Содержание
Введение
1. Экономическая сущность оплаты труда
1.1 Сущность оплаты труда
1.2 Начисление и выплата оплаты труда
2. Бухгалтерский учет пособий понетрудоспособности
2.1 Условия назначения пособий понетрудоспособности и порядок документального оформления для их выдачи
2.2 Порядок исчисления среднегозаработка для начисления пособий по временной нетрудоспособности
2.3 Налогообложение пособий по временнойнетрудоспособности
2.4 Особенности исчисления пособий повременной нетрудоспособности из-за производственных травм
2.5 Бухгалтерский учет расчетов повыплате пособий по временной нетрудоспособности
3. Совершенствование бухгалтерскогоучета расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности
Заключение
Список использованных источников
Введение
Бухгалтерский учет –основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один изглавных механизмов управления процессами производства и продажей продукций –способствует совершенствования организаций производства, оперативного идолгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственнойдеятельности.
Человеческая жизньочень хрупка. В процессе жизни каждый человек находится в опасности переднаступлением обстоятельств, которые могут самым непосредственным образомотразиться на состоянии его здоровья и привести к утрате заработной платы –основного источника средств существования. Преодолеть такие обстоятельствасамостоятельно во многих случаях невозможно, поскольку они предопределеныобъективными социально-экономическими условиями, тесно связаны спроизводственной деятельностью, практически не зависят от воли отдельногочеловека. Но они прямо влияют на социальную стабильность общества, поэтомугосударство принимает на себя определенную долю ответственности за ихнаступление и создает систему социальной защиты, предоставляет государственныепенсии, социальные пособия и услуги.
Важнейшее место всистеме социального обеспечения принадлежит пособиям. Пособия имеют строгоцелевое назначение. Так, например, пособие по временной нетрудоспособностиназначается с целью замещения утраченного по уважительной причине заработка.Вообще, пособие по временной нетрудоспособности является одним из важнейшихвидов пособий. Его предоставление регулируется Положением о порядке обеспеченияпособиями по государственному социальному страхованию, утвержденнымпостановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6 с последующими изменениями идополнениями; постановлением Правления Фонда социального страхования РФ от02.03.93 № 24 «Об отмене ограничений фактического заработка при исчислениипособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» и другим.
Цель данной работы:изучить порядок оплаты дней нетрудоспособности и ее учет. В соответствии споставленной целью, отметим основные задачи, которые необходимо обозначить вданной работе:
1) рассмотретьпорядок оформления расчетов с персоналом по выплате пособий по временнойнетрудоспособности;
2) изучить ведениесинтетического и аналитического учета порядка оплаты дней нетрудоспособности;
3) исследовать наразличных примерах операции, связанные с начислением пособий по временной нетрудоспособности;
4) рассмотретьдокументальное оформление пособий по временной нетрудоспособности;
5) выявить методысовершенствования бухгалтерского учета расчетов по выплате пособий по временнойнетрудоспособности;
При написании курсовойработы использовались законодательные документы, научная и периодическаялитература, нормативные и первичные документы.
пособиенетрудоспособность бухгалтерский учет
1. Экономическаясущность оплаты труда
1.1 Сущность оплатытруда
Оплата труда – этоденежное выражение той части труда работников в общественном продукте, котораяпоступает в личное потребление.
Для целейбухгалтерского учета оплата труда делится на основную и дополнительную. Подосновной заработной платой подразумевают выплаты за отработанное время, заколичество и качество выполненной работы, доплаты, премии и т.д. Дополнительнаязаработная плата – включает выплаты, предусмотренные законодательством о трудеза непроработанное время: оплата времени отпусков, времени выполнениягосударственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков, временинахождения работников в командировке и т.д.
Предприятиесамостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников.Применяются 2 формы оплаты труда:
1. Сдельная –подразделяется на системы:
• Прямаясдельная – оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количествавыработанных ими изделий, т.е. оплата за каждую произведенную ими единицупродукции осуществляется по одной и той же расценке.
• Сдельно-премиальная– помимо суммы сдельной заработной платы рабочим начисляются премии законкретные показатели их производственной деятельности.
• Аккордная –оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока ихвыполнения, т.е. сумма заработной платы устанавливается за весь объем работ.Размер оплаты определяется соглашением сторон.
• Сдельно-прогрессивная– предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных нормпо прямым расценкам, а изделия сверх норм оплачиваются по повышенным расценкам,согласно установленной шкале, но не более двойной сдельной расценки.
• Косвеннаясдельная – применяется для стимулирования повышения производительности трударабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается покосвенным сдельным расценкам, исходя из количества продукции, произведеннойосновными рабочими, которое они обслуживают.
