СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Особенности налогообложения юридических лиц
1.1 Юридическое лицо: понятиеюридического лица
1.2 Системы налогообложения юридических лиц, применяемые вРФ
1.3 Федеральныеналоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами
2. Расчетная часть
Заключение
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Формирование правильной законодательнойбазы налогообложения юридических лиц – основополагающая задача фискальныхорганов. Так как основным потоком средств для пополнения федерального бюджета какраз и являются взимаемые налоги с юридических лиц. Объективно обусловлено, чтороссийское налоговое законодательство является самой активно изменяющейсяотраслью права. Во-первых, за счет налоговых поступлений формируется большая часть средств, обеспечивающихфинансирование деятельности Российской Федерации. Во-вторых, сложившийся нанастоящий момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно вкороткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы.
Доказательствомпристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений всфере налогообложения юридических лиц, является внесение изменений и дополненийв Налоговый кодексРоссийской Федерации (НК РФ).
Государство ведет политику, направленную на снижениеналогового бремени. Отменены налоги на рекламу, на операции с ценными бумагами,сборы за использование наименований «Россия», «Российская Федерация». Кроме того, для сниженияналоговой нагрузки на предприятии в НК РФ введены специальные налоговые режимы.
В отношенииюридических лиц применяют такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН,налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезныхископаемых, водный налог, гос. пошлина, налог на игорный бизнес, транспортныйналог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектамиводных биологических ресурсов.
Снижениеставки НДС направлено на сокращение общего уровня налоговой нагрузки.
Существуютособенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:
1. постановкана учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов исборов;
2. предприятиесамостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;
Предпринимательская деятельностьюридических лиц, определение которой дает гражданское законодательство,основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой рискдеятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль жеопределяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных материальныхблаг). К последнему (оттоку), с экономической точки зрения, относятсяфискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечногофинансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает,в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежейгосударству.
Выбор оптимального сочетания(построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения врамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленноговоздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределенияразмера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущностьналогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложениемюридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формированияразмера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредствомвыбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществленияпредпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижениекак можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательствналогообложения юридических лиц.
Цельюнаписания данной работы является исследование экономических основ системыналогообложения юридических лиц в Российской Федерации.
Основнымизадачами написания работы являются:
1. раскрытьособенности налогообложения юридических лиц;
2. рассмотретьсистему налогообложения юридических лиц, применяемую в РФ ;
Объектомисследования является системы налогообложения, применяемые предприятиями иорганизациями в РФ.
Предметомявляется виды специальныхналоговых режимов, применяемых на территории Российской Федерации.
1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 1.1Юридическое лицо: понятие юридического лица
Юридическоелицо — это субъект права, искусственно созданный для определенных целей поправилам, установленным законом, и в соответствии с законом признаваемыйтаковым государственной властью и всеми участниками гражданских правоотношений.В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет всобственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленноеимущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своегоимени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должныиметь самостоятельный баланс или смету.
Рассматриваявышеприведенное определение юридического лица, можно сказать следующее: основойструктуры и хозяйствования юридического лица является — имущественнаяобособленность. Под «обособленным имуществом» подразумевается имущество в егошироком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей.Данная норма предполагает, что имущество юридического лица обособляется отимущества его учредителей, а если речь идет об организации, построенной наначалах членства, то есть корпорации, от имущества ее членов. В том, чтоюридическое лицо, в зависимости от его вида, должно иметь либо самостоятельныйбаланс (коммерческая организация), либо самостоятельную смету (некоммерческаяорганизация) находит конкретное выражение имущественная обособленность.Самостоятельная имущественная ответственность означает, что ни учредители, ниучастники юридического лица не отвечают по его долгам и точно так жеюридическое лицо не отвечает по долгам учредителей (участников) если иное непредусмотрено в законе или в учредительных документах. Самостоятельноевыступление в гражданском обороте от своего имени означает, что «юридическоелицо может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде». Организационное единство. Из него следует,что юридическое лицо обладает соответствующей устойчивой структурой.Выступление юридического лица как единого целого обеспечивается тем, что воглаве соответствующего образования стоят наделенные весьма определеннойкомпетенцией органы, которые осуществляют внутреннее управление юридическимлицом и действуют от его имени вовне. Перечисленные и многие другие связанные сюридическим лицом вопросы закрепляются в учредительных документах юридическоголица[1].Следовательно, каждое юридическое лицо должно создаваться и действовать наоснове определенных, составленных в соответствии с законом учредительныхдокументов. Юридическим лицом является только такое образование, котороеудовлетворяет всем указанным выше требованиям. Для того чтобы облегчитьположение участников гражданского оборота, и, прежде всего тех из них, кторешает для себя вопрос о заключении договора с соответствующим образованием,установлена обязательная государственная регистрация юридических лиц. Включениетого или иного образования в единый реестр юридических лиц[2]служит необходимым, достаточным и вместе с тем бесспорным доказательством того,что данное образование признано в установленном порядке юридическим лицом. 1.2 Системыналогообложения, применяемые в РФ для юридических лиц
Юридические лица могут избрать общую илиупрощенную систему налогообложения.
