–PAGE_BREAK–1.2.Характеристика анализа основных средств предприятия
Основная задача анализа основных средств – изучить степень их использования и выявить резервы более полной загрузки. Для этого привлекают информацию, содержащуюся в отчетах организации, и ряд других сведений, выбираемых из статистических и бухгалтерских отчетных форм, представляемых предприятием в соответствии с указаниями о порядке составления бухгалтерской отчетности по основной деятельности.
Качество анализа зависит от достоверности информации, а именно от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, отнесения объектов к учетным классификации группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки ведения регистров аналитического учета[3].
Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа основных средств являются: план экономического и социального развития предприятия, план технического развития, ф.11 “Отчет о наличии и движении основных средств”, ф.БМ “Баланс производственной мощности”, ф.№ 7 ф “Отчет о запасах неустановленного оборудования“, ф№ 1 переоценка, ф.№ 2-кс “Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных средств и использовании апитальных вложений ”, инвентарные карточки учета основных средств и др.
Традиционно принято считать, что анализ основных средств проводят в следующих направлениях:
1. анализ обеспеченности организации основными средствами;
2. анализ состава и структуры основных средств организации;
3. анализ технического состояния основных средств организации;
4. анализ эффективности использования основных средств организации;
5. анализ использования отдельных видов оборудования по числу единиц, по времени, по мощности и анализ интегральной загрузки работы оборудования;
6. сводный подсчет резервов роста выпуска продукции за счет факторов, связанных с использованием основных средств.
Для анализа обеспеченности организации сопоставляют показатели основных средств с показателями численности работников[4]. При этом различают техническую фондовооруженность — отношение стоимости основных средств к средней численности работников, электровооруженность — отношение стоимости потребленной элекроэнергии к численности работников, механовооруженность как отношение стоимости машин и оборудования к численности работников и т.д.
При анализе влияния фондовооруженности труда на конечный результат работы организации используют следующую формулу:
ПТ = ФВ * ФО,
где ПТ — производительность труда;
ФВ — фондовооруженность труда;
ФО — фондоотдача.
Поскольку в приведенной формуле расчета мультипликативная связь, то расчет влияния факторов проводят любым из приемов элиминирования.
Для расчета влияния обеспеченности работников организации основными средствами на выпуск продукции необходимо воспользоваться формулой:
П =Ч * ФВ * ФО,
где Ч — среднесписочная численность работников в организации,
П — объем продукции, произведенной или реализованной в организации за анализируемый период времени.
Оценку технического состояния основных средств следует давать по трем направлениям:
1. рассчитывать систему коэффициентов технического состояния;
2. определять средний возраст оборудования ( при формулировании выводов исходят из того, что морально устаревшим считают оборудование со сроком эксплуатации более 10 лет);
3. определять долю прогрессивного оборудования в общей стоимости фондов (при построении выводов исходят из утверждения о том, что к прогрессивному оборудованию относят роботы, станки с ЧПУ, автоматический поточные линии и т.д.)
В заключение анализа рассчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи[5]. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий НТП. При определении текущих и перспективных резервов вместо планового уровня факторных показателей учитывается возможный их уровень.
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют умножением дополнительного его количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень.
2.Амортизация основных фондов 2.1.Оценка стоимости основных средств
Оценка стоимости основных средств — это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.
Оценка основных средств осуществляется:
1. сделок купли-продажи, обмена;
2. при выдаче кредита под залог имущества;
3. при разрешении имущественных споров;
4. при реструктуризации задолженности предприятия;
5. при определении вклада в уставной капитал;
6. при определении величин страховых сумм;
7. при проведении процедур банкротства;
8. при возникновении имущественных споров.
Существует несколько типов стоимости:
1. Полная стоимость – стоимость без учета износа и включающая в себя стоимость самих средств плюс доставка и монтаж.
2. Остаточная стоимость – полная стоимость за вычетом износа (амортизации).
Чем больше амортизация, тем старее фонды и ниже их качество. Для определения качества состояния основных средств рассчитывают коэффициент годности и износа:
Кг = Сост/Сп*100%;
Где Сост — остаточная стоимость, Сп – полная стоимость, Кг – коэффициент годности.
Ки = Ам/Сп*100%;
Где Ам – сумма амортизации, Ки – коэффициент износа.
Кг + Ки = 1.
По времени учета стоимости фондов по отношению к времени их приобретения выделяют:
1. Стоимость первоначальная;
2. Стоимость текущая (восстановительная)[6].
Первоначальная стоимость – стоимость, по которой приобретены и занесены в баланс основные фонды.
Текущая стоимость получается в процессе переоценки фондов или в процессе реконструкции.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определенна в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, по курсу, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договору аренды.
Для оценки основных средств могут также использоваться:
— страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;
— налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.
— ликвидационная стоимость. Эта стоимость, по которой списанный объект основных фондов можно реализовать, или стоимость, которая относиться на убытки при ликвидации основных фондов. Чтобы определить ликвидационную стоимость, нужно к остаточной прибавить расходы по ликвидации (заработная плата рабочих, транспортные расходы, и др.) и вычесть стоимость реализационных или оприходованных материалов от разборки. Если сумма получается отрицательной, то это значит, что в результате ликвидации получена прибыль, если положительная – убыток.
В настоящее время переоценка осуществляется достаточно часто. Это вызвано инфляционными процессами, то есть нужно привести стоимость в соответствии с ценами, для того, чтобы знать истинную стоимость предприятия, для правильного начисления амортизации и создания амортизационного фонда на восстановление, в некоторых случаях возможно и уменьшение первоначальной стоимости, если фонды морально устарели.
Износ основных фондов – это потеря фондами своих первоначальных свойств в процессе жизненного цикла. Износ подразделяется на физический и моральный.
Физический износ – потеря физико-технических свойств, в результате чего фонды не могут выполнять предписанные им функции полностью или частично. Факторы, определяющие уровень износа: исходное качество основных средств; эксплуатация основных фондов (степень эксплуатации, квалификация работников, сырье и материалы, среда); в период бездействия – природно-климатические факторы, условия хранения.
Моральный износ связан с относительным снижением экономической эффективности основных средств. Моральный износ может быть первого и второго рода.
Моральный износ первого рода связан с более низкими показателями эффективности эксплуатации, например, производительность, надежность, возможность выполнения операций.
Моральный износ второго рода связан с удешевлением основных средств в современных условиях.
Существует также социальный износ и экологический износ.
Социальный износ – это потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность).
Экологический износ – это потеря стоимости в результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды.
Кроме этого, можно выделить частичный и полный износ[7].
Частичный наступает вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем ремонта.
Полный износ соответствует полному обесцениванию основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются и замещаются новыми.
продолжение
–PAGE_BREAK–2.2.Определение срока полезного использования
При любом способе амортизации расчеты сумм амортизационных отчислений базируются на величине срока полезного использования объекта. Поэтому необходимо остановиться на характеристике этого понятия.
Подчеркнем, что речь должна идти именно о сроке, в течение которого организация предполагает пользоваться данным объектом, а не о сроке, который он теоретически мог бы прослужить. Моральный износ, желание вести производство на более современных, более качественных, более производительных мощностях — вот причины, которые обусловливают сокращение срока полезного использования объекта по сравнению со сроком его эксплуатации согласно техническим характеристикам.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок службы — это время, которое объект должен отработать согласно своим техническим характеристикам, ресурс времени его работы до полного физического износа. Очевидно, что больше этого срока объект отработать не может, поэтому срок полезного использования не может превышать срок службы.
Срок полезного использования — это тот срок, в течение которого эксплуатация объекта является выгодной. Если предполагается, что на каком-то этапе объект устареет морально, то есть может быть заменен иными, более прогрессивными и более выгодными для организации объектами, то срок полезного использования может быть установлен меньшим, нежели срок службы. Поэтому в течение срока полезного использования должен произойти не полный физический износ объекта, а лишь его полная амортизация — перенос стоимости на себестоимость готовой продукции.
Отсюда понятно, что амортизация может идти более высокими темпами, чем износ основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сначала определяется срок службы объекта основных средств, а затем принимается решение, будет ли к этому сроку приравнен срок полезного использования объекта, либо срок полезного использования будет принят более коротким, по каким причинам, и на сколько короче. На все эти вопросы должна ответить комиссия по приему основных средств или по их вводу в эксплуатацию.
