ОГЛАВЛЕНИЕ:
Введение
Глава 1. Налоговое администрированиекак основной элемент эффективного функционирования налоговой системы вРоссийской Федерации
Глава 2. Особенности современнойналоговой системы Российской Федерации
2.1 Особенности налогообложенияфизических лиц в Российской Федерации
2.2 Принципы определения и контроля цендля целей налогообложения в Российской Федерации
Глава 3. Перспективы и особенностиразвития налоговой системы Российской Федерации в ближайшие годы
Заключение
Список литературы
Введение
Вистории человечества не было государственного образования, которое смогло быобойтись без налогов в той или иной форме. Являясь инструментом измененияэкономической жизни, налоги, в свою очередь, и сами менялись под воздействиемсоциальных факторов.
Основыныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет федеральных законов об отдельных видах налогов. За последниегоды произошли серьезные изменения в этой области.
Основныеположения о налогах и сборах в Российской Федерации определены ст. 57Конституции РФ и Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ), первая часть котороговведена в действие с 1 января 1999 г. Каждое предприятие, осуществляя своюдеятельность, уплачивает налоги и сборы в соответствующие бюджеты. Налоги — один из самых значительных элементов в общей структуре расходов предприятия,поэтому любое изменение налоговой системы сразу же оказывает влияние на егодеятельность. В связи с этим огромное значение имеет то, каким образоморганизован анализ расчетов с бюджетом, насколько быстро компания способнареагировать на изменения в налоговой системе.
Нельзязабывать и о том, что, выполняя свою фискальную функцию, налоги являются самойзначительной статьей дохода в бюджете Российской Федерации. В 2007 г. налоговые доходы составили примерно 65% от общих доходов в федеральный бюджет, а в 2008 г. ожидается увеличение удельного веса налогов в общей структуре доходов бюджета примерно на 3%.Налоги и сборы следует рассматривать не только в разрезе расходов предприятия,но и как важнейший источник доходов государства. Величина налогового бременизависит от того, насколько велико количество функций, осуществляемыхгосударством: оборона, охрана общественного порядка, здоровье и благополучиеграждан и др. Каждый налогоплательщик должен понимать, что он в первую очередьплатит за свое благополучие и благополучие своих близких, а уклонение от уплатыналогов — это воровство и у государства, и у самих себя.
Внастоящее время завершается масштабная налоговая реформа, которая начиналась свступлением в силу в 1999 г. части первой Налогового кодекса РоссийскойФедерации. Принято уже большинство глав второй части НК РФ. При этом произошлоснижение ставок основных налогов. В настоящее время бюджет Российской Федерациииз года в год формируется с профицитом, также существует более чем триллионный Резервныйфонд и Фонд будущих поколений.
Налогиявляются атрибутом государства, и поэтому налоговая система отражает тепроцессы, которые происходят в современной России. Формирование вертикаливласти, усиление государственного сектора в экономике, возврат государствомконтроля над энергетическими активами и другие процессы, происходящие у нас встране, которые принято в широком смысле именовать консолидацией власти, влияютна налоговую систему Российской Федерации. Более того, налоговое право являетсяв настоящее время одним из центральных инструментов проведения политикиконсолидации власти.
Глава 1. Налоговое администрирование как основной элементэффективного функционирования налоговой системы в Российской Федерации
Какизвестно, надлежащая реализация функций налогов напрямую зависит от того, насколькооптимально построена налоговая система государства. Налоговая система — важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успехэкономических преобразований в стране.
Современныеопределения налоговой системы позволяют отметить, что понятие налоговой системысостоит из совокупности двух взаимообусловленных признаков. С одной стороны,это совокупность налогов, сборов, других платежей, закрепленных в качествегосударственных доходов. С другой стороны, это совокупность процессуальных отношенийпо поводу установления, изменения, отмены налогов, платежей, по поводуорганизации контроля и регламентации ответственности за нарушение налоговогозаконодательства.
Приэтом эффективная налоговая система — это, во-первых, необременительная длябизнеса в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговыхпроверок и налоговой отчетности; во-вторых, справедливая, т.е. условияналогообложения должны быть равными для предприятий одной сферы, при этомналоговая система не должна позволять уклоняться от уплаты налогов; в-третьих,налоговая система, будучи ориентированной на фискальную, должна быть болееблагоприятной для инвестирования и развития бизнеса; в-четвертых, важноразграничить правомерную практику налоговой оптимизации от случаев криминальногоуклонения от налогов.
Налоговаясистема в полной мере зависит от проводимой в государстве налоговой политики,ее законного оформления, т.е. отражения в актах высшей юридической силысоответствующих норм, устанавливающих, изменяющих, прекращающих налоговуюобязанность. При этом одним из существенных условий налоговой политики являетсяучет интересов всех сторон налогового правоотношения, а именно не толькоинтересов государства, но и в меньшей степени интересов налогоплательщиков.
Внастоящее время перед законодателем довольно остро стоит проблемасовершенствования налогового законодательства, несмотря на то, что за последнеевремя произошли значительные изменения: принят и вступил в действие Федеральныйзакон, внесший существенные изменения в НК РФ в части налоговогоадминистрирования, претерпели значительные изменения организация ифункционирование налоговых органов государства, возросла роль судебной системыв разрешении налоговых споров — проблема налогообложения, собираемости налоговпо-прежнему актуальна.
Ихособенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налогов вомногом определяет глубину и характер современных экономических, социальных иполитических преобразований в стране[1].
Вместес тем одним из приоритетных направлений демократического развития российскогообщества и повышения качества экономического роста являются достижение высокойэффективности государственного управления, успешность проведения научнообоснованной административной реформы.
Именноналоговое администрирование, по мнению специалистов, призвано навести порядок всфере налогообложения и налоговых отношениях государства и налогоплательщиков.
Следуетотметить, что среди российских экономистов до сих пор отсутствует единство впонимании налогового администрирования. В юридической литературе не даетсяопределения понятия налогового администрирования. Экономистами и юристами оно восновном определяется как деятельность налоговых органов (в соответствии с ихправами и обязанностями) по осуществлению контроля за соблюдением налоговогозаконодательства.
Помнению Л.Я. Абрамчика, налоговое администрирование можно рассматривать каксвоеобразный механизм управления в налоговой сфере[2].Одним из важнейших элементов налогового администрирования является налоговыйконтроль, который определяется как контроль за исчислением, полнотой исвоевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и другихобязательных платежей. При этом в узком смысле налоговое администрированиеопределяется как повседневную деятельность налоговых органов и их должностныхлиц, обеспечивающую современную и полную уплату налогоплательщиками в бюджетыналогов, сборов и иных обязательных платежей.
Налоговоеадминистрирование является одним из основных элементов эффективногофункционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективностьналоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целяхобложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанностиуплаты[3].
Болееширокое определение налогового администрирования — это приведение процессавзимания налогов и возникающих отношений и связей между представителяминалоговых органов и налогоплательщиков в соответствие с изменившимисяпроизводственными отношениями и формами хозяйствования. Более конкретноеопределение — это деятельность уполномоченных органов власти и управления,направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечениеэффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля.Налоговое администрирование — это организация сбора налогов: от определениясостава налоговой отчетности до разработки правил регистрацииналогоплательщиков. Это также перечень информации, которую фирмы должныпредоставлять налоговикам, с одной стороны, и та информация, которой налоговикидолжны делиться с фирмами, — с другой. Правила проверки, ответственность заналоговые нарушения — все, что сосредоточено вокруг налогов[4].
