Введение
Актуальность темы исследования определяется тем, что в течениинескольких лет в России поэтапно осуществляется бюджетная реформа, одним изосновных направлений которой является реструктуризация и оптимизация сетисуществующих государственных и муниципальных бюджетных учреждений. Однойиз форм реструктуризации является создание автономных учреждений.
Основной целью введения такой организационно-правовой формыявляется предоставление государственным и муниципальным учреждениям большейсамостоятельности в распоряжении имуществом и осуществлении поставленных передними задач за счет дополнительных финансовых ресурсов, полученных такимиюридическими лицами от своей деятельности. Так как в соответствии с Законом «Обавтономных учреждениях», в качестве автономного учреждения признаетсянекоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом илимуниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целяхосуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органовгосударственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферахнауки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятостинаселения, физической культуры и спорта, а так же в иных сферах.
В настоящее время данная форма реорганизации является новой иполностью не отрегулирован вопрос о формировании бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных обимущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственнойдеятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета поустановленным формам.[1]
В современной нормативно-правовой среде имеется потребность вформировании тех показателей в бухгалтерской отчетности, необходимыхисключительно для пользователей информации о деятельности автономногоучреждения.
Целью дипломной работы является изучение особенностей формированиябухгалтерской отчетности в автономных учреждениях, анализ основных показателейдеятельности экономического субъекта и разработки предложений по разрешениюпроблем, возникающих при формировании бухгалтерской отчетности учрежденийвышеуказанной формы.
Объектом исследования является Муниципальное автономное учреждениегорода Абакана «Спорткомплекс» Саяны».
Дипломная работа состоит из двух глав, введения и заключения.
Исходя из целей дипломной работы определим задачи, поставленныеперед исследованием:
1. Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую формированиебухгалтерской отчетности в автономных учреждениях.
2. Оценить порядок формирования бухгалтерской и иной отчетности вавтономном учреждении.
3. Проанализировать показатели деятельности автономного учрежденияна основе бухгалтерской отчетности.
4. Разработать мероприятия по разрешению проблем при формированиибухгалтерской отчетности.
В первой главе мы исследовали организацию формированиябухгалтерской отчетности в автономном учреждении. Формирование статистической ипрочей отчетности.
Во второй главе мы провели анализ основных показателейбухгалтерской отчетности МАУ СК «Саяны» за период 2007–2009 гг. Изучилипроблемы формирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях,разработали мероприятия по их разрешению.
При написании дипломной работы нами использовалась литературатаких авторов, как Басовский Л.Е., Кондраков Н.П., Вахрушина М.А., Ламыкин И.А.,Белов А.А., Белов А.Н., Барышников Н.П., и других, а так же нормативно-правовыеакты системы СПС «Консультант Плюс».
1. Организация формирования бухгалтерской отчетности в автономномучреждении
1.1Особенности формирования бухгалтерского баланса (форма 1) в автономномучреждении
Муниципальноеавтономное учреждение города Абакана «Спорткомплекс «Саяны», создано путемизменения типа существующего муниципального Учреждения физкультуры и спорта«Спорткомплекс» Саяны», в связи с приведением организационно-правой формы всоответствие с действующим законодательством.
Учредителем автономногоучреждения а так же, собственником имущества, закрепленного за автономным учреждениемна праве оперативного управления, является муниципальное образование городАбакан.
Функции иполномочия учредителя и собственника Автономного учреждения, осуществляютсяМэром города Абакана, Комитетом муниципальной экономики Администрации городаАбакана, Управлением культуры молодежи и спорта Администрации города Абакана идругими органами местного самоуправления в пределах их компетенции.
Автономноеучреждение создано для оказания услуг в целях осуществления предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации полномочий органов местногосамоуправления в сфере физической культуры и спорта.
Автономноеучреждение является юридическим лицом и от своего имени может приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.
Основнойцелью деятельности является содействие развитию физкультурно-оздоровительнойработы, пропаганды здорового образа жизни, улучшение здоровья жителей городаАбакан и Республики Хакасия, создание условий для занятий физической культуройи спортом, проведение спортивных соревнований, массовых спортивных мероприятий.
Основнымивидами деятельности Учреждения являются:
– организацияи проведение спортивно-массовой, физкультурно-оздоровительной иучебно-тренировочной работы.
– организацияработы с жителями города Абакана и Республики Хакасия по привлечению их длязанятий физической культурой и спортом, участию в спортивных соревнованиях,массовых спортивно-культурных мероприятиях.
– организацияи проведение массовых культурных и развлекательных мероприятий.
– эксплуатацияспортивного комплекса.
Органомуправления МАУ «СК «Саяны» является наблюдательный совет. Компетенциянаблюдательного совета регулируется ст. 11 Федерального закона «Об автономныхучреждениях».
МАУ «СК» Саяны» осуществляет оперативный учет своей деятельности.Ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном порядке.Представляет информацию о своей деятельности в органы государственнойстатистики, налоговые органы, иные органы и лицам в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. Финансовая (бухгалтерская) отчетностьподлежит ежегодной обязательной аудиторской проверке независимым аудитором.
Ежегодно автономное учреждение обязано опубликовывать отчеты освоей деятельности и об использовании закрепленного за ним имущества в порядке,установленном Правительством Российской Федерации, в средствах массовойинформации.
Организация, формы и способы ведениябухгалтерского учета ведутся на основании действующих нормативных документов;
– Федерального закона от 03.11.2006 №174‑ФЗ «Обавтономных учреждениях», (в редакции от 18.10.2007). Данный Закон определяетпорядок создания и преобразования существующего типа государственных илимуниципальных учреждений в автономные учреждения, а также правовой статус такихучреждений.
– Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 №129 – ФЗ «Обухгалтерском учете». В законе рассматриваются общие положения по ведениюбухгалтерского учета, объекты учета и основные задачи.
– Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от29 июля 1998 г. N 34н). В положении рассматриваются такие вопросы, как требования по ведению бухгалтерскогоучета, бухгалтерская отчетность в РФ.
– Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению(утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).
– Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Рассматриваютсяуказания о порядке формирования, составления и предоставления бухгалтерскойотчетности, образцы форм.
а также:
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизаций», приказ Минфина России от 6июля 1999г. №43н. Настоящее положениеустанавливает состав, содержание и методические основы формированиябухгалтерской отчетности организации.
ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов», приказ Минфина России от 9/>июня 2001г. №44н. Настоящее положениеустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации оматериально-производственных запасах организации.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», приказМинфина России от 30марта 2001г. №26н.Положениеустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основныхсредствах организации.
ПБУ 9/99 «Доходы организации», приказМинфина России от 6 мая 1999г. №32н. Настоящее положение устанавливает правилаформирования в бухгалтерском учете организации информации о доходахкоммерческих организаций по законодательству РФ. Некоммерческие организациипризнают доходы от предпринимательской деятельности и иной деятельности.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказМинфина России от 6 мая 1999г. №33н. Настоящее положение устанавливает правилаформирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческойорганизации, применительно к некоммерческим организациям признаются расходы попредпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
ПБУ 14/2000 «Учет нематериальныхактивов», приказ Минфина России от 13 января 2000г. №5н; Положениеустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальныхактивах организации.
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,приказ Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н. Настоящее положениеустанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации,являющейся юридическое лицо по законодательству РФ.
– Приказ Минфина России от 17февраля 1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга», и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету.
В соответствии с Федеральным законом «Обухгалтерском учете» и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» МАУ СК «Саяны»включает в состав бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (форма N 1),Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), Отчет об изменениях капитала (форма N3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскомубалансу (форма N 5), Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N6), пояснительную записку.
Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса (форма 1) посостоянию на 31.12.09г. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положениеМАУ СК «Саяны». Данные для заполнения берутся из оборотно-сальдовой ведомости.
Рассмотрим структуру и содержание Раздела 1 «Внеоборотные активы».
В данном разделе содержится информация только по основным средствам, учитываемым вбухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». По строке 120 «Основныесредства» по графе 3 отражается сумма на начало года 21581 тыс. рублей, пографе 4 отражается сумма на конец года 21618тыс.рублей. Для расчета берутсяпоказатели сальдо по дебету 01 счета, по остаточной стоимости (п. 15 ПБУ 6/01,п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07–05–06/16). Не подлежащиеамортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной(восстановительной) стоимости. ОС принимаются на учет по счету 01 попервоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п.п. 8 – 13 ПБУ 6/01.
К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины иоборудование, вычислительная техника, транспортные средства и прочиесоответствующие объекты.
– лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон набалансе лизингополучателя.[2] (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций подоговору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15);
По строке 190 «ИТОГО по разделу I «Показатель строки 190представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 110 – 150 и отражаетобщую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации, на начало годасумма составляет -21581 тыс. рублей, на конец года 21618 тыс. рублей. Далеерассмотрим порядок формирования данных по разделу II Оборотные активы
В указанном разделе представляется информация об оборотных активахМАУ «СК «Саяны».
Строка 210 «Запасы»по данной строке Бухгалтерского балансаотражается информация о запасах организации.
Для заполнения данных используются дебитовые остатки на начало иконец отчетного периода по счету 10 «Сырье и материалы».
Значение строки 210 равно сумме показателей строк с кодами 211 – 217,по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности», отражаетсястоимость материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте ииспользуемых при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целейорганизации либо полученных при выводе из эксплуатации объектов основныхсредств.
К сырью, материалам и другим аналогичным ценностям, в частности,относятся (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 09.06.2001 N 44н):
1) материально-производственные запасы (МПЗ), используемые припроизводстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказанияуслуг);
2) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации;
3) специальная одежда – средства индивидуальной защиты работниковорганизации;
4) активы, в отношении которых выполняются условия, установленныеп. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не более 20 000 руб. за единицу;
По строке 211 Бухгалтерского баланса в графе 3 сумма составляет 130тыс. рублей и графе 4 сумма 112 тыс. рублей, указывается фактическаясебестоимость материальных ценностей, определяемая исходя из используемыхорганизацией способов оценки запасов.
По строке 216 Расходы будущих периодов отражается величинарасходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетнымпериодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев) (п. 65Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 19 ПБУ10/99, п. 19 ПБУ 4/99).
Также к расходам будущих периодов относится фиксированный разовыйплатеж за предоставление права пользования результатами интеллектуальнойдеятельности по лицензионным договорам (неисключительное права пользованияпрограммными продуктами 1С-Предприятие).
По строке 216 Бухгалтерского баланса в графах 3 в сумме 0 руб. и 4в сумме 31 тыс. рублей, указывается величина расходов будущих периодов,определенная на основании данных сальдо по счету 97 по состоянию на начало иконец отчетного периода соответственно (п. 65 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»отражается остаток сумм «входного» НДС. Который контрагент предъявил МАУ СК«Саяны» к оплате при приобретении ОС, по договору лизинга, при этом организацияна конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимостьприобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Этот остатокучитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям». (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
При заполнении граф 3 в сумме 104 тыс. рублей и 4 в сумме 40 тыс. рублей,строки 220 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало иконец отчетного периода по счету 19.
По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются втечение 12 месяцев после отчетной даты)» учитывается величина краткосрочнойдебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должнабыть оплачена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой являетсяпоследний календарный день месяца (п. п. 12, 19, 48 ПБУ 4/99).
При заполнении граф 3 в сумме 1449 тыс. рублей и 4 в сумме 2159 тыс.рублей, строки 240 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовыхостатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71,73, 75, 76 (аналитические счета учета краткосрочной задолженности) (п. п. 73,74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35ПБУ 4/99).
По строке 241 «в том числе покупатели и заказчики»обособленнопоказывается величина краткосрочной дебиторской задолженности покупателей изаказчиков (п. 19 ПБУ 4/99).
В составе краткосрочной дебиторской задолженности МАУ СК «Саяны» учитываетсязадолженность покупателей и заказчиков за оказанные услуги, платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учетеданный вид дебиторской задолженности учитывается на счете 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
При заполнении граф 3 в сумме 1304 тыс. рублей и 4 в сумме 1945 тыс.рублей, строки 241 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовомостатке на начало и конец отчетного периода по счету 62 (аналитический счетучета краткосрочной задолженности)
По строке260 «Денежные средства»указываетсяинформация об имеющихся денежных средствах в российской валюте.
Сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает (Инструкция поприменению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):
– остаток наличных денежных средств в рублях;
Сальдо по дебету счета 51 «Расчетные счета» показывает остатокденежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых вкредитных организациях.
При заполнении граф 3 в сумме 16 тыс. рублей и 4 546 тыс. рублей, строки260 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50,51, на начало и конец отчетного периода соответственно.
По строке 290 «ИТОГО по разделу II»Показатель представляет собойсумму показателей по строкам с кодами 210 – 270 и отражает общую стоимостьоборотных активов, имеющихся у организации, по графе 3сумма 1699 тыс. рублей, апо графе 4 сумма 2887 тыс. рублей.
По строке300 «БАЛАНС»Показатель представляет собой сумму показателейпо строкам 190 и 290 и отражает общую стоимость активов, имеющихся уорганизации., по графе 3 сумма составляет 23280 тыс. рублей, а по графе 4 суммасоставляет 24505 тыс. рублей. Значение строки 300 характеризует валюту баланса.
Далее рассмотрим порядок формирования данных по разделу III Капитали резервы. Раздел предназначен для раскрытия информации о состояниисобственного капитала организации. Для использования автономным учреждением онне пригоден. Поэтому МАУ СК «Саяны» при принятии формы Бухгалтерского баланса(форма N 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал»,«Резервный капитал» включили следующие статьи (группы статей): «Целевыесредства», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».
Добавочный капитал, сформированный:
– при безвозмездном поступлении в некоммерческую организациюна праве собственности (праве оперативного управления) недвижимого и особоценного движимого имущества (объектов ОС и НМА, НИОКР).
Строка «в том числе: фонд недвижимого и особо ценного движимогоимущества». Поэтой строке отражается величина средств целевого финансирования, полученного ииспользованного АУ в качестве инвестиционных средств на приобретение и (или)создание внеоборотных активов, в том числе выделенных в неделимый фонд.
При заполнении граф 3 и 4 используются данные о кредитовом сальдона начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно по счетам:
– 83 «Добавочный капитал», субсчет «Фонд недвижимого и особоценного движимого имущества».
По строке 420 «Добавочный капитал»отражается величина добавочногокапитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал».
На начало года сумма составляет 22341,0 тыс. рублей, на конецотчетного периода сумма составляет 22341,0 тыс. рублей.
При заполнении граф 3 и 4 строки 420 Бухгалтерского балансаиспользуются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного года иконец отчетного периода соответственно.
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражаетсясумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации и составляетна начало года (1973,0) тыс. рублей, на конец отчетного периода (401,0) тыс. рублей.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетногопериода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е.прибыли (убытку) после налогообложения.
Сумма чистой прибыли организации за отчетный период вбухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а суммачистого убытка – по дебету счета 99.
Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка)отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По строке 490 «ИТОГО по разделу III»Показатель представляет собойсумму показателей по строкам с кодами 410 – 470 и отражает общую величинукапитала организации, в сумме на начало года 20367,0 тыс. рублей, на конец года21939,0 тыс. рублей.
Далее рассмотрим порядок формирования данных по разделу V Краткосрочныеобязательства. Строка 620 «Кредиторская задолженность», по данной строке МАУ СК«Саяны» показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), информация о которой приведена в строках621 – 625, а именно:
– перед поставщиками и подрядчиками;
– по налогам и сборам;
– перед бюджетом и внебюджетными фондами;
– перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям;
– перед прочими кредиторами.
По строке 621 «поставщики и подрядчики»показывается величинакраткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
При заполнении граф 3 в сумме 1208 тыс. рублей и 4 в сумме 1248 тыс.рублей, строки 621 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовомостатке по счету 60 (аналитические счета учета краткосрочной задолженности) наначало года и конец отчетного периода соответственно (п. 73 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
По строке 622 «задолженность перед персоналом организации» в МАУ СК «Саяны»показывается величина кредиторской задолженности перед сотрудникамиорганизации.
При заполнении граф 3 и 4 строки 622 Бухгалтерского балансаиспользуются данные о кредитовых остатках по счетам 70, 71, 73, 76, субсчет 76–4,на начало года в сумме 474 тыс. рублей и конец года в сумме 259 тыс. рублей (п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
По строке 623 «задолженность перед государственнымивнебюджетнымифондами» показывается величина краткосрочной кредиторской задолженностиперед государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию ипенсионному обеспечению, а также по уплате пеней и штрафов (п. 19 ПБУ 4/99).
При заполнении граф 3 в сумме 30 тыс. рублей и 4 в сумме 55 тыс. рублей,строки 623 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках посоответствующим субсчетам счета 69 на начало года и конец отчетного периода (вчасти краткосрочной кредиторской задолженности)
По строке 624 «задолженность по налогам и сборам»показываетсявеличина краткосрочной кредиторской задолженности по налогам и сборам, в томчисле задолженности, возникшей при исполнении организацией обязанностейналогового агента.
При заполнении граф 3 в сумме 453 тыс. рублей и 4 в сумме 677 тыс.рублей, строки 624 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовыхостатках по счету 68 и по соответствующим субсчетам счета 69 на начало года иконец отчетного периода соответственно (в части краткосрочной кредиторскойзадолженности).
По строке 625 «прочие кредиторы» отражается прочая, не упомянутая выше,кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).
В составе прочей краткосрочной задолженности может учитыватьсякредиторская задолженность, учитываемая на следующих счетах бухгалтерскогоучета:
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части Учетлизинговых платежей. Возмещение коммунальных платежей (Инструкция по применениюПлана счетов).
При заполнении граф 3 в сумме 747 тыс. рублей и 4 в сумме 327т тыс.рублей, строки 625 Бухгалтерского баланса используются данные аналитическогоучета об остатках по счетам 62, 69, 75 и 76 (в части прочей краткосрочнойкредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно.
По строке 690 «ИТОГО по разделу V»Показатель строки 690представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 610 – 660 и отражаетобщую величину краткосрочных обязательств организации. На начало года в сумме2912 тыс. рублей, на конец года 2566 тыс. рублей.
По строке 700 «БАЛАНС»Показатель строки 700 представляет собойсумму показателей по строкам 490, 590 и 690 и отражает общую стоимость пассивоворганизации. На начало года сумма составляет 23280 тыс. рублей, а на конец года24505 тыс. рублей. Значение строки 700 характеризует валюту баланса.
Рассмотрим порядок заполнения справки о наличии ценностей, учитываемыхна забалансовых счетах. В данном разделе отражается информация о наличии ценностей,временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованныхосновных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, впереработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также материальныхценностей, используемых организацией, но списанных с балансового учета. В МАУСК «Саяны» отражается информация о суммах начисленного износа по ОС, числящихсяна забалансовом счете 010, по строке 970 «Износ основных средств», по даннойстроке отражается информация об износе ОС., в сумме 694 тыс. рублей.
1.2 Порядок формирования данных в отчетах о прибылях и убытках ипрочих приложениях к бухгалтерскому балансу
Далее рассмотрим порядок формирования отчета о прибылях и убытках (форма№2) по состоянию на 31.12.2009 г., который характеризует финансовые результатыдеятельности МАУ СК «Саяны» за 2009 год.
У АУ доходами по обычным видам деятельности признаются поступленияот оказания услуг и выполнения работ (с учетом сумм, получаемых из бюджета идругих источников, – при выполнении работ и оказании услуг по заданиюучредителя бесплатно или за частичную оплату от конечных потребителей).
Значение показателя графы 3 строки 010 (за отчетный период)определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовомобороте по субсчету 90–1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный периоддебетовый оборот по субсчетам 90–3 «Налог на добавленную стоимость», исоставляет 11871 тыс. рублей.
Показатель графы 4 строки 010 (за аналогичный отчетный периодпредыдущего года) переносится из графы 3 строки 010 формы N 2 за этот отчетныйпериод предыдущего года и составляет 11660 тыс. рублей.
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг» отражаетсяинформация о расходах по обычным видам деятельности АУ, которые сформировалисебестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанныхуслуг, выручка от реализации которых сформировала доходы по обычным видамдеятельности (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).
АУ, не ведущие коммерческую деятельность, данную строку незаполняют.
В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаютсяследующие расходы по обычным видам деятельности [3]:
– расходы, связанные с изготовлением продукции;
– расходы, связанные с приобретением товаров;
– расходы, связанные с выполнением работ;
– расходы, связанные с оказанием услуг;
– расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление своихактивов в аренду);
– иные расходы в зависимости от их характера, условийосуществления и направлений деятельности организации.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услугсписывается со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других в дебетсчета 90 «Продажи», субсчет 90–2 «Себестоимость продаж» (Инструкция поприменению Плана счетов).
Значение показателя графы 3 строки 020 (за отчетный период) составляет9497 тыс. рублей и определяется на основании данных о суммарном за отчетныйпериод дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90–2, в корреспонденции сосчетами 20, 23, 29 и др.
При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90–2, и кредиту счета26 не учитывается. Полученное значение показателя себестоимости проданныхтоваров, продукции, работ, услуг указывается в строке 020 в круглых скобках.
Далее по строке 029 «Валовая прибыль» отражается информация оваловой прибыли АУ, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитаннойбез учета коммерческих и управленческих расходов (п. 23 ПБУ 4/99).
Значение строки 029 определяется как разница между показателямистрок 010 и 020 и составляет сумму 2374 тыс. рублей. Если в результатевычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина(убыток), то она показывается по строке 029 в круглых скобках.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли(убытке) АУ от обычных видов деятельности и составляет сумму 2374 тыс. рублей.
Значение строки 050 должно быть равно разнице между суммарнымиоборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90–9 «Прибыль/убытокот продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами покредиту счета 90, субсчет 90–9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99,аналитический счет прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Планасчетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыльпо обычным видам деятельности, а дебетовое – говорит о получении убытка(Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 90 и к счету 99)).Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 050 в круглыхскобках.
Показатель графы 4 строки 050 составляет 165 тыс. рублей, (зааналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 050за этот отчетный период предыдущего года.
При заполнения строки 090 «Прочие доходы» отражается информация о прочихдоходах АУ, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 20/03).
– поступления от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения и в качестве государственной помощи;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срокисковой давности;
– иные доходы, квалифицируемые организацией в качествепрочих.
Значение показателя графы 3 строки 090 составляет 254 тыс. рублей (заотчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетныйпериод кредитовом обороте по субсчету 91–1 счета 91 (за исключениеманалитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия вуставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота посубсчету 91–2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательныхплатежей.
Прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов,относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещаюттакое отражение доходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результатеодного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственнойдеятельности, не являются существенными для характеристики финансовогоположения организации.
Показатель графы 4 строки 090 составляет 205 тыс. рублей (зааналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 090формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
При заполнении строка 100 «Прочие расходы» отражается информация о прочихрасходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 20/03).
Значение показателя графы 3 строки 100 составляет 707 тыс. рублей (заотчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетныйпериод дебетовом обороте по субсчету 91–2 счета 91 (за исключениеманалитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иныханалогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических ифизических лиц). Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглыхскобках.
Прочие расходы могут не показываться в форме N 2 развернуто поотношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99,п. 34 ПБУ 4/99):
Показатель графы 4 строки 100 составляет 624 тыс. рублей (зааналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 100формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информацияо прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке)организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности).
Значение строки 140 составляет 1921 тыс. рублей, определяетсяпутем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 ивычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100.
Значение строки 140 должно быть равно разнице суммарногодебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» вкорреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»,и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли(убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый – говорит ополучении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычныхвидов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Планасчетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 140 вкруглых скобках.
Показатель графы 4 строки 140 в сумме (254) тыс. рублей (зааналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 140за этот отчетный период предыдущего года.
При заполнении строки 141 «Отложенные налоговые активы» отражаетсяинформация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете всоответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).
Значение показателя графы 3 строки 141 в сумме 35 тыс. рублей, (заотчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовымоборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Еслиразница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговыхактивов за отчетный период списано больше, чем начислено.
Чтобы исключить влияние отложенных налоговых активов на показательчистой прибыли при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае ихследует прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 140 формы N 2).Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке141 в круглых скобках, а положительная – без них.
Показатель графы 4 строки 141 (за аналогичный отчетный периодпредыдущего года) переносится из графы 3 строки 141 формы N 2 за этот отчетныйпериод предыдущего года.
Значение показателя графы 3 строки 142 (за отчетный период)определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенныеналоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получаетсяотрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств заотчетный период списано больше, чем начислено.
Чтобы исключить влияние отложенных налоговых обязательств напоказатель чистой прибыли при расчете этого показателя по форме N 2, в общемслучае их следует вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 140формы N 2). Соответственно, полученная положительная разница должна указыватьсяв строке 142 в круглых скобках, а отрицательная – без них. Показатель графы 4строки 142 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится изграфы 3 строки 142 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
Далее по строке 150 «Текущий налог на прибыль» в сумме 384 тыс. рублей,отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога наприбыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации поналогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).
МАУ СК «Саяны»текущим налогом на прибыль признается налог наприбыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условногорасхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммыпостоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшенияотложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетногопериода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).
При этом текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налогана прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организацийи исчисленной по данным налогового учета.
МАУ СК «Саяны» применяет ПБУ 18/02, показатель текущего налога наприбыль определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогуна прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на суммусальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения)отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Показатель графы 4 строки 150 в сумме 61 тыс. рублей (зааналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 150формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражаетсяинформация о чистой прибыли (убытке) СК «Саяны», т.е. о нераспределеннойприбыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерскойотчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря суммачистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет)счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция поприменению Плана счетов). Сумма строки 190 графы 3 составляет 1572 тыс. рублей.
Строка «Прибыль (убыток) прошлых лет»По данной строкеотражается информация о прибылях или убытках, выявленных в отчетном году, ноотносящихся к операциям прошлых лет, включаемых в финансовый результатотчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности).
Далее рассмотрим порядок формирования отчета об измененияхкапитала (форма N 3). Раздел I Отчета об изменениях капиталапредставляться информацияоб изменениях величины и структуры собственного капитала некоммерческойорганизации [4].
Собственный капитал представляет собой остаток хозяйственныхсредств организации после вычета из них кредиторской задолженности (п. 7.4Концепции).
В АУ в состав собственного капитала могут включаться:
– добавочный капитал;
– целевое финансирование;
– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (п. 66Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. п.12, 15 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческихорганизаций).
Форма N 3 является пояснением к Бухгалтерскому балансу (п. 5 ПБУ4/99). В связи с этим автономное учреждение самостоятельно разрабатывает формуN 3 таким образом, чтобы она соответствовала разд. III «Капитал и резервы» Бухгалтерскогобаланса.
Раздел I Отчета об изменениях капитала разделен на две части, впервой из которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему отчетному году игоду, предшествующему предыдущему, а во второй – данные, относящиеся котчетному году.
В строку «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»(по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке «Остатокна 31 декабря предыдущего года» формы N 3 за предыдущий отчетный год, т.е.остатки на 31.12.2007.
В строку «Остаток на 1 января предыдущего года» переносятся данныеиз строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» формы N 3 за предыдущийотчетный год и составляют по графе Уставный капитал 3315 тыс. рублей, по графеДобавочный капитал 22341 тыс. рублей, Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) 5010 тыс. рублей.
В строку «Остаток на 31 декабря предыдущего года» переносятсяданные из строки 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» формы N 3 запредыдущий отчетный год.
Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятсяданные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные из формы N 3за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которыхприведены данные отчетного года).
По строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» Отчета обизменениях капитала приводится информация о величине собственного капиталаорганизации по состоянию на 1 января отчетного года, т.е. с учетомкорректировок, проведенных в межотчетный период. Значение графы 11 «Итого» строки100 Отчета об изменениях капитала соответствует значению графы 3 строки 490 «ИТОГОпо разделу III» Бухгалтерского баланса.
В соответствующих графах строки 100 указывается сальдо по соответствующимсубсчетам счетов «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» и 86 «Целевое финансирование» по состоянию на 1 января отчетного года.
По строке 102 «Чистая прибыль (убыток)» приводится информация очистой прибыли (чистом убытке) отчетного года, увеличивающей (уменьшающем)показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) МАУ СК «Саяны».Показатель этой строки должен совпадать с показателем строки 190 «Чистаяприбыль (убыток) отчетного периода» формы N 2.и составляет 1572 тыс. рублей.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительнымиоборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», аналитический счетучета чистой прибыли (убытка). Сумма чистого убытка отчетного года списываетсязаключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом99, аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) (Инструкция по применениюПлана счетов).
В графе 6 строки «Чистая прибыль (убыток)» указывается оборот за отчетныйгод по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистойприбыли (убытка)). Дебетовый оборот по счету 84 (т.е. полученный в отчетномгоду убыток) показывается по строке «Чистая прибыль (убыток)» в круглыхскобках, а кредитовый оборот (т.е. полученная в отчетном году прибыль) – без них.
Строка «Направление чистой прибыли на финансирование уставнойдеятельности»
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводитсяинформация о чистой прибыли, направленной на финансирование уставнойнекоммерческой деятельности автономного учреждения.
Чистая прибыль является для АУ одним из источников финансированияуставной некоммерческой деятельности и формирования имущества в соответствии сутвержденной сметой [5]. При направлении чистой прибыли науказанные цели в бухгалтерском учете производится запись
по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» икредиту счета 86 «Целевое финансирование».
В графе 7 «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» строки«Использование средств целевого финансирования на инвестиционные цели» указываетсякредитовый оборот по счету 83, субсчет «Фонд недвижимого и особо ценногодвижимого имущества».
В графе 6 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки «Покрытиеубытка» указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» (или 99, аналитический счет учета чистой прибыли(убытка)) в корреспонденции со счетами:
– 83 «Добавочный капитал» – при покрытии убытка за счетдобавочного капитала;
– 86, субсчета по учету целевого финансирования, – припокрытии убытка за счет средств для обеспечения уставной деятельности либо засчет дополнительных взносов членов кооператива, предусмотренных п. 4 ст. 116 ГКРФ.
При этом в графах 5 «целевое финансирование», в круглых скобкахуказывается дебетовый оборот по перечисленным выше счетам в корреспонденции сосчетом 84 (или 99, аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)).
В графе 3 «целевое финансирование» строки «за счет получениясредств целевого финансирования» указывается кредитовый оборот за отчетный годпо счету 86 «Целевое финансирование», субсчета по учету целевогофинансирования, в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и (или) 51 «Расчетные счета», 50 «Касса».
При использовании средств целевого финансирования на покрытиетекущих расходов по уставной некоммерческой деятельности, в том числе насодержание АУ, производится запись по дебету счета 86 «Целевое финансирование»,субсчета по учету целевого финансирования, и кредиту счетов 20 «Основноепроизводство» и 26 «Общехозяйственные расходы», другим счетам учета затрат (Инструкцияпо применению Плана счетов, п. п. 2.1.7, 2.1.8, абз. 2).
В графе 6 «целевое финансирование» строки «за счет использованиясредств целевого финансирования на текущую деятельность» в круглых скобкахуказывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 86, субсчета по учетуцелевого финансирования, в корреспонденции со счетами учета затрат (либо 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» и т.д.).
По строке 140 в сумме 21939 тыс. рублей «Остаток на 31 декабряотчетного года» приводится информация о величине собственного капитала АУ посостоянию на 31 декабря отчетного года. Значение графы 11 «Итого» строки 140Отчета об изменениях капитала соответствует значению графы 4 строки 490 «ИТОГОпо разделу III» Бухгалтерского баланса.
В графах строки 140 указывается сальдо по соответствующимсубсчетам счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование» по состоянию на 1 январяотчетного года. Значения по указанным счетам бухгалтерского учета по состояниюна 31 декабря отчетного года должны совпадать с расчетными показателями,полученными на основе данных разд. I Отчета об изменениях капитала.
Дебетовое сальдо по счетам учета собственного капитала указываетсяв круглых скобках.
В указанном разделе справочно представляется информация о чистыхактивах АУ. Строки этого раздела кодируются организациями самостоятельно.
По данной строке 200 «Чистые активы» приводится информация о величинечистых активов АУ и составляет на конец отчетного периода 21939 тыс. рублей.
Под стоимостью чистых активов организации понимается величина,определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммыпассивов, принимаемых к расчету.
Далее рассмотрим порядок формирования отчета о движении денежныхсредств (форма N 4) который характеризует изменения в финансовом положении организации вразрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний опорядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 29 ПБУ 4/99).В нем раскрывается информация о движении денежных средств в отчетном периоде,предусмотренная п. 29 ПБУ 4/99 и характеризующая наличие, поступление ирасходование денежных средств в организации.
По строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» всумме 16 тыс. рублей, приводятся данные об остатке денежных средств, имеющихся у АУ наначало отчетного года.
При заполнении строки «Остаток денежных средств на началоотчетного года» используются данные о дебетовом сальдо по счетам: 50 «Касса»,51 «Расчетные счета»
Группа статей «Движение денежных средств по текущейдеятельности»предпринимательская деятельностьАУ, связанная с производством (реализацией)товаров, выполнением работ, оказанием услуг, квалифицируется как текущаядеятельность.
Некоммерческая деятельность АУ, с одной стороны, деятельность организации, врезультате которой изменяются величина и состав собственного капиталаорганизации, считается финансовой деятельностью (абз. 4 п. 15 Указаний опорядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Некоммерческаядеятельность АУ связана с привлечением и использованием средств целевогофинансирования, которые формируют собственный капитал АУ, такая деятельностьполностью относится к финансовой, так как приводит к изменению величинысобственного капитала АУ.
Именно уставная некоммерческая деятельность является основной исоответствует целям создания АУ, поэтому она может рассматриваться в качестветекущей.
Таким образом, в условиях отсутствия жесткого нормативногорегулирования АУ самостоятельно может принять решение о том, по какой группестатей в форме N 4 она будет отражать денежные потоки по уставнойнекоммерческой деятельности. Информация раскрывается в пояснительной записке.
По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается величинаденежных средств, полученных по текущей предпринимательской деятельности от покупателейи заказчиков. И составляет сумму 13341 тыс. рублей.
Автономные учреждения по данной строке могут отражать суммы субсидийна оказание муниципальных услуг (выполнение работ)[6]. При заполнении строки «Средства,полученные от покупателей, заказчиков» используются данные о дебетовом оборотев корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями (заказчиками)продукции, товаров, работ, услуг по счетам:
– 50 «Касса», 51 «Расчетные счет»
По строке 110 «Прочие доходы» в сумме 431 тыс. рублей, отражается величина денежныхсредств, полученных АУ по текущей деятельности в качестве прочих доходов.
