Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
Федеральноеагентство по образованиюГОУ ВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТКАФЕДРА АУДИТАКУРСОВАЯ РАБОТА
Тема 1: «Ответственностьаудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовойотчетности»
Тема 2: «Аудиторскаяпроверка операций с нематериальными активами»Ростов-на-Дону 2008 г.
Содержание
Введение
Глава 1. Ответственность аудитора порассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности
1.1 Ошибки и недобросовестныедействия
1.2 Ответственность представителейруководства аудируемого лица и обязанности аудитора
1.3 Факторы риска, связанные с искажениямив результате недобросовестных действий
1.4 Модифицированные процедуры вкачестве реакции на оценку риска, связанные с искажениями в результатенедобросовестных действий
1.5 Обстоятельства, указывающие навозможные недобросовестные действия или ошибку
Глава 2. Аудиторская проверкаопераций с нематериальными активами
2.1 Цели, задачи проверки и источники информации
2.2 Нормативное регулирование операций снематериальными активами
2.3 Изучение и оценка систем внутреннего контроля ибухгалтерского учета операций с нематериальными активами. План и программапроверки операций с нематериальными активами
2.4 Методика аудита операций с нематериальнымиактивами
2.5 Типичные ошибки и нарушения в учете операций снематериальными активами. Обобщение результатов проверки. Рабочие документыаудитора
Глава 3. Ситуационные задания
3.1 Задание
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Введение
В настоящее время Россияактивно включается в процесс международной экономической интеграции, идетформирование рыночной инфраструктуры и развитие ее экономики на качественноновом уровне. Для российских предприятий и организаций стало возможным участие:
— во внешнеэкономическойдеятельности страны (и как следствие осуществление расчетов в инвалюте);
— в совместной деятельности;
— в операциях получения ипередачи имущества в доверительное управление и оперативное ведение.
В условиях становления иразвития рыночной экономики возникли и получили достаточно широкоераспространение операции с ценными бумагами и нематериальными активами. Притокв Россию иностранного капитала, появление большого числа иностранных компаний иих представительств, филиалов и дочерних предприятий настоятельно потребовалиознакомления с международными правилами не только ведения бизнеса, но и юридического,таможенного и учетного оформления сделок. Таким образом, реформа экономики вРоссии не могла не затронуть систему бухгалтерского учета и контроля.
Переход России к рыночнымотношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансовогоконтроля – аудита. За прошедшее десятилетие были достигнуты значительныерезультаты в развитии аудита: принят Закон «Об аудиторской деятельности»,разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов.
В настоящее время аудит — отдельная сфера предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов поосуществлению независимых проверок финансовой отчетности и является достаточноактуальной темой для исследования, особенно в настоящее время развивающейсяаудиторской деятельности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительныеуслуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налоговогозаконодательства. В России за последние годы оформилась и выделилась всамостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, посути, являются налоговыми аудиторами.
Главная цель аудита –обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской иналоговой отчетности. Достижениюглавной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторскойдеятельности: независимость и объективность при проведении проверок;конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестностьаудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применениеновых информационных технологий; умение принимать рациональные решения поданным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению кклиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключенийпо результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторскойпрофессии. Перечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора.
Цель курсовой работы – проверкаи оценка полученных мною теоретических знаний и практических навыков.Одновременно является одной из форм контроля знаний студентов и ихсамостоятельной работы. Подготовка курсовой работы позволят глубже освоитьтакие отдельные темы курса как ответственность аудитора по рассмотрениюмошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности, аудиторскаяпроверка операций с нематериальными активами, а также конкретного практическогозадания.
Задачами данной курсовойработы являются:
— углубление изакрепление теоретических и практических навыков в соответствии с требованиямигосударственного образовательного стандарта по дисциплине;
— решение в рамкахкурсовой работы конкретной научно-практической задачи в соответствии выбраннымитемой и заданием.
Для успешного выполнениякурсовой работы студенту необходимо знать и уметь пользоваться:
— общеобразовательнымидисциплинами в объеме, необходимом для исследования тем курсовой работы;
— специальными дисциплинамив объеме, необходимом для решения конкретных научно-практических задач вобласти аудита;
— информационнымитехнологиями по изучаемому курсу.
Общими требованиямиявляются:
— четкость и логическаяпоследовательность изложения материала;
— краткость и четкостьформулировок, исключающих возможность неоднозначного толкования;
— конкретность изложениярезультатов работы.
Первая глава, посвященаизучению теоретических основ по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходеаудита финансовой отчетности. Ее написание позволяет глубже изучитьорганизационно-правовые основы и методические аспекты аудиторской деятельностив РФ, способствует пониманию ее сущности, основных задач и тенденций развития,а также повышение уровня теоретического и практических знаний в области аудитабухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов различных формсобственности.
Вторая глава работыпосвящена изучению вопросов практического аудита. Ее выполнение способствуетуглубленному изучению методов и приемов аудита, используемых при проведениивнешнего аудита нематериальных активов в РФ при различных формах собственностии видов деятельности, а также помогает в практическом использованиятеоретических знаний по основам аудита. Приводятся тесты системы внутреннегоконтроля и системы бухгалтерского учета, план и программа аудиторской проверки,классификаторы типичных нарушений, примеры рабочих документов аудитора,используемых в ходе проверки.
Третья часть курсовойработы отводится для решения конкретной ситуационной задачи, ее выполнениеспособствует закреплению изученного теоретического материала, а также позволяетна практике использовать теоретические знания по аудиту.
Проблемы аудита порассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности, атакже аудиторской проверки нематериальных активов всегда были объектом вниманиямногих ученых. Значительный вклад в их решение внесли такие отечественныеученые, как Ю.А. Бабаев, М.С. Бакаев, Н.П.Барышников, М.А. Вахрушина, АндреевВ.Д., Палий В.Ф., Шеремет А.Д. и многие другие, а также зарубежныеисследователи: Л.А. Бернстайн, Дж. Рис, Е. Гутцайт, Г. Мюллер, работы которыхбыли использованы мною в курсовой работе. В ней использовались данные журнала«Аудиторские ведомости», федеральные правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, а также практическое пособие Андреева В.Д., Атаманюк И.В.«Практикум по аудиту».
Реформирование системыбухгалтерского учета, возникновение и развитие налогового учета, внедрение вроссийскую практику международных стандартов финансовой отчетностипредопределили значительные изменения требований к аудиту. В настоящее времяаудит в России находится в стадии реформирования – идет активная адаптация международныхстандартов аудита к специфике российской экономики, разрабатываются федеральныеаудиторские стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов.

Глава 1. Ответственностьаудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовойотчетности
1.1 Ошибки инедобросовестные действия
 
Установление стандартов ипредоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрениюслучаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности являютсяцелью ФСА №13 «Ответственность по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходеаудита финансовой отчетности». Этим стандартом предусмотрена обязанностьаудитора рассмотреть в процессе планирования и осуществления аудиторскихпроцедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих врезультате мошенничества или ошибки.
В разделе «Мошенничествои ошибки», их характеристики термин «мошенничество» понимается какпреднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей,сотрудников субъекта либо третьими лицами и повлекшие за собой неправильноепредставление финансовой отчетности. К мошенничеству отнесены такие действиякак манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов,сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях либо документах,отражение в учете несуществующих операций, преднамеренное неправильноеприменение учетной политики.
Термин «ошибка»трактуется в данном стандарте как непреднамеренные погрешности, допущенные вфинансовой отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателяили нераскрытие какой-либо информации (например, ошибочные действия, допущенныепри сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая(бухгалтерская) отчетность, неправильные оценочные значения, возникающие врезультате неверного учета или неверной интерпретации фактов, ошибки вприменении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации,представлению или раскрытию).
Под термином«недобросовестные действия» понимается преднамеренные действия, совершенныеодним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководстваи сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий(бездействия) для извлечения незаконных выгод. Как правило рассматриваютсятолько недобросовестные действия, являющиеся причиной существенных искаженийфинансовой (бухгалтерской) отчетности.
Недобросовестныедействия, совершенные представителями руководства аудируемого лица илипредставителями собственника, далее именуются недобросовестными действиямируководства, а недобросовестные действия, совершенные сотрудниками аудируемоголица, — недобросовестными действиями сотрудников. В обоих случаях внедобросовестных действиях могут участвовать третьи лица, не относящиеся каудируемому лицу.
Различают два типапреднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий,рассматриваемых в ходе аудита:
— искажения, возникающиев процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— искажения, возникающие врезультате присвоения активов.
Недобросовестноесоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения илинеотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой(бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователейфинансовой (бухгалтерской) отчетности.