Общая система налогообложения.
Общая система налогообложения– это система налогооблажения, при которой налогоплательщик платит всенеобходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден о их уплаты.
На данной системе находятся всеюридические лица, которые не избрали другую систему налогообложения, или длякоторых установлены ограниченияотносительно выбора той или другой системы налогообложение.
Юридические лица, которые находятся наобщей системе, платят такие основные налоги, сборы и другие обязательныеплатежи:
· налогна прибыль предприятий (ставка 25% от базы налогообложения);
· налогна добавленную стоимость;
· налогиз собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
· акцизныйсбор;
· сборна обязательное государственное пенсионное страхование (32,3% от общего фондазаработной платы);
· взносына общеобязательное государственное социальное страхование;
· платаза торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.
· таможеннаяпошлина;
· плата(налог) за землю;
· и прочего, в соответствия с законодательством;
Также юридическое лицо есть налоговымагентом относительно нанимаемых работников и обязано удерживать и перечислять вбюджет налог на доходы с физических лиц.
Упрощеннаясистеманалогообложения
Налоговым кодексом РФ(ст. 18) предусмотрена возможность ведения специальных налоговых режимов. Ониприменяются только в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и инымиактами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могутпредусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а такжеосвобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Кспециальным налоговым режимам относятся:
1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);
2)упрощенная система налогообложения;
3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности;
4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Рассмотримболее подробно наиболее распространенные налоговые режимы:
1. Упрощенная системаналогообложения.
На упрощеннуюсистему налогообложения могут перейти организации, если по итогам девятимесяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе наупрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11миллионов рублей (без НДС).
Не в правеприменять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющиефилиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственныепенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) а также другиеорганизации, перечисленные в ст.346гл. 26НК РФ.
Объектомналогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и неможет меняться в течение всего срока применения упрощенной системыналогообложения.
В случае, еслиобъектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается вразмере 6 процентов. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величинурасходов, то в размере 15 процентов.
Налогоплательщики-организациипо истечении налогового периода (календарный год) представляют налоговыедекларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.По итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) декларациипредставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетногопериода.
Налогоплательщикиобязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых дляисчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов ирасходов.[3]
2. Система налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Начиная с1998 года в России предпринимаются меры, направленные на усиление контроля иповышения собираемости налогов в сфере наличных расчетов. Отметим прежде всегоФедеральный закон от 31/07/1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»,который ввел вмененное налогообложение для данного вида деятельности, когдаключевое значение для налогообложения имеют количественные характеристикибизнеса, например число игровых автоматов и т.д. В 1998 г. на федеральномуровне принимается решение о введении единого налога на вмененный доход вначаледля 10, а в 1999г. – для 12, а с сентября 2001 г. – для 13 видов деятельности.Взимание налога до 1 января 2003 г. регулировалось Законом РФ от 31/07/1998 г.№ 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видовдеятельности» с учетом изменений и дополнений.
С января 2003г. вступила в силу гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», введение которой вдействии определено Федеральным законом от 24/07/2002 г. № 104-ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ, а также опризнании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах исборах.
Особенностьюединого налога на вмененный доход (в дальнейшем – ЕНВД) в отличии от УСНявляется то, что плательщик не имеет права выбора: если его деятельностьподпадает под установленный перечень, он будет обязан платить ЕНВД. Системаналогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видовпредпринимательской деятельности:
1) оказаниябытовых услуг;
2) оказанияветеринарных услуг;
3) оказанияуслуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничнойторговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового залапо каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки идругие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарнойторговой площади;
5) оказанияуслуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
6) оказанияуслуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью неболее 150 кв.м.;
7) оказанияавтотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемыхорганизациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20транспортных средств;
8) распространенияи/или размещения наружной рекламы.
Если УСНпредусмотрена преимущественно для малого бизнеса, то плательщикам вменённогоналогаможет быть любая организация или предприниматель – физическое лицо(однако фактически ЕНВД тоже ориентирован на малый бизнес). Иными словами,ключевое значение здесь – вид деятельности. Для многопрофильных организацийтребуется вести раздельный учет результатов деятельности. Общим же для двухсистем является то, что как и при УСН, ЕНВД заменяет собой целый ряд налогов,уплачиваемых по общей системе, но не всех (см. табл. 11.2.1).
Важно ещё разподчеркнуть, что освобождение от уплаты общих налогов предусматривается тольков части предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При расчете данногоналога оперируют не фактическими стоимостными данными по результатамдеятельности хозяйствующего субъекта, а некоторыми физическими, легкопроверяемыми показателями, отражающими потенциальные возможности получениядохода в данном виде деятельности.
