МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА, МАРКЕТИНГА ИФИНАНСОВ
КАФЕДРА ФИНАНСОВ И КРЕДИТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКАЯФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
НА ТЕМУ: «Отчет об измененияхкапитала: его содержание, техника составления»
Воронеж — 2010 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчетаоб изменениях капитала в российских и международных стандартах
2. Состав и структура формы 3 и отражение в ней информации о
состоянии инвестиционного капитала
3. Отражение информации о состоянии накопленного капитала
4. Информация о резервах и справочная часть формы N 3 «Отчет об изменениях капитала»
5. Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала ООО«Прайм»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Выделение показателей капитала организации вотдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованныхпользователей о состоянии и движении составных частей капитала, особенно этокасается организаций, имеющих организационно — правовую форму в видехозяйственного товарищества и общества.
Минимум информации, которую требуется раскрыть вбухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Указанное Положениетребует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета обизменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величинекапитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделениемраздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценкиимущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица(слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правиламибухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличениекапитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счетуменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счетреорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов,которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятсянепосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетногопериода.
В образце формы отчета об изменениях капиталаприведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация,исходя из специфики деятельности и наличия определенных данных, должнасформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.
Вышесказанное определяет актуальностьрассматриваемой в работе темы.
Целью исследования являетсяизучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникойсоставления отчета об изменениях капитала.
Для достижения поставленной цели в работе былирешены следующие задачи:
· представленосодержание отчета об изменениях капитала согласно МСФО и российским стандартамбухгалтерского учета и отчетности;
· представленаструктура и содержание отчета об изменениях капитала;
· показан порядоксоставления и заполнения разделов и справочной части отчета об измененияхкапитала, приведены конкретные примеры;
· рассмотренатехника составления отчета об изменениях капитала на конкретном примере.
Предметисследования– отчет об изменениях капитала, его содержание и техника составления.
В процессе исследования былииспользованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации,книги ведущих отечественных ученых экономистов, публикации из периодическойпечати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.
1. Сравнительныйанализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российскихи международных стандартах
Проведемсравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об измененияхкапитала в российских и международных стандартах.
Вопросыадаптации финансовой отчетности российских организаций к требованиям Международныхстандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны.Это связано с общим направлением на сближение отечественных и международныхстандартов.
Всоответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отчет обизменениях капитала рассматривается в качестве основного и составляется закаждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капиталопределяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ееобязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активовкомпании.
Капиталможет группироваться по подклассам, например:
— капитал, вложенный акционерами;
— нераспределенная прибыль;
— резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли.
Измененияв капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшениечистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие врезультате деятельности компании в течение периода, а также результаты операцийс акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов ирасходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли илиубытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правиласоставляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:
— результатыпереоценки основных средств;
— результаты переоценки инвестиций;
— курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделенийили дочерних организаций.
Информацияо перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках,поэтому МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные частифинансовой отчетности — отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть теизменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Вотчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двухкачественно различных ситуаций:
— операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;
— полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.
Операциис акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капиталасобственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев,т.е. выплатой дивидендов.
Отчетоб изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с отражением всехизменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесениикапитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными вотчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале,которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях иубытках.
Вотчете, отражающем все изменения в капитале, формируется следующая информация:
— чистая прибыль или убыток за период;
— величина доходов и расходов, прибыли и убытков, которые не признаны в отчете оприбылях и убытках;
— изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;
— стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;
— сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ееизменение за период;
— сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионногодохода и каждого резерва на начало и конец периода.
Такойотчет составляется в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате,когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельныйстолбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводногоотчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных ввалютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистаяприбыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибыляхи убытках за период.
Вотчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловленыприбылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:
— чистая прибыль или убыток за период;
— каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признаетсянепосредственно в капитале, и сумма таких статей;
— кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировкафундаментальных ошибок.
Стоимостьопераций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдонакопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменениеза период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала,эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не вотчете об изменениях капитала, а в примечаниях.
Вроссийских нормативных документах отсутствует определение капитала. Вотечественной практике его стоимость может значительно отличаться от стоимости,исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это вызвано в первую очередь существеннымотличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного воплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов,предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко неодинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам.Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности,зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом,обе составляющие капитала — и вклад собственников, и прибыль в отчетности,составленной по российским стандартам, — отличаются от соответствующихсоставляющих в отчетности, составленной по МСФО.
