–PAGE_BREAK–При экономическом спаде может осуществляться стимулирующая фискальная политика, основанная на росте государственных расходов, снижении налогов и соответственно увеличении дефицита бюджета, а в условиях инфляции, вызванной избыточным спросом, может проводиться ограничительная фискальная политика, нацеленная на уменьшение государственных расходов, увеличение налогов с ориентацией на уменьшение дефицита бюджета или его положительное сальдо.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ «ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА»
2.1 КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧРЕЖДЕНИЯ
МУЗ «Городская больница” г. Железноводска работает в условиях Обязательного Медицинского Страхования (ОМС) с 1993г. Деятельность осуществляется на основании Устава, утвержденного председателем Комитета по управлению Муниципальным имуществом г. Железноводска Ставропольского края (СК), согласованным заведующим муниципального учреждения «Отдела здравоохранения администрации г. Железноводска». МУЗ «Городская больница» г. Железноводска имеет лицензию, выданную комитетом Ставропольского края по лицензированию отдельных видов деятельности на право оказания медицинской помощи по программам обязательного медицинского страхования, оговоренных в приложении к лицензии.
Согласно, действующим Правилам обязательного медицинского страхования, утвержденных постановлением Главы администрации Ставропольского края от 15.07.1993 г. № 176, МУЗ «Городская больница» г. Железноводска заключены договоры на предоставление лечебно- профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС с Медицинскими Страховыми Компаниями:
ОАО МСК «ЭМЭСК» г. Ставрополь № б/н от 01.08.2003 года, с приложением перечня филиалов и представительств по СК сроком действия договора до 01.08.2008г.
• Железноводским представительством ООО МСК «ЭМЭСК № 39 от 04.01.2003 года.
• ОАО МСК «КМВ-Полис» г. Буденновск № 13 от 01.01.2003 г.
•Пятигорским филиалом ОАО «Российское страховое народное общество «Росно»» № 6- 03/В67 от 01.01.2005 г. сроком до 31.12.2006 г.
Другими страховыми медицинскими организациями края, контингенту застрахованных которых была оказана медицинская помощь в МУЗ «Городская больница» г. Железноводска.
Договоры пролонгируются ежегодно, согласно п.9.2. Типового договора на предоставление лечебно- профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС.
МУЗ «Городская больница» занимается предпринимательской деятельностью:
•оказание платных медицинских услуг,
• реализация медицинских товаров через аптечный пункт 2 категории, на основании
соответствующих лицензий.
На 01.01.2006года в МУЗ «Городская больница» г. Железноводска осуществляли деятельность следующие структурные подразделения МУЗ «Городская больница» г. Железноводска (согласно выданной лицензии):
1.Круглосуточный стационар — 253 коек (в т.ч. 42 койки по платным услугам). 2.Стационар дневного пребывания — 50 коек (в т.ч. 15 коек по платным услугам). 3. Реанимация — 6 коек.
4.Служба диагностики и параклиники: рентген отделение, отделение клинико-диагностической лаборатории, кабинет эндоскопии, паталогоанатомическая лаборатория, кабинет функциональной и ультразвуковой диагностики, физиотерапевтическое отделение, отделение гипербологической оксигинации, бактериологическая лаборатория.
Расчет количества штатных должностей произведен по приказам Министерства здравоохранения СССР от 11 октября 1982 г. N 999 «О штатных нормативах медицинского и педагогического персонала городских поликлиник, расположенных в городах с населением свыше 25 тыс. человек» и от 26 сентября 1978 г. N 900 « О штатных нормативах медицинского, фармацевтического персонала и работников кухонь центральных районных и районных больниц сельских районов, городских больниц и поликлиник городов и поселков городского типа с населением до 25 000, человек, участковых больниц амбулаторий в сельской местности и фельдшерско-акушерских пунктов» и приказа Министерства здравоохранения РФ от 22 мая 2001 г. N 165 «Об утверждении штатных нормативов служащих и рабочих учреждений здравоохранения и служащих центральных бухгалтерий при учреждении здравоохранения»:
Как видно из таблицы 1, по состоянию на 01.01.2006г. в МУЗ «Городская больница» по планируемым данным 535,5 штатных единиц, из них наиболее многочисленной является -478 ставок / 89,3%, работающих в системе обязательного медицинского страхования (ОМС); 40 ставок / 7,5%, работающих в отделениях, финансируемых из средств местного бюджета; и наименее многочисленная группа составляет 17,5 ставок / 3,2 %- по платным услугам.
Фактически вышло, что работающих в системе ОМС составило 466,5 ставок / 87,1%, работающих в отделениях, финансируемых из средств местного бюджета составило 30 / 5,6%, а по платным услугам — 15,5 / 2,9%.