Несмотряна возросший интерес в научной и практической литературе к вопросам налоговойдеятельности государства, исследование вопросов налогового администрирования вправовой науке находится на начальной стадии. В современных официальныхдокументах, как уже было отмечено, определение термину «налоговоеадминистрирование» не дается. Сам термин «налоговоеадминистрирование» зачастую встречается в контексте его совершенствованияи улучшения.
Заметим,что феномен налогового администрирования исследуется с точки зрения того, какимобразом оно опосредуется правовым регулированием, какие проблемы в связи с этимвозникают и каковы подходы к оптимизации юридических средств и правовыхмеханизмов, направленных на реализацию эффективного налогообложения вгосударстве[5].
Вместес тем, если по общему определению, следующему из указанных выше определений,налоговое администрирование является деятельностью уполномоченных органоввласти и управления, направленной на исполнение законодательства о налогах исборах, необходимо определить его соотношение с такими понятиями, как«налоговая политика», «налоговый процесс», «налоговыйконтроль», «налоговое производство» и т.д.
Всвою очередь, налоговое администрирование, являясь важным элементом налоговойполитики, включает в себя такие категории, как «налоговый процесс»,«контроль» и «производство», что обусловлено правовыммеханизмом реализации налоговой политики.
Такимобразом, налоговое администрирование можно определить как урегулированнуюнормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговойсфере, направленную на реализацию эффективной налоговой политики. Указаннаядеятельность включает в себя механизм реализации законодательства о налогах исборах.
Органаминалогового администрирования (налоговыми администрациями) называются тегосударственные органы, которые наделены какими-либо властными полномочиями всфере налогообложения, за исключением осуществляющих сугубо правоохранительнуюфункцию.
Анализдействующего законодательства позволяет отнести к органам налоговогоадминистрирования: финансовые органы; налоговые органы; таможенные органы;органы внутренних дел. Безусловно, основная роль в системе налоговогоадминистрирования отводится налоговым органам.
Вюридической литературе о понятии налогового органа высказаны различные мнения.Каждое представляет научную ценность, так как «раскрывает сущностьизучаемого той или иной наукой явления, позволяет наиболее полно и точно выявитьего содержание».
Основываясьна различных авторских позициях по вопросам регулирования финансовойдеятельности в Российской Федерации, можно определить, что в составфинансово-правового статуса налоговых органов входят:
— цели и задачи финансовой деятельности налоговых органов;
— функции налоговых органов в процессе осуществления финансовой деятельности пообеспечению доходов бюджетов;
— полномочия (права и обязанности), составляющие основное содержаниефинансово-правового статуса налоговых органов;
— формыи методы деятельности налоговых органов Российской Федерации;
— гарантии как элемент финансово-правового статуса данных органов.
Анализфинансового законодательства показывает, что для многих органов государственнойвласти финансовая деятельность государства составляет часть компетенции. В тоже время для налоговых органов государственной власти финансовая деятельностьгосударства является специальной и полностью охватывается их компетенцией.
Финансово-правовойстатус налоговых органов определяется также финансово-правовым статусомтаможенных органов, являющихся участниками некоторых налоговых правоотношений.
Такимобразом, для проведения эффективной финансовой политики государству необходимоиметь систему налогового администрирования, механизм которого надежнообеспечивал бы налоговые поступления в бюджеты всех уровней и государственныевнебюджетные фонды. Представляется, что указанный механизм не способенфункционировать без правового регулирования.
Налоговоеадминистрирование как организационно-управленческая система реализацииналоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которыхпризвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.
Основнымиметодами налогового администрирования, являются налоговое планирование,налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущисвои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач.
Налоговоепланирование — англ. tax planning — составная часть системы бюджетногопланирования, формирования налоговой политики, а также планированияоперационной деятельности организаций[6]. Задача налоговогопланирования — определение на заданный временной период экономическиобоснованного размера поступлений налогов в соответствующий иликонсолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретнымюридическим лицом — налогоплательщиком.
Главнаяцель налогового планирования состоит в экономическом обосновании объемовбезвозмездного изъятия в бюджетную систему части валового внутреннего продукта(ВВП) в разрезе основных (бюджетообразующих) налогов.
Налоговоепланирование включает: работу по прогнозированию объемов налоговых поступленийс учетом инфляции и валютного курса и на этой основе расчет доходов, включаемыхв проект на очередной финансовый год; определение долей (нормативов)распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы; разработкуконтрольных заданий по налогам и сборам, администрируемым ФНС России и ФТСРоссии[7].
Вотечественной практике государственное налоговое планирование можнорассматривать в качестве сравнительно нового инструмента оптимизацииналогообложения, представляющего собой комплексный процесс определения общейсуммы и структуры налоговых доходов бюджета. Примером государственногоналогового планирования в России может считаться разработка различных вариантовреформирования налогообложения хозяйствующих субъектов.
Всовременных условиях налоговое планирование приобретает все большее значениедля хозяйствующих субъектов. Это возможность уменьшить, не нарушая действующеезаконодательство, всю совокупность налоговых платежей; существенно снизитьриски неправильного исчисления и уплаты налогов и, соответственно, защититьсебя от существенного ущерба, связанного с применением налоговых санкций.Возрастает также роль налогового планирования в процессе управленияхозяйственной деятельностью предприятия, так как оно позволяет посредствомоптимизации налогообложения совершенствовать в той или иной степени всю системухозяйствования[8].
Налоговоерегулирование — англ. tax regulation — совокупность мер косвенного воздействияна развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счетпонижения или повышения общего уровня налогообложения: ставки прямогоиндивидуального подоходного налога, налога на прибыли предприятий, косвенныхналогов; введенная система ускоренной амортизации капитала предприятий,налоговых скидок на инвестиции («налоговый кредит» и т.д.)[9].
Налоговоерегулирование — это один из наиболее динамичных и мобильных элементовналогового механизма и сферы государственного налогового менеджмента. Егооснову составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ходевыполнения налоговых обязательств.
Методыналогового регулирования входят составной частью в научно обоснованнуюналоговую концепцию, принципиальные подходы к регулированию налоговых отношенийво многих странах определены основным законодательным документом — налоговымкодексом, регулирующим правовые отношения имущественного характера,внешнеэкономическую деятельность и торговлю.
Налоговоерегулирование — одна из самых сложных проблем и конструкций, где сталкиваютсяэкономические интересы территорий, субъектов хозяйствования, социальных группнаселения, прогнозировать которые очень трудно. Одна из областей противоречий — установление пропорций распределения и закрепления налоговых поступлений позвеньям бюджетной системы, а также бюджетно-налоговых полномочийреспубликанских и местных органов власти.
Налоговыйконтроль — англ. tax control — контроль за правильностью уплаты налогов исборов юридическими и физическими лицами. Налоговый контроль понимается какпроверка соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;выявление налоговых нарушений; обеспечение поступлений налоговых платежей вбюджет всех уровней[10].