Это могут быть денежные суммы внесенные в счет возмещениякоммунальных платежей, и прочие поступления.
По строке 120 «Денежные средства, направленные на оплатуприобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» в сумме5252 тыс. рублей, отражается величина денежных средств, направленных на обеспечениересурсами текущей деятельности (за исключением трудовых).
По строке 160 «Денежные средства, направленные на оплату труда» в сумме3741 тыс. рублей, отражается величина денежных средств, направленных на оплатутруда работников АУ, занятых в текущей деятельности.
При заполнении строки 160 используются данные о кредитовом оборотев корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками,занятыми в текущей деятельности, по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
По строке 180 «Денежные средства, направленные на расчеты поналогам и сборам» в сумме 3456 тыс. рублей, отражается величина денежных средств,направленных на уплату налогов и сборов.
При заполнении строки 180 используются данные о кредитовом оборотев корреспонденции со счетами учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам посчетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Строка190 «Денежные средства, направленные на прочие расходы»
По данной строке отражается величина денежных средств,направленных на оплату прочих расходов, и составляет сумму 406 тыс. рублей.
По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности»,составляет сумму 917 тыс. рублей, отражается величина прироста (уменьшения)денежных средств по текущей деятельности. Эта величина определяется расчетнымпутем на основе показателей, приведенных в группе статей «Движение денежныхсредств по текущей деятельности». Если в результате вычислений получитсяотрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.
Далее рассмотрим группу статей Движение денежных средств пофинансовой деятельности, по строке 400 «Погашение обязательств по финансовойаренде» отражается величина денежных средств, направленных МАУ СК «Саяны» напогашение обязательств по договорам лизинга и составляет сумму 387 тыс. рублей.
При заполнении строки «Погашение обязательств по финансовой аренде»АУ используют данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами», субсчет учета расчетов с лизингодателем,по счету 51 «Расчетные счета»
По строке 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» приводятся данные обостатке денежных средств, имеющихся у АУ на конец отчетного года и составляет546 тыс. рублей.
При заполнении строки «Остаток денежных средств на конец отчетногопериода» используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета».
Далее рассмотрим порядок заполнения Приложение к Бухгалтерскомубалансу (форма N 5). Отдельные показатели, включенные МАУ СК «Саяны» в Приложение кБухгалтерскому балансу согласно образцу формы отражают данные о наличии идвижении объектов ОС
Информация о первоначальной стоимости ОС по каждой группе объектовОС, а также об их движении в течение отчетного года приводится в первой таблице(абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01).
Форма раздела «Основные средства» предусматривает расшифровкуобъектов основных средств по следующим основным группам:
– «Здания»;
– «Сооружения и передаточные устройства»;
– «Машины и оборудование»;
– «Транспортные средства»;
– «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
– «Другие виды основных средств».
Строка «Итого» таблицы представляет собой сумму строк, в которыхраскрывается информация по группам ОС, в сумме 36541 тыс. рублей.
При заполнении первой таблицы раздела «Основные средства» формы N5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный годпо счетам 01 и 08.
Далее по строке 153 «Износ основных средств – всего» используются показателипо счету 010 «Износ основных средств» на начало и конец отчетного года. Длязаполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета поданному счету по соответствующим группам ОС., по забалансовому счету 010 «ИзносОС» и составляют сумму 694 тыс. рублей.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» представляетсяинформация о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видовдебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99). Информацияо долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностиприводится отдельно (п. 19 ПБУ 4/99).
Строки этого раздела кодируются МАУ СК «Саяны» самостоятельно,поскольку не закодированы Минфином России и органами государственнойстатистики.
Строка «Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего» составляетсумму 2159 тыс. рублей на конец отчетного периода, отражается информация обобщей сумме краткосрочной дебиторской задолженности МАУ СК «Саяны». Показательэтой строки расшифровывается по видам задолженности (п. 27 ПБУ 4/99). Суммапоказателей этих строк должна совпадать с показателями строки «Дебиторскаязадолженность: краткосрочная – всего» по соответствующим графам.
Краткосрочной является задолженность, срок погашения которой непревышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).
Для представления информации о видах дебиторской задолженности вформе N 5 имеются следующие строки:
– «расчеты с покупателями и заказчиками»;
– «авансы выданные»;
– «прочая».
При заполнении строки «Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего»формы N 5 и расшифровывающих ее строк используются данные бухгалтерского учетао дебетовых остатках по счетам (аналитические счета учета краткосрочнойзадолженности):
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке «Кредиторская задолженность: краткосрочная – всего», всумме 2566 тыс. рублей, отражается информация об общей сумме краткосрочной кредиторскойзадолженности АУ. Показатель этой строки расшифровывается по видамзадолженности (п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2, 3, 5 п. 17 ПБУ 15/2008).
Для представления информации о видах краткосрочной кредиторскойзадолженности в форме N 5 имеются следующие строки:
– «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– «авансы полученные»;
– «расчеты по налогам и сборам»;
– «кредиты»;
– «займы»;
– «прочая».
При заполнении данной строки формы N 5 и расшифровывающих ее строкиспользуются данные бухгалтерского учета о кредитовых остатках по счетам(аналитические счета учета краткосрочной задолженности (обязательств)):
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
– 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
По строке «Итого» в сумме 2566 тыс. рублей. отражается информация обобщей сумме краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Показательданной строки равен сумме показателей строк 640 «Кредиторская задолженность:краткосрочная – всего» и 650 «долгосрочная – всего»
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементамзатрат)»
МАУ СК «Саяны», представляют информацию о составе затрат напроизводство (издержек обращения) в разрезе элементов затрат (абз. 12 п. 27 ПБУ4/99, абз. 2 п. 22 ПБУ 10/99). Данные приводятся только о затратах, связанных спредпринимательской деятельностью АУ, расходы по уставной некоммерческойдеятельности, предусмотренные сметой АУ, в данном разделе не отражаются,поскольку к таким расходам не применяется ПБУ 10/99 и они не могутквалифицироваться как расходы по обычным видам деятельности (п. 1 ПБУ 10/99).Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видамдеятельности, приведен в п. 8 ПБУ 10/99 и совпадает с названиями строк 710 – 750раздела.
В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или инойэлемент, определяется АУ самостоятельно исходя из принципов отнесения расходовпо обычным видам деятельности к затратам на производство и положенийдействующего законодательства. Выбранный вариант закрепляется в учетнойполитике.
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности,сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом поорганизации без учета внутрихозяйственного оборота.
По строке 710 «Материальные затраты» в сумме 3273 тыс. рублей, включается стоимостьиспользованных в процессе производственно-хозяйственной деятельностиматериальных ценностей (за исключением амортизируемого имущества), а такжеприобретенных работ и услуг производственного характера.
– стоимость сырья и (или) материалов, использованных впроцессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и (или)образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производствепродукции (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 п. 2 ПБУ 5/01);
– стоимость материалов, использованных для управленческих иобщехозяйственных нужд АУ, в части, относящейся к предпринимательскойдеятельности (абз. 4 п. 2 ПБУ 5/01).
– покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая,сжатый воздух, холод и другие виды), расходуемая на технологические,энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные (вчасти, относящейся к коммерческой деятельности) нужды организации
– запасные части и материалы для ремонта основных средств,инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых косновным средствам
– стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средствиндивидуальной защиты.
При заполнении строки 710 формы N 5 используются данные одебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы»,в части затрат АУ по предпринимательской деятельности в корреспонденции сосчетами 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами», и др., за вычетом внутрихозяйственногооборота.
По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражается информация осумме затрат на оплату труда работников МАУ СК «Саяны», занятых впредпринимательской деятельности и составляет 3980 тыс. рублей.
Если же работники часть своего рабочего времени заняты в предпринимательскойдеятельности, а часть – в уставной некоммерческой деятельности, то ихзаработную плату, так же как и другие расходы, относящиеся к обоим видамдеятельности, необходимо распределять между этими видами деятельности. Порядокраспределения общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетнойполитике АУ. В качестве критерия для распределения использоваться соотношениемежду суммами выручки и целевых поступлений.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам вденежной и (или) натуральной формах; стимулирующие и компенсационныеначисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии,единовременные поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этихработников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами(контрактами) и (или) коллективными договорами.
При заполнении строки 720 формы N 5 используются данные одебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы») в корреспонденции со счетами 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,и др. за вычетом внутрихозяйственного оборота.
По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» в сумме 855 тыс. рублей,отражается информация о сумме затрат МАУ СК «Саяны» в виде отчислений насоциальные нужды в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
В состав отчислений на социальные нужды включаются суммы ЕСН,взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, начисленные в соответствии с законодательством РФ на оплату трудаработников, учитываемую по элементу «затраты на оплату труда».
При заполнении строки 730 формы N 5 используются данные одебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы»)в части затрат АУ по предпринимательской деятельности в корреспонденции сосчетами 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (или 68 «Расчетыпо налогам и сборам» в части расчетов по ЕСН) и 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет 76–1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию», за вычетом внутрихозяйственного оборота.
При заполнении строки 740 «Амортизация», в общем случае по данной строкеотражается информация о сумме затрат организации в виде амортизации. Посколькупо объектам основных средств и нематериальным активам некоммерческихорганизаций амортизация не начисляется, то АУ проставляют прочерки по даннойстроке. />/>/>/>[7]
По строке 750 «Прочие затраты» в сумме 1289 тыс. рублей, отражаетсяинформация о сумме затрат АУ в части, относящейся к предпринимательскойдеятельности, не перечисленных выше.
По элементу «Прочие затраты» отражаются затраты АУ попредпринимательской деятельности, формирующие себестоимость продукции (работ,услуг), которые не вошли в другие элементы. Каждый из них не имеет большогоудельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьмазначительную часть общей суммы затрат отчетного периода.
– налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции,работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы);
– отчисления в резервы предстоящих расходов (предстоящейоплаты отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работникаморганизации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.);
– оплата работ и услуг производственного характера,выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями:услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной,пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторскихуслуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства, оплата тепло-,энерго- и водоснабжения и др.
При заполнении строки 750 формы N 5 используются данные о дебетовомобороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)в части затрат АУ по предпринимательской деятельности в корреспонденции сосчетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервыпредстоящих расходов» и др., за вычетом внутрихозяйственного оборота.
Далее по строке760 «Итого по элементам затрат» в сумме 9497 тыс. рублей,отражается информация об общей сумме затрат АУ, формирующих себестоимостьпродукции, работ, услуг. Данная строка представляет собой сумму строк с кодами710, 720, 730, 750.
Рассмотрим отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6), в отчете оцелевом использовании полученных средств некоммерческими организациямираскрывается информация о целевом использовании средств, полученных наобеспечение уставной некоммерческой деятельности в соответствии с утвержденнойв установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовымпланом). В данном отчете показываются остаток средств целевого финансированияна начало отчетного года, поступление средств (по их видам, структуре,источникам поступления), расходование средств (по направлениям использования) иостаток на конец отчетного периода (абз. 10 п. 15, п. п. 22, 23 Особенностейформирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, абз. 2 п. 13Особенностей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности автономныхучреждений).
бухгалтерский статистический отчетность автономный
1.3 Особенности формирования статистической и прочей отчетности
АУ обязаны представляет информацию о своей деятельности в органыгосударственной статистики. Формы федерального статистического наблюдения N П‑1«Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» N П‑3 «Сведения офинансовом состоянии организации» N П‑4 «Сведения о численности,заработной плате и движении работников» предоставляет МАУ СК «Саяны».
В адресной части формы указывается полное наименованиеотчитывающейся организации в соответствии с учредительными документами.
По строке «Почтовый адрес» указывается наименование субъектаРоссийской Федерации, юридический адрес с почтовым индексом.