Включениев состав годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающегоизменения капитала, является позитивным результатом реформирования российскогобухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась впояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капиталапретерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 22.07.2003N 67н (в ред. Минфина России от 31.12.2004 N 135н) «О формах бухгалтерскойотчетности организации». Впервые вместо традиционного постатейногоизложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном МСФО 1столбцовом формате. В основу построения положены предыдущий и текущий периоды.В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величинунераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 январятекущего отчетного года. В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерскойотчетности кроме бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о прибылях и убытках(ф. N 2) входят приложения к ним и пояснительная записка. Приложения кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают отчет обизменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4),приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и отчет о целевом использованииполученных средств (ф. N 6). Указанные приложения и пояснительная запискаименуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахможно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО1. Отметим, что в отличие от рекомендаций международных стандартов в составотечественных пояснений включены отчеты об изменениях капитала и движенииденежных средств, являющиеся самостоятельными формами в соответствии с МСФО 1.Ниже приведены сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета обизменениях капитала, регламентируемых МСФО 1.
Таблица1
Сравнительныехарактеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала,регламентируемых МСФО 1МСФО 1 Форма N 3 Изменения в учетной политике Изменения в учетной политике Сумма дооценки имущества Результат от переоценки объектов основных средств Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций – Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений Результат от пересчета иностранных валют Чистая прибыль за период Чистая прибыль Дивиденды Дивиденды Эмиссия акций Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций
Каквидно, названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названийстатей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство показателей,являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в ф. N 3 (отчет об измененияхкапитала). Исключение составляет лишь статья «Прирост (дефицит) отпереоценки инвестиций», которой в названном отчете нет.
Кромеперечисленных показателей, отечественный отчет об изменениях капитала содержитинформацию об изменениях резервов, образованных в соответствии сзаконодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящихрасходов, которая не предусмотрена МСФО 1. Такая информация дублирует данныебаланса. Неясно также, какое отношение к изменениям капитала имеютпредставленные в ф. N 3 резервы предстоящих расходов и платежей. Они, какизвестно, создаются с целью более равномерного включения некоторых затрат всебестоимость продукции и не затрагивают собственный капитал. К тому же отчетпо ф. N 3 противоречит ф. N 1, в которой резервы предстоящих расходов иплатежей отражаются не в разделе «Капитал и резервы», а в разделе«Краткосрочные обязательства», что вполне соответствует их экономическомусодержанию.
Вотличие от МСФО 1 в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами отчетоб изменениях капитала рассматривается лишь как часть пояснений к годовойотчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то жевремя многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях вкапитале соответствует рекомендациям МСФО 1. Приведены в соответствие с МСФО 1название и структура формы; выделены и отдельно раскрыты основные составляющиеизменений капитала.
2. Состав и структура формы 3 и отражение в нейинформации о состоянии инвестиционного капитала
Форма N 3 «Отчет об изменениях капитала» состоит изразделов «Изменение капитала», «Резервы».
В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, «хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должныраскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала,резервного капитала и других составляющих капитала организации».
Как было отмечено выше, в сегодняшних нормативныхдокументах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, отсутствуетопределение капитала. Для определения величины капитала руководствуемсяпорядком, соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.
В Концепции бухгалтерского учета в рыночнойэкономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учетупри Минфине России, Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров 29.12.1997, дано определение капитала организации: «Капиталпредставляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета изних кредиторской задолженности».
То есть количественная оценка капитала соответствуетвеличине чистых активов.
В рекомендованных Приказом Минфина России от22.07.2003 N 67н образцах форм бухгалтерской отчетности структура капиталапредставлена в форме N 3 «Отчет об изменениях капитала».
В составе капитала организации выделены:
— уставный капитал;
— добавочный капитал;
— резервный капитал;
— нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Первые две составляющие капитала — этоинвестиционный капитал, то есть те средства, которые были вложены ворганизацию. Инвестиционный капитал состоит из уставного капитала иэмиссионного дохода.
Эмиссионный доход — положительнаяразница между продажной и номинальной стоимостью акций (превышение стоимостивклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченнойучастником доли) за вычетом расходов, связанных с их продажей. К эмиссионномудоходу относятся также положительные курсовые разницы, возникающие при оплатеакций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. [11, п.18]
Отдельного счета для учета эмиссионного дохода нет.Но в составе счета 83 «Добавочный капитал» выделен отдельный субсчетдля учета эмиссионного дохода.
В комментарии к счету 83 «Добавочныйкапитал» указано: «По кредиту счета 83 отражаются суммы разницы междупродажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формированияуставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, припоследующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене,превышающей номинальную стоимость».
Одна из проблем, встречающихся при формированииинвестиционного капитала, — маленькая величина уставного капитала. Причемнезначительная величина уставного капитала многих составителей бухгалтерскойотчетности не очень беспокоит.
Однако если организация заинтересована в созданииимиджа инвестиционной привлекательности, то она должна больше внимания уделятьвеличине и структуре капитала. Многие организации, для того чтобы их уставныйкапитал достиг разумных пределов, увеличивали его на часть добавочногокапитала, образовавшуюся в результате переоценки основных средств.
В форме N 3 «Отчет об изменениях капитала»в графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного капиталаза отчетный год и предыдущий год — остатки и обороты счета 80 «Уставныйкапитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставногокапитала, дебетовый — уменьшение.
