План
Введение
Глава 1
1.1 Договор на оказание услуг
1.2 Оформление отношений с экономическимсубъектом
Глава 2
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
По окончанию каждого финансового года десятки тысячкрупных и мелких предприятий проводят аудиторскую проверку. Причиной проверкиможет быть, как необходимость выполнить требования законодательства, т.к. длянекоторых хозяйствующих субъектов она является обязательной, так и стремлениепривести в порядок свою хозяйственную документацию перед сдачей годовогоотчета, либо и тем и другим одновременно, а зачастую в аудит включают и иныеуслуги. Основой каждой аудиторской проверки является соответствующий договор саудиторской фирмой – договор возмездного оказания аудиторских услуг.
Договор являетсяосновным юридическим документом, фиксирующим отношения сторон.Квалифицированное выполнение обязательств по оказанию аудиторских услуг немыслимобез четкого и полного определения договора оказания аудиторских услуг.
В Федеральном законе от30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» упоминается договороб оказании аудиторских услуг. Следует различать договоры оказания сопутствующихаудиту услуг (налоговое консультирование, восстановление и ведениебухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализфинансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальныхпредпринимателей, экономическое и финансовое консультирование и др.), идоговоры на проведение аудиторской проверки (аудита), которые имеют разноесодержание, хотя на практике могут иметь одинаковое наименование – «договороказания аудиторских услуг».
В настоящей курсовой работерассмотрим особенности договора, регулирующего отношения сторон при проведенииаудиторской проверки.
Глава 1
1.1Договор на оказание услуг
Проблемырегулирования взаимоотношений хозяйствующих субъектов по отдельным видамхозяйственных договоров решаются нормами гражданского права (хозяйственного,вещного, имущественного, материального), предусмотренными ГК РФ.
Некоторыенормы гражданского права носят рекомендательный характер и применяются в томслучае, если иное не предусмотрено условиями договора. Такие нормы, которыеотдают приоритет договорам, называются диспозитивными.
Другиенормы ГК РФ являются обязательными для субъектов хозяйственных отношении иприменяются в любом случае независимо от условий договора. Такие нормыназываются императивными.
Договорына проведение аудиторских проверок по классификационным признакам относятся кдоговорам возмездного оказания услуг [1, гл.39].
ВГражданском кодексе РФ определены основные отличительные особенности договороввозмездного оказания услуг по отношению к договорам подряда. Поэтому договорына оказание аудиторских услуг нужно рассматривать не иначе, как возмездныедоговоры независимо от того, каким образом они оформлены.
Главой39 ГК РФ предусмотрены пять основных отличий договоров возмездного оказанияуслуг от договоров подряда.
Первоеотличие непосредственно связано с предметом договора.
Предметомдоговора подряда является выполнение определенного вида работ в целяхдостижения вещественного результата, и именно этот результат в конечном итогесоставляет цель исполнения договора.
Гражданскимкодексом под услугами понимаются определенного рода действия или деятельность.При этом к таковым отнесены медицинские, ветеринарные, информационные,консультационные, аудиторские услуги, услуги связи, сферы образования, услугипо туризму и экскурсионному обслуживанию, другие услуги.
Собственно,предметом договора возмездного оказания услуг являются услуги как таковые, т.е.деятельность или действия, результат которых не всегда имеет (или практическиникогда не имеет) вещественное выражение.
Иногдавозникает спор по поводу вещественности результатов оказания аудиторских услуг,в качестве которых выступает оформленный по особым правилам официальныйдокумент — аудиторское заключение. Но поскольку заказчик, как правило, невмешивается в процесс оказания услуг аудитором и их выполнение носит творческийхарактер, а заключение есть всего лишь зафиксированное в документальной формемнение о достоверности отчетности экономического субъекта, то требования поопределению возмездных договоров довольно однозначны.
Второеотличие возмездных договоров от договоров подряда связано спорядком исполнения договора. По общему правилу возмездного оказания услугисполнитель обязан предоставить услугу лично. При этом в аудиторскойдеятельности таких договоров, по которым исполнителем выступала бы одна фирма,а непосредственные процедуры контроля проводила бы другая, не должно быть.Такие договоры трактуются как посреднические, а посредническая деятельностьнесовместима с аудиторской [2, ст.1].
Возможностьпривлечения к аудиторским проверкам других аудиторских организаций илиспециалистов-экспертов должна быть предусмотрена условиями договора. Если вдоговоре эта возможность отсутствует, для привлечения к проверке третьих лицнеобходимо получить письменное согласие заказчика. Данное требование связано снеобходимостью соблюдения конфиденциальности информации.
Такоесогласие заказчика не требуется при подряде, где широко используютсясубподрядные отношения.
