Основы экономического анализа и аудиторской деятельности

Вопросы к итоговому квалификационномуэкзамену по специальности
 
БУХУЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ

1. Научные основы экономического анализа. Место его в системе
экономической науки
Вкачестве наук, являющихся теоретической базой экономического анализа, следуетотметить следующие: 1. гносеология, 2. диалектика, 3. политэкономия.
Гносеологиюобычно определяют как теорию познания, которая изучает его возможности изакономерности, исследует этапы и формы познавательного процесса, условия икритерии его достоверности и истинности.
Диалектика,в качестве базового элемента экономического анализа, понимается, прежде всего,как наука о законах развития изучаемых явлений. Поэтому один из важныхпринципов экономического анализа заключается в изучении явлений в их динамике.Баканов М.И. и Шеремет А.Д. в своей «Теории экономического анализа» к основнымпринципам диалектики, на которых базируется экономический анализ, относятследующие: динамичность явлений, их взаимозависимость и взаимообусловленность,причинно-следственная соподчинённость, проявление необходимости и случайности,переход количества в качество и качества в новое количество и т.д.
Связьполитэкономии (экономической теории) и экономического анализа основывается натом, что базой этих наук являются гносеология и диалектика. Принципиальноеотличие политэкономии от экономического анализа заключается в том, что перваяизучает основы общественного производства и потребления материальных благ намакроуровне в условиях различных общественных формаций, вторую же следуетотнести к науке микроуровневой, объектом изучения которой являетсянепосредственно финансово-хозяйственная деятельность предприятий в сравнительнонебольших временных интервалах.
Экономическийанализ сформировался в результате разделения наук, которое выражалось вчрезмерной их специализации. Экономический анализ является самостоятельнойнаукой, комплексно использующей данные, а также способы и приёмы исследования, присущиедругим наукам (статистике, бухгалтерскому учёту, математике, планированию,менеджменту, маркетингу). Безусловно, основным поставщиком информации для целейанализа является бухгалтерский учёт наряду со статистическим учётом. Помимополучения информации, экономический анализ заимствует у статистической наукинекоторые приёмы обработки информации (метод группировок, индексный метод, методыкорреляции и регрессии).
Использованиематематических методов в экономике позволяет формировать модель экономическогопроцесса и изучать на её основе функционирование последнего. Планирование можнорассматривать и как науку обеспечиваемую, и как науку обеспечивающуюэкономический анализ. Бизнес-план, по сути, представляет собой наборпоказателей, являющихся результатами принятия управленческих решений. Аэкономический анализ, как известно, является средством обоснованияуправленческих решений. По этой причине можно сказать, что экономический анализобеспечивает планирование. С другой стороны, плановые показатели являютсяинформационной базой для целей анализа.
Экономическийанализ обеспечивает принятие управленческих решений, поэтому по праву его можноназвать основой менеджмента. Принятие оптимальных решений невозможно безпроведения комплексных исследований как в рамках предприятия, так и в рамкахокружающей его среды, которая является, с одной стороны, поставщиком ресурсовдля его деятельности, а с другой, потребителем его продукции. Помимо этого, онасоздаёт определённые условия для его функционирования. В связи с вышеперечисленнымэкономический анализ является и обеспечивающей базой маркетинга.
Посколькув начале повествования о месте экономического анализа в системе экономическойнауки мы упоминали бухгалтерский учёт, нельзя не обратить внимание и нааудиторскую практику. Экономический анализ в данном случае выполняетконтрольные функции, являясь методологической базой аудита.
2. Роль экономического анализа в иформационном обеспечении
управления
Экономико-финансовая деятельность, происходящие в ней процессы и явления,ее результаты раскрываются через посредство различной информации, которая всовокупности образует информационную базу. Аналитическая работа всегданачинается со сбора необходимой информации. Различают плановые, учетно-отчетныеи внеучетные ее источники.
Плановые источники содержат информацию о показателях, подлежащихобязательному выполнению.
К учетно-отчетным источникам информации относятся данные бухгалтерского,статистического и оперативного учета, различные оперативные сведения плановогоотдела, отдела маркетинга, подразделений основного и вспомогательногопроизводств, а также баз и складов, формирующих сведения о наличии и движениизапасов (сырья, материалов, незавершенного производства, готовых товаров идр.). При анализе хозяйственной деятельности (в зависимости от цели) используютгодовую, квартальную, месячную и текущую (ежедневную, еженедельную,ежедекадную) отчетность.
Внеучетные данные подразделяются на дополнительные (акты аудиторскихпроверок, материалы обследований, постановления вышестоящей организации,материалы внутреннего и финансового контроля и др.); информационные (книгиотзывов и предложений, решения производственных совещаний, материалывыставок-продаж, сообщения периодической печати и др.).
Анализ не будет полным, если не учесть общеэкономические исоциально-экономические показатели района деятельности организации: материалы оего экономике, сведения о численности населения и его составе, покупательскомспросе, профессиональном, половом, возрастном и национальном составе населенияи т.д. Все перечисленные материалы не исключают, а дополняют друг друга,позволяют полнее и глубже изучить и проконтролировать работу организаций.
Последовательность в системе комплексного экономического анализадеятельности организации в значительной степени определяется логикойвзаимосвязи обобщающих показателей, всесторонне отражающих деятельностьорганизации и обуславливающих формирование результатов.
Порядок и содержание работы во многом зависит от вида анализа. Когда онохватывает длительный период (квартал, год) и все стороны хозяйственнойдеятельности организации, аналитическая работа строится в такойпоследовательности:
–          первый этап — установление цели анализа и объема работы, составление плана аналитическойработы, конкретной программы анализа; подбор документов, проверка достоверностиисточников информации, приведение данных в сопоставимый вид, группировкиданных, составление аналитических таблиц;
–          второй этап — изучение показателей, характеризующих деятельность анализируемой организации;
–          третий этап — обобщение и оформление результатов анализа, составление аналитических записок сконкретными предложениями, принятие решений, организация контроля исполненияпредложений по результатам анализа.
От того, как будут определены цели аналитической работы, зависят ееобъемы и характер. Эти цели вытекают из задач, стоящих перед организацией.
Необходимым условием анализа является составление его программы. Впрограмме предусматриваются: сроки проведения анализа; материалы, по которымпроводится анализ, а также список лиц (с указанием должности), у которых можнополучить нужную информацию; порядок проведения анализа и обобщения егорезультатов; исполнители (плановый отдел, бухгалтерия и др.), календарные срокивыполнения работ.
3. Методология и методика экономического анализа деятельности
предприятия
Слово “метод” происходит от греческого “methodos”, что буквально означает “путь кчему-либо”. В толковом словаре можно встретить следующее понимание: Метод –способ теоретического исследования или практического осуществления чего-нибудь.Методика – совокупность методов практического выполнения. Прием- способосуществления чего-нибудь. Способ- действие или система действий, применяемыепри осуществлении чего-нибудь.
Отсюда метод науки есть совокупность общих способов теоретическогоисследования предмета и выработке приемов практического применения сиспользованием категориально-понятийного аппарата. В результате выработкиприемов формируетсяметодика практического выполнения.
Обычно метод исследования формируется на базе определенной методологии,включающей в себя мировоззренческий подход, исследование предмета, структуры иместа данной науки в общей системе знаний и собственно метод.
Методэкономического анализа предполагает использование специальных приемов и способованалитической обработки цифровой информации. Совокупность приемов и способов,которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методикуэкономического анализа.
Методикиэкономического анализа иногда называются методами в силу уже сложившейсятерминологии, хотя при проведении анализа они играют вспомогательную роль иобеспечивают возможности лишь для проведения отдельных этапов комплексногоэкономического анализа.
К традиционным способам и приемам экономического анализа относятся:предварительная ориентировка в итогах работы организация; сравнениепоказателей; исчисление средних и относительных величин; индексный метод,способ корректированных показателей (цепных подстановок); графическое отражениерезультатов; группировка; составление аналитических таблиц; балансовая увязкаразличных показателей. Методические приемы данной группы просты и доступны дляпрактического применения.
Статистическиеметоды включают в себя использование средних и относительных величин, индексныйметод, корреляционный и регрессионный анализ и др.
Экономико-математические методы можно разделить на три группы:экономические (матричные методы, теория производственных функций, теориямежотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимальногопрограммирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методыисследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теориямассового обслуживания.
Обычно метод исследования формируется на базе определенной методологии,включающей в себя мировоззренческий подход, исследование предмета, структуры иместа данной науки в общей системе знаний и собственно метод.
Метод науки, с одной стороны, отражает уже познанные законы исследуемойсферы окружающего мира, а с другой – выступает как средствопоследующего познания. Таким образом, метод одновременно является и результатомпроцесса исследования, и его предпосылкой. Сохраняя в себе свойства изаконы изучаемого объекта, он в то же время несет на себе отпечатокцелесообразной деятельности познающего его субъекта. Объективное переходит всубъективное, и наоборот.
Метод науки экономического анализа в соответственной литературеинтерпретируется, в мировоззренческом аспекте, без значительных различий. ТакШеремет под методом экономического анализа понимает «диалектический способподхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии». Всеметоды и приемы диалектики… должны найти и находят свое применение висследовании хозяйственных процессов, хозяйственной деятельности на всех уровнях.
4. Понятие, предмет, методы экономического анализа, ихсостава,
взаимосвязь, последовательность применения
Экономическийанализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему знаний,связанную с исследованием взаимозависимости экономических явлений, выявлениемположительных и отрицательных факторов и измерением степени их влияния,резервов, упущенных выгод, изучением тенденций и закономерностей в деятельностиорганизаций.
Каждаянаука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаютсяхозяйственные процессы коммерческих организаций, их социально-экономическаяэффективность и конечные экономические и финансовые результаты деятельности,складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.
Под методом экономического анализа понимается способ познания,исследования и описания хозяйственной деятельности организаций в их развитии.
Сущность метода экономического анализа хозяйственной деятельностиопределяется его предметом и задачами, а выбор метода определяется целямиисследования. Важно различать метод экономического анализа, т.е. способ подходак изучению хозяйственной деятельности, и технические приемы и методики,используемые при анализе.
В экономической литературе нет достаточно четкого разграничения междуметодами и методиками экономического анализа, однако, такое разграничениепровести следует.
Метод анализа имеет следующие характерные для него особенности:
–          комплексностьизучения хозяйственной деятельности;
–          рассмотрениехозяйственных процессов в их взаимосвязи и взаимообусловленности, их движении,изменении и развитии;
–          раскрытиефакторов и измерение их влияния на хозяйственную деятельность;
–          обобщениерезультатов анализа;
–          разработкамероприятий по устранению недостатков и дальнейшее улучшение всей работыорганизаций и организаций.
К традиционным способам и приемам экономического анализа относятся:предварительная ориентировка в итогах работы организации; сравнениепоказателей; исчисление средних и относительных величин; индексный метод,способ корректированных показателей (цепных подстановок); графическое отражениерезультатов; группировка; составление аналитических таблиц; балансовая увязкаразличных показателей. Методические приемы данной группы просты и доступны дляпрактического применения.
Статистическиеметоды включают в себя использование средних и относительных величин, индексныйметод, корреляционный и регрессионный анализ и др.
Экономико-математическиеметоды можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теорияпроизводственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономическойкибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическоепрограммирование); методы исследования операций и принятия решений (теорияграфов, теория игр, теория массового обслуживания).
Припроведении экономического анализа выбирается та модель, тот метод, которыйпозволяет получить наилучший результат при имеющихся данных, более точнооценить деятельность организация, выделить те факторы, которые оказываютнаибольшее влияние на результирующий показатель.
5. Экономико-математические методы (ЭММ) анализа
хозяйственной деятельности. Применение ЭММ в решении
типовых аналитических задач. Информационное обеспечение
экономического анализа
Экономико-математическиеметоды можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теорияпроизводственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономическойкибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическоепрограммирование); методы исследования операций и принятия решений (теорияграфов, теория игр, теория массового обслуживания).
В аналитической работе имеют широкое распространение методыматематического программирования, сетевого планирования, теории игр, теориимассового обслуживания. С их помощью решают наиболее сложные аналитическиезадачи, неразрешимые традиционными методами. Например, определяют оптимальныеварианты перевозки грузов из большого количества пунктов, размещения торговойсети, прикрепления розничных торговых организаций к поставщикам и т.д.
Матричныемодели представляют собой схематическое отражение экономического явления илипроцесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получилметод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий внаиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатовпроизводства.
Математическоепрограммирование – это основное средство решения задач по оптимизациипроизводственно-хозяйственной деятельности.
Методисследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числепроизводственно-хозяйственной деятельности организаций, с целью определениятакого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое внаибольшей степени позволяет определить наилучший экономический показатель изряда возможных.
Теорияигр как раздел исследования операций — это теория математических моделейпринятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликтанескольких сторон, имеющих различные интересы.
В экономическом анализе также используются методы, основанные накибернетических подходах и решениях (методы имитации, обучения, распознанияобразов), методы математической теории планирования, экстремальныхэкспериментов, эвристические методы (методы адаптационной оптимизации иадаптационного контроля). Эти методы получают все большее распространениеблагодаря использованию информационных и компьютерных технологий.
Экономико-финансовая деятельность, происходящие в ней процессы и явления,ее результаты раскрываются через посредство различной информации, которая всовокупности образует информационную базу. Аналитическая работа всегданачинается со сбора необходимой информации. Различают плановые, учетно-отчетныеи внеучетные ее источники.
Плановые источники содержат информацию о показателях, подлежащихобязательному выполнению.
К учетно-отчетным источникам информации относятся данные бухгалтерского,статистического и оперативного учета, различные оперативные сведения плановогоотдела, отдела маркетинга, подразделений основного и вспомогательногопроизводств, а также баз и складов, формирующих сведения о наличии и движениизапасов (сырья, материалов, незавершенного производства, готовых товаров идр.). При анализе хозяйственной деятельности (в зависимости от цели) используютгодовую, квартальную, месячную и текущую (ежедневную, еженедельную,ежедекадную) отчетность.
Внеучетные данные подразделяются на дополнительные (акты аудиторскихпроверок, материалы обследований, постановления вышестоящей организации,материалы внутреннего и финансового контроля и др.); информационные (книгиотзывов и предложений, решения производственных совещаний, материалывыставок-продаж, сообщения периодической печати и др.).
6. Система комплексного экономического анализа и поиска
резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.
Виды резервов, их классификация, комплексная оценка резервов
производства
При системном анализе особое вниманиеуделяется исследованию взаимной связи и обусловленности его — отдельныхразделов показателей и факторов производства. Поэтому в процессе комплексногоэкономического анализа хозяйственной деятельности важно определить все основныевзаимосвязи и факторы, дающие количественные характеристики.
Главная ценность системногоэкономического анализа состоит в том, что в процессе его проведения строитсялогико-методологическая схема, соответствующая внутренним связям показателей ифакторов, которая открывает широкие возможности для применения электроннойвычислительной техники и математических методов.
Сначала дается предварительнаяхарактеристика хозяйственной деятельности по системе важнейших показателей,затем глубоко анализируются факторы и причины, определяющие эти показатели,выявляются внутрихозяйственные резервы. На основе такого анализа оценивается деятельностьпредприятия, проверяются формирование и использование фондов экономическогостимулирования
При проведении комплексного системного экономического анализа выделяютшесть этапов:
На первом этапе определяются цели и условия функционирования объекта. Хозяйственнаядеятельность состоит из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов,производственного процесса и готовой продукции. Целью работы предприятияявляется рентабельность, т.е. обеспечение либо максимального объема выпускапродукции при данных затратах ресурсов, либо заданного выпуска продукции приминимальном расходе ресурсов. А это определяется рынком финансирования, Рынкомкупли и рынком продажи.
На втором этапе формируется информационная система предприятия -необходимаябаза системного экономического анализа и отбираются показатели, характеризующиепроизводственную деятельность предприятия.
Третий этап- составление общей схемы системы, устанавливаются ее главныекомпоненты, функции, взаимосвязи. На основе модели формирования экономическихфакторов и показателей составляется блок-схема комплексного экономическогоанализа. Четвертый этап — исследование взаимосвязи и обусловленностиотдельных разделов, показателей и факторов производства.
Пятый этап. Здесь строится модель системына основе информации, полученнойна предыдущих этапах.
Шестой этап. – завершающий. Здесь производится оценка результатовхозяйственной деятельности, комплексное выявление резервов для повышенияэффективности производства.
Под резервами следует понимать неиспользованные возможности текущих иавансируемых затрат производственных ресурсов на данном уровне развитияпроизводства. Основой классификации резервов является классификация факторовФактор – это элемент, оказывающий влияние на изменение изучаемого показателяили группы показателей.
Классификация резервов по источникам повышения эффективности производстваявляется основополагающей. В данном случае речь идёт о целесообразнойорганизации труда, оптимальном применении средств труда и рациональномиспользовании предметов труда. Методика комплексной оценки резервов повышенияэффективности хозяйственной деятельности предприятия может быть представленапятью действиями:1) динамика качественных показателей использованияресурсов;2) соотношение прироста ресурсов в расчёте на 1% прироста объёмапроизводства;3) доля влияния интенсивности на прирост объёма производствапродукции;4) относительная экономия ресурсов;5) комплексная оценка всестороннейинтенсификации производства

7. Экстенсивные и интенсивные факторы роста производства.
Методология комплексного анализа основных показателей
хозяйственной деятельности. Роль комплексного анализа в
управлении
Технический прогресс вынуждает организации быстрее обновлятьсвой основной капитал в условиях новых технологий, поэтому оценка ресурсного обеспеченияи технологического уровня производства является первостепенной задачейэкономического анализа. Какизвестно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных(прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышениеэффективности использования ресурсов) факторов. К экстенсивным относятся такиефакторы экономического развития, как увеличение числа работников, основныхсредств, потребляемых материальных ресурсов. К интенсивным относятся факторы,обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов:
— рост производительности труда в результате сокращенияпотерь рабочего времени, снижения трудоемкости, высвобождения персонала;
— снижение материалоемкости товара вследствие ликвидациипотерь материалов, применения более прогрессивных предметов труда, повышениякоэффициента использования материалов, совершенствовании ценообразования;
— снижение фондоемкости при повышении коэффициента загрузки ииспользования оборудования, росте его производительности, улучшениииспользования производственной мощности, вводе экономически эффективныхосновных средств.
Целью работы предприятия являетсярентабельность, т, е. по возможности высокий результат в денежном выражении зарассматриваемый период времени. Задача комплексного анализа — рассмотреть всечастные факторы, обеспечивающие более высокий уровень рентабельности. Одним изтребований комплексного анализа является разработка и использование системыпоказателей, отражающих комплексность системного исследования, причинно-следственныесвязи, экономический смысл явлений и процессов в хозяйственной деятельностипредприятия.
В основе всех экономическихпоказателей хозяйственной деятельности предприятия лежиторганизационно-технический уровень производства, т. е. качество продукции ииспользуемой техники, прогрессивность технологических процессов, техническая иэнергетическая вооруженность труда, степень концентрации, специализации,кооперирования и комбинирования, длительность производственного цикла иритмичность производства, уровень организации производства и управления.Техническая сторона производства непосредственно не является предметомэкономического анализа. Но экономические показатели изучаются в тесномвзаимодействии с техникой и технологией производства, его организацией.Экономические показатели характеризуют не только технические, организационные иприродные условия производства, но и социальные условия жизни производственныхколлективов, а также внешнеэкономические связи предприятия, т.е. состояниерынков финансирования, купли и продажи. Сопоставление показателей объемапродукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельностипродукции, а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставление показателейобъема продукции и величины авансированных основных производственных фондов иоборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемостьпроизводственных фондов, т. е. фондоотдачу основных производственных фондов иоборачиваемость оборотных средств. От выполнения плана по прибыли и в целомфинансового плана, с одной стороны, и от оборачиваемости оборотных средств — сдругой, зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия.Полученные показатели, в свою очередь, в совокупности определяют уровеньрентабельности хозяйственной деятельности. Такова общая принципиальная схемакомплексного анализа экономических показателей хозяйственной деятельности.
 
8. Основные концепции анализа. История и перспективы развития
экономического анализа деятельности предприятий в условиях
рынка и реформировании бухучета
Одной из основных задач любой организации в рыночных условиях являетсяобеспечение возможностей достижения необходимых преимуществ перед своимиконкурентами. И, как показывают теория и практика, стабильно функционируют, впервую очередь, те предприятия и организации, которые стараются работать надподдержанием высокого потенциала своего развития. То есть, одна из главныхзадач руководства хозяйствующего субъекта — это повышение эффективностифинансово-хозяйственной деятельности.
Для реализации этих задач руководство должно заниматься формированиемконцепции развития предприятия. Существует множество версий в определениипонятия «концепция». Одно из них: «Концепция — это система взглядов на то илииное понимание явлений и процессов, единый, определяющий замысел» Совокупностьконцепций, которая всесторонне характеризует финансово-хозяйственнуюдеятельность организации иначе называют бенчмаркетингом (benchmarketing).Бенчмаркетинг определяет эффективность менеджмента предприятия, соответствиеего рыночным критериям. Основными составляющими концепции бенчмаркетингаявляются физический и финасовый капитал организации, или иначе — его средства иисточники их финансирования. Однако эффективное управление невозможно безприменения одной из главных его функций — экономического анализа.
Содержанием экономического анализа является комплексное изучениепроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью объективнойоценки достигнутых результатов и разработки мероприятий по дальнейшемуповышению эффективности хозяйствования Комплексный экономический анализнаправлен на выявление резервов роста эффективности производства ихозяйственной деятельности в целом. Главное в комплексном анализе системность,увязка отдельных разделов анализа между собой, анализ их взаимосвязи ивыявление влияния каждого раздела анализа на обобщающие показателиэффективности. Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственнойдеятельности во многом определяет разделы комплексного анализа.
При проведении комплексного системного экономического анализа выделяютшесть этапов.
На первом этапе определяются цели и условия функционирования объекта.Хозяйственная деятельность состоит из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов,производственного процесса и готовой продукции. Целью работы предприятияявляется рентабельность, т.е. обеспечение либо максимального объема выпускапродукции при данных затратах ресурсов, либо заданного выпуска продукции приминимальном расходе ресурсов. А это определяется рынком финансирования, рынкомкупли и продажи.
На втором этапе формируется информационная система предприятия — необходимаябаза системного экономического анализа и отбираются показатели, характеризующиепроизводственную деятельность предприятия.
Третий этап – составление общей схемы системы, устанавливаются ее главныекомпоненты, функции, взаимосвязи. На основе модели формирования экономическихфакторов и показателей составляется блок-схема комплексного экономическогоанализа Четвертый этап — исследование взаимосвязи и обусловленностиотдельных разделов, показателей и факторов производства.
Пятый этап. Здесь строится модель системы на основе информации, полученнойна предыдущих этапах.
Шестой этап (завершающий). Здесь производится оценка результатовхозяйственной деятельности, комплексное выявление резервов для повышенияэффективности производства.
История экономической науки начинается с древних времен: учениемыслителей Древней Греции и Древнего Рима (Ксенофонт, Платон, Аристотель,Варрон, Сенека). В средние века экономическая наука получила дальнейшееразвитие в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.
Понятие «политэкономии» было введено французом Антуаном Монкретьеном деВаттевилем в 1615 году. Именно в этом году увидел свет его «Трактат пополитической экономии». Далее развитие этого учения получило в трудах У. Петти,Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди. По мнению одних учёных, именно в недрахполитической экономии зародился экономический анализ. По мнению других,возникновение экономического анализа обусловлено становлением бухгалтерскогоучёта. Третьи считают, что начало экономическому анализу положил аудит, каксвоеобразный контролёр правильности ведения бухгалтерского учёта.
Первыми официальными шагами экономического анализа в России можно считатьдействия Министерства финансов по разработке балансовых данных за 1902-1903/1906-1907 гг. о доходности предприятий, подлежащих промысловомуналогообложению.
Резкие изменения в экономике, учёте и контроле после октября 1917 года.Перемены, прежде всего, касались таких аспектов хозяйственной деятельности, каквведение рабочего контроля за производством и распределением, отменакоммерческой тайны и введение гласности учёта. Первые специальные книги поанализу хозяйственной деятельности появились в начале ХХ в., а в 30-е гг. курсэкономического анализа был введен в программы вузов СССР. сравнительной оценкипредприятий, рейтинговой оценки эмитентов и др. С переходом нашей страны крыночным отношениям у экономического анализа появляются новые задачи.