Основнымипонятиями ЕНВД являются:
· вмененныйдоход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога,рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих наполучение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД поустановленной ставке;
· базоваядоходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту илииную единицу физического показателя, характеризующего определённый видпредпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, котораяиспользуется для расчета величины вмененного дохода;
· корректирующиекоэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияниятого или иного фактора на результат предпринимательской деятельности,облагаемой ЕНВД.
Налоговаяставка устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Налогоплательщикобязан уплатить налог по итогам налогового периода (квартал) не позднее 25-гочисла первого месяца следующего налогового периода.
Налоговыедекларации предоставляются по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первогомесяца следующего налогового периода. 1.3 Федеральные налоги и сборы,уплачиваемые юридическими лицами
Согласно ст.12 части первой Налогового кодекса РФ года в РоссийскойФедерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов:
· федеральные налоги и сборы;
· региональные налоги и сборы;
· местные налоги и сборы.
Федеральнымипризнаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные куплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:
— налог надобавленную стоимость;
— акцизы
— налог надоходы с физических лиц;
— единый социальныйналог;
— налог наприбыль организаций;
— налог надобычу полезных ископаемых;
— налог симущества, переходящего в порядке наседования или дарения;
— водныйналог;
-сборы запользования объектами животного мира и за пользования объектами водных биологическихресурсов;
— государственная пошлина.
Рассмотримналоги, уплачиваемые юридическими лицами.
Налог на добавленную стоимость
Плательщиками НДС признаются организации ииндивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары черезтаможенную границу РФ.
Объектом налогообложения являются следующиеоперации:
1) реализациятоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализацияпредметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг)по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачаимущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненныхработ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров(работ, услуг);
2) передача натерритории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственныхнужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе черезамортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможеннуютерриторию Российской Федерации.
Не признаются объектомналогообложения:
1) операции,указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;
2) передача набезвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектовсоциально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог,электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений идругих подобных объектов органам государственной власти и органам местногосамоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям,осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по ихназначению);
3) передача имуществагосударственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядкеприватизации;
4) выполнениеработ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной властии органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительныхполномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательностьвыполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательствомРоссийской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актамиорганов местного самоуправления;
5) передача набезвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти иуправления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственными муниципальным унитарным предприятиям;
Налоговуюбазу при реализации, при передаче для собственных нужд, при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации налогоплательщик определяетсамостоятельно в соответствии с НК РФ в зависимости от особенностей реализациипроизведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Налоговыеставки устанавливаются в зависимости от видов товаров (работ, услуг).
По ставке 0%налогообложение производиться при реализации:
1) товаров,вывезенных в таможенном режиме экспорта;
2) работ(услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию РоссийскойФедерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указаннуютерриторию;
3) атакже другие товары (работы, услуги)
Налоговаяставка 0% распространяется на реализацию нефти, включая стабильный газовыйконденсат и природного газа, которые эксплуатируются на территории государств –участников СНГ.
Налогообложениепроизводиться по налоговой ставке 10% при реализации некоторых:
1) продовольственныхтоваров;
2) товаровдля детей;
3) медицинскихтоваров отечественного и зарубежного производства.
По ставке18%, а не 10%, будут облагаться следующие операции:
— услуги поэкспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжно продукции;
— редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производствомпериодических печатных изданий и книжной продукции;
— услуги поразмещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;
— услуги пооформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, втом числе услуги по доставке периодического печатного издания подписчику, еслидоставка предусмотрена в договоре подписки.
Налогоплательщикиимеют право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, установленные вст.171 главы 21 НК РФ.
Уплата налогапроизводится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактическойреализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозетоваров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в соответствии стаможенным законодательством.
Налог наприбыль организации
Налог наприбыль организаций один из наиболее сложных в налоговой системе РФ. Егооблагаемая база затрагивает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия.
Плательщикаминалога являются российские и иностранные организации, осуществляющие своюдеятельность на территории РФ.
Объектомналогообложения признается прибыль, полученная организацией. Для российскихорганизаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФчерез постоянные представительства, прибылью являются полученные доходы,уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относят:
· доходыот реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
· внереализационныедоходы.
Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенныеналогоплательщиком.[4]
Налогооблагаемой базой по налогу на прибыльорганизаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствиисо статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база поприбыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24%, определяетсяналогоплательщиком самостоятельно. Доходы и расходы организации учитываются вденежной форме. Доходы, полученные в натуральнойформе в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав(включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.Внереализационные доходы, полученные в натуральнойформе,так же учитываются при определении налоговойбазы исходя из цены сделки.
При определении налоговой базы прибыль,подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налоговогопериода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщикомполучен убыток то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая базапризнается равной нулю.
