–PAGE_BREAK–При составлении отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств, к которым, например, относятся высоколиквидные финансовые вложения, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебания стоимости. Финансовые вложения, признаваемые эквивалентами денежных средств являются объектом обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Как правило, вложения в акции и уставные капиталы других организаций не относят к денежным эквивалентам, за исключением случая приобретения привилегированных акций незадолго до установленной даты погашения.
Таким образом, разница между поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов образует чистые денежные средства организации за отчетный период в разрезе трех видов деятельности. Обособление денежных потоков в соответствии с видом деятельности оправдано и связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями.
В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов от продаж продукции (работ, услуг), вызванные наращиванием производственных мощностей.
Денежные средства, направленные на инвестиционную деятельность, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей (основной) деятельности и обеспечивать заданные уровни рентабельности и ликвидности.
Информация о денежных потоках финансового характера представляет интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые организацией.
При составлении подобной формы по прогнозным данным информация о предполагаемых потоках денежных средств и о планах их использования с очевидностью представляет существенный интерес с позиции, как финансовых менеджеров, так и инвесторов организации.
Поскольку поступления денежных средств от текущей деятельности определяют возможности организации по ее дальнейшему существованию и развитию, то в структуре отчета о движении денежных средств денежные потоки текущей деятельности являются определяющими.
1.3 Место и значение отчета о движении денежных средств в финансовой отчетности организаций
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации представляет собой систему показателей, отражающих состояние имущества организации, ее права и обязательства на определенную дату, финансовые результаты деятельности за отчетный период, а также изменения финансового положения. В составе годовой бухгалтерской отчетности предприятия представляют следующие формы ( см. Приложение 1 ):
• форма № 1 «Бухгалтерский баланс».
В бухгалтерском балансе отражается на начало и на конец года стоимостное выражение остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив, что дает возможность сопоставления показателей, выявления их роста или снижения.
Однако, отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкой следующих форм отчетности:
• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма № 3 «Отчет о движении капитала»;
• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;
• Итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.
Все элементы бухгалтерской отчетности тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, т.е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, данные, представленные в балансе предприятия (ф. №1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), и наоборот.
Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к ее составлению:
— полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществляемых в этом году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
— правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
— тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;
— соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики; изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в Пояснительной записке к годовому отчету.
Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен, прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Форма № 4 дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогает построить прогнозы на предстоящий период.
Для бухгалтерских служб организаций одним из важнейших объектов учета и управления являются денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты в ходе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Целью изучения денежных потоков является определение финансовой устойчивости и доходности организации.
Денежные средства в системе финансово-хозяйственной деятельности являются самыми высоколиквидными активами. От состояния этого показателя зависит возможность организации выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами. Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, ее умением адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация отчета о движении денежных средств в обобщенном виде содержит дополнительные сведения о финансовом положении организации, которые не могут быть получены из каких-либо других составных частей отчетности.
Деление денежных потоков на три направления деятельности соответствует требованиям мировых стандартов. Для целей финансового контроля отражение и раскрытие всех направлений движения денежных средств имеет существенное значение. Важной составляющей информации о движении денежных средств является информация о денежных средствах, поставляемых собственниками и третьими лицами.
Инвестиционная деятельность организации связана с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций).
Наиболее важным элементом движения денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением текущей деятельности. Текущие денежные расчеты обусловлены обычной производственной деятельностью организации.
Информация об изменении в финансовом положении организации позволяет оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую деятельность в отчетном периоде.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» в состав годовой отчетности для юридических лиц входит «Отчет о движении денежных средств». Форма этого отчета утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».
Таким образом, бухгалтерская отчетность формируется в результате закрытия всех счетов. Данные большинства счетов используются для составления баланса; некоторые счета участвуют в формировании отчета о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств составляется с помощью прямого метода – путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам 50,51,52,55. Эффективность денежно-расчетных операций во многом зависит от рациональной организации бухгалтерского учета, а именно:
§ своевременного и правильного документирования операций по движению средств и расчетов;
§ оперативного повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг;
§ контроля за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
§ контроля за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
§ контроля за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
§ своевременной сверки расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
Остаток денежных средств на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств, рассчитанный как:
Ок = ОнЧ
где Он – остаток денежных средств на конец отчетного периода;
Ч – чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов:
Ч = Ч1 + Ч2 + Ч3,
где Ч1, Ч2, Ч3 – чистые денежные средства по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности соответственно;
— должен соответствовать строке 260 «Денежные средства» формы №1 «Бухгалтерский баланс».
