Особенности бухгалтерского и налогового учета в сфере охранной деятельности

П Л А Н
Введение

I. Нормативно-правовая база
1.1. Характеристика деятельности в сфере охранных услуг (правовые основы)
1.2. Нормативная база организации бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности
II. Особенности бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности
2.1.Затраты предприятия
2.2.Особенности учета основных средств в охранных организациях
· приобретение оружия
· амортизация оружия
· выбытие оружия
2.3. Учет затрат на содержание служебных собак
2.4. Особенности учета материалов и спецодежды:
· учет боеприпасов
· учет спецодежды
2.5. Учет затрат на подготовку и переподготовку охранников
III. Налоговый учет в сфере охранной деятельности.
3.1. Организация налогового чета
3.2. Особенности налогового учета основных средств:
· определение первоначальной стоимости
· начисление амортизации
3.3. Новый нормативный документ, регламентирующий порядок начисления налог на прибыль в бухгалтерском учете
VI. Выводы и предложения

Список использованной литературы
Приложения

Введение.
На современном этапе развития экономики России, когда страна перешла от административно-хозяйственной системы управления к рыночным отношениям, постоянно растет число хозяйствующих субъектов, система взаимосвязи и взаимоотношений между субъектами рыночных отношений – поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, налоговыми и таможенными органами, кредитными и страховыми организациями, финансовыми органами и т.д.
Не для кого не секрет, что развитие частного предпринимательства в России происходит в условиях достаточно сложной, криминогенной обстановки. Это обстоятельство вызвало необходимость создания фирм, способных эффективно решать задачи обеспечения безопасности физических лиц, а также охраны собственности и имущества юридических лиц. К таким фирмам и относятся частные охранные и детективные предприятия и агентства; а также их крупные объединения (ассоциации), способные оказывать целый комплекс услуг по безопасности личности и бизнеса.
Перефразируя классика сегодня однозначно можно утверждать, что «Частная охрана и сыск – не роскошь, а средство выжить». Потребность в охране велика не только у олигархов. В защите также нуждаются музеи, дома культуры, кинотеатры, а также жилые дома, больницы, санатории, детские учреждения. Особенно теперь, когда всем нам, после взрывов жилых домов на Каширском шоссе, захвата телецентра на Дубровке, еще раз довелось испытать чувство незащищенности перед кровавым террором и в очередной раз задуматься об обеспечении собственной безопасности.
С момента принятия в 1992 году Закона РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ», число негосударственных предприятий резко начало расти. Только в Москве на 1 апреля 2002г насчитывалось 2380 охранных фирм, 125- детективных. В данных структурах работает около 100000 сотрудников.
Также необходимо отметить, что ежегодно в субъектах РФ строятся десятки тысяч объектов, из которых 70% требуют охраны. Перспектива развития инфраструктуры требует привлечения наряду с государственными и муниципальными подразделениями милиции общественной безопасности, сил и средств, негосударственных охранно-сыскных структур для обеспечения сохранности собственности. Располагая значительным потенциалом подготовленных кадров, вооружением и техническим оснащением, частные охранные и сыскные структуры способны оказать эффективную помощь правоохранительным органам, а также способствовать сокращению расходов бюджета на содержание подразделений бюджета.
Анализ законодательства показывает, что ни один из других видов предпринимательской деятельности в такой степени не зависит от исполнения целого пакета специальных требований и инструкций. При этом, если правовые аспекты деятельности охранных предприятий и служб безопасности сегодня в основном урегулированы, то в области бухгалтерского учета и формирования для целей налогообложения себестоимости услуг на данных предприятиях еще остается множество проблем.
Как известно, 6 августа 2001г. был принят Федеральный закон №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ».
Этот закон дополнил вторую часть НК РФ 25 главой «Налог на прибыль организаций». Она вступила в силу с 1.01.02г. В связи с этим, с 1 января 2002г. предприятия обязаны вести два самостоятельных вида учета – бухгалтерский и налоговый. Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским, и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Тем не менее, бухгалтерский учет, история которого насчитывает много-много столетий, жил, жив, и будет жить, несмотря ни на какие потрясения в законодательстве. Что же касается такого новшества как налоговый учет, необходимо отметить два момента. Во-первых, нигде в мире нет самостоятельного вида учета – налогового. Во-вторых, в России его состояние можно охарактеризовать пока только наличием законодательных норм, не подкрепленных практическим опытом ведения налогового учета.
Исходя из всего вышесказанного, выбранная мной тема выпускной квалификационной работы показалась мне достаточно актуальной, новой и интересной.
Данная тема будет рассмотрена на фактических данных предприятия ООО ЧОП «Квант-В», зарегистрированного 21 марта 1995 года. Свидетельство № 632.971.
Глава I.
Нормативно-правовая база.

1.1 Характеристика деятельности в сфере охранных услуг. Правовые основы.
Более десяти лет назад был принят Закон РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» от 11 марта 1992 года, который изначально закрепил правовые основы охранно-сыскного бизнеса в России. Указанным законом частная детективная и охранная деятельность определяются как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющим специальное разрешение
(лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.
Этот закон на сегодняшний день является единственным наиболее полным нормативным документом, предметно регламентирующим правовые основы частной охранной деятельности.
В целях охраны разрешается предоставление следующих видов услуг:
1. Защита жизни и здоровья граждан.
2. Охрана имущества собственников
3. Проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации.
4. Консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств.
5. Обеспечение правопорядка в местах проведения массовых мероприятий.
Предприятиям, осуществляющим частную охранную деятельность, предоставляется право содействовать правоохранительным органам в обеспечение правопорядка, в том числе на договорной основе.
Следующим документом, составляющим правовую базу охранной деятельности, является Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» т.к. лицензия представляет собой полученное в установленном порядке разрешение органов внутренних дел на осуществление частной детективной и охранной деятельности и является одним из первичных оснований для начала финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Лицензия всех видов выдается на три года после регистрации Устава предприятия. Продление лицензии (сроком на пять лет) производится при подаче заявления, которое подается в орган внутренних дел выдавший первую лицензию за один месяц до истечения предыдущего срока ее действия. Надо отметить, что с момента принятия этого закона персональные лицензии частным охранникам с февраля 2002г. не выдаются, теперь охранники получают лишь удостоверение.
Третьим, основополагающим нормативным документом, создающим правовую основу охранной и сыскной деятельности, является Федеральный закон от 13.12.96г. № 150-ФЗ «Об оружии». Данным законом введены определенные ограничения, устанавливаемые на оборот гражданского и служебного оружия.
Юридические лица с особыми уставными задачами, какими и являются частные охранные организации, имеют право приобретать гражданское и служебное оружие у юридических лиц-поставщиков, после получения соответствующей лицензии в органах внутренних дел. В частной детективной и охранной деятельности допускается применение только отдельных видов специальных средств и оружия. Согласно установленного перечня, утвержденного Правительством Российской Федерации от 14.08.1992г. №587, это: служебные револьверы, охотничьи гладкоствольные ружья, боеприпасы к ним.
Приобретение специальных средств, оружия и боеприпасов производится после получения лицензии на частную и охранную деятельность. Для получения сертификата на приобретение, хранение и ношение огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и боеприпасов к ним, специальных средств типа «Черемуха – 10», частному охранному предприятию необходимо предоставить заявку в органы внутренних дел, которое ранее выдало указанному предприятию лицензию на право заниматься охранной деятельностью. При оформление заявки указывается:
· номер лицензии;
· сведения об имеющемся и потребном количестве специальных средств, оружие и боеприпасов;
· сведения о численности персонала, которому будет выдаваться оружие и спецсредства;
· сведения о наличии условий для надежного хранения оружия, боеприпасов и спецсредств, с описанием помещения для хранения.
К заявке прилагается копия приказа руководителя предприятия о назначении лица (лиц), ответственных за сохранность специальных средств, оружия, боеприпасов и их учет, а также списки лиц, которые имеют право пользоваться оружием и специальными средствами с указанием номеров их свидетельства на право заниматься охранной деятельностью.
Необходимо упомянуть еще один важный правовой документ, регламентирующий частную охранную и сыскную деятельность – Уголовный кодекс РФ. Здесь особого внимания заслуживает статья 203 УК РФ, согласно которой превышение руководителем и служащим частной охранной службы полномочий, предоставленных им в соответствии с лицензией, наказывается лишением свободы до 3-х лет.

1.2. Нормативная база организации бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности.
Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, сосредоточены в различных нормативно-правовых актах. Эти акты носят комплексный характер, т.к. содержат положения, касающиеся различных сфер деятельности. Таким образом, под системой правового регулирования бухгалтерского учета следует понимать совокупность нормативных актов и отдельных учетно-правовых норм, регулирующих бухгалтерский учет.
Система правового регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней.
К первой группе документов относятся, прежде всего, федеральные законы, указы и приказы президента. В первую очередь к этой группе нужно отнести Федеральный закон от 21 ноября 1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон закрепил обязательность ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, ввел нормы методологического характера и нормы-стандарты, установил приемы и способы учета обобщенных данных бухгалтерского учета по определенным экономическим принципам (синтетический учет), учета на лицевых, материальных и иных аналитических счетах (аналитический учет), а также строго систематизированный перечень синтетических счетов (план счетов).
Законом впервые была определена структура законодательства о бухгалтерском учете в Российской Федерации. Прежде всего, это сам Федеральный закон, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ; другие Федеральные законы; указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Ко второй группе документов относится Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой части ГК РФ закреплены многие важные моменты учетной работы: понятие чистых активов организации; понятия акционерных, зависимых и дочерних обществ (предприятий); наличие расчетного счета, баланса – необходимые признаки самостоятельного юридического лица; вопросы реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Вторая часть ГК РФ также имеет большое значение для бухгалтерского учета. В ней закрепляются основы договорной работы – важный источник формирования первичной учетной документации.
К этой же второй группе можно отнести Налоговый кодекс РФ, о значении которого не приходится говорить.
Отдельное место в этой группе занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г.№ 34н. Данное положение действует на территории РФ в части, не противоречащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете».
Кроме того, второй уровень системы правового регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.
На сегодняшний день существует всего 19 положений бухгалтерского учета.
На практике в данной сфере деятельности, как правило, используются:
-ПБУ 1/98 («Учетная политика организации»). Впервые в нормативной практике России Положение по бухгалтерскому учету ввело определение понятия «учетная политика». Под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В положении также дано основополагающее определение способов ведения бухгалтерского учета, вытекающее из характера его составных частей. К способам ведения бухгалтерского учета отнесены способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применение счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Положение содержит три основных раздела, в которых излагаются вопросы формирования, раскрытия и изменения учетной политики.
– ПБУ 4/96 («Бухгалтерская отчетность организации»). Разработка данного положения, как документа второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, стало первым шагом к формированию цивилизованной итоговой отчетной информации. В настоящее время Положение действует в редакции, утвержденной приказом Минфина России от 6июля 1999г № 43н. Данное положение установило состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся по законодательству РФ юридическим лицам, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.
– ПБУ 5/01 («Учет материально-производственных запасов»). Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально- производственных запасах.
– ПБУ 6/01 («Учет основных средств»). Данное Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. В Положении традиционно приведены понятия, используемые в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ: основные средства и срок полезного использования.
– ПБУ 9/99 («Доходы организации») в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.99.№107н и 30.03.2001 №27н, и ПБУ 10/99 («Расходы организации») в редакции тех же приказов. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. Утвержденные положения устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций, так как создание таких юридических лиц преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. В соответствии с Положением ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к сокращению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Приведенное определение понятия расходов – отправная точка для понимания формирования соответствующей информации в бухгалтерском учете и построение системы организации учета расходов, затрат, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и других вопросов, связанных с финансовым и управленческим учетом. Положение раскрывает правила и подходы к этому. В свою очередь, ПБУ 9/99 раскрывает понятие доходов организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
– ПБУ 18/02 («Учет расчетов по налогу на прибыль»). Данное Положение является необходимым нормативным документом, т.к. его применение позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на балансовую прибыль (убыток) признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, но и отражения в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.
Также ко второй группе нормативных документов можно отнести Трудовой кодекс РФ, на основании которого ведутся расчеты с сотрудниками и который в принципе определяет и регулирует трудовые отношения.
К третьей группе актов в системе регулирования бухгалтерского учета относятся методические указания, инструкции ИМНС, органов статистики, а также методические рекомендации и инструкции, изданные отдельными ведомствами и министерствами. Отдельные акты этой группы носят рекомендательный характер: методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.
Важным актом являются План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н и Инструкция по его применению.
План счетов содержит систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, из которых организация выбирает те, которые соответствуют специфике ее деятельности. План счетов универсален и используется организациями всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм. Исключение составляют банки и иные кредитные организации и учреждения, состоящие на государственном бюджете.
К четвертой группе документов в системе регулирования бухгалтерского учета относятся рабочие документы организации, формирующие, ее учетную политику. К числу рабочих (локальных) документов организации можно отнести рабочий план счетов предприятия и положение по учетной политике.
Таким образом, очевидно, что к настоящему времени сложилась система правового регулирования бухгалтерского учета, которая включает:
1. Законодательство РФ о бухгалтерском учете.
2. Подзаконные акты, издаваемые органами, наделенными специальной компетенцией (например, Министерство Финансов РФ, Центральный Банк РФ), нормы которых носят строго императивный характер.
3. Подзаконные акты, издаваемые теми же органами, нормы которых носят методический, рекомендательный характер.
4. Локальные акты применения норм права, издаваемых организациями на основе, ограниченной действием правовых актов.
В связи с развитием охранного и сыскного бизнеса, возникли проблемы его реального отражения в регистрах бухгалтерского учета, отчетности и предоставления информации заинтересованным лицам. Отчасти вопросы правильного формирования бухгалтерского и налогового учета в частных охранных структурах вызваны тем, что нормативными документами, регламентирующими, данный вид деятельности предусмотрена процедура контроля не только «технических» сторон данного бизнеса, но и порядка соблюдения налогового законодательства (в случае неисполнения налоговых и иных финансовых обязательств лицензия на данный вид деятельности аннулируется).
В тоже время, ведение бухгалтерского учета в частных охранных структурах сопряжено с определенными сложностями в части отсутствия нормативно закрепленной Министерством Финансов РФ методологии учета в данной отрасли деятельности; в справочных системах (например, «Консультант +») публикуются только эпизодические комментарии Минфина РФ, по отдельным частным запросам охранных предприятий, но до сих пор не разработаны в комплексе методические рекомендации по бухгалтерскому учету для данной категории налогоплательщиков. Поэтому, основную нормативную базу организации бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности составляют все вышеперечисленные документы.
Глава II
Особенности бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