9. Содержание комплексного управленческого анализа и
последовательность его проведения
Развитие рыночных отношений требует от предприятий эффективных формхозяйствования и управления производством, конкурентоспособности продукции иуслуг, активизации предпринимательства, инициативы и т. д. Важная роль вреализации этой задачи отводится анализу основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью обосновываютсяуправленческие решения, оцениваются результаты деятельности предприятия. Знаниеи умение применять анализ хозяйственной деятельности — залог успехаплодотворной работы и повышения эффективности хозяйственной деятельности.Анализ хозяйственной деятельности состоит из двух частей: управленческогоанализа и финансового анализа. Управленческий анализ в свою очередьподразделяется на анализ объема производства и реализации продукции, анализаосновных фондов, анализа себестоимости продукции, работ и услуг и анализафинансовых результатов деятельности предприятия.
Анализ деятельности предприятий начинается с изучения объемовпроизводства и темпов его роста. Основной задачей предприятия является наиболееполное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Основнымизадачами анализа объема производства и реализации продукции являются: 1)оценкадинамики основных показателей объема, структуры и качества продукции;2)определение влияния факторов на изменение величины этихпоказателей;3)выявление резервов увеличения выпуска и реализации продукции;4)разработка мероприятий по освоению внутрихозяйственных резервов.
Анализ основных фондов проводится по нескольким направлениям: 1).анализэффективности использования основных средств; 2.)анализ эффективности затрат посодержанию и эксплуатации оборудования:; 3)анализ структурной динамики основныхсредств;4)анализ эффективности инвестиций в основные средства.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение,потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства,выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержекпроизводства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установитьрезервы снижения себестоимости продукции.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные вденежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного ипромышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемыхнепосредственно в процессе производства и выполнения работ.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельностипредприятия являются: 1)оценка выполнения плана выпуска и реализации продукциии получение прибыли; 2)определение влияния факторов на объем реализациипродукции и финансовые результаты;3)выявление резервов увеличения объемареализации рентабельной продукции и суммы прибыли.
10. Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в
разработке и мониторинге основных плановых показателей
Потребность в бизнес-плане возникает при подготовке заявок существующих ивновь создаваемых организаций на получение кредита, обосновании предложений поприватизации государственных организаций, открытии нового дела, определениипрофиля будущей организации и основных направлений ее коммерческойдеятельности, перепрофилировании существующей организации, выборе новых видов,направлений и способов осуществления коммерческих операций, а также составлениипроспектов эмиссии ценных бумаг (акций, облигаций) приватизируемых и частныхорганизаций, выходе на внешний рынок и привлечении иностранных инвестиций.
Цель разработки бизнес-плана – спланировать хозяйственную деятельностьорганизации на ближайший и отдаленные периоды в соответствии с потребностямирынка и возможностями получения необходимых ресурсов.
Структуру бизнес-плана можно представить в виде следующих разделов:
Краткое изложение проекта (резюме). Цель раздела — убедить потенциальныхпартнеров и инвесторов в возможности делового сотрудничества и инвестирования впредлагаемое дело (обеспечение краткой информацией о содержании документа, обанализируемых результатах и итоговых выводах). Фактически краткое изложение (резюме)- это бизнес-план, сжатый до 2-3 страниц.
Характеристика организации и товаров. Здесь указываются следующиесведения:
–          полное исокращенное наименование организации, дата и место регистрации, номеррегистрационного удостоверения, юридический адрес, банковские реквизиты;
–          организационно-правоваяформа организации;
–          размер уставногокапитала;
–          учредителиорганизации с указанием их доли в уставном капитале;
–          характеристикименеджеров высшего звена управления – директора, главного бухгалтера;
–          основной виддеятельности организации;
–          формулировкамиссии организации;
Анализ рынка и основных конкурентов. Предприниматель должен показать, чтоон хорошо понимает рынок и требования рынка к своим товарам. В этом разделеоценивается предполагаемый доход бизнеса.
Производственный план. В этом разделе бизнес-плана определяетсяпроизводственная программа организации, дается подробное описаниепроизводственного процесса с указанием узких мест и путей их преодоления.Важным аспектом этого раздела является точное определение себестоимостипроизводимого товара.
План маркетинга. В этом разделе бизнес-плана описывается стратегиямаркетинга, заключающаяся в установлении соответствия возможностей организациитребованиям рынка.
План по рискам. Значение раздела состоит в оценке опасности того, чтоцели, поставленные в плане, не будут достигнуты полностью или частично.Составляется перечень простых рисков, из которых выбираются наиболее важные дляданного проекта.
Финансовый план. В финансовом разделе бизнес-плана необходимопродемонстрировать следующие основные моменты:
–          прибыльность — позволяет оценить, является ли проект достаточно привлекательным для участниковбизнеса;
–          поток наличности- позволяет оценить, являются ли инвестиции в данный бизнес безопасными и будутли платежи, причитающиеся участникам, осуществляться в соответствии с графиком.
11. Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения
смет (бюджетов)
Бюджетирование (сметное планирование) — это процесс планирования будущейдеятельности организации, результаты которого оформляются системой бюджетов.Бюджетирование предполагает создание технологии планирования, учета и контроляденежных средств и финансовых результатов.
Процесс бюджетирования имеет порядок, в котором можно выделитьопределенные этапы.
I. Определение главного фактора бюджетирования (principal budget factor), то есть фактора, который ограничивает деятельностьорганизации в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельныйобъем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Таким фактором могут бытьтакже производственные мощности организации, наличие квалифицированных трудовыхресурсов или редких материалов и др. Весь дальнейший процесс бюджетированиябудет строиться с учетом выбранного главного фактора.
II. Разработка ключевого бюджета (key budget), т.е. бюджета по выбранному главному фактору. Чащевсего это бюджет продаж. Его построение включает детальное планированиефизического объема продаж, цен и выручки по всем видам товаров.
III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов(functional budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечениевыполнения ключевого бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Егопостроение осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на началопериода и минимального уровня запасов готовых товаров, который организацияподдерживает в соответствии со своей внутренней политикой.
Бюджетирование не эффективно без обратной связи. Любая система являетсяжизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которыепредусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку ееповедения по мере поступления сигналов о ее состоянии.
Обратная связь в бюджетировании включается по результатам контролявыполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета в организации являетсясвоеобразным мониторингом ее финансового состояния. Существует несколькоподходов к реализации системы контроля бюджета организации:
простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующихпланов;
анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;
анализ отклонений в условиях неопределенности;
стратегический подход к анализу отклонений.
Простой анализ отклонений сводится к тому, что система контролируетсостояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и ихфактических значений.
Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения,предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклоненийпараметров бизнеса на денежный поток.
Стратегический подход к анализу отклонений базируется на убеждении, чтооценка результатов деятельности организации, в частности, выполнения бюджета,должна осуществляться с учетом стратегии, которой следует организация. Данныйподход не предлагает какую-либо вычислительную технологию контроля. Онустанавливает отправную точку процедуры контроля бюджета.
Система контроля выполнения бюджета является критическим по важностиэлементом для организации, который ориентируется на стратегию использованиядостижений (частично, поддержания достигнутого уровня) при стратегическомпозиционировании конкурентных преимуществ в направлении лидерства по издержкам.В такой ситуации организация вынуждена “считать каждый рубль” своих издержек ипоступлений, детально выясняя причину отклонения от ранее спланированныхсценариев. Отражением этого стремления является метод контроля бюджета,сфокусированный на управленческие решения
12. Анализ в системе маркетинга. Анализ и управление объемом
производства и продаж
Маркетинговый анализ – деятельность по изучению рынка товаров и услуг,спроса и предложения, поведения потребителей, рыночной конъюнктуры, динамикицен с целью лучшего продвижения своих товаров.
Целью маркетингового анализа является определение и оценка рынков ивнешней среды маркетинга организации для выявления привлекательныхвозможностей, обнаружения трудностей и слабых мест в ее работе. Эффективныймаркетинговый анализ является необходимым условием разработки плановмаркетинговых мероприятий.
Объем производства и продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) –это основные показатели, характеризующие деятельность организации, и анализэтих показателей имеет большое значение для оценки его деятельности как наэтапе планирования производства и продаж, так и выполнения планов.
К основным задачам анализа производства и продаж относятся:
–          оценка степенивыполнения плана и динамики производства и продаж;
–          определениевлияния факторов на изменение величины этих показателей;
–          выявлениевнутрихозяйственных резервов увеличения производства и продаж;
–          разработкамероприятий по освоению выявленных резервов.
Полезнымиисточниками информации для анализа являются: бизнес-план предприятия,оперативные планы-графики, данные текущего бухгалтерского и статистическогоучета и отчетности, журналы ордера, карточки складского учета и др.
Деятельность любой организации являетсяцелесообразной, и значимость целей может существенно меняться на разных этапах ее развития,однако в подавляющем большинстве случаев доминируют экономические цели.
Производственная программа является результатом согласования следующихцелей фирмы:
— получение максимальной прибыли;
— учет реальных финансовых и иных ресурсных возможностей;
— полное удовлетворение потребностей рынка сбыта;
— максимальное снижение производственных затрат, оптимальноеиспользование производственной мощности организации.
Необходимость соответствовать требованиям рыночногоспроса к производимому товару обуславливает необходимость постояннойаналитической работы организаций по оценке объема производимых товаров, ихассортимента и качества. Организации изготовляют товары исходя из условийзаключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановыхзаданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции,постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса иконкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь напотребности рынка.
Темпы роста объема производства товаров, повышение ихкачества непосредственно влияют на величину затрат, прибыль и рентабельность.Анализ выпуска товаров включает оценку выполнения плана и динамики производстваи продаж, определение влияния различных факторов на изменение величины этихпоказателей, выявление внутрихозяйственных резервов увеличения производства и продаж,разработку мероприятий по выявлению резервов и их освоению. Особенно важнуюроль здесь играет выполнение контрактов на поставку товаров, поскольку этогарантирует сбыт продукции и своевременную ее оплату.
13. Обоснование формирования и оценка эффективности
ассортиментных программ. Анализ обновления продукции и ее
качества
Сущность планирования, формирования и управления ассортиментомзаключается в том, чтобы товаропроизводитель своевременно предлагалопределенную совокупность товаров, которые бы, соответствуя в целом профилю егопроизводственной деятельности, наиболее полно удовлетворяли требованиямопределенных категорий покупателей. Набор товаров, предлагаемыхорганизацией-изготовителем на рынке, называют ассортиментом.
Вид товара делится на ассортиментные группы (типы) в соответствии сфункциональными особенностями, качеством, ценой.
При разработке ассортиментной политики необходимо определить какие товарыдолжны производиться в течение следующего планового периода и в какомколичестве, нужно ли начинать выведение нового товара на рынок и когданеобходимо остановить производство и снять товар с рынка, как распределитьмощности организации, чтобы достичь роста и использовать имеющиеся рыночныешансы. Новые товары должны вводиться своевременно, чтобы за счет их успехаможно было возместить спад сбыта других товаров.
Планирования ассортимента товаров – непрерывный процесс, продолжающийся втечение всего жизненного цикла продукта, начиная с момента зарождения замысла оего создании и кончая изъятием из товарной программы. Оценка и пересмотр всегоассортимента, планирование и управление ассортиментом – неотъемлемая частьмаркетинга.
Необходимымэлементом аналитической работы в формировании и оценке эффективностиассортиментных программ является анализ выполнения плана по номенклатуре иассортименту.
Оценкавыполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового ифактического выпуска товаров по основным видам, включенным в номенклатуру. Приоперативном анализе выполнения плана по ассортименту используются компьютерныеварианты расчетов, в которых отражается фактический выпуск за сутки (смену),определяется отставание от планового задания за день и с начала месяца поколичеству выпущенных изделий в натуральном выражении или по количеству наименований.
Причинынедовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктурырынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный вводпроизводственных мощностей предприятия по независимым от него причинам) ивнутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохоетехническое состояние оборудования и пр.).
Припринятии решения о производстве нового вида товаров, перед организацией стоитзадача повышения конкурентоспособности этих товаров. Конкурентоспособностьдолжна тщательно прорабатываться на стадии планирования товаров, бытьопережающей и долговременной.
Подконкурентоспособностью понимается не только характеристика самого товара, но иупаковки, послепродажных услуг, рекламы, консультаций для клиентов,особенностей поставки, услуг по складированию и др.
Качество- это совокупность потребительских свойств товара, удовлетворяющих конкретнуюпотребность.
Количественная характеристика одного или нескольких свойств товара,составляющих ее качество, называется показателем качества товара. Достигнутый ворганизации уровень качества товара не является стабильным длительное время,так как требования потребителей, методы производства и политика конкурирующихорганизаций непрерывно изменяются. В процессе анализа показателей качестваизучают их динамику, достигнутый уровень, причины изменений.

14. Анализ технико-организационного уровня и других условий
производства. Анализ технической оснащённости производства,
возрастного состава основных фондов
 
С позиции оценки ресурсного потенциала организации как способностивыполнять предусмотренный технологический процесс и генерировать требуемыерезультаты удобно подразделять всю совокупность ресурсов на три группы:основные средства (долгосрочные ресурсы, обусловленные сущностьютехнологического процесса), материальные и трудовые ресурсы. Именно эти тривида ресурсов, объединяясь в производственно-технологическом процессе,обеспечивают достижение заданных целевых установок.
Основныесредства представляет собой лишь часть активов организации, однако это наиболеезначимая часть, определяющая, в частности, отраслевую принадлежность даннойорганизации и определенную способность генерировать выручку и прибыль втребуемых объемах. Основные средства следует анализировать по трем основнымнаправлениям: (а) наличие и состояние; (б) поступление и выбытие; (в)эффективность использования. Детальный анализ может быть выполнен только врамках внутреннего анализа. Основные средства могут быть оценены в натуральныхи стоимостных показателях, поступление и выбытие в целом, по видам, поподразделениям, возрастной состав, степень физической и моральной изношенностит.д.
Сырьевыеи материальные ресурсы являются не менее важным компонентом технологическогопроцесса. Структура их разнородна, однако с позиции производства основнойпродукции наиболее существенны производственные запасы. Соответствующиепоказатели должны отражать обоснованность плана материально-техническогоснабжения; оптимальность доставки запасов; ритмичность поставки запасов в целом,по видам запасов и поставщикам; соответствие внутренним нормативам исреднеотраслевым показателям по величине запасов в различных разрезах; оценкунеликвидов, неходовых и залежалых товаров; оценку движения запасов с учетомсезонности и пиковых нагрузок; материалоемкость и др. Оценка делается как внатуральных, так и в стоимостных показателях.
Трудовыересурсы отличаются необходимостью их вознаграждения, поэтому их анализвыполняется по четырем направлениям: (а) наличие и состояние; (б) движение; (в)использование; (г) стимулирование. Соответствующие показатели должныхарактеризовать: состав и структуру работников; уровень образования иквалификации; долю управленческого персонала; текучесть кадров в различныхразрезах; производительность труда и среднюю заработную плату в целом, покатегориям работников и по подразделениям; эффективность использования рабочеговремени; темпы изменения средней заработной платы в сравнении с темпамиизменения объемов производства и прибыли; эффективность систем переподготовкикадров и др.
Организациидалеко не безразлично как отдельные группы основных средств влияют на конечныепоказатели его работ. Их состояние и эффективное использование прямо влияет наконечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации,рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышатьобъемы производства без дополнительных капитальных вложений либо приминимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность(рентабельность) деятельность организации в целом.
Анализ структуры основных средств позволяет судить о техническойоснащенности и условиях производства.
Эффективность использования основных средств во многом зависит от ихтехнического состояния. Для характеристики технического состояния основныхсредств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициентгодности и возрастная структура.

15. Анализ и оценка уровня организации производства и
управления. Жизненный цикл изделия, техники и технологии.
Учет его влияния на анализ организационно-технического уровня
Стратегияразвития организации определяет требования к совершенствованиютехнико-организационного уровня хозяйственной деятельности. Повышениетехнико-организационного уровня и других условий (внешнеэкономических, социальныхи природных) в любой отрасли материального производства, в конечном счете,проявляется в уровне использования всех трех элементов производственногопроцесса: труда, средств труда и предметов труда.
Оценка технико-организационного уровня осуществляется через системупоказателей. Качественные показатели использования производственных ресурсов —производительность труда, фондоотдача, материалоемкость и оборачиваемостьоборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов, — являютсяодновременно и показателями экономической эффективности повышениятехнико-организационного уровня и других условий производства.
Оценка технико-организационного уровня осуществляется через системупоказателей. Качественные показатели использования производственных ресурсов —производительность труда, фондоотдача, материалоемкость и оборачиваемостьоборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов, — являютсяодновременно и показателями экономической эффективности повышениятехнико-организационного уровня и других условий производства.
Впонятии технико-организационного уровня органически сочетаются технические иорганизационные факторы производства, являющиеся факторами интенсификациипроизводства. В практике организаций все более заметную роль начинают игратьобобщающие показатели эффективности производства, которые учитываютиспользование всех видов производственных ресурсов, их взаимозаменяемость, а неотдельные показатели.
Анализ длительности и структуры производственного цикла учитывает влияние на технико-организационныйуровень таких объективных циклических процессов, как жизненный цикл товара,техники и технологии. Длительность жизненного цикла товара определяетсяпотребностью в товаре у общества, технологией производства, изменяющейсятрудоемкостью и производительностью труда.
Жизненныйцикл товара связан с производственным циклом. Длительность производственного циклаопределяется временем нахождения изделия в производственном процессе от моментазапуска его в производство до выпуска в виде готового товара. Чем раньше и быстреепоявляется товар под платежеспособный спрос, тем больше его будет реализованопотребителям. Если частота производства товара соответствует частоте реализациипотребностей, то тем самым обеспечивается условие длительности существованияпроизводства товара во времени.
Анализ длительности и структуры производственного цикла учитывает влияние на технико-организационныйуровень таких объективных циклических процессов, как жизненный цикл товара,техники и технологии. Длительность жизненного цикла товара определяетсяпотребностью в товаре у общества, технологией производства, изменяющейсятрудоемкостью и производительностью труда.
Жизненныйцикл товара связан с производственным циклом. Длительность производственного циклаопределяется временем нахождения изделия в производственном процессе от моментазапуска его в производство до выпуска в виде готового товара. Чем раньше и быстреепоявляется товар под платежеспособный спрос, тем больше его будет реализованопотребителям. Если частота производства товара соответствует частоте реализациипотребностей, то тем самым обеспечивается условие длительности существованияпроизводства товара во времени.