Проставляет в кодовой части формы код Общероссийскогоклассификатора предприятий и организаций (ОКПО) на основании Уведомления о присвоениикода ОКПО, выдаваемого территориальными органами Росстата.
Данные за соответствующий период прошлого года, приведенные вформе федерального статистического наблюдения за отчетный период, должнысовпадать с данными формы, предоставленной за этот же период в прошлом году.
Форму федерального статистического наблюдения />N П‑4 заполняют юридические лица – В разделе 1сведения приводятся в целом по организации и по фактическим видам экономическойдеятельности о численности работников и начисленной заработной плате заотчетный месяц; о количестве отработанных человеко-часов и выплатах социальногохарактера – ежеквартально, за период с начала года. В разделе 2 приводятсясведения за отчетный год в целом по организации.
Форму федерального статистического наблюдения />N П‑3 «Сведения о финансовом состоянии организации» предоставляютвсе юридические лица осуществляющие все виды экономической деятельности,средняя численность работников которых превышает 15 человек, включая работающихпо совместительству и договорам гражданско-правового характера.
Данная форма составляется на основании синтетического ианалитического бухгалтерского учета.
По строке 01 показывается объем прибыли (убытка) доналогообложения, полученный организацией за отчетный период.
Строка 01 соответствует показателю «Прибыль (убыток) доналогообложения за отчетный период» ф. N 2 «Отчет о прибылях и убытках».
По строке 02 отражаются сведения о прибыли (убытке) доналогообложения за соответствующий период предыдущего года.
Строка 02 соответствует показателю «Прибыль (убыток) доналогообложения за аналогичный период предыдущего года» формы N 2 «Отчет оприбылях и убытках».
Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации сдругими организациями и гражданами в отчетности приводятся в развернутом виде:по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо – в составедебиторской задолженности, по которым имеется кредитовое сальдо – в составекредиторской задолженности.
По строкам 03 – 12 по графе 1 отражается дебиторская задолженностьданной организации, по графе 2 – в том числе просроченная, т.е. задолженность,не погашенная в сроки, установленные договором.
Для заполнения этой строки используют аналитические данные ксчетам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организациираздела 6 «Расчеты», кроме счетов 66, 67.
Строка 03 графа 1 соответствуют сумме строк 230 и 240 по графе 4формы N 1 «Бухгалтерский баланс».
По строке 05 отражается задолженность покупателей и заказчиков заотгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, по которым признаныдоходы в установленном порядке, в том числе задолженность по расчетам спокупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги,обеспеченная полученными векселями и др. (счета 62, 76, 63). Строка 05 графа 1соответствует сумме показателей, характеризующих задолженность покупателей изаказчиков, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты, предусмотренных вразделе II в графе 4 формы N 1 «Бухгалтерский баланс».
По строке 12 отражается дебиторская задолженность, платежи покоторой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Строка 12 графа 1соответствует строке 240 формы N 1 «Бухгалтерский баланс».
По строкам 13 – 25 по графе 1 отражается кредиторскаязадолженность данной организации, по графе 2 – в том числе просроченнаязадолженность.
По строке 13 показывается задолженность по расчетам с поставщикамии подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы иоказанные услуги, с рабочими и служащими по оплате труда, представляющую собойначисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда; задолженность по отчислениямна государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинскоестрахование работников организации, задолженность по всем видам платежей в бюджети внебюджетные фонды.
Для заполнения этой строки используют аналитические данные ксчетам раздела 6 «Расчеты», кроме счетов 66, 67. Строка 13 графа 1соответствует сумме строк 520, 620, 630 по графе 4 формы N 1 «Бухгалтерскийбаланс».
По строке 15 указывается задолженность организации по всем видамплатежей в бюджет, кроме единого социального налога (счет 68). Строка 15 графа1 соответствует показателю «Задолженность по налогам и сборам»,предусмотренному в разделе V в графе 4 формы N 1 «Бухгалтерский баланс».
По строке 16 показывается задолженность в федеральный бюджет, заисключением задолженности во внебюджетные фонды.
По строке 17 показывается задолженность в бюджеты субъектовФедерации, за исключением задолженности в бюджет муниципального образования(местный бюджет).
По строке 18 приводится задолженность по единому социальномуналогу (фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательногомедицинского страхования), задолженность перед Пенсионным фондом РоссийскойФедерации.
По строке 19 показывается задолженность организации поставщикам иподрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы иоказанные услуги, в том числе обеспеченная векселями выданными. По строке 19отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам(счета 60, 76). Строка 19 графа 1 соответствует показателю «Задолженностьпоставщикам и подрядчикам», предусмотренному в разделе V в графе 4 формы N 1 «Бухгалтерскийбаланс».
По строке 25 показывается кредиторская задолженность, подлежащаяпогашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Строка 25 графа 1соответствует сумме строк 620, 630 графе 4 формы N 1 «Бухгалтерский баланс».
В разделе 2. Доходы и расходы по строке 30 показывается выручка отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ иоказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами отобычных видов деятельности. В графе 1 отражаются данные за отчетный период, вграфе 2 – за соответствующий период предыдущего года. При заполнении даннойстроки следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления,получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
Строка 30 соответствует показателю «Выручка (нетто) от продажитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы N 2 «Отчет о прибылях иубытках».
По строке 31 отражаются учтенные затраты на производство товаров,продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным товарам, продукции,работам, услугам. В графе 1 отражаются данные за отчетный период, в графе 2 – засоответствующий период предыдущего года.
Строка 31 соответствует показателю «Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг» формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках».
По строке 33 показывается прибыль (убыток) от продажи товаров,продукции, работ, услуг, которая рассчитывается путем вычитания из выручки(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленнуюстоимость) себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а такжекоммерческих и управленческих расходов. В графе 1 приводятся данные за отчетныйпериод, в графе 2 – за соответствующий период предыдущего года. Строка 33соответствует показателю «Прибыль (убыток) от продаж» формы N 2 «Отчет оприбылях и убытках».
По строке 35, в соответствии с действующей учетной политикойорганизации, определенной на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), отражается преимущественноеприменение метода оценки фактической себестоимости материально-производственныхзапасов при их отпуске в производство и ином выбытии.
Рассмотрим раздел 3. Активы организаций, в данном разделе в графе1 приводятся данные за отчетный период, в графе 2 – за соответствующий периодпредыдущего года.
По строке 36 показывается стоимость внеоборотных активоворганизации, к которым в соответствии с правилами бухгалтерского учетаотносятся: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовыевложения, незавершенное строительство, отложенные налоговые активы и др.,учтенные на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации раздела 1 «Внеоборотные активы». Строка 36 соответствует строке 190формы N 1 «Бухгалтерский баланс».
По строке 38 приводится стоимость основных средств, какнаходящихся в эксплуатации. Для заполнения строки используются данные счетов01, 02.
По строке 40 показываются запасы по фактической себестоимости;налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторскаязадолженность; краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочиеоборотные активы, учтенные на счетах 10, 11, 15, 16, 19 – 21, 23, 50 – 58, 60,62, 68 – 71, 73, 75, 76, 97. Строка 40 соответствует строке 290 формы N 1 «Бухгалтерскийбаланс».
По строке 41 отражаются запасы, учтенные на счетах 10, 11, 15, 16,20, 21, 23, 97. Строка 41 соответствует строке 210 формы N 1 «Бухгалтерскийбаланс».
По строке 42 показываются остатки запасов сырья, материалов,топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций, деталей,тары, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п.ценностей организации, учитываемых на счетах 10, 11, 15, 16. Строка 42соответствует сумме показателей «Сырье материалы и другие аналогичные ценности»,предусмотренных в разделе II графе 4 формы N 1 «Бухгалтерский баланс».
По строке 47 отражаются остатки принадлежащих организации денежныхсредств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах вкредитных организациях и т.п. (счета 50, 51, 52, 55, 57). Строка 47соответствует строке 260 формы N 1 «Бухгалтерский баланс».
По строке 48 учитываются: добавочный и резервный капитал,нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), целевое финансирование (длянекоммерческих организаций), учитываемые на счетах 82, 83, 84, 86. Строка 48соответствует строке 490 формы N 1 «Бухгалтерский баланс».
Раздел 4. Состояние расчетов с организациями и предприятиямиРоссии и зарубежных стран
В графе 1 по строкам 49 – 65 показываются объемы отгруженных илиотпущенных в порядке продажи, а также прямого обмена готовой продукции,товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Данные заполняются на основеаналитического бухгалтерского учета по счетам 90, 91 и показываются вфактических отпускных ценах (включая НДС, акцизы и аналогичные обязательныеплатежи).
При заполнении Формы № П – 1по строке 01 раздела 1 отражаетсяобъем отгруженных или отпущенных в порядке продажи, а также прямого обмена (подоговору мены), товарного кредита, всех товаров собственного производства,выполненных работ и оказанных услуг собственными силами в фактических отпускных(продажных) ценах (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей),включая суммы возмещения из бюджетов всех уровней на покрытие льгот,предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
При заполнении раздела 2 Отгружено товаров собственногопроизводства, выполнено работ и услуг собственными силами по видам деятельностиформы N П‑1 по свободным строкам приводится распределение данных поподразделениям организации, осуществляющим определенные виды деятельности всоответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельностиОК 029 – 2007 (ОКВЭД) по приложению N 4 к данным Указаниям. При этом в графе Ауказывается наименование вида деятельности, в графе В-его код в соответствии сгр. 1 указанного приложения.
Сумма данных, приведенных по свободным строкам раздела 2 должнаравняться данным строки 01 раздела 1 по соответствующим графам.
Раздел 3. Оптовая и розничная продажа товаров, оборотобщественного питания, платные услуги населению.
По строке 22 показывается оборот розничной торговли, которыйпредставляет собой выручку от продажи товаров населению для личного потребленияили использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или оплаченных покредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетоввкладчиков, по поручению физических лиц без открытия счета, посредствомплатежных карт, что также учитывается как продажа за наличный расчет.
Так же на автономные учреждения согласноПостановления Правительства РФ от 18.10.2007 N 684 «Об утверждении Правилопубликования отчетов о деятельности автономного учреждения и об использованиизакрепленного за ним имущества» возложена обязанность ежегодно публиковатьотчеты о деятельности автономного учреждения и об использовании имущества закрепленногоза автономным учреждением.
В содержание такого отчета входятсведения за каждый из двух предшествующих опубликованию лет:
– информация об исполнении заданияучредителя;
– информация об осуществлениидеятельности, связанной с выполнением работ или оказанием услуг, в соответствиис обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию;
– общее количество потребителей,воспользовавшихся услугами (работами) автономного учреждения, в том числеколичество потребителей, воспользовавшихся бесплатными, частично платными иполностью платными для потребителей услугами (работами), по видам услуг(работ);
– средняя стоимость дляпотребителей получения частично платных и полностью платных услуг (работ) повидам услуг (работ);
– среднегодовая численностьработников автономного учреждения;
– средняя заработная платаработников автономного учреждения;
– объем финансового обеспечениязадания учредителя;
– объем финансового обеспеченияразвития автономного учреждения в рамках программ, утвержденных в установленномпорядке;
– объем финансового обеспечениядеятельности, связанной с выполнением работ или оказанием услуг, в соответствиис обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию;
– общие суммы прибыли автономногоучреждения после налогообложения в отчетном периоде, образовавшейся в связи соказанием автономным учреждением частично платных и полностью платных услуг(работ);
– перечень видов деятельности,осуществляемых автономным учреждением;
– перечень разрешительныхдокументов (с указанием номеров, даты выдачи и срока действия), на основаниикоторых автономное учреждение осуществляет деятельность;
– состав наблюдательного совета (суказанием должностей, фамилий, имен и отчеств).