Штатные единицы МУЗ «Городская больница» г. Железноводска на 01.01.2006г.
Категории мед. персонала: (ставка / %)
врачи
средний
младший
прочий
итого
Количество ставок: — плановые — фактические — отклонение
85,5 / 100% 75,5 / 88,3% 10/11,7%
215,5/100% 200,5 / 93% 15/6,9%
135,5 / 100% 133/98,1% 2,5/1,8%
99/100% 91/91,9% 8 / 8%
535,5 / 100% 500 / 93,3% 35,5/6,6%
Из них в ОМС:
— плановые
70/81,9%
196,25/91,1%
124,5/91,2%
87,25 / 88%
478/89,3%
— фактические
65 / 76%
189,25/87,9%
122 / 90%
81,25/82%
466,5 / 87,1%
— отклонение
5 / 5,59%
7 / 3,2%
2,5/1,2%
6 / 6%
20,5/16,3%
Из них в бюджете:
— плановые
11/12,9%
16,25/7,5%
9 / 6,6%
3,75 / 3,8%
40 / 7,5%
— фактические
6 / 7%
11,25/5,2%
9 / 6,6%
3,75 / 3,8%
30 / 5,6%
— отклонение
5 / 5,9%
5 / 2,3%
0 / 0%
0 / 0%
10/1,9%
Из них по платным услугам:
— плановые
4,5 / 5,2%
3 / 1,4%
2 / 2,2%
8 / 8,2%
17,5 / 3,2%
— фактические
4,5 / 5,2%
3/1,4%
2 / 2,2%
6 / 6%
15,5/2,9%
— отклонение
0 / 0%
0 / 0%
0 / 0%
2 / 2,2%
2 / 2,2%
Исходя из этих данных, отклонение составило: для работающих в системе обязательного медицинского страхования — 20,5 / 16,3%, для работающих в отделениях, финансируемых из средств местного бюджета — 10 / 1,9%, а по платным услугам отклонение составило — 2 / 2,2%.
Количество ставок распределено так, что по плановым данным средняя категория медицинского персонала является самой объёмной — 215,5 ставок (фактически из них занято 200,5 ставок), далее по убыванию следует младший -135,5 ставок (фактически — 133 ставки занято), и прочий персонал -99 ставок (из которого занята 91 ставка).
Подводя по таблице итог, можно сказать, что вакантный фонд составляет 35,5ставок, т.е. отклонение составило 6,6%.
2.2 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА УЧРЕЖДЕНИЯ
Для осуществления бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами МФ РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на основании введенного с 1 января 1999 года приказа МФ РФ от 29.07.98 г. № 34п «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» в МУЗ «Городская больница» утверждена учетная налоговая политика.
Наряду с деятельностью, финансируемой за счет средств местного и краевого бюджетов, Фонда Обязательного Медицинского Страхования МУЗ Городская больница осуществляет предпринимательскую деятельность:
• реализацию платных медицинских услуг,
• реализацию медицинских товаров через аптечный пункт 2 категории.
Налоговый учет в МУЗ Городская больница ведется в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.
Основными задачами налогового учета МУЗ Горбольница являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 Налогового Кодекса РФ, а также обеспечение этой информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Платные медицинские услуги реализуются на общем режиме налогообложения. Реализация медицинских товаров через аптечный пункт 2 категории облагается единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Целью предпринимательской деятельности МУЗ «Городская больница» является достижение результата в виде дальнейшего развития производственных и социальных показателей.
Прибыль как результат хозяйственной деятельности является объектом анализа и формируется на основе данных бухгалтерского баланса. С другой стороны, прибыль выступает источником налоговых отчислений в бюджеты разных уровней. Следовательно, прибыль как финансовый результат деятельности является объектом налогового учета.
Налоговый учет формирует расчеты по налоговым платежам, заполнение налоговых справок и деклараций для которых учетные данные либо корректируются, либо осуществляются дополнительные процедуры расчетов.
Налоговая база МУЗ «Городская больница» по реализации платных медицинских услуг определяется как разница между полученной суммой дохода от оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Налоговая база МУЗ «Городская больница» по реализации медицинских товаров через аптечный пункт для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по данному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности Kl, K2.
Налоговая отчетность МУЗ «Городская больница» представляется налоговый орган по месту учета налогоплательщика, в данном случае — в Межрайонную Инспекцию Федеральной Налоговой службы России №7 по Ставропольскому краю на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Законодательством РФ. Налоговая декларация или иной документ может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке налоговой декларации по почте днём её представления считается дата отправки почтового отправления, а при передаче по телекоммуникационным каналам связи днём её представления считается дата её отправки.
