–PAGE_BREAK– Основная часть
1 Основные задачи и принципы ведения бухгалтерского учета
Одной из основ принимаемых управленческих решений является анализ бухгалтерской информации, т.е. данных бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности. Данное обстоятельство обусловлено тем, что бухгалтерская учетная и отчетная информация содержит сведения, необходимые для реализации таких функций управления, как планирование, прогнозирование и контроль, и вытекает из самой сути учетного процесса, который в широком понимании состоит из трех основных стадий. Первая стадия предусматривает поведение бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации, в ходе которого осуществляется сбор, регистрация и обобщение информации по всем совершаемым хозяйственным операциям. Вторая стадия предусматривает составление установленных форм бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета. Третья стадия предусматривает использование учетной и отчетной информации для анализа финансово – хозяйственной деятельности организации с целью принятия тех или иных управленческих решений. Своевременный анализ бухгалтерской отчетности, сформированный по данным бухгалтерского учета, дает возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутри хозяйственные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости. Информация, форми-руемая в системе бухгалтерского учета организации, предназначена для использо-вания не только внутренним, но и внешним пользователям информации. Для решения основных задач бухгалтерского учета необходимо неукоснительно соблюдение определенных правил и принципов ведения бухгалтерского учета. Правила и принципы ведения установлены законодательно и являются едиными для всех организаций независимо от их организационно правовой формы. Основопо-лагающие правила ведения бухгалтерского учета:
~ организация должна вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгал-
терского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
~ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций должен нести в валюте РФ – в рублях;
~ документирование имущества обязательств и иных факторов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должно осуществляться на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык;
~ все хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны своевременно регистрироваться на счетах бухгалтерского учета без каких — либо пропусков или изъятий;
~ бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг должны учитываться раздельно от затрат, связанных с капитальными финансовыми вложениями;
~ для ведения бухгалтерского учета организация обязана формировать и утверждать приказом руководителя учетную политику.
Ключевым реформированием системы бухгалтерского учета является разработка новых и уточнение ранее утвержденных Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение их в практику. Под учетной политикой организации понимается принятая организацией принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней.
~ первый уровень системы Федеральный закон « О бухгалтерском учете », иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления РФ по вопросам бухгалтерского учета;
~ второй уровень системы – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей
бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов;
~ третий уровень системы – методические указания поведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению;
~ четвертый уровень системы – рабочие документы конкретной организации, учетная политика, рабочий план счетов, график документа оборота.[ 3.С.54-63]
1.1 Учетная политика организаций. Допущения и требования
Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормати-вными правовыми актами Министерства финансов РФ, непосредственно организации имеют право самостоятельно формировать свою учетную политику и регулировать учетный процесс, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Под учетной политикой организации понимается принятая организацией принятая совокупность способов
ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При формировании учетной политики организациям следует руководствоваться рядом допущений и требований, которые наряду с основополагающими правилами также относятся к правилам (принципам) ведения бухгалтерского учета.
~ допущение имущественной обособленности, означающее, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и имущества и обязательств других организаций.[1]Имущество, не принадлежащее организации, не должно быть на ее балансе. Например, арендованное у других организаций имущество или товарно – материаль-ные ценности, принятые на комиссию или на ответственное хранение, не метериаль-
ные ценности, принятые на комиссию или на ответственное хранение, не являются собственностью организации и должны отражаться на забалансовых счетах.
~ допущение непрерывности деятельности, означающее, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. В случаях таких намерений, она должна будет обязательно отразить это в учетной политике предстоящего года.
~ допущение последовательности применения учетной политики, означающее, что принятая организацией учетная политика будет применяться последовательно от одного отчета к другому. Целью данного допущения является соблюдения неизменности учетной политики как в течение нескольких последующих отчетных периодов, т.е. заключается в создании определенной стабильности ведения бухгалтерского учета. Изменение учетной политики организации должно быть обоснованным и может про изводится в случаях, во первых, изменениях законо-дательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, во вторых, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверной информации, и в третьих, существенного изменения условий деятельности.
~допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, означающее, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического време-ни поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами. Это допущение называется также принципом начисления и применяется в отношении момента признания расходов и доходов организации.
В соответствии с этим принципом расходы организации признаются таковыми в том периоде, в котором они начислены, независимо от времени фактической вып-
латы денежных средств. Например, должны быть отражены в составе расходов отчетного периода начисленная заработная плата, отпущенные в производство сырье и материалы, даже если они не оплачены, но при условии, что права собственности на них уже перешли к организации, и др. Кроме того, в целях реализации этого принципа хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете в хронологической последовательности. К установленным требованиям относятся: требования, применяемые в бухгалтерском учете (рисунок 1).[10.С.15-54]
Требования, применяемые в бухгалтерском учете
Требование полноты— это необходимость отражения в бухгалтерском учете всех без исключения фактов хозяйственной деятельности организации.
Требование осмотрительности — это большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
продолжение
–PAGE_BREAK–
Рисунок 1— Требования, применяемые в бухгалтерском учете
1.2 Объекты бухгалтерского учета и их классификация
В организации в процессе осуществления хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот хозяйственных средств и совершается большое количество хозяйственных операций. В зависимости от назначения хозяйственные средства организации подразделяются на средства, находящиеся в сфере производства, обращения и в непроизводственной сфере. К хозяйственным средствам организации, находящимся в сферепроизводства, относятся предметы труда ( сырье, материалы, топливо и др.) и средства труда ( здания, машины, оборудование и др. основные средства), используемые в производстве продукции (работ, услуг). К сфере обращения, относятся отгруженные покупателям товары или готовая продукция, денежные средства на счетах и в кассе организации, средства в расчетах ( дебиторская задолженность, задолженность за подотчетными лицами ). В непроизводственной сфере, относятся средства социального и культурно – бытового назначения – общежития, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории. В зависимости от состава и функциональной роли хозяйственные средства организации подразделяются на внеоборотные и оборотные средства (активы). К внеоборотным средствам (активам) относятся; 1) основные средства активы обладающих стоимость и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), имеющие материально – вещественную структуру и используемых в течение длительного периода в качестве средств труда при производстве продукции. 2) нематериальные активы – обобщающее понятие, применимое для обозначения определенной группы активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить экономические выгоды. 3) незавершенное строительство, затраты застройщика по возведению объекта строительства с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию. 4) финансовые вложения организации относятся государственные и муниципальные ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, представленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
К оборотным средствам (активам) относится сырье, материалы и т.п., используемые в производстве продукции, произведенные из них товары и готовую продукцию, а также незавершенное производство, расходы будущих периодов, денежные средства, права требования к сторонним организациям и физическим лицам (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы. 1) сырье и основные материалы предназначенные для использо-вания в процессе изготовления продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при производстве продукции. 2) товары, часть материаль-
но – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юриди-ческих или физических лиц и предназначенных для продажи. 3) готовая продукция, часть материально – производственных запасов, предназначенных для продажи. 5) незавершенное производство, не прошедшее всех стадий (фаз, переделов), преду-смотренных технологическим процессом, а так же изделия, неукомплектованные и не прошедшие испытания и техническую приемку. 6) расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в предшествующем отчетном периодах, но подлежащее включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации. 7) денежные средства — сумма денег в российской и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах организации. 8) дебиторская задолженность — это задолженность других юридических и физических лиц данной организации, она отражается в бухгалтерском учете как имущество данной организации, т.е. право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги) с должника.[7.С.399-407]
На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств возникают объекты бухгалтерского учета. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые органи-зацией в процессе ее действительности. Имущество организации представляет собой совокупность внеоборотных и оборотных средств. К обязательствам организации относится кредиторская задолженность и задолженность организации по кредитам банков и займам, получены от других организаций и физических лиц. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам. Под кредитами банков понимаются денежные ссуды. Под займами понимается полученные от других организаций или физических в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности. К хозяйственным операциям относятся операции, приводящие к изменениям в составе имущества и обязательств организации. Классификация объектов бухгалтерского учета представлена на рисунке 2.
