Государственная АкадемияУправления имени Серго Орджоникидзе
Курсовая работа
на тему
Принципыпостроения налога на добавленную
стоимость
Выполнил: студент МЭО IV-2 Рудаков Е.А.
Проверила:
_________________________________________________________________
Москва 1997
План
I Введение 3
II Принципыпостроения налога на добавленную стоимость 4
Плательщики налога на добавленнуюстоимость 4
Объекты налогообложения 4
Определение облагаемого оборота 5
Ставки налога 9
Порядок расчетов за реализуемыетовары (работы, услуги) 9
Порядок исчисления налога 10
Сроки уплаты налога и предоставлениярасчетов 16
Порядокведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость 18
IIIЗаключение 21
Литература 22
I Введение
Налогна добавочную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания ирасчета налогов в Российской Федерации. Для понимания принципов посроенияналога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон,инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся кданному вопросу и выяснить ряд основных проблем.
Дляпонимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты иобъекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определенияналогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога и порядок его исчисления,особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организацийразличных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данномуналогу и некоторые другие.
Всвоей курсовой работе я рассмотрю те из перечисленных вопросов, которые кажутсямне наиболее важными и интересными.
ВРоссии налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается на основанииИнструкции №39 от 11.10.1995 года Государственной налоговой службы РоссийскойФедерации.
Инструкцияиздана на основании:
ЗаконаРоссийской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 “О налоге на добавленнуюстоимость” с внесенными изменениями идополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6декабря 1991 г. № 1994-1 “О порядке введения в действие Закона РоссийскойФедерации “О налоге на добавленную стоимость”;
ЗаконаРоссийской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации”;
ЗаконаРСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 “О Государственной налоговой службе РСФСР”;
УказаПрезидента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторыхизменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.
Налог на добавленную стоимостьпредставляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостьюматериальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
III Принципыпостроения налога на добавленную стоимость
Плательщикиналога на добавленную стоимость
Плательщикаминалога на добавленную стоимость являются:
—организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности,имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц(государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества иобщества; учреждения; другие виды организаций), осуществляющие производственнуюи иную коммерческую деятельность;
—предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и инуюкоммерческую деятельность;
—индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственнуюи иную коммерческую деятельность;
—филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций(предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельнореализующие товары (работы, услуги);
—международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющиепроизводственную и иную коммерческую деятельность на территории РоссийскойФедерации.
Объектыналогообложения
Объектаминалогообложения являются:
—обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненныхработ и оказанных услуг;
—товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии стаможенными режимами, установленными таможенным законодательством РоссийскойФедерации.
Приреализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всехтоваров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
Вцелях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в томчисле производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие видынедвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.
Приреализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненныхстроительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских,опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских,реставрационных и других работ.
Приреализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная отоказания:
—услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу)газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг попогрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
—услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе и полизингу;
—посреднических услуг;
—услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
—услуг физической культуры и спорта;
—услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
—рекламных услуг;
—инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
—других платных услуг кроме сдачи в аренду земли.
К оборотам, облагаемымналогом, относятся также:
—обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия)для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержкипроизводства и обращения, а также своим работникам;
—обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен надругие товары (работы, услуги);
—обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг)другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работниковпредприятия;
—обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю принеисполнении обеспеченного залогом обязательства.
Определениеоблагаемого оборота
Дляопределения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) исчисленная:
—исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налоганадобавленную стоимость;
—исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения вних налога на добавленную стоимость;
—исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих всебя налог на добавленную стоимость.
Приисчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в неговключается сумма акцизов.
Воблагаемый оборот включаются средства, полученные от других организаций ипредприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций(предприятий) его учредителями в порядке, установленном законодательством РоссийскойФедерации, средств на целевое бюджетное финансирование, а также наосуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи вовременное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствиилицензий на осуществление банковских операций, а также средства от взиманияштрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушениеобязательств, предусмотреных договорами поставки товаров (выполнения работ,оказания услуг); суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счетпредстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, исуммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам зареализованные товары (работы, услуги).
Средства,предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям(предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с последующимотчетом об их использовании, объектом налогообложения не являются.
Ксредствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемыйналогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые насоответствующие счета предприятий и учреждений, предусматриваемые в бюджетахразличного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
Приобретаемыетовары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансированияоплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению неподлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства иобращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.
Совместнаядеятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется наоснове договора договора между ее участниками; по договору о совместнойдеятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилийсовместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, непротиворечащей законодательным актам.