Условия,принципы и требования к третьим лицам, привлекаемым для аудиторских проверок,такие же, как и для основных исполнителей по договору: профессиональнаякомпетентность, конфиденциальность, независимость.
Какправило, другие аудиторские организации привлекаются для проверки филиалов,представительств и других территориально обособленных подразделений аудируемоголица.
Специалистов-экспертовпривлекают для оценки отдельных моментов, связанных с процессом учета исоставления отчетности, по которым в силу объективных причин аудиторы необладают достаточной квалификацией. Как правило, это юристы, программисты,специалисты в области горно-подготовительных и геологоразведочных работ.
Привлекаемыедля работы специалисты и организации должны быть соответственным образоматтестованы и аккредитованы. Они также обязаны соблюдать требованияконфиденциальности информации и быть независимыми по отношению к аудируемомулицу.
Привозмездных договорах заключение договора с третьими лицами, привлекаемыми длясоисполнения договора, производится, как правило, самим заказчиком или посогласованию с ним основным исполнителем. При подрядных же взаимоотношениях кзаключению субподрядных договоров основной заказчик не имеет никакогоотношения.
Третьеотличие возмездных договоров связано с различиями враспределении риска по поводу результатов выполненных работ. Так, при подрядериск случайной гибели результата работы до ее приемки заказчиком несетисполнитель.
Привозмездных взаимоотношениях риск невозможности достижения результатов работы,возникшей по вине заказчика, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежатоплате в полном объеме.
Приаудите может возникнуть ситуация, когда отсутствуют или не предоставляются дляпроверки первичные документы по отдельным участкам или разделам учета. Аудиторвправе выдать отрицательное заключение, и при этом его услуги подлежат оплате вполном объеме в соответствии с условиями договора.
Четвертоеотличие неразрывно связано с предыдущим и определенопоследствиями невозможности достижения результатов работы. По общему принципуподряда риск случайной гибели результата работы до ее приемки заказчиком несетисполнитель.
Длявозмездных взаимоотношений характерен принцип, что при невозможности достижениярезультатов работы по не зависящим от сторон обстоятельствам заказчик долженвозместить исполнителю фактически понесенные расходы.
Пятоеотличие возмездных договоров связано с тем, что для них в ГКРФ впервые определены обязательства сторон при одностороннем отказе отисполнения договора.
Так,условием отказа от исполнения договора со стороны заказчика является возмещениеисполнителю фактически понесенных расходов по исполнению договора, а условиемотказа со стороны исполнителя — полное возмещение убытков заказчику, включаясумму упущенной выгоды.
Повсем остальным вопросам урегулирования взаимоотношений сторон при возмездномоказании услуг применяются общие положения о подряде, если иное непредусмотрено договором.
Средиосновных норм гражданского права, относимых к общим положениям о подряде, можновыделить следующие:
1)сроки, порядок и условия оплаты;
2)права заказчика во время исполнения работ;
3)содействие заказчика;
4)приемка заказчиком выполненной работы;
5)качество работы;
6)ответственность исполнителя за ненадлежащее качество работы;
7)сроки обнаружения ненадлежащего качества;
8)пределы и условия использования результатов работы;
9)права на результаты интеллектуального творчества и др.
1.2Оформление отношений с экономическим субъектом
Отношения сэкономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексомРФ, заключением договора. Федеральный стандарт аудиторскойдеятельности № 12 отражает порядок согласования условий проведения аудита/> [3]. Отношения между организацией и аудиторской фирмой строятсяна основе гражданско-правового договора. Согласно п.2 ст. 779 ГК РФ договорвозмездного оказания услуг предполагает, что организация должна письменноподтвердить приглашение аудиторской фирмы к сотрудничеству. Данноеписьмо-приглашение называется офертой/> [1, ст.435], в немуказываются все значимые условия предполагаемого к заключению договора.
После получения офертыаудиторская фирма должна провести изучение показателей организации в целяхосуществления предварительного планирования аудиторской проверки, котороевыполняется в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторскойдеятельности № 3 и № 15/> [3]. Аудиторской фирмой изучаетсявозможность проведения аудита и оценивается объем аудиторской проверки.Рассматривается, есть ли риск изменения методологии ведения бухгалтерскогоучета, который может повлечь за собой риски совершения бухгалтерских ошибок, и,как следствие, снижение аудиторами уровня существенности, и увеличение объемавыборки. На практике это означает больший объем трудозатрат, что в дальнейшемможет привести к повышению стоимости аудиторской проверки.
Аудитор должен изучитьряд внутренних факторов деятельности организации:
· управлениеи структуру собственности аудируемого лица;
· продукцию,поставщиков, покупателей, расходы, производственную деятельность;
· финансовыепоказатели и тенденции их изменения;
· условияи факторы, оказывающие воздействие при подготовке финансовой (бухгалтерской)отчетности.
Основываясь напредварительной информации о деятельности аудируемой организации, аудитордолжен выявить уровень существенности и аудиторский риск, а затем установитьнеобходимый объем выборки для получения аудиторских материалов. В результатеопределяется объем работы по аудиторской проверке.
Для согласованияуказанных в оферте условий аудиторская фирма до заключения договора должнанаправить в адрес организации письмо-обязательство о проведении аудита, котороепредставляет собой документальное подтверждение согласия на осуществлениеаудиторской проверки. В нем должны содержаться следующие основные положения:
· цельаудита;
· объемаудиторской проверки;
· ответственностьруководства аудируемой организации за подготовку и предоставление финансовой(бухгалтерской) отчетности;
· возможностьриска необнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской)отчетности в связи с выборочным методом проверки и другими ограничениями,свойственными аудиту;
· требованиеобеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и информации,запрашиваемой в ходе аудита;
· требованиенеоказания давления на аудиторскую организацию в любой форме в целяхкорректировки мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В процессе согласованияусловий проведения проверки аудиторская фирма может также предоставитьорганизации дополнительную информацию:
· календарныйплан аудиторской проверки;
· состави краткие характеристики направляемых аудиторов;
· список-переченьнаиболее крупных клиентов аудиторской организации;
· характеристикуприменяемых методов аудиторской проверки;
· согласиеаудируемой организации на ознакомление проверяющих аудиторов с результатамипредшествующего аудита.
После этапапредварительного планирования происходит заключение договора, в которомотражаются существенные и иные согласованные сторонами условия. Подсущественными условиями понимаются предмет и срок, поскольку без них договор несчитается заключенным/>.
Предмет договора напроведение аудиторской проверки – это действия аудиторской фирмы по организациии проведению проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности, а также по оформлению и передачеорганизации-заказчику результата проверки, в том числе аудиторского заключения.Срок договора – это период времени, в течение которого аудиторская организациядолжна исполнить свои обязательства по договору. В первую очередь сторонамнеобходимо оговорить срок непосредственного проведения аудиторской проверки.Некоторые эксперты считают, что конкретные даты начала и окончания аудитаустанавливать не стоит. Ведь на аудируемой организации лежит обязанностьпредставления к проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, и еенепредставление в установленный срок при определенных обстоятельствах можетоказаться невыгодным организации-заказчику. Если аудитор по вине аудируемойорганизации не исполнит в установленный срок свои обязательства по договору, товозникнет спорная ситуация, разрешение которой приведет к увеличению затраторганизации-заказчика на аудит. Поэтому во избежание недоразумений в договорецелесообразно оговорить срок предоставления аудиторских услуг (а не срокпроведения проверки), определив его расчетным путем с учетом подготовкиписьменной информации и аудиторского заключения, передаваемыхорганизации-заказчику по результатам аудита.
Кроме существенныхусловий в договоре на проведение аудиторской проверки следует специальнооговорить и дополнительные условия. Прежде всего, необходимо четко указатьпроверяемый период (часто им является календарный год, однако стороны могутопределить и иной промежуток времени).
Аудиторское заключениепредставляет собой официальный документ, предназначенный для пользователейфинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный согласнофедеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и содержащийвыраженное в установленной форме мнение аудиторской организации илииндивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учетазаконодательству РФ/> [2]. Поэтому в договоре целесообразноперечислить пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемоголица, к которым относятся внутренние – руководители, учредители, участники исобственники имущества организации и внешние – инвесторы, кредиторы и др./>, так как аудиторская организация должна знать, кому адресоватьаудиторское заключение.
При составлениидоговора на проведение аудиторской проверки следует обратить внимание наперечень прав и обязанностей сторон/> [2], некоторые из них вданном случае нельзя обойти вниманием.
Аудиторская фирмавправе отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении вследующих случаях/> [2]
· непредставлениеаудируемым лицом всей необходимой документации;
· выявлениев ходе аудиторской проверки обстоятельств, которые оказывают либо могут оказатьсущественное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица (бывают случаи, когдааудируемое лицо начинает оказывать давление на аудиторов с целью принудить ихдать положительное аудиторское заключение).
Проводимый позаключаемому договору аудит должен быть выполнен качественно/>[1, ст.721]. Под качеством аудиторской проверки понимается как выдача верногоаудиторского заключения, так и выполнение в ходе аудита требований всех правил(стандартов), регулирующих деятельность аудиторских организаций ииндивидуальных аудиторов. При заключении договора следует четко оговорить,какая аудиторская проверка может считаться качественной. И если впоследствиивстанет вопрос о ненадлежащем исполнении обязательств по договору аудиторскойфирмой, то аудируемая организация будет вправе поднять вопрос о привлеченииэтой фирмы к ответственности.