2.1. Затраты организации
У бухгалтерского учета есть свой всеобъемлющий предмет – факты хозяйственной деятельности и свои цели – формирование достоверной информации об имущественном состоянии налогоплательщика. Одним из основных разделов бухгалтерского учета является учет затрат. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств;
5. прочие расходы (содержание аппарата управления, командировки, консультации, транспортные расходы), налоги.
Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей. В Плане счетов, раздел III «Затраты на производство», предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товар, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Так же в ПБУ 10/99 сказано, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
На данном предприятии номенклатура статей затрат выглядит следующим образом – заработная плата, амортизация основных средств, амортизация оружия, материалы, боеприпасы, прочие расходы.
В соответствии с имеющейся номенклатурой статей затрат и задачами бухгалтерского учета и организованна работа в бухгалтерии организации. Работа по ведению бухгалтерского учета разбита на несколько участков:
· учет наличных, безналичных расчетов;
· учет расчетов с подотчетными лицами;
· учет основных средств, в том числе оружия;
· учет заработной платы и ЕСН;
· учет материалов, в том числе боеприпасов и спецодежды;
· учет с поставщиками и заказчиками;
· учет затрат на производство (определение себестоимости выполненных договоров);
· учет прочих расходов и доходов;
· учет вспомогательного производства (содержание служебных собак);
· учет финансовых результатов.
Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». На каждый договор (заказ) открывается свой субсчет. Затраты собираются на этих субсчетах и образуют себестоимость (договора) по прямым затратам. К прямым относятся: заработная плата, ЕСН на эту заработную плату, материалы (боеприпасы, спецодежда), амортизация оружия. Остальные затраты собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»: заработная плата администрации, ЕСН на нее, амортизация транспортных средств, амортизация основных средств, командировочные расходы, аренда, коммунальные услуги, прочие материалы, информационные и консультационные услуги, подготовка и переподготовка кадров и другие.
Учет расходов по содержанию служебных собак учитывается на счете 23 «Вспомогательное производство».
Учет таких расходов как, заработная плата, ЕСН, расчеты с подотчетными лицами, материалов, амортизация основных средств (кроме оружия) ведется общепринятым порядком, как и в организациях не занимающихся охранной деятельностью.
Учет таких расходов, как амортизация оружия, содержание служебных собак, боеприпасов и спецодежды, учет подготовки и переподготовки кадров имеет свои особенности, и рассматриваются в данной работе.

2.2.Особенности учета основных средств в охранных организациях.
В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Т.е. к основным средствам относятся любые активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, согласно п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и использование, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов. На основе п.22 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н. (в редакции от 28.03.2000 г.), фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (за исключением НДС) отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (08) в корреспонденции со счетами учета расчетов. При приеме объекта основных средств к бухгалтерскому учету, фактические затраты, учетные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.
На предприятиях, занимающихся частной охранной и детективной деятельностью, как правило, используется особый вид основных средств – оружие. Необходимо отметить, что в соответствии с действующими нормами Российского законодательства, по контролю за оборотом оружия в РФ, на предприятиях с особыми уставными задачами, оружие, боеприпасы и специальные средства должны храниться в специально оборудованной комнате для хранения оружия (данные требования установлены в п.338 инструкции утвержденной Приказом МВД № 292 от 22.08.1992 года), которая должна быть оборудована средствами охранно-пожарной сигнализации с выводом на пульт централизованного наблюдения подразделения вневедомственной охраны органа внутренних дел.
Оружие и боеприпасы, использование которых разрешено в частной охранной деятельности, предназначены для вооружения охранников, имеющих лицензию (в настоящее время только удостоверение) на право заниматься частной охранной деятельностью и разрешение на хранение, и ношение служебного оружия при исполнении ими своих служебных обязанностей.
Так как это особый вид основных средств, то необходим строгий контроль, за ведением учета оружия, то есть помимо синтетического учета нужно вести четкий аналитический и оперативный учет.
Учет таких средств должен отражать наличие и обеспеченность охранного предприятия вооружением для осуществления действенного контроля, за его сохранностью. Учетными документами являются: книги, журналы, накладные, карточки, ведомости, акты и другие документы, на основании которых осуществляются приходно-расходные операции.
Учетные документы должны составляться разборчиво без подчисток и поправок. Исправление допущенных ошибок производится зачеркиванием одной чертой неправильной записи текста или цифры так, чтобы зачеркнутое было видно, и надписью над ним нового верного текста или цифры. При этом исправления заверяются подписями: в документе – лиц их подписывающих, в карточках и книгах – лиц их ведущих. При исправлении записи в учетных документах одновременно производится исправление в итоговых данных.
При заполнении бланка учетного документа, строки оставшиеся незаполненными подчеркиваются зигзагообразной линией, таким образом, чтобы между последней записью и подписью нельзя было что-то вписать.
Составленные учетные документы нумеруются и в последующем регистрируются по журналу регистрации учета и приходно-расходным документам. Книги и журналы пронумеровываются, прошнуровываются, скрепляются печатью и свидетельствуются подписью лица, на которое возложено хранение и учет вооружения.
Каждый документ должен иметь свой регистрационный номер, даты его составления и дату совершения операции, где и кем документ составлен.

Приобретение оружия.
Учет полученных по сертификатам огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и специальных средств ведется в соответствии с имеющейся инструкцией «О порядке лицензирования и установления органами внутренних дел контроля, за частной детективной и охранной деятельностью» от 14.11.1994 г.
Для учета огнестрельного оружия по сериям, номерам и годам их изготовления заводится книга номерного учета оружия (форма № 29) (приложение №1). В книгу учета и закрепления вооружения заносятся сведения обо всем оружие, числящемся по основному количественному учету (форма № 3) (приложение № 2). Также на предприятии заводятся карточки-заместители формы №18 (приложение № 3). Карточка – заместитель формы служит для приема и выдачи служебного огнестрельного оружия и боеприпасов. При выдачи оружия (из комнаты хранения) делается запись в книге «Выдачи и приема вооружения» (форма № 5) (приложение № 4), карточка – заместитель сдается лицу, выдавшему оружие.
Руководитель частных охранных предприятий несут ответственность за обеспечение сохранности специальных средств, оружия и боеприпасов. Приказом руководителя предприятия назначается лицо, ответственное за сохранность и учет оружия, боеприпасов и специальных средств. Ежемесячно руководитель предприятия и главный бухгалтер осуществляют проверку организации хранения, сбережения и учета оружия, боеприпасов и специальных средств.
При приобретении оружия, расходы, связанные с получением лицензии на оружие относятся к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
· Д76 К51 (200р.) Произведены платежи за получение лицензии на право приобретения оружия.
· Д 08 К 76 (200р.) Получена лицензия на приобретение оружия.
· Д 08 К 60 (14000р.) Отражена задолженность поставщику за полученное предприятием оружие (включая патроны, прилагаемые в комплектации, как правило, это 40 патронов: 16 – в двух магазинах, 24 – для последующего пополнения).
· Д 19 К 60 (2800р.) Отражена сумма НДС по полученному оружию.
· Д 60 К 51 (16800р.) Произведена оплата поставщику основных средств.
· Д 68 К 19 (2800р.) Списана сумма НДС, уплачиваемого при приобретении оружия.
· Д 01 К 08 (14000р.) Передано в эксплуатацию оружие.
При выявлении технической комиссией заводского брака (оружия), необходимо руководствуясь положениями ст. 470 ГК РФ, в котором установлено. что в случае когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантий качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям . предусмотренным ст. 469 ГК РФ в течение гарантийного срока (установленный договором).
Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 514 ГК РФ необходимые расходы, понесенные охранным предприятием в связи с принятием оружия на ответственное хранение и его возвратом поставщику, подлежат возмещению поставщиком (Дт 62 Кт 90).
По общему правилу покупатель, которому продан некачественный товар, вправе по своему выбору потребовать:
· заменить некачественный товар на новый;
· незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;
· возмещение расходов на устранение недостатков.
Как видно из этого перечня, наиболее приемлем для охранно-сыскных структур возврат бракованного оружия при условии его замены на аналогичный товар надлежащего качества.
Если договором купли-продажи определено условие перехода права собственности на оружие в момент его оплаты, а отгрузка оружия поставщиком происходит раньше оплаты, частное охранное предприятие, еще не став собственником оружия, не может оприходовать его на счет 08 сразу в момент его получения. Соответственно, до тех пор, пока не будет произведена оплата, полученное оружие находится в охранно-сыскной структуре на ответственном хранении и учитывается на забалансовом счете 002. До момента перехода права собственности на оружие охранное предприятие не имеет права производить с ним никаких операций, кроме возврата его поставщику. В данной ситуации возврат поставщику полученного, но не оплаченного оружия производится в частности, при обнаружении предприятием бракованного оружия.
При обнаружении брака, поставщику направляется претензия, составляется и подписывается акт о браке (на основании заключения технической комиссии), оформляется накладная на возврат бракованного товара поставщику.
Если бракованное оружие приобретено на заводе – изготовителе или в магазине (многие крупные охранные предприятия предпочитают закупать оружие непосредственно у изготовителя), то представитель охранной структуры вывозит некачественный товар на завод (при этом затраты по его командированию и прочие расходы, должны быть компенсированы поставщиком оружия). Завод, в свою очередь:
· либо выдает заключение о невозможности устранения брака и производит компенсацию расходов покупателя по приобретению и возврату данного товара;
· либо устраняет неисправности;
· либо производит замену оружия.
В бухгалтерском учете охранной организации будут сделаны следующие записи:
1. В первом случае:
· Д 76/2 К 60 Отражается сумма претензии к поставщику на основании акта о барке, выявленном при приемке оружия на склад.
До возврата поставщику оружие хранится в охранно-сыскной структуре и учитывается за балансом: Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ».
· Дт 60 Кт 76/2 Уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного товара.
И одновременно запись: недоброкачественные товары подлежат возврату поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора по качеству, и является вследствие этого собственностью поставщика. (Кт 002)
Как видно из примера, возврат некачественного товара производится без перехода права собственности на него от поставщика покупателю.
· Дт 71 Кт 50 Отражены командировочные расходы по
· Дт 76/2 Кт 70 доставке оружия на завод изготовитель
· Дт 51 Кт 76/2 (включая НДС).
Если поставщику выставляются финансовые санкции:
· Дт 76/2 Кт 91 Отражается сумма претензии в части финансовых санкций, предусмотренных по договору.
· Дт 91 Кт 68 Начислен НДС на сумму штрафов.
· Дт 51 Кт 76/2 Поступили денежные средства от поставщика
2. Во втором случае, если завод производит ремонт, учетные записи будут следующими:
· Дт 76/2 Кт 60 Отражена сумма претензии к поставщику на основании акта о браке.
· Дт 08 Кт 60 Оприходовано исправное оружие на склад.
· Дт 19 Кт 60 Отражается сумма НДС.
· Дт 71 Кт 50 Отражаются расходы по доставке оружия на завод.
· Дт 76/2 Кт 71
· Дт 51 Кт 76/2 Произведено возмещение заводом расходов по командированию сотрудника частного охранного предприятияа в связи с возвратом бракованного оружия.
· Дт 08 Кт 76/2 Возврат отремонтированного оружия.
· Дт 19 Кт 76/2
3.И в третьем случае, если речь идет о замене на иной экземпляр оружия:
Согласно акту о браке и накладной на возврат поставщику оружия, бухгалтерия частного охранного предприятия делает проводки:
· Дт 76/2 Кт 91 Выставлена претензия на возвращенное поставщику бракованное оружие.
· Дт 91 Кт 68
· Дт 01/2 Кт 01 Списана фактическая стоимость приобретения бракованного оружия, отгруженного в адрес поставщика (возвращена продавцу).
· Дт 08 Кт 60 Оприходовано оружие на складе.
· Дт 19 Кт 60 сумма НДС, предъявленная поставщиком.
· Дт 60 Кт 51 Перечислены средства поставщика.
· Дт 01 Кт 08 Ввод в эксплуатацию оружие.
· Дт 68 Кт 19 Зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.
Некоторые предприятия учитывают забракованное оружие на счете 08 без отражения их на счете 002, а расчеты по претензиям – на счете 76/2. Обмен забракованного оружия на доброкачественное, осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого являются:
· Нарушение методологии бухгалтерского учета: ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе;
· Переплата налога на имущество, так как забракованное оружие учитывается на счете 08, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом. Учет брака на забалансовом счете 002 выводит это оружие из под налогообложения;
· Неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к зачету НДС в завышенной сумме.
В случае, когда поставщик не признает своей вины в браке и отказывается получать возвращаемое ему бракованное оружие, охранное предприятие имеет право обратиться в арбитражный суд. При отказе суда в возмещении данных расходов с поставщика, эти расходы относятся на балансовый счет 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»: Дт 94 Кт 76/2; Дт 91Кт 94. Основанием для этого служит: ст. 265 НК РФ (п.2 п.п.6): к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиками в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах …… ».
В случае выявления неисправности оружия по истечению гарантийного срока, претензия не будет принята ни заводом-изготовителем, ни продавцом, ранее продавшем данное оружие охранному предприятию.
В данном случае предприятие передает бракованное оружие на ремонт либо заводу-изготовителю, либо в соответствующую ремонтную организацию.
Сдача оружия в ремонт должна быть подтверждена приемно-передаточным актом. В учете записи по балансовому счету 01 «основные средства» не производится. Стоимость ремонта, подтвержденная по Акту выполненных работ, списывается на себестоимость охранных услуг. При этом нужно учитывать, что оружие, подвергнутое ремонту, должно пройти процедуру контрольного отстрела в подразделении службы вооружения МВД.

Амортизация оружия.
Согласно положениям п. 18 – 20 ПБУ 6/01 начисления амортизации для специфического объекта основных средств – оружие, возможно одним из следующих способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· пропорционально объему выпуска продукции.
Для частных охранных предприятий наиболее приемлем вариант, как для целей ведения бухгалтерского, так и налогового учета – линейный способ начисления амортизации с учетом полезного срока использования.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
К частным охранно-сыскным структурам наиболее применен первый или второй вариант определения срока полезного использования, т.е. в зависимости от так называемой «ожидаемой мощности» или ожидаемого физического износа:
· либо от возможного количества выстрелов, которые могут быть из него произведены;
· либо в соответствии с техническими характеристиками, приведенными в паспорте на оружие.
Так как в паспорте на оружие, как правило, не указывается необходимая информация, а сведения о возможном количестве выстрелов можно получить у экспертов, то предприятие в праве закрепить в учетной политике принятое решение об установлении срока полезного использования по оружию в следующих вариантах:
· либо самостоятельно с учетом положений Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г., от 7 до 10 лет;(для оружия, приобретенного после 2002г.)
· либо с учетом гарантированного количества выстрелов (этот способ возможен только для целей бухгалтерского учета), которое предусматривается по данному виду оружия. В этом случае, необходимо в карточке по каждой единице оружия, заносить количество произведенных из него выстрелов, как в случае объективной необходимости (что подтверждается комплектом документации), так и в случае его использования в тирах (для чего из тира по окончанию произведенных стрельб запрашивается не только Акт на оказания тиром услуги, но и первичные документы, подтверждающие расход патронов на проведение стрельб из данного вида оружия, например, сдаточно-раздаточная ведомость на патроны (приложение № 5).
Надо заметить, что до 2002 года амортизация на оружие, используемое в частных охранных структурах, не начислялась. Это было связано с тем, что в ранее действовавшем Постановлении Совмина СССР от 22.10.90 №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» нормы амортизации на оружие не были утверждены, а самостоятельно определять срок полезного использования, исходя из технических данных, не представлялось возможным. А так как основные средства, приобретенные до 2002, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости (первоначальная стоимость- сумма начисленной амортизации), то оружие с 2002 года принимается к налоговому учету по его первоначальной стоимости.
На данном предприятии амортизация на оружие начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.(Дт 20 Кт 02)
Стоимость единицы оружия, используемого в охранной деятельности, на сегодняшний день колеблется в пределах 3000 – 7000 рублей. А так, как оружие относится к основным средствам, а в соответствии с ПБУ 6/01 (раздел III «Амортизация основных средств») объекты основных средств стоимость которых не превышает 10 000 рублей за единицу (если это оговаривается в учетной политике предприятия) разрешается списывать на затраты на производства по мере ввода их в эксплуатацию, многие охранные предприятия так и поступают, забывая о том, что оружие – это особый вид основных средств. Т.е. предприятие при вводе в эксплуатацию заводит карточку (как и на любое другое основное средство) и списывает их стоимость на затраты на производство (сч.20), а далее ведется аналитический учет.

Выбытие оружия.
Окончательное списание оружия производится по истечению срока его полезного использования (при определении этого срока многие бухгалтера руководствуются «Классификатором основных средств включенных в амортизационные группы»), или при признании основного средства непригодными для дальнейшего использования. Здесь нужно отметить, что непригодными для дальнейшего использования такой вид основных средств, как оружие может признать только комиссия, состоящая из представителей органов МВД (эксперты – техники) и начальника хозяйственной службы предприятия, отвечающего за оружие.
Процесс выбытия с баланса служебного оружия может быть по следующим основным причинам:
· при аннулировании лицензии на создание частного охранного предприятия;
· принятие решения о продаже ввиду отсутствия необходимости его использования;
· списание при признании оружия непригодным по техническим причинам.
Согласно положениям Приказа МВД РФ № 288 «О мерах по реализации Постановления Правительства РФ № 814 от 21.07.1998 г.» от 12.04.1999 г., после принятия решения о продаже оружия и патронов, на хранения которых выданы соответствующие лицензии, их владельцы предоставляют по месту регистрации в органы внутренних дел уведомления по форме № 23 (регулируется Инструкцией по работе ОВД по контролю за оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему). К уведомлению прилагается:
· копия приказа руководителя организации о назначении лиц, ответственных за их реализацию, учет и сохранность. В том числе и при перевозке;
· списки номерного учета оружия и сведения о патронах, подлежащих продаже, возврате и замене, а также паспорта на оружие.
Заявленные к продаже оружия и патроны направляются для осмотра технического состояния, который проводится технической комиссией органов внутренних дел.
По результатам осмотра составляется акт технического состояния оружия и патронов с указанием неисправностей, который прилагается к уведомлению.
При отсутствии причин, препятствующих продаже оружия и патронов, заявителю (организации) выдается талон соответствующий подтверждения с бланками его дубликатов о получении уведомления от заявителя для оформления и регистрации лицензий и разрешений.
После продажи оружия организация принявшая оружие в двухнедельный срок направляет в орган внутренних дел, выданный им дубликат подтверждения с отметкой о совершенной купле-продаже для принятия решения об аннулировании (переоформлении) ранее выданных разрешений на хранение и использование оружия.
Частные детективные и охранные предприятия, использовавшие в своей деятельности специальные средства, огнестрельное оружие и боеприпасы, при аннулировании у них лицензии, обязаны незамедлительно сдать их в органы внутренних дел по месту учреждения. Обжалование решения об аннулировании лицензии не приостанавливает сдачу оружия.
В случае определения вышестоящим органам внутренних дел или судом неправомерности решения об аннулировании лицензии, сданные специальные средства, огнестрельное оружие и боеприпасы к ним в установленном законом порядке возвращаются пользователям, а в противном случае реализовываются через комиссионные магазины.
При возникновении обоснованной необходимости (отсутствия потребности в оружие, отзыва лицензии у частного охранного предприятия) предприятие начинает решать вопросы по продаже оружия. Как правило, реализацией оружия занимаются специализированные комиссионные магазины, обладающие соответствующими лицензиями и разрешениями.
Владелец оружия может продавать находящиеся у него на законных основаниях оружие и патроны юридическим лицам, имеющим лицензии на торговлю оружием.
При передаче товара комиссионеру согласно ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. В бухгалтерском учете это отражается в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличие и движении отгруженных товарно-материальных ценностей выручка, от продажи которой определенное время не может быть признан в бухгалтерском учете (например, при передачи товарно-материальных ценностей другим организациям для продажи на комиссионных началах).
Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости складывающейся из фактической себестоимости (в данном случае оружия).
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 01 «Выбытие основных средств» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по передаче оружия для продажи на комиссионных началах.
Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета счетом 91 «Прочие доходы и расходы» при поступления извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Если по договору с комиссионным магазином покупатель оружия зачисляет выручку на расчетный счет магазина, то магазин перечисляет охранной структуре доход, за вычетом комиссионного вознаграждения.
· Дт 45 Кт 01 Передано оружие на первоначальной стоимости с комиссионный магазин.
· Дт 50 Кт 76 Получена выручка от реализации оружия (перечислено магазином).
· Дт 76 Кт 91 Отражена реализация оружия по договорной цене, оговоренной в договоре комиссии, по получению извещения из магазина.
· Дт 91 Кт 45 Списана первоначальная стоимость реализованного оружия (по оружию, приобретенному до 01.01.2002г.).
· Дт 91 Кт 68 (НДС) Начисление НДС от цены реализации за минусом НДС.
· Дт 44 Кт 76 Начислено комиссионное вознаграждение. (В случае, если магазин перечисляет выручку от продажи без удержания комиссионного вознаграждения).
· Дт 19 Кт 76 НДС по вознаграждению комиссионера.
· Дт 91 Кт 44 Списано комиссионное вознаграждение на счет реализации.
· Дт 99 Кт 91 Убытки от реализации (ст. 283, 315 НК РФ).
· Дт 91 Кт 99 Прибыль от реализации.
Если возникает вопрос о реализации оружия, приобретенного после 01.01.2002 г., которое признано в бухгалтерском учете в качестве амортизируемого, с продажей через комиссионера, в учете будет сделана запись:
· Дт 02 Кт 01/2 На сумму начисленной амортизации с момента ввода в эксплуатацию.
· Дт 91 Кт 01 Списание остаточной стоимости.

2.3 Учет затрат на содержание служебных собак.

Охрана на предприятии может обеспечиваться с помощью служебных собак. В штатном расписании предприятия в данном случае должно быть оговорено, что охранник осуществляет службу с собакой.
Расходы на содержание собак, включая питание, производится по нормам, установленным либо клубом собаководства, в зависимости от породы сторожевых собак, либо установленным положением о продовольственном обеспечении в Органах внутренних дел РФ в мирное время, утвержденным Приказом МВД РФ от 19.04.94г. № 125. Но поскольку данные нормы недоступны в справочных базах, возможно использование опубликованных норм Министерства обороны в соответствии с Приказом МО РФ от 22.07.2000 №400 согласно которому:
Таблица № 1.

Количество на одну собаку в сутки, г
Наименование

продуктов
взрослые собаки
(сторожевые, караульные,
розыскные, упряжные)
Щенки до
Четырехмесячного
возраста
Крупа овсяная, пшено*
600
40-300
Мясо второй категории
или конина*
400
20-200
Или мясные субпродукты
второй категории*
1000
40-500
Жиры животные*
13
10
Молоко*
–
150-500
Картофель, овощи**
300
100
Соль*
15
3-10
Кормление производится по следующим правилам:
А) приготовление корма для собак производится только из доброкачественных продуктов;
Б) запрещается кормить служебных собак остатками пищи из общественных пунктов питания;
В) контроль за качеством продуктов и приготовлением пищи возлагаются на ветеринарную службу и дежурного по подразделению;
Г) специализированная кухня обеспечивается необходимым оборудованием, посудой и инвентарем.
На кухне ведется пронумерованная книга, в которую заносятся сведения по контролю за качеством приготовления пищи собакам. Контроль осуществляется ветеринарным врачом и руководителем подразделений.
До принятия «нового» Плана счетов сторожевые собаки учитывались на предприятиях в составе средств в обороте. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91.№56, учет сторожевых собак было рекомендовано вести на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».
После вступления в силу ПБУ 6/01, в п.5 которого сказано, что: «к основным средствам относятся здания, сооружения,…, рабочий….скот….» скорее всего служебные собаки являются представителями «рабочего скота», т.к. непосредственно рядом с сотрудником несут вахту, и соответственно участвуют в процессе оказания услуг.
Согласно п.17 ПБУ 6/01 не начисляется амортизация только в отношении продуктивного скота, буйволов…. В отношении рабочего скота данная норма не содержит каких-либо ограничений, в связи с чем, в частных охранных структурах начисление амортизации по служебным собакам должно быть признано обоснованным. А после вступления в силу Постановления Правительства « О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы», в котором служебные собаки отнесены к третьей группе амортизируемого имущества (со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5 лет включительно) не остается никаких сомнений по поводу начисления амортизации по служебным собакам.
Правильное содержание и уход за собаками является одним из основных условий сохранения их работоспособности и включает в себя:
– осмотр собак для определения состояния их здоровья;
– выгуливание;
– кормление;
– уборку вольеров;
– уборку территории;
– ветеринарное обслуживание.
Соблюдение перечисленных условий влечет за собой соответствующие затраты предприятия, которые должны учитываться в составе затрат вспомогательного производства (на счете 23 «вспомогательное производство»), а затем списываться на счет 20 «основное производство», внутри которого указанные затраты должны быть распределены на конкретные договора по охране объектов, которые предусматривают использование служебных собак. Базой для распределения может служить объем выполненных работ на этих объектах.

2.4 Учет материалов и спецодежды.
Учет боеприпасов.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов, а также любые активы, перечисленные в ГК РФ, имеющие материально-вещественную форму и срок полезного использования менее 12 месяцев
В отношении материально-производственных запасов необходимо отметить определенную специфику, сопутствующую охранному и сыскному бизнесу.
В первую очередь, это вопросы учета патронов. Для того, чтобы приступить к описанию бухгалтерского учета боеприпасов, необходимо проанализировать требования российских стандартов.
Положением ПБУ 5/01, предусмотрен порядок учета материально-производственных запасов. Согласно данному положению, устранено понятие «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» из российского учета.
Положением 5/01 предусмотрен новый порядок учета единицы материально-производственных запасов. Если в ПБУ 5/98 единицей учета был номенклатурный номер, разработанный организацией соответственно наименованиям запасов и (или) их однородных групп, то теперь организация самостоятельно выбирает и утверждает в своей учетной политике любую единицу учета, которая может обеспечить надлежащий контроль наличия и движения материалов. Единицей учета может стать номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.
Патроны, поступающие в частные охранные предприятия, должны учитываться в составе материально-производственных ценностей на балансовом счете 10 «Материалы», субсчет «боеприпасы» по фактической стоимости их приобретения. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В бухгалтерском учете предприятие должно обеспечить ведение аналитического учета боеприпасов, поступивших вместе с оружием (в комплектации) и боеприпасов, приобретение которых возможно в дальнейшем, поскольку у последних будет сформирована своя первоначальная стоимость. Для этих целей рекомендуется введение забалансового счета 012 «Патроны, поступившие в комплектации с оружием». Так как организация несет ответственность за каждый патрон (независимо от того поступил он в комплектации с оружием или отдельно) должен быть введен дополнительный контроль за учетом боеприпасов. Забалансовый счет 012 помогает не терять из вида патроны, полученные в комплектации и вести дополнительный «контрольный» учет каждой единицы боеприпасов.
При проведении контрольного отстрела, использования прилагаемого в комплектации с оружием боекомплекта на стрельбах, при возникновении экстремальной ситуации на посту, предприятие при соблюдении установленной формы отчетности за боеприпасы, списывает использованные патроны. При этом в учете будут отражены соответствующие записи по забалансовому счету 012.
В дальнейшем при пополнении запасов патронов, у последних, закупаемых отдельно от оружия будет сформирована первоначальная себестоимость, по которой они будут отражены на балансовом счете 10 «Материалы».
Для того чтобы купить патроны необходимо получить специальную лицензию на приобретение патронов в отделе лицензионно-разрешительной работы. Для получения лицензии на приобретение патронов взамен израсходованных, утраченных либо сданных на уничтожение заявителем дополнительно предоставляется:
– акты списания патронов, утвержденные руководителем юридического лица и согласованные с соответствующим Органом внутренних дел;
– раздаточно-сдаточные ведомости на патроны, израсходованные при проведении стрельб (учебных и иных) (Приложение № 4 ), или другие документы подтверждающие их списание;
– акты приема (передачи) патронов в Органы внутренних дел на уничтожение.
Данная лицензия представляет собой три одинаковых отрывных талона с указанием количества единиц боеприпасов. Один талон передается в орган внутренних дел по месту регистрации предприятия, второй талон остается у продавца в магазине, а третий – организация оставляет себе, в качестве документа, подтверждающего право на приобретение боеприпасов. При этом магазин выписывает накладную, которая вместе с талоном передается в бухгалтерию предприятия. В книге учета вооружения делается запись о пополнении боеприпасов.
В бухгалтерском учете делаются записи:
· Дт 10/ «боеприпасы» Кт 60 – приобретение боеприпасов по фактическим затратам за минусом НДС;
· Дт 19 Кт 60 – отражается сумма НДС по счету-фактуре;
· Дт 60 Кт 51 – отражается сумма оплаты поставщику боеприпасов.
Основными данными для списания патронов, являются данные оперативного учета.
Расходование патронов предприятием может быть в следующих случаях:
-для их использования при учебных стрельбах;
-при обоснованной необходимости применения служебного оружия.
В первом случае, расходование патронов вызвано требованием Федерального Закона РФ от 13.12.96г.№150ФЗ «Об оружии», в соответствии с которым, работники предприятий с особыми уставными задачами обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением огнестрельного оружия. При этом, законодательством не установлены четкие ограничения по количеству патронов, которые могут быть использованы при проведении учебной стрельбы. Для выделения патронов на проведение учебных стрельб, руководитель предприятия издает приказ с обязательным указанием количества патронов необходимого для проведения стрельб, а также указанием лица, ответственного за проведение стрельб. Материально-ответственным лицом заполняется расходно-сдаточная ведомость комнаты хранения оружия, в которой указывается количество выданных на стрельбы патроны и фамилия лица, ответственного за проведение стрельб. После проведения стрельб, ответственное лицо представляет отчетные документы в бухгалтерию предприятия. Этими документами являются: ведомость расхода боеприпасов на учебные стрельбы (приложение № 6) и раздаточно – сдаточная ведомость на выполнение учебных стрельб (приложение №5), выписка из журнала стрельб тира. На основание этих документов составляется Акт на списание патронов, один экземпляр которого передается в орган внутренних дел, а на основании второго экземпляра бухгалтерия предприятия делает запись:
· Дт 20 Кт 10 списаны боеприпасы.
Если расходование патронов происходит в случае обоснованного применения служебного оружия, то списание патронов производится в следующем порядке:
Органами внутренних дел проводится расследование и составляется заключение о правомерности применения сотрудником охраны служебного оружия. На основании этого заключения составляется Акт на списание боеприпасов, и патроны списываются в том же порядке, что и на проведение стрельб. Особенностью учета боеприпасов, является, пожалуй, не бухгалтерский учет, а наличие строгого оперативного учета и контроля.
Учет спецодежды.
В соответствии с Федеральным Законом «О частной предпринимательской деятельности в РФ», работники охранных предприятий исполняют должностные обязанности в форменной одежде.
При этом необходимо отметить, что согласно распоряжению Премьера Правительства Москвы 31 мая 1995 г. №497-РП «О мерах по усилению контроля за деятельностью частных детективных и охранных предприятий», на территории Москвы исключено ношение сотрудниками охранно-сыскных и других коммерческих негосударственных структур камуфлированной одежды военного образца, используемой государственными органами.
Указанным распоряжением введено обязательное согласование образцов форменной одежды сотрудников указанных структур в органах внутренних дел Москвы при лицензировании их деятельности.
Спецодежда относится в соответствии с ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам и учитывается на счете 10 «Материалы». Срок ее полезного использования определяется организацией самостоятельно и оговаривается в учетной политике. Согласно «Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002г. №135н, специальная одежда может приобретаться организацией у других юридических лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или каким-либо иным путем, предусмотренным законодательством. Специальная одежда, которая находится в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление данного вида материалов. До передачи в производство или эксплуатацию в составе оборотных активов организации спецодежда учитывается по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Спецодежда на складе».
· Дт 10/ «спецодежда на складе» Кт 60 – оприходованы комплекты форменной одежды;
· Дт 19 Кт 60 – отражается НДС по счету-фактуре поставщика;
· Дт 60 Кт 51 – проведены расчеты с поставщиком;
· Дт 68 Кт 19 – предъявлена к зачету сумма НДС.
Отпуск форменной одежды в эксплуатацию со складов организаций производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых могут использоваться требование-накладная, а также формы первичных учетных документов, самостоятельно разработанных организацией. Передача спецодежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по Дт счета 10 «материалы» субсчет «Спецодежда в эксплуатации», в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов, в сумме фактических затрат, связанных с приобретением спецодежды.
· Дт 10/ «спецодежда в эксплуатации» Кт 10/ «спецодежда на складе» – форменная одежда выдана на объект.
Организация вправе самостоятельно устанавливать срок полезного использования форменной одежды. Как правило, этот срок составляет от 12 до 24 месяцев. С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации:
· Дт 10/ «спецодежда в эксплуатации» Кт 10/ « спецодежда на складе» – спецодежда передана в эксплуатацию;
· Дт 20 Кт 10/ «Спецодежда в эксплуатации» списана стоимость спецодежды на затраты предприятия;
Но для оперативного учета организация должна вести забалансовый счет 013 «спецодежда в эксплуатации»
· Дт 013 учет спецодежды на забалансовом счете.
Аналитический учет спецодежды, находящейся в эксплуатации, бухгалтерией ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц. Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения спецодежды.
Если организация установит срок полезного использования более 12 месяцев, то в целях равномерного списания стоимости на затраты, необходимо рассчитать нормы списания. Для этого стоимость одежды делится на срок использования. При таком учете стоимость одежды погашается линейным способом. Приведем пример: стоимость комплекта одежды составляет 1200 рублей, срок полезного использования установлен 24 месяца. Записи в бухгалтерском учете будут следующие:
Сначала рассчитываем норму списания: 1200/24=50 рублей.
· Дт 10/ « Спецодежда в эксплуатации» Кт 10/ « спецодежда на складе» 1200 р.- спецодежда передана со склада в эксплуатацию.
· Дт 20 Кт 10/ « спецодежда в эксплуатации» – 50 р. списывается ежемесячно.
Если происходит возврат спецодежды, при увольнении сотрудника который проработал 3 месяца (на затраты списано 150 рублей), то в бухгалтерском учете записи будут следующими:
· Дт 10/ «спецодежда на складе» Кт 10/ « спецодежда в эксплуатации» – 1050р. спецодежда возвращена на склад.
Стоимость специальной одежды, которая выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие спецодежды имеет место в следующих случаях: в случаях продажи, передачи безвозмездно, списания в случаях морального и физического износа и т.д. Списание спецодежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии.
Если списание спецодежды происходит в результате ее продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной в договоре купли-продажи.
· Дт 76 Кт91 1500
· Дт 91 Кт 68 300
· Дт 91 Кт 10/ «спецодежда в эксплуатации» – 1050р. списана остаточная стоимость
· Дт 91 Кт 99 150р. – операционные доходы.
Доходы и расходы, связанные со списанием спецодежды, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов.
Определение непригодности и решение вопроса о списании спецодежды осуществляется организацией постоянно действующей инвентаризационной комиссией. По окончании инвентаризации составляется Акт на списание спецодежды, в котором указываются:
– наименование списываемых объектов
– фактическая себестоимость
– установленный срок эксплуатации
– дата поступления в эксплуатацию
В случае выявления недостачи спецодежды, сумма недостачи на основании Акта, о выявленной недостачи, подлежат списанию. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость спецодежды, находящихся на складе организации, списывается с кредита счета «Материалы» в дебет чета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Спецодежда, находящаяся в производстве списываются по остаточной стоимости (фактическая себестоимость имущества за вычетом части его стоимости списанной на себестоимость продукции, работ, услуг с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».
· Дт 94 Кт 10/ « спецодежда в эксплуатации» 1050р. списывается по остаточной стоимости.
Если виновник не найден, записи будут следующими:
· Дт 91 Кт 94 1050р.
Если виновник найден :
· Дт 73 Кт 94 1050р. сумма списывается на виновное лицо.
· Дт 50 Кт 73 1050р. возмещение недостачи виновным лицом.

2.5. Учет расходов на подготовку и переподготовку охранников.

Согласно разъяснениям УМНС РФ по г. Москве от 15 февраля 2000г. № 03-12/4163, ст. 15,16, Закона РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» и ст. 12 Федерального Закона «Об оружии», работники охранно-сыскных структур, обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных средств и огнестрельного оружия.
Затраты охранного предприятия, связанные с подготовкой своих работников для обеспечения выполнения ими специальных требований, предусмотренных законодательством, расходы по проведению тренировочных стрельб должны быть включены в себестоимость услуг охранных организаций. При этом, на практике право на списание данных расходов на себестоимость охранных услуг должно быть подкреплено подтверждением соответствующего статуса подразделения, на базе которого проводились стрельбы. Такими подразделениями могут быть тиры (стрельбища) негосударственных образовательных учреждений, частные и государственные тиры, имеющие разрешения органов внутренних дел.
Подготовку и переподготовку своих сотрудников организация может осуществлять двумя способами:
– в образовательных учреждениях;
– путем аренды тира для проведения стрельб.
Необходимо обратить внимание на процесс отражения в учете НДС, предъявляемого к уплате тирами. Если предприятие заключит договор на аренду тира для проведения учебных стрельб, то в этом случае услуги тира будут рассматриваться в качестве услуг по сдаче в аренду, которые в соответствии с положениями ст.149 НК РФ облагаются НДС. Соответственно, тир обязан выставлять счета-фактуры на оказанные услуги по аренде, а частное охранное предприятие в свою очередь, оплатив эти услуги имеет право на налоговый вычет. В учете предприятия будут сделаны следующие записи:
· Дт 26 Кт 76 стоимость аренды отнесена на общехозяйственные расходы
· Дт 19 Кт76 выделен НДС
· Дт 76 Кт 51 оплачены услуги тира
· Дт 68 Кт 19 НДС принят к зачету.
Также, сотрудники охранного предприятия могут проходить подготовку в образовательных учреждениях. Здесь необходимо отметить, что в соответствии с НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Поэтому, если предприятие заключит договор на оказание учебных услуг по огневой подготовке охранников, то предприятие обязано получить копию лицензии, подтверждающую факт реализации услуг в сфере образования и счет-фактуру без НДС. В учете охранной организации в этом случае будет сделана запись:
· Дт 26 Кт 76 на всю стоимость услуг.

«В жизни неизбежны две вещи –
смерть и налоги»
Бенджамин Франклин

Глава III.
Налоговый учет в сфере охранной деятельности и сравнительная характеристика бухгалтерского учета.
3.1. Организация налогового учета.
Понятие «налоговый учет» было официально введено в оборот в связи с принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ в отношении формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Статьей 313 НК РФ установлено, что налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Итак, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с определенным порядком предусмотренным НК РФ.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя предприятия.
Ведение системы налогового учета включает в себя: заполнение первичных учетных документов; составление и ведение аналитических регистров; налоговые расчеты – расчет налоговой базы, суммы налога; уплата налогов и ее учет; учет и перечисление штрафных санкций.
Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирования показателей налоговой декларации по соответствующим налогам и сборам.
Согласно статьи 9 Закона № 129 – ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат, основанием для ведения бухгалтерского и налогового учета.
Подготовительной работой организации налогового учета необходимо определить объекты и операции, бухгалтерский учет которых не дает необходимой информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В результате такого анализа определяют, по каким объектам учета следует разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов. При этом, если порядок группировки учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. В этом случае организация должна оговорить в учетной политике, какие из регистров бухгалтерского учета являются источниками данных налогового учета.
Объектами и операциями налогового учета могут быть:
– учет амортизируемого имущества;
– начисление амортизации;
– учет процентов по долговым обязательствам;
– учет расходов на освоение природных ресурсов;
– учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
– учет прочих, нормируемых в соответствии с НК РФ расходов и доходов;
– учет расходов и доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с НК РФ;
– учет незавершенного производства, себестоимости готовой, отгруженной и реализованной продукции;
– учет расходов и доходов будущих периодов;
– учет формирования и использования резервов;
– учет суммовых разниц и др.
Основные задачи налогового учета определены статьей 313 НК РФ:
– формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций за отчетный период;
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям, для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Перед тем как организовать налоговый учет на предприятии, как уже отмечалось, необходимо сравнить данные которые можно получить непосредственно из бухгалтерского учета и данные которые можно получить, ведя обособленный налоговый учет. В случае совпадения данных бухгалтерского и налогового учета составляется подробная бухгалтерская справка, которая и будет являться регистром налогового учета. На примере конкретного предприятия, для сравнения данных бухгалтерского и налогового учета, предлагаю составить следующую таблицу:
Таблица № 2.
Сравнение данных бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский
учет

Налоговый
учет
Учет заработанной платы:
– заработная плата сотрудников;
– заработная плата администрации;

+
+
+
+
Учет единого социального налога:
– сотрудников;
– администрации;

+
+
+
+
Учет амортизируемого имущества
+
–
Амортизация основных средств в т.ч.
– амортизация вычислительной техники;
– амортизация автотранспорта;
– амортизация оружия.
+
+
+
+
+
–
Учет материалов:
– учет боеприпасов;
– учет спецодежды.
+
+
+
+
Как видно из таблицы № 2, для нашего предприятия налоговые регистры должны быть составлены для амортизируемого имущества и учета начисления амортизации, а остальные данные могут быть взяты из бухгалтерского учета.

