Прибыль организации сферы услуг комплексный анализ и пути ее увеличения

–PAGE_BREAK–

Рисунок 1. — Формирование и распределение прибыли предприятия
При рассмотрении прибыли как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует иметь в виду, что не вся получаемая прибыль остается организации, так как подвергается обложению налогом. Для исчисления облагаемой налогом прибыли валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов по оплате труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормативной величиной.

Облагаемая прибыль уменьшается также на сумму рентных платежей (вносимых в установленном порядке из прибыли); сумму дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим организации; сумму дохода, полученного от долевого участия в совместных организациях; сумму затрат, осуществляемых организацией за счет прибыли, на оказание помощи сельскохозяйственным организациям в строительстве объектов на селе и приобретение оборудования для них.

Оставшаяся часть представляет собой остаточную прибыль (или чистую прибыль), которая полностью поступает в распоряжение организации.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов организации для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы. В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли — одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли в организации фиксируется в уставе организации и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом организации. В соответствии с уставом организации могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других организаций, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит организация, также считаются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество организации и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

К факторам роста прибыли относятся:

— объем продаж;

— рост цен;

— снижение себестоимости;

— обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции (работ, услуг).

В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами (услугами), развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора. Увеличение объема продаж также не может происходить бесконечно. Жесткая конкурентная борьба, невысокий уровень платежеспособного покупательского спроса накладывают ограничения на рост объема продаж. На очередь приходит метод снижения затрат.

В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Безусловно, используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов и т.п. Однако следует иметь в виду, что уменьшение себестоимости имеет свой предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции (работ, услуг). То же относится и к административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю, поскольку без них организация нормально функционировать не сможет и продукция реализовываться не будет.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, например управленческому учету. С его помощью осуществляется контроль над издержками организации. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

К числу факторов роста прибыли относится обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции (работ, услуг).

В рыночной экономике прибыль — движущая сила обновления как производственных фондов, так и выпускаемой продукций (работ, услуг). Характерно проявление этой силы в концепции жизненного цикла продукции (работ, услуг). Это же положение относится и к технологиям, видам и сферам деятельности. Общеизвестно, что любая продукция (работа, услуга) проходит стадии жизненного цикла от ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом (работой, услугой). По истечении времени продукция (работа, услуга) морально устаревает либо не выдерживает конкурентной борьбы, и под давлением снижающейся рентабельности выпуск ее сокращается или прекращается.

При усилении конкурентной борьбы организация не в состоянии далее поддерживать уровень продаж за счет снижения цены, поскольку работа становится неэффективной, убыточной. Для поддержания эффективности организации нужно снижать издержки пропорционально снижению цены или же переходить к выпуску другой продукции (работ, услуг), спрос на которые еще не исчерпан. Учитывая жизненный цикл продукции (работ, услуг), организации должны приступать к освоению нового вида продукции (работ, услуг) на этапе роста прибыли. Такая стратегия позволит постоянно сохранять достигнутый уровень рентабельности и даже, при благоприятной конъюнктуре, повысить его.

Повышение качества продукции (работ, услуг) дизайна, технические усовершенствования и другие приемы поддержания спроса на продукцию (работы, услуги) требуют дополнительных затрат и потому также должны применяться задолго до того, как уровень рентабельности начнет снижаться, или по крайней мере сразу же, как только такая тенденция наметится. Более того, на гребне спроса улучшение предлагаемого товара (услуги) может повлечь за собой и повышение цены на нее и прибыли.

По отношению к технологиям, видам и сферам деятельности обновление приводит к диверсификации производства, снижению производственных издержек, внедрению новых ресурсосберегающих технологий на более высоком научно-техническом уровне.

Для оценки эффективности работы организации недостаточно использовать только показатель прибыли. Например, две организации получают одинаковую прибыль, но имеют различную стоимость производственных фондов, т. е. сумму основного капитала и оборотных средств. Более эффективно работает та организация, у которой стоимость производственных фондов меньше. Таким образом, для оценки эффективности работы организации необходимо сопоставить прибыль и производственные фонды, с помощью которых она создана. Это и есть рентабельность.

Рентабельность — доходность, прибыльность организации; показатель экономической эффективности производства организации, который отражает конечные результаты хозяйственной деятельности.

Показатели прибыли характеризуют абсолютный финансовый эффект хозяйственной деятельности организации. А рентабельность или прибыльность определяет относительный размер прибыли, используемый для объективной оценки конечных результатов деятельности организации.

Повышению рентабельности организации способствует увеличение прибыли на основе роста производства и реализации продукции (работ, услуг), снижения ее себестоимости, лучшего использования оборудования, экономного расходования сырья и материалов, предупреждения неоправданных расходов, сокращения потерь и простоев, повышения производительности труда.

В мировой практике в условиях рыночной экономики показателем, близким по содержанию к рентабельности организацииявляется норма прибыли — отношение полученной прибыли ко всему авансированному капиталу.

Различают следующие виды рентабельности:

1) общая рентабельность рассчитывается по формуле 10:
Пб

R =,                     (10)

Ф

где: R – общая рентабельность

Пб – балансовая прибыль (убыток);

Ф – среднегодовая стоимость основных производственных средств,

нематериальных активов и материальных оборотных средств.

Показатель рентабельности организации характеризует размер прибыли на один рубль стоимости производственных фондов (основных и оборотных средств).

Уровень рентабельности организации является обобщающим показателем, так как он характеризует эффективность всей деятельности организации, включая виды деятельности, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг). Например, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы, выплаченные по акциям, облигациям и другим ценным бумагам.

Если исчисленное значение R больше единицы, организация считается рентабельной, если меньше — убыточной, если равно единице — безубыточной.

2) рентабельность реализованной продукции (работ, услуг) детализирует общий показатель рентабельности и рассчитывается по формуле 11:
Пр

R =,                     (11)

Z
где: R – рентабельность реализованной продукции (работ, услуг);

Пр – прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

Z – затраты на производство продукции (полная ее себестоимость).

3) рентабельность активов. Этот коэффициент показывает, какую прибыль получает организация с каждого рубля, вложенного в активы, и рассчитывается по формуле 12:

Рентабельность            чистая прибыль (ф. №2)

 активов =                                                                    • 100 (12)

(имущества)                  средняя стоимость активов

(расчет по данным баланса)
Причинами ухудшения рентабельности активов могут быть как снижение рентабельности продаж, так и замедление их оборачиваемости.

Если на ухудшение показателя в большей степени влияет падение объема продаж, необходимо сосредоточить свои усилия на маркетинге, ассортиментной политике и системе ценообразования.

Ускорение оборачиваемости можно добиться путем уменьшения оборотных средств, либо постоянных активов. Для этого нужно рассмотреть возможность:

— продажи или списания неиспользуемого или неэффективно используемого оборудования, уменьшения непроизводственных активов;

— снижения запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции;

— уменьшения дебиторской задолженности.

Рентабельность активов может быть интерпретирована как доход, который генерируется собственным и заемным капиталом, т.е. средствами, инвестированными в бизнес. Для проведения подобного анализа удобно представлять баланс в несколько модифицированном виде. В левой части подобного баланса находятся «чистые активы», т.е. долгосрочные (внеоборотные) активы за вычетом амортизации и чистый оборотный капитал. Величина последнего определяется как разность между оборотными активами и текущими обязательствами за вычетом краткосрочных займов.

4) Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам организации. Служит основным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже и рассчитывается по формуле 13:

Рентабельность            чистая прибыль (ф. №2)

 собственного =                                                          • 100 (13)

капитала                        источники собственных средств

(итог раздела III пассива баланса)
5) Рентабельность продаж (оборота) показывает, какую прибыль имеет организация с каждого рубля реализованной продукции (работ, услуг), рассчитывается по формуле 14:
Рентабельность            прибыль от реализации

продаж =                                                                     • 100 (14)

(оборота)                      объем продаж
На величину рентабельности продаж оказывают влияние различные факторы. Основными факторами ее снижения являются:

— рост затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

— падение объемов реализации.

В первом случае тщательному анализу необходимо подвергнуть структуру затрат в себестоимости, чтобы выявить причину ее роста. В себестоимости продукции нужно выделить наиболее весомые и растущие статьи, после чего – проанализировать возможность и необходимость их сокращения без ущерба для производства. Общая последовательность управленческих решений может быть представлена в виде следующих шагов:

— выделить наиболее весомые статьи себестоимости и исследовать возможности их снижения;

— произвести разделение затрат на постоянные и переменные и рассчитать точку безубыточности;

— проанализировать прибыльность отдельных видов продукции на основе коэффициента маржинальной прибыли, изучить необходимость и возможность изменения номенклатуры выпускаемой продукции (работ, услуг).

Во втором случае следует сосредоточить на маркетинговых факторах, а также качественных характеристиках продукции (работ, услуг). В целом, показатель рентабельности продаж затрагивает практически все аспекты деятельности организации– производство, маркетинг и сбыт.

6) рентабельность инвестиций – способ оценки «мастерства» управления инвестициями, рассчитывается по формуле 15:
Рентабельность            прибыль до налогообложения

инвестиций =                                                               • 100 (15)

Валюта                          краткосрочные

баланса –                       обязательства
Любые расчеты нормы прибыли несут в себе те или иные допущения и условности. В идеале следует анализировать все доступные показатели нормы прибыли. Большинство их имеет сходную направленность изменений, которая обусловлена движением прибыли – наиболее подвижного компонента в формулах расчета рентабельности.
1.2            Методические подходы к комплексному анализу прибыли организации сферы услуг
В процессе анализа изучаются факторы изменения налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчисления в организации.

Для анализа используют Закон о налогах и сборах, Налоговый кодекс Республики Беларусь, Устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета об изменении капитала, расчетов налога на прибыль, на доходы и т.д.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции (работ, услуг), величина которой зависит от объема продаж продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции (работ, услуг).

Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (П) в целом по организации зависти от объема реализации продукции (VРП), ее структуры (Ygi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi) и определяется по формуле 16:
П= Σ[VРП х Ygi х (Цi – Сi)] (16)
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура продукции (работ, услуг) может также по-разному влиять на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции (работ, услуг) и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить способом цепной подстановки.

Сначала определяют сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции (Ivpn), а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж рассчитывается путем сопоставления фактического объема реализации с базовыми в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородная по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. Индекс объема продаж рассчитывается по формуле 17:
Ivpn = Σ VРП1/ VРП0 (17)
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и базовом уровне цен. Для этого необходимо из условной выручки вычесть условную сумму затрат:

Σ(VРПi1 х Цi0) — Σ(VРПi1 х Сi0) (18)
Необходимо также подсчитать, сколько прибыли организация могла бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции, Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:
Σ(VРПi1 х Цi1) – Σ(VРПi1 х Сi0) (19)
Из приведенных расчетов можно сделать выводы о том, как темпы роста (снижения) цен на продукцию повлияли на темпы роста (снижения) цен на потребленные ресурсы.

Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие операционные доходы и расходы.

К инвестиционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Финансовые расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Прочие операционные доходы и расходы — это:

·    безвозмездно полученные (переданные активы):

·    прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная(ые) в отчетном году;

·    курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

·    полученные и выплаченные пени;

·    штрафы и неустойки;

·    убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

·    убытки от уценки и недостачи материальных ценностей и т.д.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Величина прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих нематериальных активов зависит от количества проданного имущества, его балансовой стоимости и цены реализации. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими организациями и учреждениями.

Для налоговых органов и организаций большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль и, соответственно сумма чистого дохода.

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из прибыли отчетного периода до налогообложения вычесть:

·    изменение величины прибыли в результате корректировки ее для нужд налогообложения;

·    доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других финансовых операций, облагаемый налогом по специальным ставкам, который удерживается у источника его выплаты;

·    прибыль, по которой предприятие имеет налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Анализ налогов, уплачиваемых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры.

Сумма налога на прибыль (Нп) может изменяться за счет величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн) и определяется по формуле 20:

Нп = Пн х Сн/100 (20)
Изменение суммы налога за счет изменения величины налогооблагаемой прибыли определяется по формуле 21:
ΔНп = ΔПн х Сн0/100, (21)
а изменение суммы налога за счет изменения ставки налога на прибыль определяется по формуле 22:
ΔНп = Пнi х ΔСн/100 (22)
Если известно, за счет каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то их влияние на сумму налога можно определить путем умножения ее прироста за счет i-го фактора на базовый уровень ставки налога на прибыль по формуле 23:
ΔНп(xi) = ΔПн(xi) х Сн0/100, (23)
где ΔНп(xi) – сумма налога на прибыль за счет i-го фактора, млн.руб.;

ΔПн(xi) – прирост прибыли за счет i-го фактора, млн.руб.;

Сн0 – базовый уровень ставки налога на прибыль (24%).

Чистая прибыль является одним из важнейших показателей, характеризующих конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Чистая прибыль представляет собой разность между суммой прибыли до налогообложения и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли. Величина прибыли зависит от факторов изменения прибыли до налогообложения и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей ее сумме, а именно доли налогов, экономических санкций и т.п.

Для определения изменения суммы чистой прибыли за счет прибыли от реализации продукции необходимо изменение общей суммы прибыли за счет каждого фактора умножить на базовый удельный вес чистой прибыли в общей ее сумме:
ΔЧП = ΔПxi х Yчп, (24)
где ΔЧП – изменение суммы чистой прибыли, млн.руб.;

ΔПxi – изменение суммы прибыли i-го фактора, млн.руб.;

Yчп – базовый удельный вес чистой прибыли в общей сумме, %.

Изменение чистой прибыли за счет прочих операционных доходов и расходов рассчитывается путем умножения прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме прибыли до налогообложения (Пi) на фактическую ее величину в отчетном периоде (-ΔYxi) по формуле 25:
ΔЧП = Пi х (-ΔYxi). (25)
Чистая прибыль используется в соответствии с уставом организации. За счет ее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды и т.д. При распределении чистой прибыли необходимо добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечения необходимого объема инвестиций для производственного развития и необходимой нормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия.

Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние.

К числу внешних факторов относятся:

·    ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.;

·    система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

·    рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части прибыли и, наоборот, ее снижение обусловливает увеличение доли потребляемой прибыли;

·    стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов.

К числу внутренних факторов, оказывающих влияние на пропорции в распределении прибыли, можно отнести:

·    уровень рентабельности организации, при низком значении которого и, соответственно, небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям и т.д.;

·    наличие у предприятия высокодоходных инвестиционных проектов, способных обеспечить высокие доходы в перспективе;

·    необходимость завершения начатых инвестиционных проектов;

·    уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и факторов, способствующих увеличению собственного капитала при низкой цене заемных ресурсов. В зависимости от сложившегося соотношения между доходностью и ценой заемных ресурсов организация может регулировать его уровень, увеличивая или уменьшая долю капитализируемой прибыли;

·    наличие амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов;

·    текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должно сокращать потребляемую часть прибыли.

В процессе анализа изучаются данные от использования чистой прибыли в динамике и устанавливаются факторы, определяющие распределения прибыли.

Дальнейший анализ должен показать, на сколько и за счет каких факторов изменилась величина основных направлений использования прибыли. Основными факторами, определяющими размер капитализированной (нераспределенной) и потребляемой прибыли могут быть:

·                       изменение суммы чистой прибыли (ЧП);

·                       изменение доли соответствующего направления использования чистой прибыли (Дотч).

Зная факторы изменения чистой прибыли, можно определить их влияние на размер потребляемой и капитализированной прибыли. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора нужно умножить на фактическую долю соответствующего направления использования прибыли. Результаты расчетов отражают вклад каждого фактора в формирование суммы капитализируемой и потребленной прибыли, что имеет важное значение для акционеров, наемного персонала и менеджеров организации.

По результатам анализа должны быть сделаны соответствующие выводы и выработана более эффективная политика управления процессом формирования и использования прибыли.

Рентабельность – это степень доходности, выгодности, прибыльности. Она измеряется с помощью целой системы относительных показателей, характеризующих эффективность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.), выгодность производства отдельных видов продукции (работ, услуг). Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами. Их используют и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

·                         показатели, базирующиеся на затратном подходе (рентабельность продукции, рентабельность операционной деятельности, рентабельность инвестиционной деятельности и отдельных инвестиционных проектов, рентабельность обычной деятельности);

·                         показатели, характеризующие прибыльность продаж (валовая рентабельность продаж и чистая рентабельность продаж);

·                         показатели, в основе которых лежит ресурсный подход (рентабельность совокупных активов и общая рентабельность, рентабельность операционного характера, рентабельность основного капитала, рентабельность основного капитала, рентабельность оборотного капитала, рентабельность собственного капитала и др.).

Рентабельность продукции (Rп) – исчисляется путем соотношения прибыли от реализации (Пр) к сумме затрат по реализованной продукции (Зр) по формуле 26:
Rп = Пр/Зр (26)
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, и может рассчитываться в целом по организации, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность операционной деятельности (Rод) рассчитывается в целом по организации как отношение прибыли от операционной деятельности (Под) до выплаты процентов и налогов к общей сумме затрат по операционной деятельности (Зод) по формуле 27:

Rод = Под/Зод. (27)
Данный показатель характеризует окупаемость затрат в операционной деятельности. Он полнее отражает результаты работы организации, поскольку при его расчете учитываются не только реализационные, но и внереализационные результаты, относящиеся к основной деятельности.

Аналогичным способом определяется и доходность инвестиционных проектов (Rи): полученная или ожидаемая сумма прибыли от инвестиционной деятельности (Пид) относится к сумме инвестиционных затрат (Из):
Rи = Пид/Из (28)
Рентабельность продаж (оборота) (Rоб) рассчитывается путем деления прибыли от реализации продукции, работ, услуг до выплаты процентов и налогов (Пр) на сумму полученной выручки (Вр) по формуле 29:
Rоб = Пр/Вр (29)
Данный показатель характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности (сколько прибыли имеет организация с рубля продаж). Рассчитывается в целом по организации и отдельным видам продукции.

Рентабельность (доходность) операционного капитала (Rок) исчисляется отношением брутто-прибыли от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов (Под) к среднегодовой стоимости операционного капитала (Ок) по формуле 30:
Rок = Под/Ок (30)

Рентабельность совокупных активов определяется отношением суммы брутто-прибыли от обычной деятельности до выплаты процентов и налогов к среднегодовой сумме совокупного капитала. Характеризует доходность всего совокупного капитала, вложенного в активы предприятия.

В процессе анализа изучается динамика показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню.

Уровень рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат) (R), рассчитанный в целом по организации, зависит от изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации и определяется по формуле 31:
R = П/З, (31)
где П – прибыль от реализации продукции, млн.руб.;

З – полная себестоимость реализованной продукции, млн.руб.

Затем необходимо провести факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции.

Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен (Цi) и себестоимости единицы продукции (Сi) и определяется по формуле 32:
Ri = Пi/Зi = Vрпi х (Пi – Сi)/ Vрпi х Сi = (Пi – Сi)/ Сi = Цi/ Сi – 1. (32)
Расчеты проводятся по каждому виду продукции. Расчет показывает, какие виды продукции более доходные, как изменился уровень рентабельности за исследуемый период и какие факторы на это повлияли.

Необходимо также более детально изучить причины изменения среднего уровня цен, за счет каких факторов изменилась себестоимость единицы продукции и аналогичным образом определить их влияние на уровень рентабельности. Такие расчеты выполняют по каждому виду продукции, что позволяет более точно оценить работу организации и полнее выявить внутрихозяйственные резервы роста рентабельности.