Отчет о деятельности автономногоучреждения по решению автономного учреждения либо органа, осуществляющегополномочия учредителя автономного учреждения, может включать также иныесведения.
Приложение (№1)
Отчет об использовании закрепленного заавтономным учреждением имущества должен включать следующие сведения:
– общая балансовая стоимостьимущества автономного учреждения, в том числе балансовая стоимостьзакрепленного за автономным учреждением имущества с выделением стоимостинедвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, на начало и конецотчетного периода;
– количество объектов недвижимогоимущества, закрепленных за автономным учреждением (зданий, строений,помещений), на начало и конец отчетного периода;
– общая площадь объектовнедвижимого имущества, закрепленная за автономным учреждением, на начало иконец отчетного периода, в том числе площадь недвижимого имущества, переданногов аренду, на начало и конец отчетного периода.
Отчет об использовании закрепленного заавтономным учреждения имущества, по решению автономного учреждения либо органа,осуществляющего полномочия учредителя автономного учреждения, может включатьтакже иные сведения. (Приложение №2)
Вывод. Таким образом в настоящее времябухгалтерская отчетность автономных учреждений формируется в соответствии стребованиями бухгалтерского законодательства, но имеется ряд специфическихособенностей которые нами будут рассмотрены во второй главе.
2. Мероприятия по совершенствованию процессаформирования бухгалтерской отчетности в автономном учреждении
2.1Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности в период 2007–2009 гг.
Основнымизадачами анализа финансового состояния предприятия являются:
– оценкадинамики состава и структуры активов, их состояния и движения;
– оценкадинамики состава и структуры собственного и заёмного капиталов, их состояния идвижения;
– анализабсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия иоценка изменения её уровня;
– анализплатежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса. [8]
Активбаланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжениипредприятия. Основным признаком группировки статей актива баланса считаетсястепень их ликвидности. По этому признаку все активы подразделяются надолгосрочные (основной капитал) и текущие (оборотные) активы. Размещениесредств предприятия имеет большое значение. От того, какие средства вложены восновные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства исфере обращения, в денежной и материальной форме, во многом зависят результатыпроизводственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовоесостояние предприятия. Поэтому в процессе анализа активов предприятия в первуюочередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку.
Втаблицах 1.1 – 1.2 (Приложение 3,4) представлен анализ активов и пассивовбаланса муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс«Саяны».
/>
Рис. 1.1 –Активы бухгалтерского баланса муниципального автономного учреждения г. Абакана«Спорткомплекс «Саяны» за 2007 – 2009 гг.
Анализбухгалтерской отчетности показал, что за исследуемый период валюта баланса какуменьшалась, так и увеличивалась. Так, в период с 2007 года по 2008 годнаблюдалось уменьшение на 387 тыс. руб., в период с 2008 по 2009 гг.наблюдалось увеличение валюты баланса на 1225 тыс. руб. На эти измененияповлияли следующие факторы:
Доляиммобилизованных средств в 2007 году составила 94%, в 2008 году – 93%, в 2009году – 88%. Вместе с тем наблюдается суммарное снижение части иммобилизованныхсредств в 2008 году по сравнению с 2007 (на 664 тыс. руб.) и последующее ееувеличение в году 2009 до 21618 тыс. руб.
Долятекущих активов предприятия стабильно увеличивается, что можно увидеть на рис.1.1. Если в 2007 году она составила 6, 01%, то в 2009 она возросла до 11, 78%.Основная причина увеличения стоимости текущих активов на предприятии – ростдебиторской задолженности, платежи по которой не превышают 12 месяцев.
Денежныесредства имеют тенденцию к сокращению в 2008 году (до 16 тыс. руб.) и резкоувеличиваются в 2009 на 525 тыс. руб., что является положительным фактором вработе предприятия.
Увеличениеденежных средств на счетах свидетельствует, как правило, об укреплениифинансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной дляпогашения первоочередных платежей. Однако, наличие больших остатков денежныхсредств на протяжении длительного периода времени может быть результатомнеправильного использования оборотного капитала.
/>
Рис. 1.2 –Пассивы бухгалтерского баланса муниципального автономного учреждения г. Абакана«Спорткомплекс «Саяны» за 2007 – 2009 гг.
Еслив активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве – источники ихобразования. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какиесредства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степенипринадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный. Попродолжительности использования различают долгосрочный (постоянный,перманентный) и краткосрочный капитал.
Собственныйкапитал организации претерпевает изменения следующего характера: в 2008 годунаблюдается его снижение на 278 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, ноуже в 2009 году его доля возрастает на 7, 71% и составляет 21939 тыс. руб.
Положительныммоментом можно отметить стабильное сокращение суммы краткосрочной кредиторскойзадолженности, с 3021 тыс. руб. в 2007 году до 2566 тыс. руб. в 2009 году.
Оценкастоимости чистых активов организации – это определение разницы междуспециальным образом скорректированными суммами активов и обязательстворганизации. Расчет величины чистых активов производится согласно приказуМинфина от 29 января 2003 года №10‑н «Об утверждении порядка оценкистоимости чистых активов акционерных обществ». Оценка стоимости чистых активовпроизводится ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовойбухгалтерской отчетности.
В таблице 1.3представлена оценка стоимости чистых активов организации муниципальногоавтономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны».
Таблица 1.3 –Оценка чистых активов муниципального автономного учреждения г. Абакана«Спорткомплекс «Саяны»Показатель Значение показателя Изменение на 31.12.2007 на 31.12.2008 на 31.12.2009 тыс. руб. % в тыс. руб. в% к валюте баланса в тыс. руб. в% к валюте баланса в тыс. руб. в% к валюте баланса 1. Чистые активы 20646 87,24 20368 87,49 21939 89,53 21939 – 2. Уставный капитал 3315 14,01 3315 14,24 – – – – 3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр. 1‑стр. 2) 17331 73,23 17053 73,25 21939 89,53 21939 – Валюта баланса 23667 23280 24505
/>
Рис. 1.3 – Динамикачистых активов и уставного капитала муниципального автономного учреждения г.Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007 – 2009 гг.
Положительнаявеличина чистых активов положительно характеризует финансовое положение МАУ СК«Саяны»., полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величинечистых активов организации. Более того необходимо отметить увеличение чистыхактивов за 3 последних года. Приняв во внимание одновременно и превышениечистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говоритьо хорошем финансовом положении организации по данному признаку. На графикенаглядно представлена динамика чистых активов и уставного капитала организации.
Анализдинамики состава и структуры имущества дает возможность установить размерабсолютного и относительного прироста (уменьшения) всего имущества предприятияи отдельных его видов.
Структураимущества зависит от специфики деятельности предприятия. Например, предприятияс высоким уровнем фондоемкости, имеют в составе имущества до 70% основныхфондов. Предприятия торговли, общественного питания, сервиса имеют иноеструктурное построение: на долю основных фондов приходится в среднем 20 – 30%,соответственно оборотные фонды составляют 70 – 80%. Поэтому оценка структурыимущества должна исходить из отраслевых и индивидуальных особенностейконкретного предприятия.
В таблице 2.1приведен анализ структуры имущества муниципального автономного учреждения г.Абакана «Спорткомплекс «Саяны»
Таблица 2.1 –Анализ структуры имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана«Спорткомплекс «Саяны»
/>Показатель Значение показателя Изменения
на 31.12.
2007
на
31.12.
2008
на
31.12.
2009
2007год /
2008 год
2008 год /
2009 год
2007 год /
2009 год в тыс. руб. в тыс. руб. в тыс. руб. тыс. руб. темп прирос-та% тыс. руб. темп прирос-та% тыс. руб.
темп прирос-
та% 1. Общая стоимость имущества 23667 23280 24505 -387 98,36 1225 105,26 838 103,54 2. Стоимость иммобилизованных средств 22245 21581 21618 -664 97,02 37 100,17 -627 97,18 3. Стоимость мобильных средств 1422 1699 2887 277 119,48 1188 169,92 1465 203,02 4. Стоимость материальных оборотных средств 588 234 182 -354 39,80 -52 77,78 -406 30,95 5. Величина собственного капитала организации 20646 20368 21939 -278 98,65 1571 107,71 1293 106,26 6. Величина заемного капитала организации 3021 2912 2566 -109 96,39 -346 88,12 -455 84,94 7. Величина собственных средств в обороте -1599 -1213 321 386 75,86 1534 -26,46 1920 -20,08 8. Рабочий капитал -1599 -1213 321 386 75,86 1534 -26,46 1920 -20,08
/>
Рис. 2.2 – Общаястоимость имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана«Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг./>
На рисунке2.2. можно увидеть состав общей стоимости имущества муниципального автономногоучреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны».
Порезультатам проведенного анализа видно, что общая стоимость имуществамуниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны»увеличилась на 838 тыс. руб. При этом наблюдается общее снижение суммыиммобилизованных средств на 2,82%. Стоимость мобильных средств увеличилась на1265 тыс. руб. или на 103, 02%. Но в тоже время стоимость материальныхоборотных средств заметно снизилась – на 406 тыс. руб. или на 69,15%, чтоявляется отрицательным моментом в работе предприятия.
Положительныммоментом в работе предприятия можно считать заметный рост собственного капиталаорганизации на 1293 тыс. руб. и снижения роста заемного капитала на 455 тыс.руб. за весь исследуемый период.
Далеепроведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Состояние дебиторской икредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние нафинансовое состояние организации. Для улучшения финансового положенияорганизации необходимо:
1) следить засоотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышениедебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации иделает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2)контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
3) повозможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с цельюуменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
/>
Рис. 3.1 –Динамика дебиторской задолженности муниципального автономного учреждения г.Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.
Порезультатам проведенного анализа видно, что дебиторская задолженностьмуниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны»возросла более чем на 170%. Так, в 2008 году дебиторская задолженность возрослана 650 тыс. руб., а в 2009 – уже на 710 тыс. руб. Основной рост дебиторской задолженностимуниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны»происходит за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков – в периодс 2007 года по 2009 год общая сумма по данному показателю увеличилась на 1220тыс. руб.
Существуютнекоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.
1. Постоянноконтролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченнымзадолженностям.
2. Установитьопределенные условия кредитования дебиторов.
3. По возможностиориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплатыодним или несколькими покупателями.
4. Следить засоотношением дебиторской и кредиторской задолженности
Успешно вестибизнес и не предоставлять коммерческие кредиты практически невозможно в силуобъективных причин: высокой конкуренции, дефицита денежных средств и пр. Тем неменее, предприятие должно стремиться снижать уровень дебиторской задолженностии повышать ее оборачиваемость, чтобы обезопасить себя от потери ликвидности.
По даннымтаблицы можно сделать вывод о том, что за исследуемый период оборачиваемостьдебиторской задолженности имеет тенденцию к снижению, с 12, 91 в 2007 году до6,58 в 2009 году. При этом почти в 2 раза возрос период погашения дебиторскойзадолженности, с 57 дней в 2007 году до 75 дней в 2009 году.
Дебиторскаязадолженность относится к высоколиквидным активам предприятия, обладающимповышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторскойзадолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемногокапитала, повышает издержки организации и как следствие отрицательносказывается на финансовой устойчивости предприятия, увеличивая риск финансовыхпотерь. В то же время эффективно организованные денежные потоки являются важнейшимпризнаком «финансового здоровья» предприятия.
Порезультатам проведенного анализа можно сделать вывод, что кредиторскаязадолженность на данном предприятии имеет тенденцию к снижению, что обусловленовлиянием следующего фактора – снижается задолженность перед поставщиками иподрядчиками, на 196 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с 2007 годом.Негативным фактором является то, что наблюдается рост задолженности расчетов поналогам и сборам – в 2008 году 7, 6%, и в 2009 году – на 49, 45%.
