Содержание
Введение
1 Облагаемые инеоблагаемые доходы организации
2 Расходы,уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
3 Налогооблагаемаяприбыль и особенности ее определения
Заключение
Список используемойлитературы
1 Облагаемые и необлагаемыедоходы организации
Напомним, что объектом налога является прибыль, полученная плательщиком.Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь, рассчитывается путем уменьшениядоходов организации на сумму произведенных ею расходов. Из доходов исключаютсясуммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю.
Облагаемыеналогом на прибыль организаций доходы подразделяются:
– надоходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы отреализации);
– внереализационныедоходы.
Законодательноустановлен перечень необлагаемых доходов.
Доходыплательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте и условныхединицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена врублях. Пересчет указанных доходов производится плательщиком в зависимости отвыбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признаниядоходов.
Доходыот реализации – это выручка от реализации:
– товаров(работ, услуг) собственного производства;
– товаров(работ, услуг), ранее приобретенных;
– имущественныхправ.
Выручкаопределяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованныетовары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной инатуральной формах.
Доходы,не связанные с реализацией, считаются внереализационными. К ним, в частности,относятся доходы:
1) отдолевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого наоплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников)организации;
2) ввиде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствиеотклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса, установленногоЦБР на дату перехода права собственности на инвалюту;
3)в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основаниирешения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций занарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) отсдачи имущества в аренду;
5) отпредоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности(от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
6) ввиде полученных процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковскоговклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) ввиде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были принятыв составе расходов;
8) ввиде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.В этом случае доходы оцениваются по рыночным ценам, но не ниже остаточнойстоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство(приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).Информация о ценах должна быть подтверждена плательщиком – получателемимущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
9) ввиде дохода, распределяемого в пользу плательщика при его участии в совместнойдеятельности;
10)ввиде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11)ввиде положительной курсовой разницы и др.
НКРФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базыналога на прибыль организаций:
1) ввиде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от другихлиц в порядке предварительной оплаты плательщиками, определяющими доходы ирасходы по методу начисления;
2) ввиде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задаткав качестве обеспечения обязательств;
3) ввиде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены ввиде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход);
4) ввиде имущества, имущественных прав, полученных в пределах вклада (взноса)участником хозяйственного общества или товарищества при выходе либо прираспределении имущества ликвидируемого общества или товарищества между егоучастниками;
5) ввиде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку,которые получены в пределах вклада (взноса) участником договора простоготоварищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общейсобственности участников договора, или раздела такого имущества;
6) ввиде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи
7) ввиде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительнойвласти всех уровней;
8) ввиде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агентуили иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,агентскому договору или другому аналогичному договору и др.
Полученноеимущество не признается доходом только в том случае, если в течение года со дняего получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьимлицам;
Обложениюналогом на прибыль организаций не подлежат также целевые поступления (заисключением поступлений в виде подакцизных товаров):
– избюджета бюджетополучателям;
– насодержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц, использованныеполучателями по назначению.
Кцелевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций относятся:
1) осуществленныев соответствии с законодательством вступительные, членские и паевые вклады,пожертвования;
2) целевыепоступления на формирование Российского фонда технологического развития, атакже иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированныхв порядке, предусмотренном законом «О науке и государственнойнаучно-технической политике»;
3) имущество,переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
4) суммыфинансирования из бюджетов всех уровней, бюджетов государственных внебюджетныхфондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческихорганизаций;
5) средстваи иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;
6) совокупныйвклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
7) пенсионныенакопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионномустрахованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовойпенсии;
8) пенсионныевзносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97%направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионногофонда и др.
Перечисленныецелевые поступления не учитываются при определении налоговой базы налога наприбыль некоммерческих организаций, если ими ведется раздельный учет доходов ирасходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от инойдеятельности.
Вслучае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитываетсяв составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованныхорганизаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющихденежную оценку, и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемствапри реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемымиорганизациями до завершения реорганизации.
2 Расходы, уменьшающиедоходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Плательщикуменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки,осуществленные (понесенные) плательщиком. Обоснованные расходы – этоэкономически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы – этозатраты, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством РФдокументами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями деловогооборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого былипроизведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающимипроизведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом окомандировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе всоответствии с договором). Расходами признаются любые затраты для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода.