Примерно так же проводится факторный анализ рентабельности продаж (оборота) по формуле 33:
Rоб = Пр/В, (33)
где Пр – прибыль от реализации;

В — выручка.

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия.

Аналогично проводится факторный анализ рентабельности совокупного капитала. Сумма брутто-прибыли зависит от объема реализованной продукции (Vрп), ее структуры (Уд), себестоимости (Сi), среднего уровня цен (Цi) и прочих финансовых результатов, не связанных с реализацией продукции, услуг (Пфр).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (КL) зависит от объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала (Коб), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Чем быстрее оборачивается капитал в организации, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции.

Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно представить в виде:
R = Пб/ КL, (34)

где Пб – сумма брутто-прибыли от обычной деятельности и выплаты процентов и налогов, млн.руб.

Далее производится расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности капитала.

При углубленном анализе необходимо изучить факторов второго уровня, от которых зависит изменение среднереализационных цен, себестоимости продукции и внереализационных результатов.

Рентабельность операционного капитала, уровень которого определяется отношением прибыли от операционной деятельности к среднегодовой его величине, зависит от тех же факторов, что и рентабельность совокупного капитала, за исключением финансовых результатов от инвестиционной деятельности.

Для анализа рентабельности операционного капитала можно использовать формулу 35:
P/F + E = Р/N/F/N + Е/N = 1- S/N/F/N + Е/N =

= 1 – (Ц/N +M/N + A/N)/F/N + E/N, (35)
где Р – прибыль от основной деятельности;

F – средняя стоимость основных фондов;

Е – средние остатки материальных оборотных средств;

N – выручка от реализации прдукции;

Р/N – рентабельность продаж;

F/N + E/N – капиталоемкость продукции (показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости);

S/N – затраты на рубль продукции;

Ц/N, M/N, A/N – зарплатоемкость, материалоемкость и фондоемкость продукции.

Заменяя базовый уровень каждого фактора на фактический, можно определить, насколько изменился уровень рентабельности производственного капитала за счет зарплатоемкости, материалоемкости, фондоемкости, капиталоемкости продукции, то есть за счет факторов, характеризующих уровень интенсификации производства.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции (ΔПр) и снижения себестоимости товарной продукции (ΔС). Для подсчета резервов можно использовать формулу 36:
ΔR = Rв + Rф = Пв/Зв – Пф/Зф = Пф +ΔП/Σ(Vрпв х Сiв) – Пф/Зф, (36)
где ΔR – резерв роста рентабельности;

Rв – рентабельность возможная;

Rф – рентабельность фактическая;

Пв и Пф – возможная и фактическая сумма прибыли;

ΔП – резерв роста прибыли от реализации продукции;

Vрпв – возможный объем реализации продукции с учетом выявления резервов его роста;

Сiв – возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;

Зв и Зф – возможная и фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

В заключение анализа должны быть разработаны конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и система осуществления мониторинга.

2. Комплексный анализ прибыли КТСУП «Отель» г. Гомель
2.1 Краткая социально-экономическая характеристика района и основных показателей финансово-хозяйственной деятельности КТСУП «Отель» г. Гомель
Коммунальное торгово-сервисное унитарное предприятие “Отель” — юридический адрес и местонахождение: Республика Беларусь, г. Гомель, ул. Крестьянская,16.

КТСУП «Отель» создано в связи с переименованием из коммунального унитарного предприятия «Гостиничное хозяйство» и выходом из структуры коммунального унитарного предприятия «Гомельское управление жилищно-коммунального хозяйства» решением Гомельского городского исполнительного комитета №1032 пар.5 от 16.10.02г. и зарегистрировано Гомельским областным исполнительным комитетом решением №418 от 14.07.00г. в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400071380.

КТСУП «Отель» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, входящим в состав коммунальной собственности г. Гомеля.

Гостиница «Сож» введена в эксплуатацию в 1960 г, с 1972 года действует гостиница «Гомель», июля 2008 года гостиница «Гомель» продана ОАО «Белеврогрупп». В 1992 году реконструирована часть здания гостиницы «Сож» и введен в эксплуатацию новый корпус. С 2001 г. открыт ресторан «Сож» после капитального ремонта.

Цельюдеятельности КТСУП «Отель» является осуществление хозяйственной деятельности, направленная на получение прибыли и удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и собственника имущества.

Основными направлениями деятельности организации являются предоставление гостиничных услуг жителям и гостям нашего города, осуществление розничной и оптовой торговли, торгово-производственная деятельность.

Предметом деятельности организации также являются:

·                   Оказание гостиничных услуг населению;

·                   Оказание услуг населению в области розничной торговли и общественного питания;

·   Организация производства собственной продукции;

·   Оказание различного вида услуг.

Основными поставщиками материалов, энергоносителей и услуг, необходимых для обеспечения реализации гостиничных услуг являются предприятия г. Гомеля. В течение ряда лет поставщиками материалов, энергоносителей и услуг являются РУП «Водоканал», ЗАО «Снежинка», филиал Гомельские тепловые сети РУП «Гомельэнерго», Гомельское межрайонное отделение Энергонадзора, РУП «Гомельоблтелеком», ЗАО «Гомельлифт», ОАО ГТТЦ «Горизонт» и др.

Организация оказывает гостиничные услуги жителям и гостям нашего города. К услугам населения предоставляются номера высшей, первой и третьей категории. Основным конкурентом гостиниц предприятия является гостиница «Турист». Тарифы на услуги в гостинице «Турист» выше аналогичных в наших гостиницах.

В сфере оказания гостиничных услуг КТСУП “Отель” ориентировано на клиентов с различной покупательской способностью, т.е., на широкие слои населения.

Гомель довольно насыщен услугами, предоставляемыми предприятием населению, розничными торговыми организациями, существует довольно серьезная конкуренция.

Основными конкурентами являются:

–                                              гостиница «Турист»;

–                                              гостиница «Октябрьская»;

–                                              все продовольственные и др. предприятия розничной торговли расположенные вблизи КТСУП «Отель».

Однако КТСУП «Отель» имеет ряд конкурентных преимуществ перед всеми другими предприятиями – расположением предприятия в центре города, организацией качественного обслуживания, оказанием дополнительных услуг проживающим и покупателям.

Основной целью стратегии маркетинга в организации в отношении потребителя выступает привлечение новых сегментов за счет расширения ассортимента товаров и услуг, нацеленного на разные уровни доходов населения, расширения видов деятельности.

Так, наряду с предоставлением гостиничных услуг в новых, комфортабельных номерах гостиницы «Сож» будет расширен ассортимент дополнительных услуг, оказываемых населению. Гостиница будет оснащена бильярдными столами, на этаже будет работать бар. Планируется оборудовать в гостинице мини-сауну, бассейн, конференц-зал.

Весь прирост товарооборота и прибыли будет составлять прямой эффект от реализации стратегии маркетинга.

В состав коммунального торгово-сервисного унитарного предприятия «Отель» входят следующие структурные подразделения:

Головное предприятие:

– это гостиница «Сож» на 198 места. Четырех этажное здание с подвалом расположено в центре города на пересечении улиц Советская и Крестьянская, имеет все виды внутреннего благоустройства. Общая площадь здания составляет – 7378 м. кв. Год постройки – 1960, 1992. При гостинице имеется автостоянка обслуживающая гостей города. Численность работающих составляет 76 человек.

— гостиница «Гомель» (до июля 2008 года) на 390 места размещения, восьми этажное здание (шесть этажей которого занимает гостиница) расположено по адресу Привокзальная площадь, 1.Год — постройки 1971. В гостинице работало 87 человек.

— участок хозрасчетных услуг и работ, расположен адресу улица Федюнинского, 21, работающих — 10 человек. Участок представляет собой комплекс зданий и сооружений огражденные железобетонным забором в состав которого входят:

— трех этажное здание административного корпуса общей площадью – 1729,46 м.кв.

— цех ремонта автомобилей с подсобными помещениями площадью – 815,73 м.кв.

— складские помещения – 652,7 м.кв.

— отдельно расположена асфальтированная автостоянка с контрольно- пропускным пунктом площадью – 8104,1 м.кв.

Большую часть помещений и сооружений участка арендует УСП «Агенство развития и содействия инвестициям администрации СЭЗ «Гомель – Ратон», где указанное предприятие предоставляет услуги по таможенному оформлению грузов предприятий-резидентов свободной экономической зоны.

Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия на основании баланса и приложений к нему (Приложение 1) представлены в таблице 2.1.1.
Таблица 2.1.1. — Основные показатели хозяйственной деятельности КТСУП «Отель» в 2006-2008 гг.

Показатели

Значения

Абсолютное отклонение (+,-)

Темп роста (снижения) %

2006

2007

2008

2007

2006

2008

2006

2008

2007

2007

2006

2008

2006

2008

2007

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Выручка, млн. руб.

3756

4011

4144

+255

+388

+133

106,8

110,3

103,3

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Налоги и сборы из выручки, млн. руб.

662

706

703

+44

+41

-3

106,6

106,2

99,6

Выручка без налогов, млн. руб.

3094

3305

3441

+211

+347

+136

106,8

111,2

104,1

Себестоимость продукции, млн. руб.

2817

2922

3066

+105

+249

+144

103,7

108,8

104,9

Прибыль (убыток) от реализации, млн.руб.

+277

+383

+375

+106

+98

-8

138,3

135,4

97,9

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов), млн. руб.

-109

+66

-82

+175

+27

-148

-60,6

75,2

-124,2

Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. руб.

+168

+449

+293

+281

+125

-156

267,3

174,4

65,3

Налоги и сборы, производимые из прибыли, млн. руб.

251

391

81

+140

-170

-310

155,8

32,3

20,7

Чистая прибыль (убыток), млн. руб.

-83

+58

+55

+141

+138

-3

-69,9

-66,3

94,8

Среднесписочная численность, чел.

