Перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: Перспективы идальнейшее развитие налога на имущество

Содержание
Введение
1. Общая характеристика налога наимущество
1.1 Понятие налогов на имущество
1.2 Объекты налогообложения иналоговая база
1.3 Налогоплательщики — физические и юридические лица. Льготы по налогу
1.4 Роль имущественных налогов вналогообложении
2. Проблемы практическогоприменения налога на имущество
2.1 Особенности исчисления иуплаты налога на имущество
2.1.1 Проблемы практическогоприменения налога на имущество организаций
2.1.2 Особенности примененияналога на имущество физических лиц
2.2 Анализ поступления налогов наимущество
3. Оценка перспектив идальнейшего развития налога на имущество
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
/>Введение
Налог наимущество организаций и физических лиц — это один из налогов налоговой системыРоссийской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этимналогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,находящиеся на балансе предприятия, а также движимое и недвижимое имуществограждан.
Поимущественныеналоги действовали в царской России (например, квартирный налог, налог снаследства). В настоящее время они взимаются в зарубежных странах со стоимостидвижимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системеместного налогообложения.
Налог наимущество является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он,наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видаминалогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней,требует особого подхода при его рассмотрении.
Устанавливаяналог на имущество, законодательные (представительные) органы субъектов РФвправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядоки сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.
Крометого, при установлении налога законами субъектов РФ могут такжепредусматриваться региональные налоговые льготы и основания для ихиспользования налогоплательщиками.
Налог наимущество предприятий занимает центральное место в системе имущественногоналогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможныхизменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежногоопыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имуществоюридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог нанедвижимость.
Особенностьимущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само посебе, а не как источник дохода.
Несомненно,что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правилналогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность натерриториях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимоучитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом,произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводитналогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.
Вышеизложенноеобусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросамимущественного налогообложения организаций в соответствии с нормамидействующего налогового законодательства.
Объектомисследования является комплекс теоретических и практических проблем,связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественногоналогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.
Предметисследования — нормы Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на имуществопредприятий.
Целиисследования — теоретическое и практическое рассмотрение имущественногоналогообложения, выявление перспектив и путей дальнейшего развития такогоналогообложения.
Длядостижения целей ставились следующие задачи:
определитьсущность и дать характеристику имущественного налогообложения;
установитьсубъектный и объектный состав процесса расчета и уплаты налога на имущество,базу налогообложения;
проанализироватьособенности порядка имущественного налогообложения и предоставляемые льготы;
изучитьроль имущественных налогов в общей системе налогообложения;
исследоватьпоступление имущественных налогов и сборов;
рассмотретьвопросы оптимизации налога на имущество, перспективы и пути его дальнейшего развития.
Структураи объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. Работа состоитиз введения, трех глав, заключения, списка использованных источников иприложения.
В первойглаве выявлены сущность и значение налога на имущество.
Втораяглава посвящена особенностям порядка расчета и уплаты налога в бюджет и анализупоступлений имущественных налогов и сборов.
В третьейглаве исследованы перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество.
Списокиспользованных источников включает 45 наименований.
/>1. Общая характеристиканалога на имущество
 1.1 Понятие налогов на имущество
В Россииинститут имущественного налогообложения получил свое основное развитие всередине XIX века. П/>отребностикапиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферыжизни феодальной России, в том числе и финансовую.
В 1860году Александр II велел отменить с 1 января 1863 года откупную систему, прикоторой отдавался на откуп частным лицам сбор косвенных налогов с населения засоль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена более цивилизованнаяакцизная система.
Начиная с1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься налог с городскихстроений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которыевзимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы [34,с.156].
Земские (местные)сборы были установлены как государственные, так и общие губернские и частные. Онифункционировали наравне с государственными прямыми налогами.
Земскимучреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов,торговых заведений. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирныйналог, сбор с проезда по шоссе.
В 1898году Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Промысловыесвидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждоепромышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство моглополучить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единыйподход ко всем юридическим лицам.
Основнойпромысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений,налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочнуюторговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной изависел от размера основного капитала, прибыли предприятия и от характерапредприятия — являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.
Такжедействовали в царской России и поимущественные налоги с граждан (например,квартирный налог, налог с наследства).
В />результате революций 1917 года произошло изменениеполитической и государственной власти в России. С приходом к управлению странойпартии большевиков начинается время военного коммунизма, котороехарактеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.
Основнымдоходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции ипродразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискальногозначения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы.
В то жевремя отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или неустраивали власть по политическим или экономическим причинам. В связи снационализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирскиесборы [47, с.31].
Дальнейшиепреобразования в налоговой системе произошли к концу 1922 года, когда еепостроение принципиально было закончено.
В1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановлениеЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностьюупразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) былиунифицированы в двух основных платежах — налоге с оборота и отчислениях сприбыли.
Всущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественномналогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым,так как вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключениемнормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Такимобразом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямыхизъятий валового национального продукта, производимых на основе государственноймонополии.
К началуреформ середины 1980-х гг. более чем 90% государственного бюджета СоветскогоСоюза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений отнародного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительныйудельный вес, примерно 7-8% всех поступлений в бюджет.
С принятиемЗакона СССР «О государственном предприятии» начинается реформасистемы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.
А 14 июня1990 года введен Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединенийи организаций», который установил обязанность предприятий, объединений иорганизаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота,налог на экспорт и импорт [61, с.176].
Н/>алог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий»в качестве регионального налога.
Всоответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретнуюставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта РоссийскойФедерации. Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»,разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.
Уже вконце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения всистеме налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая частьНалогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году — вторая.
Глава 30Налогового Кодекса РФ [2], непосредственно регулирующая вопросы имущественногоналогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. Всоответствии со статьёй 15 НК РФ, налог на имущество является местным налогом,и такие существенные элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок исроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующихмуниципальных образований, но в пределах, предусмотренных НК РФ и Законом РФ 22.12.1992г. №4178-1 «О налогах на имущество физических лиц» [7].
Налог наимущество является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередномпорядке и, в случае организаций, относится на финансовые результатыдеятельности организации. То есть, как верно отмечает Н.В. Миляков, данныйналог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависитот результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в томслучае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимаетформу убытка [38, с.56].
Очевидно,что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимаетцентральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налоговсоставляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджетаРоссийской Федерации невысок — около 5% и не имеет существенного значения, вотличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом [38, с.62].
В рамкахбюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится ксобственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ,называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетнымзаконодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.
Субъектом,уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть толькозаконодательный (представительный) орган государственной власти региона,образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных(представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектовРоссийской Федерации» [6].
Полномочиязаконодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФпо определению элементов обложения региональным налогом всегда ограниченысоответствующим федеральным законом об этом же налоге.
Всоответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный)орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налогавправе определить:
налоговуюставку в пределах, закрепленных НК РФ;
порядок исроки уплаты налога;
налоговыельготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Юридическаяформа установления регионального налога, согласно п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НКРФ и п. п. «д» п.2 ст.5 Федерального закона «Об общих принципахорганизации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственнойвласти субъектов Российской Федерации», региональный налог имеет толькоодну форму юридического установления — форму закона субъекта РФ об этом налоге.
За период2004-2006 год в главу 30 НК РФ существенных изменений в элементыналогообложения не вносилось. В 2007 году в главу 30 внесены измененияФедеральным законом №216-ФЗ [4], которые введены с 1 января 2008 года, заисключение новой статьи 386,1, которая введена с 1 января 2007 года (ст.4Федерального закона №216-ФЗ). Анализ этих изменений и дополнений показывает,что они уточняют отдельные установленные нормы налогообложения по налогу сучетом правоприменительной практики [32, с.25].
Отметимотдельные аспекты регулирования уплаты налога на имущество организаций:
1) ст.372НК РФ и другими нормами НК РФ определена сфера участия субъектов РФ вустановлении и введении в действие налога на имущество организаций. Законодательные(представительные) органы государственной власти регионов вправе определятьналоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок и срокиуплаты, а также форму отчетности по упомянутому налогу;
2) ст.373НК РФ уточнены категории плательщиков налога на имущество;
3) ст.374НК РФ изменен объект налогообложения — с 1 января 2004 года им признаются неосновные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся набалансе плательщика, а только движимое и недвижимое имущество, относящееся кобъектам основных средств в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерскомучете, или только недвижимое имущество, находящееся на территории России,безотносительно к его бухгалтерскому учету;
4) ст. ст.377и 378 НК РФ закреплены специальные правила формирования налоговой базы поналогу на имущество организаций в рамках договора простого товарищества (договорао совместной деятельности) и в отношении имущества, переданного в доверительноеуправление;
5) п.1 ст.380НК РФ установлена предельная ставка налога на имущество организаций в 2,2%, чтона 0,2% превышает предельную ставку, закрепленную до 1 января 2004 года;
6) ст.381НК РФ сокращен перечень общих льгот по сравнению с налоговыми льготами,действовавшими до 1 января 2004 года;
7) ст. ст.382-385НК РФ уточнены порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и суммавансовых платежей по нему, а также особенности исчисления и уплаты упомянутогоналога по месту нахождения обособленных подразделений организаций и в отношенииобъектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации или ееобособленного подразделения.
ЗакреплениеКонституцией Российской Федерации [1] права частной собственности как одного изгарантированных государством прав гражданина неизбежно привлекло вниманиеналогового права к отношениям владения имуществом гражданами. И ныне всефизические лица должны уплачивать установленный законом налог на имущество.
Налог наимущество физических лиц на территории Российской Федерации введен ЗакономРоссийской Федерации от 19.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имуществофизических лиц» (далее — Закон) [7]. До него в советский периоддействовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь поотдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений иналог с владельцев транспортных средств. До 50-60-х гг. существовали и налоги свладельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектовналогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единыйнормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельныминормативными актами по конкретным видам имущества.
РассматриваемыйЗакон как единый акт устанавливает налогообложение имущества граждан,охватывающее разнообразные его виды.
Вначале впорядке исключения были выделены автомобили, мотоциклы и другие самоходныемашины и механизмы на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особымнормативным актом. Затем круг объектов налога на имущество по действующемузаконодательству был существенно заужен. Объектами налогообложения выступалотолько недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иныестроения, помещения и сооружения. Это изменение остается в силе и по сей день.
Налог наимущество физических лиц является местным налогом, то есть данный вид налогаустанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований о налогах, и обязателен дляфизических лиц к уплате на территории соответствующего муниципальногообразования. Иначе говоря, для того чтобы налог действовал, он должен бытьузаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган (например,муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее решение о взиманииналога на имущество с физических лиц.
По общемуправилу, основные элементы налогообложения (налогоплательщики, объектналогообложения, налоговая база) устанавливаются на федеральном уровне — в НКРФ или ином федеральном законе.
А наместах определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Такжемогут быть установлены налоговые льготы в дополнение к уже установленным НК РФ,основания и порядок их применения.
Такимобразом, законодатель РФ не только установил единообразный подход к вопросамрасчета и уплаты налога на имущество, но и существенно изменил собственнопроцесс такого вида налогообложения.
Дальнейшаяконцепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложениюнедвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землейи относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ[3].
 1.2 Объекты налогообложения и налоговая база
Понятиеналогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ — «Объектналогообложения».
Так,объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое инедвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместнуюдеятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств всоответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Дляиностранных же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое инедвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектомналогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности вРоссийской Федерации через постоянные представительства, признается находящеесяна территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее этиморганизациям на праве собственности [25, с.22].
Подимуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключениемимущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целейгражданского законодательства «имущество» — объект гражданских прав.
Всоответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи,включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в томчисле исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальныеблага.
Такимобразом, для целей налогообложения к имуществу относятся любые вещи, в томчисле деньги (валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бумаги, но неимущественные права.
Вкачестве объекта налогообложения для российской организации законодательопределил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основныхсредств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Следовательно,никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объектаналогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основныхсредств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектомналогообложения.
Исходя изизложенного, для российских организаций объектом налогообложения признаетсядвижимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временноевладение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное всовместную деятельность).
Этоимущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств поправилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество,учитываемое на счете 01 «Основные средства», а также материальныеценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временноевладение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счете 03«Доходные вложения в материальные ценности» [37, с.56].
То есть,из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленнымиправилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:
нематериальныеактивы (счет 04);
запасы изатраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готоваяпродукция», счет 45 «Товары отгруженные»);
затратына приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложенияво внеоборотные активы»);
расходыбудущих периодов (счет 97).
Объектомналогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность вРоссийской Федерации через постоянные представительства, является движимое инедвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, котороеучитывается по правилам российского бухучета.
Дляиностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянныепредставительства, объектом налогообложения признается находящееся натерритории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на правесобственности (п.3 ст.374 НК РФ).
Непризнаются объектами налогообложения:
земельныеучастки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природныересурсы);
имущество,принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управленияфедеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этимиорганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности иохраны правопорядка в Российской Федерации.
Значениепонятия «земельный участок» установлено в Земельном кодексе РФ иФедеральном законе РФ «О государственном земельном кадастре».
Непризнается объектами налогообложения по налогу на имущество организацийимущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативногоуправления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная служба и (или) приравненная к ней служба, используемоеэтими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасностии охраны правопорядка в Российской Федерации [65, с. 19].
Налог наимущество физических лиц исчисляется исходя из налоговой базы и соответствующейставки налога.
Закон от1991 г. как единый акт установил налогообложение имущества граждан,охватывающее разнообразные его виды. Выделены были в порядке исключенияавтомобили, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу,налогообложение которых регулируется особым нормативным актом. Затем кругобъектов налога на имущество по действующему законодательству был существеннозаужен. Объектами налогообложения выступало только недвижимое имущество: жилыедома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Этоизменение остается в силе и по сей день. Для расчета налоговой базы,используется инвентаризационная стоимость указанных объектов.
Подинвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта(т.е. всего дома, всей квартиры или всех объектов недвижимости, находящихся всобственности физического лица) с учетом износа и динамики роста цен настроительную продукцию, работы и услуги. Информацию об инвентаризационнойстоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1января каждого года в налоговые органы представляют органы техническойинвентаризации (ОТИ / БТИ).
Закономустановлены предельные ставки налога в следующих размерах в зависимости отстоимости имущества:
до 300тыс. рублей — не выше 0,1%;
от 300 тыс.рублей до 500 тыс. рублей — от 0,1% до 0,3%;
свыше 500тыс. рублей — от 0,3% до 2,0%.
При этомпредставительным органам местного самоуправления дано право изменять ставки вустановленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационнойстоимости всего объекта (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и т.д.), типаиспользования (жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственныхили коммерческих нужд и т.д.) и по иным критериям.
Зачастуюв нормативных правовых актах представительных органов местного самоуправлениядифференциация ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от типаиспользования недвижимости и/или по иным критериям не предусмотрена. Вместе стем представительные органы повсеместно ввели ставку налога, дифференцированнуюв зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.
Подсуммарной инвентаризационной стоимостью понимается сумма всехинвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемыхобъектами налогообложения и расположенных на территории представительногооргана местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу [62, с.85].
Особенностьисчисления налога на имущество физических лиц состоит в том, что определениеставки налога зависит от количества имущества, расположенного на территорииодного муниципального образования и его инвентаризационной стоимости.
В случаеесли имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общейдолевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношенииэтого имущества признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этомимуществе.
Если жеимущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц,они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Обязанностьпо уплате налога возникает у каждого собственника имущества. При этом, сумманалога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком иисчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общейсовместной собственности, определяется исходя из установленного главой 16Гражданского кодекса Российской Федерации [3] равенства долей каждого изсобственников в праве собственности.
Учитываяизложенное, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества,находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственностинескольких физических лиц, исчисляется налоговыми органами, исходя изинвентаризационной стоимости всего объекта налогообложения (всего жилого дома,всей квартиры и т.д.) и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационнойстоимости всего объекта.
Налоговаябаза — это стоимостная, физическая или иная характеристика объектаналогообложения. Данное понятие является одним из основных элементовналогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства оналогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база ипорядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местнымналогам устанавливаются НК РФ — ст. ст.53 и 54.
Конкретнонормами главы 30 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по налогуна имущество организаций.
Всоответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодоваястоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имуществоучитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии сустановленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетнойполитике организации.
Если жедля отдельных объектов основных средств начисление амортизации непредусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между ихпервоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленнымнормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода[50, с.15].
Налоговойбазой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемаяналогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговыйпериод как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величиностаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного)периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, наколичество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговаябаза определяется отдельно в отношении:
облагаемогоимущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговыхорганах постоянного представительства иностранной организации);
имуществакаждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
каждогообъекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации,обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянногопредставительства иностранной организации;
имущества,облагаемого по разным налоговым ставкам.
Обложениюданным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в активе балансана соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денежныхсредств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для средствисчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именнобалансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основныхсредств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основныхфондов) [42, с.312].
Налоговойбазой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, неосуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянныепредставительства, а также в отношении объектов недвижимого имуществаиностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций вРоссийской Федерации через постоянные представительства, признаетсяинвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов техническойинвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Уполномоченныеорганы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническуюинвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговыйорган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационнойстоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующегосубъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанныхобъектов.
Какследует из ст.376 НК РФ, налоговая база определяется отдельно в отношенииимущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (меступостановки на учет в налоговых органах постоянного представительстваиностранной организации), в отношении имущества каждого обособленногоподразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждогообъекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации,обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, илипостоянного представительства иностранной организации, а также в отношенииимущества, облагаемого по разным налоговым ставкам [39, с.145].
Еслиобъект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическоеместонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо натерритории субъекта Российской Федерации и в территориальном море РоссийскойФедерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объектанедвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается приисчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части,пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества натерритории соответствующего субъекта Российской Федерации.
К такимобъектам относятся линии электропередачи, автомобильные и железные дороги,трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии и т.д.
Вотношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяетсяотдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:
в части,пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества натерритории соответствующего субъекта РФ (для объекта российской организации, атакже для объекта недвижимого имущества, относящегося к деятельностииностранной организации на территории РФ через постоянное представительство);
в части,пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимогоимущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта,принадлежащего на праве собственности иностранной организации, неосуществляющей деятельности на территории РФ через постоянноепредставительство, а также объекта, принадлежащего на праве собственностииностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ черезпостоянные представительства, но не относящихся к такой деятельности) [39, с.147].
Налоговаяставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Данноепонятие — один из основных элементов налогообложения, которые должны бытьопределены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налогсчитался установленным.
Налоговыеставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могутпревышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорийналогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.
Налоговымпериодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.
Отчетнымипериодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарногогода.
Законодательный(представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе неустанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные периоды (поотношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные)органы субъектов РФ не вправе. 1.3 Налогоплательщики — физические и юридическиелица. Льготы по налогу
Как ужеотмечалось, налогообложение имущества физических лиц регулируется ЗакономРоссийской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» [7].
Всоответствии со статьей 1 Закона налогоплательщиками налога признаютсяфизические лица — собственники имущества, признаваемого объектомналогообложения в соответствии со статьей 2 Закона, т.е. собственники жилыхдомов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений (объектовналогообложения).
Согласностатьи 5 Закона исчисление налога на имущество физических лиц производитсяналоговыми органами. Платежные извещения об уплате налога вручаютсяплательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.
Статьей 5Закона установлено, что уплата налога владельцами производится равными долями вдва срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Припереходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одногособственника к другому в течение календарного года налог уплачиваетсяпервоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, вкотором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником- начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.
Согласнопункту 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый органобязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органуфакте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10дней со дня обнаружения такого факта.
Суммаизлишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежейналогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам,задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возвратуналогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Согласност.373 НК РФ налогоплательщиками налога — юридическими лицами — признаются:
российскиеорганизации;
иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимоеимущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфеРоссийской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Организация,в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территорииРоссийской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика вналоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождениякаждого своего обособленного подразделения.
В силуабз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими организациями признаются юридические лица,созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имуществоне имеет значения деление юридических лиц по признаку основной целидеятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое всоответствии с гражданским законодательством РФ [26, с.14].
Правоспособностьроссийской организации возникает в момент ее создания (п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГКРФ), который определяется днем внесения соответствующей записи в Единыйгосударственный реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лици индивидуальных предпринимателей».
Согласноабз.2 п.2 ст.11 НК РФ, иностранными организациями для целей налогообложенияпризнаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративныеобразования, созданные в соответствии с законодательством иностранныхгосударств, международные организации, их филиалы и представительства.
Какследует из письма МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налогена имущество предприятий», налог на имущество предприятий зачисляется вбюджет только по месту нахождения организации (месту государственнойрегистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не поместу нахождения имущества организации.
Формасобственности при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет. Так,согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. №04-05-06/85, в случаепостановки на баланс организации государственного или муниципального имущества,осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение илиоперативное управление государственным или муниципальным унитарнымпредприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имуществопредприятий в общеустановленном порядке.
Такимобразом, как и прежде, платить налог на имущество должны все российскиеорганизации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные фирмы втом случае, если они осуществляют деятельность на российской территории черезпостоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территорииРоссии [28, с.25].
Подпостоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и вцелях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение,бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, черезкоторое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность натерритории РФ, связанную:
спользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
спроведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке,монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числеигровых автоматов;
продажейтоваров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этойорганизации или арендуемых ею складов;
сосуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.
Иностранныефирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платитьналог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь вотношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.
Налоговыельготы — это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельныхкатегорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц),предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элементналогообложения.
Всоответствии с положениями Налогового кодекса РФ устанавливается два виданалоговых льгот по налогу на имущество организаций:
налоговыельготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения отуплаты налога;
налоговыельготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые в основном предусматриваются взаконодательных актах о введении налога в действие на территориисоответствующего субъекта РФ. Действие указанных льгот будет ограничиватьсяпределами территории соответствующего субъекта РФ. Федеральным законодательствомвведены ограничения по сроку действия некоторых льгот. Между тем региональныевласти могут на подведомственных территориях устанавливать действие тех жельгот без подобного ограничения.
Налоговыельготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам.
ВРоссийской Федерации с принятием НК РФ используется термин «льготы поналогам и сборам» [49, с. 201].
Льготы поналогам и сборам — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков иплательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборахпреимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщикамисборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их вменьшем размере.
Всоответствии со ст.56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах,определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам,не могут носить индивидуального характера.
Налогоплательщиквправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использованиена один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Ст.381 НКРФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.
Так,освобождаются от налогообложения:
организациии учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества,используемого для осуществления возложенных на них функций;
религиозныеорганизации — в отношении имущества, используемого ими для осуществлениярелигиозной деятельности;
общероссийскиеобщественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзыобщественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношенииимущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийскихобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплатытруда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими дляпроизводства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров,минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню,утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию собщероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (заисключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения,единственными собственниками имущества которых являются указанныеобщероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества,используемого ими для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказанияправовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
организации,основным видом деятельности которых является производство фармацевтическойпродукции, — в отношении имущества, используемого ими для производстваветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы сэпидемиями и эпизоотиями;
организации- в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культурыфедерального значения в установленном законодательством Российской Федерациипорядке;
организации- в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктовхранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищрадиоактивных отходов;
организации- в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судоватомно-технологического обслуживания;
организации- в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральныхавтомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линийэнергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологическойчастью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указаннымобъектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
организации- в отношении космических объектов;
имуществоспециализированных протезно-ортопедических предприятий;
имуществоколлегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
имуществогосударственных научных центров;
организациив отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особойэкономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;
организации- в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестресудов.
Такимобразом, по сравнению с ранее действовавшими нормами, отменены следующие льготы:
бюджетныхорганизаций (за исключением тех, которые имеют имущество, используемое для нуждкультуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,здравоохранения и социального обеспечения);
предприятийпо производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции,выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручкаот указанных видов деятельности составляет не менее 70% от общей суммы выручкиот реализации продукции (работ, услуг);
предприятийнародных художественных промыслов;
жилищно-строительных,дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
национально-культурныхобществ и др.
Устанавливаяналог на имущество организаций, законодательные (представительные) органысубъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл.30 НК РФ,порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также могутустанавливать налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиками.
От уплатыналога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
ГероиСоветского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденныеорденом Славы трех степеней;
инвалидыI и II групп, инвалиды с детства;
участникигражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССРиз числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах иучреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
лицавольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органоввнутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности ввоинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии впериод Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период вгородах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет дляназначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частейдействующей армии;
лица,имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с ЗакономРоссийской Федерации от 15 мая 1991 года №1244-1 «О социальной защитеграждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы наЧернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998года №175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации,подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственномобъединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;
военнослужащие,а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возрастапребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи сорганизационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военнойслужбы 20 лет и более;
лица,принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска виспытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установокна средствах вооружения и военных объектах;
членысемей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих,потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, вкотором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина»или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителяучреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. Вслучае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льготапредоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
Налог настроения, помещения и сооружения не уплачивается:
пенсионерами,получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионнымзаконодательством Российской Федерации;
гражданами,уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшимиинтернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевыедействия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы исправки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военнымучебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерствавнутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
родителямии супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнениислужебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибеливоеннослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующимигосударственными органами. Супругам государственных служащих, погибших приисполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае,если они не вступили в повторный брак;
соспециально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье),принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на правесобственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских,ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытыхдля посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организацийкультуры, — на период такого их использования;
срасположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединенияхграждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственныхстроений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
Органыместного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы и основаниядля их использования налогоплательщиками.
Несомненно,что при освобождении от налогообложения региональные власти (какзаконодательные, так и исполнительные органы субъектов РФ) лишаются возможностина основе данных налоговой статистики оценить размеры тех доходов, которыемогли быть ими получены, если бы не вводилось соответствующее освобождение (такназываемые налоговые расходы бюджетов).
Вподавляющем большинстве субъектов РФ, однако, законодательные (представительные)органы предпочли устанавливать налоговые льготы в виде освобождения отналогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видовдоходов./>1.4 Роль имущественныхналогов в налогообложении
Налог наимущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации,поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость,другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджетыразличных уровней, необходимо рассматривать отдельно.
К тому женалог на имущество организаций занимает центральное место в системеимущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в светевозможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основезарубежного опыта и опыта проведения эксперимента в Новгородской и Тверскойобластях, а также изменений, предусмотренных проектом Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Налог наимущество физических лиц также играет весьма важную роль в налоговой системеРФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственникамиразличного вида имущества.
Налог наимущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетоворганов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структурыличной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога наимущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшитьимущественную дифференциацию населения. Соотношение фискального и регулирующегоназначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом наопределенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество вопределенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц,что вполне оправданно, так как граждане, направляя свои доходы на приобретениеимущества, в ряде случаев «уходят» от подоходного налогообложения, нов то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенноеимущество.
Преимуществоимущественных налогов заключается в высокой степени стабильностиналогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течениеналогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабильныхдоходных источников бюджетов соответствующих уровней [52, с.112].
Во многихстранах действует развитая система имущественного обложения на местном уровне,охватывающая как собственно имущество, так и его движения в форме продажи,наследования и дарения. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что вотдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях достигает 13% (Великобритания,Япония, США), а на местном уровне — до 100% (Великобритания).
Однако вРФ налогу на имущество организаций зачастую уделяется меньше внимания, чем,например, налогу на прибыль организаций или налогу на добавленную стоимость. Однаков условиях проводимых налоговой и бюджетной реформ, для бюджета субъектаРоссийской Федерации, должна возрастать роль налогов, признанных Налоговымкодексом Российской Федерации — региональными, к коим относится и налог наимущество организаций [47, с.63].
Концепцияимущественного налогообложения предусматривает постепенный переход кналогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочносвязанных с землей. Поэтому в ближайшие годы предстоит решить задачувзаимодействия и четкой координации деятельности многочисленных государственныхорганов и организаций по ведению кадастров, реестров и иных информационныхресурсов в сфере недвижимости, оценке, а также по обмену информацией обобъектах недвижимости и их правообладателях в целях ведения фискального реестраи налогообложения недвижимости.
В целяхреализации вышеназванных задач создано Федеральное агентство кадастра объектовнедвижимости, основной задачей которого является совместно с Минюстом России идругими ведомствами и организациями, имеющими сведения о земельных участках,зданиях, сооружениях и других объектах недвижимости, их оценке и правообладателяхнедвижимости, формирование единой системы кадастровой регистрации объектовнедвижимости и зарегистрированных прав на объекты недвижимости, установлениеэлектронного доступа к этим сведениям для государственных нужд, налогообложениянедвижимости др.
Результатомтакой реформы станет эффективное управление недвижимостью, создание системыоценки недвижимости, в том числе для целей налогообложения, реализация простойи недорогой процедуры для сделок с землей и недвижимостью с использованиемподхода «одного окна» (особенно актуально для граждан, банков,организаций), что создаст необходимые условия перехода к налогу на недвижимость.
В Россииналог на имущество организаций уплачивают свыше 1,0 млн. налогоплательщиков. Налогна имущество организаций отнесен Кодексом к региональным налогам. Платежи отэтого налога в размере 100% полностью зачисляется в бюджеты субъектовРоссийской Федерации и, поэтому занимают значительный удельный вес в ихбюджетах (в среднем по стране — 65%) и, следовательно, данный налог имеетзначительную роль в формировании доходов бюджетов субъектов РоссийскойФедерации.
Налог наимущество организаций налог региональный и он очень важен своей фискальнойфункцией именно для региональных бюджетов. Данный налог в доходах бюджетовсубъектов Российской Федерации отличается своей стабильностью, поскольку уорганизаций для ведения экономической деятельности имеется значительныйпроизводственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целяхналогообложения относится движимое или недвижимое имущество.
Особенностьювсех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, чтообщие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежностиустанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и составпредоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.
При взиманииналога на имущество реализуются также стимулирующая и контрольная функции череззаинтересованность организаций в уплате меньших сумм налога путем освобожденияот лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества, и обновленииосновных фондов [65, с. 20].
Попыткаввести такие платежи предпринималась и ранее в нашей стране, так, например, вконце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды инормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога наимущество объектом налогообложения и размером ставки, и, что самое главное,источником платежа. Поэтому налог на имущество следует считать новым явлениемво взаимоотношениях предприятий с государством.
Новизнаэтого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговыйхарактер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимостиимущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиямхозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов,нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации ииспользование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционныхпроцессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленныеконъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.
В целом,налог на имущество имеет ряд особенностей:
объектомналогообложения являются основные средства;
налоговаябаза формируется как остаточная (балансовая) стоимость имущества, то есть поданным бухгалтерского учета;
предусмотренпорядок исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджет по местуфактического нахождения недвижимого имущества и по месту учета на балансе движимогоимущества;
установленпорядок исчисления налоговой базы по единому объекту, находящемуся в разныхсубъектах Российской Федерации;
установленоминимальное количество льгот;
установленыособенности налогообложения имущества иностранных организаций, находящегося натерритории Российской Федерации;
установленпорядок налогообложения имущества российской организации, находящегося запределами Российской Федерации.
Надоотметить, что большое количество документов, связанных с налогообложением и, вчастности, имущественными налогами, принимается на уровне субъектов Федерации.
Так, вРеспублике Марий Эл было принято большое количество законодательных актов повопросам налогообложения. В регионе действует Закон Республики Марий Эл от 3 0июля2007 года№42-З «О бюджетных правоотношениях в Республике Марий Эл», принятый(в ред. Законов Республики Марий Эл от 26.12.2007 №74-З, от 06.03.2008 № 2-З,от 21.10 2008 №55-З, от 16.03.2009 №2-З, от 14.07.2009 №33-З) [9]. В немрегулируются налоговые доходы от всех видов налогов на имущество в бюджетыразных уровней и нормы их отчислений в соответствующий бюджет.
Например,ст.8. «Налоговые доходы республиканского бюджета Республики Марий Эл»Закона устанавливает, что в республиканский бюджет Республики Марий Эл подлежатзачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций по нормативу 100%.
Ст.11«Доходы бюджетов муниципальных районов» Закона устанавливает, что вбюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от налога наимущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, по нормативу100%.
А ст.12.«Доходы бюджетов городских округов» Закона устанавливает, что вбюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от налога на имуществофизических лиц — также по нормативу 100%.
В РеспубликеМарий Эл также приняты нормативные акты, касающиеся непосредственно налога наимущество организаций. Так, принят Закон РМЭ от 28.11.2003 г. № 38-З «Оналоге на имущество организаций на территории РМЭ» [10] и Закон РМЭ от 14.07.2009г. № 37-З «О внесении изменений в статью 5 Закона Республики Марий Эл»О налоге на имущество организаций на территории Республики Марий Эл”[11].
Основнымизадачами и целями бюджетной политики Республики Марий Эл в области доходногопотенциала от налогов, сборов и платежей являются:
формированиеустойчивой, сбалансированной и самодостаточной бюджетной системы РеспубликиМарий Эл в условиях дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику;
повышениекачества администрирования доходов бюджетной системы за счет внедрениясовременных подходов к администрированию;
повышениеэффективности основных бюджетообразующих налогов, сборов и иных обязательныхплатежей путем унификации ставок, пересмотра льгот и преференций;
созданиеусловий для расширения базы налогообложения, развития предпринимательскойактивности и расширения платежеспособного спроса населения;
обеспечениемаксимально эффективного управления государственными активами, имуществом,находящимся в государственной и муниципальной собственности.
Такимобразом, налоги являются основным источником формирования доходной частибюджета РФ. И не последнюю роль в этом играют налоги на имущество.