16. Анализ состояния и использования трудовых и материальных
ресурсов
От обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности ихиспользования зависят объём, качество и своевременность выполненияпроизводственных задач, эффективность использования машин, механизмов,оборудования, которые, в свою очередь, влияют на объём производства продукции,её себестоимость, прибыль и ряд других финансово-экономических показателей.
Основными задачами анализа использования трудовых ресурсов являются:
–          изучение и оценкасостава и структуры работников организации;
–          анализиспользования рабочего времени.
–          определение иизучение производительности труда и факторов ее определяющих;
–          анализ влиянияиспользования труда рабочих на объем выпуска продукции;
–          изучение влиянияна производительность труда рабочих экстенсивных и интенсивных факторов.
–          выявлениерезервов более полного и эффективного использования трудовых ресурсов.
Анализ трудовых ресурсов следует начинать с изучения их структуры иукомплектованности организации необходимыми кадрами работников соответствующейспециальности и квалификации.
Важнойсоставляющей анализа трудовых ресурсов организации является изучение движениярабочей силы. Рассматривая движение рабочей силы, следует иметь в виду, чточастая смена работников сдерживает рост производительности труда. Необходимопроанализировать причины текучести кадров (состояние социального обеспечения,прогулы, уход по собственному желанию и др.), динамику состава увольнений:индивидуальное и коллективное, перемена служебного положения, число переводовна другие должности, уход на пенсию, истечение срока контракта и др.
Производительность труда является одним из важнейших качественныхпоказателей работы организации, выражением эффективности затрат труда. Отуровня производительности труда зависят темпы развития промышленногопроизводства, увеличение заработной платы и доходов, размеры снижениясебестоимости продукции.
Исходя из указанных целей, выделяют следующие задачи изученияпроизводительности труда в организациях:
–                 измерение уровняпроизводительности труда и его динамики;
–                 изучение факторовпроизводительности труда и выявления резервов ее дальнейшего повышения;
–                 анализвзаимосвязи производительности труда с другими экономическими показателями,характеризующими результаты работы организации.
В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформацияв материальные затраты, поэтому экономное использование материальных ресурсовснижает себестоимость продукции. Анализ материальных ресурсов проводится сцелью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно,увеличения прибыли.
Условием бесперебойной работы организации является его полнаяобеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсахопределяется их затратами на выполнение производственной программы, капитальноестроительство, непромышленные нужды и на создание необходимых запасов на конецпериода.
Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: планматериально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставкусырья и материалов, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемыхизделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.
17. Анализ и управление затратами. Особенности анализа прямых
и косвенных, переменных и постоянных затрат
Особенностиуправления производством в современных условиях хозяйствования заключаются втом, что каждой организации в процессе производственной деятельности необходимопостоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности ипрежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства,руководитель должен знать, — принесут ли эти изменения дополнительный доход.
Руководителюлюбой организации на практике приходится принимать множество разнообразныхуправленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затраторганизации, объема и структуры реализации продукции, в конечном итогесказывается на финансовом результате организации. Простым и весьма точнымспособом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориямиявляется установление точки безубыточности — определение момента, начиная скоторого доходы организации полностью покрывают ее расходы.
Однимиз мощных инструментов в определении точки безубыточности является методикаанализа безубыточности производства. Его еще называют анализом соотношения “затраты-объем-прибыль”.
Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средствпланирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает выявитьоптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой иобъемом продаж, минимизировать предпринимательский риск.
Производственныйлеверидж — это механизм управления прибылью организации, основанный наоптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можнопрогнозировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объемапродаж, а также определить точку безубыточной деятельности.
Необходимым условием применения механизма производственного левериджаявляется использование маржинального метода, основанного на подразделениизатрат организации на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянныхзатрат в общей сумме затрат организации, тем в большей степени изменяетсявеличина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж организации.
Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде.Это определяется тем, что постоянные затраты организации остаются неизменнымилишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличенияобъема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, организациинеобходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к нейсвою производственную деятельность.
Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяетцеленаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целяхповышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности приразличных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного циклаорганизации. При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющейвозможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного циклаорганизации, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимопринимать меры к снижению постоянных затрат организации. И наоборот, приблагоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запасапрочности требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могутбыть существенно ослаблены. В такие периоды организация может значительнорасширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизациюосновных производственных средств.
18. Финансовые результаты и рентабельность активов
коммерческой организации и методы их анализа
Финансовый анализ организации — это расчет, интерпретация и оценкакомплекса финансовых показателей, характеризующих различные стороныдеятельности организации. Финансовый анализ включает анализ физическихпоказателей производства и исследование непосредственно денежных потоковорганизации, которые базируются на её стоимости.
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числаключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точнуюкартину финансового состояния организации, его прибылей и убытков, изменений вструктуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Основнойцелью анализа финансовых результатов является выявление факторов, вызывающихуменьшение финансовых результатов, то есть снижение прибыли и рентабельности.
Анализфинансовых результатов предполагает решение следующих задач:
–          анализсостава и динамики прибыли;
–          анализфинансовых результатов от обычных видов деятельности;
–          анализуровня среднереализационных цен;
–          анализфинансовых результатов от прочих видов деятельности;
–          анализраспределения и использования прибыли;
–          анализрентабельности деятельности организации.
Конечным финансовым результатом деятельности организации являетсяпоказатель чистой прибыль или чистого убытка (нераспределенная прибыль (убыток)отчетного периода), величина которого формируется в несколько этапов.
Изначально определяется валовая прибыль как разность между выручкой отпродажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Затем определяется прибыль (убыток) от продаж как разность между валовойприбылью и суммой коммерческих и управленческих расходов Данный вид прибылиучаствует в расчете показателя рентабельности продаж.
На следующем этапе рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения какразность между прибылью от продаж и суммой операционных и внереализационныхдоходов и расходов. Далее, исходя из величины прибыли (убытка) доналогообложения с учетом расходов на налог на прибыль и иных аналогичныхобязательных платежей, определяют чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
Факторный анализ прибыли организации ведется, исходя из порядка ееформирования. Целью такого анализа является оценка динамики показателейбалансовой и чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые результатыряда факторов, в т.ч. роста (снижения) производства товаров, роста (снижения)объема продаж, повышения качества и расширения ассортимента товаров, повышениярентабельности; выявление резервов увеличения прибыли и др.
После уплаты налогов прибыль может быть распределена между различнымифондами: накопления, социальной сферы, потребления и др. Может быть созданрезервный фонд для организаций в форме обществ, если это определено их Уставом.
В ходе анализа изучается эффективность мероприятий, проводимых за счетсредств этих фондов.
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуютокончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показываетсоотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Для анализарентабельности активов часто используется мультипликативная модель, широкоизвестна в экономической литературе как модель «Дюпон», в соответствии с которойкоэффициент рентабельности используемых активов представляет собой произведениякоэффициента рентабельности продажи товаров и коэффициента оборачиваемостииспользуемых активов.
19. Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений
Для поддержания конкурентоспособности организации и ее доли рынка сбыта,ей постоянно необходимо производить реконструкцию производственных мощностей,обновление имеющейся материально-технической базы, наращивание объемовпроизводственной деятельности, освоение новых видов деятельности. Дляпроведения реконструкции старого и покупки нового оборудования организациинеобходимо вложение денег, которое ей чаще всего недоступно по причинеотсутствия свободных денежных средств. Для привлечения необходимых средстворганизация должна проводить соответствующую инвестиционную политику.
Инвестиции — это долгосрочные вложения капитала вразличные сферы деятельности организации с целью его сохранения и увеличения.
Различают реальные (капиталообразующие) инвестиции— вложение в создание новых, реконструкцию или техническое перевооружениесуществующих организаций, производств и финансовые (портфельные) вложения впокупку акций и ценных бумаг государства, других организаций, инвестиционныхфондов.
Инвестиции, вкладываемые в создание новых ивоспроизводство действующих основных средств без вложений в потребные оборотныесредства, имеют форму капитальных вложений. Капитальные вложения составляютпреобладающую часть всех средств, обеспечивающих простое и расширенноевоспроизводство основных средств. К ним относятся все капитальные затраты наприрост и возмещение износа основных средств, включая затраты на капитальныйремонт и модернизацию.
Техническизадача инвестиционного анализа заключается в определении того, какова будетсумма денежных потоков нарастающим итогом на конец установленного горизонтаисследования.
В инвестиционном анализе большую роль играют понятия прибыли и денежногопотока, а также связанное с ними понятие амортизации.
Главнаяцель оценки инвестиционного проекта — обоснование его коммерческой(предпринимательской) состоятельности. Последняя предполагает выполнение двухосновополагающих требований: полное возмещение (окупаемость) вложенных средств;
получение прибыли, размер которой оправдывает отказ от любого иногоспособа использования ресурсов (капитала) и компенсирует риск, возникающий всилу неопределенности конечного результата.
Привыполнении инвестиционного анализа задача оценки эффективности капиталовложенийявляется главной, определяющей судьбу проекта в целом.
Различаются следующие показатели эффективностиинвестиционного проекта: — показатели коммерческой (финансовой) эффективности,учитывающие финансовые последствия реализации проекта для его непосредственныхучастников;- показатели бюджетной эффективности, отражающие финансовыепоследствия осуществления проекта для федерального, регионального или местногобюджета;- показатели экономической эффективности, учитывающие затраты ирезультаты, связанные с реализацией проекта, выходящие за пределы прямыхфинансовых интересов участников инвестиционного проекта и допускающихстоимостное измерение.
Циклразработки инвестиционного проекта может быть представлен в видепоследовательности трех стадий (этапов): формулирование идеи проекта; оценкаинвестиционной привлекательности проекта; выбор схемы финансирования проекта.
Существенной составляющей инвестиционного проекта является оценкаэффективности инвестиций. Сравнениеразличных проектов и выбор лучшего из них производятся с использованием группыпоказателей:- чистый дисконтированный доход;
— индекс доходности;- внутренняя норма доходности;-срок окупаемости;- другие показатели (точка безубыточности, норма прибыли ипр.)
20. Финансовое состояние коммерческой организации и методыего
анализа
Финансовое состояние организации — это комплексное понятие,которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение ииспользование финансовых ресурсов организации. Финансовое состояние являетсярезультатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений организациии поэтому определяется всей совокупностью производственно-хозяйственныхфакторов. Финансовое состояние организации зависит от результатов еепроизводственной, коммерческой и финансовой деятельности, и оно может бытьустойчивым, неустойчивым и кризисным. Финансовое состояние являетсяиндикатором, характеризующим жизнеспособность организации, и одним из основныхкритериев ее конкурентоспособности.
Цельанализа финансового состояния организации — своевременно выявлять и устранятьпричины нежелательных отклонений в финансовом состоянии организации, определятьрезервы улучшения финансового состояния организации и ее платежеспособности.
Последовательность проведения анализа финансового состояния организациипредполагает прохождение трех этапов:1) оценка текущего состояния организации иего изменения по сравнению с предыдущим периодом;2) определение причин, которыепривели к изменению финансового положения организации;3) разработка программыдействий на будущее.
Одним из распространенных приемов анализа отчетности является чтение формотчетности и изучение абсолютных величин, представленных в этих формах. Чтениеотчетности позволяет сделать выводы об основных источниках привлечения средств,направлениях их вложения, основных источниках полученной прибыли, особенностяхорганизационной структуры, основных источниках денежных средств, дивиденднойполитики и т.д. Однако такая информация не позволяет оценить динамику основныхпоказателей деятельности организации, её место среди аналогичных организацийстраны и мирового рынка. Это достигается посредством использования приемасопоставления анализируемых данных во времени.
Для более детального анализа отчетности используется подгруппа приемов,которая включает: а) составление сравнительных таблиц с выявлением абсолютного иотносительного (в процентах) отклонения по основным показателям отчетности; б)исчисление относительных отклонений показателей в процентах по отношению кбалансовому году за несколько лет (за пять или десять); в) исчислениепоказателей за ряд лет в процентах к какому-либо итоговому показателю (к итогубаланса, объему производства и продаж).
Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях вструктуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можнополучить с помощью вертикального и горизонтального анализа бухгалтерскогобаланса. Структура стоимости имущества даёт общее представление о финансовомсостоянии организации, она показывает долю каждого элемента в активах исоотношение заёмных и собственных средств, покрывающих их, в пассивах.
Анализфинансового состояния осуществляется по оценке бухгалтерского баланса с помощьюодного из следующих способов:
–          анализнепосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовыхстатей;
–          анализ поуплотненному сравнительному аналитическому балансу, который строится путемагрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
–          анализ побалансу, подвергнутому дополнительной корректировке на индекс инфляции споследующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.
21. Анализ финансовой устойчивости, ликвидности и
платежеспособности организации
Ликвидность (текущая платежеспособность) — одна из важнейшиххарактеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременнооплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства.Результаты анализа ликвидности важны с точки зрения как внутренних, так ивнешних пользователей информации об организации.
Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательстворганизации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует срокупогашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установленияравенства между обязательствами организации и его активами. Баланс считаетсяабсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 > П1; А2> П2; А3 > П3; А4 П4; где А1- наиболееликвидные активы. К ним относятся денежные средства организации и краткосрочныефинансовые вложения; А2 — быстро реализуемые активы — это товары отгруженные,дебиторская задолженность и прочие оборотные активы; А3 — медленно реализуемыеактивы включают запасы с налогом на добавленную стоимость, доходные вложения вматериальные ценности, долгосрочные финансовые вложения за минусом товаровотгруженных и расходов будущих периодов; П1 — наиболее срочные обязательства. Кним относятся кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства; П2- краткосрочные обязательства включают краткосрочные займы и кредиты; П3-долгосрочные обязательства, это долгосрочные заемные средства и прочиедолгосрочные обязательства.
Одним из важнейших критериев, непосредственно связанных с ликвидностью воценке финансового положения, является платежеспособность организации.
Платежеспособность – это готовность организации погасить долги в случаеодновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов.
Поскольку в процессе анализа изучается текущая и перспективнаяплатежеспособность, текущая платежеспособность за анализируемый период можетбыть определена путем сопоставления наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными и краткосрочными обязательствами.
А1 + А2 /> П1 + П2.
Текущая платежеспособность считается нормальной, если соблюдается данноеусловие, и это свидетельствует о платежеспособности (неплатежеспособности) наближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.
Более детальным является анализ платежеспособности организации при помощифинансовых коэффициентов, где используются три традиционных относительныхпоказателя:
— коэффициент абсолютной ликвидности,
— коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициентпокрытия),
— коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия).
Коэффициент абсолютной ликвидности и промежуточный коэффициент покрытияимеют в нынешних условиях деятельности чисто аналитические значения.Нестабильность делает невозможным какое- либо нормирование выше перечисленныхпоказателей. Они должны оцениваться для каждой организации по его балансовымданным, хотя теоретически нормативные ограничения существуют по все тремпоказателям.
22. Методы комплексного анализа уровня использования
экономического потенциала хозяйственного субъекта и оценка
бизнеса
Методика комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельностипозволяет дать обобщающую оценку результативности работы организации и содержитследующую последовательность расчетов:
Расчет 1. Динамика качественных показателей использования всех видовресурсов (материальных, трудовых, основных средств).Расчеты делают за несколькопериодов времени. При построении выводов необходимо учитывать, что деятельностьорганизации признается более эффективной, если показатели емкости(материалоемкости, трудоемкости, коэффициента закрепления оборотных средств,зарплатоемкости, амортизациемкости или фондоемкости ) уменьшаются, а показателиотдачи всех видов ресурсов( материалоотдачи, фондоотдачи, производительноститруда, число оборотов оборотных средств организации) увеличиваются. Дляобобщающей оценки следует рассчитать динамику показателя затраты на один рубльпродукции или рентабельность продаж в организации.
Расчет 2. Соотношение прироста ресурсов в расчете на один процентприроста объема продаж. При построении выводов исходят из того, что узкимместом в организации является использование тех видов ресурсов, по которымтемпы прироста опережают темпы прироста объема продаж. Использование ресурсовпризнается эффективным, когда темпы их прироста отстают от динамики объемапродаж. Для построения выводов можно установить слабые участки в работеорганизации и те ресурсы, в части использования которых у анализируемой организациинет никаких проблем.
Расчет 3. Долю совокупного влияния количественного и качественногофактора на изучаемую характеристику принимают за 100%.
Используя индексный метод факторного анализа, влияние количественногоили, как его называют, экстенсивного фактора определяют делением темпа приростаресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100%. Дляопределения доли влияния качественного или интенсивного фактора полученный результатвычитают из 100%.
Наряду с этим для факторного анализа можно использовать и другие приемыэлиминирования влияния факторов на изучаемую характеристику работы организации.
Расчет 4. Определяет относительной экономии всех видов ресурсов.Комплексная оценка эффективности хозяйствования — одна из наиболее сложныхзадач экономического анализа. С одной стороны, есть созданный рыночнойэкономикой показатель рентабельности активов или капитала, в динамике которогопроявляется всесторонняя характеристика эффективности хозяйственнойдеятельности. С другой стороны, важно абсолютное выражение этой эффективности,позволяющее более наглядно выявить положительные и отрицательные причины ифакторы, определяющие эту комплексную оценку.
Для количественного измерения расчеты делают в два этапа. На первомрассчитывают относительную экономию по всем видам ресурсов как разность междуфактической величиной ресурса и величиной базисной, пересчитанной на индексроста объема продаж. На втором этапе определяют совокупный эффект как суммувсех относительных экономий в тысячах рублей.
Методика комплексного анализа и оценки эффективности хозяйствованиязанимает важное место при принятии управленческих решений. Ее применениеобеспечит: 1)объективную оценку прошлой деятельности, поиск резервов повышенияэффективности хозяйствования; 2)технико-экономическое обоснование перехода нановые формы собственности и хозяйствования; 3)сравнительную оценкутоваропроизводителей в конкурентной борьбе и выборе партнера для совместнойдеятельности;4)выбор наиболее квалифицированного поставщика при проведенииторгов по закупке товаров для государственных нужд и т.д.
Необходимость оценки стоимости бизнеса возникает практически при всехтрансформациях: при покупках и продажах организации, его акционировании,слияниях и поглощения, а также во многих других бизнес-ситуациях.
Все известные методы расчета стоимости бизнеса можно свести к двумосновным группам: статическим и динамическим. Статические методы не учитываютперспективы бизнеса и пригодны в первую очередь для оценки вновь созданныхорганизаций, холдинговых и инвестиционных компаний. Динамические методыориентированы на приведение денежных потоков к некоему единому знаменателю(например, путем сравнения с денежными потоками аналогичных организаций), илина оценку затрат на создание новых активов, кроме уже существующих.
/>23. Методика рейтинга анализаэмитентов
Кредитный рейтинг эмитента — это оценка общей способности и готовностиэмитента выполнять свои финансовые обязательства полностью и в срок, которыйприсваивается компании рейтинговым агентством.
Кредитныерейтинги могут присваиваться эмитенту (суверенному правительству, региональными местным органам власти, корпорациям, финансовым институтам, объектаминфраструктуры, страховым компаниям, управляемым фондам) или отдельномудолговому обязательству.
Процессприсвоения рейтинга является конфиденциальным, как и сам факт обращенияорганизации к рейтинговому агентству, вплоть до момента, когда руководствоэмитента принимает решение о публикации рейтинга.
Процедура определения рейтинга эмитента состоит из пяти этапов.
На первом этапе организация-эмитент оформляет заявку на присвоениерейтинговой оценки. Агентство осуществляет сбор первичной информации оборганизации-эмитенте и высказывает предварительное согласие или несогласие напроведение работ по выставлению рейтинга.
На втором этапе происходит встреча представителей агентства сменеджментом организации. По итогам встречи между организацией-эмитентом иагентством заключается договор о предоставлении рейтинговых (информационных)услуг. В соответствии с договором агентство берет на себя обязательства повыставлению рейтинга и его мониторингу в течение определенного времени, аорганизация-эмитент обязуется представить полную информацию о своей деятельности.
Третий этап — процесс рейтингования эмитента. Он начинается с моментапредоставления эмитентом необходимых для проведения работ данных. Порезультатам рейтингования составляется полный рейтинговый отчет, которыйпередается на рассмотрение организации-эмитенту.
Четвертый этап — согласование результатов рейтингового исследования сорганизацией. В случае согласия эмитента на публикацию рейтинга, агентствосоставляет краткое рейтинговое заключение на основании полного рейтинговогоотчета. Заключение содержит информацию о присвоенном рейтинге, а также краткоеобоснование отнесения к нему эмитента.
Пятый этап — публикация и мониторинг рейтинга. Для осуществлениямониторинга рейтинга агентство берется отслеживать информацию о компании — эмитенте и динамике изменения ее основных показателей. В случае существенногоизменения значений интегральных показателей деятельности компании, агентствооставляет за собой право пересмотра рейтинговой оценки.
Методикарейтинговой оценки кредитоспособности российских нефинансовых организацийпредполагает исследование пяти основных групп факторов:
–          операционной средыдеятельности организации;
–          показателейпроизводственного потенциала и динамики развития организации;
–          показателей,отражающих позиции организации на рынках;
–          характеристиккорпоративного управления;
–          основныхпоказателей финансовой устойчивости организации.
Получениекредитного рейтинга по российской шкале дает эмитентам следующие дополнительныепреимущества:
получение независимой компетентной оценки рискаинвестирования/кредитования относительно прочих российских заемщиков;
улучшение условий привлечения финансовых ресурсов, а также увеличениеликвидности рублевых долговых обязательств;
усиление позиций в конкурентной борьбе за кредитные ресурсы на российскомрынке.
24. Объекты анализа, оценка информированности финансовой
отчетности с позиций основных групп ее пользователей
Объекты экономического анализа многообразны и охватывают все уровниэкономики страны, т.е. хозяйство страны в целом, экономику регионов, отрасли,предприятия и, наконец, отдельное рабочее место. Основным объектом анализаявляется предприятие. Субъектами анализа, т.е. теми, кто анализирует, могутбыть как внутренние подразделения фирмы, так и внешние по отношению к нейорганизации (банки, аудиторские фирмы, налоговые органы, страховые компании,кредитные организации, органы хозяйственного управления, научно-исследовательскиеучреждения).
Субъектамианализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные вдеятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователейотносятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.),поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия ируководство. Каждый субъект анализа изучает информацию, представленную вбухгалтерском балансе исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимоопределить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценитьэффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам ипоставщикам — целесообразность продления кредита, условия кредитования,гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам — выгодностьпомещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что толькоруководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности,используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа,проводимого для целей управления.
Втораягруппа пользователей бухгалтерской отчетности — это субъекты анализа, которыехотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должнызащищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторскиефирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.
Вопределенных случаях для реализации целей финансового анализа бываетнедостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группыпользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекатьдополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем неменее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственнымисточником внешнего финансового анализа.
25. Взаимосвязь состава и содержания отчетности с развитием
организационно-правовых форм хозяйствования
Национальная система бухгалтерского учета состоит из систем учета длякорпоративного сектора, для субъектов хозяйствования малого и среднего бизнеса,для государственного сектора. Приведенное деление систем базируется на подходахк стандартизации учета в международной практике.
Сравнение различных организационно-правовых форм предприятия:
ЧП: Ответственность по обязательствам — Всем своим имуществом. Нетребуется официальной бухгалтерии, за исключением записей по НДС и НДФЛ.Прекращение деятельности — По желанию собственника, регистрация, подготовкаотчетов занимает минимальные сроки, Уставной капитал — Не обязательно
ООО: имеет ограниченную ответственность по обязательствам, требуетсяведение официальной бухгалтерии и подготовки отчетов в соответствии. софициальными требованиями. Все официальные налоги. Продолжает существовать,пока не будет ликвидировано учредителями. Регистрация и подготовка отчетовзанимают достаточно длительное время. Уставной капитал — Не менее 100 МРОТ
ЗАО: Ответственность по обязательствам — В пределах стоимости своихвкладов. Требуется ведение официальной бухгалтерии и подготовки отчетов всоответствии с официальными требованиями, оплачивает все официальные налоги,продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями. Регистрацияи подготовка отчетов занимают достаточно длительное время. Уставной капитал — Не менее 100 МРОТ
Финансовая отчетность субъектов государственного сектора, составленная всоответствии с международными стандартами должна предоставлять информацию офинансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потоках субъекта, атакже отображать эффективность использования и целевое назначение вверенных емуресурсов. При этом финансовая отчетность может использоваться в качествепрогнозов или быть источником информации для прогнозирования уровня ресурсов,нужных для продолжения деятельности.
Финансовая отчетность субъектов государственного сектора, составленная всоответствии с международными стандартами должна предоставлять информацию офинансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потоках субъекта, атакже отображать эффективность использования и целевое назначение вверенных емуресурсов.
Кроме того, она может также предоставлять данные о получении ресурсов всоответствии с порядком, установленным законом, а также использованием этихресурсов, в соответствии с юридическими и контрактными требованиями, включаяфинансовые лимиты, установленные законодательными органами. Таким образом,содержательные акценты использования финансовой отчетности государственногосектору несколько другие в сравнении с использованием финансовой отчетностинегосударственного сектору. Финансовая отчетность государственного сектора –является ключевым звеном в информационном обеспечении государственногофинансового контроля, финансового планирования и прогнозирования нагосударственном уровне.
Относительно системы учета в корпорациях, то они обусловлены в первуюочередь корпоративной формой собственности, отделением владельцев от управлениясубъектом ведения хозяйства и определенными требованиями пользователейфинансовой отчетности к ее содержанию. Следует отметить, что эта система учетав корпорациях является основополагающей при формировании других систем,поскольку исторически впитала у себя концептуальные основы учета в условияхрыночной экономики.
Относительно системы учета в малом и среднем бизнесе, то ееметодологические и организационные особенности обусловлены незначительнымиобъемами деятельности и другими заданиями бухгалтерского учета сравнительно сбольшим бизнесом.
Очевидно, что система бухгалтерского учета субъекта хозяйствования, какобъект организации, является подчиненной по отношению к такому объекту какнациональная система, поскольку именно на национальном уровне создается ивнедряется правовое, методологическое и методическое обеспечение бухгалтерскогоучета. Учет отраслевых особенностей, а также специфики отдельных видовдеятельности происходит также на национальном уровне путем созданиясоответствующего методического обеспечения, например, по страховойдеятельности, банковскому делу и тому подобное.
26. Анализ составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
налоговым декларациям и статистическим отчетам
При анализе соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговымдекларациям и статистическим отчетам необходимо убедиться, что при еесоставлении соблюдены общие требования, предусмотренные Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателейбухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами побухгалтерскому учету.
Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются следующие:
1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные,необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая)отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актамипо бухгалтерскому учету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерскогоучета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводитьинвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются идокументально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включатьпоказатели деятельности всех подразделений (включая выделенные на отдельныебалансы). Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерскойфинансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам,устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществамибухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемыеучредителями для целей формирования сводной информации. Если выясняетсянедостаточность данных для формирования полного представления о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организациявключает соответствующие дополнительные показатели и пояснения крекомендованным Минфином РФ показателям.
2) При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организацийдолжна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е.исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователейбухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбораили формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей сцелью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информацияне является нейтральной.
3) Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах ихозяйственных операциях, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленнов случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователяминевозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатовее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие можетповлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемыена основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которойк общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет не менее пятипроцентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения вбухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной отвышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показательсущественным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретныхобстоятельств возникновения.
4) По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности,кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период,должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующийотчетному.
Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данныеболее чем за два года. Если организация принимает решение в представляемойбухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывать по каждому числовомупоказателю данные более чем за два года (три и более), то должна бытьобеспечена сопоставимость данных за все периоды.
5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна бытьобеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год(годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Еслиданные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными заотчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя изправил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
6) В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет междустатьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когдатакой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
7) Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке,то есть за вычетом регулирующих величин.
8) При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны бытьисполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативныхдокументов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой)отчетности информации:
— об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказатьсущественное влияние ан финансовое положение, движение денежных средств илифинансовый результат деятельности организации; — об операциях в иностранной валюте;
— о материально-производственных запасах;
— об основных средствах;
— о доходах и расходах организации;
— о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактовхозяйственной деятельности;
— об информации по аффилированным лицам;
-об информации по операционным и географическим сегментам;
— иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствахорганизации.
В современных условиях входящие в состав бухгалтерской отчетности формыне являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетомрекомендаций Минфина РФ, изложенными в приказе от 13 января 2000 г. № 4н.Вместе с тем при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерскойотчетности на основе рекомендуемых Минфином РФ образцов должны соблюдатьсярассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.
27. Анализ бухгалтерского баланса, его основных статей и
расчетных показателей. Разработка аналитического баланса,
горизонтальный и вертикальный анализ
Горизонтальный анализ заключается в построении одной и несколькиханалитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняютсяотносительными темпами роста (снижения). Обычно берут базисные темпы роста занесколько периодов (лучше квартально).
Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается вусловиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственныхсравнениях.
Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выяви абсолютные иотносительные изменения величин различных статей баланса за определенный период,дать оценку этим изменениям.
Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденций развития(трендовый анализ), при котором каждая позиция отчетности сравнивается с рядомпредыдущих периодов и определяется тренд, то есть основная тенденция динамикипоказателя, очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностейпериодов. Этот анализ носит перспективный прогнозный характер.
Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный(структурный) анализ актина и пассива баланса, который дает представлениефинансового отчета в виде относительных показателей. Цель вертикального анализазаключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценкеего изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственныесравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияниеинфляционных процессов.
Если увеличивается доля оборотных средств, то можно сделать следующиевыводы:
·         может бытьсформирована более мобильная структура активов, что улучшает финансовоеположение предприятия, так как способствует ускорению оборачиваемости оборотныхсредств;
·         может бытьотвлечена часть текущих активов на кредитование потребителей товаров, прочихдебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотныхсредств из производственной программы. На анализируемом предприятии именнотакая ситуация: снизилась доля внеоборотных активов и соответственноувеличилась доля оборотных активов.
·         может бытьсворачивание производственной базы.
Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга, на ихоснове строился сравнительный аналитик баланс.
Сравнительный аналитический баланс
В сравнительном аналитическом балансе имеет смысл представить лишьосновные разделы актива и пассива баланса.
Сравнительный аналитический баланс характеризует структуру отчетнойбухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.
Баланс предприятия имеет следующий вид:
В первом разделе «Внеоборотные активы» отражаются основныесредства и нематериальные активы по остаточной стоимости.
Во втором разделе ” Оборотные активы” отражаются запасы изатраты, все виды дебиторской задолженности с разбивкой по срокам ожидаемогопогашения (в течение 12 месяцев и более 12 месяцев после отчетной даты),краткосрочные финансовые вложения и остаток денежных средств.
В третьем разделе до 1999г показывались непокрытые убытки прошлого иотчетного года, однако, это не совсем рационально. Убытки — это«проеденный» капитал. Отражение их в активе баланса завышает реальнуюсумму капитала, имеющуюся в распоряжении предприятия, что вызываетнеобходимость корректировки валюты баланса при его анализе. С 1999г. убыткиотражаются в первом разделе пассива баланса.
Источники средств предприятия (пассив) подразделяются на следующие группы:
1. Источники собственных средств предприятия (уставный капитал, фонды ирезервы, нераспределенная прибыль и т.д.). Расчеты по дивидендам, резервыпредстоящих расходов и платежей, фонды потребления из состава собственныхисточников перенесены в раздел краткосрочных финансовых обязательств, чтоповышает аналитичность бух.баланса.
1. Долгосрочные финансовые обязательства (долгосрочные кредиты банка,облигации, займы). Они разбиваются на группы по срочности их погашения.
1. Краткосрочные финансовые обязательства (краткосрочные кредиты банка,задолженность коммерческим кредиторам, по оплате труда, бюджету и внебюджетнымфондам, органам соцстраха и др.).
Актив баланса содержит сведения о размещении капитала предприятия, т.е.вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходахпредприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободнойденежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельнаястатья баланса.
Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень ихликвидности ( превращения их в денежную наличность). По этому признаку всеактивы баланса подразделяются на долгосрочные или основной капитал и текущие(оборотные) активы (см. схему).
Средства предприятия могут быть использованы в его внутреннем обороте иза его пределами (дебиторская задолженность, приобретение ценных бумаг, акций, облигацийдругих предприятий).
Оборотный капитал может находиться в сфере производства (запасы,незавершенное производство, расходы будущих периодов) и сфере обращения(готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах,краткосрочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах вбанках и др.).
Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовойдеятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложеныв основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства иобращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально ихсоотношение, во многом зависят результаты производственной деятельности. Поэтомув процессе анализа активов в первую очередь необходимо изучить изменения в ихсоставе и структуре и дать им оценку. Цель структурного анализа — изучениеструктуры и динамики активов предприятия для ознакомления с общей картинойфинансового состояния. Структурный анализ носит предварительный характер,поскольку в результате его проведения еще нельзя дать окончательной оценкикачества финансового состояния, для получения которой необходим расчетспециальных показателей.
Пассив баланса показывает источники финансирования активов. Финансовоесостояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет всвоем распоряжении и куда эти средства вложены. По степени принадлежностииспользуемый капитал подразделяется на собственный (раздел 1 пассива) и заемный(разделы 2 и 3 пассива). По продолжительности использования различаютдолгосрочный постоянный (перманентный)(1 и 2 раздел пассива) и краткосрочный (3раздел пассива).
При анализе пассивов необходимо изучить динамику и структуру собственногои заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и датьоценку этим изменениям за отчетный период. Привлечение заемных средств в оборотпредприятия является нормальным явлением. Это содействует временному улучшениюфинансового состояния при условии, что средства не замораживаются напродолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случаеможет возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит квыплате штрафных санкций и ухудшению финансового состояния. Таким образом,анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценкирациональности формирования источников финансирования деятельности предприятияи его рыночной устойчивости.
При анализе пассивов необходимо изучить динамику и структуру собственногои заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и датьоценку этим изменениям за отчетный период. Привлечение заемных средств в оборотпредприятия является нормальным явлением. Это содействует временному улучшениюфинансового состояния при условии, что средства не замораживаются напродолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случаеможет возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит квыплате штрафных санкций и ухудшению финансового состояния.Таким образом,анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценкирациональности формирования источников финансирования деятельности предприятияи его рыночной устойчивости.
28. Анализ отчета о прибылях и убытках. Анализ учетной
(бухгалтерской) и экономической рентабельности
Конечным финансовым результатом деятельности организации являетсяпоказатель чистой прибыль или чистого убытка (нераспределенная прибыль (убыток)отчетного периода), величина которого формируется в несколько этапов, чтонаходит отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».Изначально определяется валовая прибыль как разность между выручкой от продажии себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг: ПВ = S — С, где ПВ-валовая прибыль; S-выручка от продажи товаров, продукции,работ, услуг; С-полная себестоимость реализованной продукции, товаров, работ иуслуг.
Затем определяется прибыль (убыток) от продаж как разность между валовойприбылью и суммой коммерческих (∑ЗК) и управленческих расходов(∑ЗУ). Данный вид прибыли участвует в расчете показателярентабельности продаж: ПП = ПВ — ∑ЗК -∑ЗУ,
На следующем этапе рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения какразность между прибылью от продаж и суммой операционных и внереализационныхдоходов и расходов:
ПБ = ПП +ПО +ПВН .
где ПБ– прибыль до налогообложения (балансовая);
ПО — результат от операционной и финансовой деятельности;
ПВН — доходы и расходы от прочих внереализационных операций.
Далее, исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения с учетомрасходов на налог на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей,определяют чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
При анализе финансовых результатов исследуемой организации оцениваетсядинамика показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли за отчетныйпериод .
Влияние на прибыль до налогообложения структурных сдвигов определяется поформуле:
/>;/>

где />/>, % — доля i – го вида прибыли в общей суммеприбыли до налогообложения, n — число видовприбыли, ед.
Дляанализа рентабельности активов часто используется мультипликативная модель,широко известна в экономической литературе как модель «Дюпон», в соответствии скоторой коэффициент рентабельности используемых активов представляет собойпроизведения коэффициента рентабельности продажи товаров и коэффициентаоборачиваемости используемых активов.
Ra =
Пч = S – C = (S / C – 1) = ( S — 1) *
Oа * Z * C =
Ac
Ac
(Ac /OA * (Oа/Z) * (Z/ C) C
Ac
Oа Z
=(Х -1) * Y * H * L,
где Ra – рентабельность активов; Пч– чистая прибыль от продажи товаров;
S–объем продаж;C–себестоимость проданных товаров;Ac– средняя стоимость активоворганизации за отчетный год; Оа – оборотные активы;
Z –запасы; Х = S / C – доля продаж, приходящаяся на 1 руб. полной себестоимоститоваров; Y = Oa/ A – доля оборотных активов в формировании активов; H = Z / Oa – доля запасов в формировании оборотных активов;
L = C / Z – оборачиваемость запасов.
Первый фактор этой модели говорит о ценовой политике организации, онпоказывает ту базовую наценку, которая заложена непосредственно в ценереализуемой продукции. Второй и третий факторы показывают структуру активов иоборотных активов, оптимальная величина которых дает возможность экономитьоборотный капитал. Четвертый фактор обусловлен величиной выпуска и реализациипродукции и говорит об эффективности использования производственных запасов,физически он выражает количество оборотов, которое запасы совершают за отчетныйгод.

29. Трендовый анализ реализации продукции и обоснование
устойчивого тренда
Трендовый анализ являетсяразновидностью горизонтального анализа, ориентированного на перспективу.Трендовый анализ предполагает изучение показателей за максимально возможныйпериод времени, но при этом каждая позиция отчетности сравнивается созначениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов иопределяется тренд, т. е. основная повторяющаяся тенденция развития показателя,свободная от влияния случайных факторов и индивидуальных особенностей периодов. С помощью тренда формируют возможныезначения показателей в будущем, и, следовательно, ведется перспективныйпрогнозный анализ.
Трендовый анализ позволяет оценитькачественные сдвиги в имущественном положении организации. Трендовые показателиотражают относительные изменения фактического показателя и измеряются в доляхединицы. Они выражают тренд основного показателя — изменение во времени поотношению к базовому (нормативному, среднему, плановому, прошлогоднему и т. д.)значению основного показателя. Трендовые показатели, будучи однотипными исопоставимыми, используются в расчете сводного индекса.
Показатель использования материальныхресурсов — материалоемкость продукции (ME) — отношение суммы материальныхзатрат МЗ к стоимости произведенной продукции ВП:
МЕ = МЗ/ВПхЮ0
Показатель материалоемкости продукциине отвечает логике формирования интегральных показателей, принципам отборапоказателей для них и не может участвовать в расчете интегрального показателя.Однако этот показатель в связи с его значимостью желательно учесть при расчетеинтегрального показателя. Предлагается новый показатель, характеризующийматериалоемкость продукции,определяемый как трендовый индекс материалоемкости продукции, ИТМЕ:
ИТМЕ = (ME — МЕ0) / МЕ0,
где МЕ0 — базовая материалоемкостьпродукции: нормативная, или плановая, или средняя в отрасли, или фактическая впредшествующем году.
Однако показатель не отвечает логикеразрабатываемой методики, так как при положительной тенденции деятельностиструктурного подразделения, когда фактическая материалоемкость меньше базовой,показатель имеет отрицательное значение. Поэтому предлагается модифицироватьданный показатель, определив как трендовый модифицированный индексматериалоемкости продукции И, МЕ, изменив знак в числителе дроби с вынесениемзнака «минус» за скобку числителя.
Каждый трендовый показатель вотдельности отражает направление изменения основного показателя к базовомупоказателю:
• при положительной тенденции (индекссо знаком «+») — превышение основного показателя над базовым (уменьшение — длямодифицированных индексов), рост значения коэффициента при увеличениипревышения;
• при отрицательной тенденции — обратная ситуация и знак «-»
В расчете интегрального индексатрендовые индексы участвуют со своими знаками, поэтому интегральный индексбудут характеризовать не только общее экономическое состояние хозяйствующегосубъекта, но и суммарный тренд функционирования субъекта — общее направлениеего функционирования (положительное — со знаком «+» — рост, отрицательное — стагнация), а также и величину тренда, выражаемую величиной индекса.
Ограничивающие условия разработкиметодики: конечное число показателей, отражающих все доступные для анализахарактеристики деятельности предприятия.