1.2 Ответственностьпредставителей руководства аудируемого лица и обязанности аудитора
В разделе«Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица»сказано, что обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества иошибок возлагаются на лиц, наделенных руководящими полномочиями, так и наруководителей субъекта и реализуются путем внедрения и непрерывной работыадекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, способствующихуменьшению количества фактов мошенничества и ошибок. Однако эти системы неисключают полностью, а лишь снижают возможность мошенничества и ошибок.
Согласно разделу«Обязанности аудитора» для уменьшения риска существенных искажений финансовойотчетности в результате мошенничества или ошибки в процессе планирования аудитааудитор должен запросить у руководства данные о любых ранее обнаруженных фактахмошенничества и ошибок и оценить риск существенных искажений финансовойотчетности в результате мошенничества или ошибок. Исходя из полученной оценки, разработатьпроцедуры аудита для обеспечения достаточной уверенности в том, что искажения,являющиеся результатом мошенничества или ошибки и существенные для финансовойотчетности в целом, были обнаружены.
В подразделе«Неотъемлемые ограничения аудита» говорится, что обычно вероятность выявленияошибок выше, чем вероятность обнаружения фактов мошенничества, которое какправило, сопровождается действиями, направленными на его сокрытие. Указываетсяна существование постоянного риска того, что система внутреннего контроля небудет функционировать с предполагаемой эффективностью в связи с чем любыесистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть неэффективныпротив мошенничества, совершенного путем тайного сговора между служащими или мошенничествасовершенного руководством.
Подразделом«Профессиональный скептицизм» в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №1 «Цель и основныепринципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предусмотрено, что аудитор долженпланировать и проводить аудит с отношением профессионального скептицизма.Указанное отношение рекомендуется для обнаружения и оценки таких случаев как:
— аспекты, которыеувеличивают риск существенного искажения финансовой отчетности в результате мошенничестваи ошибок (например, характеристики руководства и его влияние на контрольнуюсреду, состояние отрасли промышленности, операционные характеристики ифинансовая стабильность)
— обстоятельства,вызывающие подозрения аудитора в наличии существенных искажений финансовойотчетности
— поученныедоказательства (в том числе знания аудитора по результатам предыдущего аудита),ставящие под вопрос надежность заявлений руководства.
Как сказано в подразделе«Обсуждение плана», при планировании аудита аудитор должен обсудить с другимичленами аудиторской группы вопрос подверженности субъекта существеннымискажениям в финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибок.
В соответствии стребованиями подраздела «Запросы руководству» при планировании аудитор долженсделать запросы руководству, чтобы:
— получить пониманиеоценки руководством риска существенных искажений финансовой отчетности врезультате мошенничества и ошибки;
— понимание систембухгалтерского учета и внутреннего контроля, организованных руководством дляуправления таким риском;
— получить знание того,как организованы руководством системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля для предотвращения и выявления ошибок;
— определить, известно лируководству о фактах мошенничества, имевших отрицательное воздействие насубъект или о подозрении в мошенничестве с проведением соответствующегорасследования;
— определить, были лиобнаружены руководством факты существенных ошибок.
В разделе Процедуры приобстоятельствах, указывающих на возможное искажение» говорится: когда аудиторсталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможное наличие существенныхискажений финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибок, он долженвыполнить процедуры для определения наличия существенных искажений в финансовойотчетности.
Согласно разделу«Рассмотрение того, не свидетельствуют ли выявленные искажения о фактемошенничества» при обнаружении искажения аудитор должен проанализировать, неявляется ли это искажение признаком мошенничества и при утвердительном ответерассмотреть причастность искажения к другим аспектам аудита, особенно вотношении надежности заявлений руководства.
В случае, когда в делезадействованы члены руководства с высоким уровнем авторитета (если дажевеличина искажений не является существенной для финансовой отчетности),проблема может быть более глубокой. Аудитору следует пересмотреть надежностьранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомненияв полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерскихзаписей и документации. Аудитор должен оценить вероятность сговора сотрудников,руководства и третьих сторон при пересмотре надежности доказательств. Еслируководство. Особенно на самом высоком уровне, причастно к мошенничеству, тоаудитор может и не получить всех документов, необходимых для проведения аудитаи составления отчета (заключения) по финансовой отчетности.
В разделе «Оценка иособенности искажений, их влияние на аудиторский отчет (заключение)» говорится,что если аудитор подтверждает либо не может сделать вывод, была ли финансоваяотчетность существенно искажена в результате мошенничества и ошибок, то аудитордолжен рассмотреть последствия этого для результатов аудита. Руководство пооценке и особенностям искажений, а также их влиянию на аудиторский отчет(заключение) содержится в ФСА № 4 «Существенность в аудите» и ФСА № 6«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
В разделе «Документация»требуется, чтобы аудитор документировал факторы риска мошенничества,обнаруженные в процессе аудиторской оценки и документировать отклик аудитора наданные факторы. Если в ходе аудита были установлены факторы рискамошенничества, которые заставили аудитора поверить в необходимость дополнительныхпроцедур, то он должен документально оформить наличие таких факторов риска иотклик аудитора на них.
В соответствии стребованиями раздела «Заявления руководства» аудитор должен получить письменныезаявления от руководства, в которых:
— оно считает, чтонеисправленные искажения финансовой отчетности, собранные аудитором во времяаудита, являются несущественными по отдельности ив совокупности для финансовойотчетности в целом (краткое изложение таких статей должно быть включено взаявление руководства или приложено к нему);
— оно раскрыло аудиторувсе важные факты. Относящиеся к любому мошенничеству или подозрению в нем,известные руководству, имевшие воздействие на субъекта;
— оно раскрыло аудиторурезультаты проведенной оценки риска того, что финансовая отчетность можетсодержать существенные искажения в результате мошенничества и ошибок.
Раздел «Сообщениеинформации» обязывает аудитора сообщить руководству о выявленных фактах потенциальноговлияния на финансовую отчетность в возможно короткие сроки, если аудиторподозревает, что было совершено мошенничество, даже если возможные последствиядля финансовой отчетности не будут существенными. Для этого предварительнопроанализировать все обстоятельства при выборе соответствующего представителясубъекта, которому следует сообщить о возможных или действительных фактахмошенничества либо о существенной ошибке, а также оценить вероятность участия вих совершении высших руководящих лиц субъекта.
Даются поясненияотносительно того, что при определенных обстоятельствах соблюдение аудиторомконфиденциальности не является обязательным в силу закона или решения суда.
В разделе «Неспособностьаудитора завершить задание» отражено право аудитора принять решение об отказеот проведения аудита, если субъект не принимает никаких действий по исправлениюситуации в связи с мошенничество, даже если последствия мошенничества неявляются существенными для финансовой отчетности. Отмечено, что в числофакторов, которые могут повлиять не решение аудитора, входит подозрение в причастностивысших руководящих лиц субъекта к мошенничеству, что может поставить подсомнение достоверность заявлений руководства. Кроме того, если клиентотказывается дать действующему аудитору разрешение на обсуждение его дел, то обэтом следует сообщить аудитору, получившему предложение о проведении аудита.
В разделе «Перспективыгосударственного сектора» отмечено, что на характер и объем аудита вгосударственном секторе могут повлиять законодательные акты, постановления,инструкции и директивы министерств, касающиеся выявления фактов мошенничества иошибок. Требования этих нормативных актов могут ограничить возможность аудиторавыносить собственные суждения, а условиями аудиторского задания может бытьустановлена обязанность по доведению до сведения соответствующих лиц фактовмошенничества. Так, в дополнение к официально возложенным обязанностям повыявлению фактов мошенничества использование общественных денежных средствпредполагает, что вопросам мошенничества будет уделяться больше внимания иаудиторам следует в большей степени отвечать общественным ожиданиямотносительно обнаружения мошенничества.
1.3 Факторы риска, связанные сискажениями в результате недобросовестных действий
В разделе «Факторы риска, связанные с искажениями в результатенедобросовестных действий» к данному федеральному правилу (стандарту) приведеныпримеры факторов риска, связанных с искажениями в результате мошенничества, втом числе мошеннического составления финансовой отчетности и незаконногоприсвоения активов. Факторы риска, связанные с искажениями в результатенедобросовестных действий, следует рассматривать только как примеры типичныхситуаций, с которыми сталкивается аудитор. Не все факторы могут иметь место припроведении конкретного аудита. Настоящий перечень не является исчерпывающим.Аудитор должен руководствоваться профессиональным суждением при рассмотренииуказанных факторов риска как по отдельности, так и в совокупности, а такжепринимать во внимание существующие специальные средства контроля, направленныена снижение такого риска.
I. Факторы риска, связанные с искажениями в результатенедобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
1. Факторы риска,относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию наконтрольную среду
Указанные факторы рискасвязаны со способностями руководства аудируемого лица, воздействием с егостороны, стилем руководства и отношением к средствам внутреннего контроля ипроцессу составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
У руководства аудируемоголица имеется мотив для недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской)отчетности. Возможными специфическими признаками этого являются следующиефакты:
— большая часть доходовруководства аудируемого лица состоит из премий, опционов на акции и другихматериальных стимулов, размер которых во многом зависит от того, насколькоуспешно аудируемое лицо достигает неоправданно амбициозных целей в отношениирезультатов финансовой деятельности, финансового положения и поступленияденежных средств;
— руководство аудируемоголица имеет неоправданно высокий интерес к поддержанию или увеличению цены акцийаудируемого лица или к увеличению темпов роста доходности, которыеобеспечиваются с помощью тенденциозных подходов к ведению бухгалтерского учета;
— руководство аудируемоголица берет обязательства по достижению аудируемым лицом заведомо завышенных инереалистичных результатов;
— руководство аудируемоголица заинтересовано в применении ненадлежащих способов снижения доходов,отражаемых в финансовой (бухгалтерской) отчетности, для заниженияналогооблагаемой базы.
Руководство аудируемоголица ненадлежащим образом относится к надежности средств внутреннего контроля иадекватности процесса составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.Возможными специфическими признаками этого являются следующие факты:
— руководство аудируемоголица не может соблюдать надлежащие нормы корпоративного управления и этики либоследует ненадлежащим этическим принципам;
— в составе руководствааудируемого лица одно лицо или группа лиц занимает доминирующее положение приотсутствии компенсирующих средств контроля (например, надзора со стороныпредставителей собственника);
— руководство аудируемоголица не осуществляет надлежащим образом мониторинг важных средств контроля;
— руководство аудируемоголица оказывается не в состоянии своевременно исправлять известные существенныенедостатки в средствах внутреннего контроля;
— руководство аудируемоголица ставит неоправданно амбициозные финансовые цели и задачи передбухгалтерскими работниками;
— руководство аудируемоголица не реагирует на предложения и замечания контролирующих, надзорных ирегулирующих органов;
— имеется тенденция наймаруководством аудируемого лица ненадлежащих сотрудников для работы в областибухгалтерского учета, информационных технологий или внутреннего аудита.
Руководящие сотрудники,сфера ответственности которых не относится к финансовым вопросам, принимают вних излишне активное участие или занимаются выбором учетной политики либоопределением важных оценочных показателей финансовой (бухгалтерской)отчетности. Наблюдается большая текучесть кадров среди руководящих сотрудников,а также в составе коллегиальных органов управления аудируемого лица.
Существуют конфликтымежду руководством аудируемого лица и действующим или предшествующим аудитором.Возможными специфическими признаками этого являются:
— постоянные разногласияс действующим или предшествующим аудитором по вопросам бухгалтерского учета,аудита и финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— необоснованныетребования к аудитору, в том числе неоправданное ограничение сроков проведенияим аудита или составления аудиторского заключения;
— ограничение доступааудитора к сотрудникам и информации или возможности общения аудитора спредставителями собственника;
— доминирующее положениеруководства аудируемого лица при общении с аудитором, особенно попытки оказатьвлияние на определение объема аудита.
Имелись в прошлом фактынарушения законодательства о ценных бумагах или жалобы, направлявшиеся в адресаудируемого лица или его руководства, со ссылкой на факты недобросовестныхдействий или нарушение законодательства о ценных бумагах.
Практика корпоративногоуправления имеет недостатки или неэффективна, свидетельством чего является:
— отсутствиепредставителей собственника, независимых от руководства аудируемого лица;
— недостаточное внимание,уделяемое вопросам составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, системебухгалтерского учета и внутреннего контроля со стороны представителейсобственника.
2. Факторы риска,относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица:
— введение новыхнормативных требований, которые могут отразиться на финансовой стабильности илиприбыльности аудируемого лица;
— высокий уровеньконкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающийся падением нормыприбыли;
— спад в отрасли,сопровождающийся растущим количеством случаев банкротства организаций исущественным спадом покупательского спроса;
— существенные и быстрыеизменения условий предпринимательской деятельности в отрасли, в которой осуществляетдеятельность аудируемое лицо (например, быстро изменяющиеся технологии илибыстро устаревающая продукция).
3. Факторы риска,относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовойстабильности:
— неспособность учитыватьденежные потоки в результате хозяйственной деятельности при отражении объемавыручки или роста выручки;
— трудности в получениидополнительного капитала для выигрыша в конкурентной борьбе, в том численедостаток средств для финансирования основных затрат на исследование иразработку, а также для финансирования капитальных вложений;
— значимые оценочныепоказатели, которые содержат значительную долю субъективных суждений илинеопределенности либо подлежат существенному возможному изменению в ближайшембудущем, что подорвет финансовое положение аудируемого лица (например,максимальное погашение дебиторской задолженности, сроки признания доходов,реализуемость финансовых инструментов на основании крайне субъективнойстоимостной оценки обеспечения или трудных для оценки источников погашения либосущественная отсрочка издержек);
— операции саффилированными лицами, которые не относятся к обычному ведению хозяйственнойдеятельности;
— операции саффилированными лицами, которые не подлежали аудиту или аудит которыхосуществлялся другим аудитором;
— необычные или умышленноусложненные хозяйственные операции (особенно ближе к окончанию отчетногопериода), проблематичные с точки зрения требования приоритета содержания передформой;
— крупные операции сосчетами в банках, с организациями или филиалами, расположенными в оффшорныхстранах или на территориях, при отсутствии достаточных обоснований этого сточки зрения порядка ведения хозяйственной деятельности;
— неоправданноусложненная организационная структура аудируемого лица, привлечение для ведениядеятельности многочисленных юридических лиц, использование соподчиненностируководства аудируемого лица или заключение договоров без очевидной деловойцели;
— сложность приустановлении организации или лица (лиц), реально контролирующих аудируемоелицо;
— необычно быстрый ростприбыли, значительно отличающийся от этого показателя в аналогичныхорганизациях отрасли;
— значительнаязависимость от изменения процентных ставок по кредитам;
— необычно высокаязависимость от долговых обязательств, недостаточная способность выполнитьтребования по погашению обязательств или наличие долговых контрактов,выполнение которых затруднительно;
— нереально агрессивныйхарактер объема продаж или программ стимулирования прибыльности;
— угроза надвигающегося банкротства,ареста имущества или внешнего поглощения;
— негативные последствияв результате невозможности завершить какую-либо крупную (важную) хозяйственнуюоперацию (например, объединение организаций или заключение договора), если вфинансовой (бухгалтерской) отчетности будут отражены плохие результатыхозяйственной деятельности;
— плохое или ухудшающеесяфинансовое положение в результате гарантирования руководством аудируемого лицакрупных сумм долговых обязательств.
II. Факторы риска недобросовестных действий,связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов
1.Факторы риска,связанные с подверженностью активов присвоению
— обращение крупных суммналичных денег;
— особенностиматериальных запасов (например, сочетание небольшого размера с высокойстоимостью или повышенным спросом);
— существование легкореализуемых активов (например, денежных документов на предъявителя илидрагоценных камней);
— наличие основныхсредств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствиемпризнаков определения владельца.
2. Факторы риска,связанные со средствами контроля:
— отсутствие надлежащегонадзора со стороны руководства аудируемого лица (например, неоправданно редкиепроверки удаленных мест ведения хозяйственной деятельности);
— отсутствие надлежащихпроцедур отбора и проверки кандидатов на замещение должностей, предполагающихдоступ к активам, подверженным присвоению;
— отсутствие порядка всистеме учета активов, подверженных присвоению;
— отсутствие надлежащегораспределения обязанностей между ответственными сотрудниками или проведениярегулярных независимых проверок;
— отсутствиесоответствующей системы авторизации (разрешения и утверждения) руководствомаудируемого лица хозяйственных операций (например, совершения покупок);
— недостаточная охранаи/или отсутствие средств, надежно препятствующих физическому доступу к денежнымсредствам, товарно-материальным запасам или основным средствам;
— отсутствиесвоевременного и надлежащего документирования операций;
— неиспользование правана очередной отпуск сотрудниками, исполняющими основные контрольные функции.

1.4 Модифицированныепроцедуры в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениямив результате недобросовестных действий
 
Далее приведены примеры модифицированияпроцедур в качестве отклика на оценку факторов риска мошенничества. Вчастности, в этом стандарте представлены следующие конкретные примеры возможныхоткликов аудитора:
— посетить производственные помещения илипровести тестирование без предварительного предупреждения (например, провестиинвентаризацию в офисах или внезапный пересчет наличных средств);
— обратиться с просьбой о проведенииинвентаризации ближе к концу года;
— провести аналитические процедурыпроверки по существу на очень детальном уровне (например, сравнить объем продажи себестоимость продаваемых товаров в разрезе объектов и производственных линийс ожиданиями аудитора);
— использовать методы с применениемкомпьютеров (например, анализ данных для тестирования на предмет нахожденияаномалий в генеральной совокупности);
— проверить целостность записей иопераций, осуществленных на компьютере;
— провести поиск дополнительныхаудиторских доказательств из внешних источников за пределами субъекта, вкотором проводится аудит и т.д.
Аудитор руководствуетсяпрофессиональным суждением при отборе процедур аудита, которые можно считатьнадлежащими в данных обстоятельствах. Приведенные процедуры являютсярекомендательными и могут быть ни самыми подходящими, ни необходимыми в каждомконкретном случае.
1) Профессиональныйскептицизм. Он предполагает:
— дополнительное вниманиепри выборе характера и объема первичной документации, изучаемой в ходе проверкисущественных хозяйственных операций;
— дополнительное вниманиек разъяснениям и заявлениям руководства аудируемого лица относительносущественных аспектов.
2) Распределениеобязанностей среди членов аудиторской группы
Знания, умения испособности членов аудиторской группы, на которых возложены важные обязанностив ходе аудита, должны соответствовать оценке аудитором уровня рискааудиторского задания. Кроме того, при планировании необходимо признавать рисквозможного существенного искажения, появляющегося в результате недобросовестныхдействий, и учитывать квалификацию членов аудиторской группы, выполняющихсоответствующую работу.
3) Учетная политика
Аудитор может принятьрешение более внимательно проанализировать принципы выбора и примененияруководством аудируемого лица учетной политики, особенно в части признаниядоходов, оценки активов и капитализации затрат.
4) Средства внутреннегоконтроля
Аудитор не всегда можетоценить риск системы внутреннего контроля на уровне ниже самого высокого. Это,однако, не означает, что аудитор должен отказаться от понимания всехсоставляющих системы внутреннего контроля, достаточного для планированияаудита. Такое понимание может иметь важное значение при дальнейшем изучении ирассмотрении особенностей средств внутреннего контроля (или факта ихотсутствия), имеющихся у аудируемого лица для обнаружения факторов рисков недобросовестныхдействий. К этому следует добавить определение возможности системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля противостоять попыткам руководствааудируемого лица обойти такие средства контроля.
5) Модификация характера,временных рамок и объема процедур.
Необходимость измененияхарактера выполняемых аудиторских процедур возникает в случае, когда требуетсяполучить более надежные доказательства или дополнительную подтверждающуюинформацию (например, возникает необходимость в сборе большего количествадоказательств из независимых внешних источников).Если у руководства аудируемоголица появляется мотивация для недобросовестного составления финансовой(бухгалтерской) отчетности, то аудитор может, например, признать необходимымпровести процедуры проверки по существу в отношении информации, относящейся кконцу отчетного года, поскольку иначе контролировать дополнительный аудиторскийриск, связанный с этим фактором, не представляется возможным. Объем применяемыхпроцедур должен отражать оценку риска возможного существенного искажения,появляющегося в результате недобросовестных действий (например, в зависимостиот конкретной ситуации может возникнуть необходимость увеличить объемыотобранных для выборочной проверки совокупностей или расширить аналитическиепроцедуры).
Аудитор должен принятьрешение о том, следует ли менять характер (содержание) аудиторских процедур илиследует менять их объем для обеспечения более надежного способа выявленияфакторов риска недобросовестных действий.
6) Особенности процедур,относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группеоднотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки бухгалтерскойотчетности
Меры, принимаемые врезультате оценки аудитором риска возможного существенного искажения, появляющегосяв результате недобросовестных действий, зависят от типов или комбинацийфакторов этого риска или выявленных аудитором условий совершениянедобросовестных действий, а также от остатков по счетам бухгалтерского учета,групп однотипных хозяйственных операций и предпосылок подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности, с которыми связан повышенный риск. Если эти факторыили условия указывают на определенный риск, применимый к конкретным остаткам посчетам бухгалтерского учета или группам однотипных хозяйственных операций, тоследует рассмотреть необходимость применения аудиторских процедур, направленныхна исследование именно этих конкретных областей, которые в соответствии спрофессиональным суждением аудитора должны будут снизить аудиторский риск до надлежащегоуровня с учетом установленных факторов риска или условий совершениянедобросовестных действий. Аудитор может осуществить следующие меры:
а) посетитьпроизводственные помещения аудируемого лица или провести процедуры проверки безпредварительного предупреждения (например, провести инвентаризацию впроизводственных подразделениях, которые не были предупреждены о появленииаудитора, или провести внезапный пересчет наличных денег);
б) обратиться с просьбойо проведении инвентаризации товарно-материальных запасов ближе к концу года;
в) пересмотреть отдельныеподходы к аудиту в текущем году по сравнению с аудитом прежних лет (например,связаться с основными клиентами и поставщиками аудируемого лица, направив имписьменные запросы для подтверждения определенной информации, и установить сними контакты в устной форме, направить запросы для подтверждения информацииопределенным сотрудникам этих организаций или искать дополнительную информациюиным путем по сравнению с тем, как это делалось ранее);
г) провести детальнуюпроверку исправительных или корректирующих бухгалтерских записей аудируемоголица на конец квартала и конец года, более детально исследовать те из них,которые кажутся необычными с точки зрения содержания или величины числовыхпоказателей;
д) в отношении крупныхнеобычных хозяйственных операций, особенно появившихся к концу года,исследовать возможность участия в них аффилированных лиц, а также попытатьсявыявить источники финансовых ресурсов, обеспечивающих проведение указанныхопераций;
е) осуществить особеннотщательно аналитические процедуры (например, сравнить объемы продаж исебестоимость продаваемых товаров по производственным объектам и видамдеятельности с величинами, рассчитанными по оценкам аудитора);
ж) провести беседу ссотрудниками, имеющими отношение к тем областям, которые вызываютобеспокоенность в части риска возможного существенного искажения в результатенедобросовестных действий, чтобы проверить их понимание такого риска, а такжетого, способны ли имеющиеся средства контроля снизить такой риск и в какоймере;
з) в случае если другиенезависимые аудиторы проверяют финансовую (бухгалтерскую) отчетность одной илинескольких дочерних организаций аудируемого лица, рассмотреть возможностькоординации с ними работ по аудиту, необходимых для того, чтобы уделитьдостаточное внимание риску возможного существенного искажения в результатенедобросовестных действий, возникающего в результате хозяйственной операции идеятельности таких организаций;
и) в случае использованиявыводов эксперта, специализирующегося на определенной части финансовой(бухгалтерской) отчетности, по которой существует большая вероятность рискаискажения в результате недобросовестных действий, аудитор должен провестидополнительные процедуры, относящиеся ко всем или некоторым выводам эксперта,его методам и отмеченным им фактам, чтобы установить объективность результатов,а также рассмотреть возможность привлечения другого независимого эксперта дляформирования выводов в таких принципиальных областях;
к) осуществить аудиторскиепроцедуры для анализа отобранных начальных остатков по счетам бухгалтерскогоучета, взятых из ранее проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности, длятого чтобы оценить, каким образом в предыдущие годы была получена информация,предполагающая применение оценочных значений и использование профессиональногосуждения бухгалтера;
л) провести аудиторскиепроцедуры в отношении сверок взаиморасчетов с третьими лицами, подготовленныхаудируемым лицом, в том числе на промежуточные даты;
м) использоватьспециальные методы аудита, осуществляемые с помощью электронно-вычислительнойтехники, например, анализ проверяемых данных на предмет нахождения необычныхзначений в генеральной совокупности (определение термина «генеральнаясовокупность» приведено в федеральном правиле (стандарте) №16 «Аудиторскаявыборка»);
н) проверитьдостоверность записей и операций, полученных при ведении бухгалтерского учета спомощью электронно-вычислительной техники;
о) провести поискдополнительных аудиторских доказательств из внешних источников (внеместонахождения аудируемого лица).
7) Меры по поискуискажений в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской)отчетности
Аудитор в ответ на оценкуриска возможного существенного искажения, появляющегося в результатенедобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, можетпринять следующие меры:
а) признание выручки;
б) инвентаризацияматериальных запасов;
в) проверка нестандартныхбухгалтерских проводок.
8) Меры по поискуискажений, возникающих в результате присвоения активов
Различные обстоятельстванеизбежно потребуют различных мер, применяемых аудитором. Как правило, действияаудитора в ответ на риск возможного существенного искажения в результатенедобросовестных действий, связанных с присвоением активов, будут направлены наопределенные обороты по счетам бухгалтерского учета и группы однотипныххозяйственных операций. Хотя ответные меры аудитора, приведенные в пунктах 6 и7 могут применяться и при данных обстоятельствах, объем работы аудитора долженбыть увязан с конкретной информацией об установленном риске, связанном снезаконным присвоением активов. Например, в тех случаях, когда существуетвысокая степень возможности присвоения конкретного актива, что можетсущественно отразиться на финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор долженпонять существующие процедуры контроля, относящиеся к предотвращению иобнаружению подобных случаев присвоения, и провести тесты надежности иэффективности таких средств контроля.
1.5 Обстоятельства, указывающие навозможные недобросовестные действия или ошибку
 
Обстоятельства указывающих навозможные недобросовестные действия или ошибку, приведенные ниже,следует рассматривать только в качестве примеров. Не все факторы могут иметьместо при проведении конкретного аудита. Настоящий перечень не являетсяисчерпывающим. В качестве обстоятельств, указывающих на возможноеискажение, перечислены:
·         Нереальныесроки проведения аудита, устанавливаемые руководством аудируемого лица;
·         Нежеланиеруководства аудируемого лица обмениваться информацией с третьими лицами, в томчисле с представителями кредитных организаций или сотрудниками государственныхорганов власти;
·         Попыткируководства аудируемого лица ограничить объем аудита;
·         Выявлениеважной информации, которая до этого не раскрывалась руководством аудируемоголица;
·         Записина счетах бухгалтерского учета, которые трудно или невозможно подтвердить входе аудита;
·         Тенденциозноеприменение учетных принципов;
·         Противоречивыеили неудовлетворительные доказательства, предоставленные руководством илисотрудниками аудируемого лица;
·         Бухгалтерскаядокументация, оформленная необычным образом, например, наличие документов,исправленных или составленных вручную, при том, что обычно они подготавливаютсясредствами вычислительной техники;
·         Предоставлениеаудитору информации с большим опозданием;
·         Взначительной мере не завершенные или неадекватные бухгалтерские записи;
·         Хозяйственныеоперации, не подтвержденные документально надлежащим образом;
·         Необычныепо характеру, объему или сложности хозяйственные операции, особенно если онипроизошли ближе к концу отчетного года;
·         Операции,которые не были отражены в учете надлежащим образом в результате общих илиособых распоряжений руководства аудируемого лица;
·         Значительныерасхождения между данными аналитического и синтетического учета или междурезультатами пересчета (промера, взвешивания) объектов и данными учета, которыене были своевременно уточнены и исправлены;
·         Неадекватныесредства контроля компьютерной обработки данных (например, большое число ошибокпри обработке данных, задержки в обработке результатов и подготовке отчетов);
·         Существенныерасхождения фактических данных с ожидаемыми (прогнозируемыми) значениями,раскрытыми в ходе выполнения аналитических процедур;
·         Меньшее,чем ожидалось, количество получаемых подтверждений в ответ на разосланныезапросы или выявление значительных расхождений в результате полученияподтверждений;
·         Отсутствиевыверки счетов бухгалтерского учета;
·         Суммыдебиторской задолженности, которые не погашаются в течение длительного времении др.
Согласно Уголовному кодексу РФмошенничество является одним из видов уголовных преступлений, в связи с чемквалифицировать некоторое деяние как мошенничество может только суд илиследствие, но никак не аудитор. Поэтому в отечественном стандарте речь идет нео мошенничестве и ошибках, о преднамеренных и непреднамеренных искаженияхотчетности. Факторы риска, связанные с искажениями в результатенедобросовестных действий, приведены Приложении 1.
Преднамеренное искажение бухгалтерскойотчетности представляет собой результат преднамеренных действий(бездействия)персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются вкорыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерскойотчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренныхдействиях (бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлениюискажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченнымна то органом. Понятие «преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности»соответствует рассматриваемому в ФСА №13 термину «мошенничество».
Непреднамеренное искажение бухгалтерскойотчетности является результатом действий (бездействия) персонала проверяемогоэкономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических илилогических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полнотеучета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности,наличия и состояния имущества. Понятие «непреднамеренное искажениебухгалтерской отчетности» соответствует рассматриваемому в данном федеральномправиле (стандарте) термину «ошибка».
Как преднамеренные, так и непреднамеренныеискажения бухгалтерской отчетности у проверяемого экономического субъекта могутбыть существенными (т.е. влияющими на достоверность его бухгалтерскойотчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь егобухгалтерской отчетности может сделать на основании такой отчетности ошибочныевыводы или принять ошибочные решения) или несущественными.