В графе 4 «Добавочный капитал» в форме N 3«Отчет об изменениях капитала» отражаются остатки и обороты поодноименному счету 83.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал»отражаются:
— прирост стоимости внеоборотных активов, которыйможет возникнуть в результате переоценки;
— сумма разницы между продажной и номинальнойстоимостью акций, образовавшаяся в результате формирования уставного капитала.
По дебету счета 83 отражаются:
— суммы амортизации, доначисленной в связи спереоценкой основного средства; при выбытии актива;
— снижение стоимости внеоборотных активов,выявившееся по результатам их переоценки;
— суммы, направленные на увеличение уставногокапитала;
— и т.д.
Если в течение двух предыдущих лет организацияпереоценила основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должныбыть указаны в строках «Результат от переоценки объектов основныхсредств».
Изменения, возникшие вследствие переоценки основныхсредств, показываются в отчетности на начало года. При этом меняются входящиеостатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.
Если в результате переоценки стоимость основногосредства увеличивалась, показатель строки «Результат от переоценкиобъектов основных средств» формируется как разница между кредитовымоборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом посчету 83 в корреспонденции со счетом 02.
Если организация не переоценила основные средства,включать в форму N 3 «Отчет об изменениях капитала» строку«Результат от переоценки объектов основных средств» не нужно.
Покажемна примере, как отражается в отчетности организации за 2009 г. суммадобавочного капитала. Сальдо по счету 83 представлено в таблице 2.
Таблица2
Сальдопо счету 83 «Добавочный капитал»Показатель Сумма, руб. На 1 января отчетного года 500 000 в том числе от переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 января отчетного года 100 000 На 1 января и 31 декабря предыдущего года 400 000 в том числе от переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 января предыдущего года 150 000 На 31 декабря года, предшествующего предыдущему 250 000
На 1января отчетного года произведена дооценка основных средств: первоначальнойстоимости — на сумму 120 000 руб., начисленной амортизации — на сумму 20 000руб.
В течениеотчетного года движения средств добавочного капитала не происходило.
Информацияо размере и движении средств добавочного капитала отражается в следующих формахбухгалтерской отчетности:
— вБухгалтерском балансе (форма N 1);
— вОтчете об изменениях капитала (форма N 3).
Присоставлении бухгалтерской отчетности организация может использовать образцыформ, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «Оформах бухгалтерской отчетности организаций», и коды показателей,приведенные в Приказе Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от14.11.2003 и образцах форм бухгалтерской отчетности. Кодирование показателей,коды которых отсутствуют в приведенных документах, производится организациейсамостоятельно.
Таблица3
Фрагментформы №3 «Отчет об изменениях капитала»
I Изменения капиталаПоказатель Устав- ный капи- тал Добавочный капи- тал Резерв- ный капитал Нераспре- деленная прибыль (непокры- тый быток) Итого наименование код 1 2 3 4 5 6 7 Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему 005 250 Результат от переоценки объектов основных средств 011 x 150 x Остаток на 1 января предыдущего года 020 400 Остаток на 31 декабря предыдущего года 070 400 Результат от переоценки объектов основных средств 090 x 100 x Остаток на 1 января отчетного года 100 500 Остаток на 31 декабря отчетного года 140 500
Данныебухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.[14,п.7]
Покаждому числовому показателю приводятся также данные за год, предшествующийотчетному. Показатель, который должен вычитаться из соответствующих показателейили имеет отрицательное значение, приводится в круглых скобках. [12, п.10; 14,п.12]
Вприведенных ниже фрагментах форм бухгалтерской отчетности заполнены толькоданные о добавочном капитале организации, иные показатели, а также итоговыезначения не приводятся.
В Бухгалтерскомбалансе (форма N 1) информация о добавочном капитале отражается по строке 420«Добавочный капитал» разд. III «Капитал и резервы» и,соответственно, формируют итоговый показатель по разд. III (строка 490Бухгалтерского баланса).
В Отчетеоб изменениях капитала данные о суммах добавочного капитала (сальдо и оборотыпо счету 83) показываются по соответствующим строкам графы 4 «Добавочныйкапитал» разд. I «Изменения капитала».
Строку «Результат от пересчета иностранныхвалют» включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредителикоторых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал виностранной валюте. Обычно в таких ситуациях возникают курсовые разницы,которые учитываются по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 75«Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал». Положительные разницы относятся на увеличениедобавочного капитала, отрицательные — на уменьшение.
Суммы отрицательных курсовых разниц, возникших приоплате взноса в уставный капитал в иностранной валюте, отражаются в форме N 3 вкруглых скобках.
3. Отражение информации о состоянии накопленногокапитала
Накопленный капитал — капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено в организациюсобственниками. В бухгалтерской отчетности величина накопленного капиталахарактеризуется показателями нераспределенной прибыли и резервного капитала.
В графе 5 «Резервный капитал» формы N 3отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». На этомсчете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаютсяпутем распределения части полученной прибыли.
Акционерные общества обязаны формировать резервныйфонд на основании п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ«Об акционерных обществах».
Общества с ограниченной ответственностью имеют право(но не обязаны) создавать такой фонд на основании ст. 30 Федерального закона от08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции сдебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 — это использование средств резервного капитала.
Резервный капитал может быть использован:
— на покрытие убытка организации за отчетный год;
— на погашение облигаций;
— на выкуп собственных акций (долей) в случаеотсутствия иных средств.
На другие цели резервный капитал не может бытьиспользован.
В графе 5 «Резервный капитал» формы N 3заполняются только те строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остатокна 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервныйфонд» (показатели отчетного и предыдущего периода).
Если в течение года произошло изменение величинырезервного капитала, то в форму N 3 «Отчет об изменениях капитала»нужно внести дополнительные строки.
Следующей составляющей накопленного капиталаявляется нераспределенная прибыль. Очень часто величина нераспределеннойприбыли, отраженная в балансах организаций, не соответствует реальномуположению вещей. Причинами такого положения являются:
— искажение оценки активов в балансе организации;
— несоздание оценочных резервов;
— включение в состав нераспределенной прибыли частиприбыли, относящейся к безнадежной дебиторской задолженности;
— и т.д.
В графе 6 отражаются сальдо и обороты по счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При формировании Отчета об изменениях капитала за 2007 г. в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо счета 84 на 31декабря 2007 г. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам 2007 г. организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.
Учетная политика предприятия может меняться в связис изменениями в законодательстве, при существующих изменениях условий деятельностиили в целях более достоверного отражения информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98«Учетная политика организации» установлено, что отражение последствийизменений учетной политики заключается в корректировке включенных вбухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды,предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятсяпутем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а такжеотражаются в строке «Изменения в учетной политике» в графе 6 Отчетаоб изменениях капитала.
Этот метод получил название«ретроспективный».
Показатель строки «Результат от переоценкиобъектов основных средств» графы 6 нужно сформировать, если в отчетном и(или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства, атакже при выбытии переоцененного ранее основного средства.
По строке «Результат от переоценки объектовосновных средств» графы 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденциисо счетом 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основныхсредств». Если стоимость основных средств в результате переоценкиуменьшилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основныхсредств» нужно заключить в круглые скобки.
Показатель строки «Остаток на 31 декабряпредыдущего года» должен быть равен показателю строки 100 «Остаток на1 января отчетного года», если организация в предыдущем году непереоценивала основные средства.
Показатели строк «Чистая прибыль» (заотчетный и предыдущий периоды) в форме N 3 должны быть равны показателям строки190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы N 2 «Отчето прибылях и убытках». Если по итогам периода получен убыток, сумма встроке «Чистая прибыль» заключается в скобки.
В строках «Дивиденды» указывается сумманачисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерскомучете их начисление отражается проводками по дебету счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции сосчетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплатедоходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет«Доходы от участия в капитале» (для тех учредителей, которыеодновременно являются работниками организации).
Строки «Отчисления в резервный фонд» включаютсяв форму N 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этойстроки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82«Резервный капитал». Показатель этой строки в графе 6«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» равен показателю графы5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная величина(уменьшение суммы прибыли), и она заключается в круглые скобки.
В графе 6 по строкам «Увеличение величиныкапитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшениевеличины капитала за счет реорганизации юридического лица» отражаетсяизменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытый убыток),если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшениянераспределенной прибыли отражается в круглых скобках.
4.Информация о резервах и справочная часть формы N 3 «Отчет об измененияхкапитала»
В разделе «Резервы» формы N 3 представленочетыре вида резервов.
I. Резервы, образованные в соответствии сзаконодательством.
В соответствии с требованиями действующегозаконодательства акционерные общества формируют резервный фонд. Размеррезервного фонда должен быть не менее 5% от уставного капитала. Такоетребование установлено Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Акционерные общества должны ежегодно отчислятьв этот фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когдафонд достигнет установленного уставом общества объема.
II. Резервы, образованные в соответствии сучредительными документами.
Как акционерные общества, так и общества сограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии сположениями своего устава. Такие резервы создаются за счет нераспределеннойприбыли организации. Сумма этих резервов отражается по строке «Резервы,образованные в соответствии с учредительными документами» бухгалтерскогобаланса.
Общества с ограниченной ответственностью могутрасходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на любыедругие цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений наиспользование средств резервного капитала для ООО не установлено.
Резервы, образованные в соответствии сзаконодательством, в соответствии с учредительными документами, входят в составнакопленной части собственного капитала. В условиях рыночной экономикирезервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целейвозмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случаенедостаточности прибыли у организации.