Расходыподразделяются:
– на расходы, связанные с производством и реализацией;
– Внереализационные расходы.
Расходамивновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточнаястоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, илиобязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации, которыебыли приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершенияреорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежнуюоценку, определяется по данным и документам передающей стороны на дату переходаправа собственности на указанные имущество, имущественные права.
Расходамивновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а впредусмотренных случаях – убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемымиорганизациями в той части, которая не была учтена ими при формированииналоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документамреорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записио прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица – при присоединении).
Еслизатраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к этим группам,плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такиезатраты.
Понесенныеплательщиком расходы, стоимость которых выражена в инвалюте и в условныхединицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена врублях. Пересчет указанных расходов производится плательщиком в зависимости отвыбранного в учетной политике метода признания таких расходов.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:
1) наматериальные расходы;
2) расходына оплату труда;
3) суммыначисленной амортизации;
4) прочиерасходы.
Вособом порядке определяются для целей обложения прибыли расходы банков,страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональныхучастников рынка ценных бумаг, организаций потребительской кооперации ииностранных организаций.
Плательщикотносит к материальнымрасходам следующие затраты:
1) наприобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров(выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихсянеобходимым компонентом при их производстве;
2) наприобретение материалов, используемых:
дляупаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;
надругие производственные и хозяйственные нужды (испытания, контроль, содержание,эксплуатация основных средств);
3) наприобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторногооборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты,предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихсяамортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальныхрасходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) наприобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов,подвергающихся дополнительной обработке у плательщика;
5) наприобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологическиецели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию и передачуэнергии;
6) наприобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых стороннимиорганизациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурнымиподразделениями организации;
7) связанныес содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранногоназначения.
Товарыи материалы, включаемые в материальные расходы, оцениваются по стоимости ихприобретения (без включения сумм НДС и акцизов), включая комиссионныевознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы,расходы на транспортировку и пр.
Еслиплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов ииных материальных расходов использует продукцию собственного производства, атакже если он в состав материальных расходов включает результаты работ илиуслуги собственного производства, их оценка производится исходя из оценкиготовой продукции (работ, услуг).
Суммаматериальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатковматериально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованныхв производстве на конец месяца. Оценка таких ценностей должна соответствоватьих оценке при списании.
Всостав материальных расходов также включаются:
1) расходына рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
2) потериот недостачи и порчи при хранении и транспортировкематериально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
3) технологическиепотери при производстве и транспортировке;
4) расходына горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационнымвскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках.
Сырьеи материалы списываются на производство одним из следующих методов оценкиуказанного сырья и материалов (в соответствии с принятой организацией учетнойполитикой для целей налогообложения):
– методомоценки по стоимости единицы запасов;
– методомоценки по средней стоимости;
– методомоценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– методомоценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В расходына оплату труда включаются:
– любыеначисления работникам в денежной и натуральной формах;
– стимулирующиеначисления и надбавки;
– компенсационныеначисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
– премиии единовременные поощрительные начисления;
– расходы,связанные с содержанием этих работников, предусмотренные:
нормами законодательства РФ; трудовыми договорами (контрактами); коллективнымидоговорами.
К прочимрасходам, связанным с производством и реализацией,
относятся следующие расходы:
1) суммыналогов и сборов, таможенных налогов и сборов, за исключением:
– суммыналога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ вокружающую среду;
– суммналогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг,имущественных прав);
– суммналогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налогиранее были включены плательщиком в состав расходов при списании кредиторскойзадолженности плательщика по этим налогам;
2) расходына сертификацию продукции;
3) суммыкомиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные стороннимиорганизациями работы (услуги);
4) суммывыплаченных подъемных в пределах установленных норм;
5) расходына обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии сзаконодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы науслуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходына приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в томчисле услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел всоответствии с законодательством, а также расходы на содержание собственнойслужбы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских ихозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключениемрасходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
6) расходына обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходына гражданскую оборону, предусмотренные законодательством, а также расходы налечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелымиусловиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаряздравпунктов, находящихся на территории организации;
7) расходыпо набору работников;
8) расходына оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления врезерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
9)арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, атакже расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если имущество,полученное в лизинг, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:
улизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизациипо этому имуществу;
улизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
10)расходына содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного,воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использованиедля служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,установленных Правительством РФ;
11)командировочныерасходы и др.