254

228

187

-26

-67

-41

89,8

73,6

82,0

Чистая прибыль (убыток) на 1 работника в действующих ценах

-0,33

+0,25

+0,29

+0,58

+0,62

+0,04

-75,8

-87,9

116,0

Фонд заработной платы работников списочного состава, млн. руб.

1107,4

1177

1326,5

+69,6

++219,1

+149,5

106,3

119,8

112,7

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Среднемесячная заработная плата, тыс. руб

363,3

430,2

591,1

+66,9

+227,8

+160,9

118,4

162,7

137,4

Выручка на 1 работника, млн. руб.

14,79

17,59

22,16

+2,8

+7,37

+4,57

118,9

149,8

126,0

Как свидетельствуют данные таблицы, выручка предприятия в 2008 году равна 4144 млн. руб., что на 133 млн. руб. больше, чем в 2007г.

Затраты в сфере обслуживания занимают существенную часть. Так, в 2007 году затраты на производство и реализацию продукции равны 2922 млн. руб., что составляет 72,8 % от общей сумме выручки. В 2008 году данный показатель значительно вырос и уже равен 3066 млн. руб. и соответственно 74 % от выручки.

Чистая прибыль предприятия в 2008 году составила 55 млн. руб., что на 3 млн. руб. меньше чем в 2007 году (58 млн. руб.).

Данные таблицы 2.1.1. свидетельствуют, что среднесписочная численность работников на протяжении анализируемого периода уменьшилась (в большей мере за счет отчуждения гостиницы «Гомель») с 228 человек в 2007 году до 187 человек в 2008 году.

Размер чистой прибыли на 1 работника в 2008 году составила: +0,29 млн. руб., в 2007 году этот показатель был равным +0,25 млн.руб.

Рост фонда заработной платы и среднемесячной заработной платы происходил за счет увеличения тарифной ставки 1-го разряда, исходя из финансового состояния предприятия.

Что касается выручки на 1 работника, то если в 2007 году этот показатель составлял 17,59 млн. руб. на одного работника, то в 2008 году он уже был равен 22,16 млн. руб.

Таким образом, проанализировав основные финансово-экономические показатели хозяйственной деятельности КТСУП «Отель», можно сделать вывод, что в 2008 году организация сработала практически с таким же результатом, что и в 2007 году.

2.2 Анализ источников формирования и направлений распределения прибыли. Оценка степени выполнения плана и динамики отдельных категорий прибыли.
Произведем анализ структуры прибыли КТСУП «Отель» на основании таблицы 2.2.1. и покажем его с помощью графика на рисунке 2.
Таблица 2.2.1. – Анализ структуры прибыли КТСУП «Отель» и направления ее использования в 2007-2008 г.г.

№ п/п

Наименование показателей

2008 год

2007 год

абсолютное значение, млн.руб.

удельный вес, %

абсолютное значение, млн.руб.

удельный вес, %

1.

Прибыль (убыток) (Ф.2 стр.200)

293

100

449

100

1.1.

Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (Ф.2 стр.070)

375

128

383

85,3

1.2.

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (Ф.2 стр.120)

–

–

1.3.

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (Ф.2 стр.160)

-82

-28

66

14,7

2.

Налог на прибыль (Ф.2, стр.250)

68

23,2

138

30,7

3.

Прочие налоги, сборы из прибыли (Ф.2, стр.260)

167

57

240

53,5

4.

Прочие расходы и платежи из прибыли (Ф.2, стр.270)

3

1

13

2,9

5.

Чистая прибыль (убыток) (Ф.2, стр.300)

55

18,8

58

12,9

6.

Отчисление в резервный фонд (Ф.3, стр.020 и графа 4)

–

–

Как видно из таблицы 2.2.1. в структуре прибыли наибольший удельный вес занимает прибыль от реализации товаров (работ, услуг) (в 2007 году – 85,3%, в 2008 году – 128%). Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов за анализируемый период отсутствует. Прибыль от внереализационных доходов и расходов в 2007 году составляла 66 млн.руб., а в 2008 году имелся убыток по этой статье в размере -82 млн.руб. Налог на прибыль в 2007 году составил 138 млн.руб., а в 2008 году лишь 68 млн.руб. (это объясняется тем, что до мая 2008 года имелся отдельный баланс по гостиницам и ресторану, поскольку ресторан был убыточным подразделением, после объединения балансов выявилась переплата налога на прибыль по организации в целом). Прочие налоги и сборы из прибыли соответственно составили 240 млн.руб. в 2007 году и 167 млн.руб. в 2008 году, прочие расходы и платежи из прибыли соответственно 13 млн.руб. и 3 млн.руб. Чистая прибыль в 2007 году составляла 58 млн.руб., а в 2008 году составила 55 млн.руб. Отчисления в резервный фонд не производилось ни в 2007 году, ни в 2008 году.

На примере таблицы 2.2.2. и на основании бизнес-плана развития КТСУП «Отель» на 2008 год и отчета о прибылях и убытках произведем анализ выполнения плана по прибыли за 2008 год.
Таблица 2.2.2. – Анализ степени выполнения плана по прибыли и отдельных ее категорий 2008 г.г. по КТСУП «Отель»

№ п/п

Наименование показателей

План на 2008 год

Факт 2008 года

Абсолютное отклонение, (+,-)

Выполнение плана, (%)

1

2

3

4

5

6

1.

Выручка от реализации продукции

5288

4144

-1144

78,4

2.

Налоги, сборы, платежи, включаемые в выручку от реализации

1386

703

-683

50,7

3.

Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и иных обязательных платежей)

3902

3441

-461

88,2

4.

Прибыль (убыток) от реализации)

590

375

-215

63,6

5.

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов

6.

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов

-82

-82

7.

Налог на прибыль

390

68

-322

17,4

8.

Прочие налоги, сборы из прибыли

167

167

9.

Прочие расходы и платежи из прибыли

3

3

10.

Прибыль (убыток) к распределению

200

55

-145

27,5

Как видно из таблицы 2.2.2. при плане 200 млн. руб. чистая прибыль за 2008 год составила лишь 55 млн. руб., т.е. недовыполнение плана составило 145 млн. руб. или план выполнен лишь на 27,5%. Это связано в первую очередь с тем, что план по выручке недовыполнен на 1 144 млн. руб., что явилось следствием продажи в середине года основного источника доходов – гостиницы «Гомель».
2.3 Факторный анализ прибыли организации сферы услуг. Влияние прибыли на изменение рентабельности финансово-хозяйственной деятельности КТСУП «Отель» г. Гомель
Очень незначительное число организаций может сегодня заявить о своей экономической стабильности и финансовой устойчивости. Статистические данные более трети всех действующих организаций относят к разряду убыточных, и доля их неуклонно увеличивается. Это явление обусловлено рядом как объективных, так и субъективных причин. Многие организации переживают тяжелую, но не безнадежную стадию кризиса. Необходимо очень серьезно анализировать причины, устанавливать факторы, приводящие организацию к кризису, создавать новые условия для ее деятельности. Создание таких условий невозможно без эффективного управления основными показателями деятельности организации, одним из которых является прибыль.

Финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете «Прибыли и убытки» балансовым сложением всех прибылей и убытков за отчетный период. В течение отчетного периода все хозяйственные операции на счете «Прибыли и убытки» отражаются нарастающим итогом с начала года. На данном счете финансовые результаты деятельности организации отражаются по двум направлениям:

финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг с предварительным выявлением их на отдельных счетах;

финансовые результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации продукции, работ и услуг, так называемые операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы, которые отражаются по дебету и кредиту счета «Прибыли и убытки» после предварительной записи их на счетах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы».

В соответствии с международными стандартами для определения финансового результата может использоваться метод начисления или кассовый способ. По этой причине прибыль или убыток, отраженные в отчете о финансовых результатах, могут не соответствовать реальному притоку или оттоку денежных средств организации в результате хозяйственной деятельности. Для получения реальной картины о величине финансового результата деятельности организации необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

Существенное влияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группировка затрат организации согласно действующим принципам налогообложения прибыли. К ним относят:

расходы, включаемые в затраты на производство;

расходы и потери, подлежащие отнесению на счет «Прибыли и убытки»;

расходы, осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль;

прочие расходы организации.

Прибыль характеризует финансовый результат деятельности организации, выраженный в стоимостной форме и в абсолютном выражении. Однако для организаций, у которых основные средства занимают значительную долю в общей сумме актива, целесообразно использовать показатель «доход». Под доходом понимается сумма прибыли и амортизационных отчислений.

Увеличение прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, а также способствует росту деловой активности организации. По прибыли определяют размеры дивидендов учредителей и собственников, а также рентабельность продукции, рентабельность собственных, заемных и основных средств, рентабельность каждой акции и т.п. Рентабельность характеризует отдачу различных видов средств и степень умелости хозяйствования. Для того чтобы управлять прибылью, необходимо знать механизм ее формирования, а также установить долю каждого фактора в изменении прибыли.

Прибыль как экономическая категория выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Но все аспекты деятельности организации с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя не существует. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией, так как одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития организации, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Конечный финансовый результат деятельности организации (Побщ) представляет собой алгебраическую сумму финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, работ и услуг (Пр), сальдо операционных доходов и расходов (Поп), сальдо внереализационных доходов и расходов (Пвн):
Побщ = Пр + Поп + Пвн.                                          (37)   
На изменение прибыли оказывают влияние две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относят:

природные условия;

социально-экономические условия;

уровень развития внешнеэкономических связей;

цены на производственные ресурсы и др.

К внутренним факторам изменения прибыли относят:

основную группу факторов (объем продаж, себестоимость продукции в целом, себестоимость отдельных изделий, себестоимость на один рубль продукции, цена продукции);

не основные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, приводящие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).