продолжение
–PAGE_BREAK–
Рисунок 2 — Объекты бухгалтерского учета
Хозяйственные средства организации формируются за счет различных источников. Источники формирования хозяйственных средств по их принадлежности и целевому назначению подразделяются на собственные источники и заемные источники. Классификация источников формирования хозяйственных средств организации представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 — Источники формирования хозяйственных средств организации
Собственные источники включают в себя уставный капитал, добавочный, резервный, нераспределенную прибыль и прочие резервы. Уставный капитал – это совокупность денежных и иных хозяйственных средств, вносимых в качестве вкладов учредителями организации в размерах, зафиксированных в учредительных документах организации. Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов и получения эмиссионного дохода акционерного общества. Эмиссионный доход – это средства, полученные акционерным обществом от продажи своих акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Резервный капитал – это резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами и предназначенные для покрытия убытков организации. Нераспреде-ленная прибыль – остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный годи принятых решений по ее использо-ванию. Резервы предстоящих расходов – резервы, создаваемые в целях равно-мерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Заемные источники включают в себя кредиторскую задолженность, а также кредиты банков и займы, полученные от других юридических и физических лиц. Процесс учета объектов бухгалтерского учета предусматривает использование различных измерителей этих объектов:
~ натуральные измерители, применяются для количественного учета объектов бухгалтерского учета и выражаются в единицах счета, в мерах линейных, площади, объема, веса, мощности и др.
~трудовые измерители, применяются для определения затрат труда на производство продукции и использования рабочего времени.
~денежные измерители, применяются в качестве единого обобщающего показателя для определения стоимости разнородного имущества организации.
натуральных, трудовых и денежных измерителей.[4.С.471-499]
1.3 Движение имущества организации.
Кругооборот имущества в организации принято называть движением имущества. Движение любого вида имущества организации состоит из трех основных стадий:
~стадии поступления имущества в организацию.
~стадии использования имущества в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Отдельные виды имущества (сырье, материалы) однократно расходуются в процессе произво-дства продукции, другие виды имущества длительное время используются в процессе производства. При использовании в производственном процессе объекты основных средств (машины, оборудование) изнашиваются, в результате чего постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции. Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся впостепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией основных средств. К этим расходам обычно относятся стоимость отпущенных в производство сырья и материалов, суммы амортизации по основным средствам, использованным в процессе производства продукции, заработная плата производственных рабочих, суммы единого социального налога и других налогов, относимых на себестоимость продукции.
~стадии выбытия имущества из организации.
При продаже продукции организация получает определенные доходы в виде выручки от их продажи, но в тоже время несет и определенные расходы на упаковку, транспортировку продукции. Схематически процесс движения имущества организации можно представить следующим образом (рисунок 4).[9.С.325-332]
Рисунок 4 – Основные стадии движения имущества организации
продолжение
–PAGE_BREAK– 2 Способы и приемы введения бухгалтерского учета
Для бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций нормативно установлены определенные способы и приемы ведения бухгалтерского учета, которые являются едиными для всех организаций независимо от их организационно – правовой формы. Совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета называется методом бухгалтерского учета. Каждый отдельный способ ведения бухгалтерского учета представляет собой элемент метода бухгалтерского учета. К элементам метода бухгалтерского учета относят следующие способы:
Àдокументирование операций – это способ первичной регистрации хозяйственных операций, основывающийся на документальном подтверждении всех фактов хозяйственной деятельности правильно оформленным оправдательными документами.
Àинвентаризация – это способ проверки наличия, состояния и оценки имущества организации путем сопоставления данных бухгалтерского учета и фактических данных. Кроме имущества, инвентаризации также подлежит финансо-вое обязательства организации (кредиторская задолженность, кредиты банков и займы).
Àоценка — это способ стоимостного измерения имущества, обязательства и хозяйственных операций и их отношения в денежном измерении.