Анализпоказывает, что за исследуемый период погашения кредиторской задолженностисократился со 109 дней до 85, что положительно характеризует работу предприятия
В условияхкризиса компания должна пересмотреть работу по следующим направлениямуправления кредиторской задолженностью:
1.Формирование кредитной политики предприятия.
2. Знакомствос клиентом.
3.Планирование дебиторской задолженности.
4. Оформлениедоговорных отношений.
5. Исполнениесвоих обязательств.
6. Контрольисполнения обязательств клиентом.
7. Досудебноеурегулирование спора.
8.Рассмотрение спора в суде.
9.Исполнительное производство.
Если расчетыза продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты,можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков иподрядчиков. В свою очередь само предприятие также выступает кредитором своихпокупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов подпредстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько срокипредоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям егопроизводственной и финансовой деятельности, зависит финансовое благополучиепредприятия. Сравнением продолжительности периодов оборачиваемости дебиторскойи кредиторской задолженности в динамике устанавливаются тенденции во взаиморасчетахс дебиторами и кредиторами предприятия. Данный анализ представлен в таблице 3.5.
Таблица 3.5 –Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностимуниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009гг.Показатели Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность 2007 год 2008 год 2009 год 2007 год 2008 год 2009 год 1. Темп роста, % 113,49 181, 35 149 106,75 96,39 88,12 2. Оборачиваемость в оборотах 12,91 10,37 6,58 3,32 3,93 4,33 3. Оборачиваемость, в днях 27,89 34,7 54,71 108,59 91,59 83,06
Сравнениесостояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующийвывод; в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ееприроста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого вболее низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению сдебиторской. Такая ситуация ведет к профициту платежных средств, чтохарактеризует предприятие как платежеспособное./>
Далеепроизведем анализ ликвидности баланса. Ликвидность баланса– это степень покрытияобязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежныесредства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидностибаланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует нетолько текущее состояние расчетов, но и перспективу.
Таблица 4.1 –Анализ ликвидности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс«Саяны» за 2007–2009 гг.Актив 2007 год 2008 год 2009 год Пассив 2007 год 2008 год 2009 год /> />
Наиболее ликвидные активы – А1 36 16 546
Наиболее срочные обязательства – П1 3021 2913 2566 />
Быстро реализуемые активы – А2 799 1449 2159
Краткосрочные пассивы – П2 />
Медленно реализуемые активы – А3 587 234 182
Долгосрочные пассивы – П3 />
Трудно реализуемые активы – А4 22245 21581 21618
Постоянные пассивы – П4 20644 20367 21939 /> Баланс 23667 23280 24505 Баланс 23665 23280 24505 />
Условиеликвидности предприятия:
/>А1≥П1
А2≥П2
А3≥П3
А4≤П42007 год 2008 год 2009 год
А1≤П1
А2≥П2
А3≥П3
А4≥П4
А1≤П1
А2≥П2
А3≥П3
А4≥П4
А1≤П1
А2≥П2
А3≥П3
А4≤П4
Анализликвидности баланса муниципального автономного учреждения г. Абакана«Спорткомплекс «Саяны» показал, что в 2007 и в 2008гг. выполнялось всего дваусловия ликвидности баланса (А2≥П2 и А3≥П3),что свидетельствует о не ликвидности баланса и неустойчивом финансовомположении исследуемого предприятия. В 2009 году видно, что соблюдается уже триусловия ликвидности (А2≥П2, А3≥П3,А4≤П4). Это говорит об улучшении финансовойситуации на предприятии в 2009г.
Полная оценкаликвидности исследуемого предприятия возможна после расчета коэффициентовликвидности. Анализ коэффициентов ликвидности приведен в таблице 4.2
Таблица 4.2 –Анализ коэффициентов ликвидности муниципального автономного учреждения г.Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.Показатель ликвидности Значение показателя Изменение показателя Расчет, рекомендованное значение на 31.12.2007 на 31.12.2008 на 31.12.2009
2007 год
/2008 год 2008 год /2009 год
2007 год
/2009 год 1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности 0,47 0,58 1,13 0,11 0,54 0,65 Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам нормальное значение: не менее 2. 2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности 0,28 0,50 1,05 0,23 0,55 0,78 Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам нормальное значение: 1 и более. 3. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,01 0,01 0,21 -0,01 0,21 0,20 Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам нормальное значение: 0,2 и более.
/>
Рисунок 4.1 –Анализ коэффициентов ликвидности муниципального автономного учреждения г.Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.
/>Порезультатам проведенного анализа коэффициент текущей ликвидности, дающим общую оценкуликвидности активов и показывая, сколько рублей текущих активов предприятияприходится на один рубль текущих обязательств, увеличивается за исследуемый напериод на 0, 65 пунктов и показывает в 2009 году значение в 1,13 пункта.Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности, а егоразумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция.
/>Коэффициентбыстрой (промежуточной) ликвидности аналогичен коэффициенту текущей ликвидности;однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчетаисключена наименее ликвидная их часть – производственные запасы. В исследуемыйпериод значение коэффициента имеет тенденцию к увеличению. И если в 2007 годуон составлял 0,28 пунктов, то в 2009 году его значение уже равнялось 1,05пункта, и сравнялось с нормативным значением.
В частности,в условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидациипредприятия выручают 40% и менее от учетной стоимости запасов. В западнойлитературе приводится ориентировочное нижнее значение показателя – 1, однакоэта оценка также носит условный характер.
/>Коэффициентабсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия;показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть принеобходимости погашена немедленно.
Рекомендательнаянижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, – 0,2.
В исследуемыйпериод значение коэффициента составило 0,1 пункта в 2007–2008 гг и увеличилосьдо 0, 21 пункта в 2009 году, что свидетельствует о положительном развитиидеятельности предприятия.
Вотечественной практике фактические средние значения рассмотренных коэффициентовликвидности, как правило, значительно ниже значений, упоминаемых в западныхлитературных источниках. Поскольку разработка отраслевых нормативов этихкоэффициентов – дело будущего, на практике желательно проводить анализ динамикиданных показателей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных попредприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.
/>Одной из характеристик стабильного положения предприятия служитего финансовая устойчивость. Финансовое положение предприятия считаетсяустойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее 50% финансовыхресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности,эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную ирасчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным. Финансовое положениеопределяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценкифинансовой устойчивости.
Финансоваяустойчивость обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамкахкоторой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов егофункционирования, его активного и эффективного реагирования на изменениявнутренних и внешних факторов.
Таблица 5.1 –Анализ коэффициентов финансовой устойчивости муниципального автономногоучреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.Показатель Значение показателя Изменение показателя Описание показателя и его нормативное значение на 31.12.2007 на 31.12.2008 на 31.12.2009
2007 год/
2008 год 2008 год /2009 год
2007 год/
2009 год 1. Коэффициент автономии 0,87 0,87 0,90 0,00 0,02 0,02 Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. нормальное значение для данной отрасли: 0,55 и более (оптимальное 0,65–0,85). 2. Коэффициент финансового левериджа 0,15 0,14 0,12 0,00 -0,03 -0,03 Отношение заемного капитала к собственному. 3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 14,52 11,99 7,60 -2,53 -4,39 -6,92 Отношение собственного капитала к оборотным активам. нормальное значение: не менее 0,1. 4. Коэффициент мобильности имущества 0,06 0,07 0,12 0,01 0,04 0,06 Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации.
/>
Рис. 5.1 – Анализ коэффициентов финансовой устойчивости муниципальногоавтономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009
Порезультатам проведенного анализа видно, что за исследуемый период коэффициентавтономии имеет тенденцию к увеличению, что свидетельствует о повышениифинансовой устойчивости предприятия. Если в 2007 году значение показателясоставило 0, 87 пунктов, то в 2009 году оно увеличилось на 3 пункта. В целом,все значения данного показателя за исследуемый период находятся в пределахнормативного значения.
Коэффициентфинансового левериджа снизился, что говорит об уменьшении доли заемногокапитала в организации. В период с 2007 по 2009 гг значение коэффициентауменьшилось на 0,03 пункта и составил 0,12. Данный факт положительнохарактеризует деятельность организации.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствамипоказывает соотношение собственных и оборотных средств и определяется какотношение разности между объемами источников собственных средств и физическойстоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактическойстоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в видепроизводственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции,денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. Висследуемый период значение коэффициента изменилось на 6,92 пункта. Снижениеданного коэффициента свидетельствует обеспеченность предприятия собственнымиоборотными средствами, необходимые для ее финансовой устойчивости уменьшилась.
Коэффициент мобильности имущества имеет тенденцию к увеличению,что подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств имущества.
Немаловажно также провести анализ финансовой устойчивости повеличине излишка (недостатка) собственных оборотных средств. В таблице 5.2приведен анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка)собственных оборотных средств.
Таблица 5.2 –Анализ финансовой устойчивости муниципального автономного учреждения г. Абакана«Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.Показатель собственных оборотных средств (СОС) на 31.12.2007 на 31.12.2008 На конец анализируемого периода (31.12.2009) Излишек (недостаток) Излишек (недостаток) Значение показателя Излишек (недостаток)
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) -2 187 -1 343 321 +178
СОС2(рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)
-2 187
-1 343
321
+178
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) -2 187 -1 343 321 +178
*Излишек(недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотнымисредствами и величиной запасов и затрат./>/>
/>
Рисунок 5.2 –Анализ финансовой устойчивости муниципального автономного учреждения г. Абакана«Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.
Повсем трем вариантам расчета по состоянию на 31.12.2009 наблюдается покрытиесобственными оборотными средствами имеющихся у муниципального автономногоучреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» запасов и затрат, поэтомуфинансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать какабсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственнымиоборотными средствами запасов и затрат за весь анализируемый период улучшилисвои значения. Это можно наблюдать и на рисунке 5.2
Показателирентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатови эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия сразличных позиций и группируются в соответствии с интересами участниковэкономического процесса, рыночного обмена.
Показателирентабельности являются важными характеристиками факторной среды формированияприбыли (и дохода) предприятий. По этой причине они являются обязательнымиэлементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.При анализе производства показатели рентабельности используются как инструментинвестиционной политики и ценообразования.
В таблице 6.1приведен анализ показателей рентабельности муниципального автономногоучреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.
Таблица 6.1 –Анализ показателей рентабельности муниципального автономного учреждения г.Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.Показатель рентабельности Значение показателя, %
Изменение показателя
(гр. 4 – гр. 2) Расчет показателя 2007 г. 2008 г. 2009 г. Рентабельность собственного капитала (ROE) -0,4 -1,1 7,4 +7,8 Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. нормальное значение для данной отрасли: не менее 11%. Рентабельность активов (ROA) -0,3 -1 6,6 +6,9 Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. нормальное значение для данной отрасли: 9% и более. Прибыль на инвестированный капитал (ROCE) -0,4 -1,2 9,1 +9,5 Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам. Рентабельность производственных фондов -3,2 0,7 10,9 +14,1 Отношение прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-производственных запасов.
Справочно:
Фондоотдача, коэфф. 0,9 0,5 0,5 -0,3 Отношение выручки к средней стоимости основных средств.
Запоследний период каждый рубль собственного капитала организации обеспечилчистую прибыль в размере 7,4 руб. за весь рассматриваемый период рентабельностьсобственного капитала выросла на 7,8%. за 2009‑й год значениерентабельности собственного капитала не соответствует нормативному значению.
Значениерентабельности активов за 2009‑й год составило 6,6%. за рассматриваемыйпериод (с 31 декабря 2006 по 31 декабря 2009 г.) рентабельность активов очень сильно выросла (+6,9%). Значения рентабельности активов в течение всегорассматриваемого периода не укладывались в нормативные.