Главнойсоставляющей налогового администрирования выступает налоговый контроль. Ондолжен быть настолько эффективен, чтобы противодействовать незаконномууклонению от налогообложения. «Это важно не только с фискальной точкизрения, но и с позиции обеспечения равных конкурентных условий. В то же времяналоговый контроль не должен быть слишком жестким, чтобы не заставлятьналогоплательщиков уходить „в тень“, слишком обременительным, чтобыне создавать излишних проблем для добросовестных налогоплательщиков (затраты насоблюдение налогового законодательства должны быть разумны и сопоставимы ссуммами уплачиваемых налогов)»[11].
Внаучной литературе неоднократно ставился вопрос о необходимости установить, ккакому типу государственного финансового контроля относится налоговый контроль.В результате выделяются два типа государственного финансового контроля:финансово-бюджетный контроль, который охватывает государственные финансы какединое целое, и финансово-хозяйственный контроль, охватывающий деятельностьотдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц).Финансово-бюджетный контроль в основном включает различного рода контрольныемероприятия в рамках непосредственно бюджетного процесса, афинансово-хозяйственный выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственныхопераций экономических субъектов[12]. С учетом этогоналоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнотауплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, А.С. Титовсправедливо относит именно к финансовому контролю второго типа[13].
Вышеизложенноепозволяет говорить о том, насколько важен и актуален системный подход кпроцессу осуществления налогового администрирования, позволяющий полнее иглубже исследовать взаимосвязь публичных и частных интересов в налоговыхправоотношениях в частности и в налоговой политике страны в целом.
Глава 2. Особенности современной налоговой системы РФ
2.1 Особенности налогообложения физических лиц в РоссийскойФедерации
Какизвестно, в основу современной мировой налоговой системы положены принципыналогообложения, разработанные основоположником классической политическойэкономии шотландским экономистом А. Смитом, который еще в 1776г. в своем труде«Исследование о природе и причинах богатства народов» впервыесформулировал четыре основных правила налогообложения. Дополненные немецкимэкономистом А. Вагнером, эти правила были уточнены в XX веке с учетом реалийэкономической и финансовой теории и практики. В настоящее время принципыналогообложения сформированы в определенную систему, сочетающую в себе интересы,как государства, так и налогоплательщиков.
Соблюдениеосновополагающих принципов налогообложения провозглашено и подтверждено припостроении российской налоговой системы. Отдельные из них достаточно четкоизложены в Налоговом кодексе РФ. В частности, в ст. 3 прямо указывается, чтоналоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут бытьпроизвольными, а при их установлении должна учитываться фактическая способностьналогоплательщика к уплате налога. Вместе с тем, к сожалению, в числеобозначенных в НК РФ принципов налогообложения отсутствует один изосновополагающих, сформулированный еще А. Смитом, — принцип равенства исправедливости, согласно которому распределение налогового бремени должно бытьравным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю вгосударственную казну. Все юридические и физические лица должны приниматьматериальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримодоходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства.
Отсутствиеданного принципа в НК РФ ни в коей мере не должно означать, что он не долженучитываться при формировании налоговой системы. Принципы налогообложениясуществуют объективно и не могут быть отменены или видоизменены по волезаконодателей. Между тем в строящейся и близкой к завершению российской налоговойсистеме делается попытка абстрагироваться от данной объективной реальности,игнорируя отдельные важнейшие принципы налогообложения. Это проявляется и вдействующих главах Кодекса, посвященных налогам, взимаемым с физических лиц.
Вроссийской налоговой системе, как и в системах большинства других стран, числотаких налогов ограничено. Самые массовые из них — это налоги на доходыфизических лиц, на имущество физических лиц, транспортный и земельный. Этиналоги уплачиваются большинством населения страны, поэтому к установлению ихосновных элементов следует подходить особенно взвешенно, не допускаячрезмерного налогового гнета и обеспечивая соблюдение принципа равенства исправедливости.
Изчетырех указанных выше налогов фактически по трем установлены прогрессивныеставки налогообложения. По налогу на имущество физических лиц ставка налогаколеблется от 0,1 до 2% к суммарной инвентаризационной стоимости недвижимогоимущества. При этом применяется самая жесткая, так называемая простая,прогрессия: размер ставки увеличивается в зависимости от роста в целом объектаналогообложения. С введением в качестве налоговой базы рыночной стоимостиимущества дифференциация в размерах уплачиваемого налога еще более возрастет.
Внастоящее время разрабатывается проект последней главы Налогового кодекса,посвященной налогообложению имущества физических лиц. При этом наряду свведением в качестве налоговой базы рыночной стоимости имущества граждан вэкономической литературе все чаще высказываются предложения о целесообразностивведения повышенных на порядок ставок налогов для особо дорогого жилья, дляобладателей более чем одного объекта недвижимости и т.д. и т.п. Логика этихавторов сводится к тому, что богатые должны платить больше.
Этаже логика лежит в основе действующих в настоящее время прогрессивных,дифференцированных в зависимости от мощности двигателя ставок транспортногоналога. Здесь, как и при налогообложении недвижимого имущества, применяетсяпростая прогрессия: наиболее мощные и, соответственно, более дорогие маркилегковых автомобилей облагаются по более высоким налоговым ставкам.
Исходяиз установленных в настоящее время ставок и налоговой базы, земельный налогтоже можно условно отнести к налогу, уплачиваемому по прогрессивной шкаленалогообложения. Как известно, ставка по данному налогу установлена взависимости от кадастровой оценки земли. Таким образом, чем выше качествоземельного участка, тем большая сумма налога с него уплачивается и тем вышефактическая ставка налога с единицы земельного участка.
Подобноеположение законодательства в части установления прогрессивного налогообложенияс определенной оговоркой можно признать соответствующим принципу социальнойсправедливости. Вместе с тем в налогообложении указанных объектов в частисоблюдения принципа равенства и справедливости имеются и отдельные вопросы.Обладатель дорогого жилья или автомобиля не обязательно может получатьстабильный высокий доход. Значительное количество людей получили в свое времяот государства дорогие по нынешним временам квартиры, кто-то владеет элитнымжильем, или дорогим автомобилем, или престижным земельным участком, доставшимсяпо наследству. Построив элитное жилье или купив автомобиль престижной марки, ихобладатель к определенному времени может потерять свой бизнес или по другойпричине лишиться постоянного значительного дохода.
Какпредставляется, из четырех массовых уплачиваемых гражданами налогов именноземельный налог, налог на имущество и транспортный менее всего подходят на рольрегулятора и перераспределителя доходов физических лиц. Для выполнения этойфункции более всего подходит налог на доходы физических лиц, который занимаетособое положение в ряду налогов, уплачиваемых гражданами. Он, пожалуй, самыймассовый налог из всех известных в мировой практике, и объектом его обложенияявляется получаемый физическими лицами доход. Именно размер дохода, а неналичие дорогого жилья или автомобиля характеризует способность гражданинаплатить определенный уровень налога, а также степень его благосостояния. Какизвестно, именно способность налогоплательщика платить налоги является одним изосновных принципов налогообложения. В этих условиях не совсем логичным выглядитнынешняя плоская шкала налогообложения доходов физических лиц.
2.2 Принципы определения и контроля цен для целей налогообложенияв Российской Федерации
Как отмечается в Основных направлениях налоговойполитики в Российской Федерации на 2008 — 2010 годы, в нашей стране в целомзакончено формирование основ современной налоговой системы государства срыночной экономикой. Но вместе с тем там же указывается на наличиеспецифических для переходного этапа российской экономики проблем, среди которых- недостаточный уровень развития базовых институтов.