Субъекты, заинтересованные в результатах анализа, используют, как правило, те показатели, которые в наибольшей степени соответствуют их интересам. Например, налоговые органы изучают все элементы прибыли с целью оценки правильности расчетов налогов, учредители и акционеры изучают структуру и динамику чистой прибыли с целью определения возможности получения соответствующих дивидендов и минимизации финансового риска.

Для всех участников рыночных отношений анализ прибыли имеет вполне конкретный характер, так как его результаты позволяют сделать наиболее обоснованный выбор объектов предполагаемых инвестиций. Обязательными видами анализа показателей финансовых результатов являются вертикальный, горизонтальный и трендовый. С помощью горизонтального анализа определяется изменение фактических показателей финансовых результатов по сравнению с планом. Вертикальный анализ позволяет получить ответы на вопросы об изменении структуры финансовых результатов. Трендовый анализ используют для изучения динамики показателей прибыли.

Влияние факторов можно определить по каждому слагаемому прибыли. Для этого представим прибыль (П) от реализации как разницу между выручкой от реализации продукции, работ и услуг (В) и затратами на производство реализованной продукции (З):

П = В — З.                                                                    (38)   
Из данной формулы следует, что все факторы, оказывающие влияние на выручку от реализации продукции и затраты на производство продукции, влияют на прибыль.

Оценивают не только абсолютное влияние факторов, но и относительное. Для примера приведем факторные модели изменения общих затрат за счет различных факторов:
ЉЗ = ЉОТ + ЉМЗ + ЉАм,                                            (39)   
где ЉЗ — общее изменение затрат на производство;

ЉОТ — изменение затрат на оплату труда;

ЉМЗ — изменение материальных затрат;

ЉАм — изменение амортизации.

В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением. Абсолютное отклонение (ЉОТа) рассчитывается как разница между отчетной (ЉОТотч) и базовой величиной затрат по оплате труда (ЉОТбаз) (см. формулу 4). Относительное отклонение (ЉОто) определяется как разница между отчетным значением затрат по оплате труда (ЉОТотч) и базовым, но скорректированным на коэффициент изменения объема выручки от реализации продукции (ЉОТбаз х Кв) (см. формулу 41):
ЉОТа = ЉОТотч — ЉОТбаз,                                        (40)   
ЉОТо = ЉОТотч — ЉОТбаз х Кв,                             (41)   

где Кв — коэффициент (индекс) изменения объема выручки от реализации продукции.

Изменения в оплате труда, материальных затратах и амортизации ведут к изменению себестоимости продукции. Это отражается на изменении прибыли от реализации и в конечном итоге на изменении общей величины прибыли. Повышение себестоимости ведет к снижению общей величины прибыли и наоборот.

Получение достаточной величины прибыли является конечной целью любой организации. Однако отношение организаций к оценке прибыли неоднозначно. Увеличение прибыли свидетельствует об увеличении результативности работы организации. Вместе с тем действующая система налогообложения доходов вынуждает организации скрывать свои доходы, использовать легальные возможности манипулирования величиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.

Необходима объективная оценка качества показателей прибыли, представленных в бухгалтерской отчетности, не только в фискальных целях, но и для определения надежности финансового положения организации. Посредством финансового анализа можно сократить дистанцию между номинальной величиной прибыли (которая зафиксирована в бухгалтерской отчетности) и реальной величиной прибыли, подкрепленной реальным притоком денежных средств организации. Основные причины несовпадения отчетной и реальной величины прибыли обусловлены особенностями действующей системы бухгалтерского учета в выявлении и отражении финансовых результатов деятельности организации.

Различия определены воздействием учетной политики организации, т.е. особенностями конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета.

Прибыль прежде всего должна трактоваться не как учетная величина, под которой понимается разность между выручкой от реализации и затратами на производство реализованной продукции, а как экономическая категория, отражающая суть бизнеса.

Прибыль является мерой эффективности бизнеса. Сущностью бизнеса является вложение средств с целью создания через определенное время существенной экономической выгоды для возмещения первоначальных вложений, а затем получения достаточной величины прибыли для развития деятельности в будущем. Пользователи аналитической информации заинтересованы в прибыли не только в конце отчетного периода, но хотели бы иметь данные о ней и в определенный момент времени. Таким образом, к оценке величины прибыли должен применяться воспроизводственный подход. Такая методика предполагает для оценки реальной величины прибыли рассчитывать взвешенные индексы результативности организации. Отдельно рассчитывают индексы производительности труда, индексы возмещения затрат, индексы рентабельности, а также определяют их денежные эквиваленты, т.е. суммы влияния на прибыль изменения производительности труда, изменения индекса возмещения затрат и совокупного влияния указанных факторов.

Первый этап.В таблице 2.3.1 отражены исходные данные для оценки прибыли.
Таблица 2.3.1. – Показатели работы КТСУП «Отель» в динамике

Показатели

Базовый период

Отчетный период

Отклонение абсолютное

(гр.3 —

— гр.2)

Индексы динамики

(гр.3 /

/ гр.2)

Динамика,%

(гр.5 х

х 100)

1

2

3

4

5

6

1. Выручка от реализации, по действующим ценам, млн.руб.

3 305,0

3 441,0

136,0

1,041

104,11

1.1. По ценам базового периода

3 305,0

2 525,0

-780,0

0,764

76,40

2. Затраты на оплату труда, млн.руб.

1 137,0

1 252,0

115,0

1,101

110,11

2.1. По ставкам (нормам) базового периода

1 137,0

933,0

-204,0

0,821

82,06

3. Материальные затраты, млн.руб.

1 556,0

1 582,0

26,0

1,017

101,67

3.1. По ценам базового периода

1 556,0

1 189,0

-367,0

0,764

76,41

4. Основные средства, млн.руб.

9 648,0

5 209,0

-4 439,0

0,540

53,99

5. Амортизация, млн.руб.

229,0

232,0

3,0

1,013

101,31

5.1. Без переоценки

229,0

193,0

-36,0

0,843

84,28

6. Всего затрат, млн.руб.

(п.2 + п.3 + п.5)

2 922,0

3 066,0

144,0

1,049

104,93

6.1. По ценам базового периода

2 922,0

2 315,0

-607,0

0,792

79,23

7. Прибыль, млн.руб. (п.1 — п.6)

383,0

375,0

-8,0

0,979

97,91

В таблице 2.3.1 рассчитаны индексы стоимости (пп.1, 2, 3, 4) и индексы количества, когда ценовой фактор при расчете индекса не учитывался (пп.1.1, 2.1, 3.1, 5.1, 6.1).

Напомним факторную модель взаимосвязанных индексов:
JQ = JN х JC,                                                              (47)   
где JQ — индекс стоимости;

JN — индекс количества;

JC — индекс цены.

Зная значение индекса стоимости и индекса количества, можно определить индекс цены по формуле (48):
JC = JQ / JN.                                                              (48)   
Для продукции индекс цен равен 1,363 (1,041 / 0,764); для затрат на оплату труда индекс равен 1,342 (1,101 / 0,821); для материальных затрат — 1,331 (1,017 / 0,764); для основных фондов (амортизации) — 1,202 (1,013 / 0,843); для всех затрат (п.6) — 1,324 (1,049 / 0,792).

Второй этап.На основании данных таблицы 2.3.2 оценим влияние на прибыль изменений эффективности функционирования организации. Для этих целей используем рассчитанные выше индексы стоимости, количества и цены.

В графы 2, 4 занесены значения из таблицы 1; графа 3 рассчитана нами ранее. Данные, приведенные в этих графах, показывают, что совокупный доход увеличился на 4,10 % (индекс 1,041; 104,11 % — 100 % = 4,11 %), а затраты увеличились на 4,93 % (индекс 1,049; 104,93 % — 100 % = 4,93 %). Необходимо разложить полученный результат на внутреннюю и внешнюю составляющие по данным граф 2 и 3.

В графе 2 представлены взвешенные по ценам базисного периода изменения объемов продукции и затрачиваемых ресурсов при исключении влияния цен.
Таблица 2.3.2. – Оценка влияния на прибыль изменений эффективности функционирования КТСУП «Отель» в динамике

Показа-тели

Динамика изменения исходных показателей

Индексы эффективности

Влияние на прибыль

изменения, тыс.руб.

ин-декс коли-чества

ин-декс цены

ин-декс стои-мости

Произ-води-тель-ность

Возме-щение затрат

При-быль-ность

в произ-води-тельности

в возме-щении затрат

в при-

быльности

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1. Про-

дукция

0,764

1,363

1,041

Х

Х

Х

Х

Х

Х

2. Оплата труда (персонал)

0,821

1,342

1,101

0,931

1,016

0,946

-64,34

-3,87

-68,21

3. Мате-риальные затраты

0,764

1,331

1,017

1,000

1,024

1,024

-0,23

38,25

38,03

4. Амор-тизация (основные средства)

0,843

1,202

1,013

0,907

1,134

1,028

-18,05

24,47

6,42

5. Всего затрат

0,792

1,324

1,049

0,964

1,029

0,992

-82,61

58,85

-23,76

В графе 3 представлены изменения цен продукции и ресурсов при уровне объема продукции и затрат отчетного периода, т.е. без учета влияния изменения отчетного периода, а именно без учета влияния изменения объемов продукции и ресурсов.

Данные графы 4 показывают размер изменения доходов и расходов, другими словами, одновременное изменение цен и объемов продукции и ресурсов. Из результатов следует, что объем производства и производительность ресурсов в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом сократились на 23,6 % (индекс 0,764; 100 % — 76,4 % = 23,6 %), а цены на продукцию увеличились на 36,3 % (индекс 1,363; 136,3 % — 100 % = 36,3 %). Совокупное влияние внутренних и внешних факторов привело к увеличению стоимости продукции (выручки от реализации) на 4,11 %.