При исчислении налоговой базы неучитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы,относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациямиигорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности,относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов ирасходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихсяигорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяютсяпропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся кигорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Налогоплательщики, применяющиеспециальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу неучитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Особенности определения налоговой базыпо банкам, по страховщикам, по негосударственным пенсионным фондам, попрофессиональным участникам рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагамии по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются сучетом положений НалоговогоКодексаРФ.
Налоговая ставка устанавливается вразмере 24 процентов. При этом:
— сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5процента, зачисляется в федеральный бюджет;
— сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению вбюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельныхкатегорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может бытьниже 13, 5 процента.
Прибыль, полученная Центральным банкомРоссийской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением имфункций, предусмотренных Федеральным законом «ОЦентральном банке Российской Федерации (Банке России)»,облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.[5]
Прибыль, полученная Центральным банкомРоссийской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнениемим функций, предусмотренных Федеральным законом «ОЦентральном банке Российской Федерации (Банке России)»,облагается налогом по налоговой ставке 24%.
Налог, подлежащий уплате по истеченииналогового периода, уплачиваетсяне позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетногопериода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этогоотчетного периода.
2. РАСЧЕТНАЯЧАСТЬ
Исходные данные: номерварианта расчетной части курсовой работы – 15, метод учета доходов и расходоворганизации, применяемый для расчета налогооблагаемой прибыли – начисление.
Таблица 1. Исходныеданные для выполнения расчетной части курсовой работы:
№
п/п Показатель Значение 1. Стоимость отгруженной, полностью оплаченной покупателями в отчетном периоде продукции, с НДС (фактические цены соответствуют розничным), тыс.руб. 5 664 2.
Затрарты на производство продукции, тыс.руб.,
В том числе: 5 253 2.1. Материальные расходы 2 050 2.2. Расходы на оплату труда 930 2.3. Амортизационные отчисления 300 2.4. Расходы на приобретение основных средств ( с НДС) 1 650 2.5.
Прочие расходы
В том числе: 323 2.5.1. Командировочные расходы 90 3.
Среднесписочная численность работников, чел.,
В том числе: 5 3.1. Работники, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера 4 4. Количество детей Сидорова С.П., учитываемых для применения стандартного налогового вычета 1 5. Количество месяцев, в течении которых производились стандартные налоговые вычеты: Х 5.1. На Сидорова С.П. 3 5.2. На детей Сидорова С.П. 11 6 Начислена основная заработная плата работникам организации, тыс.руб., в том числе: 900 6.1. За работы, выполненные по договорам гражданско-правового характера 500 6.2. Заработная плата Сидорова С.П. 282 7. Начислена премия за производственные результаты, тыс.руб. 30 7.1. В том числе Сидорову С.П. 7 8. Доход Сидорова С.П. от продажи, тыс.руб. 8.1. Квартиры, находящейся в собственности 2 года 2450 8.2. Легкового автомобиля, находящегося в собственности 4 года 189 9. НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, тыс.руб. 427 10. Частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде, тыс.руб. 4 400 11. Поступили на расчетный счет штрафные санкции от поставщиковтпо договору поставки, тыс.руб. 2,5 12.
Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб., по сотоянию на :
01.01
01.02
01.03
01.04
01.05
01.06
01.07
01.08
01.09
01.10
01.11
01.12
31.12
108 236
7300
7250
7211
7986
8654
8547
8497
8638
8987
8900
8813
8754
8699 /> /> /> /> />
По исходным данным Приложения№ 3 Методических указаний рассчитаем налоги, в отношении общего режиманалогообложения:
1. Рассчитаем суммуНДФЛ на доходы на конкретного работника ( например, Сидорова С.П.)
В сумму облагаемыхдоходов работника Сидорова С.П. входят:
— заработная плата,которая составляет – 282 000 руб. в год;
— премия запроизводственные результаты – 7 000 руб.
На иждивении у СидороваС.П. имеется один ребенок, на которого применяется стандартный налоговый вычет(1.4).В налоговом периоде налогоплательщиком была продана квартира находящаяся у негов собственности 2 года, и легковой автомобиль, находящийся у него всобственности 4 года, следовательно, имеет место имущественный вычет(3.1).Налогоплательщик имеет право на два вида вычетов:
— стандартные – 1.3.и1.4.,
— имущественный – 3.1.
Работодателем учитываютсятолько стандартные вычеты. При декларировании доходов Сидоров С.П. имеет правона пересчет НДФЛ в налоговом органе, при этом может быть выявлена необходимостьдоплаты НДФЛ. В соответствии с этими условиями доходы по расчету налоговогооргана будут состоять из доходов, полученных у работодателя и доходов,полученных от продажи квартиры и легкового автомобиля. Стандартные вычеты будутодинаковыми и у работодателя и у налогового органа. Необлагаемых доходов нет,следовательно, доходы учитываемые будут равны доходам общим.