Имущество,созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученныерезультаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника,которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниковдоговора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместнойдеятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость вобщеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в балансорганизации (предприятия), ведущего общие дела, не включаются. В бухгалтерскойотчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль,убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся, согласнодоговору, каждому из участников.
Необлагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников совместнойдеятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленнуюстоимость.
Поорганизациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг)по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложенияпринимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги),сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Вслучае если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценамвыше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств(включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту илианалогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции,то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации продукции.
Подрыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся врегионе на моментреализации товаров (работ, услуг) при совершении сделки. Под регионом следуетпонимать сферу обращения продукциив данной местности, которая определяетсяисходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей поотношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территориейпонимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов,находящиеся в пределах границ административно-территориальных,национально-государственных образований.
Еслиорганизация (предприятие) в течении 30 дней до реализации продукции по ценам,не превышающим ее фактическую себестоимость реализовало (реализовывало)аналогичную продукцию по ценам ее фактической себестоимости, повсем сделкам вцелях налогообложения применяются цены, исчичленные из максимальных ценреализации этой продукции.
Вслучае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимостиприобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога,уплачеными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров,относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) послеуплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещениюиз бюджета не подлежит.
Приобмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) либо еепередаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога надобавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг),рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случаеотсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц —исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последнейреализации, но не ниже фактической себестоимости.
Еслиорганизация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранеене производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целейналогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию,сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершениисделки, но не ниже ее фактической себестоимости.
Приреализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимостьприобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичныерасходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ,принимается их остаточная стоимость.
Вслучае натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственногопроизводства) или реализации предприятием населению, включая своих работников,этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборотопределяется в аналогичном порядке.
Прибезвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, ихпередающая.
Прииспользовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг)собственного производства, затраты по которым не относятся на издержкипроизводства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимаетсястоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя изприменяемых цен (тарифов), а при их отсутствии — фактическая себестоимость.
Облагаемымоборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов являетсястоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам —стоимость обработки с учетом акцизов.
Суммыналога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены,уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями(предприятиями-изготовителями) покупателям.
Еслипродукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразовогоиспользования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы),включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную,картонную), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тарывключается в налогооблагаемый оборот.
Суммыналогов или иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующимзаконодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), не подлежатисключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленнуюстоимость.
Необлагаются налогом:
а)обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг однимиподразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужддругим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот);
б)обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля ипродуктов углеобогащения углесбытовым органам;
в)средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации;
г)средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме приликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, непревышающем их уставной фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе изорганизаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;
д)средства, перечисляемые головной организации (предприятию), минуя счетареализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в ихраспоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, дляосуществления централизованных функций по управлению всеми структурнымиподразделениями, входящими в состав головной организации (предприятия), а такжедля формирования централизованных финансовых фондов (резервов);
е)средства, перечисляемые головной организацией (предприятием) своим обособленнымподразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовыхфондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли длярасходования по целевому назначению.
Если указанные в пунктах “д” и “е” средстваиспользуются на иные цели (например, коммерческую деятельность), они подлежатобложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;
ж)денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательныхплатежей, а также средства резервного фонда, передаваеваемые учреждениямибанков в структуре одного юридического лица;
з)бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе избюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, атакже доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставлениебюджетных средств;
и)средства, предоставляемые в благотворительных целях организациям на нуждымалоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальнымиполучателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства,направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, незанимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющихоборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, приусловии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их целевомиспользовании представлены отчеты в налоговые органы.
Длястроительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотомявляется стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг),определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных впроцессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалыи конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг.
Работы,выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержкипроизводства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполненияи отнесения их на счет 08 “Капитальные вложения”. Сумма налога на добавленнуюстоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимостькоторых списывается на строительство объекта, относится на расчеты с бюджетом вопределенном инструкцией порядке.
Привыполнении работ хозяйственным способом — объемы реализации определяются наосновании сумм, отраженных по дебету счета 08 “Капительные вложения”. При этомсуммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08“Капитальные вложения”, корреспондируют с кредитом счета 68 “Расчеты сбюджетом”.
Подреализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует пониматьобъемы реализации, отражаемые по кредитк счета 46 “Реализация продукции (работ,услуг)”, исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ,услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетныйгод.
Ставки налога
Ставкиналога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:
—10 процентов по продовольственым товарам (за исключением продакцизных) поперечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детейпо перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. При реализациидля промышленной переработки и промышленного потребления указанныхпродовольственных товаров (за исключением продакцизных) также применяетсяставка налога в размере 10 процентов;
—20 процентов — по остальным товарам (работам, услугам), включая продакцизныепродовольственные товары.
Приреализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налогна добавленную стоимость по ставкам 20 процентов и 10 процентов с 1 апреля 1995г. применяются расчетные ставки с учетом специального налога соответственно16,46 и 8,97 процента.
Порядокрасчетов за реализуемые товары (работы, услуги)
Реализациятоваров (работ, услуг) производится:
—по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога надобавленную стоимость;
—по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога надобавленную стоимость;
—по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя налог надобавленную стоимость.
Сумманалога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой:
— врассчетных документах (поруениях, требованиях-поручениях, требованиях),реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредетива, приходныхкассовых ордерах;
— впервичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актахвыполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты прибартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованиемвекселей и зачете взаимных требований.
Приотгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом,расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетныедокументы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и наних делается надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”.
Расчетныедокументы и реестры, в которых не выделена сумма налога, банками не должныприниматься к исполнению.
Вслучае частичного акцепта требования (требования-поручения) в котором былвыделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. Взаявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общейсуммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога,приходящуюся на сумму отказа.
Расчетымежду хозяйствующими cубъектами государств-участников СНГ по реализуемымтоварам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным насумму налога на добавленную стоимость. Оформление документов за реализованныетовары (работы, услуги) производится на основании порядка, изложенного выше.
Порядокисчисления налога
Налгна добавленную стоимость на приобретаемое сырье, материалы, топливо,комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, атакже работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые дляпроизводственных целей, на издержки производства и обращения не относится, заисключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога надобавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога,уплаченного поставщикам.
Сумманалога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется какразница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные имитовары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикамза материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится наиздержки производства и обращения.
Сумманалога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными,снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями),занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорамкомиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли,общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разницамежду суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары(работы, услуги), и суммами налога, уплаченного поставщикам этих товаров иматериальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержкипроизводства и обращения.
Приэтом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не только денежныесредства, поступившие на счета (в кассу) предприятия, но также суммы налога,начисленные исходя из отраженной по счету 46 “Реализация подукции (работ,услуг)” стоимости теализуемых товаров (работ, услуг). В эти суммы налогавключаются также налог по другим объектам, подлежащим обложению налогом надобавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством (суммыавансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок иливыполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты порасчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), средства,полученные от других предприятий и организаций и т.д.).
Суммыналога на добавленную стоимость у заготовительных, снабженческо-сбытовых,оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей иперепродажей товаров, по поступившим и оприходованным товарам, приобретеннымдля перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикамнезависимо от факта реализации этих товаров.
Заготовительные,оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации (предприятия), занимающиесяпродажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения,получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений,других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемыхпокупателям товаров (работ, услуг) исходя их применяемых цен без включения в них налога на добавленнуюстоимость.
Врасчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких организацийотдельной строкой указывается продажная цена и сумма налога на добавленнуюстоимость, исчисленная по соответствующим ставкам этой от цены в размере 20 или10 процентов.
Втом случае, если вышеуказанные организации (предприятия), реализацию своихтоваров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорам комиссииили поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются каккомиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители.
Облагаемымоборотом у этих предприятий (организаций) является:
— укомитента или доверителя — стоимость товаров, передаваемых комиссионеру илиповеренному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога,подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога потоварам, передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога,уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг);
— укомиссионера или поверенного — стоимость товаров (работ, услуг), реализуемыхпокупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленнуюстоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером илиповеренным по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога,полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом илидоверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному;
— укомиссионера или поверенного — сумма комиссионного вознаграждения в случаереализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера илиповеренного.
Сумманалога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным определяется ввиде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим учетным ставкам, исуммама налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченнымкомиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленномпорядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения.
Организации(предприятия), выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налогана добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельныйучет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок,кроме организаций розничной торговли и общественного питания.
Налогна добавленную стоимость на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные натерриторию Российской Федерации, используемые в производственных целях, наиздержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке,установленном для российских товаров.
Поввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства) после выпускаих в свободное обращение для последующей реализации налог на добавленнуюстоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории Россииисчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.
Приреализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другимиорганизациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, втом числе по договорам комиссии и поручения, товаров, освобожденных от уалптыналога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога,подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога,начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшеннойна величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов на таможенноеоформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресуров,стоимость которых относится на издержки обращения.
Суммырасходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затратыза пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по наймужилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным