Отчет о прибылях и убытках: строение, содержание и анализ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯИ НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ЕВРАЗИЙСКИЙНАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Л.Н. ГУМИЛЕВА
ЭКОНОМИЧЕСКИЙФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА «УЧЕТ,АУДИТ И АНАЛИЗ»
Допущен (а) к защите
Зав. кафедрой «Учет,аудит и анализ»
Д.э.н., профессор
СейдахметоваФ.С._______
«_____»_____________200 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: «Отчет оприбылях и убытках: строение, содержание и анализ»
Специальность050508 – «Учет и аудит»
Выполнил: Ахметжанов Д.М.
Научный руководитель: Кузембаева А.Т.
Астана 2008г.

Содержание
Введение
1. Теоретическиеособенности формирования отчета о прибылях и убытках
1.1 Содержаниеи характеристика отчета о прибылях и убытках
1.2 Сущностьи классификация основных показателей отчета о прибылях и убытках
1.3Анализ и виды анализа основных показателей отчета о прибылях и убытках
1.4 Нормативноерегулирование отчета о прибылях и убытках в Республике Казахстан и за рубежом
2. Организационно-экономическаяхарактеристика ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ»
2.1 Ведениебухгалтерского учета в ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ»
2.2 Содержаниеосновных показателей отчета о прибылях и убытках в ТОО «Охранное АгентствоБеркут СБ» и их анализ
3. Предложенияи пути повышения прибыли предприятия
3.1Рентабельность и ее показатели
3.2Пути увеличения прибыли предприятия
Заключение
Списокиспользованной литературы

Введение
В стратегии «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечнойцелью развития нашей страны является экономический рост. Происходящий внастоящее время переход к рыночным отношениям значительно укрепил статуспредприятий как хозяйствующих субъектов — открыл перед ними широкие возможностисамостоятельного решения многих производственных и финансовых вопросов. Инымисловами успех деятельности хозяйствующих субъектов зависит от уровняруководства, от объективности, конкретности, оперативности и научнойобоснованности принимаемых решений, которые, в конечном счете, должны бытьоптимальными. [1]
Бухгалтерский учет — это сфера деятельности, котораяоказывает влияние на многие стороны повседневной жизни общества. Достижения вобласти научно-технического прогресса изменяют все аспекты бухгалтерского дела.Географическая близость континентов и стран, тесные экономические связи,активное участие иностранных компаний в инвестиционной деятельности,расширяющаяся экспансия зарубежного капитала и т.п. заставляют по-новомувзглянуть на учетную систему в целом. В настоящее время ученые, работающие вэтой области, признают необходимость и целесообразность активизации усилий посближению национальных учетных систем. Они призывают заложить в основу всейсистемы учета признак «понятности», определяющий ключевое качество любойучетной информации. Этот важный критерий нашел отражение во всех международныхстандартах бухгалтерского учета. Считается недопустимым представлять информацию,не доступную для понимания пользователей, уровень профессиональной культуры иобразования которых из года в год возрастает. В нашей республике актуальностьэтого положения усугубляется в связи с переходом на государственный язык. [3,с.7]
Во всем мире возрастает интерес к экономике. В нашейстране это внимание тем более обострено в связи с осуществлением экономическихреформ, затрагивающих интересы всех людей. В экономических показателях,отображающих развитие отдельных сторон жизни общества и служащих информационнойбазой принятия управленческих решений, каждый из нас ищет результаты реформ.Нынешнее Послание «Рост благосостояния граждан Казахстана – главная цельгосударственной политики» является логическим продолжением Посланий 2006 и 2007годов, которые были посвящены стратегии вхождения Казахстана в число 50наиболее конкурентоспособных государств мира и модернизации общества иинновационному развитию экономики страны, в целях реализации которой принятапрограмма «30 корпоративных лидеров». Сегодня Президент особо подчеркнулнеобходимость последовательной модернизации и обеспечения устойчивых темповэкономического роста Казахстана. [4]
В настоящее время перед экономической наукой встаютактуальные проблемы дальнейшего совершенствования системы показателей, приемови методов сбора, обработки, хранения и анализа информации.
В нашем государстве создается нормативная базарегулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В быстроразвивающейся экономике Республике Казахстан важное значение имеет всестороннееизучение финансовых отчетов, раскрытие причин успехов и недостатков работпредприятия. Всесторонний анализ помогает наметить пути совершенствованиядеятельности организации.
В экономической жизни хозяйствующего субъекта,действующего в условиях рыночной экономики наиболее масштабной формой,охватывающей самые разные аспекты жизнедеятельности предприятия, являетсяфинансовая отчетность. Проведение анализа бухгалтерской отчетности даженебольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояниепредприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективыразвития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Современные формыфинансовой отчетности с появлением новых Положений по бухгалтерскому учетупостоянно совершенствуются. [5, с336]
Приносит ли наш бизнес прибыль? Достаточны ли объемыпродаж, чтобы гарантировать открытие нового филиала? Большинство правильныхответов на подобные деловые вопросы содержатся в бухгалтерской информации.Руководители, принимающие решения используют эту информацию для составленияпрактичных бизнес- планов. В то время как новые программы влияют на деловуюактивность, бухгалтерский учет следит за финансовым пульсом компании. В течениеопределенного временного цикла бухгалтерия измеряет, результаты деятельности идокладывает эти результаты руководству в виде финансовой отчетности.
Деятельность любой организации носит циклическийхарактер, в пределах которого осуществляется привлечение необходимых ресурсов,использование их в производственном процессе, реализация производственногопродукта, работ, услуг и получение финансовых результатов. Различные стороныпроизводственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получаютденежную оценку в системе показателей финансовых результатов.
Финансовый результат – это важнейший показательхозяйственной деятельности любого предприятия и организации, он определяетсяпоказателем прибылей и убытков, формируемых в течение отчетного года.
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетностиявляется обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией офинансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовомположении индивидуальных предпринимателей и организаций.
Принципами ведения бухгалтерского учета и составленияфинансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основнымикачественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность,уместность, надежность и сопоставимость.
Объем, формы и порядок составления финансовой отчетностигосударственных учреждений определяются уполномоченным органом, если иное непредусмотрено законодательными актами Республики Казахстан. Финансоваяотчетность подписывается руководством и главным бухгалтером организации,индивидуальным предпринимателем. Финансовая отчетность организации, в которойбухгалтерский учет ведется бухгалтерской организацией или профессиональнымбухгалтером, подписывается руководством, а также руководителем бухгалтерскойорганизации или профессиональным бухгалтером. Оценка элементов финансовойотчетности — определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются ификсируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядокприменения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами итребованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете ифинансовой отчетности.
В условиях мировой глобализации все большее значениеприобретает необходимость обеспечения конкурентоспособности экономикиРеспублики Казахстан, определяемой главным приоритетом в предстоящий периодПрезидентом страны. При этом глава государства отмечает, что вопросы выживаниядля казахстанской экономики остались позади, а впереди только выбор наиболеепрогрессивного мирового опыта для процветания и стабильного развития [4]
Надо отметить, что одним из главных атрибутовконкурентоспособности является соответствие системы бухгалтерского учета ифинансовой отчетности международным стандартам. Методы учета и порядокпризнания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии смеждународными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстано бухгалтерском учете. Её составление осуществляется организациями всоответствии с международными стандартами, опубликованными на государственномили русском языке организацией, имеющей письменное разрешение на их официальныйперевод или публикацию в Республике Казахстан от Фонда Комитета международныхстандартов финансовой отчетности. И это не потому, что переход на МСФО(Международные стандарты финансовой отчетности) – это директивная норма,навязываемая определенными международными финансистами, а современный стиль,необходимый для всеобщего и единообразного понимания финансовой отчетности,служащей основой для интеграции капитала, ускоренного развития экономики. МСФО– как необходимый, качественный штрих имиджа не только современного бухгалтераи аудитора, но и современного руководителя. Таким образом, выбор, сделанный нашимгосударством показал свою жизнеспособность, когда Казахстан официальнопровозгласил выбор пути качественного развития.
Организации, имеющие дочерние организации, кромефинансовой отчетности по деятельности основной организации, обязаны составлятьи представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии стребованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете ифинансовой отчетности.
Если при составлении бухгалтерской отчетностиорганизацией выявляется недостаточность данных для формирования полногопредставления о финансовом положении организации, финансовых результатах еедеятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскуюотчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели ипояснения.
Сведения о формировании и использовании прибылирассматриваются как наиболее значимая часть финансовой отчетности, дополняющаяи развивающая информацию, представленную в виде окончательно оформленногорезультата — отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собойформу бухгалтерской отчетности, основная цель которой заключается вхарактеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетныйпериод. В отчете указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах,он состоит из четырех граф: наименование показателя, код строки, показатели заотчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчетао прибылях и убытках — детальная разбивка данных о доходах и расходахпредприятия. Кроме этого включает в себя данные об общих доходах предприятия запериод, затратах связанных с получением этих доходов и всех периодическихдоходов и расходов, не связанных с конкретными видами продукции.
Целью дипломной работы является изучение отчета оприбылях и убытках, его строения и содержания, а также умения проводить анализосновных показателей. Для достижения поставленной цели необходимо решитьследующие задачи:
— изучить теоретические основы отчета о прибылях иубытках;
— выяснение цели и важность составления отчета;
— изучить порядок его заполнения в соответствии снормативными документами;
— провести анализ основных показателей отчета о прибыляхи убытках на примере ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ».
Исходя из поставленной цели и задач, в дипломной работеиспользовалась информационная документация:
— законодательные и нормативные акты;
— учебные пособия, периодические издания,
— годовые отчёты о доходах и расходах ТОО «ОхранноеАгентство Беркут СБ» за период 2005-2007 гг.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав,заключения, приложений, Работа содержит материал теоретического и практическогозначения.
В первой главе рассмотрены теоретические особенностиформирования отчета о прибылях и убытках. Общая характеристика, сущность иклассификация основных показателей отчета, а также нормативное регулированиеотчета о прибылях и убытках в Республике Казахстан и за рубежом.
Вторая глава дипломной работы имеет практическоезначение, т.е. рассматривает порядок и правила организации бухгалтерского учетав ТОО «Охранное агентство Беркут СБ» и содержание основных показателей отчета оприбылях и убытках.
В третьей главе проведен анализ основных показателейотчета о прибылях и убытках и его виды.
Актуальность темы моей работы определяется тем, что отчето прибылях и убытках являющийся составной частью финансовой отчетности,отражает состояние успешности развития предприятия. Положительный экономическийрезультат каждого предприятия вносит свой вклад в общее экономическое развитиегосударства.

1. Теоретические особенности формирования отчет оприбылях и убытках
1.1 Общая характеристика отчета о прибылях и убытках
Финансовая отчётность – единая система данных обимущественном и финансовом положении организации и о результатах еёхозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учётапо установленным формам. Целью бухгалтерской отчётности является предоставлениенеобходимой информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.
Организации представляют финансовую отчетность:
1) учредителям (участникам) в соответствии сучредительными документами;
2) органам государственной статистики РеспубликиКазахстан по месту регистрации в органах статистики;
3) органам государственного контроля и надзора РеспубликиКазахстан в соответствии с их компетенцией.
Организации представляют годовые финансовые отчеты непозднее 31 марта года, следующего за отчетным, в налоговые комитеты по местурегистрации организации. Отсрочка по сдаче отчетности предоставляется теморганизациям, которые в соответствии с приказом Председателя НК МФ РК от29.12.07г. № 967 при предоставлении письменного заявления в налоговый орган досрока предоставления налоговой декларации до 30 апреля года следующим заотчетным.
Учредители вправе определять сроки представленияпромежуточной финансовой отчетности и устанавливать иную периодичность, но нереже одного раза в год.
Организации публичного интереса (кроме финансовыхорганизаций) обязаны публиковать годовую финансовую отчетность в периодическихпечатных изданиях в соответствии с перечнем, формами, утвержденнымиуполномоченным органом. Финансовые организации публикуют годовую финансовуюотчетность в порядке, установленном законами Республики Казахстан.
Государственное регулирование системы бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности в Республике Казахстан осуществляетсяуполномоченным органом. Особенности государственного регулирования системыбухгалтерского учета и финансовой отчетности в государственных учреждениях,кроме Национального Банка Республики Казахстан, устанавливаются нормативнымиправовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовойотчетности для государственных учреждений уполномоченным органом.Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовойотчетности в Национальном Банке Республики Казахстан осуществляется Советомдиректоров (Директоратом) Национального Банка Республики Казахстан.
Государственное регулирование системы бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности в финансовых организациях и специальныхфинансовых компаниях, созданных в соответствии с законодательством РеспубликиКазахстан, осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан посредствомпринятия нормативных правовых актов и методических рекомендаций к ним, а вслучаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, посогласованию с уполномоченным государственным органом по регулированию и надзоруфинансового рынка и финансовых организаций.
Уполномоченный орган:
1) обеспечивает формирование и реализацию государственнойполитики в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
2) определяет порядок ведения бухгалтерского учета;
3) принимает нормативные правовые акты РеспубликиКазахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
4) разрабатывает и утверждает национальные стандарты иметодические рекомендации к ним;
5) обеспечивает с учетом предложений консультативного органав случае наличия противоречий законодательства Республики Казахстан по вопросамбухгалтерского учета и финансовой отчетности требованиям международныхстандартов внесение соответствующих изменений в законодательство РеспубликиКазахстан;
6) разрабатывает и утверждает типовой план счетовбухгалтерского учета;
7) публикует в периодических печатных изданияхнациональные стандарты в порядке, установленном законодательством РеспубликиКазахстан;
8) взаимодействует по вопросам бухгалтерского учета ифинансовой отчетности с иными государственными органами и профессиональнымиорганизациями;
9) рассматривает предложения консультативного органа оразработке проектов нормативных правовых актов Республики Казахстан по вопросамбухгалтерского учета и финансовой отчетности;
10) проводит аккредитацию профессиональных организаций,организаций по сертификации;
11) утверждает правила аккредитации профессиональныхорганизаций, организаций по сертификации;
12) утверждает квалификационные требования, предъявляемыек профессиональным бухгалтерам, с учетом рекомендаций консультативного органа;
13) выносит предупреждение профессиональным организациям,организациям по сертификации в случае фактов несоблюдения правил аккредитации;
14) принимает решение о лишении свидетельства об аккредитациипрофессиональной организации, организации по сертификации;
15) определяет перечень, формы и периодичностьпредставления отчетности профессиональными организациями, организациями посертификации;
16) публикует в периодических печатных изданиях, распространяемыхна всей территории Республики Казахстан, получивших в установленном порядкеправо официального опубликования нормативных правовых актов, на государственноми русском языках перечень профессиональных организаций, организаций посертификации;
17) утверждает положение о консультативном органе;
18) определяет порядок представления финансовойотчетности в депозитарий;
19) согласовывает форму сертификата.
Национальный Банк Республики Казахстан:
а) для финансовых организаций: разрабатывает и утверждаетпо согласованию с уполномоченным органом стандарты финансовой отчетности повопросам, не урегулированным международными стандартами, а также методическиерекомендации к ним; разрабатывает и утверждает в соответствии с требованияминастоящего Закона нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросамбухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также типовые планы счетовбухгалтерского учета;
б) для государственных предприятий и юридических лиц,пятьдесят и более процентов акций (долей) или контрольный пакет акций которыхпринадлежит Национальному Банку Республики Казахстан, устанавливает перечни иформы, соответствующие международным стандартам финансовой отчетности, а такжесроки и порядок представления финансовой отчетности;
в) для специальных финансовых компаний, созданных всоответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации:разрабатывает и утверждает в соответствии с требованиями настоящего Законанормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учетаи финансовой отчетности; осуществляет контроль за соблюдением законодательстваРеспублики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности имеждународных стандартов;
г) осуществляет контроль за соблюдением организациями,осуществляющими отдельные виды банковских операций на основании лицензииНационального Банка Республики Казахстан, требований законодательстваРеспублики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности имеждународных стандартов. (с 05.01.2006г. введен в действие Закон РК «Овнесении изменений т дополнении в некоторые законодательные акты РК по вопросамлицензирования и консолидированного надзора», в частности в внесены изменения вЗакон «О банках и банковской деятельности в РК» согласно которого, подпунктом 2ст.2 отменено лицензирование деятельности кредитных товариществ и ломбардов )
Негосударственное регулирование системы бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности:
а) Консультативный орган создается в формеконсультативно-совещательного органа, состав которого утверждаетсяуполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком РеспубликиКазахстан, и действует на основе положения о нем.