2. Повременная – воснову расчета берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Различают:
• Простаяповременная система оплаты труда – заработная плата находится в прямойзависимости от количества отработанного времени.
• Повременно-премиальная– учитывается не только отработанное время, но и качество работы, в связи с чемработникам начисляются премии за экономию топлива, энергии, за сокращениепростоев и т.д.
Как сдельная, так иповременная оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно,когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимозависимостьисполнителей (бригадная организация труда).
1.2 Начисление ивыплата оплаты труда
Заработная плата – этовознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплатыкомпенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработнойплаты обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (врублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменномузаявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, непротиворечащих российскому законодательству. Доля заработной платы,выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммызаработной платы.
Для правильногоначисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учёт отступлений отнормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда иоплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплатыоформляют следующими документами:
• дополнительныеоперации, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельнуюработу, который обычно содержит какой – либо отличительный знак (например,яркая черта по диагонали);
• отклонения отнормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригадуили отдельного рабочего. В нём указывают номер основного документа (наряда,ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительнойоперации, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия ихвыплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективномили трудовом договоре;
• простои не повине рабочих – листком учёта простоев, в котором указывают время начала,окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюсярабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателяоплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника.Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый (илиокончательный) брак оформляют актом о браке, или ведомостью о браке; крометого, его отмечают в первичных документах по учёту выработки. Исправимый бракактом или ведомостью о браке не оформляют.
Брак не по винеработника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по винеработника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается попониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Оплата часов ночнойработы (с 22 до 6 ч.). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере,предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров,установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены)сокращается на 1 ч.
Оплата часовсверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях.Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем вполуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере закаждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать длякаждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.
К сверхурочным работами к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
Оплата работы ввыходные и праздничные дни: Работа в выходные и праздничные дни компенсируетсяработнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон в денежнойформе. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойномразмере:
а) сдельщикам – неменее чем по двойным сдельным расценкам;
б) оплачиваемым почасовым (дневным) ставкам – в размере не менее двойной часовой (дневной)ставки;
в) получающим месячныйоклад – в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, еслиработа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере неменее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверхмесячной нормы.
Оплата очередныхотпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцевнепрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске,сохраняют его средний заработок.
Оплата перерывов вработе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается всчет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.
2. Бухгалтерский учетпособий по нетрудоспособности
2.1 Условия назначенияпособий по нетрудоспособности и порядок документального оформления для ихвыдачи
Пособие по временнойнетрудоспособности – выплата, предоставляемая в случаях, когда выполнениеработы или иной деятельности невозможно в связи с краткосрочным ухудшениемздоровья, в размерах, пропорциональных заработку, иному доходу или в твердойсумме, финансируемая за счет средств Фонда социального страхования РФ, Фондазанятости населения РФ или из других источников.
Право на пособие повременной нетрудоспособности имеют лица, работающие по трудовому договору, атакже граждане в период своей деятельности подлежат обязательномугосударственному социальному страхованию. К их числу относятся: адвокаты; членыкооперативов; лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, и др.
Пособия по временнойнетрудоспособности финансируются из средств Фонда социального страхования РФ.
Безработным пособие повременной нетрудоспособности выплачивается из средств территориальных фондовзанятости населения.
К числу фактов,порождающих возникновение правоотношений по поводу выплаты данного пособия,относится не только сам факт наступления временной нетрудоспособности, но ифакт ее наступления в период работы. В отдельных случаях выплата пособия производится,если временная нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, наступила в течениемесячного срока после увольнения с работы по уважительным причинам, а такжезаболевшим в течение месячного срока после увольнения с военной службы попризыву /4/.
Работники имеют правона получение пособия по временной нетрудоспособности в случаях:
1) при заболевании(травме), связанном с утратой трудоспособности;
2) присанаторно-курортном лечении;
3) при болезничлена семьи, в случае необходимости ухода за ним;
4) при карантине;
5) при временномпереводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом илипрофессиональным заболеванием;
6) припротезировании, с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия
Основанием для выплат иначисления пособия служит листок временной нетрудоспособности /Приложение № 1/и табель учета использования рабочего времени /Приложение № 2/. Другиедокументы не могут служить основанием для выплаты пособия. Если больничныйлисток утерян, пособие может быть выдано по его дубликату. Дубликат выдаетлечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлениисправки с места работы о том, что данное время пособием не оплачено.
Лицевая сторона листка,а также корешок к нему заполняется в лечебном учреждении в соответствии сИнструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временнуюнетрудоспособность граждан, утвержденной совместным приказом МинздравмедпромомРоссии от 19 октября 1994 г. № 206 и постановлением ФСС России от 19 октября1994 г. № 21 (в редакции изменений и дополнений) /10/.
Порядок обеспечениялечебных учреждений бланками листков нетрудоспособности, а также их учета ихранения в указанных учреждениях определен совместным приказом ФСС РФ иМинздрава России от 29 января 2004 г. № 18/29. Согласно утвержденной Инструкциибланки листков нетрудоспособности являются документами строгой отчетности и всвязи с этим должны храниться в специальных помещениях, сейфах или в специальноизготовленных шкафах, обитых оцинкованным железом, с надежными внутренними илинавесными замками. Помещения, сейфы, шкафы, где хранятся бланки, должны бытьзакрыты на замки и опечатаны печатью.
Бланки листковнетрудоспособности подлежат систематическому бухгалтерскому учету назабалансовых счетах. При организации учета медицинские учреждения,финансируемые из средств соответствующего бюджета, должны руководствоватьсяИнструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденнойприказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н (в редакции изменений идополнений). В частности, учет бланков организуется на забалансовом счете 006«Бланки строгой отчетности» по местам их хранения. Регистром аналитическогоучета (кроме книг, установленных приказом от 29 января 2004 г. № 18/29)является «Книга по учету бланков строгой отчетности» (форма № 448).
Следует такжеучитывать, что за нарушение порядка выдачи листков нетрудоспособности врачигосударственной, муниципальной и частной систем здравоохранения несутдисциплинарную или уголовную ответственность в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Выданный работникаммедицинскими учреждениями листок нетрудоспособности должен быть предъявлен имиадминистрации организации в день выхода на работу по окончании временнойнетрудоспособности.
При этом ко времениочередной выплаты заработной платы в организации за соответствующий месяц,больничный листок может быть предъявлен к оплате и в том случае, еслинетрудоспособность еще продолжается.
В первую очередь наоборотной стороне листка нетрудоспособности заполняются данные о режимевыполняемой работником работы (постоянная, временная, сезонная), от чего можетзависеть расчет пособия, а также сведения о периоде отсутствия на рабочемместе. Указанные данные заполняются табельщиком соответствующего структурногоподразделения организации и заверяются руководителем данного подразделения.
После этого листокпередается в кадровый (иное выполняющий функции кадрового органа структурноеподразделение) орган организации, где заполняются сведения о непрерывном стажеработника.
Затем листок передаетсяв отдел труда и заработной платы (бухгалтерию, иное аналогичное структурноеподразделение), где осуществляется расчет пособия. Исчисленные суммы пособияпереносятся в «Расчетно-платежную ведомость» (форма № Т-49) /Приложение № 3/или «Расчетную ведомость» (форма № Т-51) /Приложение № 4/. В настоящее времяиспользуются формы указанных ведомостей, которые утверждены постановлениемГоскомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
При выплате пособийследует учитывать, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 217 главы23 НК РФ начисленное пособие по временной нетрудоспособности облагается вустановленном порядке налогом на доходы физических лиц. Не облагается даннымналогом пособие по беременности и родам /14/.
С начисленных в пользуработника пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности иродам не уплачиваются единый социальный налог (подпункт 1 пункта 1 статьи 238НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а такжестраховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний.
Следует учитывать, чтопри наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья(травмы, ожога, обмораживания и т.п.) пособие назначается при наличии «Акта онесчастном случае на производстве» /Приложение № 5/, оформленного на типовойформе № Н-1, утвержденной постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г.№ 73 «Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учетанесчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследованиянесчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях», еслинесчастный случай произошел при выполнении трудовых обязанностей (в том числево время командировки), совершении каких-либо действий в интересах организации,хотя бы и без поручения администрации, на территории организации или в иномместе работы в течение рабочего времени, включая установленные перерывы, втечение времени, необходимого для приведения в порядок орудий производства,одежды и т.п. перед началом работы или по окончании работы, а также при другихобстоятельствах, предусмотренных Положением о расследовании и учете несчастных случаевна производстве.
В настоящее времяпорядок расследования и учета несчастных случаев на производстве регулируетсясамим Трудовым кодексом Российской Федерации, а также Положением обособенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельныхотраслях и организациях, утвержденным постановлением Минтруда России от 24октября 2002 г. № 73.
Если несчастный случайпроизошел с работником при других обстоятельствах (в быту, в пути на работу илис работы, при выполнении государственных или общественных обязанностей и др.),пособие назначается после выяснения обстоятельств несчастного случая, котороеорганизуется профсоюзным комитетом совместно с администрацией организации(соответствующего структурного подразделения организации).