Àкалькулирование – это способ группировки затрат и определения себе-стоимости произведенной продукции по статьям расходов, связанных с их производством и реализации.
Àбухгалтерский баланс – это обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную дату.
Àсчета бухгалтерского учета – это учетные позиции, применяемые для группировки и регистрации в денежной оценке хозяйственных операций, а так же для контроля за движением хозяйственных средств.
Àдвойная запись – это специфический бухгалтерский прием, устанавли-вающий взаимосвязь объектов бухгалтерского учета и позволяющий каждую хозяйственную операцию в одной и той же сумме одновременно отразить на двух
так называемых корреспондирующих счетах бухгалтерского учета.
À бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Составление баланса и других форм бухгалтерской отчетности представляет собой завершающий этап процесса бухгалтерского учета, позволяющий сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности за определенный отчетный период.[5.С.81-97]
2.1 Документирование операций. Документооборот
Документальное оформление хозяйственных операций является основной формой учетного наблюдения. Обязательность документирование операций установлена законодательной нормой, согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и относятся к первой стадии учетного процесса. Учетный документ представляет собой письменное свиде-тельство о совершенной хозяйственной операции, служит средством ее осуществле-ния и основание для ее учетной организации. По своему назначению учетные документы подразделяются на распорядительные и оправдательные документы.
Àраспорядительными являются документы, оформляющие распоряжение, приказ о выполнении операции. Хозяйственная операция совершается лишь после получения соответствующего о распоряжения или разрешения от уполномоченных на то должностных лиц организации.
Àоправдательными являются документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции. К оправдательным документам можно отнести приходные кассовые ордера, накладные, расчетные документы и др.
Оправдательный документ, являющийся первым письменным свидетельством о совершении хозяйственной операции, называется первичным учетным документом. Первичный учетный документ по совершенной хозяйственной операции может быть принят к бухгалтерскому учету при соблюдении ряда нормативно установленных требований. 1) первичные учетные документ должны содержать следующие обязательные реквизиты:
— наименование документа (формы ) и код формы;
— дату составления;
— наименование организации, от имени которой составлен документ;
— содержание хозяйственной операции;
— измерители хозяйственной операции (натуральные и денежные);
— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
— личные подписи этих лиц и их расшифровки.
Отсутствие в первичном документе хотя бы одного из обязательных реквизи-тов считается нарушением правил ведения бухгалтерского учета, влекущем в некоторых случаях применение к организации финансовых санкций. 2) первичные учетные документ должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Альбомы унифицированных форм первичной учетной документа-ции разрабатываются и утверждаются Федеральной службой государственной статистики. 3) документирование имущества, обязательств и иных фактов хо-зяйственной деятельности должны осуществляться на русском языке. 4) Руково-дителем организации по согласованию с главным бухгалтером должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Данный перечень целесообразно разработать применительно к должностям лиц, а не к их фамилиям. 5) документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. 6) первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не предоставляет возможным – непосредственно по окончании операции. 7) В первичных учетных документах должны быть заполнены все строки. Если какие — либо строки не заполняются и остаются свободными, то в них обязательно ставятся прочерки. 8) первичные учетные документ могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. 9) внесение исправлений в первичные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) и первичные банковские документы (денежные чеки, платежные поручения) не допускаются. 10) своевре-менное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащих в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Поступающие в бухгалтерию первичные учетные документы подлежат обязательной проверке.
Àпо форме (проверяется полнота и правильность оформления документов, полнота заполнения реквизитов, наличие необходимых подписей и, при необходимости печати);
Àарифметически (проверяется правильность сумм и подсчетов в документе);
Àпо содержанию (проверяется законность отраженных документах опера-ций, соблюдение логической увязки отдельных показателей).