30. Анализ и оценка структуры затрат и доходов организации
Основными факторами, влияющими на прибыль организации, прежде всегоявляются выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход изатраты (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияюттакие показатели, кок количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации.
Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации. Поданным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Дляэтого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета.
Себестоимость продукции является одной из наиболее важных характеристикдеятельности производственного предприятия и фактором роста прибыли и, соответственно,эффективности производства.
Себестоимость продукции детализируется по статьям калькуляции и поэлементам затрат. Кроме того, различают прямые и косвенные затраты, постоянныеи переменные, явные и неявные и др.
В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» деление затрат напроизводство представлено в поэлементном разрезе: материальные затраты, затратына оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств,прочие затраты. В состав прочих затрат включаются износ нематериальных активов,обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемыев себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды.
Анализ себестоимости продукции на предприятиях обычно осуществляется вследующих направлениях: дается общая оценка себестоимости продукции впостатейном разрезе; изучается состав затрат на производство в поэлементномразрезе; проводится изучение динамики и факторный анализ затрат на один рубльтоварной продукции; анализируются прямые затраты (материальные и затраты наоплату труда); изучаются расходы по обслуживанию производства и управлению;анализируются потери от брака продукции; изучается себестоимость отдельныхвидов продукции; рассчитывают общую сумму резервов снижения себестоимости.
Основными источниками информации для анализа себестоимости выступаютформа годового отчета №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №5 «Приложение кбухгалтерскому балансу», калькуляции отдельных видов изделий, действующаясистема норм и нормативов расходов отдельных видов затрат на производствоотдельных видов продукции и работ, смета расходов и фактическое их выполнение вразрезе отдельных статей управленческих и коммерческих расходов, сметапредставительских расходов и другие документы.
В ходе анализа учитывают существующую классификацию затрат напроизводство продукции, которые подразделяются по экономическим элементамзатрат и статьям калькуляции.
Принята и используется следующая группировка затрат по элементам: материальныезатраты; амортизация; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды(единый социальный налог); прочие затраты.
Группировка затрат по статьям позволяет выявить роль затрат втехнологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые икосвенные, переменные и постоянные расходы и определить направления ихснижения.
Анализ затрат по статьям калькулирования начинается с определенияотклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя изплановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции вцелом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов.
Вместе с абсолютным отклонением определяют и отклонения в процентах поформуле
/\C в % = /\С / /\С0 * 100%
В процессе дальнейшего анализа в первую очередь определяют неоправданныеростом объема производства перерасходы, непроизводительные затраты и потери(потери от брака, оплата простоев и т.д.).
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим еепрямую связь с прибылью, является уровень затрат на один рубль товарной продукции,который определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарнойпродукции на ее объем:
/>
На изменение уровня затрат на один рубль продукции оказывает влияниеизменение структуры выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельныхизделий, изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы и изменениецен на товарную продукцию.
Большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные итрудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов: уменьшенияобъема продукции, изменения структуры затрат, изменения уровня затрат в себестоимости.
Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат напроизводство продукции, работ, услуг. Для характеристики эффективностииспользования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающихи частных показателей.
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкостьпродукции, коэффициент соотношений темпов роста объема производства иматериальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимостипродукции, коэффициент использования материалов, относительная экономияматериальных затрат.
Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные ипостоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью,объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используетсядля выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли взависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам,ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Этазависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточностипредприятия.
Связь прибыли с объёмом продаж и затратами такова, что прибыль отреализации зависит не только от количества проданного, но и от той долипостоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализуемой продукции.
31. Анализ информирования, содержащийся в отчете о движении
денежных средств. Оценка результативности производственно-
хозяйственной, финансовой и инвестиционной деятельности
Движение денежных средств делится на два направления: приток (поступлениеденежных средств и отток (направление) денежных средств.
При исчислении притока и оттока денежных средств, исходным элементоманализа является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
Приток средств в рамках текущей деятельности связан со средствами,полученными от покупателей и заказчиков, отток – с оплатой приобретенныхтоваров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, выплатудивидендов, процентов, отчислений по налогам и сборам и т.д.
С инвестиционной деятельностью связывают движение денежных средств попритоку в результате выручки от продажи объектов основных средств и иныхвнеоборотных активов, от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений,полученных дивидендов и процентов, поступления от погашения займов,предоставленных другим организациям. По оттоку – приобретение объектов основныхсредств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов,приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, займы, предоставленныедругим организациям, и другие направления.
Под финансовой деятельностью в международной практике понимается движениеденежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственногокапитала и займов организации. Изменения в собственных средствах связаны споступлениями от эмиссии акций или иных долевых бумаг, займов и кредитов,предоставленных другими организациями. По оттоку денежных средств погашениезаймов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде.
Общее изменение остатка денежных средств за период(∆Д) определяетсяпо формуле:/>,тыс.руб.
Изменение остатка денежных средств по текущей деятельности(∆Дтек):
/>
Поступления по текущей
 деятельности –
Направления по текущей
деятельности.
Изменение остатка денежных средств по инвестиционной деятельности(∆Динв):
/> Поступления по инвестиционной  деятельности – Направления по  инвестиционной деятельности.
Изменение остатка денежных средств по финансовой деятельности (∆Дфин):
/> Поступления по финансовой  деятельности – Направления по  финансовой деятельности
Анализ движения денежных средств показывает их динамику, сумму превышенияпоступлений над платежами, что позволяет сделать вывод о возможностяхвнутреннего финансирования. В рамках внутреннего анализа проводится определениедлительности периода оборота денежных средств организации по месяцам сиспользованием данных журналов-ордеров №№ 1,2,3, отражающих движение денежныхсредств
32. Анализ состава и движения капитала организации. Оценка
чистых активов. Анализ прочей информации, содержащейся в
приложениях к бухгалтерскому балансу и отчет о прибылях и
убытках, и в пояснительной записке, подлежащей обязательному
раскрытию в финансовой отчетностиДляанализа состава и движения собственного капитала необходимо составитьаналитическую таблицу. Показателями в ней будут:1)Уставный капитал;2)Добавочныйкапитал;3)Резервный капитал;4)Нераспределенная прибыль прошлых лет;5)Фондысоциальной сферы;6)Целевые финансирования и поступления;7)Резервы расходов ипредстоящих платежей;8)Оценочные резервы.Втаблице отражается движение этих показателей за анализируемый перод, рассчитываютсяотносительное изменение остатка и темп роста, а также коэффициенты поступленияи выбытия.1.Коэффициент поступления: Кп = ( Поступило ) / ( Остаток на конец года ) 2.Коэффициент выбытия: Кв = (Выбыло) / (Остаток на начало года) Анализируясобственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентовпоступления и выбытия. Если значение коэффициентов поступления превышаютзначения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращиваниясобственного капитала, и наоборот.Стоимостьчистых активов приводится в форме № 3 бухгалтерской отчетности. В промежуточнойотчетности (формы № 1 и № 2) специальная строка для отражения чистых активов непредусмотрена. Их величину можно указывать в справке к форме № 1.
Для оценки чистых активов используются не все активы и пассивы.
Внеоборотные активы:- нематериальные активы (строка 110 баланса);-основные средства (строка 120баланса);- незавершенное строительство(строка 130 баланса);- доходные вложения в материальные ценности (строка 135баланса); — долгосрочные финансовые вложения (строка 140 баланса,за исключением фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров);-прочие внеоборотные активы (строка 150 баланса, включая отложенные налоговыеактивы).
Оборотные активы: — запасы (строка 210 баланса — материалы,готовая продукция, товары, «незавершенка» и т.п.);- налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям (строка 220баланса); — дебиторскаязадолженность (строки 230 и 240 баланса, за исключением задолженностиучастников по взносам в уставный капитал);- краткосрочные финансовые вложения(строка 250баланса, за исключением фактических затрат на выкупсобственных акций у акционеров);-денежные средства (строка 260 баланса, заисключением стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров);- прочиеоборотные активы (строка 270 баланса).
Новый порядок оценки, утвержденный Минфином и ФКЦБ России, разрешаетвключать в расчет чистых активов и НДС, числящийся на балансе на отчетную дату.Прежний Порядок не предусматривал этого, что конечно, было не на пользупредприятиям, ведь величина чистых активов занижалась. При расчете чистыхактивов учитываются отложенные налоговые обязательства, созданные по правилам,прописанным в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утвержденприказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н). Отложенные налоговые активынужно включить в состав прочих внеоборотных активов.
Рассчитывая чистые активы, нужно учитывать пассивы:- долгосрочныеобязательства по кредитам и займам (строка 510 баланса);- прочие долгосрочныеобязательства (строка 520баланса, включая отложенные налоговыеобязательства);- краткосрочные обязательства по кредитам и займам (строка 610баланса); — прочие краткосрочные обязательства (строка660баланса); — кредиторскую задолженность (строка 620 баланса);- резервыпредстоящих расходов (строка 650 баланса);- задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов (строка 630 баланса).
К прочим долгосрочным и краткосрочным обязательствам относятся и резервы,которые созданы предприятием в связи с условными обязательствами илипрекращением деятельности.
Если стоимость чистых активов, как на начало отчетного года, так и наконец отчетного периода превышает величину уставного капитала организации, тодеятельность организации безубыточна.
Аналитические возможности формы №3 «Отчет об изменении капитала»
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должныраскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном,добавочном и др.) организации: как минимум данные о величине капитала на началоотчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения засчет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счетприроста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние,присоединение), и т.д.
Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевогофинансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и остаткахсредств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от другихорганизаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периодаследует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела «Изменениекапитала». Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражаетданные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетныхфондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям вовнеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом.
Аналитические возможности формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываютсянекоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен составнеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторскойзадолженности.
Аналитические возможности формы №6 «Отчет о целевом использованииполученных средств». В отчете отражаются данные об остатках средств, ранеепоступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и учтенныхна счете ”Целевые финансирование и поступления”. Данные представляютсянарастающим итогом с начала года.
Аналитические возможности форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Основноеназначение отчета о прибылях и убытках состоит в том, что он долженхарактеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год.основными статьями отчета являются доходы и расходы.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод врезультате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, заисключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических ифизических лиц:
— сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иныханалогичных обязательных платежей; — по договорам комиссии; -авансов в счетоплаты продукции, товаров, работ, услуг; -задатка; -в погашение кредита, займа,предоставленного заемщику.
Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажипродукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.),составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации заотчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод врезультате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации,за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов: — в связи сприобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенногостроительства, НМА и т.п.);
— вклады в УК других организаций, приобретение акций АО и иных ценныхбумаг не с целью перепродажи; — перечисление средств, связанное сблаготворительной деятельностью; — в виде авансов, задатка в счет оплатыматериально-производительных запасов и иных ценностей, работ, услуг; -впогашение кредита, займа, полученного организацией и т.п.
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый ихкоторых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходоворганизации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому видучасть расходов.
33. Особенности анализа консолидированной отчетности
организаций разного типа. Специфика современной отчетности
Формированиеконсолидированной финансовой отчетности группы основано на объединенииинформации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. Ноконсолидация не сводится к построчному сложению аналогичных статей активов,обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс консолидациипредусматривает целый ряд специальных расчетов и может быть представлен в видемногошаговой процедуры — графика консолидации. При этом на каждом шаге предусматриваютсяте или иные действия по превращению финансовых отчетов отдельных компаний инекоторой дополнительной информации в комплект консолидированной отчетности,составленной в соответствии с теми или иными стандартами.
Кчислу наиболее общих шагов формирования консолидированной отчетности относятся:элиминирование внутригрупповых операций; расчет гудвилла; расчет накопленногокапитала; расчет прав меньшинства; непосредственное формирование отчетов.ВНУТРИГРУППОВЫЕ ОПЕРАЦИИ. Как уже было сказано, консолидированная отчетностьгруппы предприятий составляется так, как будто вся группа является единымпредприятием (полная консолидация). Но из этого следует, что вконсолидированную отчетность не следует включать показатели, характеризующиевнутригрупповые операции, т.е. отношения элементов группы друг с другом.Напрашивается аналогия с обычной финансовой отчетностью: она характеризуетотношения компании с внешней средой, но никак не отношения междуподразделениями, находящимися внутри компании.
ГУДВИЛЛ.В общем случае гудвилл представляет собой разницу между стоимостью бизнеса вцелом и агрегированной величиной его идентифицируемых чистых активов, оцененныхпо справедливой стоимости. Сущность гудвилла состоит в оценке дополнительногоэкономического потенциала компании — когда в силу тех или иных причинпредприятие способно получить дополнительные экономические выгоды, в дополнениек «обычной» прибыли от использования своих чистых активов. Причинывозникновения гудвилла могут быть самыми разными: эффективная маркетинговаякампания («раскрученность» фирмы), наличие высококвалифицированнойкоманды менеджеров, прогрессивная организация труда и эффективная мотивацияперсонала, преимущества географического расположения, устойчивая клиентскаябаза и т.п. Все это повышает рейтинг компании и не случайно в русскоязычнойделовой литературе гудвилл часто называют деловой репутацией.
Впринципе, и рыночная стоимость компании, и справедливая оценка ее чистыхактивов могут быть определены для любого предприятия, даже если оно никогда непродавалось и не продается. В этом случае имеет место внутренний гудвилл,который можно оценить, но не принято отражать в финансовой отчетности(поскольку база для расчетов является гипотетической, а не реальной). Но еслипродажа предприятия стала свершившимся фактом, и при этом за него была уплаченасумма, превышающая стоимость чистых активов, то в этом случае гудвилл как быматериализуется и тоже становится объективным свершившимся фактом. Такойгудвилл (называемый покупным) отражается в консолидированной финансовойотчетности группы (но при этом не фигурирует в отчетности материнской илидочерней компании). Покупной гудвилл показывается в консолидированномбалансовом отчете отдельной строкой и подлежит амортизации (как правило, наоснове линейного метода).
НАКОПЛЕННЫЙКАПИТАЛ. В консолидированную отчетность полностью включается капиталматеринской компании. Что же касается дочерней компании, то было бы неправильновключать его в отчетность целиком. Ведь некоторая его часть, а именно — та,которая существовала в момент приобретения, уже, по сути дела, вошла вконсолидированную отчетность — через стоимость чистых активов, на основекоторой рассчитывался гудвилл. Поэтому, во избежание двойного счета, вконсолидированный баланс следует включить только ту накопленную прибыль,которая сформировалась уже после даты приобретения, причем только в той части,которая принадлежит материнской компании (а не миноритарным акционерамдочернего предприятия).
ПРАВАМЕНЬШИНСТВА.Этот принцип предусматривает приоритет отношений экономическогоконтроля (содержания) над отношениями собственности (формой). Но при этом«чужая» собственность, контролируемая группой, но принадлежащаяминоритарным акционерам, также должна найти отражение в балансе: онапоказывается в пассиве и носит название доли меньшинства Таким образом, доляменьшинства, представленная в пассиве консолидированного балансового отчета,рассчитывается путем умножения стоимости чистых активов дочерней компании надолю владения миноритарных акционеров.Выделение доли меньшинства происходит ипри формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках. В этом случае,прежде всего, рассчитывается консолидированная прибыль после налогообложения, азатем (в отдельном разделе отчета) показывается, какая часть этой прибылипринадлежит материнской компании, а какая — миноритарным акционерам.
МЕТОДЫКОНСОЛИДАЦИИ. При составлении консолидированной отчетности некоторые нюансывозникают в зависимости от того, каким образом исторически произошлообъединение компаний, т.е. при каких обстоятельствах одна из компаний сталадочерней по отношению к другой. Существует два типа объединения компаний — приобретение и объединение интересов. Под приобретением (синоним — покупка)понимают операцию, когда одна компания (покупатель) получает контроль надоперациями и чистыми активами другой компании (продавца) в обмен на передачуактивов, принятие обязательств или эмиссию акций. Объединение интересов(синоним — слияние) — операция, в результате которой акционеры объединяющихсякомпаний продолжают осуществлять совместный контроль над своими общими чистымиактивами и операциями и делят между собой выгоды и риски объединенной компании,при этом ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя. Посвоему характеру эти два способа объединения бизнеса отличаются друг от друга,что отражается в методологии формирования консолидированной отчетности.
Формаобъединения компаний или инвестиций находит отражение в методах консолидации, ккоторым, в соответствии с МСФО, относятся полная консолидация, пропорциональнаяконсолидация и метод долевого участия.
Полнаяконсолидация исходит из того, что группа представляет собой единоеэкономическое образование, при этом консолидации подлежат все чистые активыдочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинстваотражаются в пассиве консолидированного балансового отчета.
Пропорциональнаяконсолидация является общепринятым методом формирования консолидированнойфинансовой отчетности для совместной деятельности. Ее отличие от полнойконсолидации состоит в том, что консолидируются не контролируемые активы, атолько те, которыми участник совместного проекта реально владеет. Участие всовместной деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) могут показываться вотчетности участника либо вместе с другими аналогичными активами, пассивами,доходами и расходами, либо в виде отдельных позиций.
Методдолевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании.Такие инвестиции первоначально (в момент инвестирования) отражаются пономинальной стоимости, при этом возникает гудвилл — как разность междуноминалом инвестиций и долей инвестора в чистых активах ассоциированнойкомпании. В дальнейшем изменение доли инвестора в чистых активах, а такжеамортизация гудвилла отражаются в консолидированном балансе корреспонденции сосчетами прибылей и убытков.
СБОРИ СТРУКТУРИРОВАНИЕ ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ. Первую группу составляют задачи,которые обычно возникают на этапе подготовки к непосредственному составлениюконсолидированной отчетности. Для формирования консолидированной отчетноститребуется иметь как показатели публичной отчетности дочерних организаций, так инекоторую дополнительную информацию — сведения о внутригрупповых операциях,данные о структуре пакетов акций (долей) участников группы и т.д. Более того,недостаточно просто собрать информацию, нужно соответствующим образомсгруппировать ее и сформировать пакет исходных данных для последующихалгоритмов консолидации.
Вторую группу составляют задачи, которые возникают на этапенепосредственного формирования с консолидированной финансовой отчетности, впервую очередь — методологические задачи. Как правило, их круг довольноиндивидуален и зависит от размера группы и ее структуры.
34. Использование выводов из анализа финансовой отчетностипри
разработке бизнес-плана организации и принятие различных
управленческих решений
При разработке бизнес-плана получить грамотное его составление, реальноотражающее возможности и стратегию предприятия в реализации инвестиционногопроекта, можно лишь основываясь на достоверной информации о внутренней ивнешней среде предприятия.
Составлению бизнес-плана предшествует глубокий и всесторонний анализпроизводственного потенциала предприятия, условий функционирования, рынковсбыта и потребностей покупателей.
Подобная информационная база для разработки бизнес-плана предприятияформируемая в рамках бухгалтерского(финансового) учета, существенная гибкость вее наполнении, предоставляют хорошие возможности для аналитических расчетов,что необходимых при составлении бизнес-плана организации и принятия дальнейшихуправленческих решений.
Финансовый анализ охватывает все разделы аналитическойработы, входящие в систему разработки бизнес-плана, финансовые показателиохватывают все сферы деятельности хозяйствующего субъекта в контексте сокружающей средой, включая и рынок капитала.
Рассчитав все финансовые коэффициенты, сделав горизонтальный ивертикальный анализ финансовой отчетности, оценив все полученные результаты заанализируемой период аналитик может сделать выводы, ради которых, собственно, ибыли выполнены все работы. Анализ коэффициентов позволяет менеджменту компаниивладеть информацией о сильных и слабых сторонах компании
Анализ финансовых показателей и коэффициентов позволяет менеджерупонимать конкурентную позицию компании на текущий момент времени.
А анализируя динамику финансовых показателей и коэффициентов за период внесколько лет, можно, изучить результативность тенденций в контекстесуществующей бизнес-стратегии.
Балансовый отчет и отчет о результатах хозяйственной деятельностиявляются основными источниками информации для расчета финансовых показателей,используемыми компаниями. Некоторые аналитики называют балансовый отчет«фотографией финансового здоровья компании» на конкретный момент времени.
35.Формы заключения аудиторов по анализу финансовойотчетности
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когдааудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетностьдает достоверное представление о финансовом положении и результатахфинансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии сустановленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовкифинансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудиторприходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительноемнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита ненастолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение илиотказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержатьформулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указатьобстоятельства, к которым относится оговорка).
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничениеобъема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получитьдостаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отрицательное мнениеследует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия сруководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности,что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключениене является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение илинеполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считаетсямодифицированным, если возникли факторы:• не влияющие на аудиторское мнение, ноописываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователейк какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой(бухгалтерской) отчетности;• влияющие на аудиторское мнение, которые могутпривести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательномумнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может бытьмодифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации,влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной впояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор в случаенеобходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредствомвключения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципанепрерывности деятельности аудируемого лица.
Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторскогозаключения посредством включения части, указывающей на значительнуюнеопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности),прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияниена финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Часть, не влияющая на аудиторскоемнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указаниена то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки ваудиторское мнение.
Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной ссоблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительнойнеопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполненияаудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем неменее, в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторовнеопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности,аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о еедостоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.
Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредствомвключения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание кситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочноположительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств ив соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или можетоказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской)отчетности:1) имеется ограничение объема работы аудитора;2) имеется разногласиес руководством относительно:• допустимости выбранной учетной политики;• методаее применения;• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской)отчетности.
Обстоятельства, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, могутпривести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного,он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если этовозможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую(бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельнойчасти, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражениямнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии)в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
36.Сущность, цели и задачи аудита. Роль аудита в развитии
функции контроля в условиях рыночной экономики. Пользователи
материалов аудиторских заключений
Аудит — это одна из формфинансового контроля, потребность, которой зародилась одновременно с зарождениеми развитием товарообмена и ценовых отношений.
Всовременном понимании, аудит — это независимый финансовый контроль за деятельностью экономического субъекта,заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся его функционирования иположения, которые исходя из установленных критериев существенно влияют нафинансово-хозяйственное положение и состояние дел данного субъекта.
Цель аудита — это выражениемнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц исоответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Подфинансовой отчетностью в соответствии с федеральным законом №129ФЗ «Обухгалтерском учете» понимается: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях иубытках, приложений к ним, пояснительная записка.
Поддостоверностью финансовой отчетностив существенных отношениях понимается такая степень точности ее данных, котораяпозволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильныевыводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятий и приниматьбазирующиеся на них обоснованные экономические решения.
Пользователями финансовой отчетности являются лица,заинтересованные в информации об экономическом субъекте.
Задачи аудита:
1.        Оценка уровняорганизации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетногоперсонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности изаконности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственнуюдеятельность предприятия и ее конечные результаты;
2.        Оказание помощиадминистрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранениюнедостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты идостоверность показателей отчетности;
3.        На основеизучения и анализа прошлых фактов финансово-хозяйственной деятельностипредприятия ориентировании его администрации на те будущие события, которыеспособны повлиять на хозяйственную деятельность и ее конечные результаты;
4.        Предоставлениесодержательных и точных справок клиенту по всем вопросам, возникающим впроцессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг, касающихсяорганизации и внедрения бухгалтерского учета, составление отчетности,налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа.
Контрольнаряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной изфункций управления любого экономического субъекта.
Однимиз звеньев системы контроля является независимый финансовый контроль.
Аудитведется методом осуществления независимого вневедомственного финансовогоконтроля в условиях рыночной экономики.
Егоосновными субъектами являются, прежде всего, предприниматели и органынегосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся встране министерств и ведомств и поэтому не охвачены ведомственным контролем. Ат.к. интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, тосуществует объективная потребность в ее независимой оценке специалистами,имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на правооказания подобных услуг. Такими специалистами являются аудиторы.
37. Направление аудиторских проверок. Виды аудита и
аудиторских услуг
На Западе, а теперь и в Россииизвестны различные виды (типы) аудита. Элементы некоторых из них в нашей странесуществовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие элементы идаже виды аудита только сейчас начинают развиваться.
Аудиторы (аудиторские фирмы) впроцессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторскихуслуг: проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законностихозяйственных операций; оказание помощи в организации бухгалтерского учета;оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской(финансовой) отчетности; оказание помощи в налоговом планировании и расчетеналогов; консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составленияотчетности; экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу,менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.; разработкаучредительных документов и др.; предоставление информации о будущих партнерах;информационное обслуживание клиентов; другие услуги.
Аудит может быть внешним ивнутренним. Внешний аудит периодически проводят аудиторские фирмы илинезависимые аудиторы. Они оценивают систему отчетности, проверяют активы ипассивы организации, тестируют существующую систему внутреннего контроля.Главная задача внешнего аудита – установить, соответствуют ли реальностипредставляемые отчеты и балансы проверяемой организации, оценить ее финансовоеположение и результат работы. Отчет внешнего аудитора попадает на стол, главнымобразом, акционерам или кредиторам.
Некоторые виды внутреннего аудитаназываются управленческим или производственным аудитом. Управленческий аудит,выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационныхуслуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей иресурсов и достижения намеченных целей.
Довольно близок к управленческомуаудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализхозяйственной деятельности организации, проводимый для определения целей. Этотвид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административногоуправления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаютсяобъективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.Этот вид аудита преследует три цели: оценка эффективности управления; выявлениевозможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций,касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий;
Аудит на соответствие требованиям.Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой деятельности субъектав целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам илизаконам.
Аудит финансовой отчетностипредставляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения осоответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерскогоучета.
Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельностихозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил,обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективностьдеятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использованиесоциальных фондов и др.
Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях,установленных непосредственно законодательством или по поручениюгосударственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудитарегламентируется законодательными нормами.
Первоначальный аудит проводитсяаудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Согласованный(повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторноили регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительныхи отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатахдлительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организациисистемы внутреннего контроля и др.)
С точки зрения развития аудит разделяетсяна три стадии и, соответственно, три вида:
1. подтверждающий аудит (проверка иподтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
2. системно – ориентированный аудит(аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибокнезначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; приналичии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендациипо ее улучшению);
3. аудит, базирующийся на риске(концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском,что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
С точки зрения направленности аудитподразделяется на: общий аудит (предприятия и их объединения независимо оторганизационно – правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); банковский аудит; аудит страховых компаний; аудит бирж; аудит внебюджетныхфондов; аудит инвестиционных институтов и др.
38. Отличие аудита от других форм экономического контроля:
контроля, ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской
экспертизы
Отличие аудита от ревизии можно представить следующим образом: направленностьдеятельности в аудите: оценка хозяйственной жизни организации, выявлениенедостатков, а деятельность ревизии направлена на выявление и оценкунедостатков для их искоренения. аудит регулируется гражданским правом на основедоговоров, ревизия — административным правом на основе законов, инструкций,приказов вышестоящих органов государства. В аудите управленческие связигоризонтальные добровольные, а при ревизии – вертикальные в порядке назначения.
Задачи аудита — способствовать укреплению платежеспособности, а задачамиревизии являются сохранение активов, профилактика злоупотреблений в аудитеоплачивает услуги клиент или заказчик, а при ревизии платит государственныйорган.
Результаты аудиторской проверки: аудиторское заключение и рекомендациидля клиента
Результаты ревизии: акт ревизии, взыскания и указания.
Аудит отличается от государственного финансового контроля.
Задачами контроля являются проверка законности и правильностираспределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета, правильностирасчета и уплаты налогов.
Субъектами государственного финансового контроля являются:государственные органы и структуры, предприятия с государственным участием,организации, финансируемые из государственного бюджета.
Субъектами аудита же, наоборот, выступают в основном предприятия иорганизации негосударственного сектора экономики.
Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в том, чтоаудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляетсяпо решению судебных органов. Особая специфичность судебно-бухгалтерской экспертизызаключается в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получениеисточника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерскогоучета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.
Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного илигражданского дела, экспертиза не может существовать вне уголовного илиарбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму(правовую сторону данного вида экспертизы).Аудитор может быть привлечен вкачестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.
Эксперт самостоятельно определяет методы исследования и несетответственность за обоснованность своих выводов.
Законодательство РФ не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистовв выполнении функций эксперта-бухгалтера.
Главное отличие аудита от вышеперечисленных видов контроля заключается втом, что аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовыхпоказателей, но и занимается разработкой предложений по оптимизациихозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличенияприбыли, выступая в роли советника, консультанта (по вопросам ведения учета,налогообложения, обучения), помощника всех специалистов, занимающихсяобработкой и использованием финансовой документации.
39. Нормативно-правовое регулирование и организация
аудиторской деятельности
Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта,сложившегося в мировой практике.
Существует две основные концепции регулирования аудиторской деятельности:согласно первой концепции аудиторская деятельность строго регулируетсяцентрализованными органами, на которые возлагаются функции государственногоконтроля за аудиторской деятельностью (Австрия, Испания, Франция, Германия). Согласнодругой концепции аудит ориентирован в основном на потребности акционеров,инвесторов, кредиторов и других экономических субъектов. Аудиторскаядеятельность в некотором роде саморегулируется и регулируется в основномобщественными аудиторскими образованиями (США, Великобритания).
В России система нормативного регулирования аудиторской деятельностинаходится в стадии становления. Происходит процесс определения прав иобязанностей органов, регулирующих ее деятельность, определения роли и функцийгосударственных и общественных аудиторских организаций.
1. В правовом плане ее можно выстроить в следующем порядке:
1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, от07.08.2001 г.Он определяет место, цель и задачи аудита вфинансово-экономической системе;
2)Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.Постановлением Правительства РФ от 23.08.2002 г. № 696 утверждено 6 стандартоваудиторской деятельности. Они определяют общие вопросы регулированияаудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормыаудиторских услуг;
3) внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а такженормативные акты министерств и ведомств, установленные правила организацииаудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретнымотраслям.
Регулируют особенности аудита по видам: общий, страховой, банковый.
Например, Приказ Минфина РФ от 07.03.2002 г. № 47 «Об утвержденииположения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерствафинансов в РФ»;
4) внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатываютаудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральныхстандартов и практики аудита. Такие стандарты определяют качество работы ипрестиж аудиторских фирм, используются при проведении аудита и сопутствующихаудиту услуг.
2. В организационном плане систему регулирования аудиторской деятельностиможно представить следующим образом.
Министерство финансов РФ:
1) уполномоченный федеральный орган государственного регулированияаудиторской деятельности в РФ;
2) Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральноморгане;
3) Департамент организации аудиторской деятельности VAHA;
4) акредитированные профессиональные объединения;
5) аудиторские организации, индивидуальные аудиторы.
Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могутрегулироваться указами Президента РФ, которые не должны противоречитьфедеральному законодательству. Правительство РФ тоже вправе приниматьпостановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторскойдеятельности.
40. Международные и отечественные стандарты аудиторской
деятельности
Международные стандарты аудиторской деятельности
Изучение опыта, накопленного другими цивилизованными государствами, атакже проводимая координация во всемирном масштабе с целью обеспеченияединообразия аудиторской практики требуют знаний Международных стандартоваудита (МСА). Они считаются наиболее универсальными и гибкими. Необходимостьунификации аудиторских проверок обусловлен рядом факторов. Прежде всего, наэволюцию стандартов аудита влияет создание Международных стандартов финансовойотчетности, обеспечивающих возможность применения общих подходов к аудиту. Кэтому ж ведет увеличение числа и расширение деятельности транснациональныхкорпораций, использующих едины принципы ведения бухгалтерского учета во всехдочерних и зависимых предприятиях, расположены в странах разных континентов.
Развитие общепризнанных стандартов способствует также росту монополизма всфере аудита и консультационных услуг. В настоящее время преобладающая доляэтого рынка приходится на 10-11 крупнейших компаний. Важна роль Международныхстандартов аудита в связи с тем, что они ограничивают возможностьнекачественной проверки. Стандарты аудита, являясь критерием качества оказанныхуслуг, позволяют клиентам и пользователям финансовой отчетности получить вопределенной мере уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостовернуюинформацию, а проверка проведена им добросовестно.
А разработкой стандартов аудита занимается ряд международных организацийи национальных ассоциаций аудиторов: Международная федерация бухгалтеров;органы ООН: Экономический и социальный совет; Комиссия по ТНК;Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учетаи отчетности ООН, Организация по экономическому сотрудничеству и развитию;Международный банк реконструкции и развития; Европейский союз Комиссия поценным бумагам и биржам; Американский институт присяжных бухгалтеров,национальные союзы профессиональных организаций других стран.
Большая часть российских Правил (стандартов) по принципам, на которых онибазируются, и содержанием близка к МСА, а существующие различия связаны не снамеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностямидействующего российского законодательства, уровнем развития отечественногоаудита другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могутбыть со временем устранены и понятно, в каком направлении для этого следуетменять российские регламентирующие документы.
МСА состоят из Международных стандартов проведения аудита и стандартов пооказанию сопутствующих услуг. Первая часть МСА включает в себя 29 стандартов, вкоторых изложены основы аудиторских процедур.
Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается нев отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или внеудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежногомеханизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскимиаудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторскоезаключение по результатам обязательного ежегодного аудита.
Отечественные стандарты аудиторской деятельности.
Отечественные стандарты аудиторской деятельности определены всоответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ (ст.9).
1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) представляют собойединые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности.
2. ПСАД подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности,действующие в профессиональных аудиторских объединениях, правила (стандарты)аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, всоответствии с Федеральным законом от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»».
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаютсяПравительством РФ.
4. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если этопредусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правилааудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным ПСАД.
5. Аудиторские организации и индивидуальные предприниматели также вправеустанавливать собственные правила аудиторской деятельности, если они непротиворечат федеральным ПСАД.
На основе перевода международных стандартов аудита были разработаныпроекты первой группы новых федеральных ПСАД- В состав первой группы вошли следующиефедеральные ПСАД:
1) цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности;2)документирование аудита;3) планирование аудита;4) существенность в аудите;5)аудиторские доказательства; 6) аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности;
7) оценка рисков и внутренний контроль;8) внутрифирменный контролькачества работы аудита; 9) аффинированные лица; 10)события после отчетной даты;11)применимость допущения непрерывности аудита;
Первые шесть из приведенных стандартов утверждены постановлениемПравительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 4.07.2003 г.).
Внутрифирменные аудиторские стандарты составляют важнейшую частьорганизационно-распорядительной документации и всей системы внутреннегоконтроля аудиторской организации. Аудиторские внутрифирменные стандарты должныудовлетворять определенным требованиям: 1) целесообразности; 2)полноты идетализации; 3)единства терминологической базы; 4)преемственности инепротиворечивости.
Внутренние стандарты составляют определенные блоки, которые можнопредставить в следующем виде: 1)стандарты, определяющие структуру аудиторскойорганизации, ее технологию; 2)стандарты расшифровывающие, дополняющие иуточняющие положения российских правил; 3) методики проведения аудиторскихпроверок по разделам и счетам бухгалтерского учета; 4) стандарты, определяющиеорганизацию сопутствующих аудиторских услуг.
Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологическогосопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторскойорганизации. Они определяют качество работы и престиж аудиторской организации.
41. Качество аудита. Профессиональная этика аудитора
Качество аудиторской проверки закладывается еще на этапе ее планирования,так как грамотно составленный план после предварительного знакомства склиентской организацией — начало, фундамент квалифицированного ее проведения.Качество выполненной ее аудитором (аудиторской организацией) работы должносоответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условийдоговора — требованиям, предъявляемым к работе соответствующего рода. Послеэтапа планирования наступает процесс проверки экономического субъекта, и толькопосле прохождения всех этапов аудита можно сделать общее заключение о егокачестве.
Основные требования, предъявляемые к аудиторской проверке.
1. Профессиональная компетентность аудиторов (принимая обязательствооказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен всвоей компетентности в данной области, обладать достаточным объемом знаний инавыков, чтобы добросовестно выполнить свой долг).
2. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических нормаудиторской деятельности в соответствии с принятым в 1996 г. Кодексом профессиональнойэтики аудиторов, безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации,ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки. Аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведенийи документов, получаемых ими в ходе проверки, -они составляют аудиторскуютайну.
3. Своевременность выполнения работ по договору (в соответствии со ст.708 ТК РФ) в договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы.
4. Неукоснительное соблюдение при осуществлении аудита требованийдействующего законодательства (Федерального закона «Об аудиторскойдеятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности и др.).
5. Сохранность документации. Если документация, изъятая у клиента,проверяется в помещениях аудиторской фирмы, то фирма берет на себяответственность за ее сохранность.
6. Глубокий и всесторонний анализ хозяйственно-финансовой деятельности,оценка активов и пассивов предприятия.
7. Учет и соблюдение работы. Заказчик вправе в любое время проверять ходи качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность(ст. 727 ГК РФ).
8. Квалифицированное проведение всех этапов проверки, включая оказаниеиных аудиторских услуг, основанных на современных методиках.
9. Честность, объективное рассмотрение всех возникающих ситуаций иреальных фактов, недопущение личной предвзятости. Качество аудита – довольноширокое понятие, и поэтому качественная аудиторская проверка служит показателемпрофессионализма той
аудиторской организации, которая его проводила. Аудиторская фирма несетответственность за совершение проверки, и ее деятельность регулируетсязаконодательством РФ. Определенная роль здесь отводится государственным органам(Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторскойдеятельности в РФ, Департамент организации аудиторской деятельности в РФ идр.), на которые возложены функции защиты экономического субъекта отнедобросовестного аудитора.
Этика аудитора описана в Кодексе, где определено, что цели бухгалтерской профессиисостоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартамипрофессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом ввыполнении условия соблюдения общественных интересов.
Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех основныхтребований:
1) достоверности. У общества существует потребность в достовернойинформации и надежных системах подготовки и предоставления такой информации;
2) профессионализма. Существует потребность в людях, которые без сомнениймогут быть признаны клиентами как специалисты в области бухгалтерского учета исмежных дисциплинах;
3) качества услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги,предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества;
4)доверия. Потребители аудиторских услуг должны быть уверены всуществовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление такихуслуг.
Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской профессии аудиторыдолжны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов: порядочность,объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность,профессиональное поведение.
Принцип независимости — один из важнейших в аудите. В Кодексе этикинезависимости аудитора уделено достаточно много внимания: «Принимая задание посоставлению отчета, публично практикующие профессиональные бухгалтеры должныбыть сводными от какой-либо заинтересованности, которая могла быть признананесовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости».
В Кодексе особо рассматриваются проблемы, возникающие в том случае, когдааудитор оказывает клиенту услуги по расчетам налогов, налоговому планированию,налоговой оптимизации, налоговому аудиту и тому подобному, поскольку приоказании услуг такого рода аудитору нередко приходится отстаивать позициюклиента, стремящегося минимизировать налоговые выплаты, перед налоговыми илииными контролирующими органами.
В соответствии с Кодексом аудитор не должен одновременно приниматьучастие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносятили могут нанести ущерб порядочности, объективности, независимости или хорошейрепутации данной профессии и поэтому несовместимы с оказанием профессиональныхуслуг.
Весьма подробно рассмотрены в Кодексе проблемы, связанные свзаимоотношениями одной аудиторской организации с другими аудиторскимиорганизациями. Речь идет об отношениях при переходе клиента от одного аудиторак другому или при одновременной работе нескольких аудиторских организаций содним и тем же клиентом.
В Кодексе этики специально рассматриваются этические аспектыпрофессиональных бухгалтеров и аудиторов, которые являются сотрудникамиорганизаций, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги, а такжепрофессиональных бухгалтеров, работающих на коммерческих предприятиях различногопрофиля.
42. Планирование и программа аудита. Основные этапы, сущность
техники и технологии проведения аудиторских проверок. Понятие
существенности и риска в аудите
Всоответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита»результаты планирования аудиторской проверки оформляются в виде двухдокументов: плана и программы аудита.
План аудита содержит следующую основнуюинформацию: планируемые трудозатраты; уровень (или уровни)существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; составаудиторской группы и ее руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроковпроведения и исполнителей.
Программа аудита — это документ,определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторскихпроцедур. По своей сути она является набором инструкций для аудитора,выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполненияработы. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур,используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, а также оспособах их применения и документирования.
Входе проведения проверки в зависимости от получаемых результатов программаможет корректироваться. При небольших объемах проверки программа можетсоставляться в виде единственного документа, а при больших объемах проверяемойинформации программа может состоять из совокупности программ проверок каждогосегмента.
Работааудитора с клиентами, обратившимися к ним, начинается с предварительногопланирования. По его итогам аудиторская фирма принимает решение — согласна лиона работать с данным клиентом.
На принятие этого решения влияют следующиеосновные факторы:1) аудиторская фирма должна убедиться в принципиальнойвозможности проведения аудита; 2) аудиторы должны оценить субъективные факторы,т.е. личностные, влияющие на их желание работать с данным клиентом: легальностьего деятельности; наличие судебных процессов или конфликтных ситуаций уклиента, которые могут иметь впоследствии широкий общественный резонанс;репутация клиента; платежеспособность.;3) аудиторы должны оценить наличие всвоей организации необходимых человеческих ресурсов.
Такжена этом этапе обсуждаются и согласовываются организационные вопросы, связанныес созданием нормальных условий для работы аудиторов и своевременной оплатыоказанных услуг.
Договорнаяработа начинается с получения субъектом аудиторской деятельности официальногопредложений от клиента (экономического субъекта) с просьбой о проведенииаудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг. В подтверждениесвоего согласия на данное предложение субъект аудиторской деятельностинаправляет экономическому субъекту письмо — обязательство о согласии напроведение аудита. Этот документ регламентирует обязательства и ответственностьэкономического субъекта и субъекта аудиторской деятельности на этапе заключениясоглашения о проведении проверки.
Придостижении принципиальных договоренностей о проведении проверки, междуконтрагентами заключается договор на проведения аудиторской проверки (илиоказания сопутствующих услуг), который юридически отражает и фиксируетсогласованные интересы сторон.
Аудиторский риск — это субъективноопределяемая аудитором вероятность признать по итогам проверки, что отчетностьможет содержать не выявленные существенные искажения после признания ее достоверностиили, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле ихнет.
Аудиторский риск включает в себя 3компонента: Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск; Риск средствконтроля (риск системы внутреннего контроля); Риск не обнаружения.
Аудиторыне обязаны устанавливать достоверность проверяемой отчетности с абсолютнойточностью, а обязаны установить ее достоверность во всех существенныхотношениях.
Согласноправилу (стандарту) №4 «Существенность в аудите», информация оботдельных активах, обязательствах, доходах, рисках, составных частях капиталасчитается существенной, если ее пропуск или искажения могут повлиять наэкономические решения пользователей, принимаемых на ее основе.
Существенностьзависит от величины показателя в отчетности или ошибки, оцениваемых в случае ихотсутствия или искажения. При разработке плана аудита, аудитор долженустановить приемлемый уровень существенности с целью выявления существенныхискажений.
43. Оценка системы внутреннего контроля
Согласнофедеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №8 «Оценкааудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемымлицом», система внутреннего контроля означает совокупность организационныхмер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качествесредств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственнойдеятельности, обеспечение сохранности активов, выявление исправления ипредотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовкедостоверной финансовой отчетности.Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:
1) Соблюдение требований законодательных нормативных актов приосуществлении финансовых и хозяйственных операций;
2) исполнительную дисциплину на всех уровнях управленческой структурыэкономического субъекта;
3) своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерскихдокументов и составления бухгалтерской отчетности;
4) предотвращения выявленных ошибок и нарушений;
5) сохранность активов экономического субъекта.
Согласно классификации, определеннойстандартом №8, все элементы системы внутреннего контроля подразделяются на 3группы:
1) Надлежащая система бухгалтерского учета;
2) Контрольная среда;
3).Средства контроля.
Контрольная среда — это осведомленностьи практические действия руководителя экономического субъекта, направленные наустановление и поддержание системы внутреннего контроля.
Средства контроля — это части системывнутреннего контроля, установленные руководством экономического субъекта на отдельныхнаправлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективногои надлежащего управления ей. Оценка системы внутреннего контроля базируется наполучении ответов на контрольные вопросы, заранее разработанные субъектомаудиторской деятельности.
Система внутреннего контроля можетсчитаться эффективной, если она:
1.        Эффективнопредупреждает о возникновении недостоверной информации;
2.        Эффективновыявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того, как онавозникла.
Приоценке системы внутреннего контроля используются не менее трех градаций:высокая, средняя, низкая.
Основные этапы оценки системы внутреннегоконтроля:
1.        Общее знакомствос системой внутреннего контроля экономического субъекта;
2.        Первичная оценканадежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
3.        Подтверждение илине подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
44. Аудиторская выборка. Аудиторские доказательства и
документы
Всвязи с тем, что объем информации, сосредоточенной бухгалтерской документациизачастую бывает очень большим, то аудиторы в подавляющем большинстве случаевпроверяют не всю документацию, а ее часть, выбранную определенным способом.Затем результаты проверки выбранной части распространяются на всю совокупностьдокументов.
Такимобразом, аудиторская выборка — это способ проведения аудиторской проверки при котором источники информацииоб аудируемом лице проверяются не в сплошном порядке, а в выбранном, следуя приэтом требованиям федеральных правил-стандартов аудиторской деятельности.
Аудиторскойвыборке предъявляется требование представительности.
Представительность (репрезентативность) — требование,предусматривающее, что все элементы изучаемой совокупности имеют равнуювероятность быть отобранными в выборку.
Методы обеспечения репрезентативности: 1)Случайный отбор — как правило, сиспользованием таблицы случайных чисел или генератора случайных чисел; 2)Системный отбор — предполагает, чтоэлементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайного выбранногочисла; 3)Комбинированный — различные совокупности первых двух. Выбор метода отбора или их совокупностизависит от обязательств проверки, от аудиторского риска и предполагаемойэффективности аудита. Но в любом случае аудитор должен быть уверен, чтоиспользуемые им методы являются надежными с точки зрения достаточногоаудиторского доказательства.
Аудиторское доказательство — это информация,полученная аудитором при проведении проверки и результат ее анализа.
Кним относится: первичные учетные документы и бухгалтерские записи, письменныеразъяснения аудируемого лица, а также информация, полученная от третьих лиц.
Ихполучают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля инеобходимых процедур проверки по существу.
К основным документальным методамполучения аудиторских доказательств относятся:
1.        Формальная проверка документов. Включает в себя проверку соблюдениядействующих форм документов, последовательности, полноты и правильностизаполнения их реквизитов, соблюдения порядковой нумерации и наличиясоответствующих подписей;
2.        Арифметическая проверка. Включает в себя проверкуправильности проставленных в документах цен, приведенных накидок, скидок,наценок, процентных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и другихарифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов;
3.        Экспертная проверка. Дополняя формальную и арифметическую, направлена навыявление в документах подделок. Таких как дописка текста, букв, цифр,зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровыхзаписей, подделывание подписей и т.д;
4.        Логическая проверка. Путем сопоставления хозяйственной операции,отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями позволяетвыявить сокрытие хищений, приписок выполненного объема работа и другиезлоупотребления;
5.        Нормативно-правовая проверка. Устанавливается в соотношении ссовершенной хозяйственной операцией, действующим законом, правилом, требованиемустава или учредительных документов. Устанавливаются отклонения от утвержденныхнорм, смет, лимитов и т.д;
6.        Экономическая проверка. Выясняется экономическаяцелесообразность совершенной хозяйственной операции, ее обоснованностьисточниками финансирования, плановыми расчетами, также изучаются полученные отнее результаты;
7.        Встречная проверка. Изучается достоверность хозяйственных операций путемсопоставления документов и записей в учетных регистрах, которые относятся кодним и тем же взаимосвязанным операциям;
8.        Контрольное сличение. Проверяется равенство остатков на началопроверяемого периода вместе с документированным приходом на конец проверяемогопериода. Остатки, как правило, базируются на данных инвентарных описей;
9.        Обратная калькуляция. Используются для проверки размеров необоснованногосписания сырья на производство при выпуске определенного вида продукции;
10.     Проверка документов по данным корреспондентских счетов. Выявляет документы, по которымсовершены незаконные или нецелесообразные операции;
11.     Аналитическая проверка отчетности и баланса. Изучает обоснованность показателейотчетности и баланса данных аналитического и синтетического счета.
45. Технология и методика проведения аудиторских проверок в
организациях разного профиля
Технология аудиторской проверки не имеет строгой регламентации и незафиксирована нормативно-правовыми документами. Но она обязательно отвечаетопределенному набору требований и включает несколько этапов, которые могутосуществляться в определенной последовательности, это:1) планирование аудита(предварительное знакомство с клиентом, оформление контракта илиписьма-обязательства, изучение и оценка системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля организации клиента, оценка рисков, подготовка плана ипрограммы аудита.) Цель — организовать эффективную и экономически оправданнуюпроверку;2) сбор аудиторских доказательств (выполнение аудиторских процедур:тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу). При этомнеобходимо проверить: учредительные и другие общие документы, хоздоговоры,учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения,отчетность экономического субъекта, систему внутреннего контроля, комплексы повсем разделам и счетам бухгалтерского учета. При проведении аудиторскойпроверки следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбораудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Необходиморуководствоваться федеральными правилами (стандартами) «Аудиторскиедоказательства», «Первичный аудит начальных и сравнительных показателейбухгалтерской отчетности», «Аналитические процедуры»,«Действие аудитора привыявлении искажений бухгалтерской отчетности» и т. д.;3) документирование(документируются основные аспекты проведенной работы, сделанные вывод и другиесущественные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения,а также для доказательства высокого качества ведения аудита). Рабочаядокументация должна быть достаточно полной и убедительной. При оформлении ходааудита необходимо руководствоваться положениями федерального правила(стандарта) «Документирование аудита;4) заключительный этап (завершениеподготовки рабочей документации, информирование руководства аудируемого лица порезультатам проверки, формулирование мнения о достоверности бухгалтерскойотчетности, подготовка аудиторского заключения.
Методики выполнения аудиторских проверок разрабатываются специалистамиаудиторской организации и составляют их коммерческую тайну.
Основные подходы формирования методики аудита:
1) бухгалтерский (разработка методик проверки различным разделамбухгалтерского учета);
2) юридический (включает в себя разработку метода проверки различныхвопросов с юридической точки зрения);
3) Специальный (включает в себя разработку метода проверки группэкономических субъектов, обладающих общими специальными признаками);
4) отраслевой (разрабатываются методики аудита экономических субъектов взависимости от вида и деятельности и отраслевой принадлежности).
Все методики разрабатываются по единой типовой схеме, включающей переченьнормативно-правовых документов.
Используются тесты, анкеты, таблицы и т.д. Важную роль играюткомпьютерные информационные технологии.