В соответствии сположениями пункта 110 Положения о порядке обеспечения пособиями погосударственному социальному страхованию больничные листки, как оплаченные, таки подлежащие оплате, а также все другие документы, представленные для выплатыпособий (справки, акты, обратные талоны к путевкам и др.), хранятся вбухгалтерии организации наравне с денежными документами.
Больничные листкидолжны храниться отдельно от всех других расходных документов, в связи с чемони комплектуются в отдельные дела, которым может быть присвоено следующеенаименование «Больничные листки и иные документы по выплате пособий».
Согласно пункту 113Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальномустрахованию пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленныедля выплаты заработной платы. В таком же порядке выплачивается также и пособиепри отпуске для лечения в туберкулезном санатории.
При отпуске для леченияв санаториях другого профиля пособие выдается по возвращении работника изсанатория (или после амбулаторно-курортного лечения) и только при условиипредъявления им «обратного талона к путевке» с отметкой о времени пребывания всанатории, а также проездных билетов, если дорога в один конец занимает болеесуток. Следует учитывать, что пособие за неиспользованные по путевке дни, атакже сверх фактического времени проезда в санаторий и обратно не выдается.
Начисленное, но неполученное пособие выплачивается рабочему или служащему в течение сроков,установленных для выплаты неполученной заработной платы.
Пособия по временнойнетрудоспособности, не полученные ко дню смерти работника, выдаются совместнопроживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствиенетрудоспособности на иждивении умершего. При этом пособия выдаются попредставлению документа, удостоверяющего родство с умершим и факт совместногопроживания с ним либо нахождения на иждивении умершего.
Оборотная стороналистка заполняется специалистами организации.
Раздел 1 — ответственным за ведение табеля учета рабочего времени, заполняются все графы.
• Указываетсяправильное наименование организации, обязательно указывается подразделение,должность и табельный номер в своих строках.
• Вид работыдолжен быть подчеркнут.
• Проставляютсядаты начала и окончания нетрудоспособности: день, месяц и год цифрами.
• Проставляютсядаты всех выходных и праздничных дней за весь период нетрудоспособности.Учитывается количество выходных дней, соответствующих графику рабочего времени:при 5-дневной рабочей неделе — 2 выходных дня, при 6-дневной рабочей неделе — 1выходной день.
• Проставляетсядата выхода на работу.
• Ставитсяподпись ответственного лица за ведение табельного учета и подпись руководителяструктурного подразделения.
• Проставляетсядата заполнения данного раздела листка.
Раздел 2 — заполняетсяспециалистом отдела кадрового делопроизводства согласно трудовой книжке.
Разделы 3 и 4 — заполняются в расчетном отделе бухгалтерии.
Трудности начальногопериода экспертизы трудоспособности (освобождение больного от работы)значительно уступают трудностям ее заключительного момента — выпискивыздоровевшего на работу.
Врач имеет правовыдавать листок нетрудоспособности до полного выздоровления больного или же домомента, когда явственно проступают признаки стойкой нетрудоспособности. Однаконе существует таких объективных признаков, по которым можно было бы точноустановить, когда же именно окончилась нетрудоспособность и полностьювосстановилась трудоспособность. Здесь всегда возможны колебания в 1—2 дня иправильное решение вопроса требует высокой квалификации врача. Нельзя в порядке«перестраховки» предоставлять больному лишние дни освобождения от работы и в тоже время недопустимо выписывать больного на работу до того, как он поправился/22/.
2.2 Порядок исчислениясреднего заработка для начисления пособий по временной нетрудоспособности
Пособие по временнойнетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднегозаработка работника по основному месту работы за последние 12 календарныхмесяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности отпуска побеременности и родам. В среднем заработке при исчислении пособия учитываютсявсе предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые ворганизации, на которую, в соответствии с законодательством, начисляются страховыевзносы, поступающие в бюджет фонда социального страхования. При этом заработнаяплата за работу по совместительству не учитывается.
Работнику, который впоследние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпускапо беременности и родам, проработал фактически меньше 6 месяцев, пособиевыплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяцминимального размера оплаты труда (1100 рублей).
При определении периодафактической работы в последние 12 календарных месяцев перед наступлениемнетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, не учитываются периоды, втечение которых работник фактически не работал:
• работникполучал пособия;
• работник неработал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящимот работодателя и работника;
• работник неучаствовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять своюработу;
• работникупредоставлялись дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода задетьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник вдругих случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранениемзаработка или без оплаты, в соответствии с законодательством.
