–PAGE_BREAK–
Задача № 2
Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в январе 2009 года — 200 тыс.руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев). Начисление амортизации осуществляется нелинейным методом.
Рассчитать в бухгалтерском и налоговом учете:
1. Сумму амортизации за февраль, март 2009 года.
2. Остаточную стоимость объекта.
3. Рассчитать амортизацию через 47 месяцев.
Решение:
В эксплуатацию объект введен в январе 2009 года. Следовательно, амортизация начинает начисляться с февраля 2009 года.
При применении нелинейного метода норма амортизации составляет 3,33 процента ((2: 60 мес.) x 100%). Применяется она к остаточной стоимости объекта.
2009 год
Месяц
Стоимость ОС
Норма амортизации
Амортизация
Февраль
200 000,00
0,033
6 666,67
Март
193 333,33
0,033
6 444,44
Апрель
186 888,89
0,033
6 229,63
Май
180 659,26
0,033
6 021,98
Июнь
174 637,28
0,033
5 821,24
Июль
168 816,04
0,033
5 627,20
Август
163 188,84
0,033
5 439,63
Сентябрь
157 749,21
0,033
5 258,31
Октябрь
152 490,90
0,033
5 083,03
Ноябрь
147 407,87
0,033
4 913,60
Декабрь
142 494,28
0,033
4 749,81
62 255,53
2010 год
Январь
137 744,47
0,033
4 591,48
Февраль
133 152,99
0,033
4 438,43
Март
128 714,55
0,033
4 290,49
Апрель
124 424,07
0,033
4 147,47
Май
120 276,60
0,033
4 009,22
Июнь
116 267,38
0,033
3 875,58
Июль
112 391,80
0,033
3 746,39
Август
108 645,41
0,033
3 621,51
Сентябрь
105 023,89
0,033
3 500,80
Октябрь
101 523,10
0,033
3 384,10
Ноябрь
98 138,99
0,033
3 271,30
Декабрь
94 867,69
0,033
3 162,26
46 039,03
2011 год
Январь
91 705,44
0,033
3 056,85
Февраль
88 648,59
0,033
2 954,95
Март
85 693,64
0,033
2 856,45
Апрель
82 837,18
0,033
2 761,24
Май
80 075,94
0,033
2 669,20
Июнь
77 406,74
0,033
2 580,22
Июль
74 826,52
0,033
2 494,22
Август
72 332,30
0,033
2 411,08
Сентябрь
69 921,23
0,033
2 330,71
Октябрь
67 590,52
0,033
2 253,02
Ноябрь
65 337,50
0,033
2 177,92
Декабрь
63 159,58
0,033
2 105,32
30 651,17
2012 год
Месяц
Стоимость ОС
Норма амортизации
Амортизация
Январь
61 054,27
0,033
2 035,14
Февраль
59 019,12
0,033
1 967,30
Март
57 051,82
0,033
1 901,73
Апрель
55 150,09
0,033
1 838,34
Май
53 311,76
0,033
1 777,06
Июнь
51 534,70
0,033
1 717,82
Июль
49 816,87
0,033
1 660,56
Август
48 156,31
0,033
1 605,21
Сентябрь
46 551,10
0,033
1 551,70
Октябрь
44 999,40
0,033
1 499,98
Ноябрь
43 499,42
0,033
1 449,98
Декабрь
42 049,44
0,033
1 401,65
20 406,48
2013 год
Январь
42 049,44
0,033
1 401,65
Февраль
40 647,79
0,033
1 354,93
Март
39 292,86
0,033
1 309,76
4 066,34
продолжение
–PAGE_BREAK–
1. Так, в феврале амортизация составит — 6 666,67 руб. (200 000 руб. x 3,33%).
В марте амортизация составит – 6 444,44руб. ((200 000 – 6 666,67) x 3,33%).