Глава 2. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами
 
2.1 Цели, задачипроверки и источники информации
Цель аудита: состоит вобосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальныхактивах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Задачи аудита:
— изучить состав иструктуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;
— подтвердить правособственности на объекты нематериальных активов;
— установитьправомерность отражения в учете операций с нематериальными активами;
— подтвердитьдостоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальнымактивам;
— оценить качествоинвентваризации нематериальных активов.
Источники информации: Положениеоб учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу правсобственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; актыприемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении амортизационныхотчислений нематериальных активов в уставный капитал; карточки учетанематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационныхотчислений; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76; Главная книга,баланс (ф.№1); отчет о прибылях и убытках (ф.№2); приложение к бухгалтерскомубалансу (ф.№5), финансовая отчетность.
При проверке операций поучету нематериальных активов аудитору целесообразно использовать тествнутреннего контроля (Приложение 2), что позволяет оценить его надежность искорректировать программу проведения проверки.
На предприятиях, гдебухгалтерский учет автоматизирован аудитору необходимо выяснить:
— децентрализована ликомпьютерная среда
— существует лигеграфическая разбросанность компьютеров
— правильно ли составленыбухгалтерские программы
— осуществояется ликодирование паролей
— обеспечен ли внутреннийконтроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;
— является ли системаавтоматизации бухгалтерского учета лицензированной;
— обновляется липрограммное обеспечение;
— осуществляется лирезервное хранение дискет (дисков).
2.2 Нормативноерегулирование операций с нематериальными активами
Нормативное регулированиебухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется на основании №129-ФЗ«О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учетнематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихсяюридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключениемкредитных организаций и бюджетных учреждений).
Для принятия кбухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимоединовременное выполнение следующих условий:
а) объект способенприносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объектпредназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использованияв деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческойорганизации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствиис законодательством РФ);
б) организация имеетправо на получение экономических выгод, которые данный объект способенприносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленныедокументы, подтверждающие существование самого актива и права даннойорганизации на результат интеллектуальной деятельности или средствоиндивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договороб отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельностиили на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительногоправа без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц ктаким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);
в) возможность выделенияили отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначендля использования в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией непредполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая(первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объектаматериально-вещественной формы.
Таким образом, для тогочтобы объект был отнесен к нематериальным активам, он должен:
– не иметьматериально-вещественной (физической) структуры;
– может бытьидентифицирован (выделен, отделен) от другого имущества;
– использоваться впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческихнужд организации;
– использоваться втечение длительного времени, т.е. срок полезного использования или обычногооперационного цикла превышает 12 месяцев (более 12 месяцев);
– не предназначаться дляпоследующей перепродажи;
– обладать способностьюприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
– иметь надлежащеоформленные документы, подтверждающие существование самого актива иисключительное право у организации на результаты интеллектуальной деятельности(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки(приобретения патента, товарного знака)).
К бухгалтерскому учетунематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, котораяопределяется в зависимости от способа их поступления:
1. Приобретение за плату– фактические расходы на приобретение; суммы, уплачиваемые продавцу; суммы,уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением актива; регистрационные сборы, патентные пошлины; невозмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением актива; вознаграждения посредническиморганизациям; иные расходы.
2. Создание самойорганизацией – сумма фактических расходов на создание, изготовление (заисключением НДС и иных возмещаемых налогов).
3.Внесение в счет вкладав уставный капитал – денежная оценка, согласованная учредителями.
4. Получение по договорударения – рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
5. Получение по договорумены – исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передачеорганизацией.
6. Организационныерасходы – в денежной оценке, согласованной учредителями.
7. Деловая репутация –разница между суммой, уплачиваемой продавцу, и суммой всех активов иобязательств по бухгалтерскому учету.
2.3 Изучение и оценка системвнутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами.План и программа проверки операций с нематериальными активами
 
Тесты проверки состояния системвнутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активовприведен в Приложении 2.
Аудиторская проверкаучета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана исводной программы аудита организации. Примерное содержание общего плана аудитаприведено в Приложении 3. Для разработки плана аудиторской проверки аудиторунеобходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля. При этомаудитору следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедурконтроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерскогоучета, для определения необходимости дополнительного изучения этих процедур.Так как процедуры контроля находятся в тесной взаимосвязи с контрольной средойи системой бухгалтерского учета, некоторые знания относительно данных процедурмогут быть приобретены в процессе изучения аудитором контрольной среды исистемы бухгалтерского учета. В общем плане аудита описываются предполагаемыеобъем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен служить руководствомв осуществлении программы аудита. Должен быть достаточно подробным для того,чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем формаи содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов испецифики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретныхметодик, применяемых аудитором.
Программа аудитаопределяет характер, временные рамки и объем запланированных процедур,необходимых для осуществления общего плана аудита. Процедуры проверки приведеныв программе аудита нематериальных активов (Приложение 4). Программа аудитаявляется развитием общего плана аудита и представляет собой детальный переченьсодержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации планааудита. Программа является необходимым набором инструкций для аудитора,выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащеговыполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемыепредпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой изобластей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовкипрограммы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценкинеотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровеньуверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу,временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу,координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица,а также привлечение других аудиторов или экспертов. Аудиторскую программуследует составлять в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средствконтроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных длясбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенныенедостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры посуществу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерскомучете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программааудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудиторадля детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следуетопределить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять исоставить программу аудита по каждому разделу.
Аудитору следуетдокументально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждуюпроводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имелвозможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Программа аудита должнапо мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудит, так какпланирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжениивсего времени выполнения аудиторского задания в связи с имеющимися обстоятельствамиили неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторскихпроцедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита должныбыть документально зафиксированы.
2.4 Методика аудита операций снематериальными активами
 
Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации,раскрывающими методологию учета нематериальных активов:
— способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждомувиду нематериальных активов);
— перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производитсяначисление амортизации;
— утвержденными организацией формами первичных документов для учетанематериальных активов;
— сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;
— документооборотом по учету НМА;
— перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций снематериальными активами.
Приступая к аудиторской проверке аудиторам следует учитывать, что кнематериальным активам, в соответствии с ПБУ 14/2000, могут быть отнесеныследующие объекты:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленныйобразец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора или иного правообладателя на топологииинтегральных микросхем;
— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,наименование места происхождения товаров;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:
— организационные расходы в соответствии с учредительными документамичастью вклада участников(учредителей) в уставный (складочный) капиталорганизации
— деловая репутация организации.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальныхнеобходимо единовременное выполнение следующих условий:
— отсутствие материально-вещественной(физической) структуры;
— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией отдругого имущества;
— использование в производстве продукции, при выполнении работ илиоказании услуг либо для управленческих нужд организации
— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев
— организацией не предполагается последующая перепродажа данногоимущества
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существованиесамого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальнойдеятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоруступки (приобретения патента, товарного знака и т.п.).
поскольку на практике операции с нематериальными активами на многихпредприятиях бывают немногочисленными, аудиторские процедуры направлены, какправило, на сплошное изучение системы их учета.
В ходе проверки операций с нематериальными активами аудитор долженполучить ответы на следующие вопросы:
— правильна ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы
— своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объектынематериальных активов
— обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившимобъектам нематериальных активов
— соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов
— проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.
Как правило, для получения ответов на эти вопросы аудиторы проводяттестирование, по итогам которого определяется, как относится на практикеадминистрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективнойэксплуатации нематериальных активов на предприятии.
В ходе проверки аудиторами производится изучение объектов нематериальныхактивов и документов, подтверждающих право собственности на них; проверкаданных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главнойкниги; проверка первичных документов по движению нематериальных активов с цельюподтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметическихрасчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству;анализ правильности начисления амортизации нематериальных активов идостоверности отражения ее на счетах бухгалтерского учета.
Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильностиформирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способаих поступления на предприятие. Формирование первоначальной оценкинематериальных активов в зависимости от способа их поступления на предприятиеприведены в таблице(Приложение 5).
Затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активовносят капитальный характер и до принятия этих объектов на учет отражаются насчете 08 «Капитальные вложения» как долгосрочные инвестиции. Приобретениесуществующего НМА возможно на основании: авторского договора об использованиипроизведения; лицензионного договора; договора о передаче «ноу-хау»;учредительного договора.
Создание НМА осуществляется в рамках договора о создании произведения;договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ(договор на выполнение НИОКР); договора о создании (передаче)научно-технической продукции. Аудитору следует провести экономико-правовуюэкспертизу данных договоров. Аудитор осуществляет проверку документальногооформления принятия объекта нематериальных активов к учету – составление актаприемки-передачи (акта приемки) и карточки учета нематериальных активов ф.№НМА-1 (правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срокаполезного использования, даты приема к учету (ввода в эксплуатацию, описаниеобъекта; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета).После проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудиторпроводит арифметическую проверку первоначальной стоимости нематериальныхактивов.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям». Синтетический учетнематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах10,13 и в ведомости учета нематериальных активов №17. Аналитический учетведется пообъектно.
Проверяя порядок начисления и учета амортизации нематериальных активовследует учитывать, что она относится на соответствующие счета учета затрат напроизводство по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя изсрока полезного использования. Начисление амортизации по нематериальным активам(по которым начисляется износ) для целей бухгалтерского учета может производитьсяорганизацией:
— линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основесрока полезного использования нематериальных активов
— способом уменьшаемого остатка
— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Срок использования нематериальных активов можно определить как период, втечение которого их использование призвано приносить доход организации ислужить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезногоиспользования нематериальных активов определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.
Проверяя правильность расчета срока полезного использованиянематериальных активов следует исходить из:
— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроковиспользования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательствуРФ
— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которогоорганизация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных группнематериальных активов срок полезного использования определяется исходя изколичества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемогок получению в результате использования этого объекта. Срок полезногоиспользования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением илиприказом руководителя организации.
— по нематериальным активам, по которым невозможно определить срокполезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются врасчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышатьсрок деятельности организации.
Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетныйпериод проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки. Даннаяпроцедура может быть оформлена рабочим документом «Проверка отраженияамортизационных отчислений по НМА».
По результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболеесущественным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверностьотчетности. Аудитором могут использоваться и такие аналитические процедуры, какпрогноз суммы амортизационных отчислений путем подсчета с использованиемсредней нормы амортизации и средней стоимости объектов нематериальных активов;сравнение сумм начисленной амортизации за несколько отчетных периодов и анализвыявленных разниц, учитывая наличие объектов нематериальных активов, а такжевлияние их поступления и выбытия.
Изучая структуру нематериальных активов аудитору необходимо обратитьвнимание на возможное ошибочное отнесение к нематериальным активам, напримерлицензий. Для этого необходимо составить подробный список нематериальныхактивов, принятых на учет экономическим субъектом с указанием срока полезногоиспользования каждого объекта с указанием нормы амортизации и фактическиначисленной амортизации. Эти данные подвергаются арифметической проверке, асостав нематериальных активов инвентаризации. Для осуществления внутреннегоконтроля за наличием и фактическим существованием нематериальных активов ворганизации должна проводиться инвентаризация нематериальных активов. Онапроводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации,инвентаризационной описи (ф.№ИНВ-1) «Инвентаризационная опись нематериальныхактивов», регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы»,Главной книги. По данным инвентаризационной ведомости проверяется правильностьоформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов,подтверждающих права организации на использование нематериального актива,правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрахсинтетического учета и Главной книге.
Используя процедуру прослеживания, аудитор проводит проверкутождественности показателей отчетных форм по НМА; данных отчетности и Главнойкниги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитическогоучета. Схема проверки приведена ниже:
Таблица 1
Проверка тождественности показателей отчетных форм по нематериальнымактивамБухгалтерский баланс (ф.№1) Статья баланса «Нематериальные активы» Главная книга Сальдо по счету 04 – Сальдо по счету 05 Регистры синтетического учета Показатели регистров синтетического учета по счетам 04 и 05 Регистры аналитического учета по счету 04 Данные инвентарных карточек №НМА-1
Не менее важным разделом проверки является изучение правильностиотражения в учете выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы могутвыбывать с предприятия:
1)        в результате реализации
2)        вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшегоиспользования
3)        в результате безвозмездной передачи
4)        как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций
5)        в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество)
6)        при ликвидации нематериальных активов в результате аварий, стихийныхбедствий и других чрезвычайных обстоятельств
7)        списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи,хищения
8)        при передаче в доверительное управление и др.
Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов отражаются сиспользованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом следует учитывать,что убыток, возникающий при списании не полностью самортизированныхнематериальных активов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В процессе проверки операций по выбытию аудитору необходимо дать оценкудостоверности документирования операций, корреспонденции счетов и начисленнымналогам.
Выявление в ходе проверки ошибки фиксируются в рабочей документацииаудитора. Результаты проверки операций по учету нематериальных активовобобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативныйдокумент, требования которого нарушены; оценка существенности и значимостивлияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации идостоверность бухгалтерской отчетности. Обобщение результатов проверки можетбыть отражено в следующем рабочем документе:
Таблица 2
Результаты проверки нематериальныхактивовНормативный документ, требования которого нарушены Характер нарушения Оценка нарушения Влияние на результаты деятельности организации и достоверность отчетности Рекомендации аудитора сумма В % к статье баланса 1 2 3 4 5 6
2.5 Типичные ошибки и нарушения в учетеопераций с нематериальными активами. Обобщение результатов проверки. Рабочиедокументы аудитора
К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки:
— неправомерное включение хозяйственных средств всостав нематериальных активов объектов учета (например, принятие к учетуматериальных носителей с результатами интеллектуальной деятельности,неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности)
— неправильное формирование первоначальной стоимостиобъектов нематериальных активов
— необоснованное определение срока полезногоиспользования нематериального актива
— неправильное начисление амортизации по отдельнымобъектам нематериальных активов
— отсутствие первичных документов или оформление ихс нарушением установленных требований
— отсутствие аналитического учета
— не проводится инвентаризация нематериальныхактивов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо не соблюдаютсясроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики
— результаты инвентаризации не оформляютсясоответствующей унифицированной документацией; несвоевременно отражаютсярезультаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности
— отнесение на себестоимость продукцииамортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым внепроизводственной сфере и учет их в расходах для целей налогообложения;
— нарушения методологии отражения операций выбытиянематериальных активов;
-отражение налоговых вычетов по НДС по неоплаченными не принятым к учету объектов нематериальных активов;
— неначисление и неправильное определение НДС приреализации нематериальных активов и передаче по договору дарения;
— неудержание налога на доходы физических лиц приприобретении объекта нематериальных активов и др.
Единые требования ксоставлению рабочей документации в процессе аудита финансовой отчетностиустановлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №2«Документирование аудита». Согласно требованиям данного стандарта, аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять всесведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающихаудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверкапроводилась в соответствии с федеральными правилами аудита. Рабочие документыаудитора подготавливаются аудитором и для аудитора, получаемые и хранимые им всвязи проведением аудита. Они могут быть представлены в виде данных на бумаге,фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы используютсяпри планировании и проведении аудита, при осуществлении текущего контроля ипроверки выполненной аудитором работы, для фиксирования аудиторскихдоказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Аудитор должен составлятьрабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой дляобеспечения общего понимания аудита. В рабочих документах следует отражатьинформацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках иобъеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, выводах, сделанных наоснове полученных аудиторских доказательств. В них должно содержатьсяобоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить своепрофессиональное мнение вместе с выводами по ним. В тех случаях, когда аудиторпроводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал покаким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочиедокументы следует включать факты, которые были известны аудитору на моментформулирования выводов, и необходимую аргументацию.
Аудитор вправе определятьобъем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясьсвоим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждогорассмотренного в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таковым, чтобыв в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, неимеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно наоснове данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или перепискес прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводовпрежнего аудитора.
Форма и содержаниерабочих документов определяются такими факторами как:
— характер аудиторскогозадания;
— требования,предъявляемые к аудиторскому заключению;
— характер и состояниесистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
— необходимость даватьуказания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверятьвыполненную ими работу;
— конкретные методы иприемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Рабочие документы должныбыть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечатьобстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудиторав ходе ее проведения. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываютсяаудиторской организацией, если факты регулирующие аудиторскую деятельность в РФне предписывают такие формы. Именно поэтому рекомендуется разработать ваудиторской организации типовые формы документации (например, стандартнуюструктуру аудиторского файла рабочих документов, бланки, вопросники, типовыеписьма, обращения и др.). Такая стандартизация документирования облегчаетпоручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролироватьрезультаты выполняемой ими работы.
Для повышенияэффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики,аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этихслучаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовленынадлежащим образом.
Рабочая документациядолжна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:
— составленияаудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторскойорганизацией;
— подтверждения того, чтоаудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующимиаудиторскую деятельность в РФ;
— осуществления аудиторскойорганизацией контроля за ходом аудита;
— планирования аудитааудиторской организацией.
Рабочая документация должнасодержать записи о планировании аудита, о характере, времени проведения иобъеме выполненных процедур, выводы, сделанные на основе полученных в ходеаудита сведений. Все существенные вопросы, требующие профессионального сужденияаудитора вместе с выводами, сделанными по этим вопросам подлежат отражению врабочей документации.
Рабочие документы обычносодержат:
— информацию, касающуюсяорганизационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
— выдержки или копиинеобходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
— информацию об отрасли,экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет своюдеятельность;
— информацию, отражающуюпроцесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
— доказательствапонимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
— доказательства,подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средствконтроля и любые корректировки этих оценок;
— доказательства,подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннемуаудиту и сделанные аудитором выводы;
— анализфинансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
— анализ наиболее важныхэкономических показателей и тенденций их изменения;
— сведения о характере,временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
— доказательства,подтверждающие что работа, выполненная работниками аудитора осуществлялась подконтролем квалифицированных специалистов и была проверена;
— сведения о том, ктовыполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
— подробную информацию опроцедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетностиподразделений и дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
— копии сообщений,направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
— копии писем и телеграммпо вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица илиобсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита иливыявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
— письменные заявления,полученные от аудируемого лица;
— выводы, сделанныеаудитором по наиболее важным вопросам аудита, сделанные аудитором по наиболееважным вопросам аудита, включая ошибки и необычные; обстоятельства, которыебыли выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита и сведения о действиях,предпринятых в связи с этим аудитором;
— копии финансовой(бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
В случае проведенияаудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов(папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мерепоступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие оттекущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся восновном к аудиту отдельного периода. Рабочая документация должна создаватьсясвоевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представленияаудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должнабыть создана и завершена оформлением. Она создается на бумажных, машинных илииных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, втечение времени, установленного для ее хранения в архиве.
Аудиторская организациявправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочейдокументации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам ипрофессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые закономинтересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, идругих лиц.
Экономический субъект, вотношении которого проводился аудит и другие лица, включая налоговые и иныегосударственные органы не имеют права требовать от аудиторской организациипредоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо частикроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. Аудитору необходимоустановить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранностирабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периодавремени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательныхи профессиональных требований, но не менее 5 лет.
Примерное обобщениерезультатов проверки приведено в Приложении 6.