Сказанное в полной мере относится к такомуинституту, как «принципы определения и контроля цен, применяемых для целейналогообложения».
Так, например, анализ судебно-арбитражной практикипо спорам, связанным с ценообразованием в налогообложении, свидетельствует орезком росте числа дел, в которых затрагиваются нормы ст. 40 НК РФ, рассмотренныхфедеральными арбитражными судами[14].
Пути решения проблемы ценообразования ивзаимозависимости в налогообложении дискутируются уже не один год. В результатев 2006 г. был избран вариант, предполагающий обсуждение этой темы вне рамоккомплексной «модернизации» общей части НК РФ. Поэтому вопросыценообразования и взаимозависимости в налогообложении не стали рассматриватьсяпри подготовке законопроекта, посвященного совершенствованию налоговогоадминистрирования (Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Это объяснялосьнедостаточной проработанностью рассматриваемых вопросов и неготовностьюуполномоченных органов и профессионального сообщества обсуждать их в рамкахобщего совершенствования налогового администрирования, что представляетсясовершенно правильным.
В 2007 г. большинство заметных налоговых событий взначительной степени было связано с вопросами трансфертного ценообразования.
В последнее время при обсуждении вопросовправоприменения ст. 40 НК РФ, как правило, говорят о проблемах трансфертных ценили трансфертного ценообразования. Поскольку в законодательстве определенияэтих терминов отсутствуют, очень часто разными специалистами им придаетсясовершенно разный смысл.
Так, трансфертная цена может пониматься как цена,используемая крупными компаниями, в частности транснациональными, в сделках,совершаемых между их дочерними обществами[15]. То есть в узком смыслетрансфертная цена рассматривается как цена, используемая внутри групп компаний,между взаимозависимыми лицами.
Однако очень часто понятие «трансфертнаяцена» рассматривается в широком смысле и трактуется как необычная,подозрительная цена, подлежащая налоговому контролю, в отношении которой естьоснования полагать, что ее величина установлена сторонами сделки не длядостижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки[16].
Можно предположить, что отношение к трансфертномуценообразованию просто как к имеющемуся факту возможно лишь в отношениизаявляемых цен внутри групп компаний. Анализ же судебной практикисвидетельствует, что зачастую претензии налоговых органов связаны не сдеятельностью таких групп, а с гораздо более банальными ситуациями. Например,когда торговое помещение сдается в аренду налогоплательщику, работающему поупрощенной системе налогообложения, по явно заниженной цене, а доплата дорыночной цены в официальном учете не отражается.
Совершенно очевидно, меры государственной политики вотношении ценообразования по описанным выше ситуациям не могут бытьодинаковыми.
Исходя из этого можно сформулировать следующуюобсуждаемую проблему — в каких ситуациях ценообразование должно подпадать подпроцедуры налогового контроля.
Заместитель председателя комитета РСПП по налоговойи бюджетной политике С.Ю. Беляков, в частности, указывает на отсутствие единогопонимания того, какие именно цели должны преследовать новые механизмы контроля.По мнению бизнес-сообщества, акцент в данном случае должен быть сделан навыработке инструментов, создающих корректные подходы к налогообложению группкомпаний, в том числе транснациональных. Если идти по этому пути, торазрабатываемые механизмы контроля должны быть направлены в первую очередь нена борьбу с уклонением от налогообложения внутри страны, а на внешнеторговыесделки.
Однако в этом случае необходимо обратить внимание наследующую проблему.
Согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона от08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулированиявнешнеторговой деятельности» внешнеторговой является деятельность поосуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информациейи интеллектуальной собственностью. В соответствии с НК РФ сделки с иностраннымилицами, связанные с работами, услугами, имущественными правами, часто нерассматриваются как внешнеторговые: для целей налогообложения важнее, возникаетили нет объект налогообложения на территории РФ. Поэтому в рамки понятия«внешнеторговые сделки» в основном попадает внешняя торговлятоварами, налогообложение которой возникает главным образом в связи сперемещением товаров через таможенную границу. В данном случае контроль центоваров осуществляется таможенными органами и действуют не положения ст. 40 НКРФ, а нормы Таможенного кодекса РФ, Закона РФ «О таможенном тарифе» инормативно-правовых актов по таможенной стоимости.
На основании ст. 322 Таможенного кодекса РФналоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин и налогов являютсятаможенная стоимость товаров либо их количество. Таким образом, для целейналогообложения таможенными платежами товаров, перемещаемых через таможеннуюграницу, применяется показатель «таможенная стоимость товаров».Таможенные органы в целях решения задачи поступления в федеральный бюджеттаможенных платежей часто настаивают на максимальной величине таможеннойстоимости.
Поскольку при обсуждении вопросов трансфертногоценообразования особое внимание обращалось на проблему «увода»налоговой базы за рубеж, есть опасение, что в данном случае разныегосударственные органы пытаются решать различные задачи, причем диаметральнопротивоположные: ведь в случае с группой компаний завышение таможеннойстоимости ввозимых товаров часто может способствовать «уводу»налоговой базы по налогу на прибыль за рубеж.
К сожалению, вопрос о том, какие«публичные» интересы важнее — бюджетные поступления таможенныхплатежей или формирование в России центров прибыли групп компаний, пока даже неставится.
Также отмечается необходимость более корректногоустановления взаимозависимости, совершенствования ее критериев инежелательность сложившейся ситуации, когда по решению суда любые лица могутбыть признаны взаимозависимыми.
Однако если акцент все же будет сделан навнешнеторговых сделках, среди которых значительную часть занимает внешняяторговля товарами, решение проблемы подходов к установлению взаимозависимостиследует увязывать с подходами, выработанными в последние годы в Законе РФ«О таможенном тарифе».
Поскольку в ст. 20 НК РФ нет ссылки на то, что ееположения распространяются на таможенные платежи, участники ВЭД при определениитаможенной стоимости должны руководствоваться указанными выше положениямитаможенного законодательства, которыми установлены особые подходы не только кценообразованию, но и взаимозависимости.
Критерии взаимосвязанности (фактически синонимвзаимозависимости), перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 5 Закона РФ «Отаможенном тарифе», свидетельствуют о том, что к уточнению ст. 20 НК РФследует подходить с максимальной осторожностью. Иначе решения, принимаемые какнейтральные и основанные на международном опыте, могут привести к тому, что вцелях определения налоговой базы взаимосвязанными (взаимозависимыми) лицамибудут признаваться многие деловые партеры. Например, в настоящее время в сфереобложения внешней торговли таможенными платежами у участников ВЭД, признанныхвзаимосвязанными с зарубежными партнерами, возникают проблемы при попыткеопределения таможенной стоимости по сделкам с ввозимыми товарами. В этом случаетаможенные органы нередко настаивают на использовании так называемогорезервного метода, который основан на справочной информации, часто несоответствующей реальным ценам конкретных сделок.
За рубежом же не сформулированный пока в Россиивопрос увязки проблем трансфертного ценообразования и таможенной стоимости активнообсуждается. Так, Всемирная таможенная организация (WCO) и ОЭСР провеликонференцию «Таможня и операции групп компаний: возможность совмещенияпроблем таможенной стоимости и трансфертного ценообразования», гдерассматривались вопросы определения величины таможенных пошлин при трансфертномценообразовании.