3.2.Особенности налогового учета основных средств и его отличие от бухгалтерского учета.
Определение первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией
Согласно требованиям п.1 ст. 256 НК РФ, срок полезного использования амортизируемого объекта основных средств должен быть не менее 12 месяцев, а его стоимость должна составлять не менее 10000 рублей.
Условия для включения имущества в состав основных средств для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета в целом аналогичны, но между бухгалтерским учетом основных средств и их налоговым учетом возникают в ряде случаев расхождения в определении первоначальной стоимости объектов основных средств.
В главе 25 НК РФ установлен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, к которому относятся, в том числе объекты основных средств, подлежащие списанию в целях налогового учета посредством амортизации. В НК РФ первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Данное определение совпадает с определением первоначальной стоимости, которое изложено в ПБУ 6/01
Сумма процентов по договорам займа, выданным на приобретение основных средств, в соответствии с требованиями НК РФ, не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а в соответствии с ЯПБУ 6/01, проценты по долговым обязательствам на приобретение основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств до принятия их к бухгалтерскому учету. После даты принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету, проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам. В налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств, а учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) суммовые разницы, возникшие у налогоплательщиков вне зависимости от обстоятельств их возникновения, а в бухгалтерском учете включаются, также как и проценты по кредиту.
Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета основных средств, в части формирования их первоначальной стоимости будут иметь место различия, для наглядности представленные в виде таблицы.
Таблица № 3.
Виды расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств

№п/п

Вид расхода

Порядок бухгалтер­ского учета

Порядок учета для целей налого­обложения

1

Суммы, уплачиваемые поставщику

Включаются в первона­чальную стоимость ОС

Включаются в первона­чальную стоимость ОС

2

Суммы, уплачиваемые ор­ганизациям за осуществле­ние работ по договору строительного подряда и иным договорам

-“-

-“-

3

Суммы, уплачиваемые ор­ганизациям за информаци­онные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением основных средств

-“-

-“-

4

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные пла­тежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств

-“-

-“-

5

Таможенные пошлины

-“-

-“-

6

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств

-“-

-“-

7

Вознаграждения, уплачи­ваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основ­ных средств

-“-

-“-

8

Проценты по заемным средствам

Включаются
в первона-
чальную
стоимость ОС
до принятия
их к учету

Включаются
в состав вне-
реализацион­-
ных расходов.
Не увеличи­-
вают перво­-
начальную
стоимость ОС

9

Суммовые разницы, образовавшиеся по расходам, связанным с приобретением
основных средств

Включаются
в первона­-
чальную
стоимость ОС
до принятия к
учету объек­-
тов ОС

Включаются
в состав вне-­
реализацион­
ных расходов.
Не увеличи­-
вают перво­-
начальную
стоимость ОС

Начисление амортизации
Для целей налогообложения, амортизируемым имуще­ством признаются имущество, результаты интеллектуаль­ной деятельности и иные объекты интеллектуальной соб­ственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и сто­имость которых погашается путем начисления амортиза­ции. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Пунктом 2 ст. 256 НК РФ, определен перечень имущества, не подлежащий амортизации.
Необходимо учитывать, что виды объектов основных средств, не подлежащих амортизации для целей бухгал­терского учета и для целей налогообложения, в некоторых случаях имеют отличия, которые приведены в таблице 4. ( Приложение №7)
В соответствии со ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам, в соответствии со сроками его полезного использования. Такой срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02. № 1. В соответствии с указанной классификацией, амортизируемое имущество разбито на 10 групп.
Методы и порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения определены ст. 259 НК РФ, в соответствии с которой, налогоплательщики начисля­ют амортизацию линейным или нелинейным методом.
Сумма амортизации для целей налогообложения оп­ределяется налогоплательщиками ежемесячно в поряд­ке, установленном указанной статьей. Амортизация на­числяется отдельно по каждому объекту амортизируемо­го имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемо­го имущества начинается с первого числа месяца, следу­ющего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемо­го имущества прекращается с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект вы­был из состава амортизируемого имущества налогопла­тельщика по любым основаниям.
Налогоплательщик применяет линейный метод на­числения амортизации к зданиям, сооружениям, переда­точным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять либо линейный метод, либо нелиней­ный метод начисления амортизации.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта аморти­зируемого имущества, входящего в состав соответствую­щей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по это­му объекту.
Начисление амортизации в отношении объекта амор­тизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объек­та исходя из его срока полезного использования.
Применение линейного метода начисления амортизации для целей налогообложения
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ в случае применения линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта (объектов) основных средств, приобретенных с 1 января 2002 г., определяется как произведение его первоначальной (восстановитель­ной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
В случае применения линейного метода норма амор­тизации по каждому объекту амортизируемого имуще­ства определяется по формуле:
К – (1/п) * 100%,
где К – норма амортизации в процентах к первоначаль­ной (восстановительной) стоимости объекта амортизи­руемого имущества; п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выражен­ный в месяцах.
Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введен­ному в эксплуатацию до 1 января 2002 г., начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимо­сти указанного имущества.
При этом в соответствии с требованиями НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных до 1 января 2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном НК.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г., определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 г.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях налогообложения учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% восстановитель ной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). Но величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогооб­ложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
Таким образом, если организация в конце 2001 г. при­няла решение о переоценке объектов основных средств, то ей при начислении амортизации по переоцененным объектам необходимо руководствоваться вышеуказанны­ми требованиями.
В соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ сумма начислен­ной за один месяц амортизации по имуществу, приобре­тенному до 1 января 2002 г., определяется как:
1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплатель­щиком для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, – в случае применения нелинейного метода начисления амортизации;
2) произведение остаточной стоимости, определенной но состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 ПК РФ, – в случае применения линейного метода начис­ления амортизации.
Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установлен­ный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в от­дельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налого­обложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления настоящей главы в силу.

Применение нелинейного способа начисления амортизации для целей налогообложения
Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ в случае применения не­линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств, приобре­тенного с 1 января 2002 г., определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Применяя нелинейный метод, норму амортизации объекта амортизируемого имущества определяют по формуле:
К – (2/п) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах к остаточной сто­имости, применяемая к данному объекту амортизируемо­го имущества; п – срок полезного использования данно­го объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в кото­ром остаточная стоимость объекта амортизируемого иму­щества достигнет 20% первоначальной (восстановитель­ной) стоимости этого объекта, амортизация по нему ис­числяется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксирует­ся как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
То есть, переходим на линейный метод начисления амортизации.
Следует отметить, что наиболее рационально, с точки зрения сближения налогового и бухгалтерского учета амортизируемого имущества, предусмотреть в учетной полити­ке единый – линейный метод начисления амортизации по амортизируемому имуществу. Такая позиция основана на том, что для целей бухгалтерского учета организация не вправе применять нелинейный способ начисления аморти­зации, установленный НК РФ, так как такой метод начис­ления амортизации не предусмотрен ПБУ 6/01. И, наобо­рот, для целей налогообложения организация не вправе применять никакие, отличные от линейного, методы начис­ления амортизации, предусмотренные ПБУ 6/01.
В организации ООО ЧОП «Квант-В» для целей налогового учета, в соответствии с классификацией основных средств, служебное оружие отнесено к пятой группе амортизируемого имущества, со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. В связи с тем, что до 1 января 2002 года амортизация на оружие не начислялась, к налоговому учету оно принято по остаточной стоимости равной первоначальной стоимости этого оружия, а срок его полезного использования установлен 7 лет. Амортизация на оружие начисляется линейным способом, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета (на оружие приобретенное после 1 января 2002г.)

3.3. Новый нормативный документ, регламентирующий порядок учета налога на прибыль в бухгалтерском учете.

Основным различием бухгалтерского и налогового учета является формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Различное формирование налоговой базы происходит в результате разных подходов к признанию доходов и расходов для целей формирования бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой прибыли (убытка) (см. таблицу №5. Приложение № 8). То есть не все доходы и расходы, принимаемые для формирования налоговой базы в бухгалтерском учете, принимаются для целей налогового учета. До 2003г. бухгалтерский и налоговый учет велись параллельно друг другу. В бухгалтерском учете нигде не отражались разницы, возникающие в налоговом и бухгалтерском учете при формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль.
В целях перехода бухгалтерского учета РФ на международные стандарты (МСФО), Министерством финансов РФ принято новое положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль».
Применение данного положения дает возможность отражать в бухгалтерском учете и отчетности налог на прибыль, в размере, полученном по данным налогового учета.
Такое приведение налога на прибыль по данным бухгалтерского учета к величине налога по данным налогового учета достигается путем введения в бухгалтерский учет таких понятий, как:
· постоянные разницы;
· постоянное налоговое обязательство;
· вычитаемые временные разницы;
· налогооблагаемые временные разницы;
· отложенный налог на прибыль;
· отложенный налоговый актив;
· отложенные налоговые обязательства;
· условный расход по налогу на прибыль;
· условный доход по налогу на прибыль;
· текущий налог на прибыль;
· текущий налоговый убыток.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате:
– превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, которые принимаются для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
– непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный каптал другой организации;
– непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей; и т.п.
Информация о постоянных разницах формируется в порядке, который определяется организацией самостоятельно на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке.
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособлено (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают).
Произведение постоянной разницы , возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (24%) определяет постоянное налоговое обязательство. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыль и убытки»(субсчет «Постоянное налоговое обязательства») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (сч.68).
К временным разницам относятся доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налог на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
-вычитаемые временные разницы
– налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
– применения разных способов расчета амортизации для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета;
– применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, работ, услуг, для целей бухгалтерского и налогового учета;
– излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным периоде;
– применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объекта и расходов, связанных с их продажей; и т.п.
Вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособлено ( в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых они возникают).
Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в следующем за отчетном периоде. Организация признает отложенные налоговые активы в том периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, равной произведению вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. Настоящим планом счетов такой синтетический счет не предусмотрен, поэтому можно предложить вести учет отложенных налоговых активов на счете 06, и отражать в бухгалтерском балансе в разделе 1 – «Внеоборотные активы» по строке 150. В бухгалтерском учете делается запись: Дт 06 Кт 68.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма, на которую уменьшаются или полностью погашается в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков (счет 99) в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в следующем за отчетным периоде.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
-применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
-отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
-применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (займов, кредитов) для бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы и равняются величине произведения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам: ( Дт 68 Кт 77). При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. В бухгалтерском балансе эти суммы следует отразить в разделе «Долгосрочные обязательства».
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Сумма, на которую уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам. Отложенное налоговое обязательство, при выбытие объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательство РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодах.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
– наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
– отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Так же в ПБУ 18/02 говорится, что сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (24%). Условный расход (доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
-условный расход (доход) по налогу на прибыль
-постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)
-постоянные и временные разницы, возникшие в прошлом отчетном периоде, но повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода
-суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства
-причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом
-суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательств.
Изменение порядка расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете повлечет за собой изменение формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». В него должны быть добавлены показатели вызывающие увеличение или уменьшение бухгалтерской налогооблагаемой прибыли.
Внедрение в практику ПБУ 18/9 требует проведения колоссальной подготовительной работы. Прежде всего, к каждому синтетическому счету, на которых возникают разницы (постоянные или временные) возникнет необходимость ввести дополнительные реквизиты для записи необходимо открыть аналитические счета. Кроме того, в первичных документах этих разниц. Таким образом, можно сделать вывод, что между бухгалтерским и налоговым учетом появляется новый учет, который будет заниматься учетом постоянных и временных разниц и расчетом возникающих налоговых обязательств и активов. А раз появляется новый учет, то к нему необходимо разработать отдельные регистры:
· регистр для учета постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств
· налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства
· вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы.

Выводы и предложения.