Внереализационными расходами организациипризнаются ее обоснованные затраты на осуществление деятельности,непосредственно не связанной с производством и реализацией:
1) расходына содержание арендованного имущества (включая его амортизацию);
2) расходыв виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризациейзадолженности по налогам и сборам.
Приэтом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида внезависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или)инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных зафактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахожденияуказанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности,установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора),но не выше фактической;
3) расходына организацию выпуска и обслуживание ценных бумаг;
4) расходыв виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества ввиде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных виностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена виностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курсаиностранной валюты к рублю. Отрицательной курсовой разницей признается курсоваяразница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований,выраженных в инвалюте, или при дооценке выраженных в инвалюте обязательств;
5) расходыв виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникшихобязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторонкурсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров(работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей(уплаченной) сумме в рублях;
6) расходыв виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствиеотклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;
7) расходыплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов посомнительным долгам и др.
Глава25 НК РФ устанавливает перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Инымисловами, эти расходы не уменьшают доходы, полученные организацией, при расчетеналогооблагаемой прибыли, не включаются в себестоимость для целейналогообложения, не сокращают налоговую базу и саму сумму налога на прибыль.Они финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации послеуплаты налога на прибыль. К ним относятся расходы:
1) ввиде сумм начисленных плательщиком дивидендов и других сумм прибыли посленалогообложения;
2) ввиде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов идругих санкций, взимаемых государственными организациями, которым предоставленотакое право;
3) ввиде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
4) ввиде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросызагрязняющих веществ;
5) ввиде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а такжерасходов, осуществленных при достройке, дооборудовании, реконструкции,модернизации, техническом перевооружении основных средств, за исключениемрасходов на капитальные вложения, превышающих 10%:
первоначальнойстоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) и др.
3 Налогооблагаемая прибыль иособенности ее определения
Базойналогообложения по налогу на прибыль организаций является денежное выражениеприбыли, подлежащей налогообложению. Если прибыль подлежит обложению поставкам, отличным от ставки 24%, то база исчисляется плательщиком отдельно.Плательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которымпредусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы ирасходы должны учитываться в денежной форме. Доходы, полученные в натурально-вещественнойформе, пересчитываются в денежную форму по цене сделки между покупателем ипродавцом (плательщиком). Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающимитогом с начала налогового периода.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщикомсамостоятельно и содержит следующие
данные:
1. Период, за который определяется налоговая база.
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)периоде, в том числе:
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственногопроизводства, а также от реализации имущества, имущественных прав;
– выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся наорганизованном рынке;
– выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся наорганизованном рынке;
– выручка от реализации покупных товаров;
– выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок,не обращающихся на организованном рынке;
– выручка от реализации основных средств;
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающихпроизводств и хозяйств.
Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающихсумму доходов от реализации, в том числе:
– расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)собственного производств, а также расходы, понесенные при реализации имущества,имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков
незавершенного производства, остатков продукции на складе ипродукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового)периода;
– расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке;
– расходы, понесенные при реализации ценных бумаг,обращающихся
на организованном рынке;
– расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
– расходы, связанные с реализацией основных средств;
– расходы, понесенные обслуживающими производствами ихозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации (п. 2–3), в том числе:
– прибыль от реализации товаров (работ услуг) собственногопроизводства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественныхправ;
– прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке;
– прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихсяна организованном рынке;
– прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
– прибыль (убыток) от реализации основных средств;
– прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств ихозяйств,
5. Сумма внерациональных доходов, в том числе:
– доходы по операциям с финансовыми инструментами срочныхсделок, обращающимися на организованном рынке;
– доходы по операциям с финансовыми инструментами срочныхсделок, не обращающимися на организованном рынке,
6. Сумма внерациональных расходов, в частности:
– расходы по операциям с финансовыми инструментами срочныхсделок, обращающимися на организованном рынке;
– расходы по операциям с финансовыми инструментами срочныхсделок, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внерациональных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период (п. 4+
+п. 5 – п. 6 + п. 7).
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, изналоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренномст. 283 НК РФ.
При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном(налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыльсоответствующею года.