Гражданский кодекс Российской Федерации содержиттребование, согласно которому начиная со второго года деятельности предприятияего уставный капитал не должен превышать величину чистых активов. Если жеданное требование нарушается, то предприятие обязано уменьшить(перерегистрировать) уставный капитал, приведя его в соответствие с величинойчистых активов (но не менее минимальной величины). Чем больше величинасозданного резервного капитала, тем при прочих равных условиях выше величиначистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимостьуменьшения уставного капитала на сумму убытков.
III. Оценочные резервы.
Виды оценочных резервов и порядок их формирования мыуже рассмотрели в разделе «Бухгалтерский баланс».
IV. Резервы предстоящих расходов.
Резервы предстоящих расходов относятся к скрытымрезервам для поддержания собственного капитала. Они возникают не за счет чистойприбыли, а за счет правил списания отдельных расходов в бухгалтерском учете.
Резервы предстоящих расходов могут возникать в результатепринятой в организации учетной политики.
Для покрытия затрат, предстоящих в будущем,организации вправе создавать, в частности, следующие резервы:
— на предстоящую оплату отпусков работникам;
— на ежегодную выплату вознаграждения за выслугулет;
— на подготовительные работы в связи с сезоннымхарактером их производства;
— на ремонт основных средств.
Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96«Резервы предстоящих расходов».
В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января2009 г. (кредитовое сальдо счета 96).
В графе 4 отражается сумма средств, направленных насоздание резерва в течение 2009 г. (то есть оборот по кредиту счета 96).
В графе 5 указывается сумма резерва, израсходованнаяв 2009 г. на покрытие тех или иных расходов (то есть оборот по дебету счета96).
В графе 6 показывается кредитовое сальдо счета 96 посостоянию на 1 января 2009 г.
В составе формы N 3 представлены Справки. Всправочной части показывается движение чистых активов (строка 200).
При расчете стоимости чистых активов в состав прочихвнеоборотных активов включаются отложенные налоговые активы, в составе прочихдолгосрочных обязательств учитывается величина отложенных налоговыхобязательств. Оценка стоимости чистых активов должна производиться акционернымиобществами ежеквартально и в конце года. Информация о стоимости чистых активовраскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Порядок расчета чистых активов утвержден совместнымПриказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. Согласно ГК,Закону об акционерных обществах, Закону об обществах с ограниченнойответственностью АО и ООО должны периодически контролировать размер своихчистых активов, сопоставляя его с размером уставного капитала. Если стоимостьчистых активов становится меньше определенного законом минимального размерауставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Информацияо характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете вотчетном году также подлежит отражению в форме N 3 в разделе «Справки». Далеепокажем на примере, как отражается движение средств целевого финансирования вбухгалтерской отчетности организации за 2009 г.
На балансе организации на начало отчетного годаучитывались средства целевого финансирования в сумме 4 600 000 руб., в том числеостаток средств субвенций и субсидий, полученных в предыдущем году, — 1 600 000руб. (1 000 000 руб. и 600 000 руб. соответственно); средства, полученныеорганизацией (заказчиком-застройщиком) от инвесторов на строительство объектов,- 3 000 000 руб. В течение года (в феврале) один объект сдан инвесторам, отинвесторов получено 3 500 000 руб., а средства субвенций и субсидийиспользованы по целевому назначению. Кроме того, получена еще одна субсидия нафинансирование текущих расходов (на приобретение строительных материалов) всумме 800 000 руб., которая до конца года не использована.
Средства инвесторов распределяются по строящимсяобъектам следующим образом (табл. 4).
Таблица 4
Распределение средств инвесторовНа начало отчетного года На конец отчетного года Сумма, руб. Срок сдачи объекта Сумма, руб. Срок сдачи объекта 2 800 000 в отчетном году 3 200 000 в следующем году 200 000 в следующем году 500 000 через 2 года
В прошлом году организацией из бюджета полученысубвенции в сумме 2 200 000 руб. на финансирование капитальных вложений вовнеоборотные активы; и субсидии в сумме 1 800 000 руб. на финансированиетекущих расходов. Согласно бюджетной росписи эти средства должны использоватьсяследующим образом (табл. 5).