Первичные учетные документы, прошедшие проверку и обработку, должны иметь какую – либо отметку[2]исключающую возможность их повторного использования. Документооборот представляет собой процесс движения первичных документов в бухгалтерском учете организации, включающий их составление или получение от других организаций, принятие к учету, систематизацию и передачу в
архив. В общем случае документооборот включает в себя следующие этапы:
Àсоставление первичных учетных документов по совершенным хо-зяйственным операциям;
À перенос сведений из первичных учетных документов в учетные регистры;
Àсистематизацию переносимых сведений путем отражения на соотве-тствующих счетах бухгалтерского учета;
Àсоставление бухгалтерской отчетности организации по окончании отчетного периода на основании данных учетных регистров;
À составление инвентаризационных описей, ведомостей, актов;
Àобработку и систематизацию всех документов для последующей сдачи в архив.
Перечень первичных учетных документов, сроки составления, представления и обработки первичных учетных документов, сроки систематизации и регистрации учетных данных, а также сроки прохождения других статей учетного процесса устанавливаются арафиком документооборота. График документооборота разраба-тывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации в виде приложения к приказу об учетной политике организации. Применимый график документооборота должен содержать следующий перечень работ:
Àпорядок создания документов;
Àпорядок проверки документов;
Àпорядок обработки документов;
Àпорядок передачи документов в архив.
Первичные учетные документы, учетные регистры, бухгалтерские балансы и отчеты подлежат обязательной передаче в архив. В соответствии с Федеральным законом от 21.11 1996 № 129-ФЗ « о бухгалтерском учете » организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течении сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, в общем случае первичные бухгалтерские документы хранятся на месте в организации не менее 5 лет. По истечении указанного срока эти документы могут быть уничтожены с разрешения уполномоченного архивного органа. Описи на документы постоянного хранения составляются в четырех экземплярах и направляются на утверждение соответствующего архивного органа. Три экземпляра утвержденной описи возвра-щаются в организацию, а первый экземпляр передается в архив в качестве контрольного документа, по которому будет производится прием документов на хранение. Описи документов по личному составу длительно срока хранения согласовываются с соответствующим архивным органом и утверждаются руководи-телем. В случае прекращения деятельности организации документы по личному составу подлежат обязательной сдаче в государственный архив.[1.С.389-400]
2.2 Инвентаризация. Оценка объектов бухгалтерского учета.
Калькулирование
Выявление документально не оформленных хозяйственных операций осуществляется путем инвентаризации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка. Инвентаризация предназначена для проверки наличия, состояния и оценки имущества организации путем сопоставления данных бухгалтерского учета и фактических данных. Кроме имущества, инвентаризации так же подлежат финансовые обстоятельства организации. Основными целями инвентаризации являются:
~ выявление фактического наличия имущества;
~сопоставление с данными бухгалтерского учета;
~ проверка полноты в учете обязательств организации;
~ обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кре-диторская задолженность, кредиты банков и займы. Инвентаризации подлежат все виды имущества организации независимо от их местонахождения и все виды финансовых обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации и утверждаются в виде приложения к приказу об учетной политики организации. Правила проведения установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применятся с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операции, по учету результатов инвентаризации», которым утверждены действующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации и указания по их применению и заполнению.
