцією та нестабільністьринкової економіки в країні.
Впроцесі написання курсової роботи були використані матеріали та документи з ВАТ«Луганськмлин», була показана методологія обліку власного капіталу у розрізістатутного, пайового, вилученого та інших капіталів. Окрім того булавикористана нормативна та законодавча база України, яка висвітлює загальніаспекти обліку власного капіталу.
Загаломможна зробити висновок, що облік власного капіталу на ВАТ «Луганськмлин»організований достатньо добре: існує спеціальний відділ в бухгалтерії по облікувласного капіталу, програмний комплекс SVODзабезпечує простоту такого обліку, а в кінці певного періоду всі даніперевіряються головним бухгалтером.
Списоквикористаних джерел:
1.Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.99р.№996-XIV;
2.Закон України «Про господарські товариства» №1576 – XII від 19.09.91 р.;
3.Закон України «Про цінні папери і фондовий ринок» № 3480 — ІVвід 23.02.2008р.;
4.Закон України «Про оподаткування прибутку підприємства» №283/97-ВР від 22.05.97р.;
5.Наказ «Про порядок здійснення додаткового випуску акцій акціонернимитовариствами» Міністерства фінансів України № 16 від 31.01.1995 р.;
6.Господарськийкодекс України від 16.01.2003 року № 436 – ІХ;
7.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал»,затверджений наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 р. під№399/3692;
8.Положення «Про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні» №250від 03.04.93 р.;
9.Програма реформування системи бухгалтерського обліку із застосуваннямміжнародних стандартів, затверджена постановою КМУ № 1706 від 28.10.98р.;
10.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджений наказомМіністерства фінансів України № 87 31.03.99 р. під № 396/3689;
11.План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань ігосподарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МінфінуУкраїни від 30.11.1999 року № 291;
12.Порядок реєстрації випуску акцій і облігацій підприємства та інформація про їхвипуск. Затверджений Міністерством фінансів України № 04 – 305 від 30.09.1991р.;
13.БабенкоЛ. Новые возможности электронной подписи в электронном документообороте //Вестник бухгалтера и аудитора Украины: журнал, Киев, 2003. — № 22, с. 4 – 5;
14.Бутинець Р. Ф., Лайчук С. М., Олійник О. В., Шигун М. М. Організаціябухгалтерського обліку: підручник, — Житомир: ПП «Рута», 2002, с. 238;
15. Житный П.Организационно – методологические основы формирования учетной политикипредприятия //Бухгалтерский учет и аудит: журнал. — 2008. № 3, с. 3 – 4;
16. КозакВ. Внутрішній аудит цінних паперів: методичний аспект // Економіст: журнал. –Київ, — 2006. — № 8, с.40 – 42;
17.Кудрянця – Висоцька О. П. Організація обліку: Навчальний посібник – К.: Алерта,2009, с. 78;
18.КучеренкоЕ. Деятельность ревизионной комиссии и аудиторского комитета в акционерномобществе // Вестник бухгалтера и аудитора Украины, журнал. – К.: Киев, 2006 — №21/22, с. 4;
19.Михайлов М. Г., Поляткіна Л. І., Славкова О. П. Організація бухгалтерськогообліку на підприємствах малого бізнесу: Навчальний посібник. – К.: Центручбової літератури, 2008;
20. Низков А. Выплатапроцентов по ценным бумагам: новые особенности бухгалтерского учета // Вестникбухгалтера и аудитора Украины, журнал. – К.: Киев, 2008, № 13/14, с. 4 – 7;
21.Огійчук М. Ф., Плаксієнко В. Л., Панченко Л. Т. Бухгалтерський облік насільськогосподарських підприємствах: підручник. – 4-е вид., перероб. і допов.За ред. Професора М. Ф. Огійчука. – К.: Алерта, 2009, с. 631;
22.Сахарцева І.І., Семенов Г. А., Бескоста Г. М. Бухгалтерський облік: Навчальнийпосібник з виконання практичних задач. – К.: Кондор, 2007 р., с.496;
23. Сук П. Контрольі ревізія власного капіталу // Бухгалтерія в сільському господарстві: журнал – 2008.- № 5, с. 46;
24. Ткаченко Н. М.Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. Учебник. – 7-е изд.,дополн. и перераб. – К.: А.С.К., 2003;
25.Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність:Підручник. – К.: Алерта, 2008 р., с. 710;
26.Федосова Г. Выплата дивидендов: налогообложение и учет//Вестник бухгалтера и аудитора Украины, журнал. – К.: Киев, 2008, № 21/22, с.8;
27.ХарисоваФ. И. О зарубежном опыте аудита акционерных компаний // Финансы и кредит:журнал. М., 2003. — № 17, с. 41;
28.Цал – Цалко Ю. С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз: Навчальнийпосібник. – 2-е вид., перероб. і доп. – Київ: ЦУЛ, 2002, с. 80.