б) В состав консультативного органа входят представителигосударственных органов, некоммерческих организаций, субъектов частногопредпринимательства, организаций с долей участия государства, государственныхпредприятий.
в) Консультативный орган вправе:
1) вносить уполномоченному органу предложения посовершенствованию законодательства Республики Казахстан по вопросам бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности;
2) вносить уполномоченному органу предложения попересмотру и разработке методических рекомендаций по применению стандартовфинансовой отчетности;
3) участвовать в разработке национальных стандартов иметодических рекомендаций к ним;
4) осуществлять взаимодействие с международнымиорганизациями в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
г) Консультативный орган обязан:
1) проводить анализ на наличие противоречийзаконодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности требованиям международных стандартов и вносить соответствующиепредложения уполномоченному органу;
2) участвовать в разработке нормативных правовых актовРеспублики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
д) Профессиональная организация должна отвечать следующимтребованиям:
1) наличие в составе профессиональной организации неменее трехсот членов, имеющих подтвержденный опыт работы не менее двух лет всфере бухгалтерского учета или аудита;
2) наличие утвержденного в соответствии с уставоморганизации Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, соответствующегомеждународной практике и являющегося обязательным для всех ее членов;
3) наличие системы повышения квалификации своих членов;
4) соответствие правилам аккредитации.
С момента выдачи профессиональной организациисвидетельства об аккредитации ее состав по истечении одного года долженсоставлять не менее пятидесяти профессиональных бухгалтеров.
е) Структура и рабочие органы профессиональной организацииопределяются ее уставом и должны соответствовать правилам аккредитации.
ж) Руководитель профессиональной организации избираетсяна срок не более четырех лет и не может быть переизбран на два срока подряд.
к) Профессиональная организация вправе:
1) осуществлять в отношении своих членов предусмотренныеее уставом и не противоречащие настоящему Закону функции;
2) участвовать в разработке национальных стандартов иметодических рекомендаций к ним;
3) участвовать в разработке нормативных правовых актовРеспублики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
4) анализировать, обобщать и распространять позитивныйопыт работы в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
л) Профессиональная организация обязана:
1) соблюдать законодательство Республики Казахстан обухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) делегировать членов профессиональной организации всостав консультативного органа в количестве, установленном правиламиаккредитации, и обеспечивать их полноценную работу;
3) представлять в уполномоченный орган отчетность о своейдеятельности в установленном им порядке;
4) рассматривать запросы по применению международных инациональных стандартов. [2, статья 21]
Если при составлении финансовой отчетности в текущемотчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этихошибок включается в определение чистого дохода или убытка за текущий период.Например, ошибки могут быть допущены в результате арифметических подсчетов,неправильного отражения на счетах суммы расходов или доходов и т.д.
Если ошибки оказывают значительное влияние на финансовуюотчетность предыдущих периодов (при определении чистого дохода или убытка) ифинансовая отчетность этих периодов не является достоверной, то подобные ошибкисчитаются существенными.
Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся кпредыдущим периодам:
— отражается в отчете путем изменения начального сальдонераспределенного дохода;
— включается при определении чистого дохода или убыткаотчетного периода.
При исправлении существенной ошибки предыдущего периодапутем включения в результаты отчетного периода сравнительные данныепредставляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетахпредыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться ввиде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетныйпериод и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка былаисправлена в тот период, когда она была допущена.
Если организация изменила свою учетную политику, то суммапоправки, возникшая в результате таких изменений, отражается в соответствии стребованиями стандартов бухгалтерского учета.
В данный формат отчетности необходимо внести уточнения покаждому используемому счету. В нем должны найти отражение сведения о решенииобщего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытковобщества за отчетный период, если такие сведения не опубликованы отдельно или всоставе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствахмассовой информации.
При этом публикация должна включать в себя:
— полное наименование субъекта (акционерного общества,товарищества и др.);
— отчетную дату и/или отчетный период;
— валюту и формат предоставления числовых показателейотчетности;
— должности, фамилии и инициалы лиц, подписавшихотчетность;
— дату утверждения отчетности общим собранием акционеров;
— место нахождения исполнительного органа общества(полный почтовый адрес, телефон, факс), в котором заинтересованный пользовательможет ознакомиться с отчетностью и получить копию;
— сведения об органе государственной статистики, вкоторый общество предоставило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленнойпо типовым формам.
Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращеннойформе, то она содержит лишь мнение независимого аудитора о достоверностибухгалтерской отчетности. В случае полной публикации бухгалтерской отчетностиона включает в себя весь текст итоговой части аудиторского заключения.
Финансовая отчетность представляет собой информацию офинансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовомположении индивидуального предпринимателя или организации.
Финансовая отчетность, за исключением отчетностигосударственных учреждений, включает в себя:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о движении денежных средств;
г) отчет об изменениях в капитале;
д) пояснительную записку.
Порядок составления финансовой отчетности идополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международнымистандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан обухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Второй составляющей бухгалтерской отчетности являетсяотчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачейбухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельностиорганизации.
Отчет о прибылях и убытках является одной из основныхформ отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именноэтот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а такжедостигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.
К принципам отчета о доходах и расходах в первую очередьследует отнести:
— соблюдение критериев признания доходов и расходов;
— соблюдение классификации доходов и расходов;
— принцип равномерного и обоснованного распределениядоходов и расходов между отчетными периодами;
— принцип признания расхода (списания актива) при наличииданных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход)получена не будет.
Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражаетследующие функции:
— экономические — характеризующие финансовые результатыхозяйственной деятельности;
— стимулирующие — проявляющиеся в процессе еераспределения и использования;
— формирования финансовых ресурсов организаций ипредприятий.
В середине прошлого века в мировой бухгалтерской практикев балансе стали выделять не сумму собственного капитала, а «наличие собственныхоборотных и приравненных к ним средств», методика расчета которых значительноотличалась от расчета собственного капитала. Для того чтобы охарактеризоватьфинансовые результаты деятельности организации возникла необходимостьсоставления специфического документа, который должен был дать количественнуюхарактеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период.С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовыхрезультатах, в дальнейшем получивший название «Отчет о прибылях и убытках». [5,c 127]
Важность отчета о прибылях и убытках подчеркиваетсяпроцессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание,зачастую отвергая баланс. Этот отчет динамический аспект деятельностипредприятия, ее результаты и качество. Баланс является образцом, он выступает вроли хранителя остатков активов и отсроченных льгот, которые, в конечном счете,станут издержками и выручкой; инвестиций и оборотных фондов, необходимых дляпродолжения деятельности и различных источников денежных средств, таких, какобязательства и счета капитала. Однако различных пользователей бухгалтерскойотчетности интересуют только определенные показатели финансовых результатов.Например, руководителей предприятия интересуют масса полученной прибыли и ееструктура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговая инспекциязаинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемыхналогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросыкачества прибыли, то есть устойчивости, и надежности получения прибыли вближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегииинвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложенийв активы данной организации. [6, 122]
Отчет о прибылях и убытках подготавливается всоответствии с требованием о том, что компания должна раскрыть свои доходы заопределенный период времени и представить полный отчет о факторах, оказавшихвлияние на доходы в течение этого периода.
Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетномпериоде, включаются в отчет о прибылях и убытках. Ниже приведу определениятерминов, употребляемых в форме отчета № 2.
Доходы – это увеличение экономических выгод в формеполучения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатомчего является увеличение капитала.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в формеоттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чегоявляется уменьшение капитала.
Доходы и расходы в соответствии с принципом начисленияотносятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо отфактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами.Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные фактыхозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, аследовательно, и в финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых онисовершались, независимо от получения или выплаты денег. [7, c 315]
Предприятия, классифицирующие расходы по функциям, должныраскрывать дополнительную информацию о сущности расходов, включая расходы наамортизацию и выплаты работникам. Данное дополнительное требование обусловленотем, что информация о сущности расходов полезна для прогнозирования будущихпотоков денежных средств предприятия.
В целях представления информации для принятия решенийдоходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках различнымиспособами. На практике получило распространение раздельное представление статейдоходов и расходов, формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности ипрочей деятельности.
Экономический смысл прибыли от основной деятельностисостоит в оценке эффективности производственной деятельности предприятия.
Для доходов характерен приток активов или уменьшениепассивов. Доходы увеличивают капитал собственника. Расходам свойствен оттокактивов и/или рост пассивов. Расходы уменьшают доход и капитал собственника. Вслучаях, когда расходы не перекрываются доходами, налицо убыточнаядеятельность.
В связи с этим, согласно СБУ 30 организация должнапредставлять в отчете о доходах и расходах или в пояснительной записке анализдоходов и расходов, а также сумму дивидендов на акцию, объявленных илипредложенных за период, охваченный финансовой отчетностью. Такая информацияоказывает определенную помощь для принятия решений. Источники статей отчетностиимеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства вбудущем.
Важная особенность данной формы в том, что в нейсравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенныхим для поддержания своей деятельности.
Прибыль – это разность между выручкой от реализациипродукта хозяйственной деятельности фирмы и суммой затрат факторов производствана эту деятельность в денежном выражении.
Убыток – выраженные в денежной форме потери, уменьшениематериальных и денежных ресурсов предприятий в результате превышения расходовнад доходами.
Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжениипредприятия после уплаты налогов – ключевая характеристика эффективностидеятельности предприятия. Чистая прибыль является основным источникомувеличения собственного капитала предприятия. Показатель рассчитывается какразница между балансовой прибылью и налогом на прибыль.
Прибыль различают бухгалтерскую и налогооблагаемую.Бухгалтерская прибыль – прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках довычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль – это суммаприбыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налоговогозаконодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате в бюджет.
Прибыль или убыток отличаются от дохода или расхода. Нодо представления чистого дохода отчетного периода в виде прибыли (убытка) вбалансе (посредством реинвестирования), следуют процедуры классификации доходови расходов по признанию (функциям). В результате происходит классификация (поприроде состава) доходов, которая помогает пользователю понять операциипредприятия, разграничить доходы от основной (операционной) деятельности и неосновной (не операционной) деятельности, выделить расходы периода (общие иадминистративные, расходы по уплате процентов, коммерческие). Также следуетразличать ценности (доход), созданные в результате деятельности субъекта и ихвозникновение в результате дарения.
Направления использования чистой прибыли определяютсясамим предприятием. Чистая прибыль может быть направлена на формирование фондови резервов предприятия (увеличение собственного капитала), выплату дивидендов,погашение кредитов, уплату штрафов и пеней, содержание объектов социальнойсферы и прочее. [8, c 246]
Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница междудоходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный поданным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогомотчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы ирасходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившимиплатежами, с которыми связано изменение соответствующих активов и пассивов.Например, приобретение станка связано с расходами, которые отражаются в балансенейтрально по отношению к результату. Возникновение этих расходов в формеамортизации в период эксплуатации станка приводит к затратам, относимым нафинансовый результат. С уменьшением балансовой стоимости станка на суммуначисленной амортизации, включенной в затраты, которые влияют на счет прибылейи убытков, в балансе и отчете о прибылях и убытках должен получатся одинаковыйрезультат. Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибыльюдолжны стать объектом тщательного анализа, как со стороны бухгалтеров, так иаудиторов. При этом имеется в виду, что при исчислении финансового результата вотчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источникиформирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить вопределенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует впервую очередь получению информации о прибыли (или убытке) – целипредпринимательства.
Принцип начисления позволяет сблизить во временисопоставление доходов и расходов, более точно представить результаты финансовыхопераций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательстваорганизации, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежныепоступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозированиябудущих финансовых результатов и будущего развития организации, отдельныхнаправлений ее деятельности. [9, с.101]
При невозможности получения части задолженности отдебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременногоначисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовогорезультата отчетного периода.
В МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности»формируются различные требования к составлению отчета о доходах
Если деятельность предприятия ориентирована наперспективу, то необходимо разработать инвестиционную политику. Информация о средствах,инвестированных в предприятие, может быть получена по данным баланса как суммасобственного капитала и долгосрочных обязательств (или как разность общей суммыактивов и краткосрочных обязательств).
Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль илиубыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, котораяпозволяет анализировать составляющие финансового результата.
Для уверенности в правильности показателей бухгалтерскойотчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов,которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия заотчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые ксоставлению бухгалтерских отчетов.
Кроме того, в учете указывается сумма дивидендов наакцию, объявленных или предложенных на период, охваченный финансовойотчетностью. Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировкеполученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученныхдоходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в конечном итоге даетвеличину чистой прибыли за отчетный период.
При составлении отчета о прибылях и убытках, должны бытьобеспечены:
— полнота отражения за отчетный период всех хозяйственныхопераций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств(фондов), материальных ценностей и расчетов;
-тождество данных аналитического учета оборотам иостаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а такжепоказателей бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического ианалитического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служатнадлежаще оформленные оправдательные документы или приравненные к нимтехнические носители информации;
— правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периодув соответствии с планом счетов бухгалтерского учета;
— соблюдение в течение отчетного года принятой учетнойполитики.
Несоблюдение этих основных условий рассматривается какнеправильное составление бухгалтерской отчетности.
Цели бухгалтерской отчетности определяются потребностямипользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатахфинансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении ипроисшедших в нем изменениях за отчетный период.
Формирование отчета о прибылях и убытках преследуетследующие цели:
1. Отчет должен быть составлен в такой форме, котораябыла бы доступна для понимания не только специалистами в области бухгалтерскогоучета, но и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любойфирмы.
2. Отчет о прибылях и убытках должен предоставлятьинформацию, которая была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другимлицам для принятия рациональных решений.
3. Отчет должен давать информацию, характеризующуюдостигнутые за отчетный период финансовые результаты деятельности компании.
Отчет обеспечивает оценку результатов деятельностиэкономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточноподробного подразделения данных о доходах и расходах.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовыхрезультатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия,поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическаяинформация о том, каких успехи достигнуты предприятием в течении года и за счеткаких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммывсех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов ипоступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания егодеятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения являетсяваловая (балансовая) прибыль или убытки за период.
Отчет о финансовых результатах дает представление отенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностяхне только в прошлом и настоящем, но и в будущем. Отчетность выполняет важнуюфункциональную роль в системе экономической информации. Она интегрируетинформацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных длявосприятия информации объектами хозяйствования.
Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном междубалансовыми отчетами прошлого и нынешнего учетных периодов и показывает, засчет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым. Иначеговоря, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров компании подвоздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.
В отчете информация отражается за отчетный период и зааналогичный период прошлого года. Форма и содержание отчета могут быть достаточноразнообразными и изменяться в связи с развитием рыночных отношений.Содержащаяся в отчете информация отражает уровень деловой активностиорганизации. Эта информация используется для оценки деятельности организации.
МСФО-1 предусматривает, что названия статей и числорубрик может меняться в зависимости от характера операций, проведенныхорганизацией, и в интересах достоверного и полного представления информации оформировании финансовых результатов в отчетном периоде.
Принцип построения отчёта прост. Начав сверху с “продаж”или “валового дохода”, компания вычитает издержки, разнесённые по статьям,чтобы получить чистый доход (или чистые убытки) за период. Надо понимать, что“доход” не обязательно означает наличные деньги, потому как фирма может записатьдоход, когда она продаёт товары или услуги, независимо от того, когда полученафактическая оплата. Кроме того, издержки записываются в то время, когдакупленные активы фактически используются, а не когда за них реально заплаченыденьги. Это различие важно, поскольку компания, показывающая положительныйдоход в отчёте о прибылях и убытках, всё равно может обанкротиться, если у неёне хватает денежных средств для удовлетворения повседневных потребностей.