Если в технических условиях эксплуатации объекта (в техническом паспорте, в проекте изготовления, акте приема-передачи и других документах) срок его службы не оговорен, то организация обязана установить этот срок самостоятельно. Определение срока полезного использования объекта производится не бухгалтерией, а специалистами по эксплуатации, поскольку только им могут быть известны факторы, влияющие на его длительность[8]:
1. ожидаемая производительность, мощность, интенсивность эксплуатации;
2. работа в многосменном режиме или в агрессивных средах;
3. система планово-предупредительных ремонтов по данной группе объектов;
4. статистика (опыт) использования данной группы объектов в данной организации и в других организациях;
5. сведения о производителе объекта и качестве его изготовления (например, качество сборки оргтехники и персональных компьютеров).
С другой стороны, одним из способов определения срока службы и срока полезного использования объекта не только для целей налогового, но и для целей бухгалтерского учета, может быть его исчисление на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
В некоторых случаях величина срока полезного использования объекта не зависит от его срока службы, а определяется нормативно-правовыми и другими ограничениями использования этого объекта (например, срок полезного использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств определяется сроком их аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования этого объекта пересматривается[9]. Это происходит в тех случаях, когда после проведения реконструкции или модернизации у организации появляется уверенность в том, что увеличена производительность и/или мощность данного объекта.
2.3.Параметры амортизации и способы ее начисления
Амортизация – «бессмертие» — процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость изготовляемой продукции с целью последующего воспроизводства основных фондов.
Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств.
Амортизационные отчисления – денежное выражение перенесенной стоимости.
Процесс амортизации осуществляется на основе нескольких параметров:
1. Срок амортизации Та. Он не обязательно равен сроку службы и желательно, чтобы срок амортизации был ниже срока физического износа, тогда это приведет к учету морального износа и более быстрому обновлению основных фондов. Амортизация не начисляется, если срок амортизации истек, а фонды продолжают функционировать. При этом на некоторые основные средства амортизация не начисляется (непроизводственные основные средства). Срок амортизации в настоящее время определяется на основании Постановления Правительства с 01.02.02. и дается классификация всех основных средств на 10 амортизационных групп в зависимости от срока эксплуатации.
2.Норма амортизации – На – процент списания от стоимости основных фондов на себестоимость за год.
На = 1/Та*100%;
3.Сумма годовой амортизации:
Аг = Сбал*На;
Где, Аг – сумма годовой амортизации, Сбал – балансовая стоимость.
Существуют следующие методы начисления амортизации:
1. Линейный способ (равномерный):
На = 1/Та = const, то есть не меняется по годам.
Аг = Сп*На.
2. Ускоренная амортизация по методу уменьшаемого остатка:
На = 2/Та;
Агt = Состt*На, Состt = Cп — ∑Аt;
Aгt– амортизация в t – м году, Состt – остаточная стоимость в t году,
∑Аt – сумма амортизации, начисленной до t года.
В этом случае остаточная стоимость никогда не равна нулю, амортизация полностью не начисляется.
3. Метод суммы чисел лет амортизации:
Наt = (Ta – t +1)/
Например, если Та = 5 лет, то = 1+2+3+4+5 = 15
На1 = 5/15 = 33,3%, На2 = 4/15 = 26% и так далее. На5= 1/15 = 6,7%
Агt = Сп*Наt.
4. Метод пропорционально объему продукции.
Рассчитывается амортизация на единицу продукции:
Аед = Сп/Онорм,
где Аед = амортизация на единицу продукции, Онорм–нормативный объем продукции.
Агt = Офt * Aед,
Где Офt – фактический объем продукции в t году.
В этом методе нет заранее заданной закономерности. Амортизация при этом методе относится к переменным издержкам (в остальных методах это составляющая постоянных затрат).
Амортизация не начисляется:
1. по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
2. специализированным сооружениям судоходной обстановки;
3. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
4. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
5. по приобретенным изданиям;
6. по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;
7. экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
8. по земельным участкам и объектам природопользования.
Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:
1. по договорам дарения;
2. безвозмездно в процессе приватизации.
продолжение
–PAGE_BREAK–