Теперь проанализируем затраты ресурсов:

индекс количества, равный 0,821, свидетельствует о снижении численности персонала на 17,9 %, оплата труда выросла на 34,2 % (индекс 1,342), в результате фонд оплаты труда увеличился на 10,1 % (индекс 1,101);

экономия материальных ресурсов составила 23,6 % (индекс 0,764), а за счет роста цен стоимость материальных затрат выросла на 33,1 % (индекс 1,331).

Третий этап.В графах 5, 6, 7 рассчитаны динамические индексы результативности. Графа 5 — это индексы производительности по ценам; графа 6 — индексы возмещения затрат, взвешенные по объемам; графа 7 — индексы прибыльности.

Динамический индекс производительности определяется как отношение индекса производительности за отчетный период к тому же индексу за базисный период (п.1 графы 2 разделить на расходы по элементам затрат). Например, индекс производительности персонала равен 0,931 (0,764 / 0,821).

Данные графы 5 свидетельствуют о снижении производительности труда на 6,9 % (индекс 0,931) по причине снижения объема продаж на 23,6 % (индекс 0,764) и сокращения численности на 17,9 % (индекс 0,821). Производительность материальных ресурсов не изменилась (индекс 1,0) за счет снижения объема продаж на 23,6 % и снижения материальных затрат на 23,6 %. Таким образом, можно говорить об снижении производительности совокупных затрат (индекс 0,964), поскольку продукция, взвешенная по ценам, сократилась на 23,6 % и совокупные затраты сократились на 20,8 % (индекс 0,792).

Графа 6 отражает темпы роста цен на продукцию относительно темпов роста затрат на выпуск единицы продукции. Этот показатель характеризует степень, в пределах которой организация способна поднять цены на свою продукцию в отношении цен на ресурсы. Так, возмещение расходов на рабочую силу увеличилось на 1,6 % (индекс 1,016), т.е. организация повысила цены на 1,6 % больше, чем составил прирост расходов на единицу рабочей силы. Однако в целом темпы возмещения затрат через цены на продукцию увеличились на 2,9 % (индекс 1,029). Значит, организация может повышать цены на продукцию больше, чем это необходимо для компенсации затрат.

Графа 7 отражает темпы одновременных изменений цен и объемов. Прибыльность персонала снизилась на 5,4 % (индекс 0,946), так как доходы увеличились на 4,1 % (индекс 1,041), а расходы на 10,1 % (индекс 1,101). Прибыльность материальных ресурсов возросла на 2,4 % (индекс 1,024) за счет роста доходов на 4,1 % и роста расходов на 1,7 %. В целом отмечается снижение прибыльности на 0,80 %, следовательно, общая оценка производительности и прибыльности рассматривается как не совсем благоприятная.

Четвертый этап.Определим влияние на прибыль изменений в производительности, в возмещении затрат и в прибыльности. Графа 8 отражает влияние на прибыль изменений физической производительности потребленных ресурсов. Показатели этой графы исчисляются путем корректировки базисных ресурсов на отклонение индекса количества продукции и индекса количества ресурсов (графа 2), например: влияние на прибыль изменения в производительности персонала равно (-133,03) ((0,704 — 0,821) х 1 137,0).

Графа 9 отражает влияние на прибыль изменений возмещения затрат в цене продукции, т.е. финансовую производительность ресурсов. Данные графы 9 определяются сальдовым методом после подсчета показателей в графе 10.

Графа 10 отражает совокупное влияние на прибыль изменений физической и финансовой производительности ресурсов организации. Показатели этой графы исчисляются путем корректировки базисных затрат ресурсов на отклонение индекса стоимости продукции и индекса стоимости затраченных ресурсов (графа 4).

Данные граф 8, 9, 10 свидетельствуют о том, что недостаточная производительность использования всех ресурсов привела к снижению прибыли на 23,76 млн.руб. Из этой величины 38,3 млн.руб. приходится на самые производительные материальные затраты, которые увеличили прибыль, а — 68,21 млн.руб. — на фонд оплаты труда, она наибольшим образом повлияла на снижение прибыли, основные средства способствовали увеличению прибыли на 6,42 млн.руб.

По данным отчетности (см. таблицу 1) прибыль изменилась за счет:

выручки от реализации на сумму 136,0 млн.руб. (3 441,0 – 3 305,0);

роста затрат на сумму (-144,0) млн.руб. (3 066,0 – 2 922,0).

В итоге по данным отчетности рост затрат привел к сокращению прибыли на 144,0 млн.руб., а в результате корректировки экономия затрат способствовала снижению прибыли на 23,76 млн.руб.

Пятый этап.Результаты корректировки сведем в таблицу 2.3.3.
Таблица 2.3.3. – Результаты корректировки прибыли КТСУП «Отель»

Показатели

Отчетные данные

Данные после корректировки

1. Влияние на прибыль выручки от реализации продукции

136,0

136,00

2. Влияние на прибыль затрат на производство реализованной продукции, всего

-144,0

-23,76

В т.ч.:

2.1. Оплата труда

-115,0

-68,21

2.2. Материальные затраты

-26,0

38,03

2.3. Амортизация основных средств

-3,0

6,42

3. Изменение прибыли от реализации продукции, всего (п.1 + п.2)

-8,0

112,2

Как видно из данных таблицы 2.3.3, результаты исследования демонстрируют различия между убытком, полученным по отчетным данным (-8,0 млн.руб.), и прибылью, полученной в результате корректировки (112,2 млн.руб.). Прибыль от реализации продукции, отраженная в отчетности, занижена на сумму 120,2 млн.руб. (112,2 + 8,0). Этот результат обусловлен неправильной оценкой фактических затрат организации. Темпы роста цен на материальные ресурсы выше темпов роста цен на продукцию. Организация приняла решение снизить количество расходуемых материальных ресурсов, чтобы компенсировать возросшие затраты.

Техника экономических расчетов позволяет не только анализировать прошлую ситуацию, но и заранее учитывать возможные изменения хозяйственной среды. Для этого можно рассмотреть несколько альтернативных вариантов или спланировать деятельность организации с учетом изменения некоторых параметров. Такие альтернативные варианты лежат в основе оперативного и стратегического планирования деятельности организации. Это необходимо прежде всего для того, чтобы соизмерять цели с финансовыми ресурсами, рационально использовать ресурсы и формировать программу действий.

Можно рекомендовать осуществлять оптимизацию элементов затрат с помощью описанной методики. Руководители на основе данных комплексного анализа могут представить различную информацию по объемам производства и затратам. Если такие прогнозные данные обработать при помощи компьютера, то получим различные варианты денежных эквивалентов прибыльности, возмещения затрат и производительности затрат.

Предлагаемая методика может быть использована в целях:

анализа динамики производительности и измерения степени влияния изменений производительности труда и ресурсоотдачи материалов, энергии и других ресурсов на прибыль;

измерения влияния уровня производительности в организации на ее общие конкурентные позиции по отношению к другим организациям.

Методика может быть использована и для измерения воздействия различных изменений как в отдельности, так и в целом на прибыльность организаций или соблюдения сметы расходов бюджетными организациями. Такой подход дает возможность централизованного управления финансовыми ресурсами в организации, а также позволяет выявить бесперспективные на рынке продукты.

Цель использования такой модели состоит в том, чтобы своевременно обнаруживать негативные изменения и тенденции в структуре затрат и привлекать к ним внимание руководителя, контролировать издержки и прибыль на продукцию, оценивать деятельность структурных подразделений организации, отделов с точки зрения использования финансовых средств как в промышленности, так и в сфере услуг.

Предлагаемая методика измерения производительности не дает ответа на все вопросы функционирования организации, однако как измеритель производительности является необходимым инструментом контроля за деятельностью организации в целом.

На практике большое значение имеет удовлетворение интересов как собственников, акционеров организации, так и ее администрации в получении достоверной информации о бухгалтерской отчетности и соблюдении учетной политики организации, а также в знании аналитической информации о финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия наиболее верных управленческих решений.

В условиях рыночной экономики стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, и снижение затрат на ее производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки: они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Основными источниками информации для исследования рентабельности являются бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета. В процессе контроля показателей бухгалтерского учета и отчетности, участвующих в расчете показателей рентабельности, применяют следующие аналитические процедуры:

сопоставление фактических показателей бухгалтерской отчетности с данными за прошлый отчетный период;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними коэффициентов рентабельности отчетного периода и предыдущего года с нормативными или критериальными значениями, свидетельствующими о положительных или отрицательных тенденциях в изменении рентабельности организации;

анализ изменений показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов рентабельности при изучении влияния факторов на эти показатели.

Однако организация, осуществляющая производственно-хозяйственную деятельность, заинтересована не только в наибольшей величине прибыли, но и в отдаче вложенных средств. Отдача, или эффективность вложенных средств, характеризуется размером прибыли, получаемой организацией на 1 руб. капитала, на 1 руб. оборота (реализованной продукции, работ, услуг) или на 1 руб. инвестиций. Такие показатели называются показателями рентабельности и могут быть определены в виде коэффициентов или процентов, для чего используются формулы (49) и (50):
Ра = П / Аi,                                                                (49)   
Ро = П / Аi х 100,                                                   (50)   
где Ра — рентабельность, выраженная в абсолютных значениях, руб.;

Ро — рентабельность, выраженная в относительных значениях, %;

П — прибыль организации, руб.;

Аi — количество средств (i-го вида);

i — вид вложенных средств (капитал, текущие затраты и др.).

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, а также доходность различных направлений ее деятельности (производственной или инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. В отличие от прибыли показатели рентабельности более емко отражают окончательные результаты хозяйствования, поскольку величина показывает соотношение эффекта с использованными ресурсами.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все вышеназванные показатели рентабельности рассчитываются на основе общей (балансовой) прибыли, прибыли от реализации продукции, чистой прибыли.

В процессе исследования показателей рентабельности решаются следующие задачи:

оценка динамики показателей рентабельности, определение и анализ факторов, влияющих на изменение этих показателей;

выявление причин потерь и убытков, вызванных ошибками в работе (особенно в финансовой и бухгалтерской службах).