В период фактическойработы в последние 12 календарных месяцев включается время, в течение которогоработник фактически работал, и за ним сохранялась средняя заработная плата всоответствии с законодательством:
• принаправлении в служебную командировку;
• при переводена ниже оплачиваемую работу.
При расчете среднегозаработка премии и вознаграждения учитываются в порядке, установленномПостановлением № 213. В случае повышения заработной платы в расчетном периоде,такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.
Пособие исчисляется сучетом общего страхового стажа и иных условий, установленных законодательством(в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006г. № 255-ФЗ). Размер пособияпо нетрудоспособности рассчитывается:
1. в размере 100 %заработка
• работникам,имеющим общий страховой стаж 8 и более лет;
• работникам,имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся 18лет);
• работникам,временно утратившим способность к труду из-за ранения, контузий, увечья илизаболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
• работающиминвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношениильгот к инвалидам Отечественной войны;
• пособия побеременности и родам;
2. в размере 80 %заработка
• рабочим ислужащим, имеющим общий страховой стаж от 5 до 8 лет;
• рабочим ислужащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим непрерывныйтрудовой стаж до 5 лет;
3. в размере 60 %заработка
• рабочим ислужащим, имеющим общий страховой стаж до 5 лет.
Согласно ст.16 Закона №255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:
работыпо трудовому договору;
государственнойгражданской или муниципальной службы;
инойдеятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальномустрахованию на случай временной нетрудоспособности.
Средний заработокисчисляется в порядке, установленном правительством РФ в соответствии состатьей 139 Трудового кодекса РФ /23/. При этом сохраняется ограничениемаксимального размера пособия 16125 рублей за полный календарный месяц.
Получить больничные идекретное пособие можно получить по каждому месту работы. При этом максимальновозможная сумма пособия применяется по каждому месту работы отдельно.
Таким образом, общийалгоритм расчета пособия включает в себя следующие шаги:
1. Определяется среднийдневной заработок в соответствии с Постановлением № 213, то есть
Средний дневнойзаработок = Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период/ Количество календарных дней;
2. Рассчитываетсяразмер дневного пособия, с учетом общего страхового стажа работника и другихусловий;
3. Исчисляетсямаксимальный размер дневного пособия = Предельная сумма (16125 руб.) /Количество календарных дней в месяце нетрудоспособности.
Если максимальныйразмер дневного пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактическогозаработка, то дальнейший расчет ведется, исходя из максимально возможнойвеличины.
4. Определяется размерпособия путем умножения дневного пособия на количество календарных дней,приходящихся на период болезни.
Если заболел самсотрудник организации, то пособие за первые два дня оплачивает работодатель,причем эти суммы он может включить в расходы при расчете налога на прибыль. Стретьего дня болезни пособие выплачивается за счет фонда социальногострахования. Если работник фактически отработал менее шести месяцев, то среднийзаработок исчисляется, исходя из минимального размера оплаты труда.
Минимальный размердневного пособия = МРОТ / Количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности.
Пример 1. Сотрудник ЗАО«Стрела» Иванов И.И. проболел с 12 по 17 января 2007 года включительно (всего 6календарных дней). На фирме работник трудится 4 года. До этого Иванов работал вдругой организации 3 года, после увольнения из которой 4 месяца искал новуюработу. Таким образом, страховой стаж Иванова – 7 лет.
Общий заработок Ивановаза 2006 год составил 210520 руб. В 2006 году 365 календарных дней. Прошлый годИванова отработал полностью.
1. Среднедневнойзаработок работника составляет:
СДЗ = = 576,77 руб.
2. Размер дневногопособия с учетом общего страхового стажа:
576,77 * 80% = 461,42 руб.
3. Максимальныйразмер дневного пособия в январе 2007 года составит:
= 520,16 руб.
4. Определяетсяразмер пособия: исходя из заработка (461,42 руб. меньше, чем 520,16 руб.):
461,42 руб. * 2 дн. =922,84 руб. – за счет организации;
461,42 руб. * 4 дн. =1845,68 руб. – за счет фонда соц. страхования.
Общая сумма пособия:922,84 + 1845,68 = 2768,52 руб.
2.3 Налогообложениепособий по временной нетрудоспособности
Согласно п. 1 ст. 217гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодексаРФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности(включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты икомпенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Приэтом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия побезработице, беременности и родам. Следовательно, пособия по временнойнетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), выплаченныеработнику в течение налогового периода, являются объектом налогообложения ивключаются в его совокупный доход того периода, в котором они начислены. Вотношении данного вида дохода в соответствии с п. 1 ст. 224 НК установленаналоговая ставка в размере 13%. Удержание исчисленной суммы налогаосуществляется непосредственно из дохода физического лица при его выплате, т.е. работнику выплачивается сумма пособия по временной нетрудоспособности уже заминусом налога на доходы физических лиц.