Условия наступлениягражданско-правовой ответственности аудиторской организации при некачественнойпроверке приведены вст. 723 ГК РФ. В случае ухудшения результатовработы аудируемая организация может потребовать от аудиторской фирмыбезвозмездного устранения в разумный срок недостатков, соразмерного уменьшенияустановленной за работу цены или возмещения своих расходов на устранениенедостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено договором/> [1, ст.397]. Если же недостатки являются существенными инеустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребоватьвозмещения причиненных убытков.
Аудиторская организациянесет ответственность не только перед заказчиком, но и перед третьими лицами,например акционерами, которым неверным аудиторским заключением причиненимущественный вред/> [1, ст.1064].
По гражданскомузаконодательству организация-заказчик отвечает перед аудитором за неоплатувыполненных работ. В этом случае аудиторская организация может взыскать с заказчикапроценты за пользование чужими денежными средствами/> [1,ст.395]. И кроме того, она имеет право удержать аудиторское заключение принеисполнении заказчиком обязанности уплатить обусловленную договором сумму/> [1, ст.712].
Существуют идополнительные финансовые условия, которые необходимо указать в договоре напроведение аудиторской проверки. Например, стороны могут договориться о порядкеоплаты расходов на проезд, питание и проживание при направлении аудиторов вкомандировки (если осуществление аудиторской проверки предусматривает такиемероприятия), а также об авансе и поэтапности оплаты работ. Если же подобныеусловия в договоре не рассматриваются, то, как правило, организация-заказчикобязана выплатить аудиторской фирме вознаграждение в согласованный срок послепредставления акта выполненных работ.
Попытки прямым иликосвенным образом повлиять на выводы аудиторов путем затягивания перечисленияоплаты за оказанные услуги противоречат действующему законодательству. Порядоквыплаты и размер денежного вознаграждения аудиторам не могут быть поставлены взависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц осодержании результатов проведенной проверки/> [2]. Нередко вдоговоре указываются санкции в случае нарушения сроков оплаты (например,устанавливается определенный процент от суммы платежа в качестве пеней закаждый день просрочки). Обычно аудиторская фирма считает желательным включениев договор этого пункта.
В договоре напроведение аудиторской проверки может быть дополнительно предусмотреноизменение цены в случае появления необходимости проведения более объемныхаудиторских процедур, при этом аудиторская фирма обязана заранее предупредитьорганизацию-заказчика о сложившейся ситуации. Если же согласие на увеличениецены не достигнуто, заказчик вправе отказаться от продолжения отношений подоговору, оплатив выполненную часть работы/> [1, ст.709]. Нопри установлении в договоре твердой цены аудиторская фирма не вправе требоватьее увеличения, а заказчик – уменьшения.
Аудиторская фирма можетпоставить перед клиентом вопрос об увеличении утвержденной цены договора вслучае, когда в ходе аудита требуется привлечение третьей стороны, напримерэкспертов, мнение которых необходимо для оценки важных аспектовфинансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации. При возникновениифорс-мажорных обстоятельств аудируемая организация возмещает аудиторской фирмефактические расходы, понесенные до момента наступления невозможностидальнейшего исполнения обязательств по договору/> [1, ст.781].
Глава 2
Рассмотрим договор напроведение аудиторских услуг, заключенный между ОАО «Русская механика» иаудиторской компанией ООО «ТПС-аудит» (приложение 1).
Данный договор былсоставлен в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации,Федеральным Законом об аудиторской деятельности и Федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности.
В первом пунктерассматривается предмет договора — это оказание услуг по проведению аудиторскойпроверки. Указаны документы и нормативные акты, руководствуясь которымиИсполнитель проводит данную проверку. Определен период, за который проводитсяпроверка, а также сроки проведения проверки. Также в этомпункте указаныдокументы, которые должен получить Заказчик после окончания проверки и сроки ихполучения.
Вовтором пункте указаны права и обязанности исполнителя, в соответствии скоторыми исполнитель вправе самостоятельноопределять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требованийнормативных актов Российской Федерации. Проверять в полном объеме документациюо финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг,материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходеаудита и копии любых документов, необходимых для аудиторской проверки. Получатьпо письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверкиинформацию от третьих лиц. В установленном порядке привлекать к участию повыполнению работ предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов(специалистов), сторонних консультантов или экспертов. Отказаться от проведенияаудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверностибухгалтерской отчетности в аудиторском заключении, в случае непредставленияЗаказчиком необходимой документации.