Таблица 5
Назначение средств целевого финансированияПолучено в предыдущем отчетном году Сумма, руб. Назначение Субвенции 1 200 000 на приобретение объекта основных средств 1 000 000 на осуществление НИОКР и технологических работ Субсидии 770 000 на уплату процентов по кредиту 1 030 000 на ремонт объектов основных средств
Информация о наличии и движении средств целевогофинансирования отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:
— в Бухгалтерском балансе (форма N 1);
— в Отчете об изменениях капитала (форма N 3);
— в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).[14, п. 7]
Сведения о наличии на начало и конец отчетногопериода отдельных видов кредиторской задолженности, а также информация охарактере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете вотчетном году, подлежат отражению в формах N 3 и N 5. [12, п. п. 11, 24, 27; 14,абз. 5 п. 1]
Данные о средствах, полученных из бюджета заотчетный и предыдущий годы [12, п. 10], в Отчете об изменении капитала (форме N3) указываются в Справке в графах 3 и 4 столбца «Из бюджета» сразделением на средства, полученные на финансирование текущих расходоворганизации, и на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы.Так, сумма полученной в истекшем году субсидии (800 000 руб.) формируетпоказатель строки 210 «2) Получено на: расходы по обычным видамдеятельности — всего» графы 3 [12, п. 10], а сумма полученных в предыдущемгоду бюджетных средств (2 200 000 руб. + 1 800 000 руб. = 3 000 000 руб.)отражается в соответствии с целевым назначением по строке «2) Полученона:» (в графе 4 по строкам 210 и 220 «капитальные вложения вовнеоборотные активы»). При заполнении указанных строк Справки используютсяаналитические данные о кредитовых оборотах по счету 86 за отчетный и предыдущийгод.
Статьи Бухгалтерского баланса и других формбухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями побухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовыезначения активов и обязательств, прочеркиваются (в типовых формах) или неприводятся (в формах, разработанных самостоятельно). [12, п. 11]
В рассматриваемой ситуации фрагмент формы N 3 будетвыглядеть следующим образом (табл. 6).
Таблица 6
Фрагмент формы N 3 «Отчет об изменениях капитала»Показатель Из бюджета Из внебюджетных фондов /> за отчетный год за предыдущий год за отчетный год за предыдущий год /> наименование код /> 1 2 3 4 5 6 /> 2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности — всего 210 800 1800 – – /> в том числе: /> на приобретение строительных материалов 211 800 – – – /> на уплату процентов по кредиту 212 – 770 – – /> на ремонт объектов основных средств 213 – 1030 – – /> капитальные вложения во внеоборотные активы 220 – 2200 – – /> в том числе: /> на приобретение объекта основных средств 221 – 1200 – – /> на осуществление НИОКР 222 – 1000 – – />
5.Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала ООО «Прайм»
Покажем порядок заполнения Отчета об измененияхкапитала на примере заполения бухгалтером ООО «Прайм» формы N 3 за 2009 г.
Раздел I «Изменения капитала».
Столбец 3 «Уставный капитал».
По данным баланса ООО «Прайм», величина уставногокапитала на конец 2008 г. равна 360 000 руб. В течение 2007 и 2008 гг. размеруставного капитала не менялся.
Уставный капитал в сумме 360 000 руб. отражен вследующих строках формы N 3:
— «Остаток на 31 декабря года, предшествующегопредыдущему»;
— «Остаток на 1 января предыдущего года»;
— «Остаток на 31 декабря предыдущегогода»;
— 100 «Остаток на 1 января отчетногогода»;
— 140 «Остаток на 31 декабря отчетногогода».
Во всех остальных строках столбца 3 ставитсяпрочерк.
Столбец 4 «Добавочный капитал».
Переоценка основных средств в 2007 г. непроводилась. При этом сальдо счета 83 «Добавочный капитал» на начало2008 г. составляло 80 000 руб.
В 2008 г. по приказу директора ООО «Прайм» былапроведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1января 2009 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб.,сумма начисленной амортизации — 20 000 руб.
Восстановительная стоимость основных средств подокументально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.
При переоценке бухгалтер ООО «Прайм»:
1) определил коэффициент увеличения стоимостиосновных средств в результате переоценки:
50 000 руб.: 40 000 руб. = 1,25;
2) рассчитал сумму амортизации по основным средствампосле переоценки:
20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;
3) нашел разницу в суммах амортизации до и послепереоценки:
25 000 руб. — 20 000 руб. = 5000 руб.
Переоценка в учете была отражена проводками:
Дебет 01 Кредит 83
— 10 000 руб. (50 000 — 40 000) — отраженоувеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
— 5000 руб. — доначислена амортизация основныхсредств после переоценки.
Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб.отражается по строкам:
— «Остаток на 31 декабря года, предшествующегопредыдущему»;
— «Остаток на 1 января предыдущего года»;
— «Остаток на 31 декабря предыдущегогода».
Затем по строке «Результат от переоценкиосновных средств» записывается сумма увеличения добавочного капитала,которое произошло в результате дооценки. Она составит:
10 000 руб. — 5000 руб. = 5000 руб.
Сумма добавочного капитала, сформированного на 1января 2009 г., равна:
80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.
Эта сумма отражается по строкам:
— «Остаток на 1 января отчетного года»;
— «Остаток на 31 декабря отчетного года».
Во всех остальных строках столбца 4 ставитсяпрочерк.
Столбец 5 «Резервный капитал».
В соответствии с учредительными документами ООО«Прайм» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Онформируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на1 января 2006 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.
Эта сумма указывается по строкам:
— «Остаток на 31 декабря года, предшествующегопредыдущему»;
— «Остаток на 1 января предыдущего года».