Налог наимущество физических лиц за свою историю претерпел множество изменений,связанных с определением налоговой базы, предоставлением льгот и множествоминых тонкостей и особенностей уплаты этого налога. Конечно, наше налоговоезаконодательство пока не лишено многих недостатков, но, тем не менее, егонеобходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.кэто касается каждого гражданина.
Налог наимущество представляет собой прямой налог на недвижимость и на личнуюимущественную собственность. Объектом налогообложения является стоимостьдвижимого и недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам. Налог наимущество может использоваться государством для перераспределения имущества врамках политики распределения доходов.
Налог наимущество физических лиц является региональным прямым прогрессивным налогом. Экономическимобоснованием данного налога служит необходимость компенсации затрат государствапо ведению реестра собственников, защиты их законных прав.
Чтокасается налога на имущество организаций, то при его введении на территорииРоссийской Федерации преследовались цели: создать у предприятий заинтересованностьв реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективноеиспользование имущества, находящегося на балансе предприятия. То есть дляфинансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а припополнении бюджетов федерации и местных бюджетов — фискальную функцию.
Ксожалению, налог на имущество предприятий, являясь важнейшим налогом в системеимущественного налогообложения в Российской Федерации, в настоящее время неиграет сколько-нибудь заметной роли в формировании доходной базысоответствующих бюджетов. Доля данного налога в системе бюджетных доходовотносительно мала.
Однако вперспективе налогам на имущество уготована более активная роль в налоговой и вбюджетной системах.
/>/>/>2. Проблемы практическогоприменения налога на имущество
 2.1 Особенности исчисления и уплаты налога наимущество
Рассмотримосновные проблемы, связанные с практическим применением налога на имуществоорганизаций и физических лиц.
 2.1.1 Проблемы практического применения налога наимущество организаций
Порядокисчисления налога — это порядок определения сумм налоговых платежей поконкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения,которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборахдля того, чтобы налог считался установленным.
Налогоплательщиксамостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период,исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).
Свведением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисленияналога на имущество организаций.
В ст.382НК РФ устанавливается:
общийпорядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);
порядокисчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).
Сумманалога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода какпроизведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной заналоговый период.
Всоответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имуществоорганизаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончанииналогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащаяуплате.
Положенияп.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налоговогоправа и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогамналогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территориисоответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.
Еслизаконом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установленыотчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность междусуммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных втечение этого периода авансовых платежей.
В случае,если региональные власти на местах не установили дополнительные отчетныепериоды, организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течениегода, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.
Несомненно,что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузкупредприятия, особенно если существенную часть его имущества составляютдорогостоящие основные средства или нематериальные активы.
Напрактике особую сложность представляют особенности определения налоговой базыпри деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленныеподразделения. Поэтому налоговые службы разъясняют, что налог необходиморассчитывать и уплачивать как по местонахождению организации, так и поместонахождению тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельныйбаланс и расчетный счет.
Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляетсяотдельно в отношении:
имущества,подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
имуществакаждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
каждогообъекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации,или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
имущества,облагаемого по разным налоговым ставкам.
Ст.377 НКРФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договорапростого товарищества (договора о совместной деятельности). Налоговая базаопределяется в этом случае определяется, исходя из остаточной стоимостипризнаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщикомпо договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а такжеисходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложенияимущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместнойдеятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого наотдельном балансе простого товарищества участником договора простоготоварищества, ведущим общие дела.
Каждыйучастник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога вотношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им всовместную деятельность.
Вотношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместнойдеятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договорапростого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Согласност.378 НК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, а такжеимущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, такжеподлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Подоговору доверительного управления имуществом одна сторона (учредительуправления) передает другой стороне (доверительному управляющему) наопределенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторонаобязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителяуправления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества вдоверительное управление не влечет перехода права собственности на него кдоверительному управляющему.
Подлежитналогообложению у учредителя доверительного управления как имущество,переданное в доверительное управление, так и имущество, приобретенноедоверительным управляющим в рамках договора доверительного управления.
Многопроблем возникает и при установлении налоговых льгот. Так, согласно НК РФ,устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные)органы субъектов РФ могут устанавливать налоговые льготы и основания для ихиспользования налогоплательщиками.
В то жевремя, как верно определяет А.В. Толкушкин [56], предусматривая налоговыельготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправеопределять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливатьили изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правилаопределения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложенияустановлены нормами гл.30 НК. Если в региональном акте законодательства поналогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложениякаких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться какпротиворечащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видовимущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373НК [56, с.435].
Корректноосвободить от обязанности по уплате налога отдельные категорииналогоплательщиков в отношении отдельных видов имущества законодательные (представительные)органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговойставке 0%.
При этомосвобождение от налогообложения для налогоплательщика существенно отличается отналогообложения по налоговой ставке 0%, так как при освобождении отналогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается отобязанности платить налог, но может и не выполнять никаких иных обязанностей,связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектовналогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты), апри налогообложении по налоговой ставке 0% он эти последние обязанности долженвыполнять.
Когда же отналогообложения освобождается отдельный вид имущества, то налогоплательщик неможет быть привлечен к ответственности за ошибки при учете такого имущества илиза представление искаженных данных о таком имуществе, если такие ошибки иискажения не привели к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет [56, с.437].
Такжеминусом такой системы является то, что при освобождении от налогообложениярегиональные власти (как законодательные, так и исполнительные органы субъектовРФ) лишаются возможности на основе данных налоговой статистики оценить размерытех доходов, которые могли быть ими получены, если бы не вводилосьсоответствующее освобождение (так называемые налоговые расходы бюджетов).
Однако вподавляющем большинстве субъектов РФ (в том числе и в Республике Марий Эл) законодательные(представительные) органы предпочли устанавливать налоговые льготы в видеосвобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков иотдельных видов доходов. При этом большинством льгот по налогу на имущество,установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которыезанимаются специфическими видами деятельности.
Налог наимущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений,и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым»налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его насуммы каких-либо вычетов.
Всущности, очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так,организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (еслине брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублейв год с данного имущества.
При этомотягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортныхсредств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику,уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойноеналогообложение одних и тех же объектов налогового учета.
В связи сизложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний деньединственным эффективным способом его снижения.
В связи сэтим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения,который основывается на налоговом планировании в целом и подразумеваетразработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организациюсистемы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствийразличных управленческих решений [22, с.23].
При этом,налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и поотдельным операциям (Приложение 1).
Налоговуюоптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение отуплаты налогов — это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств,основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытияучета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерскойи налоговой отчетности [37, c.56].
Налоговоеже планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схемснижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегическогопланирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условияхжестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающегоэкономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планированиепозволяет предприятию выжить.
Подналоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетанияпостроения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации врамках действующего налогового законодательства.
Не можетбыть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельностивыбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственнойдеятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данногопредприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей. Планированиеналоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям болееэффективно управлять имеющимися ресурсами.
 2.1.2 Особенности применения налога на имуществофизических лиц
Как ужеговорилось, имуществом, признаваемым объектом налогообложения по налогу наимущество физических лиц, являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иныестроения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности граждан РФ илииностранных граждан, и расположенные соответственно на территории РФ.
Однако напрактике возникают проблемы с определением объектов налогообложения в связи сразличными вариантами собственности.
Например,несколько иная ситуация складывается с жилищными кооперативами. В соответствиис п.4 ст.218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного ииного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право напаенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж,иное помещение, предоставленное кооперативом приобретают право собственности науказанное имущество. И в данном случае не имеет значения, было лизарегистрировано право собственности на это имущество.
Какразъясняют налоговые органы, момент возникновения права собственностипосредством государственной регистрации, предусмотренной п.1 ст.131 ГК РФ, вданном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, таккак происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности.Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения,помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевый взнос.
Правособственности на имущество может принадлежать как одному лицу, так иодновременно двум и более лицам — право общей собственности. Имущество можетнаходиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников вправе собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместнаясобственность).
Еслиимущество, признаваемое объектом налогообложения находится в долевойсобственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этогоимущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этомимуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такоеимущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий.
Еслиимущество, признаваемое объектом налогообложения находится в общей совместнойсобственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность поисполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может бытьодно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Налог наимущество также уплачивается в отношении жилых домов, квартир, дач и иныхстроений, помещений и сооружений, входящих в паевые инвестиционные фонды,пропорционально доле, находящейся в собственности физ. лица.
Стоитобратить внимание и на то, что за строения, помещения и сооружения налогуплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.
Оценкедля целей налогообложения не подлежат: строения, помещения и сооружения (строящиеся;самовольно возведенные; признанные по различным причинам непригодными длядальнейшей эксплуатации; бесхозяйные; назначение которых не определено).
Имущество,которое не подлежит налогообложению:
специальнооборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащиедеятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности ииспользуемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, атакже жилая площадь, используемая
дляорганизации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотеки других организаций культуры (на период такого их использования).
Дляполучения льгот на налог на имущество физических лиц по вышеназванным объектам представляетсясправка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использованиесооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;
расположенныена участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жильестроения жилой;
на площадкедo 50 м² и хозяйственные строения и сооружения;
общейплощадью до 50 м².
Дляполучения льготы предоставляется справка, выданная органами техническойинвентаризации.
В случаеуничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налогапрекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основаниемк этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органамитехнической инвентаризации, а в сельской местности — органами местногосамоуправления.
Застроения, помещения, сооружения, не имеющие собственника, или собственниккоторых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные,налог не взимается.
Такжесуществуют спорные моменты в исчислении налога на недвижимое имуществофизических лиц, находящееся в общей собственности.
Здесьможно сослаться на разъяснения Министерства финансов РФ по налогу на имуществофизических лиц (согласно Письма Минфина России от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19)«Опорядке исчисления с 1 января 2008 года налога на имущество физических лиц вотношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместнойсобственности» [15].
Согласноэтому разъяснению, в связи с вступлением в силу части первой НК РФ Закон РоссийскойФедерации «О налогах на имущество физических лиц», устанавливающийпорядок налогообложения имущества физических лиц на территории РоссийскойФедерации, действует в части, не противоречащей части первой НК РФ.
Всоответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками — физическими лицамипризнаются физические лица, на которых в соответствии с Кодексом (актамизаконодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятых довступления в силу части первой Кодекса) возложена обязанность уплачивать налоги.
При этом,если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общейдолевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношенииэтого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле вэтом имуществе.
В случаеесли имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общейсовместной собственности нескольких физических лиц, они несут равнуюответственность по исполнению налогового обязательства.
Такимобразом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физическихлиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектомналогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома,квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст.2 Закона).
Всоответствии с п.1 ст.3 и п.2 ст.5 Закона, а также учитывая, что Законом непредусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности наимущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчетаналоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определенаинвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения(Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 №493-0). В связи с этимставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно кинвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в ст.2 Закона.
Наосновании изложенного разъясняется, что сумма налога на имущество физическихлиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общейсовместной собственности нескольких физических лиц, должна исчислятьсяналоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объектаналогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационнойстоимости объекта.
В случаеесли на территории одного муниципального образования у налогоплательщикаимеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общейдолевой собственности или праве общей совместной собственности, сумма налога наимущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости исчисляетсяналоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всехобъектов недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общейсовместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующейсуммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.