Вычет 1.3. по исходнымданным вычет на Сидорова С.П. применялся три месяца. Всего за год вычет 1.3. =400 руб. * 3 месяца = 1 200 руб.
Вычет 1.4. по исходнымданным стандартный вычет на детей Сидорова С.П. применялся одиннадцать месяцев.Всего за год вычет 1.4. = 1 000 руб. (за 1 ребенка) * 11 месяцев * 1 ребенка =11 000 руб.
Всего стандартные вычетыза год = 1 200 руб. + 11 000 руб. = 12 200 руб.
Вычет 3.1. Необлагаемаясумма дохода от продажи квартиры составляе 1450000 из 2450000, так как квартиранаходилась в собственности менее 3х лет – 2 года. Доходы от продажи легкового автомобиляв полном объеме подлежат вычету – 189 000 руб., так как легковой автомобильнаходился в собственности более 3х лет – 4 года.
Всего имущественныевычеты за год = 1 000 000 руб. + 189 000 руб. = 1 189 000 руб.
Таблица 2. Расчет НДФЛ уработодателя и у налогового органа.Работодатель Налоговый орган 1. Доходы общие = заработная плата за год + премия = 282 000 руб. + 7 000 руб. = 289 000 руб. 1… Доходы общие = доходы полученные у работодаля + доходы от продаж ( квартира и легковой автомобиль) = 289 000 руб. 2. Доходы учитываемые = доходы общие – доходы необлагаемые = 289 000 руб. 2.Доходы учитываемые = доходы общие – доходы необлагаемые = 2 928 000 руб. 3. Доходы облагаемые = доходы учитываемые – вычеты стандартные = 289 000 руб. – 12 200 руб. = 276 800 руб. 3. Доходы облагаемые = доходы учитываемые – вычеты стандартные – вычет имущественный = 2 928 000 руб. – 12 200 руб. – 1 189 000 руб.= 1 726 800 руб. 4. НДФЛ = доходы облагаемые * 13% = 276 800 руб. * 13% = 35 894 руб. 4. НДФЛ = доходы облагаемые * 13% = 1 726 800 руб. * 13% = 224 484 руб.
Так как НДФЛ налоговогооргана больше НДФЛ работодателя, то возникает необходимость доплаты НДФЛ.
НДФЛ к уплате = НДФЛналогового органа – НДФЛ работодаля
(формула 3.1)
НДФЛ к уплате = 224 484руб. – 35 984 руб. = 188 500 руб.
2. Производитсярасчет взносов в государственные внебюджетные фонды на доходы конкретногоработника (например, Сидорова С.П.) в целом и в разрезе входящих в негоплатежей в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (Пенсионныйфонд, Фонд социального страхования, федеральный и территориальные Фондыобязательного медицинского страхования).
В сумму облагаемыхдоходов работника Сидорова С.П. входят:
— заработная плата,которая составляет – 282 000 руб. в год
— премия запроизводственные результаты – 7 000 руб.
Доходы от продажиимущества (квартиры и легкового автомобиля) не входят в состав объекта налогообложенияи налоговой базы ( ФЗ № 212).
Доходы облагаемые =заработная плата за год + премия = 282 000 руб. + 7 000 = 289 000 руб.
В 2010 году размерывзносов в ГВБФ соответствует ставкам ЕСН:
— в государственныйпенсионный фонд – 20% от облагаемых доходов
— в пользу фондасоциального страхования – 2,9% от облагаемых доходов
— на обязательноемедицинское страхование – 3,1% от облагаемых доходов,
в том числе:
— в федеральный фондобязательного медицинского страхования – 1,1 % от облагаемых доходов
— в территориальный фондобязательного медицинского страхования – 2,0 % от облагаемых доходов.
Итого взносы в ГВБФ = 26%
— в ГПФ = 289 000 руб. *20 % = 57 800 руб.
— в ФСС = 289 000 руб. *2,9 % = 8 381 руб.
— на ОМС = 289 000 руб. *3,1 % = 8 959 руб.
в том числе:
— в федеральный ФОМС =289 000 руб. * 1,1 % = 3 179 руб.
— в территориальный ФОМС= 289 000 руб. * 2 % = 5 780 руб.
Итого взносы в ГВБФ = 289000 руб. * 26 % = 75 140 руб.
3. Определяетсясумма взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных в целом поорганизации, учитывая, что ни одному работнику не было начислено более чем 280000 руб. с начала года.
По исходным данным можнопроизвести начисление взносов в ГВБФ. В соответствии с ФЗ № 212 начисление осуществляетсяперсонифицировано в целом и в разрезе ГВБФ.
По взносам в ГВБФдействует понятие необлагаемый максимум, при повышении которого начислениевзносов прекращается. В соответствии с ФЗ № 212 он равен 415 000 руб. с началагода на одного работника.