Еслив отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде базапризнается равной нулю, а убытки переносятся на будущее в следующем порядке.Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десятиследующих лет. Он может перенести на текущий налоговый период сумму полученногов предыдущем периоде убытка*. Убыток, не перенесенный на ближайший следующийгод, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующихдевяти лет.
Еслиплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос такихубытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Документы,подтверждающие убытки, хранятся в течение всего срока, когда уменьшаетсяналоговая база.
Плательщики при исчислении налоговой базы в составе доходов ирасходов не
перешедшиена уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль(убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
НКРФ устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях:
– подоходам, полученным от долевого участия в других организациях;
– подоходам плательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованиемобъектов обслуживающих производств и хозяйств;
– участникамидоговора доверительного управления имуществом;
– подоходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал(фонд, имущество фонда);
– подоходам, полученным участниками договора простого товарищества;
– приуступке (переуступке) права требования;
– пооперациям с ценными бумагами;
– пооперациям с государственными и муниципальными ценными бумагами;
– посделкам РЕПО с ценными бумагами.
Рассмотримнекоторые из перечисленных случаев. Налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в другихорганизациях, определяется по-разному в зависимости оттого, кем является источник выплаты доходов для российской организации – иностраннойили российской организацией; особый порядок определения базы предусмотрен и дляслучая, когда иностранная организация получает дивиденды от российского эмитента.
Еслироссийская организация получает дивиденды по акциям иностранного эмитента,сумма налога определяется организацией самостоятельно по ставке 15%. При этомроссийской организации не зачитывается налог, уплаченный по месту нахожденияэмитента, т.е. он не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в России, насумму налога, исчисленную и уплаченную за рубежом, если иное не предусмотреномеждународным договором об избежании двойного налогообложения.
Еслиже российская организация получает дивиденды от российской организации,последняя признается налоговым агентом и определяет сумму налога. Общая сумманалога определяется как произведение ставки налога (9%) и разницы между суммойдивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговомпериоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентоминостранным акционерам в текущем периоде, и суммой дивидендов, полученных самимналоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном(налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали врасчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Еслиполученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает ивозмещение из бюджета не производится.
Еслироссийская организация – налоговый агент выплачивает дивиденды иностраннойорганизации или физическому лицу – нерезиденту РФ, налоговая база получателядивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемыхдивидендов и к ней применяется ставка соответственно 15% и 30%.
Особенностиопределения налоговой базы подоходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, сводятсяк следующему. Как известно, акции размещаются на фондовом рынке по рыночнойцене, которая может быть, в зависимости от конъюнктуры – соотношенияпредложения и спроса на них, как выше, так и ниже номинальной их стоимости.
Акционер,приобретя акции по цене выше номинала, уменьшает свой добавочный капитал, априобретая их по цене ниже номинала – увеличивает. Так отражается эта операциядля целей бухгалтерского учета, но возникшие при этом убытки и полученные прибылине признаются таковыми для целей налогообложения.
Сказанноепро акции в полной мере относится и к случаям, когда уставный (складочный)капитал формируется за счет долей и паев.
Приэтом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости(остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав илинеимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налоговогоучета на дату перехода права собственности на них, с учетом дополнительныхрасходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны.
Приликвидации организации и распределении ее имущества доходы участниковопределяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (прав) на моментполучения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимостиот формы оплаты) соответствующими участниками стоимости акций (долей, паев).
Приреорганизации организации независимо от формы реорганизации у участников необразуется облагаемой прибыли (убытка).
Вслучае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающейконвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеровреорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером врезультате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованнойорганизации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акцийреорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимостьакций каждой из созданной и реорганизованной организации, полученных акционеромв результате реорганизации, определяется в следующем порядке.
Стоимостьакций каждой создаваемой организации признается равной части стоимостипринадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональнойотношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активовреорганизуемой организации.
Стоимостьакций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершенияреорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница междустоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акцийвсех вновь созданных организаций, принадлежащих акционеру.
Стоимостьчистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется поданным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами. В аналогичномпорядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результатеобмена долей (паев) реорганизуемой организации.
Вслучае реорганизации в форме выделения, предусматривающей приобретение реорганизуемойорганизацией акций (доли, пая) выделяемой организации, их стоимость признаетсяравной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее регистрации.