Также Исполнитель обязан письменно известить Заказчика о том, чтоотчетность Заказчика не может быть признана достоверной в случае, если имеютсясущественные искажения бухгалтерской отчетности. Неукоснительно соблюдать приосуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актовРоссийской Федерации. Обеспечить сохранность документов, получаемых исоставляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание безсогласия Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательнымиактами Российской Федерации. Исполнитель составляет аудиторское заключение ипояснительную записку по результатам проведения аудита на русском языке ввалюте Российской Федерации. Исполнитель обязан передать руководителю илиуполномоченному лицу Заказчика аудиторское заключение, которое включает в себявводную часть, часть, описывающую объем аудита, и часть, содержащую мнениеаудитора.
В третьем пункте договора отражены права и обязанности Заказчика. Всоответствии с ними Заказчик имеет право получать от Исполнителя информацию отребованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе обоснованиях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.
Заказчик обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полногопроведения аудиторской проверки, в том числе своевременно, полно и достовернопредставлять Исполнителю всю документацию, необходимую для проведенияаудиторской проверки, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения вустной и письменной форме, запрашивать у компетентных органов и передаватьИсполнителю сведения, необходимые для проведения аудита. Также обязанпредоставить Исполнителю рабочие места в отдельном пригодном для работыпомещении, счетную и множительную технику.
Также своевременно и точно производить оплату аудиторских услуг. ЗнакомитьИсполнителя, а также иных лиц, получающих информацию от Исполнителя, сприказом, содержащим перечень сведений, составляющих коммерческую тайну.
Подписать акт сдачи-приёмки выполненных работ не позднее пяти дней смомента его представления Исполнителем при отсутствии мотивированных замечаний.При наличии замечаний направить мотивированный отказ от подписания акта в срокне позднее 15 дней со дня получения акта сдачи-приёмки выполненных работ.
В четвертом пункте отражены стоимость услуг и порядок оплаты, а такжеоговорены пени в случае просрочки платежа.
Пятый пункт содержит информацию об ответственности сторон и порядкеразрешения споров.
В шестом пункте говорится о конфиденциальности. Т.е. стороны обязуютсясохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнениянастоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранитьполученную информацию от разглашения.
Пункт седьмой – заключительные положения. В нем говорится о том, что вседополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае,если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами,а также о моменте вступления в силу договора и количестве экземпляров.
Пункт восьмой – полные реквизиты сторон и подписи руководителей данныхкомпаний.
Намой взгляд, в данном договоре целесообразнее было бы указать сроксдачи работ по договору, т.к. аудиторская фирма рисковала несвоевременно начатьпроведение аудита в случае несвоевременного предоставления заказчикомдокументации.
В 4 пункт «Стоимость аудиторских услуг и порядокрасчетов» целесообразно включить пункт, определяющий критерий стоимости работ,выполненных аудиторской организацией до момента, когда руководством аудиторскойорганизации заказчику представлен документ, обосновывающий невозможностьпродолжения работ для достижения необходимого заказчику результата — полученияположительного или иного другого заключения. Как правило, в этих случаяхуказывается почасовая оплата на каждого сотрудника. Работа по данному договорудолжна была происходить на территории клиента, т.е. контроль за рабочимвременем по проверке можно было вести как со стороны клиента, так и со стороныаудиторской фирмы.
Целесообразно было бы указать в договоре фамилии аудиторов, которые будутпроводить проверку.
Итак, мы рассмотрелидоговор на оказание аудиторских услуг. Исполнение договора состоялось, и порезультатам аудиторской проверки было выдано положительное аудиторскоезаключение.
Заключение
Итак, договор на проведение аудиторской проверкиявляется официальным документом, регламентирующим взаимоотношения клиент — аудитор, и в общем виде не отличается от обычных договоров, используемых впредпринимательской деятельности. Однако существенной особенностью при егосоставлении является негласный учет интересов третьей стороны (потребителейинформации финансовой отчетности).
Подготовка договора начинается послепредварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта ипринятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этот этап включает всебя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказанияаудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов иэкспертов.
Объем аудита – это аудиторские процедуры, которыесчитаются обязательными для достижения цели аудита. Процедуры, необходимые дляпроведения аудита, должны определяться аудитором с учетом требований внутреннихправил (стандартов) аудиторской деятельности, действующих в профессиональномаудиторском объединении, членом которого является аудитор или аудиторскаяорганизация, в которой он работает, а также правил (стандартов) аудиторскойдеятельности аудиторской организации. Помимо правил (стандартов) разногоуровня, аудитор при определении объема аудита обязан принимать во вниманиезаконы, нормативные акты, а при необходимости — условия аудиторского задания итребования по подготовке заключения.
Договор на оказание аудиторских услуг может бытьразовым (однократное оказание услуги) или долгосрочным (неоднократное оказаниеуслуги в течение определенного периода времени). В случае повторного соглашенияоб оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и затемоформляться в письменном виде.