На странице 5 в пункте 3содержания курсовой работы сказано, что ни одному работнику не было начислено болеечем 280 000 руб. с начала года. Так как доход меньше 280 000 руб., то,следовательно, он меньше 415 000 руб., значит, начисление будет производитьсяна всю годовую заработную плату.
В учебных целях, чтобыбыла возможность определить прибыль налогооблагаемую, с учетом сказанного выше,взносы в ГВБФ будем начислять на фонд заработной платы, в который войдут:основная заработная плата работников (пункт 6) и премия за производственныерезультаты (пункт 7).
Фонд заработной платы =900 000 руб. + 30 000 руб. = 930 000 руб.
— в ГПФ = 930 000 руб. *20 % = 186 000 руб.
— в ФСС = 930 000 руб. *2,9 % = 26 970 руб.
на ОМС = 930 000 руб. *3,1 % = 28 830 руб.
в том числе:
— в федеральный ФОМС =930 000 руб. * 1,1 % = 10 230 руб.
— территориальный ФОМС =930 000 руб. * 2 % = 18 600 руб.
Взносы в ГВБФ = 930 000руб. * 26 % = 241 800 руб.
Для начисления налога наприбыль в состав учитываемых расходов войдет 241 800 руб.
По заданию курсовойработы требуется начисление взносов на доходы Сидорова С.П., в состав егооблагаемых доходов входят так же основная заработная плата и премия. У СидороваС.П. доходы были получены не только у работодателя, но и от продажипринадлежащего ему имущества, в соответствии с законом 212 эти доходы не входятв состав налогообложения и налоговой базы.
На заработную платупомимо взносов в ГВБФ начисляются взносы по обязательному социальномустрахованию от несчастного случая на производстве. Пусть тариф по видудеятельности, осуществляемому налогоплательщиком, составляет 0,4 %, тогдавзносы составляют (п.6 + п.7) *
0,4 % = (900 000 + 30000) * 0,4 % = 3 720 руб.
4. рассчитываетсясумма НДС исчисленного, определяется сумма вычета по НДС и сумма НДС,подлежащего к уплате в бюджет.
В состав НДС исчисленноговходит:
— НДС с отгруженной,полностью оплаченной покупателями в отчетном периоде продукции
— НДС с частичной оплаты,поступившей от покупателей в отчетн6ом периоде
— НДС с поступивших нарасчетный счет штрафных санкций от поставщиков по договору поставки.
В состав НДС входноговключен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам.
НДС к вычету = НДСисчисленный – НДС входной
(формула 3.2)
Сумма НДС исчисленного =5664000 * 18/118 + 4400000 * 18/118 + 2500 * 18/118 = 1535567,8 руб.
НДС входной = 427000 руб.
НДС к вычету = 864 000руб. + 671186,44 руб. + 381,36 руб. – 427 000 руб. = 1108567,8 руб.
НДС к уплате = сумма НДС исчисленный– сумма НДС к вычету
( формула 3.3)
НДС к уплате = 1535567,8– 1108567,8 = 427 000 руб.
5.
6. Производитсярасчет среднегоовой стоимости имущества и составляется расчет налога на имуществоорганизации.
/>
И01.01 + И01.02+И01.03+И01.04+И01.05+И01.06+И01.07+И01.08+И01.09+И01.10+И01.11+И31.12
13 />12 =———————————————————————————,
(формула 3.4)
где :
/>12 –среднегодовая стоимость имущества,
И01.01-31.12– остаточная стоимость основных средств, по состоянию на остаточную дату.
/>за год = />12 *2,2%,
(формула 3.5)
где:
/>за год – налогна имущество начисленный за год,
/>12 –среднегодовая стоимость имущества,
2,2% –максимальная ставка налога на имущество, определена НКРФ.
Произведемрасчеты:/>
7 300 000 + 7 250 000 + 7 211 000 + 7 986 000 + 8 654 000 + 8 547 000 + 8 497 000 + +8 638 000 + 8 987 000 + 8 900 000 + 8 813 000 + 8 754 000 + 8 699 000
13 />12 =————————————————————————— =
= 8 325 846руб.
/>за год = 8 325486 руб. * 2,2% = 183 169 руб.
7. определяетсяналоговая база и производится расчет налога на прибыль (с учетом показателей,полученных по предыдущим расчетам).
В соответствии с заданиемкурсовой работы, для определения доходов и расходов используется методначисления.
Налог на прибыль =прибыль налогооблагаемая * 20 %
(формула 3.6)
Прибыль налогооблагаемая= доходы учитываемые – расходы учитываемые (формула 3.7)
В составучитываемых доходов войдёт: стоимость отгруженной покупателям продукции (строка1 без НДС) и поступившие на расчетный счет штрафные санкции от поставщиков,предположим, что эта же сумма была предъявлена партнеру (строка 11 без НДС).