Подводя итоги по налоговой политике и организационно-экономической характеристике учреждения можно выделить такие ключевые аспекты как:
МУЗ Городская больница осуществляет предпринимательскую деятельность: реализацию платных медицинских услуг, реализацию медицинских товаров через аптечный пункт.
Основными задачами налогового учета МУЗ «Городская больница» являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Целью предпринимательской деятельности МУЗ «Городская больница» является достижение результата в виде дальнейшего развития производственных и социальных показателей. Налоговая отчетность МУЗ «Городская больница» представляется налоговый орган по месту учета налогоплательщика, в данном случае — в Межрайонную Инспекцию Федеральной Налоговой службы России №7 по СК.
2.3 БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МУЗ «ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА»
В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы документов:
• Баланс исполнения бюджета (Ф — 0503130)
По данным бухгалтерского баланса на 1 апреля 2006 года МУЗ «Городская больница» можно сделать выводы: Нефинансовые активы:
Что за 1 квартал МУЗ «Городская больница» за счет внебюджетных источников приобрела основных средств на сумму 211 000 рублей. Эта сумма получается, если отнять от данных по основным внебюджетным средствам на конец отчетного периода данные на начало отчетного периода.
Размер материальных запасов на конец отчетного периода уменьшился на 1 123111,69 рублей.
Итого размер нефинансовых активов уменьшился на 1 021 748,46 рублей.
Расчёты с дебиторами на начало года показали задолженность на сумму 13 809,17 рублей, а на конец периода — задолженность на сумму 1 320 918,74 рублей.
В том числе с дебиторами по прочим доходам задолженность составила 34 229,69 рублей, а на конец периода — 1 333 154,03 рублей.
По расчетам с поставщиками и подрядчиками на начало года имеется задолженность на сумму за счет бюджетных средств в размере 760 425,34 рублей, и по внебюджетным средствам 888 686,94 рублей. Всего задолженность на начало года составляет 1 649 112 рублей. На конец отчетного периода 2 068 825,06 рублей, в том числе за счет бюджетных средств — 884 677,35 рублей, а внебюджетных — 1 184 1473,71 рублей.
Согласно данных бухгалтерского баланса исполнения бюджета МУЗ «Городская больница» является убыточным учреждением.
•Отчет о прибылях и убытках (Ф — 071002)
В отчете о прибылях и убытках доходом являются платные услуги населению, где выручка составляет 674 000 рублей, а себестоимость 840 000 рублей. Следовательно, убытки составляют 166 000 рублей. Данные убытки образовались в результате увеличения стоимости теплоэнергоносителей и стоимости расходных материалов.
•Отчет о финансовых результатах деятельности (Ф-0503121) МУЗ «Городская больница» имеет два вида деятельности:
1.Бюджетная
По бюджетной деятельности доходы составили 53 149,39 рублей, а расходы — 2 877 529,76 рублей. Убыток (чистый операционный результат) составил 2 930 679,12 рублей.
2.Внебюджетная
По внебюджетной деятельности оказание платных услуг составило 674 451,15 рублей, а ОМС 7 004 666,66 рублей. Расходы составили 10 771 613,44 рублей.
2.4 АНАЛИЗ ВИДОВ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ УЧРЕЖДЕНИЕМ НА ОБЩИХОСНОВАНИЯХ И ЕНВД
I. Единый социальный налог (ЕСН).
ЕСН составляет 26% от фонда заработной платы (ФОТ). Он включает в себя: 1,1% — территориальный фонд ОМС 2% — федеральный фонд ОМС 6% — федеральный фонд ПФР, 14% — страховая и накопительная часть трудовой пенсии
2,9% — фонд социального страхования Единый социальный налог отражается на трёх документах:
• Расчет платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Форма по КНД 1151050)
Расчет платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам включает суммы платежей в:
1. Фонд социального страхования РФ — 2,9%
2. Федеральный бюджет — 6%
3. Федеральный фонд ОМС — 2%
4. Территориальный фонд ОМС — 1,1%
Фонд оплаты труда (ФОТ) включает в себя начисления, которые не включаются в расчет социального налога. Сюда входят:
1. оплата матерям до Зх лет — 50р (предприятием)
2. оплата матерям до 1,5 лет — 700р (из ФСС)
3. оплата матерям до 1,5 лет — 50р (предприятием)
4. больничный лист до 2х дней (за счет предприятия)
5. компенсация при увольнении
6. больничный лист (ФСС)
7. ранние сроки беременности — ЗООр (ФСС)
8. единовременное пособие на рождение ребёнка — 8000р (ФСС)
9. больничные листы по беременности и родам (ФСС)
продолжение
–PAGE_BREAK–