Высказываются мнения, что предлагаемые методыопределения цен следует рассматривать в контексте готовности участниковправоприменительной практики применять их в своей работе, ведь для этого могутпотребоваться специалисты совершенно уникальной квалификации.
Эти опасения, к сожалению, подтверждаются тем, что всфере налогообложения внешней торговли из методов определения таможеннойстоимости, основанных на ст. 7 Генерального соглашения по тарифам и торговле,главным образом применяются первый (по цене сделки) и шестой (резервный)методы. Остальные методы, хотя и соответствуют подходам ГАТТ/ВТО, большогораспространения в российской практике пока не получили. Это говорит о том, что,хотя в законодательство и введены современные, основанные на международныхсоглашениях нормы, споры между налогоплательщиками и администрирующими органамипродолжают сводиться к выбору между ценой, заявляемой налогоплательщиком, иценой, которую считает «правильной» администрирующий орган.
Несмотря на техническую возможность подготовкиразличных методик определения цен, основная проблема определения таких цен вомногом связана с неразвитостью рынков: рыночная цена — не та, которуюрассчитывают, а та, по которой торгуют. Тема неразвитости, а иногда иотсутствия рынков очень актуальна не только в рамках обсуждения проблемытрансфертного ценообразования, но и, например, налогообложения имуществаграждан.
Глава 3. Перспективы и особенности развитияналоговой системы Российской Федерации в ближайшие годы
Финансовоеведомство подготовило проект Основных направлений налоговой политики на 2009г.и на плановый период 2010 и 2011 гг. Впрочем, судя по документу, глобальнойперестройки налоговой системы в ближайшем будущем не будет. Приоритеты остаютсяпрежними — создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной систем,отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени. Итак, чтонового нас ждет согласно проекту Основных направлений налоговой политики[17]?
Финансовоеминистерство планирует и дальше работать над совершенствованием НДС. Идеявнедрения специальной регистрации плательщиков НДС руководству Минфина Россиипо-прежнему кажется удачной. Так что клуб плательщиков НДС в ближайшее времявсе-таки создадут.
Крометого, действующий порядок оформления счетов-фактур также планируютподкорректировать. Предполагается, что счета-фактуры можно будет оформлять сотрицательными показателями. Это нужно, чтобы урегулировать порядок примененияналоговых вычетов. Будет рассмотрен вопрос о внесении поправок в налоговоезаконодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнениясчета-фактуры. Считается, что это послабление снизит издержкиналогоплательщика.
Властипланируют уточнить порядок исчисления НДС при расчетах неденежными средствами.Возможно, что обязанность перечислять своим контрагентам суммы налога наосновании отдельного платежного поручения будет упразднена.
Реформеподвергнется и процедура проведения камеральных проверок, хотя ее недавно ужеменяли. Минфин России считает, что нужно разрешить налоговым органам по итогампроверки одной декларации выносить два решения: одно — в отношении тех суммналога, которые, по мнению инспекторов, были поставлены к вычету правомерно,второе — в отношении сумм, которые были поставлены к вычету необоснованно.
Чтокасается НДФЛ, то согласно проекту, ставка налога 13% будет сохранена. С 2009 г. будет увеличен предельный размер дохода, при достижении которого налогоплательщик теряетправо на стандартный налоговый вычет, с нынешних 20 000 до 40 000 руб.
Вчасти налога на прибыль финансовое ведомство запланировало ряд поправок, неочень приятных для налогоплательщиков. Например, принцип возврата льготы. Этоозначает, что если организация применяла ускоряющие коэффициенты при начисленииамортизации и пользовалась амортизационной премией, то при продаже такогоосновного средства ранее чем через пять лет сумма ускоренной амортизацииподлежит восстановлению в налоговой базе и при определении финансовогорезультата от продажи основного средства не учитывается.
МинфинРоссии также планирует предусмотреть в налоговом законодательстве ограниченияпо начислению амортизации в случае, если основное средство получено дочернейкомпанией от материнской и наоборот. Будут сокращены возможности примененияускоренного коэффициента амортизации при лизинге. В законодательство внесутпоправку, согласно которой коэффициент можно будет использовать только припервичном приобретении основного средства у лизинговой компании.
Неустраивает чиновников и ситуация с переносом на будущее убытков реорганизуемыхили приобретаемых компаний. Ведь, по их мнению, реорганизацию часто используютнедобросовестные налогоплательщики для минимизации налога на прибыль. Поэтомубудет принят особый порядок переноса убытков, установлены ограничения, как посроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка дляреорганизуемых организаций.
В2009г. Минфин России планирует уделить особое внимание части первой НК РФ. Вчастности, будет уточнен порядок приостановления операций по счетамналогоплательщиков в банках. Кроме того, ведомство планирует разобраться сплатежами налогоплательщиков, которые «пропали» в проблемных банках.
Запланировановвести институт консолидированной налоговой отчетности и при исчислении налогана прибыль. Соответствующий законопроект обсуждается уже давно. Финансовое ведомствопредлагает ввести в России «широко используемый в зарубежных странахинститут консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компанийсвоих обязательств по налогу на прибыль». После вступления соответствующейпоправки в силу можно будет суммировать финансовый результат компаний, входящихв группу, и уже исходя из этих сумм, платить налог на прибыль. Признать себяконсолидированной группой смогут сами организации, входящие в холдинг.
Правда,исключение составляют компании, которые являются резидентами особыхэкономических зон, а также применяющие специальные налоговые режимы.Консолидированная группа будет формировать единую налоговую декларацию,суммируя данные индивидуальных налоговых деклараций по налогу на прибыль всехорганизаций — участников группы.
Сроквступления в силу новых норм о контроле за трансфертным ценообразованием попрогнозам Минфина России — 2009 — 2010 гг. Сегодня над соответствующимзаконопроектом ведется активная работа.
Пословам заместителя руководителя Комитета по налоговой и бюджетной политикеРоссийского союза промышленников и предпринимателей (РСПП) С.Ю. Белякова, минуспроекта Основных направлений налоговой политики заключается в том, что он непредусматривает мер налогового стимулирования экономики. Имеется в видуреформирование таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог наприбыль организаций.
ГосподинБеляков отмечает, что РСПП не устраивает содержащаяся в проекте концепциязаконопроекта о контроле за трансфертными ценами, так как она не соответствуеттем договоренностям, которые были достигнуты на тематическом совещании вПравительстве РФ в декабре 2007 г.
Вотличие от уже заявленной позиции Минфина России о нецелесообразности сниженияналогового бремени в докладе Президента РФ значилось противоположное — необходимость снижения налоговой нагрузки.
Особоевнимание на заседании Государственного совета было уделено реформированию НДС:ставка этого налога должна быть снижена максимально, и это решение должно бытьпринято в максимально короткие сроки. В РСПП считают, что после такоговыступления Президента РФ и еще раз расставленных акцентов в частиинновационного развития экономики Основные направления налоговой политикидолжны быть серьезно доработаны.
Вцелом с заместителем руководителя Комитета по налоговой и бюджетной политикеРСПП согласен эксперт «Опоры России» М.Ю. Орлов.