В данной выпускной квалификационной работе, был отражен, на мой взгляд, ряд наиболее важных вопросов бухгалтерского и налогового учета предприятий сферы охранных услуг. В работе были подробно рассмотрены особенности учета оружия. Как уже отмечалось выше, оружие – это особый вид основных средств. Особенностью учета оружия, является наличие строгого оперативного учета, с огромным количеством документации (книги номерного учета оружия, книга учета выдачи оружия и т.д.). В вопросе налогового и бухгалтерского учета оружия нужно обратить внимание на некоторые различия. Дело в том, что до 2002 года, амортизация на оружие не начислялась, а с появлением налогового учета предприятия обязаны начислять амортизацию для целей налогообложения на оружие в соответствие с постановлением Правительства РФ № 1. Таким образом, в бухгалтерском учете мы продолжаем вести учет оружия без начисления амортизации, а для целей налогового учета с 1 января 2002г. относим оружие в 5-ую амортизационную группу, со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. Принимаем к учету по остаточной стоимости (в данном случае она будет равняться первоначальной стоимости оружия) оружия, и начинаем начислять амортизацию. На предприятии «Квант-В» амортизация для целей налогового учета, начисляется линейным способом.
Также в работе были затронуты наиболее актуальные вопросы учета, сопутствующие данной деятельности:
· учет затрат на содержание служебных собак;
· учет боеприпасов;
· учет спецодежды;
· учет затрат на подготовку и переподготовку сотрудников охраны.
Кроме того, были затронуты вопросы организации налогового учета. В процессе изучения этого вопроса, никаких особенностей, связанных с охранной деятельностью мной не выявлены, т.е. налоговый учет ведется также, как и на предприятиях, не связанных с данным видом деятельности.
Хотелось бы отметить также, что отсутствие методических рекомендаций или указаний, касающихся бухгалтерского и налогового учета, разработанных специально для охранных структур, создает много сложностей в организации бухгалтерского и налогового учета на предприятиях данной сферы деятельности.
На примере конкретного предприятия, мне бы хотелось внести некоторые предложения, которые, как мне кажется, необходимо внедрить в практику.
Во-первых, я предлагаю расширить номенклатуру статей затрат: отдельным пунктом ввести «учет спецодежды», выделить учет боеприпасов из «материалов»; в составе прочих расходов выделить расходы на проведение подготовки сотрудников охраны, расходы связанные с содержанием собак.
Также, с введением в силу ПБУ 18/02 необходимо организовать дополнительный участок работы бухгалтерии, который будет заниматься учетом разниц, возникающих в соответствии с ПБУ 18/02.
Таким образом, ряд вопросов бухгалтерского и налогового учета в сфере охранной деятельности требует доработки и дальнейшего развития.

Список использованной литературы.

1. Сайт http://diplombuh.narod.ru
Приложение № 7
Таблица 4.
Виды основных средств, не подлежащих амортизации

№ п/п
Виды основных средств
Для целей бухгалтерского учета
Для целей налогообложения
1
Земля и иные объекты природопользова­ния (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, цен­ные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвард­ные, фьючерсные контракты, опционы)
Не подлежат амортизации
Не подлежат амортизации

2
Имущество бюджетных организаций
Износ начисляется в порядке, установленном для бюджетных организаций
Не подлежат амортизации за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности

3
Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности
Организацией производится начисление износа в конце отчетного года на отдельном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений
Не подлежит амортизации

4
Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Не подлежит амортизации. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации

5
Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной
обстановки) и другие
аналогичные объекты
Организацией производится начисление износа в конце отчетного года на отдельном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений
Не подлежит амортизации

6
Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)
Организацией производится начисление износа в конце отчетного года на отдельном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений
Не подлежит амортизации

7
Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства
Списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство (эксплуатацию)
Списываются на затраты производства по мере их приобретения, за исключением произведений искусства

8
Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших & порядке целевого финансирования
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Не подлежит амортизации

9
Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Не подлежит амортизации

10
Стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Не подлежит амортизации

11
Основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ атомными станциями
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Не подлежит амортизации

.

для повышения их безопасности, используемые для производственных целей

12
Основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Исключаются из состава амортизируемого имущества

13
Основные средства полученные по договорам дарения (безвозмездно)
Амортизация начисляется в общеустановленном порядке
Амортизация начисляется в установленном порядке за исключением имущества, приобретенного (созданного) за счет
средств, поступивших в соответствии с подп. 11, 14, 19,22 и23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подп. 6 и 7 п. 1 СТ.251НКРФ

14
Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев
Приостанавливается
Исключаются из

начисление амортизации
состава амортизируемого имущества на период

консервации
15
Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев
Приостанавливается
начисление амортизации
Исключаются из состава амортизируемого имущества на период реконструкции и модернизации

16
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.)
Организацией произ­водится начисление износа в конце отчет­ного года на отдель­ном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений
Не исключены из состава аморти­зируемого иму­щества

Таблица № 5
Различия в бухгалтерском и налоговом учете.
Операция
Отражение в бухгалтерском учете
Учет для целей налогообложения
Виды доходов
Метод определения дохода

Доходы

-доходы от обычных видов деятельности;
-операционные доходы;
-внереализационные доходы;
-чрезвычайные доходы.
-кассовый, по начислению
Отражаются в полной сумме возникшей дебиторской задолженности по данным первичных учетных документов. (ПБУ 9/99)

– доходы т реализации товаров (работ,услуг) и имущественных прав;
– внереализационные доходы.
– кассовый, по начислению.
В общем случае данные налогового учета совпадают с бухгалтерскими (ст. 248 НК РФ). Однако есть и некоторые особенности, которые связаны:
– с перечнем доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст.251 НК РФ);
– с датой признания отдельных видов доходов для целей налогообложения (ст. 271 НК РФ);
-с классификацией доходов по их видам организации (ст. 248 НК РФ).

Признание расходов
Метод определения расходов
Расходы
-расходы по обычным видам деятельности;
-операционные расходы;
-внереализационные расходы;
-прочие расходы.
-кассовый, начисления;
Отражаются в полной сумме кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расходов по данным первичных учетных документов
-расходы, связанные с производством продукции;
-внереализационные расходы.
-кассовый, начисления;
На стадии признания расходов в общем случае данные налогового учета совпадают с бухгалтерскими (ст.252 НК РФ). Однако часть расходов, признаваемых таковыми в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не учитывается:
– полностью (ст. 270 НК РФ);
-частично, т.е. учитывается для целей налогообложения в пределах установленных лимитов, норм и нормативов;
– относится к другому налоговому либо отчетному периоду (ст. 272-273 НК РФ)

В своей выпускной квалификационной работе Пильковская А.А. затронула новую и очень актуальную на сегодняшний день тему. В бухгалтерском учете охранного бизнеса существуют некоторые особенности, которые и нашли свое отражение в работе. Также в работе последовательно и логично изложены элементы учета, сопутствующие данному виду деятельности. Выделены особенности учета оружия, боеприпасов, учета затрат на содержание собак и т.д.
При работе над данной темой был использован большой объем конкретного фактического материала. В приложении использованы таблицы, наглядно представляющие особенности материала, на котором построена работа. Автор работы проявил самостоятельный подход в осмыслении проблемы и переработке фактического материала. Тем не менее стоит отметить возможность дополнительного привлечения статистического материала в большем объеме, что

Таблица 4.
Виды основных средств, не подлежащих амортизации

№ п/п
Виды основных средств
Для целей бухгалтерского учета
Для целей налогообложения
1
Земля и иные объекты природопользова­ния (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, цен­ные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвард­ные, фьючерсные контракты, опционы)
Не подлежат амортизации
Не подлежат амортизации

2
Имущество бюджетных организаций
Износ начисляется в порядке, установленном для бюджетных организаций
Не подлежат амортизации за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности

3
Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности
Организацией производится начисление износа в конце отчетного года на отдельном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений
Не подлежит амортизации

4
Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Не подлежит амортизации. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации

5
Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной
обстановки) и другие
аналогичные объекты
Организацией производится начисление износа в конце отчетного года на отдельном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений
Не подлежит амортизации

6
Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)
Организацией производится начисление износа в конце отчетного года на отдельном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений
Не подлежит амортизации

7
Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства
Списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство (эксплуатацию)
Списываются на затраты производства по мере их приобретения, за исключением произведений искусства

8
Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших & порядке целевого финансирования
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Не подлежит амортизации

9
Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Не подлежит амортизации

10
Стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Не подлежит амортизации

11
Основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ атомными станциями
для повышения их безопасности, используемые для производственных целей
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Не подлежит амортизации

12
Основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование
Начисляется амортизация в общеустановленном порядке
Исключаются из состава амортизируемого имущества
13
Основные средства полученные по договорам дарения (безвозмездно)
Амортизация начисляется в общеустановленном порядке
Амортизация начисляется в установленном порядке за исключением имущества, приобретенного (созданного) за счет
средств, поступивших в соответствии с подп. 11, 14, 19,22 и23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подп. 6 и 7 п. 1 СТ.251НКРФ

14
Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев
Приостанавливается
Исключаются из

начисление амортизации
состава амортизируемого имущества на период

консервации
15
Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев
Приостанавливается
начисление амортизации
Исключаются из состава амортизируемого имущества на период реконструкции и модернизации

16
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.)
Организацией произ­водится начисление износа в конце отчет­ного года на отдель­ном забалансовом счете по установленным нормам амортизационных отчислений
Не исключены из состава аморти­зируемого иму­щества

Таблица № 5.

Основные отличительные особенности
бухгалтерского и налогового учета
Хозяйственные опе­рации
Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Правовые основы
Закон «О бухгалтерском уче­те», ПБУ
Налоговый кодекс
Доходы организации
Метод определения доходов
Доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы. (ПБУ 9/99).Отражается в полной сумме, возникшей дебиторской задолженности по данным первичных учетных документов
Кассовый, начисления.
В общем случае, данные налогового учета совпадают с бухгалтерскими (ст. 248 НК РФ). Однако есть и некоторые особенности, которые связаны:
-с перечнем доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст.251 НК РФ);
-с датой признания отдельных видов доходов для целей налогообложения (ст.271 НК РФ);
-с классификацией доходов по их видам (ст. 248 НК РФ).
Кассовый, начисления.

Отражаются в полной сумме кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расходов по данным первичных учетных документов (ПБУ 10/99).
Отражаются в составе затрат;
Относится к внереализационным расходам;
Отражаются в составе прочих расходов;
На стадии признания расходов в общем случае данные налогового учета совпадают с данными бухгалтерского учета (ст.252 НК РФ). Однако, часть расходов, признаваемых таковыми в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не учитываются:
-полностью (ст. 270 НК РФ):
Не относятся для целей налогообложения;
Не учитывается в составе расходов в целях налогообложения;
Не относятся для целей налогообложения.
-частично, т.е. учитывается для целей налогообложения в пределах установленных лимитов, норм и нормативов.
– относится к другому налоговому либо отчетному периоду (ст.272-273 НК РФ).

Одномоментно можно списы­вать объекты стоимостью не выше 10 000 руб. за единицу
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 при­обретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты по мере их отпуска в производство
Одномоментно можно спи­сывать объекты стоимос­тью не выше 10 000 руб. и со сроком использования более 12 месяцев, приобретенные не для перепродажи в тече­ние года
Амортизация не начисляется на издания, на амортизируемое имущество указанное в ст.256 НК РФ. о
Амортизация по иму­ществу, предостав­ленному в безвоз­мездное пользование (ссуду)
Не начисляется амортизация
Амортизация приниматься не должна, поскольку не свя­зана с получением дохода
Переоценка основ­ных средств
Не чаще 1 раза в год
Не предусмотрена
Метод расчета амор­тизации основных средств
Линейный, уменьшающего­ся остатка, сумма чисел сро­ка полезного использования, пропорционально объему про­дукции
Линейный и нелинейный
Ускоренная аморти­зация
Предусмотрена для основных производственных фондов
Не предусмотрена
Срок службы нема­териальных активов
Максимальный 20 лет, в т. ч.: патента на изобретение — в течение 20 лет; свидетельс­тва на полезную модель — в течение 5 лет; патента на промышленный образец — в течение 1 0 лет; регистрация товарного знака и свидетель­ство на право пользования наименованием места проис­хождения товара действует в течение 10 лет с правом пос­ледующего продления
Максимальный 10 лет
Метод расчета амор­тизации нематери­альных активов
Линейный, уменьшающего­ся остатка, сумма чисел сро­ка полезного использования, пропорционально объему продукции
Линейный, нелинейный
Срок службы (по­лезного использо­вания) основных средств
Единые нормы 1990 г.
10 амортизационных групп в зависимости от срока по­лезного использования
Списание покупных товаров
Методы: средних цен, ФИФО, ЛИФО, фактических цен, единицы запасов
Методы: ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости
Списание себестои­мости ценных бумаг

Методы: ФИФО, ЛИФО
Списание материа­лов на производство
Методы: ФИФО, ЛИФО, по себестоимости единицы за­пасов; по средней себесто­имости
Методы: ФИФО, ЛИФО, по себестоимости; единицы за­пасов; по средней себесто­имости
Объект амортизации
Объекты стоимостью выше
Объекты стоимостью выше 10 000 руб. и со сроком использования более 12 месяцев, приобретенные не для перепродажи в течение года
нематериальных активов
2000 руб.