46. Выбор основных направлений аудиторской проверки
Порядок определения объёма аудиторской проверки установлен федеральнымправилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы,связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (утв. постановлениемПравительства РФ от 23.09.2002 г.№696).
Аудиторская организация вправе самостоятельно принимать решения о видах,количестве и глубине проведения аудиторских процедур исходя из собраннойинформации о деятельности экономического субъекта.
Аудиторская проверка включает:
1) изучение и оценку системы бухучета клиента;
2) оценку эффективности системы внутреннего контроля;
3) проверку соблюдения нормативных актов при проведении аудита;
4) аудит оценочных значений в бухгалтерском учете;
5) налоговый аудит.
Аудиторская организация обязана достичь понимания системы бухучета путемвнимательного всестороннего изучения его организации и документооборотаклиента, описать эту систему и проанализировать сильные и слабые стороны. Приизучении системы бухучета устанавливают ее соответствие действующим нормативнымактам и адекватности масштабам деятельности экономического субъекта.
Оценка эффективности системы внутреннего контроля осуществляется всоответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение иоценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Всеэтапы оценки системы внутреннего контроля фиксируются в рабочих документахаудитора.
Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудитапредусматривает проверку соответствия совершенных экономическим субъектомфинансовых и хозяйственных операций действующем законодательству для того,чтобы получить достоверную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность несодержит существенных искажений.
Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете составляет одну изнаправленностей аудиторской проверки. Он означает проверку исчисленияруководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерскойотчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета приневозможности определения точных значений. В ходе такой проверки аудиторскаяорганизация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, чтооценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и принеобходимости содержат соответствующие пояснения.
Проведение налогового аудита проводится с целью выражения мнения остепени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленнымзаконодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов ииных платежей в бюджеты различных уровней.
На предприятиях, которые применяют компьютерную обработку информации,производится проверка оценки учета среды компьютерной и информационной системы,а также проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что всебухгалтерские операции должным образом автоматизируются и отражаются в учетесвоевременно и без ошибок.
При проверке системы компьютерной обработки данных аудиторскаяорганизация руководствуется правилом (стандартом) «Аудит в условияхкомпьютерной обработки данных».
47. Аудит учредительных документов и формирования уставного
капитала
Объектами аудита являются учредительные документыорганизации, а также те, которые согласно Федерального Закона РФ “Обухгалтерском учете” от 21.11.96г. №129-ФЗ служат первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (для проверкиучета вкладов в уставный капитал).
Организации осуществляют свою деятельность на основании устава,утвержденного собранием учредителей и зарегистрированного в установленномпорядке. В уставе организации закрепляются ее функции, структура, капитал,порядок реорганизации и ликвидации, формулируются принципы бухгалтерского учетаи контроля.
В процессе проверки следует обратить внимание на наличие свидетельства огосударственной регистрации, в т.ч. новой редакции устава и учредительныхдокументов (в случае внесения изменений), лицензий на отдельные виды деятельности,подлежащие лицензированию в обязательном порядке.
В ходе проверки учредительных документов определяется переченьхозяйственных операций, для осуществления которых создан данный экономическийсубъект.
В программе аудиторской проверки по данной тематике целесообразнорассмотреть следующие вопросы: 1) Предмет деятельности клиента. 2.) Переченьхозяйственных операций, проведенных экономическим субъектом за проверяемыйпериод.3) Наличие лицензий и разрешений на занятие лицензируемыми видамидеятельности. 4.) Виды счетов, открытых в банках. 5.) Своевременность иправильность внесения в учредительные документы всех изменений. 6.) Структурауправления 7.) Правильность расчетов с учредителями по взносам в уставныйкапитал и расчетов с учредителями.
Источниками информации служат учредительные документы, лицензии, приказы,первичные учетные документы, используемые при оформлении хозяйственных операцийпо соответствующим объектам учета.
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формированиемнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающихсостояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативнымактам.
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и праваосуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников),структуры и управления организации, а также финансовых возможностей длядостижения поставленных целей деятельности. Проверка учредительных документов,учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется последующей программе: проверка наличия и формы учредительных документов;соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных инормативных актов; полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплатуакций при учреждении акционерного общества; проверка налогообложения средств,переданных в уставной капитал организации ее учредителями; проверка законностивидов деятельности; соответствие размера уставного капитала даннымучредительных документов и законодательству РФ; полнота и правильностьформирования уставного капитала; соблюдение законодательно установленных сроковдля окончательных расчетов по оплате уставного капитала; оценка правильностиотражения в учете формирования уставного капитала; установление реальностивнесения сумм в уставной капитал; обоснованность изменений величины уставногокапитала.
Для выполнения поставленных программой задач анализируются следующиеисточники: основные законодательные и инструктивные документы, регулирующиеправовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;учредительные документы; бухгалтерская отчетность; регистры синтетического ианалитического учета уставного капитала; первичные документы по формированиюуставного капитала.