В составучитывемых расходов войдёт: материальные расходы (строка 2.1), расходы наоплату труда (строка 2.2), начисления на заработную плату (в ГВБФ и пообязательному социальному страхованию), амортизационные отчисления (строка2.3), прочие расходы (строка 2.5) и налог на имущество организации. Раз в условии задачи вотношении расходов нет их разделения на метод начисления и кассовый, то можнопредположить, что они совпадают.
Доходыучитываемые = 5 664 000 руб.: 1.18 + 2 500 руб.: 1,18 = 4802118,64 руб.
Расходыучитываемые = 2 050 000 руб. + 930 000 руб. + 241 800 руб. + 300 000 руб. + 323000 руб. + 183 169 руб. = 4 027 969 руб.
Прибыльналогооблагаемая = 4802118,64 руб. – 4 027 696 руб. = 774149,64 руб.
Налог наприбыль = 774149,64 руб. * 20% = 154829,93 руб.
Налог наприбыль в федеральный бюджет = 774149,64 руб. * 2% = 15482,99 руб.
Налог наприбыль в региональный бюджет = 774149,64 руб. * 18% = 139346,94 руб.
При общемрежиме налоговая нагрузка = налог на имущество + налог на прибыль + взносы вГВБФ + НДС к уплате = 183169 + 154829,93 + 241 800 + 427 000 = 1006798, 93 руб.
Прибыльчистая = Прибыль для налогообложения – налог на прибыль
(формула 3.8)
Прибыльчистая = 774149,64 – 154829,93 = 619319,71 руб.
На основеданных Приложения № 3 Методических указаний по выполнению курсовой работырассмотрим налоги, отнесенные к упрощенной системе налогообложения:
В качествеобъекта налогообложения приняты учитываемые доходы, при их определении следуетпринять во внимание, что она определяются кассовым методом.
Доходыучитываемые включают в себя: стоимость оплаченной покупателям продукции (строка1 без НДС), частичную оплату, поступившую от покупателей (строка 10 без НДС), ипоступившие штрафные санкции (строка 11 без НДС).
Доходыучитываемые =5 664 000 руб.: 1,18 + 4 400000 руб.: 1, 18 + 2 500 руб.:1,18=8530932,2 руб.
Единый налогначисленный = Доходы учитываемые * 6%
(формула 3.9)
Единый налогначисленный = 8530932,2 * 6% = 511855, 93 руб.
Суммаучитываемых страховых пенсионных взносов выбирается из общего режима. УСПВ ≤50% ЕН начисленного. Максимальный размер УСПВ = 511855,93*50% = 255927, 97 руб.Следовательно, при определении ЕН к уплате будем принимать УСПВ фактич. =186000 руб., так как УСПВ факт.
Необходимоопределить ЕН к уплате = ЕН начисленный –(УСПВ + ПВНТ), пособий по временнойнетрудоспособности в условии нет.
ЕН к уплате =511855,93 – 186000 = 325855, 93 руб.
В составналоговой нагрузки войдут: сам ЕН к уплате, Страховые пенсионные взносыфактические, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастногослучая на производстве.
Налоговаянагрузка = 325855,93 + 186000 + 3720 = 515575,93 руб.
Определяемчистую прибыль, в её состав войдут: доходы учитываемые, материальные расходы(строка 2.1), расходы на оплату труда (строка 2.2), расходы на приобретениеосновных средств (строка 2.4), прочие расходы (строка 2.5), страховыепенсионные взносы, ЕН к уплате, НДС по приобретённым товаро-материальнымценностям.
Прибыльчистая = 8530932,2 – 2050000 – 930000 – 1650000 – 323000 – 18600 – 325855,93 –42700 = 2639073,27 руб.
В качествеобъекта налогообложения приняты доходы – расходы, при их определении следуетпринять во внимание, что они определяются кассовым методом.
Доходыучитываемые включают в себя: стоимость оплаченной покупателям продукции (строка1 без НДС), частичную оплату, поступившую от покупателей (строка 10 без НДС ) ипоступившие штрафные санкции (строка 11 без НДС).
Доходыучитываемые = 5 664 000 руб.: 1.18 + 4 400000 руб.: 1.18 + 2 500 руб.: 1.18 =8530932.2 руб.
В составрасходов учитываемых войдут: материальные расходы (строка 2.1), расходы наоплату труда (строка 2.2), расходы на приобретение основных средств (строка2.4), прочие расходы (строка 2.5), страховые пенсионные взносы, взносы пообязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве.
Расходыучитываемые = 2050000 + 930000 + 1650000 + 323000 + 186000 + 3720 = 5142720руб.
Необходимоопределить ЕН начисленный = (Д учит. – Р учит.) * 15%
ЕНначисленный = (8530932,2 – 5142720) * 15% = 508231,83 руб.
Сравним ЕНначисленный и Налог минимальный, выбираем максимальную величину.
Налогминимальный = 1% Доходов учитываемых
(формула 3.10)
Налогминимальный = 1% * 8530932,2 = 85309,32 руб.