В 2006 г. на формирование резервного фонда быланаправлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений изприбыли — 3000 руб.
В учете была сделана проводка:
Дебет 84 Кредит 82
— 3000 руб. — направлена часть нераспределеннойприбыли на формирование резервного фонда.
Эта сумма указывается по строке «Отчисления врезервный фонд».
На 31 декабря 2006 г. размер резервного фонда составил:
15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.
Эта сумма вписывается по строкам:
— «Остаток на 31 декабря предыдущегогода»;
— «Остаток на 1 января отчетного года».
В 2009 (отчетном) году на формирование резервногофонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2008 г. в сумме 7000 руб.Эта сумма указывается по строке «Отчисления в резервный фонд».
По результатам 2009 г. общая сумма резервного фондасоставит:
18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.
Эта сумма отражается в строке «Остаток на 31декабря отчетного года».
Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».
По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января2008 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.
Эта сумма показывается по строкам:
— «Остаток на 31 декабря года, предшествующегопредыдущему»;
— «Остаток на 1 января предыдущего года».
В январе 2008 (предшествующего) года частьнераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формированиерезервного фонда. Эту сумму впишите по строке «Отчисления в резервныйфонд». Больше в 2008 г. чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2008 г., составила 33 000 руб.Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2008 г. составил:
20 000 руб. — 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.
Эта сумма отражается в строках:
— «Остаток на 31 декабря предыдущегогода»;
— «Остаток на 1 января отчетного года».
В январе отчетного (2009) года часть прибыли в сумме7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта суммазаписывается по строке «Отчисления в резервный фонд». Больше в 2009г. чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2009 г., составила 80 000 руб.Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:
50 000 руб. + 80 000 руб. — 7000 руб. = 123 000 руб.
Эта сумма вписывается в строку «Остаток на 31декабря отчетного года» столбца 6.
Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.
Столбец 7 «Итого».
Данные для его заполнения определяются сложениемпоказателей по соответствующим строкам.
Раздел II «Резервы».
Подраздел «Резервы, образованные в соответствиис законодательством».
Создавать такие резервы ООО «Прайм» не обязан.Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркиваются.
Подраздел «Резервы, образованные в соответствиис учредительными документами».
В соответствии с учредительными документами ООО«Прайм» создает резервный фонд.
Сумма резерва на 1 января 2009 г. составила 15 000руб.
В предыдущем (2008) году в резерв было направлено3000 руб. В этом году резерв не использовался.
На конец 2008 г. сумма резерва составила 18 000 руб.(15 000 + 3000).
В отчетном (2009) году ООО «Прайм» направил в резерв7000 руб.
Общая сумма резерва на конец 2009 г. составила 25000 руб. (18 000 + 7000).
Эти операции отражаются следующим образом:
строка «Данные предыдущего года»:
— столбец 3 — 15 000 руб.; — столбец 4 — 3000 руб.; — столбец 5 — прочерк;
— столбец 6 — 18 000 руб.;
строка «Данные отчетного года»:
— столбец 3 — 18 000 руб.; — столбец 4 — 7000 руб.; — столбец 5 — прочерк;
— столбец 6 — 25 000 руб.
Подраздел «Оценочные резервы»
В 2009 г. ООО «Прайм» создал резервы по сомнительнойдебиторской задолженности в сумме 12 000 руб.
На конец 2009 г. указанная дебиторская задолженностьбыла списана за счет резерва.
При создании резерва и списании задолженности вучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 63
— 12 000 руб. — создан резерв сомнительных долгов;
Дебет 63 Кредит 62
— 12 000 руб. — списана дебиторская задолженность засчет образованного резерва.
Неиспользованных остатков указанных резервов наначало 2009 г. у ООО «Прайм» нет.
Движение средств резерва отражается в строке«Данные отчетного года» следующим образом:
— столбец 3 — прочерк;
— столбец 4 — 12 000 руб.;
— столбец 5 — 12 000 руб.;
— столбец 6 — прочерк.
Подраздел «Резервы предстоящих расходов».
В предшествующем (2008) году организация резервов наоплату предстоящих расходов не создавала.
В отчетном (2009) году ООО «Прайм» создало резерв наежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете быласделана запись:
Дебет 26 Кредит 96
— 6000 руб. — создан резерв на выплатувознаграждения за выслугу лет.
В течение 2009 г. резерв был полностью использован.
При этом в бухгалтерском учете была сделанапроводка:
Дебет 96 Кредит 70
— 6000 руб. — использован резерв на выплатувознаграждения за выслугу лет.
Это отражено в строке «Данные отчетногогода» так:
— столбец 3 — прочерк;
— столбец 4 — 6000 руб.;
— столбец 5 — 6000 руб.;
— столбец 6 — прочерк.
Раздел «Справки».
В 2009 г. размер чистых активов ООО «Прайм» составил870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. — на его конец.