«Очевидно,что налоговая реформа является одной из составных частей экономической реформыи все новации налоговой системы должны каким-то образом совпадать с курсомПравительства РФ по развитию экономики. Мероприятия, которые предлагает МинфинРоссии, можно назвать латанием дыр. Я даже не оцениваю, хорошо или плохопрописаны предложения Минфина России в проекте Основных направлений налоговой политики,главное, что в нем нет „программности“, и это наиболее серьезныйнедостаток», — считает эксперт. Он также отметил, что Правительство РФвпервые за последние пять лет в проекте Основных направлений налоговой политикина среднесрочную перспективу намекнуло, что готово увеличивать налоговое бремя.
Начинаяс 2002г. Правительство РФ неоднократно заявляло, что готово снижать налоговоебремя, при этом речь шла и о снижении фискальной нагрузки, и о либерализацииналогового администрирования. Но с прошлого года намерения властейпеременились. В 2007 г. в традиционных направлениях налоговой политики былосказано, что необходимо отказаться от увеличения номинального налоговогобремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированнойбюджетной системы.
Внынешнем проекте появилась новая фраза — «отказ от необоснованных мер вобласти увеличения налогового бремени». Иными словами, Минфин России неисключает возможности увеличения налогового бремени. Тем более что расходыгосударства растут, а с учетом последних инициатив социальной направленностибудут расти и в ближайшем будущем. Очевидно, что, несмотря на заявленияПрезидента РФ и Первого заместителя Председателя Правительства РФ онеобходимости снижения налогового бремени, глава Минфина России А.Л. Кудринпредпримет все возможные меры, чтобы налоговые ставки не снижать.
Однако,по мнению М.Ю. Орлова, снижение налогового бремени не означает только снижениеставок налогов. Можно снижать налоговое бремя, решая острые проблемы налоговойсистемы. Например, полтора года назад появилась норма НК РФ, которая обязываетпри расчете за поставленный товар в неденежной форме отдельным платежнымпоручением перечислять контрагенту сумму НДС. Эта норма требует отпредпринимателя привлечения дополнительных оборотных средств или даже кредитныхресурсов. Но власти не спешат избавляться от никому не нужной нормы. И такихнедоделок, которые сопровождаются большими административными издержками длябизнеса, в НК РФ масса. Власти могли бы прийти к снижению налогового бремениименно посредством работы с такими проблемами налогового законодательства.Однако ничего подобного в проекте Основных направлений налоговой политики нет.
«Этотдокумент начинается с раздела, посвященного контролю за трансфертнымценообразованием. Это не самая главная проблема в налоговой системе, по крайнеймере ее точно не нужно обсуждать в числе приоритетов. Это лишь один изэлементов совершенствования налогового администрирования. Мера должна идти вкомплексе с другими мерами по совершенствованию налогового администрирования.Думаю, что Минфин России сделал акцент на контроле за трансфертными ценамитолько потому, что соответствующий законопроект сейчас активно обсуждается. Впроекте Основных направлений налоговой политики Минфин России просто пытаетсяобъяснить бизнесу, почему он настаивает на своем законопроекте», — считаетэксперт.
Аналогичнаяситуация и с налогообложением дивидендов. По мнению М.Ю. Орлова, вопросыналогообложения дивидендов очень важны, но не настолько, чтобы выносить их напервый план. При этом Минфин России не предлагает разработать комплекс мер,направленных на стимулирование инвестиционной активности, в числе которых былбы вопрос налогообложения дивидендов. Эксперт считает, что в проекте этот пунктпоявился лишь потому, что Президент РФ в одном из своих выступлений указал нанеобходимость освобождения стратегических инвестиций от налогообложения.
Чтокасается раздела, посвященного консолидированной отчетности, то из проектаОсновных направлений налоговой политики не понятно, какую задачу хочет решитьМинфин России, вводя институт консолидированного налогоплательщика. «Есливласти хотят решить проблему наполняемости региональных бюджетов, предотвратитьпоявление схем, с помощью которых губернатор может в одночасье обанкротитьдругие регионы, заставив предпринимателя перестроить свое хозяйство, чтобыприбыль была в его субъекте, — это одно решение. Если стоит задача простоосвободить группы компаний от лишних расчетов и отчетности внутри холдинга — этодругая задача и другое решение», — считает М.Ю. Орлов.
Одиниз существенных недостатков проекта заключается в том, что проблемыадминистрирования НДС, неоднократно обсуждаемые в том числе и Президентом РФ,не нашли отражения в этом документе. Ни об освобождении от НДС авансовыхплатежей, ни о совершенствовании процедуры возмещения «экспортного»НДС и обоснованности нулевой ставки этого налога в документе не говорится.
Главнымицелями современной налоговой системы Российской Федерации должны быть формированиестимулов развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования, созданиеблагоприятных условий для повышения эффективности производства и обновленияосновных фондов предприятий, снижение общей налоговой нагрузки на экономику ибизнес. При этом снижение налогового бремени должно сопровождаться снижениемзатрат на функционирование административной налоговой системы, а такжеразвитием социальной и регулирующей функций налогов.
Вразд. 1 Основных направлений говорится о планах Минфина России по совершенствованиюналогового администрирования. При этом на среднесрочную перспективу упоминаютсялишь изменения, связанные с корректировкой операций по счетамналогоплательщиков, конкретизацией видов налоговых правонарушений и т.д. Такимобразом, в сфере налогового администрирования финансовое ведомство предлагаетограничиться точечными незначительными поправками. Однако до сих пор не решеныболее серьезные проблемы.
Однаиз них — истребование налоговыми органами чрезмерного объема документов,которые не могут быть реально проверены. Это своего рода электронно-бумажныйбюрократический барьер, который лишь неоправданно увеличивает издержкипредприятий, снижая их конкурентоспособность.
МинфинРоссии в указанном разделе Основных направлений предлагает уточнить порядок примененияст. 76 НК РФ, а именно порядок приостановления операций по счетам в банкахорганизаций и индивидуальных предпринимателей. Правда, в чем будет заключатьсятакое уточнение, в тексте не поясняется. Однако ст. 76 НК РФ должнаподвергнуться более серьезным поправкам.
Вэтой связи в рамках работы Экспертного совета по совершенствованию налоговогозаконодательства при ТПП России подготовлен законопроект, который вводит нормуоб ответственности согласно законодательству Российской Федерации руководителя налоговогооргана (заместителя руководителя) за убытки, причиненные налогоплательщику врезультате принятия неправомерных решений о приостановлении операций по егосчетам в банке. Установление такой ответственности будет способствоватьнеукоснительному соблюдению сотрудниками налоговых органов законодательства ипредотвращению нарушений прав налогоплательщиков, позволит снизить уровенькоррупциогенности при принятии решений о приостановлении операций по счетам.
Проектпредполагает корректировку действующей нормы абз. 1 п. 7 ст. 76 НК РФ. Изобщего правила предлагается сделать исключение, установив, что приостановлениеопераций по счетам налогоплательщика по причине неуплаты или неполной уплатыналогов и сборов действует с момента получения банком решения налогового органао приостановлении таких операций и до полного списания денежных средств сосчета в банке на основании инкассового поручения.