Однако на основании п.1 ст. 238 гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)» части второйНалогового кодекса РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектовРоссийской Федерации, решениями представительных органов местногосамоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия поуходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, невключаются в состав доходов, подлежащих налогообложению единым социальнымналогом (взносом) /7/.
На практике нередковозникают случаи, когда размер дневного пособия по временной нетрудоспособностиоказывается выше, чем максимальный размер дневного пособия. В этом случае пожеланию работодателя пособие по временной нетрудоспособности может бытьувеличено за счет собственных средств. Сумма доплаты покрывается за счетприбыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом возникает иной порядокучета и налогообложения такого рода доплат. Согласно п. 1 ст. 210 гл. 23 «Налогна доходы физических лиц» и п. 1 ст. 236 гл. 24 «Единый социальныйналог (взнос)» при определении налоговой базы по этим видам налоговучитываются все доходы, выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями впользу работников по всем основаниям. Таким образом, сумма доплаты к пособию повременной нетрудоспособности включается в совокупный доход работника, ипредприятие должно исчислить с нее налог на доходы физических лиц по ставке 13%и единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды поставкам, предусмотренным в п. 1 ст. 241 гл. 24 части второй Налогового кодекса.В том случае, если налоговая база работника, рассчитанная нарастающим итогом сначала года, не превысила 280000 руб., то налог взимается: в Федеральный бюджет— по ставке 20%, в Фонд социального страхования — 2,9%, в Федеральный фондобязательного медицинского страхования — 1,1%, в территориальные фондыобязательного медицинского страхования — 2,0%. Общая ставка налога составляет26%.
Пример 2. Сумма пособияпо временной нетрудоспособности, начисленная работнику ЗАО “Стрела” ПетровуП.П. исходя из 85-кратного размера МРОТ, составила 12750 руб. Фактическая суммапособия равна 18750 руб. с учетом среднедневного заработка в январе 1250 руб. ипродолжительности дней болезни – 15 (1250 руб. * 15 дней). Приказомруководителя предприятия работнику произведена доплата к пособию по временнойнетрудоспособности, исходя из фактического заработка и продолжительностинепрерывного трудового стажа в размере 6000 руб. (18750 руб. – 12750 руб.). Вбухгалтерском учете производят записи с учетом Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации:
Дт 69.1 “Расчеты по ЕСНв части, подлежащей уплате в федеральный бюджет” / Кт 70 “Расчеты с персоналомпо оплате труда” – 12750 руб. – на сумму начисленного пособия по временнойнетрудоспособности за счет средств социального страхования;
Дт 84 “Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)” / Кт 70 “ Расчеты с персоналом по оплате труда” –6000 руб. – на сумму начисленной доплаты к пособию по временнойнетрудоспособности за счет собственных средств предприятия;
Дт 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда” / Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” – 2437,50руб. – на сумму начисленного налога на доходы физических лиц с суммы пособия повременной нетрудоспособности ((12750 руб. + 6000 руб.) * 13%)
Дт 84 / Кт 69.1 – 1200руб. – на сумму начисленных страховых взносов в Федеральный бюджет (6000руб.*20 %);
Дт 84 / Кт 69.2 – 174руб. – на сумму начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования(6000 руб. * 2,9 %);
Дт 84 / Кт 69.3 – 66руб. – на сумму начисленных страховых взносов в Федеральный фонд ОМС (6000 руб.* 1,1 %);
Дт 84 / Кт 69.4 – 120руб. – на сумму начисленных страховых взносов в территориальные фонды ОМС (6000руб. * 2,0 %);
Дт 70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда” / Кт 50.1 “Касса организации” – 16312,50 руб. – насумму выданного пособия по временной нетрудоспособности (12750 руб. + 6000 руб.– 2437,50 руб.)
2.4 Особенностиисчисления пособий по временной нетрудоспособности из-за производственных травм
Пособие по временнойнетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве илипрофессиональным заболеванием в соответствии со статьей 9 Закона №125-ФЗвыплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного доего выздоровления или установления стойкой утраты профессиональнойтрудоспособности. Пособие назначается и выплачивается пострадавшемунепосредственно по месту работы в счет начисленных страховых взносов пообязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний /25/.