Если жена территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется дваобъекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности,а другой — на праве общей совместной собственности, сумма налога на имуществофизических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчислятьсяналоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов,находящихся в собственности данного налогоплательщика (т.е. суммыинвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевойсобственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общейсовместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарнойинвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.
Наосновании п.2 ст.5 Закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся вобщей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачиваетсякаждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях исооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога наимущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основанииналогового уведомления, по мнению Минфина России, должна определятьсяпропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевойсобственности.
Сумманалога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком иисчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общейсовместной собственности, должна определяться исходя из установленного гл.16Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого изсобственников в праве собственности.
Учитываянеоднозначную практику исчисления налоговыми органами суммы налога на имуществофизических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общейсовместной собственности налогоплательщика, считаем целесообразнымвышеизложенный порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц применятьс 1 января 2008 г. При этом перерасчеты налоговых обязательств за прошлыеналоговые периоды не производятся.
Крометого, законодателем с 1 января 2010 года решена проблема определения суммыналога на имущество, которое находится в общей собственности. Теперь доля вправе общей собственности на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иныестроения, помещения, сооружения признается отдельным объектом налогообложения.
Стоимостьдоли меньше, чем стоимость целого объекта недвижимости, и, соответственно,должна облагаться по меньшей налоговой ставке.
Чтокасается собственно налоговых ставок, то, поскольку налог на имуществофизических лиц является местным налогом, ставки налога на строения, помещения исооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительныхорганов местного самоуправления. Ставки налога устанавливаются в зависимости отсуммарной инвентаризационной стоимости имущества в пределах, представленных втаблице 1.
Таблица 1
Пределыставок налога на имущество физических лицСтоимость имущества Ставки налога До 300 тыс. руб. До 0.1% От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. От 0.1 до 0.3% Свыше 500 тыс. руб. От 0.3 до 2.0%
Конкретныеставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаютсянормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Так,ставки налога на имущество физических лиц по г. Йошкар-Ола установлены взависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих размерах (таблица2).
Таблица 2
Ставканалога на имущество физических лиц по г. Йошкар-ОлаСтоимость имущества Ставка налога До 300 тыс. рублей 0,1% От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей 0,2% Свыше 500 тыс. рублей 0,3%
Как видноиз представленных данных, ставка налога на имущество физических лиц в Марий Элустановлена не на самом высоком уровне, который позволен федеральнымзаконодательством, что является положительным моментом, так как уровень жизниграждан в Марий Эл не очень высокий и платить большие налоги многиесобственники имущества не в состоянии.
Налоги зачисляютсяв местный бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.
Такимобразом, несомненно, что определенную сложность вызывает практическоеприменение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками,осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов РоссийскойФедерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональныеособенности налогообложения. При этом произвольная, часто расширительнаятрактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам иналоговым правонарушениям.
А тотфакт, что число налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей, нарушающихналоговое законодательство не уменьшается, говорит о том, что налоговым органамследует усилить и совершенствовать контроль за соблюдением законодательства, заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов вбюджет. Это должно являться главной задачей Государственной налоговой службыРоссийской Федерации в целом, и по Республике Марий Эл, в частности.
Надоотметить, что налоговые органы Республики уделяют большое вниманиеразъяснительной работе по поводу вопросов налогообложения имущества. Так, наИнтернет-ресурсе УФНС по РМЭ приведены примеры разъяснений по налогам наимущество организаций (Приложение 2) и физически лиц (Приложение 3), а такжепубликуются ответы на вопросы граждан по теме налогов на имущество (примерответа приведен в Приложении 4).
 2.2 Анализ поступления налогов на имущество
Основнымрегиональным документом, регламентирующим налоговые отношения, является ЗаконРМЭ «О бюджетных правоотношениях в Республике Марий Эл».
В ст.13. этогоЗакона сказано, что доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным иналоговым законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл. Кналоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФфедеральные, региональные и местные налоги и сборы, налоги, предусмотренныеспециальными налоговыми режимами, а также пени и штрафы. Таким образом, кналоговым доходам относится такой региональный налог, как налог на имуществоорганизаций, и один из видов местного налога — налог на имущество физическихлиц.
В рамкахмероприятий по увеличению поступлений доходов в бюджетную систему РеспубликиМарий Эл и в целях проведения единой налоговой политики на территорииРеспублики Марий Эл следует рассматривать разработку и внедрение органамиместного самоуправления на основе методологической базы основных направленийПрограммы реформирования государственных и муниципальных финансов РеспубликиМарий Эл:
процедурыанализа результатов исполнения плательщиками обязанностей уплачивать законноустановленные налоги, сборы и платежи во все уровни бюджетов;
мероприятийпо обеспечению экономического эффекта предоставляемых органами местногосамоуправления дополнительных налоговых льгот.
В полноймере все сказанное относится и к налогам на имущество.
Приведемданные о поступлении налогов на имущество по уровням бюджетной системы РеспубликиМарий Эл за 2007-09 гг. в разрезе основных видов налогов (таблица 3).
Таблица 3
Динамика налоговой базы и структуры начислений по налогу на имуществоорганизаций по г. Йошкар-Ола за 2007-09 гг. Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. Темп роста 2009 к 2007,% 1. Налоговая база 13704922 16953460 19749557 144,1 2. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет 301278 372977 434234 144,1 3. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот — всего, в том числе: 186583 298673 307827 165,0  – по льготам, установленным ст.381 НК РФ, по льготам, предоставляемым в соответствии со ст.7 НК РФ международными договорами Российской Федерации и в соответствии с п.7 ст.346.35 НК РФ инвесторам по СРП 89091 96551 106313 119,3  – по льготам, установленным в соответствии с п.2 ст.372 НК РФ органами законодательной власти субъектов РФ 97492 202122 201514 206,7

Вкачестве информационной базы анализа статистики о начислении и поступленииналогов на имущество организаций в бюджетную систему РМЭ служит формастатистической отчетности №5-НИО «Отчет о налоговой базе и структуреначислений по налогу на имущество организаций» ИФНС по г. Йошкар-Ола (Приложение5).
Как видноиз данных таблицы, за анализируемый период произошел значительный рост всей налогооблагаемойбазы и, соответственно, налоговых поступлений от налога на имуществоорганизаций — на 44,1%. При этом сумма уплаченных налогов возросла на 132956тыс. руб.
В то жевремя сумма налоговых льгот также значительно увеличилась, причем ее ростпроизошел более быстрыми темпами, чем рост суммы налогов — на 65,0% или на121244 тыс. руб. Это очень значительная сумма, составляющая боле 70% от суммыналога, исчисленного к уплате (рис.1).
В связи сэтим перед налоговыми службами г. Йошкар-Ола стоит задача по проверкеправильности исчисления предоставленных хозяйствующим субъектам налоговых льготи выявлению недобросовестных плательщиков.
/>
Рис.1. Динамикаформирования и поступления налога на имущество организаций за 2007-09 гг.

Проанализируемпоступление по видам налога на имущество в консолидированный бюджет РМЭ за2007-2009 гг. (таблица 4).
Как видноиз данной таблицы, консолидированный бюджет Марий Эл по доходам за 2007исполнен в сумме 6736 млн. руб., в 2008 году — в сумме 8208 млн. руб., а в 2009году — в сумме 7515 млн. руб., что составило 111,6% по отношению к 2007 году.
Таблица 4
Динамика поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет РМЭ (поосновным видам налогов) за 2007-09 гг. Виды налогов Поступило в консолидированный бюджет РМЭ 2007 2008 2009 Темп роста 2009 к 2007 (%) Тыс. руб. Удел. вес (%) Тыс. руб. Удел. вес (%) Тыс. руб. Удел. вес (%) Всего налоговых доходов 6736250 100 8208764 100 7515137 100 111,6 в том числе:
Налог на прибыль, доходы
в том числе 4581472 68,0 5686723 69,3 5313549 70,7 116,0  – налог на прибыль организаций 1457680 21,6 1699108 20,7 1215421 16,2 83,4  – налог на доходы физических лиц 3123792 46,4 3987615 48,6 4098128 54,5 131,2
Налоги на товары (акцизы)
в том числе 488349 7,2 476800 5,8 386842 5,1 79,2  – акцизы на алкогольную продукцию 412322 6,1 365691 4,5 304065 4,0 73,7
Налог на имущество
в том числе 1160385 17,2 1393411 17,0 1242790 16,5 107,1  – налог на имущество физ. лиц 21198 0,3 22545 0,3 29754 0,4 140,4  – налог на имущество организаций 647384 9,6 757906 9,2 840342 11,2 129,8  – транспортный налог 209528 3,1 254279 3,1 167491 2,2 79,9  – налог на игорный бизнес 192260 2,9 262588 3,2 104799 1,4 54,5  – земельный налог 90015 1,3 96093 1,2 100404 1,3 111,5 Налог за пользование природными ресурсами 6296 0,1 8745 0,1 7358 0,1 116,9 Госпошлина 13385 0,2 15229 0,2 22104 0,3 165,1 В счет погашения задолженности 28560 0,4 33956 0,4 13935 0,2 48,8 Прочие налоговые поступления 457803 6,8 593900 7,2 528559 7,0 115,5
Такжевидно, что наибольше количество поступлений за анализируемый период в разрезеосновных видов налогов можно отметить: по налогу на доходы физических лиц; поналогу на прибыль; по налогу на имущество; по акцизам.
При этомдоля налога на имущество в общей сумме поступивших налогов представляетсявесьма значительной — от 16,5 до 17,2%, т.е. практически 1/6 часть всегобюджета РМЭ (рис.2).
/>
Рис.2. Долиотдельных видов налогов в составе консолидированного бюджета Республики Марий Эл(2009 год)
Еслисравнить поступления в 2009 году с налоговыми сборами предыдущих периодов, тобудет видно, что по налогу на имущество темпы роста составили 107,1% (1242 млн.руб. в 2009 году, что на 82405 млн. руб. больше, чем в 2007 году).
Такжевидно, что значительный рост произошел по налогу на имущество физических лиц — на140,48% или 8,5 млн. рублей, наибольшая доля которых приходится на задолженностьфизических лиц. Рост налога на имущество организаций шел меньшими темпами — в2009 году по сравнению с 2007 годом он увеличился на 192 млн. руб., или на29,8%.
Далеепроанализируем поступление налогов на имущество физических лиц в бюджет г. Йошкар-Ола.В качестве информационной базы анализа статистики о начислении и поступленииналогов на имущество физических лиц служит форма статистической отчетности№5-МН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам»ИФНС по г. Йошкар-Ола, «Раздел III. Отчет о налоговой базе и структуреначислений по налогу на имущество физических лиц» (Приложение 6). Сводныепоказатели приведены в таблице 5.