Налоговаябаза по доходам, полученнымучастниками договора простого товарищества (договора о совместнойдеятельности), определяется в следующем порядке. Следуетзаметить, что поскольку совместная деятельность не приводит к образованиююридического лица, то простое товарищество не является плательщиком налога наприбыль организаций. Второе предварительное замечание: передача участникомимущества (имущественных прав) в качестве вкладов в совместную деятельность непризнается его реализацией.
Ведениеучета доходов и расходов простого товарищества для целей налогообложения должноосуществляться российским участником независимо от того, на кого возложеноведение дел товарищества в соответствии с договором.
Определениеналоговой базы по операциям с ценнымибумагами также обладает некоторыми особенностями. Доходыплательщика от операций по реализации ценных бумаг (в том числе погашения)определяются исходя:
– изцены реализации ценной бумаги;
– суммынакопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем плательщику;
– суммыпроцентного (купонного) дохода, уплаченной плательщику эмитентом.
Следуетиметь в виду, что в доход плательщика от реализации ценных бумаг не включаютсясуммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Расходыпри реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паевпаевого инвестиционного фонда, определяются исходя:
– изцены приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение;
– затратна ее реализацию;
– размераскидок с расчетной стоимости инвестиционных паев;
– суммынакопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной плательщиком продавцуценной бумаги.
Врасход не включаются ранее учтенные при налогообложении суммы накопленногопроцентного (купонного) дохода.
Считается,что ценные бумаги обращаются на организованном рынке, если одновременно соблюденыследующие условия:
1) еслиони допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на этоправо в соответствии с национальным законодательством;
2) еслиинформация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может бытьпредставлена организатором торговли (уполномоченным лицом) любому заинтересованномулицу в течение трех лет после совершения операций*;
3) еслипо ним рассчитывается рыночная котировка, как это предусмотрено соответствующимнациональным законодательством.
Вотношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, принимаетсяфактическая цена их реализации при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) еслифактическая цена сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной)ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумагна дату совершения сделки или на дату ближайших предшествующих торгов,проводившихся у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12месяцев;
2) еслиотклонение фактической цены сделки находится в пределах 20% в сторону повышенияили понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной)ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг всоответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключениятакой сделки или на дату ближайших предшествующих торгов, проводившихся уорганизатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
Приотсутствии информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным,однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целейналогообложения, если она отличается не более чем на 20% от расчетной цены.Последняя определяется на дату заключения сделки с учетом:
• конкретныхусловий сделки;
• особенностейобращения и цены ценной бумаги;
• иныхпоказателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета(например, стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующуюакцию, рыночная ставка ссудного процента на соответствующий срок).
Налоговаябаза по операциям с ценными бумагами определяется плательщиком отдельно, заисключением базы, определяемой профессиональными участниками рынка ценныхбумаг. Плательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценныхбумаг – дилеров) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами,обращающимися на организованном рынке, отдельно от базы по операциям с ценнымибумагами, не обращающимися на этом рынке.
Заключение
Базойналогообложения по налогу на прибыль организаций является денежное выражениеприбыли, подлежащей налогообложению. Если прибыль подлежит обложению поставкам, отличным от ставки 24%, то база исчисляется плательщиком отдельно.Плательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которымпредусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы ирасходы должны учитываться в денежной форме. Доходы, полученные в натурально-вещественнойформе, пересчитываются в денежную форму по цене сделки между покупателем ипродавцом (плательщиком). Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающимитогом с начала налогового периода.
Даннаятема раскрыта полностью. В работе было полностью изложен порядок формированияналогооблагаемой прибыли. А также подробно расписаны доходы и расходывключаемые и не включаемые в налогооблагаемую прибыль.
Список используемой литературы
1. Вишневский В.,Веткин А. Уклонение от налогов и рациональный выбор налогоплательщика //Вопросы экономики, 2004. – №2. – с. 96–108. 2. Дуканич Л.В.
2. Романовский М.В.,Врублевская О.В. Налоги и налогообложение DOC. Раздел: Налоги иналогообложение. СПБ: Питер, 2000. – 528 с.: ил. – (Серия «Учебники длявузов»).
3. Дмитриева Н.Г-, Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение вРоссийской Федерации: Учебник для вузов. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 512 с.(Серия Высшее образование).
4. Кисилевич Т.И. Практикумпо налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2004. – 312 с.
5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. Н.В. Миляков //М.: ИНФРА‑М, 2007–509 с. 30.