Пособие по временнойнетрудоспособности устанавливается в размере 100% среднего заработка,исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособияхпо временной нетрудоспособности. Суммы пособия в связи с несчастным случаем неявляются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Следует учитывать, чтостатьей 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ «О бюджете фондасоциального страхования Российской Федерации на 2005 год» установленоследующее. В 2005 году, до принятия закона об обязательном социальномстраховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и наслучай смерти, пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболеванияили травмы выплачивается застрахованному за первые два дня временнойнетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня – за счетсредств фонда социального страхования. Однако данное положение не применяется вотношении пособий по временной нетрудоспособности, выдаваемых в связи снесчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием /16/.
Иногда возникаютситуации, когда производственной организации временно необходимо приостановитьсвою деятельность. Пунктом 81 Положения о порядке обеспечения пособиями погосударственному социальному страхованию, утвержденного ПостановлениемПрезидиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года №13-6, установлено, что при временнойнетрудоспособности, наступившей до приостановки работы предприятия ипродолжающейся в период приостановки работы предприятия, пособие выдается в томже размере, в каком выплачивается за это время заработная плата. Следовательно,при временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производствеили профзаболеванием пособие должно выплачиваться застрахованному лицу вразмере 100% среднего заработка и в тот период, когда предприятие находится впростое. Такой вывод следует из Письма ФСС Российской Федерации от 26 декабря2000 года №02-18/05-8538 «О пособиях по временной нетрудоспособности в связи снесчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием» /20/.
Фондом социальногострахования Российской Федерации в Письме от 17 марта 1999 года №02-10/05-1193«Об исчислении размеров пособий по временной нетрудоспособности» также даныразъяснения по поводу определения размера пособия по временнойнетрудоспособности и квалификации причины нетрудоспособности при обострениитрудового увечья или профессионального заболевания. В соответствии с пунктом 4статьи 10 Закона №125-ФЗ в счет страховых выплат не засчитываются пенсии,пособия и другие выплаты, назначенные застрахованному лицу как до, так и посленаступления страхового случая. В связи с этим, пособие по временной нетрудоспособностипри обострении прежнего трудового увечья или профессионального заболеванияследует назначать в размере полного заработка в течение всего периоданетрудоспособности в соответствии с действующими правилами и квалифицироватьпричину временной нетрудоспособности как трудовое увечье или профессиональноезаболевание с вытекающими отсюда последствиями, предусмотреннымисоответствующими нормативными актами.
При наступлениивременной нетрудоспособности от заболевания, не связанного с полученным ранее трудовымувечьем или профессиональным заболеванием, причина нетрудоспособностиуказывается как общее заболевание, и пособие назначается по общеустановленнымнормам.
Назначение и выплатазастрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастнымслучаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся впорядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения ивыплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальномустрахованию.
2.5 Бухгалтерский учетрасчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности
Суммы пособий понетрудоспособности отражаются в бухгалтерском учете на счете 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждомуработнику организации. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются засчет средств органов социального страхования (в счет взносов).
Начисление пособия повременной нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 69 /Кт 70
Начисление налога надоходы физических лиц отражается записью:
Дт 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда», Кт 68 «Расчеты по налогам исборам», субсчет 9 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Выплата пособия понетрудоспособности (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц)отражается записью:
Дт 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда», Кт 50 «Касса».
Расходы по выплатепособий, произведенные с нарушением правил, определяющих право на пособие,размер пособия, порядок установления непрерывного трудового стажа, порядокисчисления и выплаты пособия, или по неправильно оформленным документам непринимаются к зачету в счет взносов на социальное страхование и относятся засчет организации /17/.
3. Совершенствованиебухгалтерского учета расчетов по выплате пособий по временнойнетрудоспособности
Совершенствование учетаиграет важную роль, так как это упрощает процесс учета, который является весьмасложным. К методам совершенствования главным образом следует отнестиавтоматизацию учета.
Бухгалтеру любого предприятияважно не бездумно осваивать новые принципы организации учета, а в анализе ихдействия в конкретных ситуациях выявлять наиболее правильные пути воплощения ихв жизнь.
Следует помнить, чтобухгалтер наряду с обеспечением контроля и отражением на счетах бухгалтерскогоучета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, представлениеминформации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности,осуществлением экономического анализа финансово-хозяйственной деятельностипредприятия согласно Положению о бухгалтерском учете, должен владеть знаниями,обеспечивающими его работу на компьютере.
Правильный выборпрограммного продукта и фирмы-разработчика — первый и определяющий этапсовершенствования бухгалтерского учета.
Четко поставленныйбухгалтерский учет затрат на оплату дней нетрудоспособности позволит избежатьпоявления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражениюбухгалтерского учета, облагаемой налогом базы. Также позволит отслеживатьизменения законодательства регулирующего налогообложения.