2. Через 50 месяцев остаточная стоимость составит 39 292,86 руб., т.е. станет меньше 20% от первоначальной стоимости (200 000 х 20% = 40 000). Согласно пункту 5 статьи 259 Налогового кодекса, с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, порядок начисления амортизации меняется. Поэтому на начало 51-го месяца остаточная стоимость ОС фиксируется и последние 10 месяцев амортизация начисляется линейным способом:
39 292,86 руб.: 10 = 3 929,29 руб. в месяц.
3. Амортизация через 47 месяцев после введения в эксплуатацию равна 42 049,44, т.е. декабрь 2012 года.
Задача № 3
Предприятие ООО «Наша фирма» была зарегистрированна в 2007 году. Основные виды деятельности:
· Пошив одежды
· Оптовая торговля
· Оказание услуг населению (мелкий ремонт одежды и т.д.)
Предприятие имеет 2 производственных подразделения (не обособленных) – участок раскроя, швейный цех, а так же склад. Организация не является плательщиком ЕНВД. На 1 января 2008 года по предприятию имелись следующие данные:
Счет
Код
Наименование
01.1
ОС в организации
176 000
02.1
Аморт. ОС, уч. на сч. 01.1
25813
10
Сырье и материалы
18250
19
НДС по приобретенным ценностям
3650
20
Основное производство
6550
Готовая продукция – швейный цех
41.1
Товары на складах
66805,11
Пальто импортное муж. – 20 штук на складе
43
Готовая продукция
9360
Пальто мужское собственное- 6 шт. На складе
51
Расчетные счета
175000
60.1
Расчет с поставщиками в руб.
21900
60.11
Расчет с поставщиками в валюте
60805,11
66.1
Краткосрочные кредиты в руб.
120000
68
Налоги и сборы
13947
69
Расчеты по соц.страхованию
5195
70
Расчеты по оплате труда
10257
71.1
Расчеты в руб.
500
75.1
Вклады в уставной капитал
25 000
76.5
Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб.
18749,67
80
Уставный капитал
200000
84.2
Убыток подлежащий покрытию
10552
Формирование расходов ОС производства
2560
Поступление и выбытие материалов
18250
Поступление и выбытие товаров
60200
Готовая продукция
4120
Первоначальная стоимость ОС
170 000
Амортизация ОС
24 933,33
Убытки за 2002
16358
Элементы учетной политики организации на 2008 год:
1. В области бухгалтерского учета:
– Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», при этом входящие остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» на 01.01.2008г не формируются.
– Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц.
– Остаток незавершенного производства оценивается по прямым затратам.
– Косвенные расходы распределяются между видами деятельности (видами номенклатуры продукции, работ и услуг) пропорционально доле выручки от конкретных видов деятельности в общем объеме выручки.
– Производится калькулирование полной себестоимости продукции (работ, услуг), то есть счета 25 и 26 списываются в дебет счета 20 «Основное производство»
2. В области налогообложения прибыли:
– Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.
– Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц.
Рассчитать и определить:
1. Сопоставить начальные остатки по данным бухгалтерского и налогового учета. Выявление разниц в оценке активов и обязательств. Объяснить. Сделать проводки по разнице ОС, товаров и др.
Решение:
По тем расходам, которые в целях налогообложения были учеты в 2002 году при формировании налоговой базы переходного периода, а в бухгалтерской учете до сих пор отражаются по прежним правилам возникают постоянные разницы. Поскольку в налоговом учете текущего периода такие расходы не отражаются, это приводит к увеличению налоговой базы по сравнению с результатом (бухгалтерской прибылью). Значит, по таким расходам возникают положительные постоянные разницы.
Разница по сумме бухгалтерской и налоговой амортизации составляет 879,67 (25813 – 24933,33) = 879,67 руб. Поскольку в последующие периоды в целях налогового учета вся первоначальная стоимость ОС будет списана, возникшую разницу можно признать временной.