Договор считается заключенным, если между сторонамив требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всемсущественным его условиям. В тексте договора целесообразно раскрывать следующиеосновные аспекты и существенные условия такие, как:
– предметдоговора на оказание аудиторских услуг;
– условияоказания аудиторских услуг;
– праваи обязанности аудиторской организации;
– праваи обязанности экономического субъекта;
– стоимостьи порядок оплаты аудиторских услуг;
– ответственностьсторон и порядок разрешения споров.
Организация и расчет стоимости аудиторских услугспециалистов — один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы.
В договоре должен быть пункт, обязывающий заказчикаоказывать помощь аудитору в ходе проверки (давать разъяснения по вопросампорядка ведения бухгалтерского учета, выделять работников для оказания помощипри проведении инвентаризации и др.).
Заказчик по договору должен нести полнуюответственность за недоброкачественность представленного к проверке материала.
Договор должен предусматривать риск случайнонаступившей невозможности окончания оказания услуг, а также риск случайного ихухудшения или задержки (форс-мажор).
Отдельно в договоре должна быть предусмотренаответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности.
Также целесообразно обращать внимание на вопросы,непосредственно затрагивающие сферу прав и обязанностей сторон в договоре наоказание аудиторских услуг.
Следует помнить, что в договоре имеет значениекаждое слово. Руководству организации, планирующему проведение аудиторскойпроверки, необходимо тщательно проанализировать все пункты договора,представляемого к подписанию аудиторской организацией. Грамотно составленныйдоговор ведет к оптимально спланированной работе по проведению аудиторскойпроверки и устраняет возникновение спорных ситуаций во взаимоотношениях договаривающихсясторон. В противном случае стороны будут пытаться любую неточную формулировку вдоговоре интерпретировать в свою пользу. Поэтому необходимо с особойвнимательностью относиться к составлению договора, предусматривающегопроведение аудиторской проверки.
Список литературы
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации.
2. ФедеральныйЗакон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
3. ПостановлениеПравительства РФ от 07.10.2004 N 532 «О внесении изменений в федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696».
4. Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности.
5. КочиневЮ.Ю. Аудит: теория и практика. 4-е изд., обновленное и дополненное.- СПб.:Питер, 2009.
6. ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. 5-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2005.
7. ШиленкоС.И. Основы аудита: учебник / С.И. Шиленко, Р.В. Шеин, Е.В. Колосова.- М.:КНОРУС, 2009.
Приложение
ДОГОВОР № 05-02-09 на проведениеаудита
г. Рыбинск01 февраля 2009 г.
ОАО «Русская механика», регистрационное свидетельство серия 76 № 000593451от 28.10.2004г. МРИ РФ по налогам и сборам № 3 по Ярославской области,именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Гейко М.В.,действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «ТПС-аудит»,регистрационное свидетельство 76 № 000716923 от 10.02.2005г., лицензия напроведение общего аудита № Е 0077821 выдана приказом Министерства финансов РФот 29.03.2006г. № 106, именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лицегенерального директора Алексеевой О.М., действующей на основании Устава, сдругой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1.Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя оказание услуг попроведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности Заказчика за 2008 год ивыражению мнения о её соответствии во всех существенных аспектах нормативнымактам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчикапроводится Исполнителем поэтапно:
1 этап – аудит за 9 месяцев 2008 года;
2 этап – аудит за 2008 год.
1.2.Исполнитель проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетностиЗаказчика, руководствуясь Законом РФ от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, внутрифирменными стандартамиаудиторской деятельности Исполнителя, а также условиями настоящего договора.
1.3.Результаты аудита Исполнительоформляет аудиторским заключением, передаваемым Заказчику;
1.4.В результате аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗаказчикаИсполнителем должны быть подготовлены следующие документы:
а)аудиторское заключение;
б)письменная информация аудитора (далее по тексту — аудиторский отчёт).
Аудиторское заключение и аудиторский отчет составляются в соответствии сфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации и внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельностиИсполнителя.
1.5. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчикапроводится Исполнителем выборочно — в объеме, необходимом для достижения целей,являющихся предметом настоящего договора.
1.6. Аудиторская проводится: 1 этап с 10 февраля 2009г. по 25 февраля 2009г., 2этап с 25 февраля 2009г. по 03 марта 2009г.
1.7. Письменная информация (отчет) и акт сдачи-приемки выполненных работ,должны быть представлены Заказчику не позднее 10 (десяти) рабочих дней смомента завершения согласованного срока проведения аудиторской проверки, атакже не ранее 10 (десяти) рабочих дней после представления Заказчиком годовойбухгалтерской (финансовой) отчётности.
2. ПРАВА ИОБЯЗАННОСТИ ИСПОЛНИТЕЛЯ
2.1.Исполнитель имеет право:
2.1.1.Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки,исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретныхусловий договора с Заказчиком.