Глава 3. Ситуационныезадания
 
Задание
 
Аудитором в ходе проверки отчетностиза девять месяцев 2004 года проводится проверка учредительных документов ирасчетов с учредителями ОАО «Атлант», зарегистрированного 1 декабря 2002 года.Объявленный в учредительных документах уставный капитал разделен на 1000обыкновенных акций номиналом в 1000 руб. каждая, 500 из которых были размещеныи оплачены на момент государственной регистрации ОАО. 1 февраля 2003 года былиразмещены 200 обыкновенных акций по цене 1200 руб./шт. и 300 акций по цене 40долл. 1 марта 2003 года размещенные акции были полностью оплачены. По даннымбухгалтерского учета чистая прибыль за первый год деятельности обществасоставила 200 000 руб. 1 июня 2003 года на общем собрании акционеров былопринято решение о распределении прибыли: 100 000 руб. направлено на выплатудивидендов в долл. США. 1 июля 2003 года выплачены дивиденды акционерам. Всеоперации производились в долларах США. В бухгалтерском учете аудируемого лицасделаны следующие записи:
Таблица 3Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции Курс ЦБ РФ на дату операции 1.12.2002 Д75 К80 1000000 задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 29,80 1.02.2003 Д51 К75 500 000 внесены средства учредителями … 30,00 1.03.2002 Д51 К75 240 000 внесены средства учредителями … 30,20 1.03.2002 Д52 К75 362 400 внесены средства учредителями … 1.01.2003 Д75К91 102 400 разница между номинальной и оплаченной стоимостью акций 31,00 1.06.2003 Д84 К75 100 000 начислены дивиденды акционерам 31,40 1.07.2003 Д75 К52 100 318,47 выплачены дивиденды акционерам 31,50
Сумма активов ОАО на отчетную датусоставляет 2 500 000 руб., величина выручки за проверяемый период — 4 000000 руб., прибыль до налогообложения — 250 000 руб.
Задание: на основании приведенныхданных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФаудируемым лицом, при необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените ихвлияние на существенность показателей отчетности исходя из своегопрофессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартомаудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения превышающие от 0,2%до 0,4% от суммы уставного капитала, по статьям отчета о прибылях и убытках от1,5% до 3% прибыли, сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данномуразделу учета (с вариантами правильных записей).Решение задания
1 вопрос. При отражении операций по формированию уставногокапитала нарушено ПБУ3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ от 10.10. 2000г. №2н) поотражению суммы по оплате акций иностранным учредителям на дату учрежденияакционерного общества и курсовой разницы, связанной с формированием уставногокапитала организации (п.14 ПБУ 3/2000).
Вторым недочетом является то, что организация нарушила порядок отраженияразницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессеформирования уставного капитала акционерного общества, который определендействующим Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).
В соответствии с Законом «Об акционерных обществах», Законом «О валютномрегулировании и валютном контроле» в учредительных документах вклад в уставныйкапитал должен быть оценен в иностранной валюте. Составленные бухгалтерскиезаписи ОАО «Атлант» свидетельствуют о нарушении указанного порядка. Для этогонеобходимо правильно отразить проводки в бухгалтерском учете (Табл.4):
Таблица 4
Правильно отраженные проводки в бухгалтерском учетеДата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции Курс ЦБ РФ на дату операции 1.12.2002 Д75.1 К80 300000 задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 29,80 1.02.2003 Д52 К75.1 500 000 внесены средства учредителями … 30,00 1.03.2002  Д52 К75.1 240 000 внесены средства учредителями … 30,20 1.03.2002 Д52 К75.1 362 400 внесены средства учредителями … 30,20 1.03.2002 Д75.1К83 66 027 курсовая разница между номинальной и продажной стоимостью размещенных акций 1.03.2003 Д75.1 К83 40000 разница между номинальной и продажной стоимостью оплаченных акций 1.06.2003 Д91.2 К75.2 318,47 начислена курсовая разница акционерам по расчетам по дивидендам 31,40 1.07.2003 Д84 К75.2 318,47 выплачена курсовая разница 31,50
2 вопрос. Для оценки влияния допущенных организацией ошибокрассчитаем уровень существенности, используя для этого методику, определеннуювнутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований Правила(стандарта) №4 «Существенность в аудите».
Среднеарифметическое базовых показателей:
176 250 руб. (750 000: 4)
Наименьшее значение отличается от среднего на 85,8%:
(176 250 – 25 000): 176250
Наибольшее значение отличается от среднего на 58,9%:
(280 000 – 176 250): 176 250
Наименьшее значение значительно отличается от среднего, а наибольшее –незначительно, поэтому отбросим наименьшее и определим новое среднеарифметическое:
(175 000 + 250 000 + 225 000): 3 = 226 667 руб.
Таблица 5
Определение единого показателя уровня существенностиНаименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, в руб. Доля, в %
Значение,
применяемое для нахождения уровня существенности, в руб. 1 2 3 4 Активы по балансу 2 500 000 7 175 000 Выручка от продаж 4 000 000 7 280 000 Прибыль до налогообложения 250 000 10 25 000 Затраты предприятия 3 750 000 6 225 000 Итого: х 20 705 000
Полученную величину округляем до 240 000 руб. и этот показательиспользуется в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округлениясоставляет:
(240 000 – 226 667): 226 667 х 100% = 5,8%,
что находится в пределах 20%.
Величина допущенной ошибки по учету курсовых разниц и разниц междупродажной и номинальной стоимостью размещенных акций составляет 102 718,47руб., то есть не превышает значение уровня существенности. Однако, посколькуэта ошибка связана с финансовым результатом и добавочным капиталом, то онасущественно исказила прибыль до налогообложения (прибыль должна быть на102 718,47 руб. меньше), а в балансе искажена также статья «Добавочныйкапитал» (не отражено увеличение этой статьи на 102 400 руб.
3 вопрос. Рекомендации руководству ОАО «Атлант»:
1. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная сформированием уставного капитала при отражении задолженности по вкладуиностранного инвестора, должна быть отнесена на добавочный капитал, а неучитываться в составе прочих доходов.
Бухгалтерские проводки:
— на сумму задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставныйкапитал акционерного общества после его государственной регистрации (исходя изноминальной величины вклада взнос в инвалюте должен быть определен вучредительных документах в 10 067,11 долл. США или 300 000 руб.):
10 067,11 х 29,80 = 300 000
Д – 75/1
К – 80 300 000 руб.(01.12.02г.)
— поступление отиностранного учредителя средств на валютный счет организации в счет вклада вуставный капитал 01.03.03г
Д – 52
К – 75/1 362 400 руб.(300акц. х 40 х 30,20)
— курсовая разница надату оплаты взноса (акций) 4027 руб. (10 067,11 х 30,20 = 304 027 –300 000) и разница между продажной и номинальной стоимостью размещенныхакций в сумме 62 400 руб. должна быть отражена согласно Плану счетов насчете 83:
Д – 75/1
К – 83 66 027 руб.
2.Разницу между продажнойи номинальной стоимостью размещенных акций следует согласно Плану счетовотносить на добавочный капитал. А не включать в состав прочих доходов, то естьразницу между продажной и номинальной стоимостью 200 акций по цене 1200 руб.,оплаченных 01.03.03г., следовало отразить:
Д – 75/1
К – 83 40 000 руб.
3. Согласно п.13 ПБУ3/2000 курсовую разницу по дебиторской задолженности учредителей, выраженную винвалюте, следует переоценивать на 31.12.02г., то есть на дату составленияотчетности.
4. Необходимо привести всоответствии с действующим законодательством учредительные документыакционерного общества.
5. Не нашла отражения вбухгалтерском учете курсовая разница по расчетам по дивидендам в сумме 318,47руб. (п. 13 ПБУ 3/2000):
Д – 91/2
К – 75/2        318,47руб.
Д – 84
К – 75/2 318,47 руб.
(составляется в случае,если аудит проводится после публикации бухгалтерской отчетности).
6. Рекомендуется внестиисправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Заключение
 
В соответствии с Законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», цельюаудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству РФ. Достоверность – это степень точности данных финансовойотчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы орезультатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положенииаудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точныесведения об аудируемом объекте. Несмотря на то, что мнение аудитора можетспособствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен приниматьданное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельностиаудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения делруководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересовсобственников, акционеров, участников, это особая, самостоятельная формаконтроля. И представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовойотчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности,полноты и соответствия законодательству.
Данная курсовая работа рассматривает кругвопросов, связанных с ответственностью по рассмотрению мошенничества и ошибок входе аудита финансовой отчетности и организацией аудита нематериальных активов.С моей точки зрения можно сделать следующие выводы:
1. Ответственностьаудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок имеет большое значение ваудите, т.к. его мнение влияет на достоверность бухгалтерской финансовойотчетности. Чем большее количество ошибок и фактов мошенничества будетобнаружено, тем меньше будет уровень существенности финансовой отчетности.Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести вустановленном порядке исправительные проводки по устранению замеченныхнарушений. Поэтому чтобы определить их с наибольшей точностью, аудитор должениметь соответствующий профессиональный уровень и квалификацию.
2. В настоящее время в имуществепредприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловленоволной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабамитехнологических изменений, распространением информационных технологий,усложнением и интеграцией финансового рынка России. Вопросы методики иорганизации аудита данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире.Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из проблемных в настоящеевремя вопросов методологии аудита. Практическое использование нематериальныхактивов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесскоммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующимстадиям. Первая стадия — это грамотная классификация объектов интеллектуальнойсобственности. Вторая стадия — это включение стоимости объектов нематериальныхактивов в состав имущества предприятий по подразделу 04 «Нематериальные активы»плана счетов РФ. Третья стадия — коммерциализация нематериальных активов. Всеэто превращает проблему нематериальных активов в одну из актуальныхэкономических и правовых проблем на данном этапе движения российской экономикив целом, и в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.
По рассматриваемым темамсделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения, а также улучшениясостояния данных вопросов. Таким образом, актуальность данных тем определилавыбор круга вопросов курсовой работы и логическую схему ее построения.
Теоретической иметодологической основой проведения исследования явились законодательные акты,нормативные документы по темам работы.
Источниками информациидля написания работы по темам «Ответственность по рассмотрению мошенничества иошибок в ходе аудита финансовой отчетности» и «Аудиторская проверка операций с нематериальнымиактивами» послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретическиетруды крупнейших мыслителей в рассматриваемых областях, результаты практическихисследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры вспециализированных и периодических изданиях, посвященных данной тематике, справочнаялитература и прочие актуальные источники информации.