Источниками информации для составления отчета являютсяжурналы-ордера, книги учета, аналитические и синтетические данные.
При отражении в отчете о прибылях и убытках видовдоходов, каждый их которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммыдоходов организации за отчетный период, в форме № 2 показываетсясоответствующая каждому виду часть расходов.
Отчет о прибылях и убытках казахстанских организаций впоследние годы был существенно преобразован, он стал более компактным ипрозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре исодержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартовфинансовой отчетности.
В действующих нормативных документах указано, что каждыйхозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобыполучить данные о соотношение доходов и расходов. Это требование нашлоотражение и в Налоговом кодексе Республике Казахстан. Исходя из принциповбухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержатьинформацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы ирасходы в соответствии с принципом начисления (допущения временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетномупериоду, в котором они имели место, независимо от фактического временипоступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принципначисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные фактыдеятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, следовательно, и вбухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались,независимо от получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов).
Принцип начисления позволяет сблизить во временисопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческихи финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируютсяобязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие вбудущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию дляпрогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития предприятия,отдельных направлений его деятельности.
При невозможности получения части задолженности отдебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременногоначисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовогорезультата отчетного периода.
Требования и рекомендации можно объединить в пятьэкономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:
1. недопущение взаимозачета статей доходов и расходов(принцип расчета финансового результата методом брутто);
2. детализация доходов и расходов по видам (принципдетализации доходов и расходов);
3. детализация затрат по функциям управления –производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убыткахпо функциям управления и сбыт; по функциям управления — производство;
4. отражение возникших в отчетном периоде доходов ирасходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);
5. разделение финансового результата на результат отосновной и прочей деятельности (принцип разделения результатов). [10, с 221]
Уже с начала любой деятельности, при сборе информации дляпоследующего ее отражения, у работников финансовой службы, бухгалтеровпрофессионально появляется вопрос, а как это в итоге отразится на финансовомрезультате? Итоговый результат важен для руководства, т. к. именно на них лежитответственность за финансовый результат, и именно они используют информацию сцелью принятия управленческих решений. А финансовый результат отчетного периода– это чистый доход, а может быть, и убыток.
Концептуальной основой подготовки отчетной информации,представляемой в формах отчетности, является приоритет существа над формой(форма утверждена приказом Министра финансов РК от 24.06.2003 г. № 241 «Обутверждении форм финансовой отчетности»),(Закон РК от 28.02.2007г № 234-III «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности») а содержание – это учетнаяинформация отчетного периода). В отчете о доходах и расходах структурированопроизводится признание, т. е. отражение задействованной суммы в итоговыхпоказателях отчета, статей о финансовых результатах деятельности, операции покоторым отражаются на счетах учета доходов и расходов (по сбору оперативныхданных в течение отчетного периода), которые остаются открытыми до концаотчетного периода, а в итоге закрываются на итоговый счет (итоговый доход,убыток). Базовыми критериями признания доходов и расходов в отчете являются:
— определение;
— оценка;
— своевременность;
— достоверность.
Отчетный период – это период формирования доходов ирасходов в течение года, а в итоге – это прибыль или убыток. Признание ипредставление на первый взгляд аналогичных показателей производится всоответствии с регламентными документами, сначала по организации и ведениюбухгалтерского (налогового) учета, а затем по представлению рассчитанныхэкономических показателей в утвержденных формах отчетности, для обеспеченияпользователей информацией, признанной для всеобщего представления, чтения,анализа и иных действий по усмотрению. При организации ведения бухгалтерскогофинансового учета мы сегодня руководствуемся Казахстанскими стандартамибухгалтерского учета (далее – КСБУ). В последнее время все предприятия ифинансовые организации переходят на МСФО. При составлении финансовой иналоговой отчетности, руководствуемся приказами Министерства финансов РК,которыми утверждены формы отчетности. [11, c 77]
Наличие методик учета и отчетности требует продуманногоподхода самого процесса учета расчетов по учету налога, рассчитываемого отналогооблагаемого дохода. Так, наличие разницы в признаниях (бухгалтерского,налогового) требует определенных трудовых затрат работников сектора учета. Номожно уверенно сказать, что заполнить достоверно все показатели формыотчетности по доходам и расходам практически невозможно, т. к. существует определеннаятрудность у отдельных бухгалтеров, при отражении данных по отложенномуналоговому обязательству (активу) и соответственно чистому доходу (убытку) иприбыли (убытка). Но разбираться в видах разниц, их признаниях и учете прирасчетах нужно, т. к. от этих расчетов зависит значимая величина для любогопредприятия, это прибыль или убыток, которые являются одним из критериев оценкидеятельности компании, как для внутренних, так и внешних пользователей. Отпредставления обязательств (активов), собственного капитала (прибыль, убыток) –зависит структура другого отчета «Бухгалтерского баланса». [12, с 98]
1.2 Сущность и классификация основных показателей отчета оприбылях и убытках
В структуру показателей по разделам включены итоговыеданные произошедших и признаваемых операций, определяющих итоговые результатыдеятельности за отчетный период по методу начисления. Говоря языком теорииучета, расходы (доходы) признаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо, независимо от времени фактической выплаты денег и иной формыосуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности), а также расчетные данные о сумме исчисленных налоговыхобязательств, подлежащих уплате или отложенных (обязательств или активов).Применительно к ситуации учета расчетов по налогу на доход (прибыль) этоозначает, что расход в виде налога на доход должен быть отнесен в бухгалтерскомучете к тому периоду, в котором он сформировался именно по правиламбухгалтерского, а не налогового учета.
Показатели формы №2 представлен в следующем порядке:
1. Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ,услуг);
2. Себестоимость реализованной готовой продукции(товаров, работ, услуг);
3. Валовая прибыль;
4. Доходы от финансирования;
5. Прочие доходы;
6. Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг;
7. Административные расходы;
8. Расходы на финансирование;
9. Прочие расходы;
10. Доля прибыли/убытка организации, учитываемых пометоду долевого участия;
11. Прибыль (убыток) за период от продолжаемойдеятельности;
12. Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;
13. Прибыль (убыток) до налогообложения;
13. Расходы по корпоративному подоходному налогу;
14. Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета долименьшинства;
15. Доля меньшинства;
16. Итоговая прибыль (убыток) за период;
17. Прибыль на акцию.
Далее прокомментирую наименование каждой строки.
1. Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ,услуг) –это доход который отражается за минусом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и т. п., налогов и обязательных платежей, а также стоимостивозвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленныхпокупателю.
По данной статье показывают доход от основнойдеятельности, который может быть получен от реализации товарно-материальныхзапасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения (вознаграждений,дивидендов, гонораров и ренты), в зависимости от основной деятельностипредприятия.
2. Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров,работ, услуг)
По этой строке приводят сумму расходов по обычным видамдеятельности за отчетный период, которые непосредственно связаны спроизводством продукции (работ и услуг). Это затраты, которые фирмаосуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товарыоказывая услуги выполняя работы.
Одним из видов расходов по обычным видам деятельностиявляется амортизация основных средств, непосредственно участвующих впроизводстве. И здесь обратите внимание: амортизация по имуществу начисляетсянезависимо от того, на какие средства оно было приобретено. Посколькусебестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычнымвидам деятельности, ее показывают в круглых скобках.
Не все потраченные суммы являются затратами. Не относятсяк расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов(основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства ит.п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товарови перечисленные комитенту (доверителю, принципалу).
3. Валовая прибыль.
Представляет собой финансовый результат от реализацииготовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность междудоходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) исебестоимостью реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) врезультате основной деятельности;
4. Доходы от финансирования.
В этой строке может быть отражено начисленноевознаграждение по ценным бумагам, по финансовой аренде, финансирование денежныхсредств в срочный депозит открытый с целью создания фонда погашения банковскогозайма.
5. Прочие доходы.
Здесь показывают прочие операционные доходы фирмы,которые являются не основными. Эти доходы не отражаются в статье «доходы отреализации продукции и оказания услуг» и считаются доходом от второстепенныхуслуг, работ. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в арендуосновных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такаявыручка не является доходом от обычных видов деятельности.
6. Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг.
В этой строке учитывают затраты, связанные со сбытомтоваров, продукции, работ и услуг, то есть расходы на хранение, доставку,упаковку, рекламу.
7. Административные расходы.
Эта строка предназначена для того, чтобы отразитьобщехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату трудауправленческого персонала, налоги и отчисления с этих выплат, расходы накомандировки, содержание автотранспорта, амортизацию основных средств,используемых для управленческих нужд, и т. д.
8. Расходы на финансирование.
В этой строке отражают расходы на выплату вознагражденияза банковский овердрафт.
9. Прочие расходы.
В данной строке указывают прочие операционные расходы, тоесть не отраженные в предыдущих пунктах и не отнесенные к расходам по обычнымвидам деятельности. Например, это:
— затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт,коммунальные платежи);
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочимсписанием основных средств, нематериальных активов;
— расходы по оплате услуг кредитных организаций;
— налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовыхрезультатов (налог на имущество, налог на рекламу).
10. Доля прибыли/убытка организации, учитываемых пометоду долевого участия
Эту строку заполняют те фирмы, которые получают доходы отучастия в уставных капиталах других организаций.
Однако если для фирмы доходы от участия в уставныхкапиталах других предприятий являются постоянными, то по решению руководстватакие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видовдеятельности.
11. Прибыль (убыток) за период от продолжаемойдеятельности;
По данному показателю учитывают прибыль (убыток) междуваловой прибылью, доходов от финансирования и прочих доходов за вычетомадминистративных расходов, расходов на финансирование, расходов на реализациюпродукции и оказание услуг и долей прибыли (убытка) организаций учитываемых пометоду долевого участия.
12. Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;
В этой строке отражают прибыль (убыток) если предприятиепрекращает свое функционирование.
13. Прибыль (убыток) до налогообложения.
Определяется расчетным путем в виде разницы по даннымпоказателей пунктов 110 (Прибыль (убыток) за период от продолжаемойдеятельности) и 140 (Расходы по корпоративному подоходному налогу). Здесьпоказывается прибыль (убыток) без учета корпоративного подоходного налога
14. Расходы по корпоративному подоходному налогу.
Представляет собой вычет в размере 30% от общей суммыприбыли до налогообложения. Если предприятие убыточно в текущем периоде, тоэтот показатель не рассчитывается.
15. Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета долименьшинства;
Она исчисляется как разница между прибылью полученнойорганизацией до налогообложения и расходами по корпоративному подоходномуналогу.
16. Доля меньшинства. Это часть прибыли или убытка откапитала дочернего юридического лица, приходящаяся на долю участия, которойосновное юридическое лицо не владеет.
17. Итоговая прибыль (убыток) за период — отражаетсальдированный результат (чистый, доход, убыток), полученный юридическим лицомза отчетный период. Она рассчитывается как разница между итоговой прибылью идолей меньшинств.
18. Прибыль на акцию.
Этот показатель отражает сумму прибыли (убытка),заработанной в отчетном периоде на одну акцию, если предприятие выпускает акцииили другие ценные бумаги. В этой строке указывается базовая прибыль на акцию.
Прибыль (убыток) на акцию — это величина, котораяотражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующемотчетном периоде.
Эту строку также заполняют только акционерные общества. Обществас ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.
Из представленных утвержденных показателей, обязательныхк представлению в данном отчете видно, что они стремятся к раскрытиюформирования финансового результата за тот или иной период. При этом доходы ирасходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видовдеятельности. Важно, чтобы данные отчетности включали в себя аналитическуюхарактеристику доходов и расходов.
Международные стандарты гласят, что если по своему размеру,характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибылиили убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо дляобъяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величинатаких статей должны показываться отдельно. Регламент формы не позволяет, анадо. И такую информацию следует представлять в форме отчетности, сначала вучетной политике, по итогам – в пояснительной записке.
1.3 Анализ и виды анализа отчета о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен бытьпредставлен анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и ролив компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для егопроведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделениясоставляющих финансовых результатов по следующим характеристикам:
а) стабильность;
б) потенциал прибыли или убытка;
в) предсказуемость.
Эта информация формируется одним из двух способованализа.
Первый способ представления информации (способ анализа)называется методом характера затрат. Этим способом в отчете о прибылях иубытках приводятся данные о расходах компании в отчетном периоде по иххарактеру (по экономическим элементам): амортизация, закупки материалов,транспортные расходы, заработная плата и жалование, затраты на рекламу. Пофункциональным направлениям расходы не группируются.
Целью любого анализа является оценка информации. Цельюанализа отчета о прибылях и убытках, который входит в состав финансовойотчетности, является сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новойинформации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.
Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль илиубыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, котораяпозволяет анализировать составляющие финансового результата.
Как известно, эффективность функционирования любогопредприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Оценитьэту способность позволяет анализ финансовых результатов, в ходе которогоследует получить ответы на следующие вопросы:
— насколько стабильны полученные доходы и произведенныерасходы;
— какие элементы отчета о прибылях и убытках могут бытьиспользованы для -прогнозирования финансовых результатов;
— насколько производительны осуществляемые затраты;
— какова эффективность вложения капитала в данноепредприятие;
— насколько эффективно управление предприятием.
Анализ финансовых результатов осуществляется в первуюочередь на основе информации отчета о прибылях и убытках и, следовательно, всвоих выводах базируется на показателе так называемой учетной прибыли, т. е.прибыли, выявляемой по данным бухгалтерского учета. В этой связи возникает рядпроблем, которые должны быть учтены при анализе.
Прежде всего, следует иметь в виду, что определениеприбыли зависит от учетной политики предприятия и действующей методологииучета.
Кроме того, оценка составляющих финансовых результатовдеятельности предприятия зависит от выбранной его руководством финансовойполитики. В данном случае речь идет о возможности маневра (например, в частираспределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством,списания расходов будущих периодов, создания резервов), позволяющей управлятьвеличиной финансовых результатов как текущего, так и будущих периодов.
Необходимо также принимать во внимание базовые подходы коценке доходов и расходов, используемые в зарубежной практике бухгалтерскогоучета. Так, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности № 18доход признается в том случае, когда вероятна будущая экономическая выгода иэта выгода может быть измерена с высокой степенью достоверности.
Отмеченные основные проблемы, связанные с использованиемданных отчета о прибылях и убытках, делают необходимым проведение анализа в дваэтапа: на первом этапе у аналитика должны быть сформированы четкиепредставления о принципах формирования доходов и затрат на предприятии(основной информацией для этого должна стать пояснительная записка,раскрывающая учетную поли тику предприятия, все факты ее изменения и влияниеданных изменений на отчетность); на втором этапе проводится собственно анализотчета о прибылях и убытках.
Анализ отчета о прибылях и убытках обычно включает:
— структурный анализ отчета, выявление факторов — стабильных и случайных;
— оценку «качества» полученного финансовогорезультата и прогнозирование будущих результатов;
— анализ доходности.
В ходе структурного анализа выясняются основныесоотношения, связанные с получением выручки от реализации, и произведенные сэтой целью затраты. Информация для анализа продаж, необходимого для составленияпрогнозов на следующий период (периоды), доступ на в полном объеме лишьвнутреннему аналитику. В ходе такого анализа должно быть установлено: каковыосновные элементы получения выручки; насколько зависим спрос от цен напродукцию (т. е. эластичность спроса); существует ли у предприятия возможностьприспособиться к изменению спроса путем модификации выпускаемой продукции иливведения на рынок новых товаров; какова степень концентрации покупателей;насколько велика зависимость от основных покупателей; какова диверсификацияпродукции по географическим рынкам сбыта.
Для многоотраслевых предприятий или предприятий,функционирующих на различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информациюо доходах в разрезе отдельных сегментов сбыта. Дело в том, что вклад отдельныхсегментов в получение общего объема реализации, как правило, различен.Следовательно, для того чтобы оценить перспективы многопрофильных предприятий,а также риски их деятельности, следует отдельно проанализировать доходы ирасходы по каждому сегменту.