2.1.2.Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственнойдеятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей,получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и копии любыхдокументов, необходимых для аудиторской проверки.
2.1.3. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторскойпроверки информацию от третьих лиц.
2.1.4. В установленном порядке привлекать к участию по выполнению работпредусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), стороннихконсультантов или экспертов.
2.1.5. Отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своегомнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении, вслучае непредставления Заказчиком необходимой документации.
2.1.6. Не приступать к работе в случае не выполнения Заказчиком своихобязанностей, указанных в пунктах 3.2.2., 3.2.5., 3.3. настоящего договора.
2.1.7. Исполнитель обязан незамедлительно (до истечения срока договора)письменно известить Заказчика о невозможности проведения аудиторской проверкиЗаказчика в случае непредставления Заказчиком необходимой документации и иных,установленных законодательством случаях.
2.2.Исполнитель обязан:
2.2.1.Сделать вывод о том, что отчетность Заказчика не может быть признанадостоверной в случае, если имеются существенные искажения бухгалтерскойотчетности Заказчика и также незамедлительно (до истечения срока договора)письменно известить об этом Заказчика.
2.2.2.Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельноститребования законодательных актов Российской Федерации.
2.2.3.Обеспечить сохранность документов, получаемых исоставляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание безсогласия Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательнымиактами Российской Федерации и настоящим договором, независимо от продолженияили прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения срока давности.
2.3. Исполнитель составляет аудиторскоезаключение и письменную информацию аудитора Заказчику по результатам проведенияаудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валютеРоссийской Федерации.
2.4. Исполнитель передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчикааудиторское заключение, которое включает в себя вводную часть, часть,описывающую объем аудита, и часть, содержащую мнение аудитора. Аудиторскоезаключение оформляется и выдается в соответствии с п. 4 Правил (стандартов) № 6в редакции с изменениями, внесенными Правительством РФ 4 июля 2003 г., 7октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., в количестве экземпляров, согласованном сторонами не позднее 3-х дней смомента поступления полной оплаты услуг по настоящему договору в соответствии спунктом 4.3. настоящего договора.
3. ПРАВА ИОБЯЗАННОСТИ ЗАКАЗЧИКА
3.1.Заказчик имеет право:
3.1.1.Получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства,касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний ивыводов, сделанных аудитором.
3.2.Заказчик обязан:
3.2.1. Создавать Исполнителю условия для своевременного и полногопроведения аудиторской проверки, в том числе своевременно, полно и достовернопредставлять Исполнителю всю документацию, необходимую для проведенияаудиторской проверки, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения вустной и письменной форме, запрашивать у компетентных органов и передаватьИсполнителю сведения, необходимые для проведения аудита, а также выполнятьнеобходимые множительные работы.
Объем и сроки предоставления необходимой информации и документацииопределяются Исполнителем и уточняются им при необходимости, вплоть досоставления аудиторского заключения.
3.2.2.Предоставить Исполнителю:
– рабочие места в отдельном пригодном для работы помещении;
– счетную и множительную технику.
3.2.3.Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушенияпорядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчётности.
3.2.4.Использовать материалы и рекомендации Исполнителя исключительно всвоих интересах и целях.
3.2.5.Своевременно и точно производить оплату аудиторских услуг.
3.2.6. Ознакомить Исполнителя, а также иных лиц, получающих информацию отИсполнителя, с приказом, содержащим перечень сведений, составляющихкоммерческую тайну.
3.2.7. При отсутствии мотивированных замечаний подписать, акт сдачи-приёмкивыполненных работ не позднее пяти дней с момента его представленияИсполнителем. При наличии замечаний направить мотивированный отказ отподписания акта в срок не позднее 15 дней со дня получения акта сдачи-приёмкивыполненных работ. В случае отсутствия ответа услуги считаются принятымиЗаказчиком без замечаний.
3.3. Заказчик не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничениякруга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
3.4. Заказчик не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с цельюизменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.
4. СТОИМОСТЬ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
4.1. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 100тыс. рублей 00 коп., в том числе НДС 18% 15 тыс. руб., 24 коп.
4.2. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета,выписываемого Исполнителем.
4.3. Оплата работ производится в следующем порядке: 50% от стоимости работ (аванс) Заказчик перечисляет на расчетный счетИсполнителя в течение пяти дней с момента выставления счета.
Окончательный расчет производиться в течение пяти банковских дней послепередачи Заказчику письменной информации (отчета) и подписания акта сдачи-приемкиоказанных услуг. Датой оплаты считается дата поступления денежных средств нарасчетный счет Исполнителя.
4.4. Исполнитель вправе не приступать к работе до поступления аванса на егорасчетный счет.
4.5. В случае просрочки оплаты Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере0,05% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки с момента выставленияпретензии.