В строке «Чистые активы» формы N 3отражаются следующие данные:
— в графе 3 — 870 000 руб.;
— в графе 4 — 980 000 руб.
В 2009 г. ООО «Прайм» получило средства целевогофинансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на ремонт оборудования.
В предшествующем (2008) году организация не получалацелевых средств.
В учете ООО «Прайм» была сделана проводка:
Дебет 51 Кредит 86
— 280 000 руб. — поступили на расчетный счетсредства целевого финансирования.
За счет этих средств ООО «Прайм» приобрело материалыдля ремонта стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС).
В учете общества сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
— 180 000 руб. — приняты к учету материалы (вместе сНДС);
Дебет 86 Кредит 98
— 180 000 руб. — стоимость материалов отражена всоставе доходов будущих периодов;
Дебет 20 Кредит 10
— 180 000 руб. — списаны материалы, израсходованныена ремонт;
Дебет 98 Кредит 91-1
— 180 000 руб. — стоимость материалов отражена всоставе прочих доходов.
По строке «Получено на: расходы по обычнымвидам деятельности — всего» формы N 3 указывается сумма целевогофинансирования в размере 280 000 руб. Ее назначение приведите в следующейстроке.
Заключение
В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету оприбылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях вкапитале (уставном, резервном, добавочном и т.д.) организации.
В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, «хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должныраскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала,резервного капитала и других составляющих капитала организации».
В состав годовой бухгалтерской отчетности входитформа N 3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаютсяпоказатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервногокапитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).Кроме того, форма N 3 «Отчет об изменениях капитала» содержитсведения о формировании и использовании резервов.
Форму N 3 «Отчет об изменениях капитала»,утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, заполняют в составегодовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия,которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такоеже право предоставлено общественным организациям, которые не ведутпредпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров(работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества.
Форма N 3 «Отчет об изменениях капитала»включает в себя: разд. I «Изменения капитала»; разд. II«Резервы»; раздел «Справки».
В работе был подробно рассмотрен техника составленияформы №3 «Отчет об изменениях капитала», а также порядок заполненияОтчета об изменениях капитала за 2009 г. на конкретном примере.
В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 показатели вбухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два года.Следовательно, все данные в «Отчете об изменениях капитала» обизменениях капитала отражаются за отчетный и за предыдущий год. Это правило нераспространяется на вновь образованные организации. Они вписывают сведения в формуN 3 только за один год.
Организации могут отражать в отчетности показателиболее чем за два года. В этом случае в «Отчет об изменениях капитала»вносятся дополнительные строки.
Дополнительные строки организация вправе добавить ив том случае, если на изменение уставного, резервного и добавочного капиталаповлияли показатели, которые в форме N 3 не предусмотрены. Например, в«Отчет об изменениях капитала» придется ввести новые строки, еслиорганизация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капиталана выплату процентов по облигациям и т.д.
Списокиспользованной литературы
1. ГражданскийКодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от06.12.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед.пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
2. ГражданскийКодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от06.12.2009 г.)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед.пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
3. НалоговыйКодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от17.05.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед.пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
4. НалоговыйКодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от06.12.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед.пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
5. ФедеральныйЗакон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2009 г.)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО«Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
6. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2009 г.)// ПБД «Консультант Плюс 3000»[Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». –Загл, с экрана
7. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от26.03.2009 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед.пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
8. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N154н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение /ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
9. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99.Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006 г.)// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО«Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
10. Бабичев,Д.М. Формируем отчет об изменениях капитала, Д.М. Бабичев // Аудиторскиеведомости. – 2009. -№12. –с.21-35.
11. Барышников,Н.П. Бухгалтерская финансовая отчетность / Н.П. Барышников – М.: Изд. Дом«Филин», 2008.-328 с.
12. Бухгалтерский учет: Учебник / подред. П.С.Безруких. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. –590 с.
13. Вишнякова,А.Л. Составляем отчет об изменениях капитала / А.Л. Вишнякова //«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 39.- с.43-60.
14. Гусева,Б.А. Капитал в отечественной отчетности и МСФО / Б.А. Гусева //«Аудиторские ведомости», N 2, 2008.- с.8-22.
15. Кондраков,Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп./ Н.П.Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2009. – 635 с.
16. Новодворский, В.Д., Пономарева, Л. В. Бухгалтерскаяотчетность организации. / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева — М.: Бухгалтерскийучет, 2008. — 368 с.
17. Полякова, М.С.Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год / М.С.Полякова // Российскийналоговый курьер. – 2008. — № 1. – С.22-37.
18. Соловьева,М.А. Формирование показателей бухгалтерской отчетности / М.А. Соловьева// Московскийбухгалтер. – 2009. — №3. – с. 5-17.
19. Хабарова,Л.П. Форма №3 № Отчет об изменениях капитала / Л.П. Шугаевав // Бухгалтерскийбюллетень. – 2008. — № 1. – с.42-68.