48. Аудит системы управления организацией
Процессу постановки системы управления или внедрению управленческихрешений предшествует комплексная диагностика, включающая оценку текущейстратегии предприятия, структуры управления компанией — административногоподчинения и функционального взаимодействия, информационных и документарныхпотоков.
В ходе диагностики осуществляется анализ отдельных подсистем выполненияключевых функций управления — стратегического и оперативного планирования,контроля и учета за реализацией планов, распределения финансов и учета движенияденежных средств, реализации закупок и продаж, осуществления кадровой политикии т.д.
Выбор направлений диагностики определяется целями проекта и задачами,которые стоят перед компанией на данном этапе ее развития.
Аудит системы управления является стандартным этапом, с которогоначинается выполнение работ по оптимизации или реорганизации существующейсистемы управления Компанией или ее отдельных элементов (подсистем управления).Диагностика текущего состояния дел в системе управления позволяет более точновыявить существующие проблемные зоны в механизмах управления Компанией,выделить приоритетные направления оптимизации и выбрать наиболее адекватныеспособы решения проблем.
При проведении управленческого аудита решаются следующие задачи:
Во-первых, оценивается текущая стратегия предприятия, включая положениена рынке, целостность и системность поставленных стратегических целей,понимание их руководителями и сотрудниками, применение в оперативномуправлении, контроль за их реализацией.
Во-вторых, оценивается технология управления процессами производства иреализации каждого продукта/ услуги Компании (далее в тексте для обозначенияданных процессов используется термин «бизнес-процесс»). Оценкатехнологии включает анализ того, как осуществляется управлениебизнес-процессами: анализ потребительских свойств продукта, его проектирование,приобретение комплектующих, производство, контроль качества, реализация ипослепродажное сопровождение.
В-третьих, оценивается технология выполнения ключевых функций управленияКомпанией в целом, включая функции анализа рынка, стратегического иоперативного планирования, контроля и учета за реализацией планов, распределенияфинансов и учета движения денежных средств, проведения кадровой политики и т.д.
Следующим шагом, проводится оценка структуры управления компанией, т.е.взаимосвязь между процедурами, которые составляют бизнес-процессы и ключевыефункции управления. В ходе оценки анализируется модель управления, четкостьразделения на функциональные и профитные подразделения, структураадминистративного подчинения и функционального взаимодействия, схемаинформационных потоков, а также их соответствие стратегии и модели управления.
В результате оценки процедур (бизнес-процессов и ключевых функций) иструктуры управления, а также их соответствия стратегии и модели управлениясоставляются рекомендации по изменениям в процедурах и структурах, которыеследует осуществить для повышения эффективности менеджмента предприятием
Проводится экспертная оценка численности подразделений, которая должнабыть достигнута при внедрении изменений в процедурах и структура.
При проведении управленческого аудита используются стандартные методы экспертногоконсультирования: установочные и экспертные интервью, анализ документов, сборданных, формализованное описание процедур, построение схем и моделированиебизнес-процессов и ключевых функций. Данные методы базируются на технологииструктурного анализа и проектирования (SADT — Structured Analysis and DesignTechnique — методология описания больших систем, которая позволяет эффективноанализировать и проектировать деятельность коммерческих и производственныхорганизаций).
49. Аудит расчетов
АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ
Расчеты между поставщиками и покупателями осуществляются, как правило;безналичным путем платежными поручениями, аккредитивами, платежными требованиями-поручениями,чеками, а средства со счетов фирмы списываются по распоряжению владельцасчетов. Форма расчетов плательщиком и получателем средств определяетсядоговором или соглашением. Организации — участники договора по общемусоглашению могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этомслучае в банк представляется поручение, чек на незачтенную сумму. Практикуются такжебартерные сделки. Допускаются, кроме того, наличные расчеты с покупателями впределах лимита наличных расчетов, установленного законодательством.
При проверке, прежде всего, необходимо установить, имеются ли в наличиивсе договоры на поставку продукции, зарегистрированы ли эти договоры в журналерегистрации договоров и гарантийных писем.
Расчеты с покупателями за реализованную продукцию (работы, услуги)учитывают на активном балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
Источниками информации, кроме указанных юридических документов, являютсярасчетно-платежные документы, журнал-ордер №11, акты инвентаризации расчетов,Главная книга, бухгалтерский отчет организации. При проверке безналичных расчетоваудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а вряде случаев — провести встречные сверки в банке или в организации, с которойбыли осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциямпо чекам, аккредитивам или с использованием векселей. Проверяя расчеты спокупателями с использованием векселей, необходимо обратить внимание насвоевременность и правильность отражения вексельного процента по полученнымвекселям. Кроме того, необходимо определить причины неплатежей, если имеютсяфакты просроченной дебиторской задолженности, нет ли пропусков срока исковойдавности.
Путем прослеживания и арифметической проверкой необходимо установить:правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг),использования наценок (скидок, накидок); нет ли умышленных расчетов спокупателями ниже себестоимости отгруженной продукции при бартерных сделках,взаимозачетах, расчетов с использованием чеков, аккредитивов, векселей.
Необходимо также проверить правильность ведения аналитического учета посчету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о реальнойзадолженности по расчетам с покупателями, обеспеченной векселями, срок поступленияденежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными(учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок).Проверяется правильность составления корреспонденции счетов со счетом 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»; соответствие записей аналитическогоучета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записям в оборотнойведомости, Главной книге, балансе. При проверке расчетов с покупателями можноприменить также аналитические процедуры, логический, нормативный и научныйанализ.
 
АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Цель аудита — установление соответствия применяемой в организацииметодики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов сперсоналом, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам, длятого чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния надостоверность бухгалтерской отчетности.
Основные задачи аудита:1) оценка существующей в организации системырасчетов с персоналом и ее эффективности;2)оценка состояния синтетического ианалитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналоморганизации в проверяемом периоде;3)оценка полноты отражения совершенныхопераций в бухгалтерском учете;4) проверка соблюдения организацией налоговогозаконодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;5)проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетнымифондами, по социальному страхованию и обеспечению.
Планирование и программа аудита. Аудиторская проверка должна бытьспланирована на основе достигнутого аудиторской организацией пониманиядеятельности экономического субъекта. Цель планирования — организоватьэффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планированиянеобходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения;разработать общий план и программу аудита.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоватьсяправилами (стандартами) аудиторской деятельности, где предусмотрено, чтопланирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработкеаудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема,графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторскойпрограммы, определяющей объем, виды и последовательность осуществленияаудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организациейобъективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Программа аудита оплаты труда содержит информацию оборганизаторе-заказчике, сроках проведения и состоит из следующих пунктов:1)аудит оформления первичных документов;2) аудит системы начислений заработнойплаты;3) аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработнойплаты;4) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистровбухгалтерского учета;5) аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетныефонды.
При проведении аудита оплаты труда основными документами проверкиявляются:
1) приказы о приеме на работу; 2) коллективный договор; 3)табельиспользования времени; расчетно-платежные ведомости; 4) кассовые ордера; книгадепонированной заработной платы; 5) личные карточки; 6) приказы руководителя изаявления работников на выплату пособий; 7) листки нетрудоспособности; 8)путевки на санаторно-курортное лечение; 9) сведения о полученных доходахработников; 10) журналы-ордера № ,10,10/1,10а, 12; 11) ведомости № 12,13,13а,15,18; 12) исполнительные листы; Главная книга; 13) договоры на обучение, актыо выполненных работах; 14) отчетные декларации по расчетам с органамисоциального страхования и обеспечения.
 
АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитордолжен составить примерную программу изучения документов в зависимости отсостояния данного раздела учета на предприятии. Для сбора информации присоставлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можноиспользовать опрос, его результаты могут создать определенное мнение уаудитора. Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотребленийразработан определенный набор контрольных процедур. Проверка документов порасчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором сиспользованием специальной карточки.
При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявитьпять одинаковых нарушений, чтобы сделать вывод о значительном распространенииданной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить. Дляпроверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицамиаудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данныханалитического и синтетического учета. Взаимоувязка аналитических исинтетических данных учета будет зависеть от формы ведения учета напредприятии.
При проверке авансовых отчетов необходимо обратить внимание на:
1) наличие приказов (распоряжений) о направлении работников вкомандировку с указанием цели командировки, страны пребывания и сроковкомандировки;
2) правильность возмещения командировочных расходов (суточные,квартирные, стоимость проезда);3) наличие командировочного удостоверения сотметками в месте пребывания в командировке;4)правильность и своевременностьсоставления авансовых отчетов;5) правильность возмещения затрат нахозяйственные нужды;6) наличие оправдательных документов;7) полнота исвоевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;8)правильностьвозмещения затрат на представительские расходы; 9) правильность возмещениязатрат при краткосрочных загранкомандировках.
Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор долженсначала проверить:1)кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;2) имеется лив наличии нормативная база для работы бухгалтера;3) кому подотчетен данныйбухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;4) имеется ли утвержденныйруководителем организации список подотчетных лиц.
Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71«Расчеты с подотчетнымилицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первоечисло последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхожденийвыявить их причины.
Основные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами могут бытьклассифицированы следующим образом:1)нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;
2) нарушения при оформлении командировочных расходов;3)нарушение порядканалогообложения при оформлении командировочных расходов;4)нарушение приприобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;
5)нарушение порядка учета представительских расходов;6) нарушения порядкаведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.
АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Виды кассовых операций включают в себя выдачу средств:1) на оплатутруда;) на социальные цели;) подотчетным лицам;) наадминистративно-хозяйственные расходы;) учредителям и акционерам.
Виды нарушений:1) прямое хищение — вид нарушений можно обнаружить припомощи инвентаризации. Если в организации имеется несколько касс, то все ониопечатываются с целью предотвращения покрытия недостач в одних кассах за счетдругих. Кассир составляет отчет по кассе за последний день и выводит остаток.Подсчитывается фактическая наличность в кассе и сравнивается с остатком покассовой книге.
Кассир дает расписку о том, что все расходные и приходные документы онвключил в отчет, неоприходованных и неописанных денежных средств не имеется. Вслучае обнаружения недостачи или излишков кассир пишет объяснительную;2)хищение денежных средств, маскируемое расписками должностных лиц и другихработников предприятия — обнаружение документов, не подтвержденных одной изподписей: а) получателя денег; б) главного бухгалтера; в) руководителяпредприятия; 3) неоприходование и присвоение поступивших сумм из банка.Производится проверка кассовых и банковских операций, проверяются приходныекассовые ордера на поступление денег с расчетного счета, чековые книжки,корешки чековых книжек. Одновременно проходит проверка отражения по кассеналичных денег, внесенных в банк на расчетные счета;
4) неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм по приходнымордерам. Проверяются расчеты между организациями, отражение доверенностей вжурнале, контроль бухгалтерии за получением наличных от подотчетных лиц итоварно-материальных ценностей;5)повторное использование одних и тех жедокументов для списания по кассе. Оно может сопровождаться подчистками номеров,дат, сумм и др. Аудитор производит сверку всех кассовых отчетов со всемиприложениями, которые должны быть представлены полностью;6) неправильный расчетитогов кассовых документов и отчетов — подразумеваются сознательныеарифметические ошибки в кассовых документах для создания излишка денег в кассес целью присвоения.
Аудитор производит проверку подсчета остатка и оборотов прихода ирасхода;
7)списание денег без оснований или по подложным документам (аудиторпроизводит проверку первичных документов и прочие нарушения.
Основными документами для контроля операций по расчетным счетам являютсявыписка из банка с приложенными к ней денежно-расчетными документами. Всевыписки из счетов банка должны быть подшиты в хронологическом порядке покаждому счету отдельно.
Аудитор проверяет:1) в каких учреждениях банка открытысчета;2)соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичныхдокументах, которые приложены к ним;3) правильность отражения в бухучетебанковских операций;4) правильность и своевременность использования банковскихссуд, достоверность представленных для получения ссуды документов;5)точностьотражения и законность использования полученных из банков чековых книжек;6)правильность переводимых сумм текущей и депонированной зарплаты.

50. Аудит кредитных операций, финансовых вложений и операций
с ценными бумагами
В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используютзаемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий. В практикепроведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особеннодолгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенноговремени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условийдоговора, что не допускается. Иногда, рассматривая документы, связанные свозвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцупроцентов за пользование займом; хотя такие условия в договоре отсутствуют, онисчитают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу процентов, топлатить их не следует.
Необходимо также помнить, что проценты по займу не начисляются лишь вслучаях, когда это прямо оговаривается в договоре (т. е. беспроцентный заем)или заемщику в качестве займа передаются не деньги, а другие вещи.
Аудитор обязан убедиться в правильности: 1)составления и заключениядоговора займа; 2) организации бухгалтерского учета этих операций на счетах 66«Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы», причем особое вниманиеуделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокампогашения; 3)отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг поценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплатепроцентов за использование займа; 4) отражения в учете курсовых разниц попредоставленным займам в иностранной валюте; 5) отражения в учете займов понаправлениям их использования; 6) учета займа, полученного под выданныйвексель; 7) своевременности погашения займов.
При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные вжурнале-ордере № 4.
В отличие от договора займа кредитный договор в соответствии с ГК РФможет заключаться предприятием только с банком или иной кредиторскойорганизацией.
Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, авыдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего кредитногодоговора. В отличие от займов проверка операций по получению и использованиюкредитов осуществляется по счету «Краткосрочные кредиты банков».
Аудитору необходимо проверить:1) подтверждение целевого использованиякредита; 2)своевременность и полноту погашения; 3) правильность и законностьотнесения начисленных и уплаченных процентов на соответствующие счета затратили источники их покрытия; 4) достоверность остатков, невозвращенных кредитов; 5)обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита; 6) объективность причин нарушения сроков возвратакредита.
Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор долженпроизвести оценку эффективности вложенных средств по мероприятиям, их целевогоиспользования, экономического эффекта, полученного предприятием в целом от ихиспользования, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных суммкредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.
В организациях осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложенийна различные цели за счет собственных источников финансирования.
Цель осуществления финансовых вложений получение дополнительного дохода ввиде процентов, дивидендов и других доходов. Аудитор в первую очередь долженустановить правильность классификации финансовых вложений в данной организации.От этого в какой-то мере зависят правильность организации учета этих вложений идостоверность бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их целевогоназначения и сроков проведения финансовые вложения подразделяются накраткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные финансовые вложения сроком до одного года для организацииих учета подразделяются на: 1)облигации и другие ценные бумаги; 2) депозиты; 3)предоставленные займы.
Долгосрочные финансовые вложения сроком более чем на один год дляорганизации их учета подразделяются на: 1) паи (долевые взносы) и акции; 2)облигации;3) предоставленные займы.
Операции финансово-инвестиционного цикла обычно немногочисленны, но оченьважны в стоимостном выражении. Аудиторы, как правило, не оценивают отдельносистемы внутрихозяйственного контроля, как это делается для операций пополучению денежных средств и приобретению материальных ценностей. Каждаяоперация финансовых вложений должна исследоваться и оцениваться отдельно.
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактическихзатрат. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценныхбумаг организации должны использовать счет 08 «Капитальные вложения», субсчет«Вложения в ценные бумаги».По государственным ценным бумагам разрешаетсяразницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальнойстоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить нафинансовые результаты организации. При документальной форме ценных бумаг ихвладелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащимобразом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, наосновании записи по счету депо. К последним ценным бумагам, в частности,относятся ГКО и ОФЗ. Согласно постановлению Правительства РФ от 08.02.1993 г.№107 право собственности на ГКО возникает с момента регистрации их владельца вкнигах ЦБ РФ или его уполномоченных дилеров. Аналогичная норма в отношении ОФЗсодержится в постановлении Правительства РФ от 15.05.1995 г. № 458. Прибездокументальной форме ценных бумаг их владельцы устанавливаются на основаниизаписи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или в случаедепонирования ценных бумаг — на основании записи по счету депо. Документами,подтверждающими переход права собственности на такие ценные бумаги, будутявляться или выписка, или реестр акционеров, или выписка по счету депо.
В организации в обязательном порядке должны вести Книгу учета ценныхбумаг.
Займы другим юридическим лицам должны быть предоставлены только за счетсобственных источников. Законность предоставленных займов изучается путемпроверки составления договоров и расчетных документов.
51. Аудит операций с основными средствами и нематериальными
активамиЦель проверкиопераций с нематериальными активами (НМА) — сформировать мнение относительноправильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения вучете и отчетности. Для достижения целей аудита операций с НМА, аудитор долженрешить ряд задач:• изучить состав и структуру НМА; • подтвердить правособственности на них;• подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроляи бухгалтерского учета операций;• установить правильность отражения в учетеопераций с НМА;• подтвердить достоверность отражения в учете операций по НМА;•оценить качество инвентаризации НМА.План и программапроверки: В начале проверки операций с НМА аудитор должен убедиться, чтообъекты отраженные в составе НМА в действительности являются таковыми, исходяиз требований ПБУ 14. Для этого необходимо изучить первичные документы иучетные регистры и сопоставить с перечнем НМА, согласно ПБУ 14. Те объекты,которые введены до ПБУ 14 остаются в составе НМА. Следует иметь в виду, что ПБУ14 распространяется только на коммерческие организации. Далее необходимоизучить правильность оценки НМА и отражения на счетах бухгалтерского учетаопераций по их движению. Приобретение и выбытие объектов НМА производится впорядке, аналогичном приобретению и списанию основных средств — поступлениеотражается на счете 08, а после того как первоначальная стоимость сформирована,дебетуется счет 04, а выбытие производится с применением счета 91.Далее проверяетсясоответствие порядка начисления амортизации способам и методам, отраженным вучетной политике. ПБУ 14 дает возможность амортизировать двумя способами: черезсчет 04 и через счет 05.На заключительнойстадии можно проверить соответствие данных синтетического и аналитического учетаНМА записям в главной книге и балансе.Проверка основныхсредств при проведении аудита
Цель проверки: • изучение состава и структуры основных средств, условияих хранения и эксплуатации; • подтверждение достоверности оценки основныхсредств в учете;
• проверка правильности оформления и отражения в учете, операций подвижению основных средств; подтверждение достоверности сумм начисленнойамортизации и износа; • установление объемов выполненных ремонтов основныхсредств и подтверждение правильности результатов в учете;• оценка качествапроводимой перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств;подтверждение итогов проводимой переоценки при наличии таковой. План ипрограмма проверки:
1этап. Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств поданным регистров аналитического учета. В процессе изучения устанавливаетсяправильность отнесения объектов к основным средствам, их классификация, а такжеформирование инвентарных объектов основных средств. Для этого аудитор выясняет,соблюдались ли при принятии объектов к учету требования ПБУ 6/01:• объектпредназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставленияорганизацией за плату во временное владение и пользование или во временноепользование;• объект предназначен для использования в течение длительноговремени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;• организация не предполагаетпоследующую перепродажу данного объекта;• объект способен приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем.
II этап Аудитору необходимо получить сведения об условии хранения иэксплуатации объекта, их сохранности (наличие договоров о материальнойответственности), закреплении объектов за конкретным подразделением, наличииинвентарных номеров и технической документации.
52. Аудит издержек производства
Целью проверки затрат на производство является установление соответствияприменяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей впроверяемом периоде, нормативным документам, с тем, чтобы сформировать мнение одостоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита затрат на производство:• оценка обоснованности применяемоговарианта формирования информации о расходах организации по обычным видамдеятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методараспределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;• подтверждениепервоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;•подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных)расходов;
• оценка качества инвентаризации незавершенного производства;•арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учетазатрат на производство. Источники информации:• Баланс (форма №1);• отчет оприбылях и убытках (форма № 2)
• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;• положение об учетнойполитике организации;• регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25,26, 28, 29, 96, 97 Последовательность работ при проведении аудита затрат напроизводство можно разделить, на три этапа — ознакомительный, основной изаключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедурыпроверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.
Нормативная база:• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);• План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от31 октября 2000 г. № 94н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;• ПриказМинистерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерскойотчетности организаций».
Нормативный метод учета используют, как правило, в отрасляхобрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразнойи сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производствоучитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклоненийфактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин ивиновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедренияорганизационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих измененийна себестоимость продукции.
В итоге фактическая себестоимость продукции (Зф) исчисляется по формуле:
Зф = Зн + О + И,
где Зн — затраты по текущим нормам; О — величина отклонений от них; И —изменения норм. При позаказном методе объектом учета и калькулирования являетсяотдельный производственный заказ. Под ним понимаются продукция, мелкие серииодинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. Приизготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются нена изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченныеконструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный,аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельнымзаказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расходматериалов и т.п. с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым вданном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершеннымпроизводством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и ихсдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказовс учетом изменений в их конструкции, технологии, условий производства. Кнедостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат,сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попеределъный метод учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, атакже в таких отраслях массового и крупносерийного производства, гдеобрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фазобработки (переделов). Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатныйварианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждомупеределу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается, ихдвижение от одного передела к другому контролируется по данным оперативногоучета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах.Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов.Себестоимость же продукции в промежуточных переделах не исчисляется. Во второмслучае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскимизаписями и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.
53. Аудит финансовых результатов
Цель проверки — определение соответствия применяемой предприятиямиметодики учета операций по формированию и использованию финансовых результатовнормативным документам.
 Задачи:• подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерскихопераций действующему законодательству;• оценить соответствие бухгалтерскойотчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечногофинансового результата;• проверить полноту и своевременность отражения, а такжедокументального оформления операций по формированию финансового результатадеятельности предприятия.
Источники информации:• данные синтетического и аналитического учета;•главная книга; • Баланс (форма № 1);• отчет о финансовых результатах (форма №2);• планово-экономическая документация;• решения собственника о покрытииубытков предприятий; • внутренние распорядительные документы предприятия;•документы и расчеты в части организации договорных отношений.
План и программа проверки
В плане следует предусмотреть способ проведения аудита — сплошной иливыборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки.На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляетсярабочая программа аудита применительно к аудиту финансовых результатов ииспользования. Вначале следует проверить правильность формирования конечногофинансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерскойотчетности, в т.ч. формы № 2, данным синтетического учета.
Далее рекомендуется произвести оценку правильности формирования данныхглавной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерскихзаписей.
Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределеннойприбыли), содержащихся в главной книге, и соответствующего регистрасинтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов посчетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателямирегистра синтетического учета, а также данных отчетности — Баланса (формы № 1)и формы № 2.
Для установления достоверности арифметической суммы финансового результатпредприятия (в форме № 2) на начальном этапе аудита также можно использоватьбалансовые методы контроля.
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено: операции по продаженадлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены всереально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена насоответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильноопределена; суммы продажи правильно классифицированы; суммы дебиторскойзадолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены насоответствующих счетах.
Методика проверки капитала и резервов
Начинается проверка с расчета уставного капитала и расчета сучредителями.
Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капиталазафиксированного в уставных документах. Проверяются все записи за год по счету80.
При формировании уставного капитала составляются бухгалтерские записи:
Дебет 50; 51; 52; 55; 01; 10; 04; 43; 41; 20; 08 Кредит 75 Одновременнона сумму переданных средств: Дебет 75 Кредит 80
При возврате имущества при простом товариществе: Дебет 80 Кредит 50; 50;52; 01
Любое изменение должно фиксироваться в уставных документах. В то же времяуменьшение уставного капитала может происходить по решению собрания акционерови учредителей. Дебет 80 Кредит 82; 83; 75
Увеличение уставного капитала может происходить не только за счет взносовучредителей, но и за счет других источников. Дебет 82, 83, 84 Кредит 80
При проверке формирования уставного капитала за счет собственных средствучредителей следует проверить вклады учредителей и их оценку. Вкладыучредителей должны оцениваться специальными справками или актами оценкиаудиторских фирм, оценочных компаний или отделами по оценке недвижимости.
При создании акционерного общества расчеты с учредителями осуществляютсячерез покупку ими акций, а задолженность по оплате акций отражается следующейзаписью:
Дебет 75 Кредит 80
Кроме формирования, изменения уставного капитала проверяются и расчеты сучредителями по выплате им дивидендов. При выплате дивидендов должнысоставляться бухгалтерские записи: Дебет 84 Кредит 75/2
При этом они должны быть подтверждены решением собрания акционеров. Далеепроверяется процент выплат, проверяется, было ли решение о выплате дивидендовавансом, после проверяется сам расчет, платежи по нему подоходного налога,правильно ли удержана сумма за пересылку. Также проверяется расчет сучредителями по дивидендам, если они являются работниками данного предприятия.
Начисление дивидендов отражается записью: Дебет 84 Кредит 70
Выплата: Дебет70 Кредит 50,51
Далее проверяется правильность совершения операций и отражение их врегистрах бухгалтерского учета по счетам 81, 82 и 83.
Счет 81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акциимогут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной ипроизводственной деятельности АО.
При проверке следует обратить внимание на правильность составленияреестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а также нааннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю занедвижимостью или специальную комиссию, которая является разрешающим органомвыпуска дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется икорректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставныхдокументов и решение собрания акционеров.
При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительныедокументы, где оговаривается порядок создания резервного капитала, и порядокотчисления ежегодных платежей. Формирование резервного капитала можетпроизводиться при организации предприятия следующей записью: Дебет 75 Кредит 82
Формирование резервного капитала за счет прибыли оформляется: Дебет 84Кредит 82
Все выплаты по резервному капиталу должны соответствовать учредительнымдокументам или утверждаться собранием акционеров.
Следующим проверяется счет 83 «Добавочный капитал». При проверке данногосчета особое внимание уделяется порядку его формирования при организации егопредприятием.
На счете 83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а такжесумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой, вырученной отпродажи этих акций, а также стоимость переоценки как повышающая, так ипонижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставногокапитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размерадобавочного капитала.
Добавочный капитал формируется за счет взносов учредителей, которые оформляютсязаписью: Дебет 75 Кредит 83
Отражается разница между продажной стоимостью и номиналом по акциям АО.
Кроме того, на данном же счете учитываются суммы переоценки по дооценкеили списанию стоимости активов предприятия, которая проводится по решению правительстваРФ. При этом на увеличение суммы активов сумма переоценки отражается следующимобразом: Дебет 04; 01 Кредит 83, а при снижении — наоборот. При этом можетизмениться и стоимость уставного капитала, которая оформляется учредительными документамии следующей записью: Дебет 83 Кредит 80, а при уменьшении — наоборот. Любыебухгалтерские записи по данному счету регулируются уставными документами,учетной политикой, решением собрания акционеров.
54. Оценка финансового состояния платеже- и кредитоспособности
организации
Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением средств(активов) и источниками их информирования.
Аудиторская фирма дает оценку финансового состояния организации на основевсестороннего анализа финансовых результатов ее деятельности. Он включает всебя следующие параметры:1) исследование изменений каждого показателя затекущий анализируемый период (горизонтальный анализ);2) исследование структурысоответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);3) изучение динамикиизменений показателей.
Основными показателями, определяющими финансовое состояние, являются:выполнение плана и пополнение по мере возникновения потребности собственногооборотного капитала; скорость оборачиваемости оборотных средств. Сигнальным показателемвыступает платежеспособность предприятия, т.е. его способность вовремяудовлетворять платежные требования поставщиков: возвращать кредиты, производитьоплату труда работникам, вносить платежи в бюджет.
Финансовое положение определяется всей совокупностью хозяйственныхфакторов и является наиболее обобщающим показателем. В рамках внутреннегофинансового анализа осуществляется углубленное исследование финансовойустойчивости предприятия на основе построения баланса неплатежеспособности,включающего следующие взаимосвязанные показатели:1) общая величина платежей(просроченная задолженность по судам банков, поставщикам, недоимки в бюджет,прочие задолженности);
2) причина неплатежей (недостаток собственных оборотных средств, товарыотгруженные, но не оплаченные в срок покупателями);3)источники, ослабляющиефинансовую напряженность (временно свободные собственные средства, привлеченныесредства, кредиты банков).
Для получения полной оценки финансового состояния, платеже- икредитоспособности организации следует рассматривать и исследовать данныепоказатели в динамике (поквартально и за ряд лет.) Кроме того, следуетучитывать, что на финансовое состояние предприятия оказывают влияние такиефакторы, как: 1)форма собственности и организационно — правовая форма;2)отраслеваяпринадлежность и вид деятельности;
3) объем производства, численность работников;4) взаимоотношение сналоговой системой;5)стратегия финансово-хозяйственного развития;6) наличиематериальной и интеллектуальной базы;7)уровень квалификации бухгалтерскихкадров;8) формирование системы информационного обеспечения предприятия.
Правильно выработанная система мер по улучшению платеже- икредитоспособности организации на основе ее финансового состояния — один изважнейших этапов процесса аудита. Консультирование экономического субъекта повопросам его кредитоспособности в будущем требует от аудиторской организациимаксимально точного и правильного проведения аудита, отчет которого будетиспользоваться при составлении прогноза развития проверенного предприятия. Заинтересованностьв этом в первую очередь должна исходить от аппарата руководства организации.
55.Виды и порядок подготовки аудиторских заключений
Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом)Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности с точки зренияоценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может бытьбезоговорочно положительным или модифицированным.
Аудиторское заключение считается безоговорочно положительным, еслибухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положениии результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые ваудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либоситуации, сложившейся в ходе проверки и раскрытой в финансовой (бухгалтерской)отчетности;
2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести кмнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключенияопределяются федеральным стандартом № 6«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004г.№532.
Аудиторское заключение включает в себя следующие элементы.1.Наименование. 2. Адресат.3. Следующие сведения об аудиторе:•организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора —фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности безобразования юридического лица;• место нахождения;• номер и дата свидетельства огосударственной регистрации; • номер, дата предоставления лицензии наосуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившеголицензию, а также срок действия лицензии;• членство в аккредитованномпрофессиональном аудиторском объединении. 4. Следующие сведения об аудируемомлице:• организационно-правовая форма и наименование;• место нахождения;• номери дата свидетельства о государственной регистрации;5. Вводная часть.6. Часть,описывающая объем аудита. 7. Часть, содержащая мнение аудитора.8. Датааудиторского заключения.9. Подпись аудитора.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения,чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычныеобстоятельства в случае их появления. Аудиторское заключение должно бытьадресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и(или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключениеадресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.
Аудиторское заключение должно содержать следующую информацию:
• Перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемоголица с указанием отчетного периода и ее состава.• Заявление об ответственности,возложенной на аудируемое лицо за ведение бухгалтерского учета, подготовку ипредставление финансовой (бухгалтерской) отчетности.• Заявление об ответственностиаудитора, заключающейся в выражении независимого мнения о достоверностифинансовой(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
• Описание объема аудита с указанием его проведения в соответствии сфедеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности,действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых являетсяаудитор, либо в соответствии с иными документами.• Заявление о планировании ипроведении аудита с целью обеспечения разумной уверенности в том, чтофинансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.•Указание о проведении аудита на выборочной основе с включением следующихэлементов:— изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающихчисловые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетностиинформации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;— оценкаформы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых приподготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;— рассмотрение основныхоценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовкефинансовой (бухгалтерской) отчетности;
— оценка представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.• Указаниеосновных принципов и методов (применяемого порядка) ведения бухгалтерскогоучета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица всоответствии с законодательством РФ. Помимо мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить ваудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другимтребованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся кфинансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежатобязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда былзавершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователюоснования полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую(бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции,известные аудитору и возникшие до этой даты.
Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой(бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководствомаудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующуюдате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетностируководством аудируемого лица. Аудиторское заключение должно быть подписаноруководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом,проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срокадействия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скрепленыпечатью. В случае, если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, которыйсамостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может бытьподписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагаетсяфинансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение икоторая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица всоответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительноподготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетностьдолжны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы,опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованномаудитором и аудируемым лицом. Аудитор и аудируемое лицо обязательно должныполучить по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой(бухгалтерской) отчетности.
56. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности
Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственнойдеятельности и используется в аудите в двух направлениях: во-первых, как методзнакомства с финансовым механизмом предприятия, процессами формирования ииспользования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционнойдеятельности. Его результатом является оценка финансовой устойчивостипредприятия, состояния его имущества, скорости оборота капитала и его использования.
Во-вторых, как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. В этом случаефинансовый анализ затрагивает вопросы: перспективы развития, ожидаемыепоследствия принятых управленческих решений, варианты достижения стратегическихцелей клиента.
Изучение баланса клиента — один из этапов работы аудитора как призаключении договора, так и в процессе самой проверки. Финансовые оценкибухгалтерских отчетов необходимы аудитору для выбора правильного решения впроцессе проверки, что помогает правильно спланировать проверку, выявить местав системе учета.
Основные аналитические процедуры аудитора в ходе предварительногоознакомления с деятельностью клиента: 1)сравнение текущих данных с даннымипредыдущих периодов; 2) сравнение текущих данных с данными плана, с нормативнымизначениями; 3) сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.
Аналитические процедуры применяются с целью определения нетипичныхситуаций в деятельности предприятия и его отчетности.
Главная цель финансового анализа – получение ключевых параметров, дающихобъективную и более точную картину финансового состояния предприятия.
Существуют следующие методы анализа:1) временной анализ — сравнениепоказателей отчетного периода с предыдущим;2)структурный анализ — выявлениевлияния отдельных показателей финансовой отчетности на результат вцелом;3)анализ относительных показателей — расчет отношений между отдельнымипозициями отчета, определение взаимосвязей показателей;4) пространственныйанализ — это внутрихозяйственный анализ по отдельным показателям фирмы,подразделений, цехов; и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы всравнении с показателями конкурентов;5) факторный анализ — анализ влиянияотдельных факторов и причин на результаты показателей с помощью различныхприемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (раздроблениерезультативного показателя на составные части и обратным (соединение отдельныхэлементов в общий показатель). Таким образом, финансовый анализ играет огромнуюроль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние надальнейшее развитие экономического субъекта его место в рыночной экономике.
Качественный финансовый анализ — основа всего процесса аудиторскойпроверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторскойорганизацией, так и экономическим субъектом, который в нем непосредственнозаинтересован.
57. Прогноз финансовой отчетности и ее оценка
Экономические субъекты могут привлекать аудиторские фирмы с целью оценкикачества прогноза его финансового положения. Такой вид аудиторской деятельностирегламентирован правилом (стандартом) «Проверка прогнозной финансовойинформации». Прогноз финансового положения включает в себя информацию о будущихфинансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств организациилибо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем,подготовленную исходя из допущения, что определенные события произойдут иопределенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- илимноговариантного прогноза.
Характер и объем процедур, проводимых аудиторской организацией,определяются:
1) вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации искажений;
2) знанием аудиторской организацией финансово-хозяйственной деятельностиэкономического субъекта и другими факторами.
Во время изучения особенностей процесса подготовки прогнозной финансовойинформации аудитор учитывает следующие аспекты: квалификацию лиц, ответственныхза подготовку такой информации; систему контроля за подготовкой информации;рабочую документацию; методы оценки и отбора допущений и т.д.
Аудиторская организация должна руководствоваться принципом: чем большийпериод охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимостьдопущений. В ходе работы аудиторская организация использует различные процедуры(выборочные расчеты показателей, оценка непротиворечивости данных) и обращаетособое внимание на те показатели, искажение которых может существенно повлиятьна прогнозирование финансового положения; учитывает взаимосвязь отдельныхпоказателей.
Оценка прогноза финансового положения считается положительной, если: 1)информация изложена ясно и непредвзято;2)допущение и их реалистичностьраскрыты;3)учетная политика организации, ее изменение в части, относящейся кпрогнозируемым показателям, их влияние на данные прогнозной информации раскрытыи пояснены; 4) письменные разъяснения подтверждают приемлемость допущений.
Далее составляется отчет о результатах проверки и оценки прогнозируемогофинансового положения. Он содержит мнение аудиторской организации оприемлемости допущений, правильности подготовки информации на основе принятыхдопущений. Если по каким-либо причинам аудиторская организация не в состояниипровести необходимые процедуры, она должна отказаться в отчете о результатахпроверки прогнозной финансовой информации от выражения своего мнения и изложитьв нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ. Прогноз финансовогоположения имеет очень важное значение непосредственно для самой проверяемойорганизации, поскольку он указывает перспективы ее дальнейшего развития илипути предотвращения возможного кризиса.
58. Особенности организации и аналитических процедур
внутреннего аудита
Внутренний аудит — система контроля установленного порядка ведениябухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннегоконтроля, организованная на экономическом субъекте и зафиксированнаядокументально.
Особенности организации внутреннего аудита: 1) органы внутреннего аудитаназначаются собственниками экономического субъекта (ревизоры, ревизионныекомиссии, аудиторы или группы аудиторов); 2) служба внутреннего аудитанезависима от других подразделений (организационный статус службы в системеуправления организации определяется ее способностью и возможностью соблюдатьобъективность и независимость в возложенных на нее функциях); 3) службавнутреннего аудита прямо подчинена руководителю организации (уровень значимостислужбы определяется тем, как принимаются к исполнению руководителемрекомендации внутреннего аудита); 4) внутренние аудиторы выполняют функции,возложенные на них должностными инструкциями.
Функции службы внутреннего аудита на предприятии: 1) проверкадостоверности и соответствия действующим нормативным актам и учредительнымдокументам системы внутреннего контроля; 2) проверка эффективностииспользования всех видов ресурсов предприятия, полноты и своевременностивнесения налоговых платежей; 3) проверка правильности оценки активов; 4)проверка правильности организации методологии и техники ведения бухгалтерскогоучета, достоверности бухгалтерской отчетности; 5)разработка вариантов улучшенияорганизации системы контроля, бухгалтерского учета, системы управленияпредприятием; 6) разработка программ развития; 7) анализ факторов, влияющих надеятельность организации; 8) организация подготовки к проведению внешнихпроверок различных контрольных органов.
Для эффективного выполнения своих функций служба внутреннего аудитадолжна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверияспециалистами. Профессиональный уровень внутреннего аудита имеет огромноезначение, потому что определяет способность качественного выполнения аудиторамисвоей деятельности. В этих целях необходимо обеспечить охрану труда, организоватьсистему повышения квалификации внутренних аудиторов, определить уровень оплатытруда. В свою очередь внутренние аудиторы обязаны соблюдать следующиетребования: проводить проверки в соответствии с требованиями стандартов аудита,осуществлять свою деятельность в соответствии с планом внутреннего аудита, вполном объеме выполнять возложенные на них работы, строго соблюдать этическиепринципы аудиторской деятельности.
Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняютсяаудиторами на основе программы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудитанесет ответственность за обоснованность и своевременность представлениязаключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности и всей финансовойдеятельности организации.
Правильно организованная и функционирующая служба внутреннего аудитаспособствует более эффективному использованию всех ресурсов предприятия,повышению уровня сохранности имущества, организации бухгалтерского учета иотчетности.
59. Внутренний аудит как способ контроля за деятельностью
менеджера со стороны собственников (акционеров)
Внутренний аудит- это регламентированная внутренними документамиорганизации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектовфункционирования организации, осуществляемая представителями специальногоконтрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общемусобранию участников хозяйственного товарищества или общества или членовпроизводственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров,исполнительному органу).
Цель внутреннего аудита — помощь органам управления организации восуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами)системы внутреннего контроля. Главной задачей внутренних аудиторов являетсяобеспечение удовлетворения потребностей органов управления (предоставленияконтрольной информации по различным интересующим их вопросам).
Общими функциями внутренних аудиторов являются:
1) оценка адекватности систем контроля, т.е. осуществление проверокзвеньев управления (контроля), представление обоснованных предложений поустранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективностиуправления;
2) оценка эффективности деятельности, т. е. осуществление экспертныхоценок различных сторон функционирования организации и представлениеобоснованных предложений по их совершенствованию.
Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организациейимеет информационное и консультационное значение. Администрация разрабатываетполитику и процедуры контроля организации. Однако персонал может не всегда ихпонимать или не всегда выполнять. Менеджеры не имеют достаточно временипроверить уровень этого выполнения и своевременно обнаружить недостатки. Помощьвнутренних аудиторов состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений,определении «зон риска» и возможностей устранения будущих недостатков. Другимисловами, внутренние аудиторы помогают идентифицировать и устранить слабые местав системах управления, а также найти нарушенные принципы управления. Все этидействия дополняются обсуждениями с высшими органами управления организацией, стем чтобы определить процедуры внутреннего аудита. Таким образом, органыуправления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов какдополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции. Используютсяразличные понятия для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита.Наибольшее распространение получило выделение трех видов внутреннего (а такжевнешнего) аудита: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие,аудит финансовой отчетности. При этом аудит финансовой отчетности, как правило,проводится внешними аудиторами, тем не менее, финансовая отчетность можетпроверяться и внутренними аудиторами по заказу администрации.
При детальном рассмотрении внутреннего аудита можно выделить следующиеего виды:
1) функциональный аудит системы управления;
2) организационно-технологический аудит системы управления;
3) всесторонний аудит системы управления организацией;
4) аудит видов деятельности;
5) аудит на соответствие.
60. Взаимоотношение внутренних аудиторов с аудиторскими
фирмами
Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объемеобщаться с внутренними аудиторами. Поскольку задачи внутреннего аудитаопределяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, ониотличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценкупредставленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решенияспецифических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в рядеслучаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков иобъема внешних аудиторских процедур. Если в результате предварительной оценкивнутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использоватьработу внутренних аудиторов аудиторская организация должна найти дополнительныедоказательства эффективности этой работы.
Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторскойорганизации следует:
1) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующийпериод и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;
2) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;
3) заранее договориться о сроках проведения работ объеме аудиторскойвыборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документальногооформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.
В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективностьаудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:
1) взаимная координация планов аудиторской проверки;
2)обмен отчетами;
3) регулярные рабочие встречи;
4) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
5) Совместное представление отчетов руководству и (или) собственникамэкономического субъекта;
6) общий порядок документирования аудита.
Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетамвнутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, помнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.
Аудиторская организация информирует руководство и (или) собственниковэкономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита олюбых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышенияэффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.
Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностьюполагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольныепроверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если онидают сходные (сопоставимые) результаты, корректив в намеченной работе нетребуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры,например, изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.
Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачуаудиторского заключения, письменной информации аудитора руководствуэкономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и заопределение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Этаответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работывнутреннего аудита.
61. Содержание и порядок использования международных
стандартов аудиторской деятельности за рубежом
Развитие аудита в разных странах. История развития аудита непосредственноначиналась с проверки правильности учета денежных средств.
На ранних этапах развития аудита не существовало определенных методикпроверки, не было установленных правил к составлению аудиторского заключения.До начала ХХ века существовала практика просто подсчитывать баланс и добавлятьнесколько фраз в него типа «проверено и найдено верным».
.С 1939 г. американский институт бухгалтеров начал публиковать бюллетениисследований и отчеты по процедурам аудита — первые официальные документыинститута, касающиеся стандартизации аудита.
В первом отчете по процедурам аудита было приведено семь ключевыхположений, лежащих в основе формирования профессии аудитора. В нем признаныобязательными такие процедуры аудита, как изучение инвентарных ведомостей иподтверждение дебиторской задолженности. Было рекомендовано избиратьнезависимых аудиторов советом директоров или акционеров компании, а заключениеаудитора по представленной финансовой информации формулировать по стандартномуобразцу. Особое внимание было обращено на отчет о внутреннем контроле, для тогочтобы определить, в какой степени можно полагаться на записи компании.
После Второй мировой войны (1939—1945) гг. без аудита уже невозможнопредставить экономическую деятельность как во всем мире, так и в отдельныхстранах.
В 60-х годах многие компании значительно упростили бухгалтерский учет.Теперь у них появилась возможность нанимать независимых аудиторов, которыезанимались бы ведением учета, составлением отчетности и одновременным ееподтверждением.
В США в 1973 г. был создан Совет по стандартам финансового учета. Онсостоял из семи членов, занятых созданием стандартов учета. Акцент на созданиестандартов в профессиональном аудите в 1978 г. стал распространяться и навнутренний аудит, когда Институт внутренних аудиторов выпустил перечень стандартов.
В 60-х годах для выполнения задач бухгалтерского учета все больше сталииспользовать вычислительную технику. В 1976 г. выделяется отдельнаяспециализация в профессии аудитора — аудитор информационных систем.Деятельность дипломированных аудиторов информационных систем регулируетсяассоциацией аудиторов систем электронной обработки данных. Первые стандарты вэтой области были опубликованы в 1987 г.
Во Франции главная роль во внешнем финансовом контроле за деятельностьюпредприятий и организаций негосударственного сектора экономики принадлежитнезависимым бухгалтерам и ревизорам. В последние годы независимые ревизорытакже контролируют достоверность отчетности коммерческих государственныхпредприятий.
Статус независимого ревизора во Франции законодательно впервые былзакреплен в Законе об обществах от 24 июля 1867 г. Современная историянезависимых ревизоров во Франции началась с декрета Президента республики от 12августа 1969 г., которым была создана национальная компания независимыхревизоров (уполномоченных по счетам).
Вопрос о конфиденциальности результатов проверок, производимыхнезависимым ревизором, решается французским законодательством довольносвоеобразно. С одной стороны, независимые ревизоры обязаны хранитьпрофессиональную тайну. За ее разглашение предусматривается ответственностьвплоть до уголовной. С другой стороны, правило конфиденциальности нераспространяется на информацию, представляемую в национальную и региональныесчетные палаты, комиссии по биржевым операциям, правоохранительные органы,дисциплинарные суды, экспертам, привлекаемым по просьбе акционеров. Более того,независимый ревизор может быть привлечен к уголовной ответственности в случаяхсокрытия от прокуратуры республики нарушений, имеющих характер уголовнопреследуемых злоупотреблений. Уголовная ответственность для независимогоревизора также предусматривается в случае подтверждения недостоверной (ложной)информации и выполнения функций, не совместимых с законом.
Опыт развития аудита в Швеции насчитывает уже более ста лет. Новый законоб аудиторах был принят риксдагом Швеции 18 мая 1995 г., а 1 июня 1995 г.Правительством Швеции были приняты два весьма важных документа: «Постановлениеоб аудиторах», которое содержит подробные положения для применения Закона обаудиторах, и Постановление с инструкцией Комиссии по аудиторской деятельности(КАД).
Закон об аудиторах содержит предписания относительно аттестации илицензирования утвержденных и уполномоченных аудиторов, регистрации аудиторскихфирм, деятельности аудиторов и аудиторских фирм, а также предусматривает надзорза деятельностью аудиторов и дисциплинарные меры ответственности.
Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права осуществлять инуюдеятельность, если это может подорвать доверие к их беспристрастности илинезависимости.
Аудитор не может в целях собственной выгоды в ущерб или в пользу другоголица использовать сведения, полученные им в процессе осуществленияпрофессиональной деятельности. Он не имеет также права без разрешения заказчикаразглашать эти сведения и должен позаботиться о том, чтобы его помощниксоблюдал эти предписания. Большое внимание уделяется вопросам страхованияаудиторской деятельности.
Комиссия по аудиторской деятельности осуществляет также и надзор за аудиторамии аудиторскими фирмами. В процессе взаимодействия с аудиторами важныеобязанности возлагаются на налоговую службу.
Следует отметить, что, если аудитор преднамеренно совершает ошибку всвоей деятельности или иным образом поступает нечестно, или не платитпредписанный ежегодный взнос, его лицензия как утвержденного илиуполномоченного аудитора аннулируется.
Отношение к МСА в зарубежных странах. Международные стандарты аудиторскойдеятельности, или краткий свод правил проведения аудита и сопутствующих услуг,способствуют повышению уровня единообразия аудиторской практики во всем мире.Они действуют в любых случаях проведения независимого аудита и могутприменяться по мере необходимости в прочей сопутствующей деятельностиаудиторов. Однако правила не превалируют над местными установками,регламентирующими аудит финансовой отчетности в той или иной стране.
Существующие международные стандарты в Австрии, Бразилии, Голландии,Индии и России используются в качестве базы для разработки собственногоподобного документа. На Кипре, Малайзии, Нигерии и другие страны — в качественациональных. В Великобритании, Ирландии, Канаде, США, Швеции и другихстранах., где имеются свои национальные стандарты аудита, весьма приближенные кмеждународным, — просто принимаются к сведению профессиональными организациями.
Разработкой стандартов на международном уровне занимается Международныйкомитет по аудиторской практике (IAPC) в рамках Международной федерациибухгалтеров (IFAC). Комитет, издающий международные стандарты, преследует двецели: первая — поднять уровень профессии аудитора в странах, гдепрофессионализм в данной области ниже общемирового, и вторая — с помощьюстандартов унифицировать подход к аудиту в международном масштабе.

