поняття методики податкового контролю
Податковийконтроль властивий будь-якій державі. Саме він створює умови для виконання податкамиповною мірою своїх функцій, а насамперед формування грошових ресурсів держави. Податковийконтроль, як один із елементів державного регулювання, особливо в умовах нестабільноїекономічної ситуації має стати об’єктивною передумовою подальшого розвитку підприємств,сприяти удосконаленню податкового механізму через вияв економіко — організаційного механізму оподаткування. Разом з тим не можна розглядатиподатковий контроль тільки, як завершений стан управлінської діяльності у сферіоподаткування. В теорії і на практиці оподаткування доведено, що розроблення податковоїполітики і виконання повною мірою своїх головних функцій, буде не можливо вразі, обмеження контролю лише проведенням перевірок платників податків ізастосуванням санкцій до порушників. Без масової роз’яснювальної роботи,проведення профілактичних заходів, глибокого аналізу економічної ситуації таоперативного упровадження необхідних запобіжних заходів неможливо реалізувати значнийрегулюючий, стимулюючий і перерозподільний потенціал оподаткування.
У здійсненніподаткового процесу чільне місце посідає саме контроль за формуванням іпрактичною реалізацією системи оподаткування в державі. За своєю економічноюсуттю це одна із функцій держави в управлінні економікою, а в ширшому плані –це контроль за розподілом і перерозподілом валового внутрішнього продукту длядосягнення економічного зростання й соціальної справедливості в суспільстві.Податковий контроль у податковому процесі є необхідним на всіх стадіях відобґрунтування системи оподаткування, до правильного обчислення і своєчасноїоплати податків.
Здійсненняконтролю розпочинається з прийняття законів пов’язаних з оподаткуванням, відповіднояким проводиться контроль, за правильністю ведення податкового обліку, повнотоюі своєчасністю сплати податків платниками. Податковий контроль входить всистему державного фінансового контролю, який в свою чергу є функцією державноїсистеми управління. Поняття державного фінансованого контролю було досліджено вмарксистко – ленінській теорії, в якій контроль розглядається, як контроль притаманнийлюбому суспільно – політичному строю. В загальному розумінні, радянські економістивизначали контроль, як засіб одержання інформації про виникнувші в суспільствіпроцеси, відповідність суспільної діяльності наміченим цілям, виявлення причин відхиленнявід норм, розробка заходів, які б протидіяли виявлених відхиленням. Визначеннянайбільш ефективної методики проведення податкового контролю на різних системахпотребує насамперед розкриття сутності цього поняття.
Для дослідження поняття«методика податкового контролю» потрібно звернутися до характеристики двох йогоосновних складових, а саме поняття «методики» і поняття «податковий контроль».Слід відмітити, що під поняттям «контролю» в великому тлумачному словникові українськоїмови В.Т. Бусела розуміється перевірка, облікдіяльності кого-небудь, нагляд за кимось. В даному випадку значення слова«контроль», крім перевірки чи обліку, означає і проведення відповідних дійнаправлених на протидію небажаному ефекту.
Податковийконтроль – поняття системне, яке має охоплювати всі грані податкової політики держави.На сьогодні законодавчо встановленого визначення терміну «податкового контролю»у діючому законодавстві України не існує, як і не існує спеціального закону,яким би регулювався податковий контроль в Україні. Слід відмітити, що сутністьконтролю також відображена в ст. 1 Лімської декларації керівних принципівконтролю де, контроль – це не самоціль, а невід’ємна частина системирегулювання, цілю якої є виявлення відхилень від прийнятих стандартів іпорушення принципів законності, ефективності і збереження витрат матеріальних ресурсівна більш ранній стадії, з тим щоб мати можливість прийняти заходи направлені навиправлення відхилень, а в окремих випадках притягнути винних довідповідальності, одержати компенсацію за отриманий збиток і здійснити заходипо запобіганню чи скороченню таких порушень в майбутньому. Тобто контроль,дозволяє не лише запобігати виникненню недоліків в функціонуванні об’єктів управління,оцінювати правомірність використання законодавчих актів, але й судити про те наскільки ефективне саме правове регулювання в тій чи іншій сфері управління. Улітературі існують різноманітні визначення податкового контролю, перелік визначеньнаведений в табл. 1.
Таблиця1
Підходи до визначення поняття «податковий контроль » різними авторами
Автори Визначення Ключові ознаки
Завгородний В.П.
Ісаншина Г.Ю.
Пансков В.Г.
Тимченко О.М. Проведення заходів щодо реєстрації, обліку платників податків і контролю за їх діями стосовно питань додержання податкового. Заходи по реєстрації, обліку і контролю
Вінницький Д.В. Проведення податкових перевірок чи контрольних дій без включення в них заходів по обліку платників податків Податкові перевірки, проведення контрольних дій
Романовский Н.В.
Врублевская О. Проведення спостереження, моніторингу, одержання і обробка інформації про відхилення в податкових надходженнях від заданих параметрів, аналіз і оцінка прийнятих рішень в галузі оподаткування, в тому числі нормативних актів Спостереження, моніторинг, одержання і обробка, аналіз
Іванов Ю.Б.
Карпова В.В.
Карпов Л.М. Встановлений законодавством процесуальний порядок здійснення заходів по контролю за діями платників податків пов’язаних з веденням податкового обліку і сплатою податків і зборів в бюджет і до державних цільових фондів Ведення податкового обліку, заходи контролю
Ногина О.А.
(Російська Федерація) «Складова організаційно-правового механізму управління, що формується державою, являє собою особливий вид діяльності спеціально уповноважених державних органів, у результаті якої забезпечується встановлені нормами податкового права виконання зобов’язань у сфері оподаткування, дослідження і виявлення підстав для здійснення примусових податкових вилучень у бюджетну систему, а також установлення підстав для застосування мір відповідальності за скоєння податкових правопорушень»
Застосування мір відповідальності, здійснення примусових податкових вилучень
Толкушкин А.В.
(Російска Федерація) Система обов’язкових процедур, регламентованих Податковим кодексом чи іншими законами, які проводяться посадовими особами в рамках своєї компетенції за рахунок проведення податкових перевірок, одержання пояснень від платників податків і податкових агентів, проведення перевірки даних обліку і звітності, огляд приміщення, а також за рахунок інших форм передбачених Податковим кодексом Обов’язкова процедура, податкова перевірка, збір і перевірка даних обліку і звітності, огляд
Воїнова Т.С. Це послідовна сукупність дій та операцій щодо перевірки фінансових, податкових і пов’язаних з ними питань діяльності суб’єктів господарювання із застосуванням специфічних форм, методів, обумовлених мобілізацією податків до бюджету Послідовна сукупність дій і операцій пов’язаних з перевіркою із застосуванням форм і методів податкового контролю
Кодекс Республіки Білорусь Система заходів по контролю за виконанням податкового законодавства, яка виконується посадовими особами податкових органів в межах їх повноважень за рахунок ведення обліку платників податків, проведення податкових перевірок, опиту платників та інших осіб, перевірки даних обліку та звітності, огляд рухомого і нерухомого майна, приміщень та територій, де можуть знаходитися об’єкти, які підлягають оподаткуванню чи використовуються для одержання доходу Система заходів, облік платників, проведення податкових перевірок, опитування, перевірка даних обліку і звітності, огляд
Кодекс Республіки Азербайджан Єдина система контроля за обліком платників податків і об’єктів оподаткування, а також за додержанням податкового законодавства Єдина система контролю за обліком, додержання податкового законодавства
Проект налогового кодекса в Украине Система заходів, яка проводиться контролюючими органами з метою перевірки правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати податків та зборів, а також виконання законодавства стосовно питань проведення розрахунків і касових операцій, патентування, ліцензування і іншого законодавства Система заходів, податкові перевірки, додержання податкового законодавства,
Проект Закону України «Про податковий контроль» Єдина система обліку платників податків, а також контроль за правильністю нарахування, повнотою та своєчасністю сплати податків, нарахування фінансових санкцій, порядок проведення розрахунків, обліку товарів і засобів Єдина система обліку, контролю, нарахування фінансових санкцій
Хмільовская К.В.
Крисоватий А.І.
Кизима А.Я. Діяльність посадових осіб податкової служби шляхом проведення нагляду за відповідністю процесу організації платника податків обліку об’єктів оподаткування, методики розрахунку і сплати податків і податкових платежів згідно з діючими законодавчими актами, виявлення відхилень, одержаних в процесі виконання норм податкового законодавства і визначення впливу наслідків порушень на податкові зобов’язання Нагляд за організацією обліку, методикою розрахунку і сплати податків, виявлення відхилень, визначення впливу наслідків порушення на податкові зобов’язання
Хомутено В.П. Єдина система обліку платників податків, а також контролю за правильністю нарахування, повнотою своєчасністю сплати податків, нарахування фінансових санкцій, порядком проведення розрахунків облік товарів і засобів. Єдина система обліку, контроль, нарахування фінансових санкцій
Макарова О.А.