Следует отметить, что конкретное поступление или выбытие денежных средств может быть представлено несколькими составляющими. Так, погашение кредита и займа состоит из возврата основного долга, который отражается как денежный поток по финансовой деятельности и выплаты процентов, относящихся либо к текущей деятельности (по кредитам на приобретение сырья и материалов и т.п.), либо к инвестиционной деятельности (по кредитам на приобретение оборудования и т.п.). Отнесение потока денежных средств к той или иной деятельности определяется экономической сущностью осуществляемой хозяйственной операции. По- этому при составлении отчета о движении денежных средств в каждой деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и выбытие денежных средств по направлениям деятельности.
Отчет о движении денежных средств – это относительно новая форма не только для российских организаций, но и для зарубежных компаний. Он был введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний с принятием в 1994 году Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) № 7 «Отчет о движении денежных средств». Российские организации представляют этот отчет, начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996 год.
В соответствии с требованиями МСФО вопрос сопоставимости отчетных данных и корректности процедур учета приобретает важное значение. В отношении отчета о движении денежных средств совершенно очевидно, что реальные денежные потоки в целом корректировке не подвергаются (за исключением взаимоотношений по налоговым расчетам с государством). Отдельные спорные моменты могут возникнуть здесь лишь в критериях классификации денежных средств и их эквивалентов, а так же в вопросах отнесения того или иного вида деятельности к используемому в настоящее время делению денежных потоков на финансовую, инвестиционную и текущую деятельность.
Составление такого отчета направлено на повышение полезности раскрываемой отчетной информации. Вместе с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках отчет о движении денежных средств обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели создания денежных потоков и их объемов, а так же понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в т.ч. ликвидность и платежеспособность), способность регулировать плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.
2. формирование отчета о движении денежных средств на примере ОАО «славгородская пивоварня»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество« Славгородская пивоварня» было основано в феврале 1984 года. С момента образования это предприятие входило в состав целой сети предприятий, известной потребителю как система «Траст», состоящая в прошлом из нескольких обществ с ограниченной ответственностью, таких как ООО «Хлебокомбинат», ООО «Молочно — консервный комбинат», ООО «Пивзавод». Все эти предприятия находились и находятся в данное время на территории г. Славгорода.
В 2003 году произошла реструктуризация «Траста», в ходе которой все входящие в эту систему предприятия отделились в самостоятельные, независимые друг от друга акционерные общества. В результате этого появилось ОАО « Славгородская пивоварня».
Предприятие ОАО «Славгородская пивоварня» является юридическим лицом, имеет печать, расчетный счет и иные счета в банке.
Согласно принятого и утвержденного Устава ОАО «Славгородская пивоварня» оказывает услуги по переработке сырья, производству пива, газированных безалкогольных напитков.
Для осуществления своей деятельности данное предприятие использует не собственное, а давальческое сырье, такое как: артезианская вода, солод, хмель, вкусовые добавки, ароматизаторы, красители, а так же материалы — пластиковые бутылки для разлива и укупорки пива и газированных напитков; тару – металлические кеги для пива.
ОАО «Славгородская пивоварня» имеет собственное административное здание, транспортные средства, машины и оборудование, хозяйственное строение и хозяйственный инвентарь, склады, цеха, подсобные помещения, а так же арендованные транспортные средства.
Среднесписочная численность работников 106 человек, в том числе 3 бухгалтера, 2 менеджера, 2 маркетолога, 1 инженер по технике безопасности. Производственный процесс – непрерывный, применяется двухсменный режим работы.
Новые идеи и современный подход к делам в сочетании с профессионализмом и многолетним опытом работников предприятия позволили ОАО «Славгородская пивоварня» завоевать доверие партнеров как в г. Славгороде и г. Яровое, так и в крае.
2.2 Оценка состояния бухгалтерского учета денежных средств и особенность отражения их движения
Кассовые операции, их оформление и учет осуществляются в ОАО «Славгородская пивоварня» в соответствии с письмом ЦБ РФ от 4.10.1993 №18 «О порядке ведения кассовых операций в РФ». Для осуществления расчетов наличными денежными средствами предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.
Свободные денежные средства хранятся на расчетном счете в банке, через который производятся в безналичном порядке расчеты по своим обязательствам. Наличные деньги, полученные из банка, расходуются через кассу предприятия строго на цели, указанные в чеке ( например, на выдачу заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные нужды и т.п.).
По согласованию с руководителем ОАО «Славгородская пивоварня» банком установлен лимит наличных денег в кассе. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита сдаются в банк в порядке и в сроки, согласованные с банком. По согласованию с обслуживающим банком ввиду того, что ОАО «Славгородская пивоварня» имеет постоянную выручку от реализации своих услуг, ему разрешено использовать ее на оплату труда. При этом запрещается накапливать в кассе наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Подобного нарушения на предприятии не допускается. При выдаче заработной платы кассиру разрешено хранить наличные деньги сверх установленного лимита не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Из кассы производится так же выдача наличных денег под отчет.
продолжение
–PAGE_BREAK–