Список использованныхисточников
 
1. Гражданскийкодекс
2. Налоговыйкодекс
3. ФедеральныйЗакон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ
4. ФедеральныйЗакон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ
5.ФедеральныйЗакон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 05.07.07 г. №127-ФЗ
6. Правило(стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)отчетности» Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
7. Правило(стандарт) №4 «Существенность в аудите» Постановление правительства РФ от23.09.2002 г. № 696.
8. Правило(стандарт) №6Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
9. Правило(стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемым лицом» Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
10. Правило(стандарт) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестныхдействий в ходе аудита». Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
11. Правило(стандарт) № 16 «Аудиторская выборка». Постановление правительства РФ от23.09.2002 г. № 696.
12. ПБУ 3/2000«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.10. 2000 г. №2н
13.ПБУ 14/2000 «Учет нематериальныхактивов». Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н 14. Адамс Р.Аудит. – М.: ЮНИТИ,2005
15. Андреев В.Д. Практическийаудит.М.: Экономика, 2004
16. Андреев В.Д.,Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту. М.: Финансы и статистика,1999
17. Аудит:Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
18. БарышниковН.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.:Информационно-издательский дом «Филин», 2002.
19. БычковаС.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. М.: Аудит, ЮНИТИ,1999
20. ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003
21. ИвашкевичВ.Б. Этика поведения аудитора // Аудиторские ведомости. 2005. №3
22. МакароваЛ.Г. Некоторые Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности:терминологический аспект // Аудиторские ведомости. 2005. №3.
23. МакароваЛ.Г. Классификация внутренних стандартов аудиторских организаций // Аудиторскиеведомости. 2001. №11.

Перечень условных обозначений
ДОЛЛ — ДОЛЛАР
НДС — НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
НИОКР — НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ И ОПЫТНО-
КОНСТРУКТОРСКИЕ РАБОТЫ
НМА — НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
ОАО — ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
ООО — ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
ПБУ — ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РУБ. — РУБЛИ
РФ — РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
США — СОЕДИНЕННЫЕ ШТАТЫАМЕРИКИ
ФЗ — ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
ЦБ — ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК
ЭВМ — ЭЛЕКТРОННО-ВЫЧИСЛИТЕЛЬНЫЕМАШИНЫ

Приложение 1
Факторы риска, связанные с искажениямив результате недобросовестных действийФакторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой отчетности Факторы риска, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду (руководство заинтересовано в применении ненадлежащих способов снижения доходов для занижения налогооблагаемой базы, руководство не реагирует на предложения и замечания контролирующих органов и т.п.) Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению (обращение крупных сумм наличных денег, особенности материальных запасов, существование легкореализуемых активов, наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков определения владельца) Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица (высокий уровень конкурентной борьбы, спад в отрасли, сопровождающийся ростом числа банкротств) Факторы риска, связанные со средствами контроля (отсутствие надлежащего надзора со стороны руководства аудируемого лица, отсутствие надлежащего документирования операций) Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности

Приложение 2
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля ибухгалтерского учета нематериальных активов№ п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа (результат проверки) Симв Выводы и решения аудитора 1 2 3 4 5
А. Внутренний контроль 11 Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность и использование нематериальных активов? Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответст-венными лицами
У4 Приказ и договоры отвечают установленным требованиям 32 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность нематериальных активов? Применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению
У3 Уточнить порядок использования патентов и товарных знаков и др. 43 Определены ли сроки проведения инвентаризации нематериальных активов в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации?  Определены, проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем
У2 Слабый контроль. Необходимо провести сплошную инвентаризацию. 54 Каков порядок санкционирования операций по движению нематериальных активов? Да
У4
 Риск контроля
низкий 65 Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию нематериальных активов? Выборочно по первичным документам
У2 Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку. 76 Проверяется ли использование нематериальных активов по различным направлениям деятельности? Не проверяется
У1 Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку.
Б.Система учета 7 Отвечают ли принятые на учет НМА установленным требованиям? Да
У4 Обоснованно отнесение объектов к НМА 8 Производится ли классификация НМА на соответствующие группы? Нет
У1 Возможны ошибки при начислении амортизации НМА 9 Обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА? Нет
 У1 Проанализировать фактический порядок начисления амортизации 10 Разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА? Определен только рабочий план счетов, схемы отсутствуют
У2 Возможны ошибки в корреспонденции счетов 11 Определены ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА? Да
У3 Уточнить их соблюдение на практике 12 Организован ли эффективный аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки НМА? Да
У3 Необходимо проверить соответствие данных карточек и инвентарной описи НМА 13 Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА? Да
У3 Уточнить правильность оформления первичных документов 114 Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах? Да
У3 Учет НДС по приобретенным НМА достоверен 115 С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета НМА?  В конце года
У2 Не исключена вероятность ошибок в периодической отчетности /> /> /> /> /> />
Примечание: У1-низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – среднийуровень; У4 – высокий уровень.

Приложение 3
Общий план аудитаопераций с нематериальными активами
Проверяемая организация ООО«Вернисаж»
Период аудита С01.01.2004 по 31.12.2004
Количество человеко-часов300
Руководитель аудиторскойгруппы Гончарова Н.Н.
Состав аудиторской группыГончарова Н.Н., Мень И.К.
Планируемый аудиторскийриск 3 %
Планируемый уровень существенности 2 %№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание 11. Аудит наличия и сохранности нематериальных активов В течение отчетного года
Гончаророва Н.Н.
Меньнь И.К. Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта. 22. Аудит движения нематериальных активов (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов) -//- Гончарова Н.Н. 33. Аудит правильности начисления амортизации -//- Мень И.К. 44. Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам -//-
Гончарова Н.Н.
Мень И.К.
Руководитель аудиторскойорганизации В.А. Золотова
Руководитель аудиторскойгруппы Н.Н. Гончарова

Приложение 4
Программа аудита операций снематериальными активами
Проверяемая организация ООО«Вернисаж»
Период аудита С01.01.2004 по 31.12.2004
Количество человеко-часов300
Руководитель аудиторскойгруппы Гончарова Н.Н.
Состав аудиторской группыГончарова Н.Н., Мень И.К.
Планируемый аудиторскийриск 3 %
Планируемый уровень существенности 2 %№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Исполнитель Источники информации Рабочие документы аудитора 1 2 3 4 5 6 1.
Аудит наличия и сохранности нематериальных активов: В течение года
Гончарова Н.Н.
Мень И.К. 1.1 Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов Ежеквартально Гончарова Н.Н. Приказы, распоряжения 1.2 Проверка оформления договоров на приобретение нематериальных активов Ежеквартально Мень И.К. Договоры, соглашения 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены Ежеквартально Гончарова Н.Н. Протоколы, соглашения, приказы 1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов Ежеквартально Мень И.К. Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации 1.5 Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов Ежеквартально Мень И.К. Первичные документы, учетные регистры, учетная политика 1.6 Проверка результатов последней инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерии В течение года Гончарова Н.Н. Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.7 Проверка отражения в отчетности наличия нематериальных активов Ежеквартально Гончарова Н.Н. Формы отчетности 2.
Аудит движения нематериальных активов В течение года Гончарова Н.Н. 2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал Ежеквартально Гончарова Н.Н. Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов Ежеквартально Гончарова Н.Н. Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов Ежеквартально Гончарова Н.Н. Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия нематериальных активов Ежеквартально Гончарова Н.Н. Протоколы, приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс 2.5 Проверка отражения в отчетности движения нематериальных активов Ежеквартально Гончарова Н.Н. Формы отчетности 3.
Аудит правильности начисления амортизации В течение года Мень И.К. 3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам Помесячно Мень И.К. Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс 3.2 Проверка объектов нематериальных активов, по которым не начисляется амортизация Помесячно Мень И.К. Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы 3.3 Проверка объектов нематериальных активов, по которым начисляется ускоренная амортизация Помесячно Мень И.К. Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации нематериальных активов, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал По мере внесения в уставный капитал Мень И.К. Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации нематериальных активов Помесячно Мень И.К. Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств 3.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов Ежеквартально Мень И.К. Формы отчетности 4.
Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами В течение года Гончарова Н.Н. 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС По срокам налоговых платежей Гончарова Н.Н. Налоговый Кодекс (часть 2), гл.21 «НДС», баланс, декларация по НДС 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц По срокам налоговых платежей Гончарова Н.Н. Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция МНС № 33 (в ред. посл. изменений), справки, расчеты