(Российская Федерация) Діяльність посадових осіб податкової служби в формах передбачених податковим кодексом, з метою перевірки правильності розрахунку і сплати податків і зборів, а також виявлення і усунення податкових правопорушень і причин, які їх спричинили, додержання податкового законодавства. Перевірка, виявлення і усунення податкових правопорушень
Кваша Ю.Ф.
Зрелов А.П.,
Харламов М.Ф Особливий різновид контролю, який реалізується в податковій сфері, цілі і основні задачі якого мають чітко виражений податковий характер, а їх досягнення проводиться за рахунок функціонування особливої системи в специфічному правовому полі відносно обмеженого контингенту контролюючих осіб і об’єктів контролю при додержанні встановлених умов для виконання контрольних процедур. контроль, цілі і основні задачі, якого мають чітко виражений характер, обмежений контингент контролюючих осіб і об’єктів, додержання встановлених умов
Чернявський О.П. Це окрема складова системи управління податкової системи, що забезпечує додержання чинного податкового законодавства з метою забезпечення грошовими ресурсами бюджету і державних цільових фондів. Забезпечення додержання чинного податкового законодавства
Онищенко В.А. Багато аспектна міжгалузева система спостереження державних контролюючих органів за фінансово-господарською діяльністю платників податків з метою об’єктивного забезпечення заданого рівня формування бюджету й установлення її відповідно до вимог чинного законодавства спостереження з метою об’єктивного забезпечення заданого рівня формування бюджету
Заяц Н.Є Сукупність контролюючих дій, які здійснюють податкові органи у відповідності з діючим законодавством, шляхом проведення перевірки за дотриманням податкового законодавства, правильністю нарахування податків та інших обов’язкових платежів до бюджету та позабюджетних фондів сукупність контролюючих дій, проведення перевірки,
Кучерявенко Н.П. Є особливим видом державного фінансового контролю, який являє собою діяльність податкових органів та їх посадових осіб щодо перевірки виконання вимог податкового зобов’язання або забезпечують їх виконання діяльність податкового органу, перевірка
/> /> /> /> /> /> /> /> />
ключовихознак поняття «методика»
Досліджуючизначення поняття «податкового контролю», стикаємось з проблемою не тільки звуженняфункції контролю, а й взагалі з повною відсутністю системного розгляду цього поняттярядом авторів наведених в табл. 1.
Виявлення сутності«податкового контролю» потребує виділення суттєвих ознак цього поняття.Проведемо аналіз ключових ознак поняття «податковий контроль» згрупувавши їх воднорідні по своїй суті групи (табл. 2.).
податковий контроль
Таблиця2
Згрупуванняавторів поняття «податковий контроль» за ключовими ознакамиГрупи Ключеві ознаки Автори 1 Заходи по реєстрації, обліку і контролю
Завгородний В.П., Ісаншина Г.Ю.,
Пансков В.Г.
Тимченко О.М., Иванов Ю.Б, Карпова В.В.,
Карпов Л.Н., Кодекс Республики Беларусь 2 Заходи спостереження, огляд, виявлення відхилень
Онищенко В.А., Хмільовська К.В., Крисоватий А.І.
Романовский Н.В., Врублевская О., Кодекс Республики Беларусь 3 Податкова перевірка,
Вінницький Д.В, Толкушкин А.В., Кучерявенко Н.П.
Воїнова Т.С., Проект налогового кодекса в Украине
Кодекс Республики Беларусь 4 Моніторинг, одержання і обробка інформації Романовский Н.В., Врублевская О. 5 Система заходів Кодекс Республики Беларусь 6 Єдина система обліку, контроль нарахування фінансових санкцій, Хомутено В.П., Проект Закону Украины «О налоговом контроле, Кодекс Азербайджанской Республики 7 додержанням податкового законодавства
Чернявський О.П., Кодекс Азербайджанской Республики, Проект налогового кодекса в Украине Завгородний В.П., Ісаншина Г.Ю., Пансков В.Г.
Тимченко О.М., 8 Застосування мір відповідальності, здійснення примусових податкових вилучень Ногіна О.А.
До першої групи основних ключових ознак більшість відомих українськихекономістів відносять «заходи по реєстрації, обліку і контролю». Не можливо непогодитися, що податковий контроль відбувається з моменту реєстрації платника ворганах ДПС і під час ведення обліку платників податків, однак на думку автораданої роботи слід віднести дані ключові визначення до одних із основних при визначенніоптимально поняття «податкового контролю».