62. Соотношение международных стандартов финансовой
отчетности и аудита
Современная финансовая отчетность составляется с целью ее представлениявнешним пользователям. Внешние пользователи, к числу которых относятсяинвесторы, кредиторы, государство и общественность, заинтересованы вдостоверности данных финансовой отчетности интересующих их предприятий,поскольку этим обусловлено их перспективное и текущее финансовое положение.Оттого, как организована аудиторская проверка, как она спланирована иоформлена, с помощью каких методов и процедур проводится, во многом зависит еенадежность и достоверность. Эти причины и послужили основой для создания иразвития стандартов аудиторской деятельности в разных странах и, в конечномитоге, для создания МСА как международной системы, которая впитала в себя всенаиболее ценное в области аудиторской деятельности в современном мире.
Поскольку информационной базой аудита, прежде всего, является финансоваяотчетность, то очевидна связь стандартов аудиторской деятельности состандартами финансового учета и отчетности.
В настоящее время Россия относится к числу тех стран, в которыхсуществует национальное законодательство в области аудита в виде закона обаудиторской деятельности и отдельных стандартов, рассматривающих конкретные аспектыаудиторской деятельности.
Если характеризовать роль МСА в становлении аудиторской деятельности ирассуждать об их основном предназначении, то можно выделить следующие аспекты: — МСА используются при аудите финансовой отчетности, также с необходимойадаптацией и другой, сопутствующей информации; — МСА содержат основныепринципы, процедуры и руководства. Эти принципы и процедуры нужноинтерпретировать с учетом пояснительных материалов, которые являютсяруководством к их применению; — МСА применяются только к существенным аспектампроверки; — МСА не отменяют национальные стандарты. Если национальные стандартыне противоречат МСА, то это означает их автоматическое соответствие. Если женациональные стандарты противоречат МСА, то в соответствии с конституцией МФБ(Международной федерацией бухгалтеров) страны-участницы должны применять всенеобходимые меры по сближению с МСА и устранению противоречий. Страны членыМеждународной федерации бухгалтеров (МФБ) могут принимать МСА в качестве своихнациональных стандартов.
Связь стандартов аудита со стандартами финансовой отчетности является нетолько общим правилом, но и прослеживается при рассмотрении отдельныхстандартов.
Например, МСА 120 «Основные принципы МСА» связан со всей системой МСА ивсей системой МСФО; МСА 320 «Существенность в аудите» и МСА 570 «Непрерывностьдеятельности» связаны с «Принципами составления финансовой отчетности в МСФО» ис МСФО №1 «Представление финансовой отчетности».МСА 550 «Связанные стороны»основан на МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»; МСА 560 «Последующиесобытия» основан на МСФО №10 «Условные события и события, произошедшие послеотчетной даты». В таблице 2 представлена подробная информация об упоминанияхстандартов финансовой отчетности в стандартах аудита.
Взаимосвязь стандартов финансовой отчетности и аудита проявляется вследующих направлениях: единство терминологии, применяемой в МСФО и МСА; использованиеаудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетностиустановленным требованиям.
Таблица 2 — Взаимосвязь MCA и МСФОНомер и наименование МСЛ Содержание ссылки на документы, разработанные КМСФО МСА 120 «Основные принципы МСА» В качестве основ финансовой отчетности, которым должна соответствовать проверяемая информация, первыми названы Международные стандарты финансовой отчетности МСА 320 «Существенность в аудите» Понятие «существенность» определено в соответствии с «Основами подготовки и представления финансовой отчетности», разработанными КМСФО МСА 550 «Связанные стороны» Определения, касающиеся связанных сторон, приведены в МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Помимо этого, аудитор должен проверить раскрытие в отчетности взаимоотношений и операций со связанными сторонами, перечисленных в МСФО 24. Данное требование не относится к случаям проверки предприятий государственного сектора МСА 560 «Последующие события» Типология последующих событий определена МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» МСА 570 «Непрерывность деятельности» Использование допущения непрерывности деятельности предусмотрено «Основами подготовки и представления финансовой отчетности»; там же дано определение понятия «существенная неопределенность» МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности» Аудитор должен определить, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с признанными основами финансовой отчетности, в качестве которых могут выступать МСФО МСА 910 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности» Заключение по обзору финансовой отчетности должно содержать оценку ее соответствия установленным основам финансовой отчетности, которыми могут быть МСФО
63. Связь международных стандартов с национальными
нормативными документами, регламентирующих аудиторскую
деятельность
Существующая на данный момент в России система аудиторских стандартовсвидетельствует о значительных различиях от МСА. Это касается как состава иперечня документов, так и их классификации и внутренней структуры.
Сопоставление российских правил (стандартов) аудиторской деятельности(ПСАД) с МСА позволяет выделить следующие группы: 1.ПСАД, совпадающие посодержанию с МСА; 2.ПСАД, которые в своих существенных содержательных аспектахотличаются от аналога МСА; 3.ПСАД и МСА, не имеющие аналогов.
Целью разработки ПСАД является подготовка системы документов, которыеоснованы на МСА.
К основным причинам несовпадения ПСАД и МСА можно отнести следующие:отличия в российском законодательстве, которое формирует ПСАД (бухгалтерское,налоговое и др.); изменение и переработка самих МСА.
К ПСАД, не совпадающим с МСА, относятся следующие: 1.Письменнаяинформация аудитора руководству экономического субъекта по результатампроведенного аудита. 2.Образование аудитора.3.Права и обязанности аудиторскихорганизаций и проверяемых экономических субъектов, 4.Требования, предъявляемыек внутренним стандартам аудита организации.5.Налоговый аудит и другиесопутствующие услуги по налоговым вопросам. Объединение с налоговыми органами.
Сопоставление МСА с российскими стандартами аудита (ПСАД) на наличие и соответствие:
Вводные аспекты (российских аналогов нет)
100 Задания, обеспечивающие уверенность; 120 Основные принципы МСА.
Обязанности
200 Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности —Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности;
210 Условия аудиторских заданий — Письмо — обязательство аудиторскойорганизации о согласии на проведение аудиторской проверки;
220 Контроль качества работы в аудите — Внутрифирменный контроль качествааудита;
230 Документирование — Документирование аудита;
240 Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок входе аудита финансовой отчетности — Действия аудитора при выявлении искаженийбухгалтерской отчетности;
240 Мошенничество и ошибка;
250 Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности —Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита;
260 Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями— Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта порезультатам проведения аудита.
Планирование
300 Планирование — Планирование аудита;
310 Знание бизнеса — Понимание деятельности экономического субъект
320 Существенность в аудите — Существенность и аудиторский риск.
Внутренний контроль
400 Оценка рисков и внутренний контроль — Изучение и оценка систембухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита;
401 Аудит в среде компьютерных информационных систем — Аудит в условияхкомпьютерной обработки данных
402 Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающиеорганизации.
Аудиторские доказательства
500 Аудиторские доказательства — Аудиторские доказательства
501 Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особыхстатей
505 Внешние подтверждения;
510 Первичные задания — начальные сальдо — Первичный аудит начальных исравнительных показателей бухгалтерской отчетности;
520 Аналитические процедуры — Аналитические процедуры;
530 Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования —Аудиторская выборка;
540 Аудит оценочных значений — Аудит оценочных значений в бухгалтерскомучете;
550 Связанные стороны — Учет операций со связанными сторонами в ходеаудита;
560 Последующие события — Дата подписания аудиторского заключения иотражение в нем событий, произошедших после даты составления и представлениябухгалтерской отчетности;
570 Непрерывность деятельности — Применимость допущения непрерывностидеятельности;
580 Заявления руководства — Разъяснения, предоставляемые руководствомпроверяемого экономического субъекта.
Использование работы третьих лиц
600 Использование работы другого аудитора — Использование работы другойаудиторской организации;
610 Рассмотрение работы внутреннего аудита — Изучение и использованиеработы внутреннего аудита;
620 Использование работы эксперта — Использование работы эксперта.
Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)
700 Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности — Порядоксоставления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
700 Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности;
710 Сопоставимые значения — Первичный аудит начальных и сравнительныхпоказателей бухгалтерской отчетности;
720 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовуюотчетность — Прочая информация в документах, содержащих проаудированнуюбухгалтерскую отчетность.
Специализированные области
800 Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям дляспециальных целей — Заключение аудиторской организации по специальнымаудиторским заданиям;
810 Исследование ожидаемой финансовой информации — Проверка прогнознойфинансовой информации.
Сопутствующие услуги
910 Задание по обзорной проверке финансовой отчетности;
920 Задание по выполнению согласованных процедур в отношении финансовойинформации — Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемыек ним
Положения по международной аудиторской практике (ПМАП)
1000 Процедуры межбанковского подтверждения;
1001 Автономные персональные компьютеры;
1002 Онлайновые компьютерные системы
1003 Системы баз данных;
1004 Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешнимиаудиторами; 1005 Особенности аудита малых предприятий — Особенности аудитамалых экономических субъектов;
1006 Аудит международных коммерческих банков;
1007 Контакты с руководством клиента (отменен в 2001 г.);
1008 Оценка рисков и система внутреннего контроля — Оценка риска ивнутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационнойсистем;
1009 Методы аудита с помощью компьютера;
1010 Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности.