Сумма расходов в виде амортизационных отчислений по ОС в налоговом учете меньше, чем в бух.учете. Это приводит к увеличению размера налоговой базы по сравнению с финансовым результатом в бух.учете. Когда амортизация ОС в бух.учете завершиться, в налоговом учете она будет продолжаться (до полного списания первоначальной стоимости). И тогда налоговая база станет меньше, чем финансовый результат по налоговому учету. Значит, при амортизации возникает вычитаемая временная разница.
(ДТ 68 Кт 77).
Налоговый убыток по итогам налогового периода в налоговом учете налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
(Дт 09 – Кт 68) – 16358.
Задача № 4
Счет 01
Основные средства
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 08
840 000
Обороты
840 000
Сальдо на конец
840 000
Сальдо на конец
Счет 02
Амортизация основных средств
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
Д сч. 20
8 000
Д сч.26
12 000
Д сч. 91.2
11 250
Обороты
Обороты
31 250
Сальдо на конец
Сальдо на конец
31 250
Счет 04.2
Нематериальные активы
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
Д сч. 08.8
126 000
Д сч. 20
10 500
Обороты
Обороты
136 500
Сальдо на конец
Сальдо на конец
136 500
Счет 08
Вложения во внеоборотные активы
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 60.1
824 000
Д сч. 01
840 000
К сч. 76
30 000
Д сч. 10
14 000
Обороты
854 000
Обороты
854 000
Сальдо на конец
Сальдо на конец
продолжение
–PAGE_BREAK–
Счет 08.8
Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 70
100000
Д сч. 04.2
126 000
К сч. 69.1
2 900
К сч. 69.3.1
800
К сч. 69.3.2
2 300
К сч. 69.2.1
6 000
К сч. 69.2.2
14 000
Обороты
126 00
Обороты
126 000
Сальдо на конец
Сальдо на конец
Счет 10
Материалы
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 08
14 000
Д сч. 20
151 200
К сч. 60.1
144 068
Д сч. 26
18 800
К сч. 71
30732
Д сч. 91.2
15 000
Обороты
188 800
Обороты
185 000
Сальдо на конец
3 800
Сальдо на конец
Счет 19
Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 60.1
216 504
Д сч. 68
216 504
Обороты
216 504
Обороты
216 504
Сальдо на конец
Сальдо на конец
Счет 20
Основное производство
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 10
151 200
Д сч. 43
510 500
К сч. 70
200 000
К сч. 69.1
5 800
К сч. 69.3.1
1 600
К сч. 69.3.2
4 600
К сч. 69.2.1
12 000
К сч. 69.2.2
28 000
К сч. 60.1
88 800
К сч. 02
8 000
К сч. 04.2
10 500
Обороты
510 500
Обороты
510 500
Сальдо на конец
Сальдо на конец
Счет 26
Общехозяйственные расходы
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 70
50 000
Д сч. 90.2
133 800
К сч. 69.1
1 450
К сч. 69.3.1
1 150
К сч. 69.3.2
400
К сч. 69.2.1
3 000
К сч. 69.2.2
7 000
К сч. 02
12 000
К сч. 10
18 800
К сч. 97
5 000
К сч. 71
35 000
Обороты
133 800
Обороты
133 800
Сальдо на конец
Сальдо на конец
Счет 41
Товары
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 60.1
250 000
Д сч. 90.2
200 000
Обороты
Обороты
Сальдо на конец
50 000
Сальдо на конец
Счет 43
Готовая продукция
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 20
510 500
Д сч. 90.2
408 400
Д сч. 45
61 260
Обороты
510 500
Обороты
469 660
Сальдо на конец
40 840
Сальдо на конец
Счет 44
Расходы на продажу
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 60.1
80 000
Д сч. 90.2
70 000
Обороты
80 000
Обороты
70 000
Сальдо на конец
10 000
Сальдо на конец
Счет 45
Товары отгруженные
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
К сч. 43
61 260
Обороты
Обороты
Сальдо на конец
61 260
Сальдо на конец
продолжение
–PAGE_BREAK–