Другая проблема состоит в том, чтобы отойти от принятогов нашей стране налогового подхода к формированию себестоимости с включением внее затрат, отражаемых в отчетности. Во всем мире признается, что финансоваяотчетность, на основе которой внешние пользователи принимают управленческиерешения, должна содержать полную информацию о затратах, связанных спроизводством и реализацией продукции, а не о той их части, что учитывается прирасчете налогооблагаемой базы. Именно сопоставлением полной суммы затрат свыручкой определяется их эффективность. В противном случае расчет показателейэффективности (рентабельности) затрат теряет экономический смысл.Следовательно, при анализе структуры отчета о прибылях и убытках необходимоустановить, какого подхода придерживается предприятие при формированиипоказателей «Себестоимость реализованной продукции», “Административные расходы “, ” Расходы на реализацию продукции иоказанию услуг “. [13, c 132]
Дополнительная информация о структуре расходов может бытьполучена при анализе соотношений: «себестоимость/выручка»;«коммерческие расходы/выручка»; «управленческиерасходы/выручка». По динамике данных соотношений делают выводы о томвнимании, которое уделяется на предприятии разным функциям управления:административно-управленческой; коммерческо-сбытовой, а также о способностипредприятия управлять соотношением «доходы/затраты».
Одной из главных целей отчета о прибылях и убыткахявляется прогнозирование будущих доходов. Для этого необходимо рассмотретькаждый элемент отчета и оценить вероятность его присутствия в будущем, для чегопотребуется получить максимум информации о составе соответствующих показателей.
Другим приемом оценки «качества» получаемойчистой прибыли (чистая прибыль рассматривается как конечная характеристиканаращения собственного капитала) является анализ динамики внутреннихпоказателей доходности: «результат от реализации/выручка»;«результат финансово-хозяйственной деятельности/выручка»;«чистая прибыль/выручка». Очевидно, что каждый следующий показательиспытывает влияние все большего числа факторов. Имея в виду, что последнийпоказатель является обобщающим, расчет промежуточных показателей используетсядля лучшего понимания причин его изменения. Цель такого анализа — подтвердитьстабильность получения данного чистого дохода с каждого рубля продаж.
Существуют иные, более глубокие, приемы анализа«качества» финансового результата. Общее правило таково, чтопреуменьшение той или иной статьи актива приводит к занижению финансовогорезультата, «раздувание» статей баланса искусственно завышаетфинансовый результат. Поэтому в основе оценки «качества» полученногофинансового результата должны лежать результаты анализа активов по категориямих риска. Чем выше доля активов повышенного риска, тем ниже«качество» прибыли.
Примером сказанному является дебиторская задолженность,которая является ключевым фактором, влияющим на «качество» полученныхфинансовых результатов. Маловероятная к взысканию дебиторская задолженностьпокупателей, хотя и участвует в формировании показателей отчета о прибылях иубытках, свидетельствует о низком качестве прибыли. Соответственно, чем большеее доля в совокупной дебиторской задолженности, тем ниже «качество» прибыли.
Несмотря на многообразие методов прогнозного анализафинансовых результатов, начиная с наиболее простых, основанных лишь на оценкеструктуры отчета о прибылях и убытках, и кончая более сложными, предполагающимипроведение анализа взаимосвязи баланса и отчета о прибылях и убытках, ни одиниз них не способен устранить существующей неопределенности результатов анализа.
Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценитьобъемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.При всей важности анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности имеетограничения. Прежде всего, успех анализа зависит от полноты и достоверностиотчетной информации. Но, даже имея полную и достоверную информацию, анализ неможет дать однозначных ответов ввиду неопределенности будущего. В этом смыслеанализ лучше всего может быть использован для того, чтобы планироватьвозможности предприятия.
В рыночной экономике главным мерилом эффективности работыпредприятия является результативность. Понятие результативность складывается изнескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельностипредприятия.
Если баланс – это моментальная фотография финансовойструктуры компании, то отчёт о прибылях и убытках отражает динамику оперативнойдеятельности компании за квартал или даже год. Балансовый отчёт может показать,насколько финансово здоровой является компания. Отчёт о прибылях и убыткахможет ответить на вопрос: “Сколько денег зарабатывает компания?” И, что ещёболее важно, он может обеспечить основу для прогноза будущей прибыли.
Понимание схемы отчета о прибылях и убытках – этодовольно интуитивный процесс. Начав сверху с «продаж» или«валового дохода» (в зависимости от того, что является главнымисточником доходов фирмы), компания вычитает издержки, разнесенные по статьям,чтобы получить чистый доход (или чистые убытки) за год. Представьте себе этокак получение вашей зарплаты и потом — вычитание налогов, арендной платы,расходов на жизнь и страхование. Оставшаяся сумма – это ваш доход, или прибыль,за месяц.
Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретныхпараметров и инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач,которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимальновозможной, полезной для него информации.
Для анализа показателей отчета о прибылях и убыткахиспользуют общепринятые приемы:
— вертикальный анализ;
— горизонтальный анализ;
Вертикальный анализ — деление каждой расходной статьигодового отчета о прибылях и убытках на чистые продажи для определения техстатей расходов, которые растут быстрее или медленнее изменений в продажах.
Горизонтальный анализ — деление каждой расходной статьиотчета о прибылях и убытках отчетного года на соответствующую статью расходовбазисного года для выявления:
— направлений и закономерностей изменений относительнойзначимости статей расходов в течение определенного периода;
— поведения статей расходов в зависимости от измененияпродаж.
Отчет о прибылях и убытках позволяет увидеть порядокформирования конечного финансового результата предприятия, величину этогорезультата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочихопераций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другимналогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятиячистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный ипредыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующихпоказателей за два года.
Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можнопровести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной).Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убыткахпредусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы ирасходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общимипоказателями.
Трендовый анализ позволяет произвести расчетотносительных отклонений какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровнябазового года, для которого значения всех статей принимаются за 100%.
Анализ с помощью финансовых показателей позволяет изучитьвзаимосвязи между различными элементами отчетности. Представляя собойотносительные величины, финансовые коэффициенты позволяют оценить показатели вдинамике и сопоставить результаты деятельности предприятия с отраслевыми ирезультатами предприятий-конкурентов, а также сравнить их со стандартами.Использование коэффициентов дает возможность достаточно быстро оценитьфинансовое состояние предприятия.
Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощьюкакого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и немогут выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями безобъяснения причин изменения анализируемых показателей. Так, кредитор не можетпринять решение о предоставлении кредита лишь на основе количественногозначения показателя ликвидности баланса, также как руководитель (финансовыйменеджер) не может сделать вывод о допустимости привлечения дополнительныхзаемных средств на основании только коэффициента финансовой зависимости.
Поэтому следует прибегать к совокупности всех методованализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положенияпредприятия и определения стратегии и тактики его развития. Полный анализбухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает вертикальный анализ, горизонтальный(трендовый) анализ и анализ коэффициентов, а также факторный анализ.
Вероятность получения дохода в будущем определяется егостабильностью. Поэтому в отчете о прибылях и убытках аналитик должен выделитьстатьи: повторяющиеся, редкие, чрезвычайные. Будучи достаточно условным, данноеделение определяется конкретными условиями функционирования предприятия.Например, для хлебозавода, реализующего как готовую продукцию, так и сырье(муку), повторяющейся статьей доходов будет выручка как от реализациипродукции, так и от прочей реализации; одновременно для того же хлебозаводапродажа компьютера или иного объекта основных средств может быть отнесена кредким статьям. Вероятно, что для другого предприятия реализация запасов можетпопасть в состав редких статей, которые нецелесообразно учитывать припрогнозировании будущих доходов.
Особое внимание следует уделить чрезвычайным (или крайнередким) статьям отчета. В странах с развитой рыночной экономикой, накопившихбольшой опыт финансового анализа отчетности, данному вопросу уделяется большоевнимание.
При отнесении прибылей и убытков к разрядуэкстраординарных требуется, чтобы были соблюдены условия. В качестве примераэкстраординарных статей можно назвать убытки, связанные со стихийнымибедствиями, изменения в методах учета, корректировки финансового результатапрошлых периодов и некоторые другие. В отчете о прибылях и убытках данныестатьи показываются отдельно после отражения показателя прибыли посленалогообложения, а их содержание раскрывается в комментариях к отчету. Редкие ичрезвычайные статьи отчета о прибылях и убытках предприятий отражаются, какправило, в составе прочих внереализационных доходов и расходов. Следовательно,при прогнозировании будущих доходов нельзя ориентироваться лишь на сложившиесясоотношения прибыли (от финансово-хозяйственной деятельности, балансовой иличистой) и выручки, а предварительно следует использовать данные ф. № 5 ипояснительной записки (для внешнего аналитика) или аналитические данные с цельювыяснения стабильности получения доходов и оценки «качества» прибыли.
Другой пример влияния оценки статьи актива на результат — статья «Незавершенное производство». Использование различных методовего оценки и распределения расходов между продукцией завершенной (готовой) и непрошедшей полной обработки, т. е. не завершенным производством, приводит ктому, что финансовый результат может быть завышен или занижен.
Несмотря на многообразие методов прогнозного анализафинансовых результатов, начиная с наиболее простых, основанных лишь на оценкеструктуры отчета о прибылях и убытках, и кончая более сложными, предполагающимипроведение анализа взаимосвязи баланса и отчета о прибылях и убытках, ни одиниз них не способен устранить существующей неопределенности результатов анализа.В этом смысле все проводимые расчеты могут лишь снизить неопределенность ириск, связанный с инвестированием средств и предоставлением кредитов. Основнымспособом борьбы с неопределенностью результатов должны стать хорошо налаженнаясистема аналитических таблиц, отражающих динамику и основные тенденцииизменения показателей в прошлом, а также регулярное сопоставление полученныхпрогнозных значений показателей с их фактической величиной и выяснение причинотклонений.
Как уже отмечалось, эффективная деятельность — этоспособность предприятия приносить прибыль. Существуют некоторые соотношенияпоказателей, необходимые для нормального функционирования предприятия. Так,себестоимость продукции должна находиться в удовлетворительном отношении кобъему реализации, выручка — в приемлемом отношении к вложенному капиталу и т.д. Этим во многом определяются основные ценностные критерии прибыльногопредприятия. На основе анализа сложившегося состояния таких критериев инаметившихся тенденций их изменения разрабатываются мероприятия, необходимыедля стабилизации благоприятных тенденций или, наоборот, для устранениянеблагоприятных. Например, при недостаточных размерах полученной прибылиобращают внимание на необходимость увеличения объема реализации, измененияпродажных цен и другие факторы сбыта, а также чрезмерно высокие издержки,низкую оборачиваемость капитала и т. п. Определить фактические причины этихнеблагоприятных явлений можно лишь посредством анализа состояния основныхпоказателей доходности.
В целом доходность любого предприятия может оцениваться спомощью абсолютных и относительных показателей. Показатели первой группыпозволяют проанализировать динамику различных показателей прибыли (балансовой,чистой, нераспределенной) за ряд лет, или, иными словами, провести «горизонтальный»анализ. Однако такие расчеты имеют скорее арифметический, чем экономическийсмысл (если при этом не используются соответствующие способы их пересчета всопоставимые цены и методология учета). Показатели второй группы представляютсобой различные соотношения прибыли и вложенного капитала или прибыли ипроизведенных затрат. Первое соотношение принято называть рентабельностью,второе — прибыльностью деятельности.
Показателем, отражающим эффективность использованиясредств инвестированных в предприятие, является рентабельность инвестиции.
Данный показатель используется в основном для оценкиэффективности управления на предприятии, характеристики его способностиобеспечить необходимую отдачу на вложенный капитал, определения расчетной базыдля прогнозирования.
Показатель рентабельности инвестиций рассматривается взарубежной практике финансового анализа как способ оценки«мастерства» управления инвестициями. При этом считается, что,поскольку руководство компании не может влиять на величину уплачиваемого налогана прибыль, в целях более обоснованного подхода к расчету показателя вчислителе используется величина прибыли до уплаты налога.
Использование показателя рентабельности инвестиций вкачестве базы для прогнозирования основано на установлении сложившихсясоотношений финансового результата и инвестированного капитала. Такие расчетымогут производиться после проведения структурного анализа отчета о прибылях иубытках и выявления стабильных источников дохода.
Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают в предприятиесвои средства с целью получения прибыли от инвестиций, поэтому с точки зренияакционеров наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности являетсяналичие прибыли на вложенный капитал.
В заключении анализа отчет о прибылях и убытках хочувысказать мнение о том, что прибыль должна быть прогнозируема. Данные о прибылиза несколько лет могут служить информацией для прогнозирования будущихрезультатов. Я считаю, что прогноз на получение предполагаемой прибыли долженбыть интересен не только для руководителей фирмы, но и для инвесторов,компаньонов. Для повышения показателей по статье «Доход от реализации готовойпродукции товаров, работ, услуг» я рекомендую руководителю ТОО «ОхранноеАгентство Беркут СБ» расширить спектр оказываемых услуг и рекламировать ихболее активно. Это вполне реально так как монтаж и сервис пожарной и тревожнойсигнализации, противопожарных систем безопасности и предоставление охранныхуслуг становятся все более востребованными в быстро растущем городе. Дляснижения себестоимости реализованной готовой продукции товаров, работ и услуг ясоветую сотрудничать с постоянными поставщиками необходимого оборудования иматериала (аппаратуры, датчиков, монтажных инструментов, униформы, оружия ит.д.) производить закуп крупными оптовыми партиями, требуя от них скидок ибонусов. Все это должно привести к существенному повышению показателя по статье«Итоговая прибыль за период»
1.4 Нормативное регулирование отчета о прибылях и убыткахв Республике Казахстан и за рубежом
Согласно СБУ 5 «Доход», введенного постановлениемНациональной комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3, с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РК от 28.01.03 г. № 27,приводятся цель и сфера действия стандарта, определения дохода, его оценка, признание,и другие аспекты. Целью данного стандарта является определение порядка учетадоходов, получаемых в результате деятельности организации. Стандарт описываетусловия признания дохода, позволяет оценить его величину, определяет основныемоменты раскрытия важных аспектов признания дохода в пояснительной запискефинансовой отчетности. Стандарт применяется при учете доходов, получаемых отреализации товарно-материальных запасов (далее — товары), оказания услуг ипередачи в пользование активов, принадлежащих организации и приносящихвознаграждение, роялти и дивиденды. [14, c 201]
Данный стандарт применяется организациями при учетедоходов, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандартабухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой методики учета.В сферу действия данного стандарта не входят доходы, возникающие в результатеизменений в стоимости реализации финансовых активов и обязательств или ихвыбытия. Определения. Доходы — увеличение экономических выгод в течениеотчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшенияобязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного совкладами собственников. Стоимость реализации — стоимость, по которой активобменивается, или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми ксделке независимыми сторонами. Оценка и признание дохода. Доход оценивается постоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимостьреализации определяется соглашением между организацией и покупателем илипользователем актива. Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками илисобытиями в деятельности организации, признаются одновременно. Доход признаетсяпри соблюдении следующих условий:
1) сумма дохода оценивается с большой степеньюдостоверности;
2) существует вероятность того, что экономические выгоды,связанные со сделкой, будут получены организацией. При обмене идентичныхтоваров и услуг доход по сделке не признается. При обмене на неидентичныетовары и услуги доход признается и оценивается по стоимости реализацииполученных товаров и услуг. Если стоимость реализации полученных товаров иуслуг не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимостиреализации переданных товаров или предоставленных услуг. Реализация товаров. Еслипродавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не являетсяреализацией и доход не признается. Доход от оказания услуг. Организацияпроизводит оценку дохода с большой степенью достоверности после того, какдостигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении:
1) прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихсяоказания и принятия сторонами услуг; 2
2) предполагаемой компенсации;
3) способов и условий оплаты.