Этапоправка обусловлена тем, что на практике возможны ситуации, когданалогоплательщик в установленном порядке погасил налоговую задолженность, аинспекция в силу различных причин своевременно не приняла решение о снятииблокировки на банковские счета налогоплательщика. Таким образом, сам фактполной уплаты задолженности по налогам и сборам на основании инкассового порученияавтоматически будет означать снятие ограничения операций по счетам. Врезультате добросовестный налогоплательщик в данном вопросе не будет зависетьот своевременности вынесения сотрудником налогового органа решения об отменеблокировки банковских счетов.
Предлагаетсяисключить п. 12 из ст. 76 НК РФ. Эта норма ущемляет права как кредитныхорганизаций, так и налогоплательщика. Указанную норму предлагается заменитьновым пунктом, регламентирующим порядок закрытия заблокированных счетовналогоплательщиков в банках при отсутствии на них денежных средств и наличиизаявления организации-налогоплательщика о расторжении договора банковскогосчета.
Вразд. 2 Основных направлений говорится о совершенствовании налога надобавленную стоимость. Планируется внедрить систему специальной регистрацииплательщиков НДС, продолжить работу по оптимизации перечня документов,подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, уточнить порядокналогообложения организаций — собственников жилья, применения НДС при расчетахнеденежными средствами и др. Однако в документе не предусматриваетсяпринципиальных способов решить проблему исчисления, взимания и возмещения НДС.
Возможно,специальная регистрация плательщиков НДС приведет к дополнительному усложнениюадминистрирования налогов и для инспекций, и для налогоплательщика.Администрирование налогов, в том числе и НДС, должно проводиться с учетомпрезумпции добросовестности налогоплательщика. Необходимо также отметить, чтодействующее законодательство РФ уже предусматривает ответственность запредставление при регистрации документов, содержащих заведомо ложные сведения.
Целесообразнонаряду с переходом к уведомительному порядку подтверждения права на применениенулевой ставки сократить перечень документов, предусмотренных налоговымзаконодательством для подтверждения ее применения, до одной лишь таможеннойдекларации с отметкой о вывозе товара в режиме экспорта. Однако об этом впроекте Минфина России не говорится.
Необходимо,кроме того, всесторонне рассмотреть вопрос о снижении ставки НДС. Цели и задачимакроэкономического развития России до 2020 г. требуют достаточно устойчивой финансовой базы. Учитывая, что НДС является одним из основных налоговых источниковпополнения федерального бюджета, к вопросу о снижении его ставки нужноподходить крайне взвешенно, оценив все возможные риски. Вполне возможно, чтонаиболее реалистичным в среднесрочной перспективе является снижение ставки НДСдо 15% в 2009 г.
Вразд. 3 Основных направлений предусматривается ряд мер, направленных накосметическое реформирование единого социального налога. Таких мер явнонедостаточно, поэтому следует:
— провести комплекс мероприятий по реформированию ЕСН в направлении дальнейшегосокращения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
— ввести разделение ЕСН на налоговый платеж и страховые взносы в государственныевнебюджетные фонды социального, медицинского и пенсионного страхования;
— установить порядок, предусматривающий использование при уплате ЕСН одногоплатежного поручения, при условии выработки соответствующей казначейскойтехнологии;
— освободить от обложения ЕСН суммы пенсионных взносов, уплачиваемые юридическимилицами (налогоплательщиками) в пользу работников по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственнымипенсионными фондами (НПФ), имеющими соответствующие государственные лицензии.
Придоработке разд. 4 Основных направлений, в котором говорится об изменениях в гл.22 «Акцизы» НК РФ, предлагается дополнительно рассмотреть, вчастности, следующий вопрос. Пункт 1 ст. 201 НК РФ (в ред. Федерального законаот 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ) не изменяет перечень первичных документов, наосновании которых осуществляются вычеты по акцизу. А это значительноограничивает право налогоплательщика на применение вычета, поскольку переченьдокументов, возникающих в практической деятельности налогоплательщиков, намногошире. При этом п. 15 ст. 201 НК РФ вводит иной перечень документов, необходимыхдля осуществления вычетов по прямогонному бензину, несмотря на то чтопрямогонный бензин — это один из видов подакцизных товаров.
Вразд. 6 Основных направлений речь идет о направлениях реформирования налога наприбыль организаций и в большей степени о совершенствовании амортизационнойполитики. Специалисты Минфина России справедливо отмечают, что в среднесрочнойперспективе состав амортизационных групп следует изменить таким образом, чтобысократить сроки полезного использования отдельных видов амортизируемых основныхсредств, рассмотреть ситуацию с переносом на будущее убытков реорганизуемых илиприобретаемых компаний и др.
Однаков целом меры, предлагаемые Минфином России, не смогут дать экономике РФ мощныйимпульс к развитию, стимулировать рост промышленности и привести к обновлениюосновных фондов предприятий. Для достижения указанных целей нужно:
— рассмотреть вопрос о возврате инвестиционной льготы по налогу на прибыльорганизаций (в части средств, инвестируемых предприятиями на расширение имодернизацию собственного производства, на пополнение основных производственныхфондов);
— дополнить абз. 1 п. 7 ст. 259 НК РФ новым текстом следующего содержания:«Лизинговые компании, учитывающие предмет лизинга на своем балансе, вправеначислять и признавать в качестве расхода амортизацию в суммах,пропорциональных суммам арендных (лизинговых) платежей по контракту. Применениетакого механизма начисления амортизации осуществляется в случае, если это прямоуказано в приказе об учетной политике в целях налогообложения».
Отметим,что противники восстановления нормы об инвестиционной льготе выдвигали аргументо возможных злоупотреблениях и освоении неэффективных капитальных вложений сцелью получить льготы. Предлагаемая возможность амортизировать в целяхналогообложения имущество в лизинге пропорционально лизинговым платежам отчастирешает данный вопрос. С одной стороны, использование инструмента лизингапозволит уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль по мере уплаты платежей- по аналогии с действующей льготой на финансирование капитальных вложений. Сдругой стороны, будут существенно затруднены злоупотребления со стороныналогоплательщиков, так как лизинговые компании имеют определенные особенности(дорожат деловой репутацией, обеспечивают большую прозрачность своейдеятельности).
Ещенужно рассмотреть вопрос об увеличении до 30% амортизационной премии дляорганизаций, приобретающих активную часть основных производственных фондов(машины и оборудование) по перечню в соответствии с Классификацией основныхсредств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением ПравительстваРФ от 1 января 2002 г. N 1).
Раздел7 Основных направлений содержит предложения по совершенствованию налога надобычу полезных ископаемых. В порядке обсуждения отметим также, что всреднесрочной перспективе целесообразно рассмотреть вопрос о разработкеспециального налогового режима при недропользовании. Ориентировочно структураданного специального налогового режима представляется в таком обобщенном виде.
Раздел1. Новый налог (система платежей) на основе кардинально переработанногоналогового законодательства в отношении недропользования, исходя изрентообразующих принципов.
Раздел2. Экономическое стимулирование рационального и комплексного освоения недр(льготы и ограничения).
Раздел3. Режим соглашений о разделе продукции в другой редакции, устраняющейдопущенные принципиальные ошибки (компенсационные затраты, распределениеприбыли и пр.).
Раздел4. Система платежей, налогов и сборов по малому и среднему горномупредпринимательству в зависимости от вида его деятельности.