Таблица 5
Динамика налоговой базы и структуры начислений по налогу на имуществофизических лиц по МО г. Йошкар-ОлаПоказатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. Темп роста 2009 к 2007,%
1. Количество строений, помещений и сооружений, учтенных в базе данных налоговых органов — всего,
единиц. 83652 82384 86734 103,7 в том числе объектов жилищного фонда 76800 78799 81504 106,1 2. Количество строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым налог предъявлен к уплате в бюджет — всего, единиц. 48371 82384 68632 141,9 в том числе объектов жилищного фонда 47297 78799 68102 144,0 3. Общая инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым налог предъявлен к уплате в бюджет — всего 5535302 7586619 9342632 168,8 в том числе объектов жилищного фонда 5324794 7155742 8340754 156,6 4. Сумма налога, предъявленная к уплате — всего 5433 9763 13527 249,0 в том числе по объектам жилищного фонда 4959 8639 11098 223,8 5. Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог, единиц — всего 113443 127 492 135058 119,1 в том числе собственников объектов жилищного фонда 112957 126314 133228 117,9 6. Количество налогоплательщиков, которым не производилось предъявление налога к уплате в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога, единиц 41803 44912 46030 110,1 7. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по налогу 3172 5478 6476 204,2
Такимобразом, в бюджет г. Йошкар-Ола, в который полностью поступает налог на имуществофизических лиц, в 2009 году поступило от собственников квартир, домов, дач,гаражей и иной расположенной в административных границах города недвижимости на8094 тыс. руб. больше, чем за 2007 год — всего 13527 тыс. руб., или на 149,0%. Впрошлом году доходы от этого налога составили 9763 тыс. руб.
Такойрост объясняется введением в 2008 году повышающего коэффициента в 9,1% кбалансовой стоимости имущества, с которого исчисляется налог, а такжеувеличением количества объектов налогообложения — вводом нового жилья, домов и т.д.
Однако,несмотря на такой рост, как считают в налоговой инспекции, доходы от взиманияналога на имущество граждан не покрывают даже расходов фискального ведомства наего администрирование (ведение баз данных, печать и рассылку уведомлений, учетпоступлений, разбор жалоб, подачу исков и пр.). И это большой недостатоксовременной налоговой системы.
Такимобразом, в ходе выполнения данной работы, был сделан вывод о том, что в местныхбюджетах Республики Марий Эл всех уровней налоги на имущество играют оченьважную роль, так как их доля составляет не менее 1/6 части всех налоговыхпоступлений.
При этом,несмотря на то, что в Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» местнымналогам отведено значительное место, действующую систему местных налогов нельзяназвать вполне отвечающей современным требованиям. Система местногоналогообложения является самым слабым звеном в российском налоговомзаконодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточноразработана. Так, если по федеральным налогам приняты отдельные законы, изданыподробные инструкции Госналогслужбы РФ и иной методический материал, то поместным налогам существуют положения (рекомендации) по отдельным видам местныхналогов и сборов, которые местными органами власти не всегда берутся вовнимание. В связи с чем положения, разрабатываемые и принимаемые органамиместного самоуправления, как правило, имеют массу недочетов.
Но вцелом местные налоги и сборы заняли прочное место в доходной части бюджетаместных органов власти. Они гарантируют финансовую поддержку при реализациитаких важных для территорий социальных решений, как организация свободнойторговли, благоустройство территорий, содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы и т.д. Поэтому таким видам налогов должно уделятьсяповышенное внимание.
/>3. Оценка перспектив идальнейшего развития налога на имущество
Ежегодносовокупность налогов на имущество приносит в консолидированный бюджетРоссийской Федерации около 4-6% налоговых доходов, причем в некоторых субъектахРоссийской Федерации (как, например, в Республике Марий Эл) доля этих налоговсоставляет свыше 13%. Уменьшение доли имущественных налогов в общей сумменалоговых платежей (с 9 до 4% за последние 6 лет) связано с двумя основнымипричинами:
возрастаниемроли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);
применениемв качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основныхсредств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу,вследствие отмены проведения обязательной (по постановлениям ПравительстваРоссийской Федерации) переоценки основных средств организаций.
Нестабильностьнаших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. также,несомненно, играет отрицательную роль. Поэтому налогообложение имущества должносовершенствоваться и перестраиваться в целях сокращения степениперераспределения национального дохода через систему налогообложения.
К тому жедействующая в России налоговая система вдобавок к чистому налоговому бременипорождает огромные дополнительные издержки. Объем нормативной документации,регулирующей учет, просто необъятен.
Налоговыйкодекс РФ первоначально должен был стать законом прямого действия и заменитьсобой весь этот комплекс законов и нормативных документов. Однако этого непроизошло. Разработка и прочтение нормативной документации, обработка огромныхмассивов отчетности, проведение проверок, обеспечение деятельности налоговыхорганов и т.д. пожирает громадное количество рабочего времени, бюджетных денеги других ресурсов.
Выход изсложившейся ситуации состоит в радикальном упрощении налоговой системы. Системаналогового учета и отчетности должна быть очень простой и понятной, чтобы длявыполнения требований законодательства не требовалось специального образованияи значительных затрат времени и сил.
Чтокасается конкретно темы нашей работы, то на сегодняшний день схема определенияпорядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики,объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты.В настоящее время база налога на имущество, как верно указывает Б.Х. Алиев,скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы,готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектомобложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество,учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости [165, с.275].
В то жевремя, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложенияимущества не заканчивается. В рамках реформирования такого налогообложенияпредусматривается постепенное введение нового регионального налога — налога нанедвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог наимущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налогбудет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество,платежеспособность владельца и региональные особенности.
Концепцияимущественного налогообложения предусматривает, что в случае принятиясоответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерацииналогоплательщиками налога на недвижимость будут признаваться юридические ифизические лица. Налог на недвижимость заменит три действующих налога (налог наимущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог).
Цельюконцепции реформирования имущественных налогов и перехода на налогообложениенедвижимости налогом на недвижимость являются:
снижениеналогового бремени на товаропроизводителей за счет переноса налога на пассивнуючасть основных фондов (недвижимое имущество);
стимулированиемодернизации производственных мощностей, поскольку они выводятся из-подналогообложения;
стимулированиеэффективного использования земли, зданий и постепенное увеличение интенсивностииспользования или перераспределения недвижимости в пользу более эффективныхпользователей;
созданиестабильной базы доходов местного бюджета за счет стимулирования развития рынканедвижимости;
укреплениеправ собственности и повышение деловой активности;
болеесправедливое распределение налогового бремени, поскольку владельцы дорогихобъектов будут больше платить в бюджет;
установлениедля организаций более рациональных налоговых льгот, имеющих стратегическоезначение для страны или носящих социальный характер;
установлениедля граждан социальных и стандартных вычетов из налоговой базы по налогу (например,в размере 50% от кадастровой стоимости объекта недвижимости; 50 кв. м. от жилойнедвижимости для инвалидов, героев России, пенсионеров, а также 20 кв. м. длявсех граждан, зарегистрированных в жилом помещении).
упрощениесистемы налогообложения;
созданиеэффективной системы администрирования налога на недвижимость.
Ожидается,что к недвижимому имуществу в целях налогообложения будут отнесены земельныеучастки и связанные с землей объекты. Иными словами, объекты, перемещениекоторых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания,сооружения, помещения и объекты строительства.
Однако впереходный период до окончательного формирования банка данных об объектахнедвижимого имущества и их собственниках на территории России все-такисохранится взимание действующих имущественных налогов. ПравительствомРоссийской Федерации предполагается, что завершение данного этапа и переход наналогообложение налогом на недвижимость на всей территории России будет неранее 2012-15 года.
Налог нанедвижимость должен вводиться не на всей территории России одновременно, апостепенно, по мере готовности региональных исполнительных органов власти,органов местного самоуправления к введению налога на недвижимость насоответствующих территориях. На первом этапе по переходу на налог нанедвижимость законодательные органы исполнительной власти субъектов РоссийскойФедерации должны будут принимать решение о том, какие имущественные налогибудут взиматься на их на территориях — налог на имущество юридических лиц,налог на имущество физических лиц, земельный налог или только один налог нанедвижимость.
Налогоплательщикаминалога на недвижимость в отношении находящихся в государственной илимуниципальной собственности объектов недвижимости (в том числе земельныхучастков), признаваемых объектами налогообложения, должны будут являться:
организации,владеющие этими объектами недвижимости на праве собственности, на правехозяйственного ведения или оперативного управления;
землепользователи,получившие земельные участки непосредственно от их собственника на правепостоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщикаминалога на недвижимость в отношении объектов недвижимости, находящихся всобственности (частной, долевой, общей, совместной) иных лиц, должны будутпризнаны собственники (юридические и физические лица) этих объектовнедвижимости (т.е. владеющие земельными участками и иными объектами недвижимогоимущества на праве собственности).
Объектомналогообложения предполагается признавать расположенные на территории городалибо района земельные участки с находящимися на них зданиями, строениями исооружениями (в том числе подземными), жилыми и нежилыми помещениями, а такжедоли в таких объектах недвижимости, находящихся в долевой собственности.
Однакоостается неясным вопрос налогообложения объектов незавершенного строительства. Возможно,они будут признаны объектами налогообложения налогом на недвижимость. В этомслучае порядок их налогообложения будет определяться органами законодательнойвласти субъектов Российской Федерации совместно с администрациями,ответственными за проведение политики в области строительства, архитектуры,градостроительства и жилищно-коммунального хозяйства.
Налоговаябаза в отношении каждого объекта налогообложения будет определяться исходя изоценки рыночной стоимости этого объекта, рассчитанной методом массовой оценки,с применением утвержденных показателей (параметров) по объекту недвижимости,позволяющих установить его стоимость для целей налогообложения.
Конкретныеналоговые ставки (в пределах максимальной) по налогу на недвижимость будутустанавливаться законодательными (представительными) органами власти субъектаРоссийской Федерации.
Предусматриваетсятакже установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости отиспользования недвижимости, категории налогоплательщиков, местоположенияобъектов недвижимости или иных обстоятельств, предусмотренных законом о налоге,принимаемом законодательным (представительным) органом власти субъектаРоссийской Федерации (органам местного самоуправления). Также им будетпредоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу нанедвижимость
В этойсвязи отметим, что законопроект по налогу на недвижимость был подготовлен Министерствомфинансов РФ еще в 2005 году и был представлен в Государственную Думу РоссийскойФедерации, где был принят в первом чтении. Дальнейшее его рассмотрение былоприостановлено. Это проект Федерального закона касался только жилойнедвижимости.
Последующеерассмотрение и принятие данного законопроекта запланировано в 2010 году,поскольку для его введения повсеместно на всей территории России необходимареализация до 2012 года положений Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ«О государственном кадастре объектов недвижимости» [8], введенного с1 января 2008 года, а также принятие Федерального закона о государственнойкадастровой оценке объектов недвижимости.
Введеннаяс 1 января 2005 года глава 31 «Земельный налог» части второй НК РФтакже является одной из предпосылок к введению на территории России налога нанедвижимость. Налоговой базой по земельному налогу является кадастроваястоимость земельного участка. На всей территории России данный земельный налогвведен с 1 января 2006 года (в г. Москве и ряде муниципальных образованийотдельных регионов данный налог введен с 1 января 2005 года).
Срокивведения налога на недвижимость полностью зависят от эффективности работы,которая сейчас осуществляется территориальными органами Федерального агентствакадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость).
Однакоследует признать, что введение налога на недвижимость на территории России,учитывая все вышеназванные факторы, влияющие на формирование налоговой базы,может создать негативные последствия в социальной сфере, поскольку имеетсятенденция к росту затрат граждан на коммунальные услуги, затрат на содержаниежилого фонда, на уплату налогов (земельный налог, налог на имущество с жилогофонда, транспортный налог, ставки по которым растут). Кроме того, необходимоуплатить подоходный налог с заработной платы и иных полученных доходов.
Об этомговорит и практика мирового налогообложения: имущественные налоги существуютприблизительно в 130 странах мира, хотя значимость их различна. Так в Бельгии,Норвегии и Португалии налоги на имущество составляют всего 1,5-2% от налоговыхдоходов, тогда как в США и Великобритании свыше 11%.