В связи с многообразием хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных операций в бухгалтерском учете возникает необходимость выработки обобщающих показателей, которые позволили бы сопоставить и свести в единый баланс такие разнородные объекты бухгалтерского учета, как основные средств, материалы, товары, готовую продукцию, кредиторскую задолженность и займы. Оценка представляет собой способ стоимостного измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций и их отражения в денежном измерителях. Общие правила оценки объектов бухгалтерского учета регламентируются Федеральным законом « О бухгалтерском учете ». Конкретные правила применения для оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, регламентируются различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Оценка объектов бухгалтерского учета при их принятии к учету зависит от способов поступления этих объектов в организацию. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления объекта имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными актами Министерства финансов РФ и иных федеральных органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. В бухгалтерской отчетности имущество организации, как правило, показывается по его первоначальной стоимости или фактической себестоимости, т.е. по сумме затрат организации на момент его приобретения или создания. Исключение составляют основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы, которые принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а в бухгалтерской отчетности отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств или нематериальных активов за вычетом сумм начисленной амортизации. Одним из важных элементов метода бухгалтерского учета является калькулирование фактической себестоимости продукции. Калькулирование представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости проведенной продукции по статьям расходов, связанных с их производством и реализацией. Формы в которых производятся расчеты по определению себестоимости продукции называются калькуляциями. Под себестоимостью понимаются выражения в денежной форме затраты организации на производство и реализацию продукции, работ, услуг (далее продукция). В плани-ровании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукция применяются плановая, нормативная и фактическая себестоимость. Плановая себестоимость, исчисляемую исходя из средних норм затрат на производство соответствующих видов продукции на отчетный период (квартал, год). Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из действующих в организации норм на определенную дату. Фактическая себестоимость представляет собой себестоимость. Определяемую по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета фактических затрат на производстве продукции. При анализе себестоимости продукции плановые (нормативные) показатели сопоста-вляются с фактическими показателями себестоимости, устанавливаются отклонения (экономия и перерасход), их причины и выявляются резервы для снижения себестоимости продукции. К элементам затрат относятся материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисление на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств и не материальных активов, а также прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции. В бухгалтерском учете и отчетности готовая и отгруженная продукция может быть отражена по:
Àнеполной фактической производственной себестоимости;
Àнеполной нормативной (плановой) производственной себестоимости;
Àполной фактической производственной себестоимости;
Àполной нормативной (плановой) производственной себестоимости.
По сравнению с неполной себестоимостью полная себестоимость включает на ряду с производственной себестоимостью все затраты, связанные с реализацией продукции (Приложение А). Отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции. Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы производственной продукции.[6.С.235-249]
2.3 Бухгалтерский баланс. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату. Составление баланса и других форм бухгалтерской отчетности представляет собой завершающий этап процесса бухгалтерского учета позволяющий сформировать на определенную отчетную дату полную и досто-верную информацию об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский баланс должна составлять за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начало отчетного года. Баланс должен состоятся по состояния на последний календарный день отчетного периода включительно. Основой для составления бухгалтерского баланса служит полученная по результатам бухгалтерского учета денежная оценка состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой двух стороннюю таблицу, где в одной из сторон (левой) показываются хозяйственные средства, принадлежащие организации, а в другой стороне (правой) отражаются источники формирования этих средств. Левую часть баланса принято называть активом, а правую часть – пассивом.
ÀАктив – часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату все принадлежащее данной организации материальные и нематериальные ценности, их состав и размещение.
ÀПассив – часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату источники формирования средств организации, сгруппированные по их принадлежности и названию.
При составлении бухгалтерского баланса всегда следует помнить следующее основное правило: « итог актива всегда должен равняться итогу пассива». Это равенство обусловлено тем, что с помощью данной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета одни и те же денежные суммы одновременно учитываются и в активе в виде хозяйственных средств и в пассиве – в виде источников их формирования. Величину итогов актива и пассива баланса принято называть валютой баланса ( Приложение Б ). Благодаря двойной записи всякая хозяйственная операция отражается в бухгалтерского учете в одной и той же сумме одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Применение такой записи приводит к одновременному изменению сразу двух различных статей бухгалтерского баланса и равенства итогов актива и пассива баланса не нарушая, т.е. сохраняется балансовое равновесие.[2.С.195-201]
Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определенную (отчетную) дату и не дает возмо-жности проследить за текущими изменениями в их составе, которые в хозяйственной деятельности организации происходят практически ежедневно. Непрерывное текущее наблюдение за происходящими изменениями, их учет и контроль возможны лишь при использовании специальных счетов бухгалтерского учета, которое открывают на каждый вид хозяйственных средств и источников их формирования. Бухгалтерский счет представляет собой учетную позицию, приме-няемую для группировки в регистрации в денежной оценке хозяйственных операций, а также контроля за движением хозяйственных средств и их источников. Чтобы можно было различать счета, каждому из них присваивается определенный цифровой номер и наименование. Аналогично балансу бухгалтерский счет физически можно представить в виде двухсторонней таблицы, левую часть которой принято называть словом «дебет», а правую часть – словом «кредит». Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по тих составу и разме-щению. Увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение средств – по кредиту. Пассивные счета предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств по их принадлежности и значению. Увеличение источников формирования средств отражается по кредиту пассивного счета, а уменьшение источников формирование средств – дебету. Активно – пассивные счета содержат признаки как активных, так и пассивных счетов. Письменная фиксация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется записью. Сумму записей хозяйственных операций за месяц по дебету счета и кредиту счета принято называть оборотом по счету. Различают дебетовый оборот (оборот по дебету счета) и кредитовый оборот (оборот по кредиту счета).на счетах бухгалтерского учета в результате записи тех или иных хозяйственных операций могут скопится определенные суммы в денежной оценке, которые в конце отчетного месяца составят остатки (сальдо) по счетам. В переводе с итальянского слово «сальдо» означает «расчет». Сальдо (остаток на счетах бухгалтерского учета) представляет собой разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету. Для удобства остатки на счетах бухгалтерского учета на начало отчетного месяца будем называть «начальным сальдо», а остатки на конец отчетного месяца – «конечным сальдо». Начальное и конечное сальдо могут быть дебетовыми и кредитовыми.
Àсальдо дебетовое представляет собой превышение итоговых сумм по дебету счета в сравнении с кредитом. Дебетовое сальдо, как правило, образуется на активных счетах и показывается в активе баланса.
Àсальдо кредитовое представляет собой превышение итоговых сумм по дебету счета в сравнении с дебетом. Кредитовое сальдо, как правило, образуется на пассивных счетах и показывает в пассиве баланса.
Сальдо по активным — пассивным счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым. В бухгалтерском учете запись сумм, относящихся к тем или иным хозяйственным операциям, производится одновременно на двух счетах по кредиту одного счета и дебету другого счета. Такой прием отражения хозяйственной операций носит название двойной записи. С помощью двойной записи устанавливается взаимосвязь объектов бухгалтерского учета и достигается одновременное отражение хозяйственной операции в одной и той же сумме на двух счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета называются корреспондирующимися. В целях единообразия на территории РФ План счетов и Инструкция по его применению устанавливается для всех организаций централизованно, в частности, утверждаются приказом Министерства финансов РФ. Единый план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета с их порядковыми номерами и наименованиями, предназначенных для регистрации и группировки объектов бухгалтерского учета.
Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета в видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Синтетические счета являются счетами первого порядка и в Плане счетов обозначены двузначными номерами от 01 до 99 включительно. Синтетические счета Плана счетов подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Всего в Плане счетов предусмотрено использование 62 синтетических счетов. Неиспользуемые в настоящее время номера счетов оставлены как резервные. Для более подробной характеристики объектов бухгалтерского учета в развитии отдельных синтетических счетов ведутся записи аналитического учета, сочетающие в необходимых случаях стоимостные (денежные) показатели этих объектов сих натуральными показателями.
Аналитический учет представляет собой учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательных и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми. Синтетические счета, требующие ведения аналитического учета, называются сложными. Наиболее крупные позиции аналитического учета, предусмотренные в Плане счетов, называются субсчетами (счетами второго порядка). Субсчета предназначены для группировки данных аналитического учета и получения обобщенных данных в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета могут быть обозначены совокупностью трех или четырех цифр (4 цифры используются при большом количестве субсчетов, отно-сящихся к одному синтетическому счету). При обозначении субсчетов две первые цифры представляют порядковый номер синтетического счета, а третья и четвертая цифры являются порядковым номером субсчета внутри данного счета. Субсчета применяются организациями исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Остатки и обороты аналитических счетов, открытых в дополнение конкретного синтетического счета, должны быть равны остаткам и оборотам этого синтетического счета. Тем самым должно быть соблюдено одно из требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета, а именно – требование непротиворечивости, предусматривающее обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтети-ческого учета на последний календарный день каждого месяца.[8.С.503-511]
продолжение
–PAGE_BREAK–