В зависимости от характера сделки при определении стадиизавершения ее используется один из следующих способов:
1) процентное соотношение расходов, произведенных наопределенную дату, к общим расходам по сделке;
2) процентное соотношение выполненных к определенной датеуслуг к полному объему услуг по сделке;
3) анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат иполученных от покупателя авансов. Когда результат сделки по оказанию услуг,невозможно оценить с большой степенью достоверности, доход признается только вразмере произведенных расходов, которые будут возмещены. Когда результат сделкиневозможно оценить с большой степенью достоверности, и существует вероятностьтого, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается. Доходыв виде вознаграждений, роялти, дивидендов. Использование активов другимиорганизациями обеспечивает доходы в виде:
1) вознаграждений — плата за использование денег,причитающихся организации;
2) роялти — плата за использование или право использованияавторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей,товарных знаков или других подобных видов прав; использование или правоиспользования промышленного, торгового или научно-исследовательскогооборудования; использование ноу-хау; использование или право использованиякинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи; предоставлениев связи с этим технической помощи;
3) дивидендов — часть чистого дохода, распределяемогоорганизацией между ее акционерами, участниками.
Краткая характеристика основных статей данной отчетнойформы, представлена в Методических рекомендациях по составлению финансовойотчетности, утвержденных приказом Департамента методологии бухгалтерского учетаи аудита МФ РК от 21 мая 1997 г. № 7, с изменениями, внесенными приказом МФ РКот 14.02.03 г. № 61.
В настоящее время отсутствует отдельно строка поотражению сумм отложенных налоговых обязательств (активов), хотя такие расчетыкомпаниями должны проводиться в соответствии с требованиями КСБУ (№ 11 «Учет поподоходному налогу»), № 30 утвержден приказом Министра финансов РК от17.01.2003 г. № 14 «Представление финансовой отчетности», № 31 «Чистый доход(убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике»утвержден приказом и.о. Министра финансов РК от 27.01.2003 г. № 25 (сизменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 18.02.2005 г. № 54)) иМСФО (№ 8 «Чистая прибыль или убыток за период», № 12 «Налоги на прибыль»).Ввиду существующих разных признаний в бухгалтерском и налоговом учетах поотдельным статьям учетных категорий (амортизация активов, начисления ипризнания процентов по займам, расходов не связанных предпринимательскойдеятельностью, штрафов, резервов, списанию сумм дебиторской и кредиторскойзадолженности, дохода от прироста стоимости внеоборотных активов, убытков привыбытии амортизируемых и не амортизируемых активов, дивидендов, вознаграждений,расходов на ремонт, затрат на геологическое изучение и подготовительные работык добыче природных ресурсов и др.), образуются так называемые разницы. Ониобразуются как разницы между учетным и налогооблагаемым доходом и могут носитьвременный характер, т. е. образуются в одном периоде и восстанавливаются водном или нескольких последующих периодах. А могут не быть временными или постоянными,т. е. признаются в каждом учете консервативно (навсегда) и в последующихпериодах восстановлению никогда не подлежат. В МСФО появляется акцент наударение при признании, и все временные разницы являются временными. Сегодня,организуя внутренний бухгалтерский учет, бухгалтер обеспечивает параллельноеведение налогового учета, на базе данных бухгалтерского учета, а при ведениибухучета по возможности учета выделяет данные, работающие на налоговый учет(выделение счета учета расходов не признаваемых в налоговом учете,классификация по пределам признания – нормам и др. возможности).
Исчисление текущего налога, подлежащего уплате,производится от суммы определенного налогооблагаемого дохода в Декларации поКПН, в которую попадают только данные, признаваемые в налоговом учете.Определения по признанию в налоговом учете в составе совокупного годовогодохода регламентированы статьями Налогового кодекса (статьи 80-91), а в составевычета статьями 92-113. В основе признания лежат правила организации (ст. 65Налогового кодекса РК). Таким образом, сумма налога, рассчитанная к уплате вбюджет и определенная по алгоритмам налогового учета, отлична от величиныналога, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, т. к. на ее величинуоказали влияние суммы, не относящиеся в бухгалтерском учете к данному отчетномупериоду.
При представлении сумм налогов методом обязательствследует различать суммы, исчисленные к уплате (текущий налог), т. е.обязательство текущее и сумму отсроченного налогового обязательства (актива). Вформе отчета о доходах и расходах они представляются одной суммой и подлежатраскрытию. Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться вкачестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченнаявеличина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащуюуплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестветребования (прочей дебиторской задолженности).
Компании пользуются значительной степенью свободы привыборе формата представления отчета о прибылях и убытках. Существует дваспособа его составления — одношаговый и многошаговый.
При одношаговом способе позиции отчета о прибылях иубытках делятся на две категории: доходы и прибыль, с одной стороны, и затратыи убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг –посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно прииспользовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций(operating income) или прибыли от непрерывных операций (income from continuingoperations).
При многошаговом способе в отчете о прибылях и убыткахраздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся отпериода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операциифилиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственнуюотчетность, и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данногоспособа – многошаговый, поскольку, чтобы получить показатель чистого дохода покомпании в целом, нужно сделать несколько предварительных шагов, именноподсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.
Значение отчета о прибылях и убытках как полноценнойсоставной части годового бухгалтерского отчета было определено в результатедлительной экономической дискуссии, которая прошла во многих странах.
Далее рассмотрим нормативное регулирование отчета одоходах и расходах на примере других государств.
В России порядок ее составления и предоставления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами – инструкциями Министерства финансов. Несмотря на то, чтороссийские национальные стандарты частично приближены к международной практике,данный метод составления отчета о прибылях и убытках в отечественной практикене применяется.
Основными документами регулирующими бухгалтерскуюотчетность о прибылях и убытках являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать какминимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты кполучению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы,внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.
Порядок предоставления данных в отчете о прибылях иубытках зависит от признания организацией доходов исходя из требованийПоложения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденногоПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условийих получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями(операционными, внереализационными или чрезвычайными).
При определении себестоимости проданных продукции, работ,услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерствеюстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг).
Построение отчета о прибылях и убытках основывается наПринципе полного раскрытия информации, заложенном в положениях о концепцияхфинансового учета. Этот принцип предполагает, что компании должны отразить вотчете всю информацию о своей хозяйственной деятельности. В этих целях отчет оприбылях и убытках сопровождается сносками, приложениями и комментариями,содержащими описание методик расчета тех или иных показателей, методовначисления амортизации, учета ТМЗ и т.д.
«Общепринятые принципы бухгалтерского учета» вбольшинстве западных стран дают компаниям значительную свободу в выбореструктуры отчета о прибылях и убытках. Однако, при наличии в ней показателей,не обусловленных результатами основной деятельности, повторяющейся из периода впериод, таковые должны отражаться непосредственно в отчете, причем отдельно.Это объясняется стремлением дать внешнему пользователю бухгалтерской отчетностикомпании возможность отделить результаты основной деятельности от не основной,случайные хозяйственные результаты — от закономерных.
К числу отражаемых отдельной рубрикой отчета показателейотносятся:
– экстраординарные прибыли и убытки;
– необычные или нечасто возникающие прибыли и убытки;
– прерванная хозяйственная деятельность;
– изменение используемых компанией принциповбухгалтерского учета.
Все эти показатели, за исключением необычных или нечастовозникающих прибылей и убытков, должны отображаться в очищенном от налоговвиде.
В Германии, например, требование — сделать достояниемгласности источники формирования финансового результата на основе обязательногосоставления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закрепленореформой акционерного права в 1959г. Эта форма законодательно закреплена и вдругих странах, она стала составной частью отчетов, предусмотренных МСФО.Дискуссия в мировой экономической литературе о необходимости отчета о прибыляхи убытках связана с тем, что финансовый результат хозяйственной деятельностиорганизации, как известно, исчисляется как в балансе, так и в отчете о прибыляхи убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом наопределенный момент, например, на отчетную дату. При этом в самом балансе финансовыйрезультат определяется сравнением собственного капитала на начало и конецотчетного года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшениекапитала) соответствующих статей капитала (уставного и добавочного) в отчетномгоду. Другими словами, по балансу определяется, по существу, наращениесобственного капитала в последние годы получило название полной, илиэкономической прибыли. В более широком плане в зарубежной практике понятиеэкономической прибыли рассматривается как прирост благосостоянии собственников.
Во Франции, Испании, Португалии Швеции и ряде другихстран, где преобладают мелкие семейные предприятия, бухгалтерский учет имеетнесколько иную ориентацию. Основными поставщиками капитала на их рынкахявляются как банки, так и правительственные органы, которые не толькоконтролируют финансовые возможности бизнеса, но и выступают (при необходимости)в роли инвестора или кредитора. В вышеназванных странах фирмы должны следоватьунифицированным стандартам в области учета, что обусловлено влияниемгосударственных органов на процессы подготовки и составления финансовойотчетности. компании издавать детализированные подтвержденные аудиторами отчетыо доходах и расходах. В Италии в 1974 г. в ходе реформы, касающейсярегулирования деятельности публичных компаний, был введен ряд документов, вкоторых основной целью составления финансовых отчетов провозглашалосьпредставление объективной информации о компании. Тогда же были определеныформаты основных бухгалтерских документов, обязательной частью отчетности сталдоклад совета директоров компании, а право надзора за процессом ихпредставления было передано Национальной комиссии по компаниям и биржам (НККБ).Отчет о прибылях и убытках строится по вертикальной форме. Такая модель отчетапришла в Италию из Германии. В основу классификации статей отчета положенпринцип экономического содержания, а не направления расходования средств.
В действующем Кодексе о внутренних доходах (IRC) СШАотсутствует общее требование о соответствии налогооблагаемой прибыли тойприбыли, которая отражается в отчете о финансовом положении. Однако существует,по всей видимости, жесткая связь между налоговым законодательством и правиламиучета, содержащимися в разделе 446 (а) Кодекса внутренних доходов 1986 года, вкотором говорится: «налогооблагаемый доход должен исчисляться сиспользованием метода учета, на основе которого налогоплательщик регулярноисчисляет свой доход при ведении бухгалтерских книг». Большинство компанийиспользуют в качестве своего «метода учета» метод накопления иобщепринятые принципы бухгалтерии для исчисления налогооблагаемой прибыли.Сравнительно недавние изменения четко указывают, что понятие «методучета» может быть определено таким образом, что в ряде случаев допускаетсяего отличие от аналогичного понятия, используемого в финансовой отчетности.
Еще одним фактором существования различий в международнойфинансовой отчетности является налоговая система. Почти во всех странах Европы,финансовая отчетность, в том числе и отчет о прибылях и убытках базируется наналоговых соображениях. В качестве примера подобного воздействия можно привестипрактику «отсроченного» налогообложения, применяемую в британскоймодели учета. Она заключается в том, что доход компаний, измеряемый согласнообщим правилам бухгалтерского учета, нередко отличается от дохода, с котороговзимаются налоги. Наиболее распространенной причиной подобного расхожденияявляется то, что налоговая скидка на ускоренную амортизацию вычитается издохода вне зависимости от избранного метода расчета амортизационных отчислений.Следует отметить, что и внутри британо-американской модели существуют некоторыеразличия в расчетах налога. Можно считать налог на всю сумму дохода, с которогоон будет взиматься, и разницу между полученной суммой и той, которая будетреально выплачена в данном отчетном периоде, рассматривать как долгосрочнуюзадолженность, или можно ограничить налоговые отчисления суммой текущегоплатежа. В Канаде применяется первый вариант, то есть “полное распределениеналога”. Такой подход контрастирует с практикой в Великобритании, гдеиспользуется “частичное распределение налога”, что составляет как быпромежуточное положение между двумя альтернативами. Такие различия существенновлияют на сопоставимость дохода после выплаты налогов между американскими ианглийскими компаниями. В связи с этим в Великобритании и в странах Скандинавии,применяющих британо-американскую модель учета, проблема отсроченногоналогообложения вызвала серьезные обсуждения и привела к большому количествустандартизированной документации.
Поскольку деятельность компаний отличается по характеру,видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержаниеотчета и представление его составных элементов позволяют раскрыть результатыработы и составить прогноз будущих выгод. Поэтому в отчет о прибылях и убыткахсогласно МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» могут бытьвключены дополнительные статьи, промежуточные суммы и заголовки. Они такжемогут включаться в отчет о прибылях и убытках, если этого требуют отдельныестандарты МСФО или необходимо для представления более достоверной и полезнойинформации внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности:инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам и прочим торговымкредиторам, покупателям, правительственным органам, общественности.
Кроме этого порядок расположения и названия статей отчетао прибылях и убытках могут изменяться, если это необходимо для представленияболее ясной картины финансовых результатов. Например, составляя отчет офинансовых результатах банка, названия статей изменяются, чтобы выполнитьотдельные требования МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетностибанков и аналогичных финансовых институтов».
Таким образом, формат составления отчета о прибылях иубытках методом учета характера затрат основан на расчете дохода от продажпутем суммирования расходов, представленных по экономическим элементам,изменений запасов и прибыли. Данный метод используется также при составленииотчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условияхконтинентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинствостран Европы, Япония, франкоязычные страны Африки.
Вторым способом анализа и представления данных в отчете оприбылях и убытках в системе МСФО является метод функции затрат или«себестоимости продаж». Он позволяет разложить доход от продаж вотчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость иприбыль. В его основу положены: классификация расходов по их функциональнымпризнакам, выделение части себестоимости продаж, распределение илиадминистративная деятельность.
За рубежом считается, что экономическая прибыль виздержки не входит, так как является доходом сверх нормальной прибыли.
В практике зарубежных фирм бухгалтерский подход ибухгалтерская прибыль применяются для распределения доходов и налогообложения.Для выбора технической и экономической политики применяются экономическийподход и экономическая прибыль.
Прибыль выполняет задачу распределения ресурсов средиальтернативных видов производства. Появление прибыли (экономической прибыли)служит сигналом о том, что общество желает расширения данной отрасли, развитияданного производства.
Таким образом, изучение систем бухгалтерского учета иотчетности зарубежных стран предопределяет необходимость переосмыслениякритериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определенияэлементов финансовой отчетности, порядка их признания и оценки, а такжеустановления взаимосвязи между элементами финансовой отчетности.
В экономической литературе проблеме большейобеспеченности пользователей надежной и своевременной финансовой информациейуделено чрезвычайно много внимания. Об этом свидетельствуют научные труды какказахстанских, так и зарубежных ученых. [15, c 301]
Как в казахстанской, так и в зарубежной практикеиспользуется разнообразная финансовая информация для аудита и анализафинансовых результатов. Рассмотрим особенности казахстанской и зарубежнойсистем информации, используемых в процессе анализа и аудита финансовыхрезультатов.
Поскольку деятельность компаний отличается по характеру,видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержаниеотчета и представление его составных элементов позволяют раскрыть результатыработы и составить прогноз будущих выгод. Поэтому в отчет о прибылях и убыткахсогласно МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» могут бытьвключены дополнительные статьи, промежуточные суммы и заголовки. Они такжемогут включаться в отчет о прибылях и убытках, если этого требуют отдельныестандарты МСФО или необходимо для представления более достоверной и полезнойинформации внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности:инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам и прочим торговым кредиторам,покупателям, правительственным органам, общественности.
Кроме этого порядок расположения и названия статей отчетао прибылях и убытках могут изменяться, если это необходимо для представленияболее ясной картины финансовых результатов. Например, составляя отчет офинансовых результатах банка, названия статей изменяются, чтобы выполнитьотдельные требования МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетностибанков и аналогичных финансовых институтов».
В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен бытьпредставлен анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и ролив компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете о прибыляхи убытках методом учета характера затрат основан на расчете дохода от продажпутем суммирования расходов, представленных по экономическим элементам,изменений запасов и прибыли. Данный метод используется также при составленииотчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условияхконтинентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинствостран Европы, Япония, франкоязычные страны Африки.
Несмотря на то, что казахстанские национальные стандартылишь частично приближены к международной практике, данный метод составленияотчета о прибылях и убытках в нашей практике не применяется.