Друга група ознак включає в себе «заходи спостереження, нагляду, огляд,виявлення відхилень». Розглянемо дану групу детальніше. В. Онищенко підподатковим контролем розуміє багатоаспектну міжгалузеву систему спостереження державнихконтролюючих органів за фінансово — господарською діяльністю платників податківз метою об’єктивного забезпечення заданого рівня формування бюджету йустановлення її відповідно до вимог чинного законодавства. Таке визначення єдосить суперечливим, адже можна скільки завгодно спостерігати але так і не матикінцевого результату, оскільки за допомогою спостереження, без конкретних дій ізаходів, неможливо поповнювати бюджет держави. Тобто предмет вивчення повиненбазуватися на фактах, спостереженнях, які підлягають перевірці через проведеннявідповідних процедур. К. Хмільовська розглядає податковий контроль, якдіяльність посадових осіб податкової служби, щодо спостереження завідповідністю процесу організації платника податків, обліку об’єктівоподаткування, методики обчислення й сплати податків і податкових платежівзгідно з діючими нормативно — законодавчими актами, виявлення відхилення, якібули допущені в процесі виконання норм податкового законодавства та визначеннявпливу наслідків порушення на податкові зобов’язання. Хоча автор при визначенні«податкового контролю» також спирається на спостереження проте з подальшимуточненням складових контрою, з поєднанням з конкретними діями і причинно — наслідковим зв’язком.
Виділення «податкової перевірки», як основної ознаки звужує розглядпоняття «податкового контролю» до розгляду контрольної функції ДПС у сукупностіз іншими функціями і розкриває її зміст як діяльність органів ДПС, що полягає уперевірці правильності справляння податків та інших обов’язкових платежів,виявлення та аналіз податкових порушень, а також у забезпеченні вдосконалення роботисамої ДПС. Однак приймаючи до уваги, що контрольні заходи можуть проводитись такожі в інший формі ніж податкова перевірка (наприклад проведення моніторингуфінансово – господарської діяльності платника податків в формі кабінетного аудиту),то звуження податкового контролю до однієї лише податкової перевіркинекоректно.
Існують також думкибагатьох авторів, що в поняття податкового контролю включаються лише такі головніознаки, як «моніторинг, одержання і обробка інформації». Не можна зводитиконтроль лише до цих трьох складових, не враховуючи, що в разі виявленнявідхилення податкових надходжень від заданих параметрів необхідним є одержанняпояснень, а вразі скоєння податкових правопорушень застосувати відповідні міри відповідальності(нарахування фінансових санкцій), в свою чергу виявлення правопорушень буде неможливим без проведення заходів спостереження, огляду, проведення податковоїперевірки обліку і звітності.
До п’ятої групи входитьвизначення «система заходів», як основної ознаки податкового контролю, тобтопід «системою заходів» слід розуміти активний взаємозв’язок форм, методів,прийомів податкового контролю, як між собою так і з іншими складовимифінансового контролю, реалізація даного взаємозв’язку проводиться податковими органамиз метою подальшого контролю за правильністю нарахування, повнотою тасвоєчасністю сплати податків і зборів до бюджету та цільових фондів.
Виділенняосновною ознакою поняття «податкового контролю», «єдиної система обліку, контроль нарахування фінансових санкцій»приводиться в Проекті Закону України «Про податковий контроль», Кодексі Азербайджанской Республіки. На думку автора даної роботиствердження, що податковий контроль представляє собою єдину систему обліку платниківє неточним, оскільки система обліку платників податків існує і в банківськихустановах, також вона ведеться при проходженні митного кордону, пенсійніустанови також ведуть облік платників. Не зрозуміло, що мається на увазі під контролемнарахованих фінансових санкцій, адже фінансові санкції нараховуються зарезультатами перевірки самими контрольними органами.
Щодо «додержаннямподаткового законодавства», то неможливо не враховувати важливість даної ознаки,однак і виділяти її як головну без врахування інших, наведених в табл. 2 такожне можливо.
До восьмої групи були віднесені такі основні ключеві ознаки, як«застосування мір відповідальності, здійснення примусових податкових вилучень».Утім не можна погодитися з надто вузькою спрямованістю діяльності тільки на примусовівилучення, а також на встановлення підстав для застосування мір відповідальностіза скоєння податкового правопорушення. Здавалося б, все правильно, саме завдякиподатковому контролю можуть виникнути підстави для додаткових надходжень добюджету, однак в разі доведення наміру до кінця, настає відповідальність. Але жцим не обмежується сфера дії податкового контролю, і важливим його завданням є аналітичнаробота, спрямована на науково обґрунтоване прогнозування надходжень до бюджетівта профілактичну діяльність.