Таким образом основная цель финансовогоанализа, получение наиболее информативных параметров, дающих объективнуюкартину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменения вструктуре актива и пассива баланса, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
2.2 Проблемы формирования бухгалтерской отчетности в автономныхучреждениях, разработка мероприятий по их разрешению
В связи с особенностями ведения бухгалтерскогоучета и формированием бухгалтерской отчетности автономным учреждениям следует провестимероприятия по совершенствованию процесса формирования бухгалтерскойотчетности.
При формировании бухгалтерского баланса(форма №1);
1. Имеется обобщающая информация поосновным средствам по строке 120 I раздела Внеоборотные активы.
2. При формировании пассива балансаимеется разногласия по поводу формирования информации по III разделу Капитал и резервы.
3. При формировании справки о наличииценностей, учитываемых на забалансовых счетах, возникает необходимость введениядополнительных строк для отражения данных по начисленному износу назабалансовом счете, в соответствии с субсчетами по основным средствам.
4. Связи с тем, что автономныеучреждения осуществляют два вида деятельности – это выполнение государственногозадания учредителя и предпринимательская деятельность, то возникаетнеобходимость вести учет на отдельных балансов.
Мероприятия по разрешению даннойпроблемы;
При изучении литературы, научных статейнами изучены рекомендации по их разрешению, так как закон об автономныхучреждениях (п. 5 ст. 3) предписывает отражать обособленно в бухгалтерскомучете недвижимое имущество, закрепленное за автономным учреждением илиприобретенное за счет средств, выделенных ему учредителем, а также особо ценноедвижимое имущество, то автономное учреждение организует обособленный учетимущества на уровне Плана счетов, путем введения дополнительного субсчета. Ксчету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета:
01/1 «Основные средства, закрепленные заучреждением и приобретенные на средства, выделенные учредителем»;
01/2 «Основные средства, приобретенныеза счет коммерческой деятельности (собственных доходов)».
Субсчет 01/1 может содержать следующиеуровни:
01/1/01 «Недвижимое имущество,закрепленное за учреждением и приобретенное на средства, выделенные учредителем»;
01/1/02 «Особо ценное движимоеимущество, закрепленное за учреждением и приобретенное на средства, выделенныеучредителем» и т.д.
Следует решить вопрос учета имущества идоходов от коммерческой деятельности на отдельном балансе. Правилабухгалтерского учета устанавливаются законодательством, прежде всего – Закономо бухгалтерском учете и разработанными с целью его исполнения положениями побухгалтерскому учету. Статья 13 Закона о бухгалтерском учете гласит, что формыбухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса, утверждаютсяМинфином. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерскойотчетности организаций» утвержден Бухгалтерский баланс (форма N 1), которыйсодержит показатели на начало (графа 3) и конец года (графа 4) без разбивкипоказателей по видам деятельности. Можно составить два баланса: один – подеятельности, осуществляемой по заданию учредителя, другой – по коммерческойдеятельности. Наиболее приемлемый вариант – это объединение двух балансов водной форме. Минфин допускает самостоятельную разработку (дополнение) формбухгалтерской отчетности. Если при составлении бухгалтерской отчетностивыявляется недостаточность данных для формирования полного представления офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность можновключать соответствующие дополнительные показатели и пояснения (п. 6 ПБУ 4/99). Поэтому допускается вводить в Бухгалтерский баланс (форма N 1)дополнительные графы и строки./>
Так, разд. 1 «Внеоборотные активы» указаннойформы может быть следующим:
Таблица 7.1. Фрагмент бухгалтерскогобаланса (форма№1) на 31.03.2010 г. (тыс. руб.)
/>/>/>АКТИВ Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода Деятельность по заданию учредителя Коммерческая деятельность Итого Деятельность по заданию учредителя Коммерческая деятельность Итого
I. Внеоборотные активы
Основные средства
в том числе:
Недвижимое имущество
Особо ценное движимое имущество 120 20609 1009 21618 20609 1009 21618 20541 20541 20541 20541 68 1009 1077 68 1009 1077
Итого по разделуI
190 20609 1009 21618 20609 1009 21618
Так, разд. III «Капитал и резервы» может быть следующим, вместо статей «Уставныйкапитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» автономноеучреждение включает группу статей «Целевое финансирование».
Таблица 7.2. Фрагмент бухгалтерскогобаланса (форма№1) на 31.03.2010 г. (тыс. руб.)ПАССИВ Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода Деятельность по заданию учредителя Коммерческая деятельность Итого Деятельность по заданию учредителя Коммерческая деятельность Итого
III. Капитал и резервы
Добавочный капитал
в том числе
Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества
Прирост стоимости имущества по переоценке 420 22341 22341 22341 22341 22341 22341 22341 22341
Целевые средства
в том числе
Целевое финансирование
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (384) (384)
(401) (401) 484 484
Итого по разделуIII
490 22341 (401) 21939 21957 484 22440
В справку о наличии ценностейучитываемых на забалансовых счетах, также следует ввести дополнительные строкидля отражения данных по износу основных средств. В этих целях на забалансовомсчете 010 «Износ основных средств» открываются субсчета в соответствии ссубсчетами по основным средствам, так как в автономном учреждении амортизацияне начисляется независимо от источника их приобретения. Сумма износаучитывается за балансом. Она определяется ежемесячно в размере 1/12 годовойсуммы износа, которая, в свою очередь, определяется линейным способом исходя изсрока полезного использования объекта.
Таблица 7.3. Фрагмент бухгалтерскогобаланса (форма№) на 31.03.2010 г. (тыс. руб.)СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода Деятельность по заданию учредителя Коммерческая деятельность Итого Деятельность по заданию учредителя Коммерческая деятельность Итого Износ основных средств 970 379 315 694 100 75 869
Рассмотрим проблему формирования отчетао прибылях и убытках (форма№2)
Связи с тем, что автономные учреждениядолжны учитывать обособленно некоторые виды доходов и расходов в отчете формы№2 можно разделить показатели графы 3 «за отчетный период» и графы 4 «зааналогичный период предыдущего года», ввести раздельный учет по видамдеятельности.
Таблица 8.1. Фрагмент отчета о прибыляхи убытках (форма №2) на 1.03.2010 г. (тыс. руб.)Показатели Наименование Ккод За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Деятельность по заданию учредителя Коммерческая деятельность Итого Деятельность по заданию учредителя Коммерческая деятельность Итого
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизови аналагичных обязательных платежей) 010 2120 2120 3423 3423 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (1123) (1123) (3020) (3020) Валовая прибыль 029 997 997 403 403 Прибыль (убыток) от продаж 050 997 997 403 403
Далее рассмотрим проблему формированияотчета об изменениях капитала (ф.3)
В указанном отчете должна представляться информация об измененияхвеличины и структуры собственного капитала некоммерческой организации (абз. 7п. 27 ПБУ 4/99).
/>Вместо статей «Уставныйкапитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,автономные учреждения должны включать группу статей «Целевое финансирование»
Собственный капитал представляет собой остаток хозяйственныхсредств организации после вычета из них кредиторской задолженности (п. 7.4Концепции).
В автономных учреждениях в состав собственного капитала включаться:
– целевое финансирование;
– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (п. 66Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. п.12, 15 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческихорганизаций).
Таблица 9.1. Фрагмент отчета об изменениях капитала (форма №3) на31.03.2010 г.
IИзменения капитала (тыс. руб.)показатели Целевые средства Добавочный капитал Итого наименование код Целевое финасирование
Нераспределенная
прибыль Фонд недвижимого и особо движимого имущества Прирост стоимости имущества по переоценке 1 2 3 4 5 6 7 Остаток на 31 декабря отчетного года (401) 22341 21939 Остаток на 31 марта (384) 484 22341 22440
Вывод: таким образом, выявленные проблемы и предложенныемероприятия позволяют найти новые подходы к совершенствованию формированиябухгалтерской отчетности в автономных учреждениях.
Заключение
В результате исследования особенностейформирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях в дипломнойработе мы пришли к следующим выводам, что в настоящее время бухгалтерскаяотчетность автономных учреждений формируется в соответствии с требованиямибухгалтерского законодательства, но имеется ряд специфических особенностей.
/>Во второй главе нами проведен анализ основных показателей деятельностиавтономного учреждения за 2007–2009 гг. на основе данных бухгалтерской отчетности.Изучена структура имущественного состояния предприятия. По результатампроведенного анализа видно, что общая стоимость имущества в 2009г, увеличилась,при этом наблюдалось общее снижение суммы иммобилизованных средств. Наблюдалсязаметный рост собственного капитала организации, и снижался рост заемногокапитала.
По результат анализа чистых активов предприятия,видно их увеличение за последние 3 года., что положительно характеризуетфинансовое состояние предприятия.
Так же нами проведен анализ активов ипассивов баланса, состояние дебиторской и кредиторской задолженности.
По результатам проведенного анализа уровнядебиторской и кредиторской задолженности видно, что дебиторская задолженностьвозросла за счет задолженности покупателей и заказчиков, а кредиторскаязадолженность имеет тенденцию к снижению. Сравнительный анализ оборачиваемостидебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод; в организациипреобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чемтемп прироста дебиторской задолженности. Такая ситуация ведет к профицитуплатежных средств, что характеризует предприятие как платежеспособное.
По результатам проведенного анализаликвидности баланса, исходя из расчета коэффициентов ликвидности, можно сделатьвыводы об улучшении финансовой ситуации на предприятии в 2009г., оположительном развитии деятельности предприятия. Анализ финансовой устойчивостипредприятия определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности изчего можно сделать выводы о его финансовой устойчивости, уменьшении долизаемного капитала.
Так же нами предложены мероприятия по совершенствованиюформированию бухгалтерской отчетности, такие как ведение обособленного учетанедвижимого имущества и особо ценного движимого имущества закрепленного заавтономным учреждением на праве оперативного управления или приобретенного засчет средств выделенных учредителем.
При формировании III раздела пассива баланса необходимогруппу статей «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» заменить на группу статей «Целевое финансирование».
В связи с тем, что автономные учрежденияначисляют износ на основные средства, независимо от источника приобретения назабалансовых счетах, то возникает необходимость введения дополнительных строк всправку о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах.
В связи с тем, что автономные учрежденияосуществляют два вида деятельности – это выполнение государственного заданияучредителя и предпринимательскую деятельность, то возникает необходимость ведениябухгалтерского учета на отдельных балансах.
Нами были разработаны мероприятия поразрешению данной проблемы, путем включения соответствующих дополнительных показателейв бухгалтерский баланс (форма №1). Так в I раздел бухгалтерского баланса, внесеныдополнительные графы и строки для обособленного учета имущества. Так же внесеныдополнительные показатели в III раздел пассива баланса, для учета группы средств целевогофинансирования.
В справку к балансу о наличии ценностейучитываемых на забалансовых счетах внесены дополнительные строки для отраженияданных по износу основных средств.
В отчете о прибылях и убытках (форма №2)следует обособленно учитывать некоторые виды доходов и расходов, для этого вотчет по форме №2 дополнительно введены соответствующие графы и строки дляраздельного учета по отдельным видам деятельности.
Так же в отчет об изменениях капитала(форма №3) следует внести изменения в структуру собственного капиталаавтономного учреждения, которая состоит из группы статей Целевогофинансирования и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и группы статей Добавочныйкапитал, который включает в себя фонд недвижимого и особо ценного движимогоимущества и прирост стоимости имущества по переоценке.
Таким образом, нами выявленные проблемыформирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях побудили насразработать мероприятия по их разрешению, что позволит усилить информативностьбухгалтерской отчетности в организациях вышеуказанной формы.