Вторым способом анализа и представления данных в отчете оприбылях и убытках в системе МСФО является метод функции затрат или«себестоимости продаж». Он позволяет разложить доход от продаж вотчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость иприбыль. В его основу положены: классификация расходов по их функциональнымпризнакам, выделение части себестоимости продаж, распределение илиадминистративная деятельность.
Таким образом, казахстанская бухгалтерская практика припереходе на МСФО должна опираться на вышеизложенные подходы, исследуя какположительный, так и отрицательный опыт в их применении за рубежом.
Согласно международной практике существует ряд МСФО,которые посвящены раскрытию понятий «доход», «выручка», «расход». При этомопределение дохода, по Международным стандартам, включает в себя как выручку,так и прочие доходы (выигрыши). В частности, «доходом является приращениеэкономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока(увеличения активов) или уменьшения обязательств, что выражается в увеличениикапитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала».Следовательно, доходы не всегда могут быть связаны с физическим поступлениемактивов. Таким доходом, к примеру, может быть увеличение стоимости активов врезультате их переоценки.
При наличии у компании дохода от операций, не являющихсянепрерывными, т. е. не повторяющихся периодически из года в год, используетсямногошаговый метод, поскольку GAAP требует отдельного отражения таких операцийи вычисления чистого дохода по ним.
Помимо этого, по Международным стандартам, для признания,т.е. включения в отчет о прибылях и убытках, доходы должны отвечатьсоответствующему определению и следующим критериям:
а) существует вероятность того, что организация получиткакие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценкапроизводится на основе доказательств, существующих на момент составлениябухгалтерской отчетности:
б) признание дохода происходит одновременно с признаниемувеличения активов или уменьшения обязательств;
в) принятие решения о включении объекта в отчет оприбылях и убытках должно отвечать требованию существенности;
г) доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когдавозникшее увеличение будущих экономических выгодах, связанное ссоответствующими активами или уменьшение обязательств, может быть измерено сдостаточной степенью надежности.
Когда невозможно получить обоснованную расчетнуювеличину, объект не признается в балансе и отчете о прибылях и убытках.
Таким образом, в соответствии с МСФО все доходы,независимо от классификации, включаются в отчет о прибылях и убытках, толькоесли они отвечают условиям признания.
МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период,фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» предписывает в самомотчете о прибылях и убытках раскрывать информацию о прибыли или убытке отобычной деятельности и чрезвычайных обстоятельств.
Под обычной деятельностью понимается деятельностькомпании, составная часть ее бизнеса, а также любая другая деятельность,которая имеет к ней отношение или из-за нее возникает.
Результаты чрезвычайных обстоятельств — доходы илирасходы, возникающие в результате событий или сделок, отличных от обычнойдеятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых в этойсвязи не ожидается. Классическими примерами таких доходов и расходов являютсяпоследствия землетрясений или экспроприация активов.
В системе МСФО также существует стандарт 18 «Выручка»,получивший данное название в официальном переводе на русский язык. МСФО 18применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставленияуслуг, использования другими предприятиями активов компании, приносящихпроценты, дивиденды и лицензионные платежи.
Выручка от продажи товаров признается в тех случаях,когда:
— значительные риски и выгоды, связанные с собственностьюна товары, переносятся на покупателя;
— компания больше не участвует в управлениисобственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правомсобственности, а также не контролирует проданные товары;
— сумму выручки можно надежно оценить;
— существует вероятность, что экономические выгоды,связанные с данной операцией, поступят в компанию;
— затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.
Выручка от оказания услуг оценивается, если:
— стадия завершенности операции может быть надежноопределена на отчетную дату;
— понесенные затраты при проведении операции и на еезавершение могут быть надежно оценены.
При этом выручку следует признавать только в размеревозмещаемых расходов.
Выручка, возникающая от использования другими лицамиактивов компании, признается, если:
— существует вероятность того, что экономические выгоды,связанные со сделкой, поступят в компанию;
— сумма выручки может быть надежно оценена. Основапризнания указанных видов выручки:
— процент — на повременно-пропорциональной основе;
— лицензионные платежи — на основе метода начисления;
— дивиденды — когда установлено право акционеров наполучение выплаты.
В соответствии с МСФО 18 выручка должна оцениваться посправедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Приэтом:
— для определения стоимости должны быть вычтены торговыеи оптовые скидки;
— разница между справедливой стоимостью и номинальнойсуммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход. Отсрочкапоступления денежных средств (например, предоставление беспроцентного кредита),по сути, представляет собой финансовую операцию. Отсюда нужно определитьусловную процентную ставку;
— в случае, когда товары или услуги обмениваются нааналогичные, признания выручки не происходит;
— в случае, когда товары и услуги предоставляются натовары и услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручкапризнается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров и услуг.
Прочие доходы (выигрыши)- иные, чем выручка, статьикоторые отвечают определению дохода и могут возникать или не возникать впроцессе обычной деятельности компании. Они отражаются в отчетах за вычетомсоответствующих расходов. К ним относятся:
— поступления от продажи основных средств;
— нереализованная прибыль, полученная от переоценкирыночных ценных бумаг и т.д.
Наряду с понятием «доход», охарактеризуем суть «расходов»по международным правилам. Расходы — это уменьшение экономических выгод втечение отчетного периода. В МСФО 1 расходы для целей выделения компонентовфинансовых результатов классифицируются:
— по характеру затрат (метод характера затрат — классификация по элементам затрат);
— по функциям (метод функции затрат или «себестоимостьпродаж»).
Оба метода позволяют получить идентичный результат, нопо-разному раскрывают информацию о формировании финансовых результатов.
Важным для данной отчетности является оформление, где,как и в балансе, должны содержаться адресная часть и период, за который онсоставлен. Согласно зарубежной практике отчет может иметь как одноступенчатуюформу, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а чистая прибыльсоставляет разницу между ними, так и многоступенчатую, когда чистая прибыльполучается путем последовательных расчетов. Весьма характерным для оформленияформата отчетности является подчеркивание одной чертой, что означаетсуммирование показателей с учетом знака «плюс» или «минус». В круглых скобкахпоказывают цифры, включаемые в подсчет со знаком «минус». При этом названиестатей данного отчета, их число, а также число рубрик, включаемых в форматотчетности, могут меняться в зависимости от типа операций, проведенныхорганизацией, в интересах достоверного и полного представления информации оформировании доходов и расходов в отчетном периоде.

2. Организационно-экономическая характеристика ТОО «ОхранноеАгентство Беркут СБ»
2.1 Ведение бухгалтерского учета в ТОО «ОхранноеАгентство Беркут СБ»
ТОО «Охранное агентство Беркут СБ» является юридическимлицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учрежденияхбанков и других кредитно-финансовых учреждениях, круглые печати, штампы,фирменные бланки, знаки, эмблемы.
Товарищество самостоятельно определяет направление ииспользование чистого дохода, как в отечественной, так и в иностранной валюте.
Чистый доход Товарищества формируется из выручки отхозяйственной деятельности после возмещения материальных и приравненных к нимзатрат и расходов на оплату труда.
Каждое предприятие состоит из отдельных групп, всовокупности которые и представляют собой это предприятие. Группы занимаютсялишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятиемогло существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, котораяведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия.
Также функцией бухгалтерии является анализ финансовогосостояния предприятия, который показывает, по каким направлениям надо вестиработу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными исвоевременными выплатами налогов и денежных обязательств, предприятия. Веститочный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётностив проверяющие органы.
Для улучшения работы и удобства, бухгалтерия данногопредприятия имеет лишь условное разделение на 2 группы: касса и самабухгалтерия. Касса непосредственно связана с работой наличных денежных средств,такие как выплата заработной платы, выдачей подотчетных сумм подотчетным лицами др. Сама же бухгалтерия работает с документальным учётом, учётомхозяйственных средств и объектов учёта.
Товарищество с ограниченной ответственностью «Охранноеагентство «Беркут СБ» создано в соответствии с Гражданским кодексом РеспубликиКазахстан, Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной идополнительной ответственности» и другими законодательными актами,регулирующими предпринимательскую деятельность. Товарищество является субъектоммалого предпринимательства со средней годовой численностью работников не более50 человек и общей стоимостью активов за год не свыше 60 000 кратного МРП.
ТОО «Охранное агентство Беркут СБ» занимается установкой,монтажом и сервисом охранной, пожарной и тревожной сигнализаций,противопожарных систем безопасности и предоставляет охранные услуги.
Типовая структура предприятия ТОО «Охранное агентствоБеркут СБ» предусматривает создание следующих структурных подразделений:
— руководство;
— юридический отдел;
— отдел кадров;
— отдел бухгалтерского учета;
— отдел по работе с физическими и юридическими лицами;
— отдел автоматизации;
— отдел безопасности;
— административно-хозяйственный отдел;
— отдел маркетинга;
— операционный отдел.
Товарищество самостоятельно определяет направление ииспользование чистого дохода, как в отечественной, так и в иностранной валюте.
Чистый доход Товарищества формируется из выручки отхозяйственной деятельности после возмещения материальных и приравненных к нимзатрат и расходов на оплату труда.
«Учётная политика предприятия» – отдельный нормативныйдокумент, в котором указаны все те особенности, которые влияют на деятельностьпредприятия и учёт на нём.
Существенными способами ведения бухгалтерского учёта,принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытиюв составе бухгалтерской отчётности, являются:
1) способ погашения стоимости основных средств,нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессепроизводства износ зданий, оборудования и машин);
2) метод оценки производственных запасов, товаров инезавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихсяценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимостьпродукции на всех этапах её создания);
3) методика учёта прибыли от реализации продукции (какпосчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).
Руководитель предприятия издаёт приказ об учётнойполитике, где объявляет, каким образом в течение года будет решатьсявышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отраженывсе параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которыеиспользуются непосредственно в его работе: как разделить так называемыеосновные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служатдолго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), какучитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимостьготовой продукции и т.д.
Менять учётную политику предприятие может только в особыхслучаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политикепредприятия».
Положение о бухгалтерии:
Бухгалтерия является самостоятельным структурнымподразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтерназначается на должность и освобождается от должности приказом руководителяпредприятия.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуетсязаконом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. Бухгалтерияне должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.
В случае разногласий между руководителем организации иглавным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операцийдокументы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряженияруководителя предприятия.
Задачи бухгалтерии:
— формирование полной и достоверной информации одеятельности предприятия, и ее имущественном положении;
— обеспечение информацией руководителей предприятия сцелью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций;
— обеспечение учета наличия и движения имущества иобязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственнойдеятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспеченияего финансовой устойчивости.
В бухгалтерии существуют свои функции и обязанности,некоторые из них:
— организация учета уставного капитала, расчетов повыделенному имуществу.
— организация учета расчетов с персоналом, социальномустрахованию, удержанию из заработной платы.
— организация учета финансовых результатов, прибыли,учета собственных средств предприятия, и т.д.
Учет денежных средств. В ТОО «Охранное Агентство БеркутСБ» денежные средства включают в себя денежные средства в кассе (в тенге и ввалюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах,денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежныесредства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.
Отчет кассира составляется ежемесячно. Кассовая книгаведется автоматизированным способом. Выдача наличных денег в подотчетпроизводится:
-на расходы, связанные со служебными командировками — впределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;
-на операционные, хозяйственные и представительскиерасходы — на основании распоряжения директора ТОО в пределах и на срок,указанные в служебной записке работника.
Не использованные подотчетные суммы должны быть сданы вкассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.
Выдача наличных денег в подотчет производится при условииполного отчета по ранее выданным под отчет суммам.
ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банке. На расчетныйсчет поступают денежные средства, превышающие сумму лимита кассы. При этом необходимооформить объявление на взнос наличными. Каждый клиент банка имеет свой лицевой счет,поэтому при любой произведенной по нему операции банк обязан выдать клиенту выписку,в которой отражены все сведения об имеющихся на счете средствах.
При безналичных расчетах с другими организациями предприятиезаполняет платежное поручение или платежное требование-поручение. В нем отражаютреквизиты плательщика и получателя, их обслуживающих банков, перечисляемых сумм,основание операции.
Операции в иностранной валюте. Учет операций виностранной валюте в ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ» производится всоответствии с МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».
Все валютные операции осуществляются через уполномоченныебанки.
Операции в иностранной валюте учитываются при первичномпризнании в валюте отчетности рыночному курсу на дату совершения операции
Курсовая разница, возникшая в результате изменения курсав период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей илина дату пересчета активов и обязательств на дату составления отчетности должнапризнаваться в качестве дохода или расходов в периоде их возникновения.
Учет товарно-материальных запасов. К бухгалтерскому учетув качестве ТМЗ на предприятии принимаются активы:
— передающее устройство по каналу GSM;
— датчики разбития BG-2000;
— датчик блокировочный СМК-1;
— топливо,
— тара,
— прочие материалы;
Товары – это имущество, приобретенное исключительно сцелью дальнейшей перепродажи без переработки (видоизменения).
Аналитический учет движения запасов ведется поколичественно – суммовому методу по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.
Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическоеправо собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к ТОО.
Оценка запасов. Запасы, как приобретенные (полученные) отдругих организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в моментприхода по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость приобретенных запасов включаетпокупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработкуи прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговыескидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определениизатрат на приобретение.
Формирование полной себестоимости приобретаемых запасовосуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Таккак все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования ужеоплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования нетребуется), то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости сдобавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.
Оценка запасов при их списании на производство, продажу,и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимоот группы запасов
В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшейиз двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, тоесть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.
Для определения наименьшей из себестоимости и чистойстоимости реализации запасов используется метод основных товарных групп.
Списание реализованных запасов. В первичных документах наотпуск запасов со склада в продажу указывается наименование материала,количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа илинаименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы.
На фактически израсходованные запасы получатель запасовсоставляет Акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество,учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа(изделия), на которые они израсходованы.
Инвентарь, инструмент, спецодежда и средстваиндивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, припринятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада вэксплуатацию (носку), их стоимость относится единовременно на расходы. Попредметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативныйучет по местам эксплуатации и материально – ответственным лицам, вколичественном выражении, в соответствии с установленными нормами и срокаминоски или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.
Учет краткосрочной дебиторской задолженности покупателей.К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятсяоперации по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию иоказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когдапризнается связанный с ней доход (переход права собственности по условиямдоговора).
Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказаниеуслуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими(физическими) лицами.
Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок ит.д.) должны быть предусмотрены в договорах.
Дебиторская задолженность покупателей учитывается посумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах),предъявленных к оплате.
Расчеты между продавцом и покупателем могут производитьсяв наличной и безналичной формах.
Учет краткосрочной дебиторской задолженности подотчетныхлиц.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1250«Краткосрочная дебиторская задолженность работников» субсчет «Задолженностьподотчетных лиц». По дебету данного счета отражаются остатки на начало и конецмесяца, возникшая дебиторская задолженность подотчетного лица в течение месяца.По кредиту отражается погашение задолженности.
Бухгалтерия проверяет экономическую целесообразность изаконность командировки работника на основании приказа или распоряженияруководителя организации.
После возвращения из командировки работник данногопредприятия предоставляет руководителю рапорт о выполнении задания, вбухгалтерию – командировочное удостоверение и авансовый отчет о расходах,произведенных в период пребывания в командировке. Сумма аванса накомандировочные расходы определяется на основании расчета, который выполняетбухгалтерия.
Выдача наличных денег на командировку производится сцелью возмещения стоимости проезда к месту командировки и обратно, расходов понайму жилья и суточных.
Для негосударственных предприятий расходы наорганизационные цели и служебные командировки включаются в вычеты доходов доналогообложения. При этом в вычеты включаются фактические расходы на проезд вобе стороны, наем жилого помещения при наличии подтверждающих документов исуточные не более трех МРП в сутки на территории Казахстана. При превышенииуказанной нормы расходы возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия.
Учет основных средств. При организации бухгалтерскогоучета основных средств и ремонтов руководствоваться:
МСФО 16 «Учет основных средств»;
К основным средствам относятся материальные активы,используемые ТОО для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи варенду другим компаниям или для административных целей, и которыепредполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода.