Учитываявсе возрастающую роль государства в социальной сфере, нельзя не учитыватьзарубежный опыт налогообложения недвижимости, принадлежащей гражданам. Например,в Швеции установлен максимальный процент изъятия налогов (включая налог нанедвижимость), учитываемый при расчете подоходного налога в зависимости отгодового дохода семьи в размере 5%, причем, в доход семьи включает также исоциальные пенсии.
Однако особенностьюимущественных налогов является также и то обстоятельство, что они действуют вграницах национальных государств с учетом особенностей исторического развитияэтих государств. В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшейстепени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим налогам (например,НДС). Это обстоятельство оказывает важнейшее влияние на состав и структуруналогов на имущество, а также на механизм исчисления и порядок уплаты этихналогов.
Такжеможно отметить, что устойчивость налоговой системы во многом зависит не столькоот высоких ставок налогов, сколько от уровня доходов населения, от стабилизацииего имущественного положения. Поэтому при налогообложении населения высокиеставки налогов, их многочисленность может отрицательно повлиять на уровеньсбережений и инвестиций, а, следовательно, отрицательно сказаться наэффективности экономической системы в целом, так как сбережения и инвестиции — этофункции, прежде всего, более высоких по доходам групп населения.
На этообратил внимание премьер-министр Российской Федерации В.В. Путин: «Недолжны успокаивать и данные по росту налоговых поступлений. Нет ни однойразвитой страны, где бы казна на 85% пополнялась за счет налогов от предприятийи только на 15% от физических лиц. Во всем мире происходит наоборот».
«Земельныйналог и налог на имущество в 2010 году могут быть заменены местным налогом нанедвижимость. В 2010 году будут созданы условия для введения местного налога нанедвижимость. Он должен заменить действующие сейчас земельный налог и налог наимущество», — сообщил премьер-министр на заседании правительственнойкомиссии по бюджетным проектировкам 28 апреля 2009 г.
Главакабинета министров заявил, что речь идет не о повышении налоговых ставок, а оперераспределении налоговой нагрузки. По словам Путина, необходимо создатьусловия для взимания более высоких, рыночно обоснованных налогов с тех, ктоявляется собственниками огромных квартир, дорогостоящих особняков и большихучастков земли. В то же время, подчеркнул премьер, необходимо создать защитныемеханизмы и льготы для малообеспеченных людей, для собственников недорогогоимущества.
«Естественно,в рамках такой новой системы доходы местных бюджетов увеличатся», — сказалпремьер. Путин заявил, что в рамках такой новой системы доходы местных бюджетовтоже возрастут. Он убежден, что необходимо усилить и стимулирующую роль налогов.
Поэтомуследует ожидать, что существующий в других странах налог на недвижимость (сразличными названиями) в ближайшем будущем все-таки возникнет и в России.
Такимобразом, принимая во внимание все вышеназванные преимущества, можно говорить оцелесообразности постепенного перехода в будущем к единообразному налогообложениюнедвижимого имущества и значительном фискальном и регулирующем потенциаленалога на недвижимость.
Всовременном Гражданском кодексе РФ в ст.130 дано следующее определениенедвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятсяземельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочносвязано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущербаих назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания исооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственнойрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космическиеобъекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество».
Предприятиев целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ).
Исходя изэтого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельныхналогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. Вкачестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практикузападных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.
ОднакоРоссия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночнойстоимости. Согласно определению, рыночная стоимость — это наиболее вероятная цена,за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюденииопределенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, покоторому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, чтооценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимостиБТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. Послекорректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30% нижерыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночнойстоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.
Напротяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде проводили масштабныйэксперимент по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил болеечеткую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделяммассовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках техмассивов, которыми располагали эксперты, отклонения в оценке рыночной стоимостижилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости — до100%.
Экспертыпризнали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточныхусловий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивалсяв условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало егопрозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых,незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировалисьв той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог нанедвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная заменадействующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет засобой резкие изменения налогового бремени граждан.
Анализэксперимента в Новгороде показал, что введение налога на недвижимость являетсяотносительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья иземли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средствана благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановкунового жилья налог на недвижимость в размере 0,25-0,5% от покупной цены неявляется непосильным бременем.
Владельцыже приватизированного жилья — средне — и малообеспеченные граждане — в даннойситуации оказываются в положении проигравших. В одночасье они, не понимаяпричины происходящего, вдруг получат из налоговой инспекции извещение онеобходимости уплаты налога, в многократном размере превышающего прежние суммы.
Сложностивозникнут и у граждан, состоящих в дачных и земельных кооперативах. Кооператив- юридическое лицо, и налог будут исчислять по ставке 2% от рыночной стоимости.Это значит, что для всех членов кооператива налоги вырастут в 50 раз.
Очевидно,что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий. Ужев 2005 году арендная плата для частных предпринимателей в Москве существенновыросла, а с принятием налогового законодательства вырастет еще.
Законустанавливает вилку налогообложения от 0,1 до 1% стоимости недвижимости, аокончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно,что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, посколькуэто позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемойвилки взимания налога от 0,1 до 2% считают свой подход обоснованным, посколькупоявится возможность учитывать различие жилищных условий граждан.
Такимобразом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока чтонецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делатьналог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самимвыбирать, по какой схеме платить — по старой или по новой.
Крометого, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости — самыйфундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величинойслучайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут бытьочень большими).
Такимобразом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только присоздании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь,относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целейналогообложения.
/>Заключение
В даннойработе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций ифизических лиц в соответствии с нормами действующего законодательства.
Средиосновных налогов Российской Федерации налог на имущество занимает далеко непоследнее место, так как практически всем юридическим и физическим лицамприходится иметь с ним дело.
Согласнонормам законодательства, плательщиками налога на имущество являютсяпредприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) иорганизации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическимилицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделенияуказанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс ирасчетный (текущий) счет.
Объектимущественного налогообложения — основные средства, нематериальные активы,запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые поостаточной стоимости.
Налогоплательщикаминалога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственникиимущества, признаваемого объектом налогообложения, т.е. собственники жилыхдомов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений (объектовналогообложения).
Объектаминалогообложения выступает только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры,дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Федеральнымзаконодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу наимущество. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектовРоссийской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготыпо налогу на имущество физических и юридических лиц.
Нельзя неотметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественномналогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1января 2004 года главы 30 НК РФ. Так, значительно сокращен состав имущества,подлежащего обложению налогом на имущество. Таким образом, в качестве объектаналогообложения для российской организации законодатель определил толькоимущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств всоответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Изменилсяпорядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимостьимущества, признаваемого объектом налогообложения”.
Следующееновшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Как ираньше, размер ставки фиксирован верхним пределом — теперь это 2,2%. Но теперьсубъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговыеставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества,признаваемого объектом налогообложения.
Посравнению с действующим порядком верхний размер ставки налога увеличен на 0,2пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10%).
Уплатаналога на имущество физических лиц владельцами производится равными долями вдва срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. А сроки уплаты налоговыхплатежей и суммы налога на имущество организаций устанавливаются законамисубъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют формуотчетности по налогу.
Определеннуюсложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложенияналогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различныхсубъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитыватьсоответствующие региональные особенности налогообложения. При этомпроизвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводитналогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.
А тотфакт, что число налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей, нарушающихналоговое законодательство не уменьшается, говорит о том, что налоговым органамследует усилить и совершенствовать контроль за соблюдением законодательства, заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов вбюджет.
Доляналога на имущество в общей сумме поступивших налогов в консолидированныйбюджет РМЭ представляется весьма значительной — от 16,5 до 17,2%. При этом запериод 2007-09 гг. произошел значительный рост всей налогооблагаемой базы и,соответственно, налоговых поступлений от налога на имущество организаций — на44,1%. А налога на имущество физических лиц в 2009 году поступило на 149,0%больше, чем за 2007 год.
При этом,несмотря на то, что в Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» налогамна имущество отведено значительное место, действующую систему этих налоговнельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям.
В работетакже рассматривались перспективы развития налога на имущество. Концепцияимущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложениюнедвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землейи относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ. Одним из этаповперехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имуществоорганизаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций»НК РФ.
Вперспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с нимналог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единымрегиональным налогом — налогом на недвижимость. Однако в настоящее время дляэтого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.
Каквидится, введение такого налога приблизит налоговую систему РФ к болеекачественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностямзащиты и развития рыночной экономики и прав человека.
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12.12.1993г. // Российская газета — № 237. — 25.12.1993 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Введен в действие с1 января 1999 г. — Часть вторая. Введена в действие 5 августа 2000 г. // СПСКонсультант-Плюс.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994г. №51-Ф3. Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ // СПС Консультант-Плюс.
4. Федеральный Закон РФ №205-ФЗ от 19.07.2009 «О внесении изменений вчасть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // СПСКонсультант-Плюс.
5. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» от 22 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями)// СПС Консультант-Плюс.
6. Федеральный закон от 6.10.1999 г. №184-ФЗ «Об общих принципахорганизации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственнойвласти субъектов Российской Федерации» // СПС Гарант.
7. Федеральный Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от22.12.1992 г. №4178-1 (с изменениями и дополнениями) // СПС Консультант-Плюс.
8. Федеральный закон от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастреобъектов недвижимости» // СПС Гарант.
9. Закон Республики Марий Эл от 30 июля 2007 года №42-З «О бюджетныхправоотношениях в Республике Марий Эл», принятый (в ред. ЗаконовРеспублики Марий Эл от 26.12.2007 № 74-З, от 06.03.2008 № 2-З, от 21.10 2008 №55-З, от 16.03.2009 № 2-З, от 14.07.2009 № 33-З) // СПС ГАРАНТ
10. Закон Республики Марий Эл от 28.11.2003 г. № 38-З «О налоге наимущество организаций на территории Республики Марий Эл» // СПС ГАРАНТ.
11. Закон РМЭ от 14.07.2009 г. № 37-З «О внесении изменений в статью 5Закона Республики Марий Эл „О налоге на имущество организаций натерритории Республики Марий Эл“ // СПС ГАРАНТ.
12. Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224»Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имуществоорганизаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по еезаполнению” // СПС «Консультант Плюс».
13. Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. №54 «По применению ЗаконаРоссийской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“ // СПС»Консультант Плюс”.
14. Приказ Минфина России от 30.03.2006 г. №26н «Об утвержденииположения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01»// СПС «Консультант Плюс».
15. Инструкция МНС РФ от 02.11 2006 г. №54 «По применению ЗаконаРоссийской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“ // СПС»Консультант Плюс”.
16. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Уч. пос. /Под ред. Б.Х. Алиева. — М.:Финансы и статистика, 2008. — 349 с.
17. Аминев С.Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается…// Налоговая политика и практика. — 2008. — №3. — С.13-15.
18. Андриянов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическаябухгалтерия. — №3. — 2005. — С.93-98.
19. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации: Учебник длявузов. — 4-е изд., изм. и доп. — М.: Норма, 2007. — 816 с.
20. Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы // Двойная запись. — 2005.- № 11. — С.45-49.
21. Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество// В курсе дела. — 2009. — №8. — С.31-33.
22. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы,методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к. ю. н. А.В. Брызгалина.- Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — 562с.