5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН, ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯСПОРОВ
5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, всоответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другойстороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.
5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешенияпутём переговоров.
5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры,разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора,а также в случае его нарушения или расторжения, передаются на рассмотрение варбитражный суд в соответствии с действующим законодательством.
5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнительнесут ответственность в соответствии с действующим законодательством иусловиями настоящего договора.
5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полноенеисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилосьследствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии сдействующим законодательством.
5.6.Требования, связанные с недостатками результата работы, проведеннойИсполнителем по настоящему договору, могут быть предъявлены Заказчиком приусловии, что они были обнаружены в пределах одного года со дня передачирезультата работы Заказчику.
5.7.Исполнитель несет Ответственность за вред, причиненный Заказчику врезультате указания в аудиторском отчете и заключении предписаний ирекомендаций, противоречащих гражданскому и налоговому законодательству РФ, исовершения Заказчиком действий на основании данных ошибочных предписаний илирекомендаций, в размере убытков, причиненных этими предписаниями илирекомендациями.
Под убытком понимается излишняя уплата налогов Заказчиком в результатевыполнения ошибочных предписаний или рекомендаций, а также штрафные санкции поналоговому и административному законодательству и пени, в случае если врезультате ошибочных предписаний и рекомендаций произошло занижениеналогооблагаемой базы по налогам или привело к административной ответственностиЗаказчика.
В случае если заключение и (или) рекомендации Исполнителя в отношенииприменения налогового законодательства и его трактования вступают впротиворечие с мнением (решением) налогового органа, Исполнитель обязуетсяпредставлять интересы Заказчика в спорах с налоговыми органами, включая участиев судебном разбирательстве. При этом Заказчик компенсирует расходы,Исполнителя, связанные с проездом и проживанием.
5.8.В случае невыполнения Заказчиком пунктов З.2.2., 3.2.5., 3.3.настоящего договора в сроки проведения аудиторской проверки, давления наИсполнителя или его работников с целью изменения их объективного мнения илиосуществления препятствий его деятельности в иной форме, настоящий договорможет быть расторгнут Исполнителем в одностороннем порядке. При этом Заказчикобязан возместить Исполнителю все понесенные им убытки, в том числе упущеннуювыгоду.
5.9.В случае неполного предоставления (непредставления) ИсполнителюЗаказчиком требуемых документов для проведения аудиторской проверки, а также вслучае предоставления искаженной информации со стороны Заказчика, Исполнительне несет ответственность за качество оказанных услуг.
5.10. При выявлении в ходе аудиторской проверки существенных фактовпреднамеренного или непреднамеренного искажения бухгалтерской отчетностиЗаказчика, Исполнитель обязан своевременно сообщить о них руководству Заказчикаи предложить выполнить дополнительные процедуры по устранению выявленныхискажений.
5.11. Документы, предоставленные Исполнителю, а также созданныеИсполнителем в ходе оказания аудиторских услуг, содержащие сведения о Заказчикеи о любых операциях Заказчика, являются собственностью Заказчика и не подлежатпередаче третьим лицам, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.
5.12. В случае одностороннего отказа Заказчика от настоящего договораЗаказчик возмещает Исполнителю все понесенные им убытки.
5.1.3. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороныруководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39Гражданского кодекса Российской Федерации.
5.14. Риск ответственности Исполнителя, как аудиторской организации, занарушение договора при проведении обязательного аудита застрахован всоответствии с законодательством Российской Федерации.
6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
6.1.Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации,полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры,чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.
6.2.Заказчик и Исполнитель не несут ответственности в случае передачидоговоров, полученных в ходе исполнения настоящего договора, заинтересованнымгосударственным органам, имеющим право их затребовать в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Стороны обязаны незамедлительноинформировать друг друга о случаях затребования таких документов государственными органами.
6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование илииное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменногосогласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящегодоговора.
7. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕПОЛОЖЕНИЯ
7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в томслучае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на толицами.
7.2. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует домомента окончания исполнения сторонами обязательств по настоящему договору.
7.3.Настоящий договор подписан в двух экземплярах, по одному для каждой изсторон.
8. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
ПОДПИСИ СТОРОН
Заказчик
ОАО «Русская механика»
152914, Ярославская обл.,
г. Рыбинск, ул. Толбухина, д. 16
тел.: +7(4855) 33-15-80
факс: +7(4855) 33-15-15
ИНН 7610062924
КПП 761001001
Аудитор
ООО «ТПС-аудит»
150000, г. Ярославль,
ул. Советская, д. 2-29
тел.: +7(4852) 32-17-59
факс: +7(4852) 32-01-01
ИНН 7604073220
КПП 760401001 Генеральный директор __________ Гейко М.В. Генеральный директор _____________ Алексеева О.М.