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (R) определяется отношением прибыли от реализации (П) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (З) (см. формулы (51) и (52).
R = П / З,                                                                    (51)   
R = ЧП / З.                                                                  (52)   
Рентабельность производственной деятельности организации характеризует, каков объем прибыли или самофинансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции у организации. Показатель рентабельности следует рассчитывать как в целом по организации, так и по отдельным ее структурным подразделениям или видам продукции. Последний показатель точнее предыдущих отражает результаты деятельности организации, поскольку учитывает не только чистую прибыль, но и всю величину собственных заработанных средств, поступающих в свободное распоряжение организации в результате их оборота. Сумма прибыли может быть небольшой, если организация применяет ускоренный метод начисления амортизации, и наоборот. Однако в совокупности эти две величины довольно реально отражают доход организации, который может быть использован в процессе реинвестирования.

Рентабельность продаж (оборота) определяется отношением прибыли от реализации продукции, работ и услуг, или чистой прибыли на сумму полученной выручки (В). Рентабельность продаж характеризует, сколько прибыли имеет организация с 1 руб. продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по организации, а также по структурным подразделениям или видам продукции согласно формулам (53) и (54):
Rоб = П / В,                                                                (53)   
Rоб = ЧП / В                                                                (54)   
Рентабельность (доходность) капитала рассчитывается отношением общей (балансовой) или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего капитала (К) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного капитала и т.д. (см. формулы (55) и (56)):
Rк = Побщ / К,                                                            (55)   
Rк = ЧП / К.                                                                (56)   
В процессе исследования изучают уровень и динамику вышеперечисленных показателей рентабельности. Кроме того, можно провести межхозяйственные сравнения с организациями-конкурентами.

Методология факторного анализа показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул по качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышения эффективности хозяйственной деятельности. В экономической литературе рекомендуются различные подходы анализа показателей рентабельности, что позволяет раскрыть причинно-следственные связи между финансовыми результатами и показателями финансового состояния. Для исследования возьмем показатели интенсивности развития — качественные показатели использования ресурсов, т.е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств). Необходимо отметить, что фондоотдача (N / F), фондоемкость продукции (F / N) обобщают в себе такие показатели интенсивности, как амортизациоотдача (N / А), амортизациемкость (А / N), оборачиваемость основных производственных фондов (F / A), обратный коэффициент оборачиваемости производственных фондов (А / F).

В таблице 2.3.4 представлены основные экономические показатели организации, характеризующие ее хозяйственно-финансовую деятельность.
Таблица 2.3.4. – Показатели эффективности деятельности КТСУП «Отель»

Показатель

Условные обозна-чения

Прошлый период

Отчет-ный период

Изменение абсо-лютное,

(гр.4 –

— гр.3)

Темп роста, %

(гр.4 х

х 100 /

/ гр.3)

Темп прироста, %

(гр.6 –

— 100)

1

2

3

4

5

6

7

1. Выручка (без косвенных налогов), тыс.руб.

N

3 305,0

3 441,0

136,0

104,11

4,11

2. Трудовые ресурсы

 

 

 

 

 

 

а) среднеспи-сочная численность, чел.

Т

187,0

228,0

41,0

121,93

21,93

1

2

3

4

5

6

7

б) оплата труда с начислениями, тыс.руб.

U

1 137,0

1 252,0

115,0

110,11

10,11

3. Материальные затраты, тыс.руб.

М

1 556,0

1 582,0

26,0

101,67

1,67

4. Внеоборотные активы

 

 

 

 

 

 

а) стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.

F

9 648,0

5 209,0

-4 439,0

53,99

-46,01

б) амортизация, тыс.руб.

A

229,0

232,0

3,0

101,31

1,31

5. Оборотные активы, тыс.руб.

E

7 364,0

4 592,0

-2 772,0

62,36

-37,64

6. Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс.руб.

S

2 922,0

3 066,0

144,0

104,93

4,93

7. Прибыль, тыс.руб.

П

383,0

375,0

-8,0

97,91

-2,09

Расчетные показатели

8. Рентабель-ность продаж

R = П / N

0,116

0,109

-0,007

94,04

-5,96

9. Рентабель-ность затрат

R = П / S

0,131

0,122

-0,009

93,31

-6,69

10. Прибыль на одного работника, тыс.руб./чел.

П / Т

2,048

1,645

-0,40

80,30

-19,70

11. Рентабель-ность расходов на оплату труда

П / U

0,337

0,300

-0,04

88,92

-11,08

12. Фондоемкость продукции

F / N

2,919

1,514

-1,41

51,86

-48,14

13. Оборачи-ваемость оборотных средств

E / N

2,228

1,334

-0,894

59,89

-40,11

14. Материало-емкость продукции

M / N

0,471

0,460

-0,011

97,65

-2,35

15. Трудоемкость продукции

U / N

0,344

0,364

0,0198

105,76

5,76

16. Амортизаци-емкость

A / N

0,069

0,067

-0,002

97,31

-2,69

17. Фондоотдача

N / F

0,343

0,661

0,318

192,84

92,84

18. Затрато-емкость

S / N

0,884

0,891

0,007

100,78

0,78

Данные таблицы 2.3.4 свидетельствуют о том, что самыми высокими темпами росла выручка от реализации (104,11 %) и себестоимость продукции, работ, услуг (104,93 %).

Анализируя себестоимость по элементам затрат, следует отметить значительное превышение темпов роста оплаты труда с начислениями (110,11 %) над темпами роста материальных затрат (101,67 %). Кроме того, сопоставляя темпы роста оплаты труда (110,11 %) и производительности труда (94,6 %), надо признать их значительное отставание. Зная, что производительность труда — это обратный показатель трудоемкости, определим его значение (100 / 105,76 х 100 % = 94,6 %).

Положительным моментом является превышение темпов роста продаж над темпами роста внеоборотных (53,99 %) и оборотных активов (62,36 %). Отставание прибыльности (рентабельности) продаж (94,04 %), фондоотдачи продукции (192,84 %) и оборачиваемости оборотных активов над общими затратами и затратами по элементам (трудовыми и материальными ресурсами) способствует снижению рентабельности активов.

Для определения влияния факторов на рентабельность деятельности организации необходимо провести углубленный анализ при помощи формулы (57):
П / (F + E) = (П / N) / (F / N + E / N) = (1 — S / N) / (F / N + E / N) =

= (1 — (U / N + M / N + A / N)) / (F / A х A / N + E / N).    (57)  
Для обеспечения рентабельной деятельности организации необходимо соблюдение следующих условий:

темпы роста рентабельности затрат должны превышать темпы роста издержкоемкости (затратоемкости);

темпы роста производительности труда должны быть выше темпов роста средней заработной платы;

темпы роста продаж должны быть выше темпов роста основных и оборотных средств, численности работников, расходов на оплату труда;

темпы роста прибыли должны превышать темпы роста затрат, а темпы роста рентабельности затрат — темпы роста издержкоемкости (затратоемкости);

темпы роста оборачиваемости запасов должны быть выше темпов роста доли запасов в оборотных активах.

На первом этапе определим влияние прибыльности продукции (LП), фондоемкости продукции (LF) и оборачиваемости оборотных средств (LЕ) на рентабельность деятельности при помощи формулы (58):
К = П / (F + E) = LП / (LF + LЕ),                  (58)   
где LП = П / N — прибыльность продукции;

LF = F / N — фондоемкость продукции;

LЕ = E / N — оборачиваемость оборотных средств (коэффициент оборачиваемости).

Применив методику факторного анализа, установим величину влияния факторов на рентабельность деятельности организации. Для полного исследования причин, влияющих на исследуемый показатель, необходимо определить дополнительно условные или пересчитанные показатели. Расчеты этих показателей представлены в таблице 2.3.5. Следует учитывать, что LП0, LF0, LЕ0 — значения показателей за прошлый или базовый период, а LП1, LF1, LЕ1 — значения показателей за отчетный или фактический период.

Таблица 2.3.5. – Влияние факторов на рентабельность КТСУП «Отель»

Показатель

Алгоритм расчета

Расчет

Значение

1

2

3

4

1. Рентабельность для прошлого периода

LП0 / (LF0 + LЕ0)

0,116 / (2,919+2,228)

0,023

2. Рентабельность по прибыльности продукции при условии, что изменялась только рентабельность продукции, а значения остальных факторов оставались на уровне прошлого года

LП1 / (LF0 + LЕ0)

0,109 / (2,919 + 2,228)

0,021

3. Рентабельность по фондоемкости продукции при условии, что изменялись два фактора — рентабельность продукции и фондоемкость, а значения остальных факторов оставались на уровне прошлого года

LП1 / (LF1 + LЕ0)

0,109 / (1,514 + 2,228)

0,029

4. Рентабельность для отчетного периода

LП1 / (LF1 + LЕ1)

0,109 / (1,514 + 1,334)

0,038

Расчет показателей рентабельности при различных условиях

Поочередно сравнивая между собой полученные показатели, рассчитанные при различных условиях, получим влияние факторов на изменение рентабельности (см. таблицу 2.3.6).

Таблица 2.3.6. – Анализ влияния факторов на изменение рентабельности КТСУП «Отель»

Факторы, оказавшие влияние на изменение рентабельности

Расчет

Уровень влияния

Уровень влияния, %

1. Влияние прибыльности

0,021 — 0,023

-0,001

-0,13

2. Влияние фондоемкости продукции

0,029 — 0,021

0,008

0,80

3. Влияние оборачиваемости оборотных средств

0,038 — 0,029

0,009

0,91

ИТОГО

0,038 — 0,023

0,016

1,57

Прирост рентабельности за отчетный период составляет ЉR = 3,8 – 2,3 = 1,5 %;

За счет роста рентабельности продаж снижение результативного показателя составил 0,13 %. Влияние фондоемкости и оборачиваемости оборотных средств способствовали приросту рентабельности на 1,71 %.