23. Верещагин С.А. Филиалы и налог на имущество // Российский налоговыйкурьер. — 2008. — №5. — С.34-39.
24. Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российскийналоговый курьер. — 2006. — №9. — С.31-38.
25. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарии к изменениям идополнениям // Российский налоговый курьер. — 2008. — №2. — С.22-31.
26. Грудицына Л.Ю. Налог на имущество физических лиц: Вопросы и ответы // Адвокат.- 2009. — №11. — С.13-21.
27. Гуреев В.И. Налоговое право. — М.: Дело, 2009. — 562 с.
28. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры// Налоговый учет для бухгалтера. — 2008. — №4. — С.24-32.
29. Дорофеев Б. Ю, Жернаков С. А, Серков Д.А. Налоговый кодекс РФ: ч.2, скомментариями. — Екатеринбург: У-Фактория, 2008. — 736 с.
30. Казмирчук Ю. О Налог на имущество структурных подразделений // Финансоваягазета. — № 41. — 2009.
31. Ковтун Е. Минимизация налога на имущество // Директор-инфо. — 2007. — №36.- С.17-19.
32. Красноперова О. А Изменение срока уплаты налога и сбора // Гражданин иправо. — 2008. — №1. — С.23-26.
33. Крыкановая Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика. — 2007. — №3.- С.24-27.
34. Кучеров И.И. Налоговое право России. — М.: Юристъ, 2008. — 547 с.
35. Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник. — 2008.- №2. — С.72-80.
36. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. — М.: Юристъ, 2008.- 623 с.
37. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовыйдиректор. — 2007. — №6. — С.56-67.
38. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. идоп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 591 с.
39. Налог на имущество организаций: Комментарий к главе 30 НК РФ (постатейный)/Зимин А.В. — М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. — 348 с.
40. Налоги и недвижимость // Услуги и цены. — 2009. — №23. — С.45-47.
41. Налоговое право России /Под ред. Л.В. Сальниковой, И.Д. Еналеевой. — М.:Юстицинформ, 2008. — 609 с.
42. Пепелеев С.Г. Основы налогового права. — М.: Деловая книга, 2008. — 512с.
43. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник /Под ред. С.Г. Пепеляевой. — М.:Юристъ, 2008. — 274 с.
44. Перов А. В, Толкушкин А.В. Налоги и налогообложения Учебное пособие — 5-еизд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-издат, 2008. — 432 с.
45. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. — 220с.
46. Просягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Гражданин и право.- 2007. — №11. — С.6-9.
47. Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах вусловиях налоговой реформы // Налоговый вестник. — 2008. — №6. — С.62-65.
48. Рахманова С.Ю. Налогообложение физических лиц. — М.: Экзамен, 2006. — 453с.
49. Ряховский Д.И. Налоги и налогообложение: Уч. пос. — М.: Эксмо, 2008. — 329с.
50. Семенихин В.В. Налог на имущество // Налоговый вестник. — 2009. — №4. — С.12-24.
51. Современный финансово-кредитный словарь / Под ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского.- М.: ИНФРА-М, 2009. — 490 с.
52. Сотникова Л. Имущественные налоги. — М.: Налоговый вестник, 2008. — 230с.
53. Сучков В.Н. Разыскивается плательщик налога на имущество // Налоговыеспоры. — 2009. — №2. — С.14-21.
54. Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник /А. А Тедеев, В.А. Парыгина. — М.: Эксмо,2008 (сер. «Российское юридическое образование»). — 858 с.
55. Толкушкин А.В. Имущественные налоги в России // Гражданин и право. — 2007.- №4. — С.45-49.
56. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса РоссийскойФедерации «Налог на имущество организаций». — М.: Экономистъ, 2009. — 626.
57. Уваров С.А. Все налоги России: Комментарий. — М.: Экзамен, 2009. — 432 с.
58. Финансовое и налоговое право: Учебник /Под ред. проф.О.Н. Горбуновой. — М.:Юристъ, 2009. — 450 с.
59. Химичева Н.И. Финансовое право. — М.: Юристъ, 2008. — 650 с.
60. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имуществопредприятий // Консультант бухгалтера. — 2008. — №5. — С.56-62.
61. Черник Д.Г. Налоги. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 742 с.
62. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник.- 2006. — №7. — С.84-86.
63. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главхбух.- 2006. — №5. — С.49-57.
64. Щекин Д.М. Налогообложение обособленных подразделений. Регистрацияорганизации по месту нахождению обособленного подразделения, недвижимогоимущества и транспортных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2009.- №2. — С.41-50.
65. Юмаев М.М. Ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи: итоги иперспективы // Налоговая политика и практика. — 2008. — №2. — С.18‑24.
66. Юричева Л.Н. Налоги на имущество физических лиц. — М.: Ось-89, 2009. — 132с.
67. Юшкина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник — М.: Инфра-М, 2007. — 429с.
68. Официальный сайт УФНС по Республике Марий Эл www.r12. nalog.ru/
/>Приложения
 
Приложение 1
 
Схемасуществующих видов налоговой оптимизации
/>

Приложение 2
РазъясненияУправления ФНС по Республике Марий Эл по поводу налога на имущество организаций(региональный налог)
Глава 30НК РФ «Налог на имущество организаций»Элемент налога Характеристика Основание Налогоплательщики российские организации иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ Ст.373 НК РФ Объект налогообложения движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Ст.374 НК РФ
Не признаются объектами налогообложения:
земельные участки и иные объекты природопользования;
имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка. Налоговая база
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,
подлежащего налогообложению по местонахождению организации,
имущества каждого обособленного подразделения организации,
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Особенности определения налоговой базы:
в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
имущества, переданного в доверительное управление Ст.375, 376 НК РФ Налоговый период
Налоговый период: календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Ст.379 НК РФ Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. Ст.380 НК РФ Налоговые льготы Ряд организаций освобождается от налогообложения налогом на имущество. Ст.381 НК РФ Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога исчисляется отдельно в отношении имущества:
подлежащего налогообложению по местонахождению организации,
каждого обособленного подразделения организации,
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу. Ст.382 НК РФ Уплата налога и отчетность
Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.
В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта.
Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет представительств.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей.
Особенности исчисления и уплаты налога
по местонахождению обособленных подразделений организации
в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.
По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.
 
Раздел обновлен: 07.02.2010

Приложение 3
 
РазъясненияУправление ФНС по Республике Марий Эл по поводу налога на имущество физическихлиц
 Нормативные документы Закон Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в редакции закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ). Кто признается плательщиком налога на имущество физических лиц? Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются граждане, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Являются ли несовершеннолетние дети налогоплательщиками налога на имущество физических лиц?
Да, являются. Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее по тексту — Закон).
Налог на имущество за своего несовершеннолетнего ребенка должны уплачивать его родители, усыновители или опекуны, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации имущественную ответственность по сделкам малолетнего несут его законные представители (согласно пункту 3 статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации — родители, усыновители или опекуны). Что делать, если собственник имущества не получает извещения и квитанции на уплату налога на имущество? В таком случае налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства или по месту нахождения имущества. Какие категории граждан освобождены от уплаты по налогу на имущество физических лиц?
От уплаты по налогу на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп „вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина“ или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
Налог на имущество физических лиц не уплачивается:
пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;
с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют подтверждающие документы на льготу в налоговый орган.
При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению плательщика. Каков порядок исчисления и уплаты налога?
В соответствии с Законом налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иного строения, помещения и сооружения) на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Сведения об инвентаризационной стоимости имущества в налоговый орган предоставляются органами технической инвентаризации.
Налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, расположенных в одном муниципальном образовании.
На основании полученной информации об инвентаризационной стоимости имущества и установленной ставки налоговый орган ежегодно исчисляет налог на имущество и не позднее 1 августа направляет налогоплательщикам налоговые уведомления и платежные извещения. Уплата налога производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Как исчисляется налог, если недвижимость продана в течение календарного года?
Если строение, помещение или сооружение было отчуждено в течение года собственником (по какому-либо договору — купли-продажи, дарения, мены), налог на имущество исчисляется новому собственнику, начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности. Однако платежные документы ему будут направлены в следующем году после получения сведений об инвентаризационной стоимости из органов технической инвентаризации (представляются один раз в год до 1 марта).
Соответственно и перерасчет налога в сторону уменьшения по проданной собственности физическому лицу — продавцу будет произведен в следующем календарном году. Как исчисляется налог при наследовании недвижимого имущества? За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства, то есть с момента смерти наследодателя. Если наследодателем налог уплачен не был, платеж предъявляется наследникам за весь год. Как исчисляется налог при покупке имущества в рассрочку? При покупке имущества в рассрочку собственники являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности. Как исчисляется налог со вновь построенного строения? За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию). Как исчисляется налог в случае уничтожения, полного разрушения строения? В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения или сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены на основании документа, подтверждающего этот факт, выдаваемого коммунальными органами. Ставки по налогу на имущество физических лиц
Федеральным законом установлены предельные величины ставок по налогу.
Действующие ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Стоимость имущества, жилых строений и помещений Ставка налога (%) До 300 тыс. рублей 0,1 От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей 0,1 — 0,3 Свыше 500 тыс. рублей 0,3 — 2 В какой орган государственной власти необходимо обратиться физическому лицу для предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц? Для предоставления льготы по налогу на имущество физических лиц необходимо обратиться в налоговый орган по месту учета.
 

Приложение 4
 
Примерконтента на сайте УФНС по РМЭ
»УФНСпо Республике Марий Эл разъясняет получение льгот по налогу на имущество вответ на вопрос налогоплательщика”
23.10.2009г.
Вопрос:
Подскажитепожалуйста, освобожден ли пенсионер от уплаты налога на имущество, а именно вего собственности имеется квартира и гараж?
Ответ:
От уплатыпо налогу на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
ГероиСоветского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденныеорденом Славы трех степеней;
инвалидыI и II групп, инвалиды с детства;
участникигражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССРиз числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях,входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
лицавольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органоввнутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности ввоинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии впериод Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период вгородах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет дляназначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частейдействующей армии;
лица,имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с ЗакономРоссийской Федерации от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан,подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»,в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 № 175-ФЗ «О социальнойзащите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 годуна производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивныхотходов в реку Теча (в ред. Федерального закона от 05.04.2009 №45-ФЗ);
военнослужащие,а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возрастапребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи сорганизационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военнойслужбы 20 лет и более;
лица,принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска виспытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установокна средствах вооружения и военных объектах;
членысемей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих,потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, вкотором проставлен штамп „вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина“или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителяучреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. Вслучае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льготапредоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
Налог наимущество физических лиц не уплачивается:
пенсионерами,получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионнымзаконодательством Российской Федерации;
гражданами,уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшимиинтернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевыедействия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы исправки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военнымучебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерствавнутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
родителямии супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнениислужебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибеливоеннослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующимигосударственными органами. Супругам государственных служащих, погибших приисполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае,если они не вступили в повторный брак;
соспециально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье),принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на правесобственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских,ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытыхдля посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организацийкультуры, — на период такого их использования;
срасположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединенияхграждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственныхстроений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
Лица,имеющие право на льготы, самостоятельно представляют подтверждающие документына льготу в налоговый орган.
Привозникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налогапроизводится с месяца, в котором возникло это право.
В случаенесвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогаперерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменномузаявлению плательщика.