Ремонт основных
Затраты на ремонт основных
Такое право сохранено талью для промышленных, аграрных предприятий, предприятий

средств
производственных фондов
можно:

— включать в себестоимость
единовременно и без ограничений,
лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геодезической и гидрометеорологической служб, ЖКХ (подл. 1п. 1 ст. 260 НК РФ). Прочие организации смогут единовременно включать в себестоимость затраты на ремонт
только в ограниченных пределах. Норматив составляет 1 0% от первоначальной стоимости амортизируемых основных средств {с учетом переоценок).
Суммы, превышающие норматив, включаются в себестоимость равномерно а течение последующих пяти лет. Если ремонтируется объект, срок полезного использования ко
торого меньше 5 лет, то расходы, превысившие норматив, включаются в себестоимость равномерно в течение срока полезного использования.
Эти правила применяются и при ремонте арендуемого имущества (п. 3 ст. 260 НК РФ). По специальной схеме

— включать в состав предстоящих расходов в виде ремонтного фонда

Классификация
По элементам затрат и статьям калькуляции
Расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы. По элементам затрат
расходов

Виды доходов
От обычных видов деятельности, от прочих видов деятельности
Доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; внереализационные доходы

Метод определения
Кассовый, начисления
Кассовый, начисления
дохода

Метод определения расходов

По начислению
По начислению, кассовый — по оплате

Признание расходов

По начислению

По начислению, кассовый

Прочие расходы:
— расходов на под­готовку и перепод­готовку кадров,
— расходы на теку­щее изучение, (ис­следование) конъ­юнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с произ­водством и реализа­цией товаров (работ, услуг)

Расходы по подготовке кад­ров лимитируются, по опла­те сторожевой охраны

Нет ограничений на расхо­ды: по подготовке кадров (кроме расходов на высшее и среднее специальное об­разование), на оплату охра­ны имущества и иных услуг охранной деятельности; надобровольное и обязатель­ное страхование имущес­тва, на страхование граж­данской ответственности; на рекламу (кроме расходов на -прямые почтовые рас­сылки); на обязательный ау­дит, Лимитируемые расхо­ды: представительские — в пределах 4% от фонда опла­ты труда, на приз: реклам­ных компаний и прочие ви­ды рекламы — в пределах 1% от годовой выручки

Расходы на рекламу

При выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 5%; При выручке от 30000000 до 300 000 000 руб. — 3,75%; При выручке 300000000руб. —1,5%. При выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 5%; При выручке от 30000000 до 300 000 000 руб. — 3,75%; При выручке 300000000руб. —1,5%
Большинство расходов на рекламу для целей налого­обложения не нормируется. Так, не ограничиваются: — расходы на рекламные мероприятия через средс­тва массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) я телекомму­никационные сети;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рек­ламных стендов и реклам­ных щитов;
— расходы на участие в вы­ставках, ярмарках, экспози­циях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат об­разцов и демонстрационных залов, на уценку товаров,

полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на при­обретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налого­обложения признаются в размере, не

‘

превышающем 1% выручки
Представительские расходы
В соответствии с приказом Мин­фина России от 15.03.2002г. № 26н представительские рас­ходы до 1 января 2002 г. вклю­чаются в себестоимость в за-
Не превышают 4% от рас­ходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ)

висимости от размера годовой
выручки:
— при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 1 %;
— при выручке свыше 30000000руб. — 0,5%

Прямые расходы

Материалы, оплата труда, амортизация, связанные с процессом производства. Они списываются на производство за вычетом их суммы, приходящейся на остатки на конец периода незавершенного производства (товара на складе), готовой (отгруженной) продукции

Косвенные расходы

Те, которые не прямые. Они

полностью списываются в отчетном периоде

Порядок списания
Определяется отраслевыми
Пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
косвенных расходов
Инструкциями

Порядок списания коммерческих расходов
Признаются полностью в се-
бестоимости проданных то-
варов (работ, услуг) в качес-
тве расходов по обычным
видам деятельности
См. ст. 318 и 320 НК РФ

Расходы
Фактические расходы
Целесообразные (экономически оправданные) расходы

В состав нематериальных активов включают
Организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал); деловая репутация организации (разница между ценой организации, т. е. приобретенного имущественно-
го комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств)
Владение ноу-хау секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, а также лицензия на право пользования недрами

Трактовка аморти-
Фонд восстановления
Регулятив — метод списания, погашения имущества
зации

Состав представительских расходов
и их нормирование
для целей налогообложения

Исключены культурно-зрелищные мероприятия, буфетное обслуживание во время мероприятий культурной программы

Расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности, расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг: депозитарные услуги
Не предусмотрена, она существует только для банков и
кредитных учреждений
НК РФ разрешил всем налогоплательщикам уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с выпуском денных бумаг. Все организации
могут уменьшить их налогооблагаемую прибыль на
расходы по обслуживанию собственных ценных бумаг

, ведение реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг

Отрицательная (по­ложительная) раз­ница, образующаяся вследствие откло­нения курса прода­жи (покупки) инос­транной валюты от официального кур­са Банка России на дату совершения сделки

Подобной нормы нет
Могут уменьшать свою на­логооблагаемую прибыль на:
— отрицательную разницу при продаже иностранной валюты по курсу, меньше­му, чем курс, установлен­ный Банком России;
— положительную разницу при покупке иностранной валюты по курсу, больше­му, чем курс, установлен­ный Банком России. Вместе с тем, согласно подп. 2 п. 3 ст. 249 НК РФ, доходом признается раз­ница между официальным курсом Банка России и курсом покупки (продажи) иностранной валюты в сле­дующих случаях:
— при продаже иностран­ной валюты по курсу боль­шему, чем курс, установлен­ный Банком России;
— при покупке иност­ранной валюты по курсу меньшему, чем курс, уста­новленный Банком России
Добровольное стра­хование работни­ков от несчастных случаев и болезней, медицинское стра­хование, взносы в негосударственные пенсионные фонды
Включаются в себестоимость в пределах норматива. Этот норматив установлен на всю совокупность учитываемых в целях налогообложения за­трат добровольное страхова­ние и составляет 1% от объ­ема реализации продукции (работ, услуг)
В перечень затрат на доб­ровольное страхование до­бавлены страховые взносы по договорам долгосроч­ного страхования жизни. Изменены база для подсче­та нормативов и их размер. Теперь норматив исчисляет­ся в процентах от расходов на оплату труда:
— по договорам долгосрочно­го страхования жизни работни­ков, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения ра­ботников норматив составля­ет 12% от расходов на опла­ту труда;
— по договорам доброволь­ного личного страхования, предусматривающим опла­ту страховщиками медицин­ских расходов застрахован­ных работников, норматив равен 3% от расходов на оп­лату труда.
Взносы по договорам доб­ровольного личного стра­хования, заключаемым ис­ключительно на случай наступления смерти работ­ника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в себестоимость в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахо­ванного работника
Расходы по оплате сторонним органи­зациям услуг, свя­занных с управлени­ем производством
Включаются в себестоимость лишь в том случае, если штат­ным расписанием соответству­ющая единица не предусмотре­на (подл, «и» п. 2 Положения о составе затрат)
С 1 января 2002 г. расходы по оплате сторонним организа­циям услуг, связанных с уп­равлением организацией и ее подразделениями, вклю­чаются в себестоимость вне зависимости от внутреннего штатного расписания (подл. 18,19 п. 1ст.264НК)
Сумма резерва по сомнительным дол­гам
Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов единовременно в момент признания долга сом­нительным по итогам инвен­таризации
С 1 января 2002 г. резерв может быть создан не толь­ко по расчетам за продук­цию (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательс­твам. Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение от­четного периода по итогам инвентаризации, проведен­ной в предыдущем периоде.
Однако законодательно оп­ределено, что резерв в со­став внереализационных расходов могут включать только организации, приме­няющие метод начисления (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Впервые определена зави­симость резерва от срока возникновения обязательс­тва. Теперь на полную сум­му резерв создается толь­ко по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просроч­ки составляет от 45 до 90 дней, в сумму резерва вклю­чаются 50% от суммы сом­нительной задолженности. Если же этот срок не превы­шает 45 дней, то резерв во­обще не создается. Впервые законодательно определен лимит резерва: он не мо­жет превышать 10% от вы­ручки отчетного периода. Несмотря на все эти ограни­чения, из-под налогообло­жения можно будет вывести достаточно большие суммы. Чтобы иметь возможность производить отчисления в резерв уже в январе 2002 г., в декабре 2001 г. надо про­вести инвентаризацию де­биторской задолженнос­ти. Если же по состоянию на конец декабря 2001 г. задолженность нельзя бу­дет признать сомнительной по критерию срока ее воз­никновения, можно попы­таться договориться с по­купателями изменить сроки оплаты в договорах на бо­лее ранние.

Санкции за нару­шение договорных обязательств

Предъявленные кредитора­ми санкции, пени и неустой­ки по хозяйственным догово­рам, а также суммы убытков, подлежащих возмещению, включаются в состав доходов (расходов) в момент получе­ния (уплаты) соответствую­щих сумм (постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П)
С 01.01.2002г. эти суммы будут включаться в состав доходов и расходов на ос­новании договора или су­дебного решения вне зави­симости от того, были они оплачены или нет. Из поло­жений подп. 3 п. 4 ст. 271 и ст. 317 НК РФ также следу­ет, что, даже если судебное решение отсутствует, а кре­дитор требование (претен­зию) на уплату указанных сумм не предъявил, органи­зация должна начислить их самостоятельно исходя из условий договора.
Налогообложение безвозмездно полу­ченного имущества
Добровольные пожертвова­ния и взносы, полученные от физических лиц, налогом не облагаются
Действующая с 1 января 2002 г. ст. 250 НК РФ пред­писывает облагать налогом не только безвозмездно полу­ченное имущество, но и иму­щественные права, а также безвозмездно переданные на­логоплательщику результаты выполненных работ я безвоз­мездно оказанные услуги. Произошедшие изменения предполагают, в частности, включать в состав внереали­зационных доходов рыноч­ную стоимость безвозмездно оказанной услуги по арен­де имущества (услуги без­возмездного пользования). С 1 января 2002 г. безвоз­мездно полученное от физи­ческого лица имущество не подлежит налогообложе­нию, только если уставный капитал организации-полу­чателя не менее чем на 50% состоит из вклада этого фи­зического лица (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ); стоимость имущества, указанная в акте, значения не имеет. В целях налогообложения принима­ется рыночная стоимость полученного имущества (работ, услуг), которая так­же не может быть ниже ба­лансовой (остаточной) сто­имости у дарителя (подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ)
Убытки, возника­ющие при покуп­ке иностранной ва­люты
Налоговые органы отрица­ли возможность учета в це­лях налогообложения отри­цательной разницы между затратами на покупку инос­транной валюты и ее рубле­вым эквивалентом в пересче­те по курсу ЦБ РФ
С 1 января 2002 г. возмож­ность включить эту сумму в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, предусмотрена подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