Совершенствованиебухгалтерского учета расчетов по выплате пособий по временнойнетрудоспособности, глубокое изучение Западного, и особенно Японского опыта,может явиться стимулом экономического роста в будущем.
Заключение
Итак, в важности инеобходимости такого вида социального обеспечения, как пособие по временнойнетрудоспособности сомневаться не приходится — это очевидно. Так какнеобходимость в данном виде пособия существовала с давних времен, то,естественно, уже тогда принимались соответствующие меры по определению лиц,имеющих право на данное пособие, размеров и условий его выплаты. Так, на случайтрудового увечья или болезни Германия проявила инициативу принятиясоответствующего законодательства (Закон «О страховании от несчастных случаевна производстве» 1881 года, Закон «Об обязательном государственном страхованиина случай болезни» 1883 года и другие). За Германией последовали другие страныЕвропы, в том числе и Россия.
Данное курсовоеисследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной передним. В процессе написания работы сделана попытка проанализировать цели, стоящиеперед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.
В данной работе описаныусловия назначения пособия по нетрудоспособности, а также перечислен порядокдокументального оформления для выдачи пособия, согласно которому основанием длявыплат и начисления пособия служит листок временной нетрудоспособности.Приведены счета, с помощью которых ведется бухгалтерский учет. Также изученысуществующие формы и системы оплаты труда, рассмотрен порядок исчислениясреднего заработка для начисления пособий по временной нетрудоспособности.Согласно Трудовому кодексу РФ, выявлены особенности исчисления пособия повременной нетрудоспособности из-за производственных травм.
В курсовой работе быливыявлены наиболее правильные пути воплощения новых принципов организации учета,отслеживая изменения законодательства регулирующего налогообложения, предложенынекоторые рекомендации по совершенствованию учета расчетов по выплате пособийпо временной нетрудоспособности.
Проработан значительныйобъем специальной литературы по исследуемой тематике.
Список использованыхисточников
1. Александрова А.Б. Заработная плата насовременном предприятии. М.: Книжный мир, 2002. – 512с.
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерскогоучета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2001. -103 с.
3. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерскийучет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшееэкономическое образование).
4. Бухгалтерский учет. / Л.И. Хоружий,Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н.Расторгуевой. — М.: КолосС, 2004. – 511с.: ил. – (Учебники и учебные пособиядля студентов высших учебных заведений).
5. Бухгалтерский финансовый учет:Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002. – 512 с.
6. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учетактивов и расчетных операций. Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н.Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2002.- 416 с.: ил.
7. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002. –512с.
8. Гуккаев В.Б. Учетная политикаорганизации. М.: Бератор, 2002 – 89 с.
9. Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА: расчет иучет. Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Экзамен»,2004. – 192 с.
10. Инструкция о порядке выдачидокументов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (ПостановлениеФСС РФ от 19.04.94г. №21)
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 303с.
12. Лабынцев Н.Т. Учет труда изаработной платы: Учебное пособие.- М.,1998. – 105 с.
13. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А.Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2000. – 36 с.
14. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Ч. I и II.М.: Юрайт, 2002. – 36 с.
15. Об ограничении фактическогозаработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности (Письмо ФСС РФот 22.10.97г. №054/844-97)
16. О бухгалтерском учете. Федеральныйзакон от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ. М., 1996. – 3 с.
17. Парушина Н.В. Учет и расчеты пособияпо временной нетрудоспособности /Н.В. Парушина// Бухгалтерский учет.- 2001.- №8.- С. 23 – 31.
18. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфина России от 29.07.1998 г. № 34н.
19. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В.Заработная плата в современных условиях.- М.- С-Пб., 2000. – 86 с.
20. Пронина Е.А. Если работник получилтравму/Е.А. Пронина// Бухгалтерский учет.- 2005.- № 15.- С. 23 – 28.
21. Рендухов И.М., Врублевский Н.Д. Учетрасчетов по оплате труда. М., 2000г. – 103 с.
22. Ройбу А.В. Учет и расчеты пособия повременной нетрудоспособности /А.В. Ройбу// Бухгалтерский учет.- 2002.- № 17.-С. 13 – 16.
23. Трудовой кодекс РоссийскойФедерации. М.: Юрайт, 2002. – 8 с.
24. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.-М.: Нитар альянс, 2003. – 800 с.
25. Финансовый учет: Учебник / Под ред.проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640с.: ил.
26. Харитонов С.А. Настольная книгабухгалтера по оплате труда. 5-е изд. М.: Компьютер Пресс, 2002. – 134 с.