64. Классификация и особенность основных групп стандартов,
включая стандарты получения информации о проверяемых
объектах, организации аудита и оформление результатов
аудиторских проверок
Общая структура МСА
Международные стандарты аудита (МСА) — это документы, формулирующиеединые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующийуровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.
МСА предназначены для аудита финансовой отчетности, также сопутствующихуслуг, которые проводятся в ходе аудита.
МСА содержат: основные принципы; необходимые процедуры и руководства; рекомендациипо применению принципов и процедур.
МСА классифицированы по следующим основным разделам:
Структура МСА
Раздел I. Вводные аспекты. Раздел II. Обязанности. Раздел III.Планирование. Раздел IV. Внутренний контроль. Раздел V. Аудиторскиедоказательства. Раздел VI. Использование работы третьих лиц. Раздел VII.Аудиторские выводы и подготовка отчетов. Раздел VIII. Специализированныеобласти. Раздел IX. Сопутствующие услуги. Раздел X. Положения по международнойаудиторской практике (ПМАП).
Содержание и назначение основных разделов МСА
Вступительная часть, включающая предисловие, Кодекс этикипрофессиональных бухгалтеров и глоссарий, призвана раскрыть основныеконцептуальные основы аудита, а также способствовать лучшему пониманию задач иметодов работы КМАП и всех основных органов, которые участвуют в разработке иразвитии системы МСА.
Первый раздел содержит МСА, аналоги, которых отсутствуют в российскихстандартах аудита, и включает два стандарта, характеризующих все аудиторскиепроцедуры, их перечень, виды аудиторских услуг, основные принципы и концепции,на которых базируются МСА.
В разделе «Обязанности» объединены МСА, в которых раскрываются всеобязанности аудиторов и руководства проверяемого в ходе аудита субъекта.
В третий и четвертый разделы МСА включены стандарты, объединенныепроблемами планирования организации системы внутреннего контроля. Они посвященывыбору стратегии аудита, изучению специфики деятельности клиента, определению уровнясущественности и аудиторских рисков.
Пятый и шестой разделы включают стандарты, посвященные получениюаудиторских доказательств с использованием аудиторской выборки, аналитическихпроцедур и другие не только силами аудитора, но также и с привлечением третьих лиц.
Седьмой и восьмой разделы МСА объединяют стандарты, которые посвященыправилам составления аудиторских отчетов (заключений).
В девятом разделе представлены МСА, раскрывающие сущность, цели и задачисопутствующих услуг в ходе аудита, которые классифицированы в МСА 120 «Основныепринципы МСА».
В последнем, десятом разделе объединены «Положения по международнойаудиторской практике» (ПМАП). В них включены различные документы, посвященныеаудиторской практике в различных организациях и специфическим вопросам аудита.ПМАП дают аудиторам дополнительную информацию и практические рекомендации путемдетализации отдельных разделов соответствующих стандартов.
Стандарты получения информации о проверяемых объектах. Вводные аспектыаудита, предваряющие МСА В данный раздел включаются МСА 100 «Задания,обеспечивающие уверенность» (ЗОУ), а также МСА 120 «Основные принципы МСА». Этистандарты среди российских ПСАД отсутствуют.
МСА 100 представляет общие принципы ЗОУ. Цель стандарта — предоставлениевысокого или среднего уровня уверенности. Данные категории в российскомаудиторском законодательстве отсутствуют. Другими словами, этот стандарт вобщем описывает все основные аспекты действий аудитора в ходе проверки иосновные аудиторские процедуры, которые подробно рассматриваются в следующихразделах и в конкретных стандартах.
МСА 100 предназначен для: описания целей и элементов ЗОУ высокого исреднего уровня; установления стандартов в виде руководства публичнопрактикующим профессиональным бухгалтерам по предоставлению высокого уровняуверенности; подготовки основы для разработки специальных стандартов поопределению видов ЗОУ.
Цель ЗОУ — дать возможность бухгалтеру оценить или точно измерить объектисследования на основании точных критериев с тем, чтобы выразить свое мнение.ЗОУ позволяют повысить надежность информации, которая представляется в ходеаудита.
К основным типам ЗОУ относится, прежде всего, составление отчета поширокому спектру вопросов, затрагивающих финансовую и нефинансовую информацию.
К другим заданиям, которые не обеспечивают высокий уровень уверенности,можно отнести следующие:
·          согласованныепроцедуры;
·          компиляциюфинансовой и другой информации;
·          подготовкуналоговых деклараций (без выводов) и оказание налоговых консультаций;
·          консультированиеруководства и другие услуги.
К элементам задания, обеспечивающего уверенность, прежде всего, относитсяналичие трехсторонних отношений, которые включают в себя отношения междупрофессиональным бухгалтером, ответственной стороной и предполагаемым пользователем.Зачастую предполагаемый пользователь и ответственная сторона являются одним итем же лицом.
ЗОУ может быть представлено в виде различной финансовой и статистическаяинформации, систем и процессов внутреннего контроля (СВК); оценки поведенияруководства по выполнению нормативных актов, работе с коллективом.
В соответствии с (п.31) МСА 100 целью задания, обеспечивающего высокийуровень уверенности, является необходимость того, чтобы публично практикующийпрофессиональный бухгалтер оценил или точно измерил предмет аудита, за которыйотвечает другая сторона, относительно установленных подходящих критериев, исделал выводы таким образом, чтобы обеспечить предполагаемого пользователявысоким уровнем уверенности в достоверности данных о нем.
При выполнении задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности,публично практикующий бухгалтер должен выполнять положения Кодекса этики и, вчастности, быть независимым. Кроме того, он должен принимать задания только приналичии другой стороны. Предмет аудита при этом может быть идентифицирован идолжен обеспечить сбор аудиторских доказательств.
К работе для сбора и оценки доказательств аудитор может привлечьэксперта. При этом аудитор должен понимать аспекты работы эксперта, чтобы затемотразить их в отчетности. Аудитор должен убедиться в профессионализме эксперта,разумном характере исходных данных, допущений и методов, которые тот используети в выборе им фактов, отвечающих целям задания, обеспечивающего высокий уровеньуверенности.

65. Понятие качества аудиторских проверок, методы его
обеспечения
Важнейшей составной частью работы аудитора являются соблюдение иобеспечение всех процедур, гарантирующих высокое качество работы аудитора иаудиторских фирм. В МСА с этой целью разработан специальный стандарт МСА 220«Контроль качества работы в аудите».
Цель МСА 220 — установление стандартов и предоставление руководства поконтролю качества аудита в отношении: политики и процедур аудиторской фирмыприменительно к аудиторской работе в целом; процедур, касающихся работы,полученной ассистентом аудитора.
В ходе аудита с целью осуществления контроля качества работы аудиторасвоевременной проверке подлежат: общий план и программа аудита; оценканеотъемлемого риска и риска средств контроля с учетом результатов тестов контроля;документальное отражение аудиторских доказательств; финансовая отчетность,аудиторские справки и аудиторский отчет.
Документирование является одним из важнейших аспектов в работе аудитора.От тщательности, своевременности и систематичности записей во многом зависиткачество и результаты проверки. В МСА вопросам документирования посвящен МСА230 «Документирование».
Стандарт предъявляет следующие требования к рабочим документам: документыдолжны быть подробными и достаточно полными для общего понимания аудита; вдокументах должна содержаться информация о планировании, характере, сроках иобъеме аудиторских процедур, их результатах, о выводах на основаниидоказательств.
Российский стандарт — аналог МСА 230 — включает в себя всю информацию,которая содержится в МСА, но изложена она более подробно, с учетом российскойпрактики документирования хранения документов, содержится перечень типовыхрабочих документов.
Важнейшая задача аудитора в ходе проверки — обнаружение различного родаискажений финансовой отчетности, а также адекватная оценка аудиторских рисков,связанных с этим и принятие необходимых мер по предотвращению нарушений иповышению надежности финансовой отчетности. В МСА этим вопросам посвященстандарт МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества иошибок в ходе аудита финансовой отчетности».
Цель МСА 240 — установление стандартов и предоставление руководства вотношении ответственности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества иошибок в ходе аудита.
В процессе планирования и проведения аудита, в ходе оценки результатоваудиторских процедур и подготовки отчетов необходимо рассматривать рисксущественных искажений финансовой отчетности.
Стандарт дает определения и характеристику категориям мошенничества иошибок.
Аудитор обязан в случае обнаружения искажений и мошенничества сообщитьэту информацию руководству клиента (МСА 260 «Сообщение аспектов аудиталицам, наделенным руководящими полномочиями»). Это сообщение должно содержатьинформацию о существенных недочетах средств внутреннего контроля.
Говоря о качестве аудита необходимо проверить соблюдение нормзаконодательства бухгалтерского учета. Проверка финансовой отчетности и ееаудит невозможны без хорошего знания аудитором законов и нормативных актов, наосновании которых должен осуществляться учет и должна составляться финансоваяотчетность. Для этого в МСА предусмотрен стандарт 250 «Учет законов нормативныхактов при аудите финансовой отчетности».
Цель MCA 250 — установление стандартов и предоставление руководства поучету законов и нормативных актов при аудите.
В соответствии с МСА 250 аудитор должен планировать аудит с учетом профессиональногоскептицизма, сознавая, что в ходе аудита могут быть выявлены условия илисобытия, которые позволят усомниться в соблюдении законодательства.
Аудитор должен разбираться в законодательстве. Для этого он долженполучить информацию об отраслевых особенностях бизнеса. В процессе аудитадолжны выполняться процедуры, выявляющие соблюдения и случаи несоблюдениязаконодательства.
Аудитор должен заручиться письменным заявлением руководства о том, чтоему сообщена вся информация о фактах имеющихся нарушений.
В случае несоблюдения законодательства, аудитор обязан обнаруженные фактыоформить документально.
При обнаружении фактов несоблюдения законодательств аудитор обязансообщить о них руководству субъекта проверки.
МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящимиполномочиями» устанавливает основные правила предоставления руководства вотношении информации, которая сообщается об основных аспектах аудита,возникающих в ходе аудита финансовой отчетности.
В данном стандарте идентифицированы такие понятия, как руководящиеполномочия и вопросы аудита, имеющие значение для управления.
Поскольку в разных странах существуют различные законодательства и разныекритерии, регламентирующие вопросы организации и управления, аудитор должениспользовать свое профессиональное суждение при определении круга лиц, которымон должен сообщать информацию о важнейших аспектах аудита.

66. Влияние аудита на достоверность и надежность
информационного обеспечения субъектов хозяйствования в
рыночной экономике
Значение исходной информации в проведении аудита и формированиифинансовой отчетности. МСА 510 « Первичные задания — начальные сальдо»устанавливает стандарты в отношении рассмотрения начальных сальдо, когда аудитфинансовой отчетности проводится впервые или когда предыдущий аудит проводилсядругим аудитором, а также при выявлении условных фактов или обязательств наначало периода. Для этого должен применяться МСА 710 «Сопоставимые значения».
Дляпервичного аудиторского задания аудитор должен получить надлежащиедоказательства относительно того, что: сальдо начальное (Сн) не содержитискажений, которые могут повлиять на финансовую отчетность; сальдо конечные(Ск) прошлого периода были правильно перенесены на начало текущего периода илипо ним были произведены соответствующие изменения; учетная политикапоследовательна из периода в период.
Еслиаудитор не получил достаточных доказательств по Сн, то заключение должно бытьсоставлено с учетом мнения с оговоркой, либо должно содержать отказ отвыражения мнения. Если результаты искажения Сн не отражены в отчетности должнымобразом, аудитор обязан выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.То же относится и к изменению учетной политики.
Получение аудиторских доказательств с помощью аналитических процедур. Аналитическиепроцедуры — это анализ коэффициентов и тенденций, имеющих важное значение приоценке финансового состояния субъекта, включая последующее изучение ихколебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместнойинформацией или отклоняются от предоставленных значений. Аспекты аудита,связанные с аналитическими процедурами, рассматриваются в МСА 520«Аналитические процедуры».
Цель MCA 520 — установление стандартов и предоставление руководства вотношении аналитических процедур, проводимых в ходе аудита.
Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информациисубъекта в сравнении: с сопоставимой информацией за предыдущий период; сожидаемыми результатами деятельности; с аналогичной отраслевой информацией.
Степень надежности аналитических процедур зависит от аудиторской оценкириска того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, основанныена ожидаемых данных. Степень доверия аудиторов зависит от: существенностирассматриваемых статей; точности, с которой проводятся аналитические процедуры;оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.
.Получение аудиторских доказательств с помощью выборочной проверки. В техслучаях, когда в ходе аудита используются выборочные процедуры, аудитор долженполучать аудиторские доказательства с помощью выборки.
Привыборке возможно возникновение ошибок, которые являются следствием выборки. ВМСА 530 ошибка означает либо отклонение от нормального функционированиясредства контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажение при выполнениипроверки по существу.
Риск,связанный с использованием выборочного метода, приводит к тому, что выводы,сделанные на основании отобранной совокупности, могут отличаться от выводов,которые делаются на основании генеральной совокупности.
Риск,не связанный с использованием выборочного метода, приводит к ошибочным выводампо любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки.
Элементвыборки — индивидуальные статьи учета, составляющие генеральную совокупность.
Статистическаявыборка — любая выборка, основанная на следующих подходах: случайный наборотобранной совокупности; применение теории вероятности для оценки результатоввыборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборочного метода.
Приприменении статистической выборки ее объем определяется либо на основаниитеории вероятности, либо на основании профессионального суждения.
Чембольшую уверенность предполагается обеспечить за счет систем бухгалтерскогоучета и средств контроля, тем ниже оценка аудитором риска средств контроля итем выше объем отображений совокупности. Например, предварительная оценка рискасредств контроля делается как низкого. Это означает, что аудитор собирается наних полагаться. Следовательно, ему нужно получить больше доказательств вподдержку этой оценки, а это увеличивает объем выборки:
Чемниже степень отклонения, которую готов принять аудитор, тем больше должен бытьобъем выборки.
Чемвыше степень отклонения, которая ожидается, тем больше должен быть объемотображенной совокупности.
Чембольше должна быть уверенность в том, что результаты отображенной совокупностиявляются показательными, тем больше должен быть объем отображенной совокупности.
Чембольше генеральная совокупность, тем незначительнее влияние ее объема на объемотобранной совокупности.
Аудитордолжен оценить результаты отображаемой совокупности для того, чтобы определить,подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристикигенеральной совокупности или же она должна быть пересмотрена.
Рольоценочных значений в ходе аудита. Оценочное значение — это приблизительноеопределение суммы статьи учета в отсутствии точных способов измерения. В ходеаудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формированиефинансовой отчетности.
Оценочноезначение является составной частью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частьютолько на конец периода.
Когданевозможно получить разумное оценочное значение, аудитор должен подумать оцелесообразности применения модифицированного аудиторского заключения (МСА700).
Приаудите оценочных значений аудитор может применять следующие аудиторскиепроцедуры: обзорную проверку и тестирование процесса, которые используются руководствомпри выведении оценочных значений, к ним относятся; независимую оценку длясравнения с имеющимся значением; обзорную проверку последующего события дляподтверждения имеющейся оценки.
Независимаяоценка необходима для подтверждения имеющихся оценочных значений и увеличенияих надежности.
Обзорнаяпроверка может снизить или устранить необходимость в проверке или тестированиипроцедур, используемых руководством при подготовке оценочных значений.
Взаключении аудитор должен дать окончательную оценку оценочным значениям сучетом всего имеющегося у него аппарата знаний и умений.
67. Соответствие состава и принципов разработки отечественных стандартов международным
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Кодекс этики профессиональныхбухгалтеров (КЭПБ) — важнейший документ, который предваряет МСА и состоит изтрех частей.
Часть А — относится ко всем профессиональным бухгалтерам (ПБ). Часть В —относится только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ),Часть С — относится только к наемным публичным бухгалтерам.
Часть А. В этой части Кодекса перечисляются основные этические нормы,которые должны соблюдать все без исключения практикующие бухгалтеры, независимоот их статуса,
Часть В. В этой части Кодекса этики перечисляются качества практикующихпрофессиональных бухгалтеров, необходимые для работы в области независимогоаудита публично.
Часть С. В этой части содержатся рекомендации в области профессиональнойэтики для профессиональных бухгалтеров, работающих в промышленности, госсекторе,образовании, а также других категориям профессиональных бухгалтеров.
В российских ПСАД отдельный документ отсутствует, но в ПСАД «Цели иосновные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» в разделеОсновополагающие принципы аудита» в качестве таких принципов приведены основныеположения этических норм, которые необходимо соблюдать профессиональноработающим аудиторам.
Основные принципы МСА Основные принципы МСА представлены в МСА 120. К нимстандарт относит основные принципы финансовой отчетности и основные принципыаудита.
К основным принципам финансовой отчетности относится, во-первых, то, чтофинансовая отчетность, которая является основным источником информации дляширокого круга пользователей, должна составляться и представляться ежегодно иудовлетворять информационные нужды этих пользователей. Во-вторых, финансоваяотчетность должна составляться либо в соответствии с МСФО, либо с национальнымистандартами или иными авторитетными стандартами.
К основным принципам аудита МСА 120 относит разграничение понятий аудит исопутствующие услуги. Для этого в стандарте приводятся основные показатели,характеризующие аудит и сопутствующие ему услуги, и основные различия междуними (таблица 1).
Таблица 1 — Основные виды аудиторских услуг и их основные характеристикиПоказатели Аудит Сопутствующие Характер услуг Аудит Обзорная проверка (МСА 910) Согласованные процедуры (МСА 920) Компиляция (МСА 930) Сравнительный уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором Высокая, но не абсолютная Средняя уверенность Уверенность не предоставляется Уверенность не предоставляется Вид предоставляемого отчета Позитивная уверенность по предпосылкам Негативная уверенность по предпосылкам Факты, отмеченные в результате процедур Указание на скомпилированную информацию
Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности
Этим вопросам посвящен МСА 200. Поскольку данный стандарт посвящен общимпринципам, регулирующим аудит финансовой отчетности, его нужно рассматривать совместнос МСА 120.
Цель МСА 200 — установление стандартов в отношении цели и общихпринципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.
Цель аудита заключается в выражении аудитором мнения о том, насколькофинансовая отчетность во все существенных аспектах соответствует основным принципамподготовки финансовой отчетности.
К общим принципам аудита относятся:
·          соблюдениеКодекса этики профессиональных бухгалтеров;
·          проведение ивыполнение аудита с профессиональным скептицизмом (т.е. с учетом возможных искажений);
·          соблюдение объемааудита, т.е. тех процедур, которые необходимы для достижения целей аудита;
·          обеспечениеразумной уверенности, т.е. уверенности в том, что рассматриваемая отчетность несодержит существенных искажений.
Разумная уверенность формируется у аудитора в процессе накопленияаудиторских доказательств, необходимых для формулирования выводов,подтверждающих отсутствие существенных искажений в финансовой отчетности.
Аудиту сопутствуют ограничения, которые носят как субъективный, так иобъективный характер. Эти ограничения, влияющие на возможность обнаружениясущественных искажений в финансовой отчетности, могут быть связаны соследующими моментами:
·          использованиемтестирования;
·          ограничениями,присущими бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля (СВК);
·          убеждающим характеромаудиторских доказательств;
·          субъективностьюсуждений аудитора.
Соответствующий российский стандарт ПСАД «Цели и основные принципы,связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» к основным принципам аудитаотносит этические принципы. В данном российском стандарте подробнорассматриваются основные этические принципы, которые в МСА выделены в отдельныйсамостоятельный документ «Кодекс этики профессионального бухгалтера».
68. Особенности применения международных стандартов к
подтверждающему аудиту
Подтверждающий аудит-проверка и подтверждение достоверности бухгалтерскихдокументов и отчетности.
Получение аудиторских доказательств при рассмотрении отдельных статейотчетности
В МСА процесс получения аудиторских доказательств разделен на две части —получение общих доказательств и все проблемы аудита, связанные с этим,рассматриваются в МСА 500. А в МСА 501 «Аудиторские доказательства —дополнительное рассмотрение особых статей» — рассматриваются именнодополнительные статьи, которые имеют особенное значение в ходе аудитафинансовой отчетности.
РоссийскийПСАД «Аудиторские доказательства» рассматривает в одном документе все основныевопросы, которые рассматриваются МСА 500 и МСА 501 с учетом всех различий иособенностей.
ЦельМСА 501 — установление стандартов и предоставление руководства в дополнение МСА500.
ЧастьА относится к присутствию аудитора при инвентаризации товарно-материальныхценностей. При этом аудитор устанавливает: особенности систем бухгалтерскогоучета и СВК, применяемых в отношении товарно-материальных ценностей; уровеньнеотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения и уровеньсущественности; адекватность процедур инвентаризации; сроки проведенияинвентаризации; определение мест хранения товарно-материальных ценностей;необходимость использования экспертов.
Входе этой работы аудитор может производить следующие процедуры.
Сбордоказательств при инвентаризации. Это зависит от вида инвентаризации. МСАрассматривает два вида инвентаризации: непрерывную, текущую и периодическую.Непрерывная и периодическая инвентаризация — это те понятия, которые присущиименно МСФО, или, например, ГААП. В российском бухгалтерском учете эти понятияпока отсутствуют, поскольку российский бухгалтерский учет оперирует понятием инвентаризациябез разделения на виды.
Разделениеинвентаризации на виды связано с различными способами учетатоварно-материальных запасов на разных предприятиях.
Периодическаяинвентаризация (Periodic inventory method) и текущая инвентаризация (Perpetualinventory method) проводятся на предприятиях в зависимости от существующего наних способа учета запасов.
Пометоду периодической инвентаризации себестоимость проданных товаровопределяется по фактическому расходу (приход — остаток). При этом напредприятии не ведется натурально-стоимостной учет движения товаров.
Припериодической инвентаризации потери товаров (inventory loss) включаются всебестоимость проданных товаров (утери, кражи, порча), поскольку их нет вфактическом наличии на момент инвентаризации.
Такимобразом, можно сказать, что данный метод не отличается большой точностью и, чтоважно, для определения себестоимости реализованных товаров, данный способ учетазапасов требует проведения инвентаризации каждый раз при определении финансовыхрезультатов, т.е. в каждом отчетном периоде.
Методпериодической инвентаризации характерен для фирм, имеющих большую номенклатурутоваров и материалов и поэтому не имеющих возможности вести оперативный учет покаждой позиции.
Пометоду текущей (или непрерывной) инвентаризации себестоимость реализации можновыявить по каждому наименованию товаров и на общем счете «Товары». Сальдо посчетам товарно-материальных ценностей показывает величину остатка по каждомувиду товаров (или других запасов) и в целом по предприятию.
Методтекущей инвентаризации может применяться в фирмах с небольшой номенклатуройтоваров или у фирм, торгующих дорогостоящими товарными позициями.
Проверкавсей документации, регламентирующей движение товарно-материальных ценностей, иххранение, учет, отпуск в производство, ответственное хранение.
ЧастьВ включена в состав МСА 505.
ЧастьС содержит запрос о судебных делах и претензиях.
Аудиторобязан собрать все необходимые доказательства о судебных делах и тяжбах клиента(направление запросов, обзорную проверку протоколов и переписку с юристамисубъекта, проверку счетов по затратам на юридические услуги).
Контактс юристами субъекта осуществляется посредством отправки письменного запроса егоруководству.
Отказруководства в предоставлении юридической информации и контрактов с юристомможет привести к написанию заключения с оговоркой или к высказыванию особогомнения.
ЧастьD включает стоимостную оценку и раскрытие информации о долгосрочныхинвестициях.
Вэтой части отражается информация о стоимости инвестиций и об отнесении их кдолгосрочным инвестициям, о котировках, уценке ценных бумаг и т.д.
ЧастьЕ содержит информацию по сегментам. Такая информация должна быть раскрыта, еслиона существенна.
69. Особенности применения международных стандартов к
сопровождающему аудиту
Сопровождающий аудит(консультационный)
Оценка аудиторского риска и системы внутреннего контроля у субъектов,использующих обслуживающие организации
Обслуживающаяорганизация — это фирма, которая оказывает различные услуги по ведениюбухгалтерского учета, подготовке финансовой отчетности. В этих случаях МСАпредлагает воспользоваться рекомендациями МСА 402 «Учет особенностей субъектов,использующих обслуживающие организации».
ЦельMCA 402 — установление стандартов и предоставление руководства для аудитора,клиент которого пользуется услугами обслуживающей организации.
Есликлиент пользуется услугами обслуживающей организации, то для аудита егофинансовой отчетности могут быть важны все основные приемы ведениябухгалтерского учета обслуживающей организации.
Клиентможет либо сам организовать свою учетную политику и подотчетность, либо клиентможет передать обслуживающей организации все функции по постановке и ведениюбухгалтерского учета.
Аудитордолжен определить значимость деятельности обслуживающей организации для клиентаи его аудита. Для этого рассматриваются следующие вопросы:
·          характерпредоставленных услуг;
·          условияконтракта;
·          существенныепредпосылки подготовки финансовой отчетности;
·          неотъемлемыйриск;
·          степень связисистемы клиента с системой обслуживающей организации;
·          сведения обобслуживающей организации;
·          сведения об общихсредствах контроля.
Еслив ходе аудита обнаружена тесная связь с клиентами, аудитор должен оценить рисксистемы контроля либо на максимальном уровне, либо при условии проведения тестовСК на более низком уровне.
Стандартописывает основные требования к заключению аудитора обслуживающей организации.Как правило, отчет аудитора обслуживающей организации бывает двух типов:
1.        заключение опригодности структуры, которое включает:
o    описание системыбухгалтерского учета и СВК обслуживающей организации;
o    мнение аудитораобслуживающей организации;
2.        заключение опригодности структуры и эффективности ее функционирования.
Помимоэтого, при составлении заключения первого типа оно должно содержать описаниедейственности функционирования систем бухгалтерского учета и СВК.
Аудитор должен обратить особое внимание на объем, сроки и характерпроводимых аудиторских процедур.
70. Особенности применения международных стандартов к
целевому и другим видам аудита
Целевой аудит-аудит, базирующийся на риске. Это концентрация аудиторскойработы в областях с более высоким возможным риском.
Использование внешних подтверждений для повышения надежности аудиторскихдоказательств.
Если аудитор принимает решение о необходимости использовать внешниеподтверждения в ходе аудита, то им должны быть приняты во вниманиесущественность, уровень неотъемлемого риска, риска средств контроля и то, какмогут сократить аудиторский риск другие запланированные процедуры до приемлемонизкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности.В этих целях в МСА разработан стандарт МСА 505 «Внешние подтверждения».
ЦельМСА 505 — установление стандартов и предоставление руководства по использованиювнешних подтверждений, которые используются аудитором в качестве внешнихподтверждений.
Внешниеподтверждения — это процесс получения и анализа аудиторских доказательствпосредством прямой связи с третьими лицами. При этом необходимо принимать вовнимание среду действия субъекта и существующую практику.
Пример:информация об остатках по счетам
·          сальдо на банковскихсчетах (от банкиров);
·          сальдо на счетахдебиторской задолженности;
·          информация отоварно-материальных ценностях на складах от третьих лиц;
·          информация окупленных, но не полученных инвестированных средствах;
·          информация окредитах (у кредиторов);
·          сальдо на счетахкредиторской задолженности (в банке).
Надежностьполученной информации зависит от применяемых в ходе аудита процедур присоставлении просьбы о подтверждении выполнения этих процедур и оценка ихрезультатов.
Кфакторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся средстваконтроля.
Междупроцедурами внешнего подтверждения и оценкой неотъемлемого риска и рискасредств контроля имеется связь. В МСА 400 описаны процедуры, при которых дляснижения неотъемлемого риска и риска средств контроля могут использоватьсявнешние подтверждения.
Чемвыше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторскихдоказательств требуется в ходе аудита.
Чемниже уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем меньше аудиторунадо получать доказательств. (Например, если уже имеется информация об условияхкредита, то можно ограничиться тестированием сальдо по текущему движению).
Квнешним подтверждениям относятся все категории предпосылок, которыерассматриваются в МСА 500. По разным категориям предпосылок характер внешнихподтверждений может быть различным. Например:
Подебиторской задолженности — внешние подтверждения позволяют обеспечитьдоказательства существования, подтверждение наличия на дату отсечения. Но вотношении предпосылок стоимостной оценки такой подход не всегда возможен.
Потоварам, отданным на консигнацию, внешние подтверждения могут помочь получитьдоказательства по предпосылкам существования и прав, и обязанностей, но могутне дать доказательств по предпосылке стоимостной оценки.
Просьбао представлении внешнего подтверждения должна соответствовать конкретной целиаудита.
Входе аудита могут использоваться и положительные и негативные подтверждения.
Какправило, ответ по просьбе о положительном подтверждении является надежнымдоказательством.
Просьбао предоставлении негативного подтверждения, как правило, используется дляснижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня в тех случаях, когда:
·          уровеньнеотъемлемого риска и риска средств контроля оценен как низкий и имеетсябольшое число мелких сальдо;
·          не ожидаетсябольшое число ошибок;
·          аудитор уверен втом, что его просьба будет удовлетворена.
Присоставлении запросов аудитор должен обратить внимание:
·          на особенностиотвечающих на запросы (должность, квалификация и т.д.);
·          на процессвнешнего подтверждения;
·          на наличие илиотсутствие откликов;
·          на надежностьполученных откликов.