Раздел9 Основных направлений посвящен вопросам реформирования специальных налоговыхрежимов. Минфин России, признавая низкий уровень развития малого бизнеса вРоссии по сравнению с ведущими зарубежными странами, на среднесрочнуюперспективу предлагает, в частности:
— прекратить практику искусственного разделения организаций для получения доступак специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения;
— наосновании отраслевых исследований базовой доходности разработать порядокопределения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности,облагаемым единым налогом на вмененный доход.
Указанныепредложения в целом могут быть поддержаны, однако они представляются явнонедостаточными для активного развития малого и среднего предпринимательства напериод до 2020 г. Предлагается увеличить предельную величину годового доходаналогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, с 20 млнруб. до 56 млн руб. Это будет более или менее соответствовать реальнымпоказателям экономической деятельности субъектов малого предпринимательства насовременном этапе.
Предлагаетсятакже освободить плательщиков ЕНВД от обязанности ведения бухгалтерского учета,заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии сплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. Нужно, крометого, отменить применение кассовых аппаратов плательщиками ЕНВД.
Отдельностоит отметить, что в планах Минфина России по совершенствованию налоговойсистемы на среднесрочную перспективу не отражены вопросы реформирования налогана имущество организаций, стимулирования инновационной деятельности, созданияналоговых стимулов для привлечения инвестиций, которые приобретают ключевоезначение в связи с программой экономического развития России на период до 2020 г.
Заключение
Запоследние годы в сфере реформирования налогового законодательства достигнутыопределенные позитивные результаты. В первую очередь это уменьшение ставок поосновным налогам, а значит, и определенное снижение налогового бремениналогоплательщиков. Налоговая система упростилась благодаря отмене«оборотных» налогов, налога с продаж, налога с имущества,переходящего в порядке наследования и дарения.
Крезультатам налогового реформирования, которые заслуживают положительнойоценки, можно отнести и введение специальных налоговых режимов — упрощеннойсистемы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенныхвидов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Этидействия тоже направлены на снижение налогового бремени налогоплательщиков,упрощение процедуры налогообложения и администрирования. В итоге с 1 января 2006 г. в Российской Федерации действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 федеральных, 3региональных, 2 местных) и 4 специальных налоговых режима.
Темне менее, приходится констатировать, что российская налоговая система по-прежнемунесовершенна. Присущие ей недостатки все еще предоставляют недобросовестнымналогоплательщикам значительные возможности уклоняться от уплаты налогов,стимулируют развитие теневой экономики, коррупции и организованнойпреступности.
Нельзяеще сказать, что в полной мере стимулируются инвестиционная, инновационная ипредпринимательская активность, расширение производства. Ведь налоговыемеханизмы, задействованные для достижения этих целей, используются недостаточнои имеют в основном фискальную направленность.
Отдельноговнимания заслуживают нормативная база и сами процедуры налогообложения. Ихсложность и неоднозначность, а также нестабильность влекут за собой большиезатраты не только на ведение бухгалтерского и налогового учета, но и насодержание налоговых органов. Перманентная налоговая реформа приводит к тому,что налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую ифинансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересыбизнеса с интересами и законными требованиями государства.
Крометого, сложившаяся система налогообложения постоянно вытесняет капиталы изпроизводственного сектора, не позволяет развиваться нормальному инвестиционномупроцессу, так как блокирует важнейший источник внутренних инвестиций — добавочныйдоход. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала зарубеж при недостаточном встречном потоке иностранного капитала.
Основнымицелями современной налоговой системы Российской Федерации должны бытьстимулирование развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования,создание благоприятных условий для повышения эффективности производства иобновления основных фондов предприятий, понижение общей налоговой нагрузки наэкономику и бизнес.
Снижениеналогового бремени должно сопровождаться понижением затрат на функционированиеадминистративной налоговой системы, а также развитием «социальной» и«регулирующей» функций налогов.
Такимобразом выделяются следующие приоритетные направления реформирования налоговойсистемы и проблемы, подлежащие решению:
— активное налоговое стимулирование экономического и промышленного развитияРоссии;
— достижение стабильности и сбалансированности налоговой системы;
— обеспечение социальной справедливости налоговой системы;
— ослабление общей налоговой нагрузки путем постепенного снижения ставок,введения дополнительных льгот по отдельным федеральным налогам (НДС, налогу наприбыль);
— дальнейшее совершенствование НДПИ, реформирование ЕСН;
— создание благоприятных налоговых условий для развития малого и среднегопредпринимательства;
— усиление налогового стимулирования инновационных предприятий;
— облегчение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
— улучшение налогового администрирования и снижение издержек налогоплательщиковна обслуживание налоговых органов, включая упрощение процедур обжалованиярешений налоговых органов;
— упрощение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий;
— совершенствование юридической техники и понятийного аппарата НК РФ.
Список литературы:
· КонституцияРоссийской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).
· Налоговый кодексРФ (с изменениями и дополнениями).
· Таможенный кодексРФ (с изменениями и дополнениями).
· Федеральный законот 08.12.2003г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулированиявнешнеторговой деятельности».
· Федеральный законот 27.07.2006г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть 1 и часть 2 НК РФ и вотдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер посовершенствованию налогового администрирования».
· Закон РФ от21.05.1993г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (ред. от 03.12.2007г.).
· ПостановлениеПравительства РФ от 18.05.1992г. № 328 «О развитии отношений между РФ иГенеральным соглашением по тарифам и торговле».
· Бурцев В.В. Государственныйфинансовый контроль: методология и организация. М., 2000.
· Дадашев А.З.,Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2005.
· Пономарев А.И.,Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2006.
· Налоговаяполитика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М., 2003.
· Абрамчик Л.Я.Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право,2005, N 6.
· Артемьев А.А.,Кашина М.Н. Принципы определения и контроля цен для целей налогообложения: идетпроцесс обсуждения // Налоговая политика, 2008, № 3.
· Евсеева И.В.Влияние налогов и сборов на формирование доходной части бюджетов // Налоговоепланирование, 2007, № 4.
· Емельянов А.И.,Заточный М.С. Применение статьи 40 НК РФ. Анализ судебной практики // Налоговед,2007, N 9.
· Иванов А.Г.Понятие администрирования налогов // Финансовое право, 2005, N 9.
· Зубарева И.Е.Минфин России определился с планом развития налоговой системы на ближайшие годы// Финансовые и бухгалтерские консультации, 2008, № 3.
· Клементьева Т.Н.Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право, 2007, № 9.
· Мун А.С.Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях // Налоги(газета), 2006, N 24.
· Пансков В.Г. Опринципах налогообложения физических лиц // Финансы, 2008, № 1
· Титов А.С. Формы,методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовоеправо, 2005, N 6.
· Фадеев Д.Е. Налоговыепоправки – в 5 Государственную Думу // Ваш налоговый адвокат, 2007, № 10, № 11.
· Шаталов С.Д.Налоговая политика и практика // Финансы, 2005, N 5.
· Шубин Д.А., ГреноваМ.Г. Основные направления налоговой политики в России // Ваш налоговый адвокат,2007, № 3.
· Щекин Д.М.Налоговые риски и тенденции развития налогового права // Статус, 2007.
· Юрмашев Р.С.Трансфертное ценообразование и контроль за применением трансфертных цен вРоссии // Аудиторские ведомости, 2007, N 11.