Отже, проаналізувавши наведені вище погляди різних авторів на поняття«податкового контролю», і основні ознаки даного поняття, спробуємо дати власне визначенняпоняття «податкового контролю» – це система дій та заходів, що направлена на контрольза виконанням податкового законодавства шляхом проведення реєстрації і обліку платників,та застосуванням різних форм і методів податкового контролю, контролюючими органамиз метою забезпечення грошовими ресурсами бюджету і державних цільових фондів. Ав разі виявлення факту скоєння податковогоправопорушення застосувати визначені податковим і кримінальним законодавствоммір відповідальності.
Розкриття сутності поняття «методики податкового контролю» не можливо безаналізу іншої головної складової, а саме: поняття «методики». В наукових колахне існує однозначного погляду на зміст поняття «методики», тому проаналізуємобачення сутності даного поняття викладеного різними авторами, шляхом виділенняключових ознак табл. 3.
Таблиця 3
Виділенняключових ознак поняття «методика» Автори Визначення Ключові ознак Мочерний С. «Економічна енциклопедія» Методика – конкретизація методу у формі інструкцій, правил дій, чіткого опису способів існування. конкретизація методу у формі інструкцій, правил дій. Золотогоров В. «Енциклопедичний словник» Методика – сукупність способів, прийомів для систематичного послідовного виконання якої-небудь роботи сукупність способів прийомів для послідовного виконання
Дяків Р. С. «Енциклопедія бізнесмена, економіста, менеджера» Методика – 1) конкретизація методу, доведення його до чіткого опису способів здійснення розробок, розрахунків, прогнозів, оцінок тощо. 2) узагальнення досвіду, способів, підходів технологічних прийомів здійснення завдань, реалізація планів, програм. конкретизація методу, чіткий опис способів здійснення, узагальнення досвіду
Кушлін В.І,
Чичканова В.П. «Енциклопедичний словник» Методика — сукупність методів, рішення конкретної задачі. сукупність методів
Азрилияна А.Н. «Великий економічний словник»
Методика– сукупність методів, прийомів цілеспрямованого проведення якої-небудь роботи.
сукупність методів,
прийомів
Шишов В. Н.,
Тур А. Н., Стах Н.В.
«Словник сучасних економічних і правових термінів» Методика контролю – послідовність дослідження методів і прийомів, чіткий опис способів виконання контрольних процедур і підготовка заключного документу за підсумками проведеного контролю. послідовність дослідження методів і прийомів, чіткий опис способів виконання контрольних процедур і підготовка заключного документу за підсумками проведеного контролю.
/> /> /> /> />
Розглянувши перелік наведених визначень «методики» і виділивши ключеві ознаки,спробуємо дати власне визначення поняття «методики» – це послідовне виконаннядій за допомогою сукупності методів, прийомів з чітким описом способівздійснення контрольних процедур із узагальненням вже маючого досвіду тапідготовкою відповідних документів в кінці.
Отже, «методика податкового контролю – це послідовна системи дій тазаходів направлена на контроль за виконанням податкового законодавства шляхом проведеннязаходів реєстрації і обліку платників податків, з чітким описом способівздійснення контрольних процедур із застосуванням різних форм і методів податковогоконтролю, контролюючими органами з метою забезпечення грошовими ресурсами бюджетуі державних цільових фондів». В разі виявлення факту скоєння податкового правопорушення застосувативизначені податковим і кримінальним законодавством мір відповідальності, цевизначення є найбільш оптимальним для використання в сучасній податкові політиці,воно дозволяє розглядати методику податкового контролю як цілісну систему дій зможливим вибором найбільш ефективної і оптимальної, як для різних системоподаткування так і для різних суб’єктів підприємницької діяльності.
Правильнаі найбільш оптимальна методика податкового контролю дозволить зменшити помилки прирозрахунках і сплаті податків, які допускаються із-за частих змін в податковомузаконодавстві, а іноді через суперечність між одними податковими нормативними актамиі іншими, і не завжди навіть працівники податкових органів дають точні роз’ясненнясуперечностям в податковому законодавстві. В зв’язку з цими і іншими подіями сьогодніперед податковими органами стоїть серйозна проблема — вироблення правильної іточної методики податкового контролю, яка б дозволила проведення контролю за правильністю,своєчасністю і повнотою справляння податків і інших обов’язкових платежів до бюджету.