ЕНначисленный > налога минимального,значит, для расчета прибыли мы будем применять налог начисленный.
Налоговаянагрузка = Единый налог начисленный + Взносы в ГПФ + Взносы по обязательномусоциальному страхованию от несчастного случая на производстве.
Налоговаянагрузка = 508231,2 – 5142720 – 508231,83 = 2879980,37 руб.
Прибыльчистая = Доходы учитываемые – Расходы учитываемые – ЕН нач.
Прибыльчистая = 8530932,2 – 5142720 – 508231,83 = 2879980,37 руб.
Изпроизведенных расчетов по общему режиму и двум вариантам УСН необходимо выбратьоптимальный вариант. За основу выбора принять 2 критерия:
1. величиначистой прибыли;
2. размерналоговой нагрузки.
Недостаточнымбудет определить толкьо суммарное выражение налоговой нагрзки в рублях. Важноопределить какая часть полученных доходов уйдёт на расчет бюджетной системой.Сумма уплаченных налогов по каждому режиму – это совокупная налоговая нагрузка,которая определяется отношением совокупной налоговой нагрузки и учитываемыхдоходов.
Дляопределения оптимального режима налогообложения отобразим данные в таблице:Режимы Чистая прибыль, руб. Величина налоговой нагрузки, руб. Коэффициент налоговой нагрузки Общий 619319,71 1006798,93 0,12 1 вариант УСН 2639076,27 515575,93 0,06 2 вариант УСН 2879980,37 697951,83 0,08
Вывод:оптимальным режимом налогообложения для данного предприятия является УСН(доходы – расходы). При большем коэффициенте налоговой нагрузки, которыйсоставляет 0,08, что превышает первый вариант на 0,02, чистая прибыль на240904,1 рублей больше.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Если юридическое лицо в рамкахувеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты,то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сференалогообложения юридических лиц интересы налогоплательщиков и государстваотносительно источников своего существования и развития будут не совпадать. Приэтом государство устанавливает основные принципы налогообложения, среди которыхможно выделить следующие[6]:
— каждое лицо должно уплачивать законноустановленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основываетсяна признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налоговучитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
— налоги и сборы должны иметьэкономическое основание и не могут быть произвольными;
— ни на кого не может быть возложенаобязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи,обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, непредусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определеноНК РФ;
— акты законодательства о налогах исборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какиеналоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
— все неустранимые сомнения,противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются впользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Иными словами, государствомпродекларированы объективность установления налогового бремени, прозрачностьреализации прав и обязанностей налогообложения юридических лиц ибеспристрастность при разрешении возникающих в сфере налогообложения споров.
Должен ли налогоплательщик приреализации своего права учитывать, не затронул ли он при этом интересовбюджета? Конституционная обязанность платить законно установленные налоги исборы имеет особый, публично-правовой, а не частноправовой характер, чтообусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти; спублично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальнымсуверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога,обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговыхобязательств. При этом налог представляет собой для хозяйствующего субъектаизъятие части его имущества. Поскольку конституционная обязанность платитьзаконно установленные налоги и сборы распространяется на всехналогоплательщиков, то на них распространяются и конституционные принципы игарантии. Соответственно, каждый должен платить только законно установленныеналоги. В свою очередь, законная форма налога предполагает высокую степеньформальной определенности обязанностей налогоплательщика. Каждый точно должензнать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: ИНФРА-М, 2008
2. Гражданскийкодекс РФ: Официальный текст. — М., 2005
3. ЗаконРФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. №2118-1
4. Евстигнеев Е.Н.Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. – СПб.: Питер, 2008.
5. Рыманов А.Ю.Налоги и налогообложение / А.В. Рыманов. – М.: Инфра-М, 2008.
6. ГрунинаД. К., Ивченов Л. С. Основы деятельности налоговых органов. — М, Финансоваяакадемия при Правительстве РФ, 2000.
7. ДуканичЛ. В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия».- Ростов наДону: Феникс, 2000.
8. ИгнатовВ.Г., Бутов В.И. Свободные экономические зоны. – М.: Ось-89, 2001
9. КаширинаМ.В., Каширин В.А. Федеральные, региональные и местные налог и сборы,уплачиваемые юридическими лицами: Учеб. пособие. — М: БЕК, 2001.
10. Налоговая система России.Учебное пособие. /Под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева. – М.: АКДИ, 2002
11. Черник Д.Г. Налоги и налогооблажение/ Д.Г. Черник. – М.: МЦФЭР, 2006.
12. НиколаеваС.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.:Аналитика-Пресс, 2000.
13. Пансков В.Г. Налоги иналогообложение в Российской Федерации: Учебник.- М.: МЦФЭР,2001
14. Скворцов О.В. Налоги иналогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О.В. Скворцов,Н.О. Скворцова. — М.: Издательский центр «Академия», 2002