На втором этапе определим влияние материалоемкости продукции (LМ), трудоемкости продукции (LТ) и амортизациемкости (LА) на рентабельность деятельности при помощи формул (59) или (60).
П / (F + E) = (1 — (U / N + M / N + A / N)) / (F / A х (A / N + E / N)),(59)
К = (1 — (LМ + LТ + LА)) / (LF + LЕ).         (60)   
Применив методику факторного анализа, установим величину влияния рассматриваемых факторов на рентабельность деятельности организации. Для полного исследования причин, влияющих на исследуемый показатель, определим дополнительно пересчитанные показатели. Расчеты этих показателей представлены в таблице 2.3.7.

Таблица 2.3.7. – Расчет показателей рентабельности КТСУП «Отель» при различных условиях

Показатель

Расчет

Значение

Значение, %

1. Рентабельность для прошлого периода

(1 — (LМ0 + LТ0 + LА0)) /

/ LF0 + LЕ0

1,959

195,94

2. Рентабельность по материалоемкости продукции

(1 — (LМ1 + LТ0 + LА0)) /

/ LF0 + LЕ0

1,958

195,76

3. Рентабельность по трудоемкости продукции, при условии, что изменялись материалоемкость и трудоемкость продукции, а все остальные факторы оставались без изменения

(1 — (LМ1 + LТ1 + LА0)) /

/ LF0 + LЕ0

1,957

195,68

4. Рентабельность по амортизациемкости продукции, при условии, что изменялись материалоемкость, трудоемкость и амортизациемкость продукции, а все остальные факторы оставались без изменения

(1 — (LМ1 + LТ1 + LА1)) /

/ LF0 + LЕ0

1,955

195,55

5. Рентабельность по фондоемкости, при условии, что изменялись материалоемкость, трудоемкость, амортизациемкость и фондоемкость продукции, а все остальные факторы оставались без изменения

(1 — (LМ1 + LТ1 + LА1)) /

/ LF1 + LЕ0

1,984

198,44

6. Рентабельность для отчетного периода

(1 — (LМ1 + LТ1 + LА1)) /

/ LF1 + LЕ1

1,988

198,81

Поочередно сравнивая между собой полученные показатели, рассчитанные при различных условиях, получим влияние факторов на изменение рентабельности (см. таблицу 2.3.8).
Таблица 2.3.8. – Анализ влияния факторов на изменение рентабельности КТСУП «Отель»

Факторы, оказавшие влияние на изменение рентабельности

Расчет

Уровень влияния

Уровень влияния, %

1. Материалоемкость продукции

1,958 — 1,959

-0,002

-0,18

2. Трудоемкость продукции

1,957 — 1,958

-0,001

-0,08

3. Амортизациемкость

1,955 — 1,957

-0,001

-0,14

4. Фондоемкость продукции

1,984 — 1,955

0,029

2,89

5. Оборачиваемость оборотных средств

1,988 — 1,984

0,004

0,37

ИТОГО

0,029

2,88

Таким образом, на основании данных таблицы 2.3.8 можно сделать вывод о значительном влиянии материалоемкости продукции на снижение рентабельности деятельности (-0,18 %), положительном влиянии, хоть и незначительной оборачиваемости оборотных средств (+0,37 %), а так же фондоемкости продукции (2,89 %). Трудоемкость продукции снизила результативный показатель на 0,08 %.

3. Пути увеличения прибыли и рентабельности КТСУП «Отель» г. Гомель в условиях конкуренции
В данной главе нашей курсовой работы мы рассмотрим резервы увеличения суммы прибыли КТСУП «Отель».

Резервы роста прибыли — это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения вне реализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:
    продолжение
–PAGE_BREAK–,                                       (61)
где:     –        резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции;

Пi      –        плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

РПki     –            количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:
,                                              (62)
где:   PV     –        возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П       –        фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;

V       –        фактический объем реализованной продукции, руб.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции КТСУП «Отель» на 2% в следующем году. Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции КТСУП «Отель» по формуле (3.2).

Имеем:
PV =4144 млн. руб. * 2% = 82,88 млн.руб.

П = 375 млн.руб.

V = 4144 млн.руб.
 млн.руб.
Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 2% рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыль на 7,5 млн. руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли — снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:
,                                            (63)
где:       –        резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

  –        фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

   –        потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:
,                                                    (64)
где:   — общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

    –        резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:
,                                     (65)
где:     –        резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

    –        возможное снижение затрат на рубль продукции;

V       –        фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;

PV     –        возможное увеличение объема реализации продукции.

Затраты на производство и реализацию произведенной продукции в целом и по статьям за отчетный год (фактически и по плану), а также за предшествующий год представлены в таблице 2.3.9.
Таблица 3.1 – Затраты на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) КТСУП «Отель»

Статьи затрат

2007 г. млн.руб.

2008 г. млн.руб.

план

факт

1

2

3

4

Материальные затраты

526

674

428

1

2

3

4

Заработная плата с начислениями

1044

611

592

Амортизация основных средств и нематериальных активов

229

259

232

Прочие расходы

287

403

343

Производственная себестоимость продукции

2086

1947

1595

Управленческие расходы

498

758

621

Расходы на реализацию

607

497

Полная себестоимость продукции

2584

3312

2713

Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используя формулу:
.       (66)
Таблица 3.2 – Затраты на 1 рубль продукции (товаров, работ, услуг) КТСУП «Отель»

Статьи затрат

2007 г. млн. руб.

2008 г. млн. руб.

план

факт

Материальные затраты

0,131

0,127

0,103

Заработная плата с начислениями

0,260

0,116

0,143

Амортизация основных средств и нематериальных активов

0,057

0,049

0,056

Прочие расходы

0,072

0,076

0,083

Производственная себестоимость продукции

0,52

0,368

0,385

Управленческие расходы

0,124

0,143

0,15

Расходы на реализацию

0,115

0,12

Полная себестоимость продукции

0,644

0,626

0,655

Как показывают данные таблицы 2.3.10, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат.

Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно:
 руб.
Затраты на рубль товарной продукции в 2008 году составили 0,655 руб. снижение этой суммы на 0,012 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:
 млн. руб.
А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.

Фактическая рентабельность продаж в 1999 г. составила:
 %.
Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,012 руб. затрат на рубль реализованной продукции составит:
 %.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.

Рассматриваемая организация КТСУП «Отель» оказывает услуги по проживанию в номерах различной комфортности (высшего и первого разряда). Специфика оказываемых услуг, а именно услуг по проживанию, такова, что всегда качество полностью зависит от производителя.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого вида умножается на отпускную цену соответствующего вида услуг, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации услуг:
,                     (67)
где:     –        резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УДi      –        удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации;

Цi          —        отпускная цена i-го вида продукции;

V           —        фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;

PV     –        возможное увеличение объема реализации продукции.

В 2008 году проживание в номерах высшей категории в общем объеме реализации услуг КТСУП «Отель» составляла 65%, первой категории — 35%.

Отпускная цена на номера первой категории на 19% ниже цены на номера первой категории (т.е. Ц высш. кат.= 100%; Ц I кат. =81%).

Организация имеет возможность изменить структуру оказываемых услуг таким образом: на 3% увеличить удельный вес номеров высшей категории и на столько же снизить удельный вес номеров первой категории сорта.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет такого изменения структуры
Таблица 3.3 – Расчет резерва роста прибыли за счет улучшения качества продукции (товаров, работ, услуг) КТСУП «Отель»

Категории номеров

Отпускная цена за условную единицу, усл. ден. ед.

Удельный вес, %

Изменения средней цены реализации, усл. ден. ед.

Факти-ческий

Возмож-ный

Откло-нение, +, –

Высший

100

65

68

+3

+3

Первый

81

35

32

-3

-2

Итого:

–

100

100

–

+1

Средняя цена реализации условной единицы возросла на 1 условную денежную единицу.

Рассчитаем, чему же равна 1 условная денежная единица.

Весь объем реализации услуг примем за 100 условных единиц количества, тогда фактический объем номеров высшей категории будет равен 65 условных единиц количества, — первой категории — 35 условных единиц количества.

Сумму выручки от реализации можно выразить в условных единицах и представить в виде суммы:
 усл. ден. ед.
В тоже время выручка от реализации продукции с учетом возможного увеличения объема производства и реализации продукции составляет 4226,88 млн. руб.

Тогда 9335 усл. ден ед. = 4226,88 млн. руб.

Отсюда 1 усл. ден ед. =4226,88/9335= 0,453 млн. руб.
Итак, в связи с увеличением удельного веса номеров высшей категории на 3% и сокращением удельного веса номеров первой категории средняя цена возрастает на 0,453 млн. руб. за условную единицу количества, а сумма прибыли за возможный объем реализации увеличивается на 45,3 млн. руб.
 млн. руб.
Обобщим все выявленные резервы роста прибыли (табл. 2.3.12).
Таблица 3.4 – Обобщенные резервы роста суммы прибыли КТСУП «Отель»

Источник резервов

Резервы увеличения прибыли, млн.руб.

Увеличение объема продаж

7,5

Снижение себестоимости продукции

50,72

Повышение качества оказываемых услуг

45,3

Итого:

103,52

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости оказываемых услуг. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:
,          (68)
где:      –        резерв роста рентабельности;

    –        рентабельность возможная;

    –        рентабельность фактическая;

   –        фактическая сумма прибыли;

     –        резерв роста прибыли от реализации продукции;

    –        возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

   –        фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Возможная сумма затрат на рубль товарной продукции: 0,655 — 0,012 = 0,643 руб.

Умножим эту сумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженный в ценах реализации (4226,88 млн. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:
 млн. руб.
Подсчитав все известные данные в формулу (68) вычислим резерв увеличения рентабельности КТСУП «Отель» за счет названных выше факторов:    продолжение
–PAGE_BREAK–