В составе основных средств учитываются:
— здания и сооружения;
— машины и оборудование;
— транспортные средства;
— офисная мебель;
— оборудование административных помещений;
— производственный инвентарь и принадлежности.
К производственному инвентарю и принадлежностям относятсяпредметы, служащие для облегчения реализационных операций во время работы иимеют длительный срок службы, монтажный инструменты (перфораторы, шуруповерты,резаки, дрели и т.д.)
При первоначальном признании объект недвижимости, зданий иоборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости,включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению илиприобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются всенеизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового кэксплуатации.
После первоначального признания в качестве актива объектосновных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетомнакопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Единицей бухгалтерского учета основных средств являетсяинвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельныхфункций, или же обособленный комплекс, предназначенной для выполненияопределенной работы. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющихразный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельноеосновное средство.
Срок полезной службы определяется ТОО при признанииобъекта активом (при зачислении на баланс). Срок полезной службы активаявляется предметом суждений руководства ТОО, устанавливается в соответствии стехническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетомспецифики производства и опыта работы в ТОО. В случае значительных изменений впредполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, срокиполезной службы объектов основных средств могут периодически пересматриваться.
Начисление амортизации по основным средствам, вновьвведенным в эксплуатацию начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцемввода, по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцемвыбытия. Амортизационные отчисления за текущий период признаются ТОО в качестверасхода.
Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств,производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта,первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы вмомент их возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, вкотором они произведены).
На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ иликарточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах.
После завершения работ по ремонту специальной комиссиейсоставляется «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов».
При представлении финансовой отчетности относительноосновных средств ТОО раскрывает следующую информацию:
— способы оценки балансовой стоимости до вычетанакопленной амортизации для каждого вида основных средств;
— используемые методы начисления амортизации;
— применяемые сроки полезной службы или нормыамортизации;
— валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация(в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетногопериода;
— прочие изменения.
Аренда основных средств Учет всех видов аренды основныхсредств осуществляется в соответствии с МСФО 17 «Аренда».
Началом аренды считается дата, с которой арендаторполучает возможность осуществлять свое право на использование арендуемогоактива (дата акта приема- передачи).
Учет нематериальных активов (НМА)
При организации бухгалтерского учета нематериальныхактивов бухгалтерия ТОО руководствуется МСФО 38 «Нематериальные активы»;
К нематериальным активам относятся объекты, не имеющиематериально- вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку,используемые в хозяйственной деятельности ТОО в течение длительного времени(более одного года) и приносящие доход.
В ТОО «Охранное агентство Беркут СБ» нематериальныеактивы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), сначислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезногоиспользования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимаетсяравной нулю.
После первоначального признания нематериальные активыучитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации инакопленных убытков от обесценения.
Учет кредиторской задолженности по оплате труда. Оплататруда персонала организации производится в соответствии с действующим в ТООПоложением «Об оплате труда и премирования работников», согласно занимаемымдолжностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами.
Для учета численности и движения персоналапредусматривается ряд документов:
— приказ (распоряжение) о приеме на работу;
— приказ (распоряжение) об увольнении;
— приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска(очередного ежегодного, без сохранения заработной платы, по беременности иродам, по уходу за ребенком и т.д.);
— табель учета рабочего времени.
Для учета времени применяется табель, в нем отражаются сведенияоб отработанном времени, выходные и праздничные, дни отпуска, учебы без отрываот производства, дни по больничным листкам, неявки с разрешения администрации иразрешенные законодательством. Учет использования рабочего времениосуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.Учет выработки осуществляется с использованием различных форм первичныхдокументов (рапорта о выработке, маршрутных листов.).
Расчет величины заработной платы производится наосновании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию идругих видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются покатегориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производитсяотнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерскомучете.
Учет задолженности перед бюджетом. ТОО исчисляет иуплачивает налоги и сборы в соответствии с соблюдением требований Кодекса РК «Оналогах и других обязательных платежах в бюджет».
Основанием для записей в регистры бухгалтерского учетаобязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки,расчеты, декларации.
Окончательная корректировка записей по учету налоговыхплатежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговыхдеклараций.
Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров(форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам,осуществляет налоговый сектор бухгалтерии.
Регистры налогового учета могут вестись в видеспециальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.
Учет задолженности по займам. Займы признаются попервоначальной стоимости приобретения, которая соответствует справедливойстоимости полученных средств за вычетом расходов по сделке.
Справедливая стоимость полученных средств определяется сиспользованием рыночных процентных ставок по аналогичным инструментам, в случаесущественного их отличия — от процентной ставки по полученному займу. Впоследующих периодах займы отражаются по амортизированной стоимости сиспользованием метода эффективной ставки процента.
Разница между справедливой стоимостью полученных средств(за вычетом расходов по сделке) и суммой к погашению отражается как проценты куплате в течение срока, на который выдан заем.
При сроке погашения до 12 месяцев после отчетной даты,займы классифицируются как краткосрочные, при сроке погашения свыше 12 месяцевпосле отчетной даты – как долгосрочные займы.
Затраты по привлечению заемных средств – это затраты повыплате процентов и другие затраты, понесенные предприятием в связи сполучением средств в займы. В том числе:
а) расходы по вознаграждению (процентам) по краткосрочными долгосрочным кредитам банка;
в) расходы по вознаграждению (процентам) по кредитампоставщика;
г) дополнительные затраты, понесенные при займе средств;
д) расходы по вознаграждению (процентам) по арендеимущества;
е) расходы по вознаграждению (процентам) поинвестиционным соглашениям;
ж) курсовые разницы, возникающие при займах в иностраннойвалюте, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.
Применяется стандартный основной порядок учета МСФО 23 –затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором онипроизведены (кроме ссуд под строительство объектов).
Начисление вознаграждения за полученный заем производитсяежемесячно.
Аналитический учет ведется по каждому виду вознаграждения
Учет краткосрочной задолженности перед поставщиками.Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ,услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура.Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки.
Первичными документами при закупках ТМЗ являются:
а) при приобретении ТМЗ у юридических лиц, работающих пообщеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (приналичной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация(при импорте);
б) при закупке ТМЗ у субъектов, осуществляющихдеятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами,копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителяпредприятия;
в) при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей:закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указаниемномера и серии свидетельства о государственной регистрации в качествеиндивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визойруководителя предприятия.
Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальноестроительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий,изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ,необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформлениедополнительных соглашений.
По завершении подрядных работ подрядчик представляет ТОО(Заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой.Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.
При условии выполнения подрядных работ из материалов ТОО(Заказчика), в «Акте приемки выполненных работ» формы № 2 за итоговой суммой «коплате» приводится перечень использованных материалов Заказчика в количественно– суммовом измерении, соответствующим данным «Накладной на отпуск впроизводство». Акты приемки выполненных работ утверждаются руководителем ТОО.
Учет собственного капитала организации. Собственныйкапитал – это активы субъекта после вычета его обязательств, т.е. величинасобственного капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств,отраженных в бухгалтерском балансе. К собственному капиталу относятся: уставный,резервный, дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенныйдоход (непокрытый убыток).
Уставный капитал предприятия представляет собой суммусредств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения началадеятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частныхвложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другогоимущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капиталпредставляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемогоюридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров,участников) и имеет гарантийный характер.
Вкладом в уставный капитал хозяйственного товариществамогут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права нарезультаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.
Вклады учредителей (участников) в уставный капитал внатуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме посоглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участниковхозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму,эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ееоценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).
При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежнаяоценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документамилибо аудиторским отчетом.
Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течениепяти лет с момента такой оценки несут солидарную ответственность передкредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.
В случаях, когда в качестве вклада субъекту передаютправо пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой запользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный вучредительных документах. Не допускается внесение вкладов в виде личныхнеимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачетатребований участников к товариществу.
Первоначальный размер уставного капитала товариществ сограниченной и дополн6ительной ответственностью равен сумме вкладов учредителейи не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетногопоказателя на дату представления документов для государственной регистрациитоварищества.
Участники указанных товариществ обязаны внести до моментарегистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но неменее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решениемобщего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капиталтоварищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрациитоварищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесениюдоли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участникомчасть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставногокапитала до его внесенной части.
Размер объявленного уставного капитала акционерногообщества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акцийи выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все илитолько часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного обществапредусмотрен порядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моментугосударственной регистрации общества.
Основная проблема предприятия или фирмы в любой стране — где и как найти деньги на свое существование и развитие. Источниковфинансирования всего два. Это внутренние источники — амортизация и прибыль ивнешние — финансовые средства, которые предприятие может заимствовать на рынкев виде банковского кредита или эмиссии акций и облигаций.
Учет доходов и расходов. Известно, что доходы – этоувеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путемуменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта. Учетдоходов осуществляется в соответствии с МСФО 18 «Выручка».
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного(ожидаемого к получению) возмещения за товары и услуги.
В МСФО 18 «Выручка» дается следующее определение доходаили выручки.
Стандарт определяет условия для надежной оценкирезультата сделки для различных видов выручки (выручки полученной самойкомпанией и выручки полученной за пределами компании).
Выручка – это валовое поступление экономических выгод входе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала,иному, чем за счет взносов акционеров. Выручка должна оцениваться посправедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.
Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде,должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период, если иное нетребуется или не разрешается международными стандартами финансовой отчетности.
Чистая прибыль или убыток за период состоит из несколькихслагаемых, каждое из которых должно раскрываться непосредственно в отчете оприбылях и убытках: прибыль или убыток от обычной деятельности и результатычрезвычайных обстоятельств.
Налоговая база актива интерпретируется как величина,которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемыхэкономических выгод, которые получит компания после того, как она возместитбалансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагатьсяналогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.
Налоговая база обязательства равняется его балансовойстоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целейналогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае сдоходом, полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняетсяего балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будетоблагаться налогом в будущих периодах.
Текущий налог за данный и предыдущий периоды долженпризнаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если ужеоплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму,подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться вкачестве требования. Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может бытьперенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущийпериод, должна признаваться в качестве требования.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убыткахили примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию,основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.
Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобывыделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могутразличаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли илиубытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.
Второй анализ называется методом функции затрат или«себестоимости продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией,как часть себестоимости продаж, распределения или административнойдеятельности.
Компании классифицирующие расходы по функции, должныраскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходына амортизацию и оплату труда.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убыткахили примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных запериод, охваченный финансовой отчетностью.
2.2 Содержание основных показателей отчета о прибылях иубытках в ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ»
В отчете о доходах и расходах ТОО «Охранное АгентствоБеркут СБ» заполняются следующие показатели:
1. Доход от реализации готовой продукции,
товаров, работ, услуг, (код стр. 010)
2. Себестоимость реализованной готовой продукции
(товаров, работ, услуг) (020);
3. Валовая прибыль (030);
5. Прочие доходы (050);
6. Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг(060);
7. Административные расходы (070);
9. Прочие расходы (090);
11. Прибыль (убыток) за период от продолжаемойдеятельности (110);
13. Прибыль (убыток) до налогообложения (130);
14. Расходы по КПН
15. Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета долименьшинства
17. Итоговая прибыль (убыток) за период (170);
По строке 010 учитывается доход от реализации готовойпродукции, товаров, работ, услуг, который составил:
в 2005г. – 21 271 666,52 тг.
в 2006г. – 43 134 343,13 тг.
в 2007г. – 66 162 095,63 тг.
Содержание строки 020 включает в себя сведения осебестоимости реализованной продукции и оказанных услуг на сумму:
в 2005г. – 11 337 529,76 тг.
в 2006г. – 27 627 115,10 тг.
в 2007г. – 42 637 327,72 тг.
Далее рассматриваю изменение основных показателей отчетао доходах и расходах ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ» за 2005, 2006 и 2007гг.
Проанализировав первый показатель отчета о доходах ирасходах ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ» за 2005, 2006 и 2007 гг. «Доход отреализации продукции и оказания услуг» строка 010, можно сделать вывод, чтоприрост дохода в 2006 году составил 203% по сравнению с 2005, а в 2007 году на153% в сравнении с 2006 годом. Существенный прирост дохода объясняетсяповышением спроса на оказываемые агентством услуги и предлагаемые для продажидатчики противопожарной безопасности, видеокамер для наблюдения объекта охраныи т.д.
В строке 020 «Себестоимость реализованной продукции иоказанных услуг» прослеживается в следующей динамике: 2006 г. – увеличение на 243% по сравнению с 2005 г, а в 2007 г. на 154% в сравнении с 2006 г. и на 376% при равнении на 2005 год.
/>
Диаграмма 1. «Доход от реализации готовой продукции,товаров, работ, услуг» и «Себестоимость реализованной готовой продукции(товаров, работ, услуг)»
Валовая прибыль (030) равная разности строк 010 и 020представлена следующими цифрами:
в 2005 г. – 9 165 863,24 тг.
в 2006 г. – 15 507 228,03 тг.
в 2007 г. – 23 524 767,91 тг.
В отчете за 2005 год строка 050 «Прочие доходы» заполненана сумму 120 000 тг., полученную за сдачу в аренду складских помещений, строка060 «Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг» – 43 000 выходоборудования из строя по техническим причинам, замена бракованных спецприборов.В отчетах за 2006, 2007 годы в данных строках поставлен прочерк.
Строкой 070 учитываются «Административные расходы»которые составляют:
в 2005 г. – 2 219 373,88 тг.
в 2006 г. – 4 216 424,17 тг.
в 2007 г. – 9 491 429,30 тг.
/>
Диаграмма 2. «Валовая прибыль» и «Административныерасходы»
Строка 030 «Валовая прибыль» показания за три годауказывают на ежегодный прирост в пределах 6-8 млн. тг. Это обуславливается тем,что с каждым годом у организации увеличивается число клиентов, что приводит кросту валовой прибыли.
Строки 050 и 060 лишь в 2005 году содержат незначительныесуммы, в последующих годах эти показатели отчета задействованы не были.
По показателям «Административные расходы» наблюдаетсяизменение сумм в следующих размерах: в 2007 г. больше, чем в 2006 г. примерно на 5 млн. тг. и на 7 млн. тг. больше, чем в 2005 г.
Строка показателя «Прибыль (убыток) за период отпродолжаемой деятельности» составляет:
в 2005 г. – 6 946 489 тг.
в 2006 г. – 11 290 803,86 тг.
в 2007 г. – 14 033 338,61 тг.
Строка 130 отчета о доходах и расходах «Прибыль (убыток)до налогообложения» равна строке 110 «Прибыль (убыток) за период отпродолжаемой деятельности» потому что находящаяся между этими показателямистрока «Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности» имеет нулевые значения,так как предприятие не прекращала свою деятельность.
/>
Диаграмма 3. «Прибыль (убыток) за период от продолжаемойдеятельности»и «Прибыль (убыток) до налогообложения»
Показатель «Прибыль (убыток) за период от продолжаемойдеятельности» в 2006г. возросли в 1,6 раза в сравнении с 2005 г., а в 2007 г. в 1,2 раза больше чем в 2006 г., и более, чем в 2 раза по сравнению с 2005 г.
Расходы по КПН равны:
в 2005 г. – 2 083 946,81 тг.
в 2006 г. – 3 387 241,16 тг.
в 2007 г. – 4 210 001,58 тг.
По строке 150 учитывается итоговая прибыль (убыток) запериод до вычета доли меньшинства, которая составила:
в 2005 г. – 4 862 542,55 тг.
в 2006 г. – 7 903 562,70 тг.
в 2007 г. – 9 823 337,03 тг.
Такие же данные находятся в строке 170 «Итоговая прибыль(убыток) за период» так как строка именуемая «Доля меньшинства» относиться какционерным обществам между этими показателями
/>
Диаграмма 4. «Расходы по КПН» и «Итоговая прибыль(убыток) за период»
По строке 140 в отчете о прибылях и убытках проходитинформация о расходах КПН. Увеличение расходов по этому показателю составляет в2006 г. на 1 303 294,35 тенге больше по отношению к 2005г. И в 2007г. На 2 126 054,72тг.больше, чем в 2005г, и на 822 760,42тг. Больше чем в 2006г.
Показатели по строкам 150 и 170 прирост составил: в2006г. на 62%, а в 2007г. на 102% больше по сравнению с 2005годом.

3. Предложения и пути повышения прибыли предприятия
3.1 Рентабельность и ее показатели
Рентабельность – показатель экономической эффективностипроизводства.
Показатели рентабельности измеряют доходность предприятияс различных позиций и группируются в соответствии с интересами участниковэкономического процесса. Они являются важными характеристиками факторной средыформирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они служатобязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состоянияпредприятия. При анализе производства показатели рентабельности используютсякак инструмент инвестиционной политики и ценообразования.
Основные показатели можно объединить в следующие группы:
— показатели, рассчитанные на основе стоимостиреализованной продукции;
— показатели, рассчитанные на основе производственныхактивов;
— показатели, рассчитанные на основе потока наличныхденежных средств.
Данные показатели характеризуют прибыльность продукции.Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции,так и по отдельным ее видам. В первом случае она определяется как процентноеотношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство иреализацию. Рентабельность всей реализуемой продукции можно рассчитать и какпроцентное отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке отреализации (объему продаж). Эти показатели дают представление об эффективноститекущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.
В связи с этим, при планировании ассортиментапроизводимой продукции учитывается насколько рентабельность отдельных видовбудет влиять на рентабельность всей продукции. Поэтому важно сформироватьструктуру продукции так, чтобы в целом повысить эффективность производства иполучить дополнительные возможности увеличения прибыли.
Вторая группа показателей рентабельности формируется наоснове расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера ихарактера авансированных средств:
— все производственные активы предприятия;
— инвестиционный капитал (собственные средства идолгосрочные обязательства);
— акционерный (собственный) капитал.
Несовпадение уровней рентабельности по этим показателямхарактеризуют степень использования предприятием финансовых рычагов дляповышения доходности: долгосрочных кредитов и заемных средств.
Данные показатели весьма практичны в связи с тем, чтоотвечают интересам участников. Например, администрацию предприятия интересуетотдача (доходность) всех производственных активов, потенциальных инвесторов икредиторов — доходность акций и т.д. [16, c 197]
Многообразие показателей рентабельности определяетальтернативность поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателейраскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задаетграницы выявления и оценки производственных резервов.
3.2 Пути увеличения прибыли предприятия
Достижение высоких результатов работы предприятия предполагаетуправление процессом формирования, распределения и использования прибыли. Управлениевключает анализ прибыли, ее планирование, и постоянный поиск возможностей увеличенияприбыли.
На многих предприятиях существует подразделение экономическихслужб, которые занимаются постоянным анализом себестоимости, изыскивают пути ееснижения, чтобы получить прирост прибыли. Но в значительной мере эта работаобеспечивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топливно-энергетическиересурсы. В условиях резкого роста цен и недостатка собственных оборотныхсредств у предприятий возможность прироста прибыли в результате снижениясебестоимости исключена.
Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражениипри прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объемыпроизводства, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальныхвложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования,освоение новых технологий, расширение производства. Этот путь сейчас для многихпредприятий затруднен или почти невозможен по причине инфляции, роста цен и недоступностидолгосрочного кредита. Предприятие, располагающее средствами и возможностями дляпроведения капитальных вложений, реально увеличивают свою прибыль, если обеспечиваютрентабельность инвестиций выше темпов инфляции.
Не требует капитальных затрат ускорение оборачиваемости оборотныхсредств, которое также ведет к росту объемов производства и реализациипродукции. Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные средства,предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляетсявсе большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительнуючасть средств из оборота покупателей.
В этой ситуации, казалось бы, логично предположить резкоепадение
массы прибыли. Но статистические данные свидетельствуют обобратном. При росте затрат на производство продукции и снижения объемов ее выпускаприбыль растет вследствие постоянно повышающихся цен. Увеличение цены само посебе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано сповышением спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров ипотребительских свойств выпускаемой продукции.
Поскольку прибыль от реализации продукции занимаетнаибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли, то анализ факторов, ее определяющих,имеет значение для выявления резервов роста всей балансовой прибыли.
При стабильных экономических условиях хозяйствования основнойпуть увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимостизатрат.
В отраслях, ориентированных на конечного потребителярешающее значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемыеспросом, уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительскихтоваров.
На величину прибыли от реализации продукции влияют состав,и размер нереализованных остатков на начало, и конец периода. Значительная величинаостатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению прибыли.
Прибыль от выполнения работ и оказания услуграссчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. В строительныхорганизациях выручка отражает стоимость законченных объектов строительства илиработ, выполненных по договорам подряда и субподряда. В торговле, снабженческихи сбытовых предприятиях выручка соответствует валовому доходу от продажитоваров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимости реализуемых товаров).На предприятиях транспорта и связи выручка отражает денежные средства запредоставляемые услуги по действующим тарифам [17, c301]
Резервом увеличения балансовой прибыли, может быть, прибыль,полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Еслираньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметноговлияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжатьсясвоим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и не установленного оборудования,предварительно взвесив, что выгоднее – продать его или сдать в аренду.
Другие операции, например безвозмездная передача основныхсредств предприятию, не относятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистойприбыли, предназначенной на накопление.
Помимо факторов увеличения объема производства продукции,повышения цен продвижения продукции на незаполненные рынки, неумолимо выдвигаетсяпроблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, сниженияиздержек производства.
Так значительную роль в структуре издержек производства занимает
оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкостивыпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численностиадминистративно-обслуживающего персонала.
Снижения трудоемкости продукции, роста производительноститруда можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них – механизацияи автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных,высокопроизводительных технологий. Однако одни мероприятия по совершенствованиюприменяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшенияорганизации производства и труда.
Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат напроизводство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов,рационального их использования. На первый план здесь выступает применениересурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно и повышениетребовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающихот поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.
Сокращение расходов по амортизации основных производственныхфондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной ихзагрузки. На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторыснижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдениеоптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии закупаемойв производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупатьу других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.
Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов,тем
больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек,связанных со складированием этого сырья, материалов. Вместе с тем приобретение сырьяи материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходысвязанные с размещение заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров,контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задачаопределения оптимальной величины закупаемых сырье и материалов, чтобы избежатьлишних затрат и увеличить прибыль.
Те же правила действуют при определении оптимальной величинысерии запускаемой продукции. При производстве продукции значительным числоммелких серий издержки по складированию готовой продукции будут минимальными, засчет чего возрастет прибыль.
В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производствопродукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величинуиздержек производства до оптимального уровня, следовательно увеличить прибыль.
Прибыль может возрасти в результате увеличенияпроизводства продукции, повышения удельного веса изделий с более высокой рентабельностью,снижения себестоимости продукции, роста оптовых цен, при повышении качества выпускаемойпродукции.
Ассортимент выпускаемой продукции оказывает непосредственноевлияние на прибыль. При изменении структуры ассортимента в направлении повышенияудельного веса изделий с более высокой рентабельностью обеспечиваетсядополнительный прирост прибыли.
Среди факторов, влияющих на прирост прибыли, ведущая рольпринадлежит снижению стоимости продукции. Выбор путей сокращения текущих издержекпроизводства основывается на анализе структуры себестоимости. Для материальныхотраслей промышленности наиболее характерным путем является экономияматериальных ресурсов, для трудоемких – улучшение использования основногокапитала, для энергоемких – экономия топлива и электроэнергии.
При производстве продукции повышенного качества текущиеиздержки чаще всего возрастают. Однако в результате реализации этой продукции поповышенным ценам прибыль также возрастает.
Важнейшим вопросом управления процессом планированияприбыли является планирование прибыли и других финансовых результатов.
Главной целью при планировании является максимизация доходов,что позволяет обеспечивать финансирование большего объема потребностейпредприятия в его развитии. При этом важно исходить из величины чистой прибыли.Задача максимизации чистой прибыли предприятия тесно связана с оптимизацией величиныуплачиваемых налогов в рамках действующего законодательства, предотвращениемнепроизводительных выплат.
Планирование прибыли – составная часть финансового планированияи важный участок финансово-экономической работы на предприятии. Планированиеприбыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это нетолько облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налогана прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагаются налогом наприбыль, а другие облагаются по повышенным ставкам. [18, c 234]
Существует много разнообразных налоговых льгот, среди которыхследует отметить выведение из-под налогообложения затрат предприятий нафинансирование капитальных вложений производственного и непроизводственногоназначения; затрат на погашение кредитов банков, полученных и использованных наэти цели, а также суммы взносов на благотворительные цели.
В процессе разработки планов по прибыли важно не только учестьвсе
факторы, влияющие на величину прибыли, но и, рассмотрев варианты
производственной программы, выбрать обеспечивающиймаксимальную прибыль.
На мой взгляд, значение прибыли, в условиях рыночной экономики,
огромно. Товаропроизводители, стремясь к ее получению, увеличиваютобъем производства продукции, улучшают ее качество и ассортимент. Этимдостигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворениеобщественных потребностей. Положительный результат работы предприятияпредполагает качественное управление процессом создания прибыли. Ведь именно отполучаемой прибыли зависит экономическая устойчивость предприятия. Такжеприбыль является стимулом к рациональному использованию ресурсов всех видов.Что не маловажно для экономики в целом.
Мне кажется прибыль это важный аспект в экономике государства.Она является целью всех предприятий и частных предпринимателей. А они, получив прибыль,выплачивают на нее налоги, тем самым, пополняя бюджет государства.

Заключение
В заключение необходимо обобщить результаты рассмотрения«Отчета о прибылях и убытках» а также его содержания, строения и анализа.
Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет, параметрыделовой активности экономического субъекта и представляет их в виде отчета иконечных выводов для принятия решений руководством компаний. Бухгалтерия являетсяэлементом учета так же, как арифметика является составляющей частью математики.Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия,которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшитьего. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатаминалогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учётпо работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.
В теоретической части дипломной работы выяснилось, чтоотчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности,обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчетотражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутыеим в отчетном периоде финансовые результаты. Отчет о прибылях и убытках вобобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующиефинансовые результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие, проявляющиесяв процессе ее распределения и использования; формирования финансовых ресурсоворганизаций и предприятий.
Таким образом, необходимо сделать следующие выводы:
Для обеспечения достоверности данных, представляемыхразличным заинтересованным пользователям (акционерам, инвесторам, и другимзаинтересованным лицам) предприятию необходимо составить отчет о прибылях иубытках.
Значение прибыли для любого предприятия огромно.Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объемапроизводства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство).При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства,но и удовлетворение общественных потребностей.
Для предпринимателя прибыль является сигналом,указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимулдля инвестирования в эти сферы. Свою решающую роль играют и убытки. Онивысвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства исбыта продукции.
На величину прибыли организации оказывают влияниефакторы, связанные с ее производственной деятельностью и носящие объективныйхарактер, и субъективные, не зависящие от деятельности данной организации.
Объективные факторы включают: уровень цен на потребляемыематериальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктурурынка.
К субъективным факторам относятся: конкурентоспособностьвыпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты напроизводство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.
Исходя из этого, бухгалтеру приходится сталкиваться стакой проблемой, как отнесение доходов и расходов к тому или иному разделуотчета. Это связано с противоречиями в нормативных актах, поэтому при выбореодного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и, еслисуммы расходов являются существенными, — в пояснениях к бухгалтерскойотчетности.
Финансовый результат в виде прибыли используется наплатежи в бюджет и другие цели. Текущие расходы и затраты покрываются за счетнераспределенной прибыли, если организация не образует фонды специальногоназначения. Если же в учетной политике организации предусматриваетсяобразованием фондов специального назначения (фондов потребления, фондасоциальной сферы и фондов накопления), то покрытие текущих расходовосуществляется за счет данных фондов.
Использование прибыли, оставшейся в распоряженииорганизации (чистой прибыли), производится в порядке, установленномсобственниками (учредителями) организации в соответствии с законодательством,регулирующим деятельность данной организации, с учетом действующих норм побухгалтерскому учету использования прибыли. Выбор способа использования прибылизависит от результатов финансовой деятельности организации (например, отналичия убытков на начало года), от периода ее деятельности (организацияобразована в отчетном году или ранее) и других факторов.
Необходимо отметить, что для хозяйствующих субъектовсущественным является не общий финансовый результат деятельности, а результат,характеризующий показателями чистой и нераспределенной прибыли. Именно за счетчистой прибыли осуществляется техническое совершенствование и расширениематериально-производственной базы организации. Оставшаяся после использованияприбыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную частьсобственного капитала предприятия.
Следует отметить, что форма № 2 должна давать достоверноеи полное представление о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах её деятельности и изменениях в финансовом положении.
Любое предприятие в той или иной степени нуждается вдополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала.Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективногоинформирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощьюфинансовой отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках. Насколькопривлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективноефинансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получениядополнительных источников финансирования.
Вторая, практическая часть курсовой работы посвященаотчету о прибылях и убытках в ТОО «Охранное агентство «Беркут СБ» а также егоанализу. На основании проведённой характеристики деятельности предприятия былсделан вывод о том, что ТОО «Охранное агентство «Беркут СБ» развивается ирасширяется. Даже предварительный анализ финансовых показателей предприятияпоказывает, что с 2005 г. по 2007 г. происходит увеличение объемов продаж ирост как прибыли от продаж, так и чистой прибыли.
Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль илиубыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, котораяпозволяет анализировать составляющие финансового результата.
Для уверенности в правильности показателей бухгалтерскойотчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов,которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия заотчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлениюбухгалтерских отчетов.
Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты,содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации осостоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
При составлении бухгалтерской отчетности должны бытьисполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативныхдокументов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетностиинформации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказатьсущественное влияние на финансовое положение или финансовые результатыдеятельности организации.
Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах вотчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с началагода до отчетной даты.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных обимущественном и финансовом положении организации и о результате еехозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учетапо установленным формам.
Отчет о прибылях и убытках является важным источникомучетной информации о финансовой деятельности /результатах/ предприятия. Впервом разделе этой формы представлены основные составляющие финансовыхрезультатов — выручка (валовой доход) от реализации работ, затраты напроизводство, НДС, результаты от реализации, балансовая прибыль или убыток. Вовтором разделе «Использование прибыли» приводится расшифровка сумм поосновным направлениям использования прибыли. В третьем разделе отражаютсясведения о движении денежных средств предприятия в соответствии с указаниями,приведенными в приказе Минфина к ф. № 2.
Отчет о прибылях и убытках является одной из основныхформ отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именноэтот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а такжедостигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

Список использованной литературы
1. Стратегия«Казахстан-2030»;
2.Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете»;
3.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет, «Издательство LEM» Алматы,2005г.;
4.Послание Президента РК, 2008г. Рост благосостояния граждан Казахстана – главнаяцель государственной политики»
5. ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Пер. с англ/под ред. Соколова Я.В., «Финансы и статистика»,Москва, 2004г.;
6.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Центраудит-Казахстан, 2002г.;
7.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет Караганда 2004;
8.Астахов В.П. Бухгалтеский (финансовый) учет, Москва 2005;
9.Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 2004 10.Финансовая отчетность. Методические рекомендации по составлению финансовойотчетности. «Издательство LEM» Алматы, 2005г»;
11.Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы, 2003
12. ЕржановМ.С., Нурумов А.А. Финансовая отчетность казахстанских предприятий.«Экономика», Алматы, 2007;
13.Учет доходов и расходов. Налогообложение финансовых результатов деятельностипредприятия, «Издательский дом «БИКО», Алматы, 2007;
14.Матвеева М.В., Тимофеева В.Г. «Самоучитель по составлению бухгалтерскойотчетности»;
15. Типовойплан счетов бухгалтерского учета
16. КондраковН.П. Бухгалтерский учет, «ИНФРА-М», Москва, 2004;
17.Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких,Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. –Москва, 2004.;
18.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый Мусинов С. М. Налоги с населенияРеспублики Казахстана. Алматы, 2004 г.